ISR Morales Enero 2016 PDF

José Miguel López Ongay | Mario A.
Gil Alcocer | Mayra Katinka López Ongay
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ISR Personas Morales 2015

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ÍNDICE
General
▼ Introducción
▼ Blog de actualización fiscal diaria
▼ Tutoriales
▼ Guía de actualizaciones recientes al libro
▼ Abreviaturas frecuentes en el ámbito fiscal
▼ 1. Disposiciones generales de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
▼ 2. Resultado fiscal.
▼ 3. Las pérdidas fiscales y su amortización.
▼ 4. Pagos provisionales.
▼ 5. Ingresos.
▼ 6. Intereses y ajuste anual por inflación.
▼ 7. Deducciones.
▼ 8. Requisitos de las deducciones
▼ 9. Conceptos no deducibles
▼ 10. Deducción de inversiones
▼ 11. Costo de lo vendido
▼ 12. Obligaciones de las personas morales

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▲
INTRODUCCIÓN
Este libro es completamente gratuito para ti y lo seguirá siendo, nuestro compromiso es

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Con mucho cariño dedicamos este libro a:
José Miguel López González
Julia María Ongay Lugo (+)
Manifestamos nuestra gratitud y reconocimiento a nuestra Alma Mater; la Facultad de Contaduría y

Administración de la Universidad Autónoma de Yucatán, que fue la tierra fértil que nos permitió
sembrar, cultivar y cosechar esta obra.
Agradecemos especialmente su colaboración a:

Br. Francisco Javier López Quintal
C.P. Luis Azael Ceballos Ávila
C.P. Marcos Francisco Vela Solis
Perla Guadalupe Briceño Rodríguez

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Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales 2016
Herramientas Selectas
Primera Edición Electrónica
Todos los Derechos Reservados por:
C.P.C. José Miguel López Ongay E.D. y M.P.E.

C.P. Y Abogado Mario A. Gil Alcocer M.I.
C.P. Mayra Katinka López Ongay M.P.E.
López Ongay y Asociados, S.C.

Calle 84-b No. 435-A por 41, Centro
CP 97000 Mérida, Yucatán, México
Teléfono 9-20-00-85
www.lopezongay.com
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ELECTRONICALLY PRINTED IN MÉXICO

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Por Capítulos
▲ CAPÍTULO 1
▼ DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
▼ AUTO EVALUACIÓN PREVIA
▼ ESTRUCTURA DE LA NUEVA LEY DEL ISR
▼ MODELOS Y CASOS
▼ 1. VIGENCIA
▼ 1. ¿Cuándo entró en vigor la nueva ley del ISR?
▼ 2. ¿Puedo aplicar el reglamento de la ley vigente hasta 2013 a la ley que entró en
vigor a partir de 2014?
▼ 3. La abrogación de la ley ¿deja sin efectos las obligaciones y los derechos

derivados de la ley que se abroga?
▼ 4. ¿Qué significa abrogar una ley?
▼ 2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR
▼ 1. ¿Cuál es el objeto gravado por la ley del ISR?
▼ 2. Para estos efectos ¿qué se entiende por ingreso?
▼ 3. ¿Es lo mismo un ingreso que una entrada de efectivo?
▼ 4. ¿Quiénes son los sujetos obligados al pago del ISR?
▼ 5. ¿Cuáles son las personas morales?
▼ 3. AJUSTES O ACTUALIZACIÓN DE VALORES
▼ 1. Para actualizar por inflación los elementos que integran la base gravable del ISR,
¿se utiliza la fórmula de actualización del CFF?
▼ 2. Para hacer lo cálculos ¿estos se hacen hasta el diezmilésimo?
▼ 3. ¿Se debe de redondear el último número?
▼ 4. ALCANCE DE PERSONA MORAL

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▼ 1. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de persona moral?
▼ 2. ¿Cuál es el objeto de los organismos descentralizados?
▼ 3. ¿Cuáles son las especies de sociedades mercantiles?
▼ 4. ¿Las sociedades y asociaciones civiles están regidas por la Ley General de

Sociedades Mercantiles?
▼ 5. Mediante una sociedad civil, ¿se pueden realizar actos de especulación

comercial?
▼ 6. Para ser socio de una sociedad civil, ¿necesariamente se deberá aportar a la

misma dinero o bienes?
▼ 7. ¿Cuál la diferencia fundamental entre una sociedad y una asociación civiles?
▼ 8. ¿Qué es una asociación en participación?
▼ 9. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de acciones?
▼ 10. ¿Qué es un accionista?
▼ 11. Para efectos de la ley del ISR, ¿cuál es el alcance de accionistas?
▼ 12. Tratándose de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales,
¿cómo se determinará el costo comprobado de adquisición de acciones?
▼ 13. ¿Cuáles son las entidades que integran el sistema financiero?
▼ 14. Para los efectos de esta ley, ¿cuál es el concepto de previsión social?
▼ 15. Para los efectos del ISR, ¿quiénes se consideran depositarios de valores?
▲ CAPÍTULO 2
▼ EL RESULTADO FISCAL
▼ AUTOEVALUACIÓN PREVIA
▼ MODELOS Y CASOS
▼ 1. TASA, BASE Y REDUCCIONES
▼ 1. ¿Cuál es la base del ISR para las personas morales?
▼ 2. ¿Cuál es la tasa del ISR para las personas morales?

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▼ 3. ¿Cómo se determina el resultado fiscal?
▼ 4. ¿Qué significa el término deducir?
▼ 5. Sí en 2005, opté por acumular el inventario de 2004 y todavía tengo un

remanente pendiente de acumular ¿qué tratamiento debo de aplicar?
▼ 6. ¿Es cierto que el ISR se causa anualmente?
▼ 7. ¿Cómo y cuándo se pagará el ISR?
▼ 8. ¿Cómo se presentarán las declaraciones anuales correspondientes al ISR?
▼ 9. ¿En dónde se presenta la declaración?
▼ 10. En caso de haya importe a pagar ¿cómo se realizará el pago?
▼ 11. ¿Cuándo se considera que se ha cumplido con la obligación de presentar

declaración anual?
▼ 12. ¿Cuáles son los medios de identificación automatizados que sustituyen a la firma
autógrafa?
▼ 13. Al presentar documentos digitales, ¿se debe de usar la FIEL de la persona moral
o la FIEL de su representante?
▼ 14. Estos medios ¿producirán los mismos efectos que las leyes otorgan a los
documentos firmados autográficamente?
▼ 15. El concepto de efectivamente pagado, ¿considera solamente los pagos en

efectivo, cheques, tarjetas o transferencias bancarias?
▼ 16. Para efectos de determinar la base para la PTU generada en el ejercicio,

¿también se restará la PTU pagada en el mismo?
▼ 17. Las pérdidas fiscales pendientes de aplicar ¿se restan para el cálculo de la
PTU?
▼ 18. ¿Cuál es entonces la fórmula para el cálculo de la PTU?
▼ 19. Para la determinación de la PTU, ¿cuáles son las partidas que deberán
disminuirse de los ingresos acumulables, por no haber sido deducibles?
▼ 20. ¿Existe alguna exención para los ingresos de las personas morales que realicen
exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas?
▼ 21. ¿Existe alguna reducción para el ISR de las personas morales que realicen
exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas?

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▼ 22. ¿Cuáles contribuyentes se consideran dedicados exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas?
▲ CAPÍTULO 3
▼ LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIÓN
▼ MODELOS Y CASOS
▼ PÉRDIDAS FISCALES
▼ 1. ¿Cuándo surgirá una pérdida fiscal?
▼ 2. ¿Cómo se determina la pérdida fiscal?
▼ 3. ¿Durante cuantos años se podrá amortizar la pérdida de un ejercicio?
▼ 4. Si voy a amortizar una pérdida de 9 años de antigüedad, ¿debo

conservar las declaraciones y documentación del ejercicio en el cual se
generó la pérdida?
▼ 5. ¿Qué sucede cuando no se disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de

ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho?
▼ 6. ¿Cómo se actualiza la pérdida en el ejercicio en que se generó?
▼ 7. ¿Cómo se actualiza la pérdida pendiente de aplicar en los ejercicios

siguientes?
▼ 8. Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la

pérdida, ¿cuál se considerará como primer mes de la segunda mitad?
▼ 9. ¿Se puede transmitir la pérdida a otra persona?
▼ 10. ¿Se puede transmitir la pérdida mediante fusión?
▼ 11. ¿Cómo se dividirán las pérdidas en casos de escisión?
▼ 12. Tratándose de fusión, ¿qué tratamiento deberá dar la fusionante a su

propia pérdida?
▼ 13. Tratándose del cambio de accionistas mayoritarios, ¿qué tratamiento

deberá darse a la pérdida, cuando ésta sea mayor que la suma de los
ingresos de los últimos 3 años?

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▼ 14. ¿Cuándo se considera que existe cambio de socios o accionistas que
posean el control de una sociedad?
▼ 15. Para estos efectos, ¿es necesario llevar registros de control de pérdidas
por giros?
▼ 16. ¿Se pueden utilizar las pérdidas como medio de pago?
▼ 17. ¿Se podrá amortizar la pérdida fiscal o la parte de ella, que provenga de
fusión o de liquidación de sociedades, en las que el contribuyente sea
socio o accionista?
▲ CAPÍTULO 4
▼ PAGOS PROVISIONALES
▼ MODELOS Y CASOS
▼ PAGOS PROVISIONALES
▼ 1. ¿Cuándo se efectuarán los pagos provisionales?
▼ 2. ¿Se mantiene la opción de presentar declaraciones provisionales o

definitivas mediante el sexto dígito del RFC?
▼ 3. Las personas morales, ¿pueden ejercer esta opción?
▼ 4. ¿Quiénes no pueden ejercer la opción?
▼ 5. ¿Cómo se presentarán las declaraciones de pago provisional?
▼ 6. ¿En dónde se presenta la declaración?
▼ 7. En caso de que haya importe a pagar, ¿cómo se realizará el pago?
▼ 8. ¿Cuándo se considera que se ha cumplido con la obligación de presentar

el pago provisional?
▼ 9. ¿De qué ejercicio deberán tomarse los datos para el cálculo del
coeficiente de utilidad?
▼ 10. ¿Cómo se determina el coeficiente de utilidad?
▼ 11. ¿Hasta cuántos decimales se calcula el coeficiente de utilidad?

10
▼ 12. Antes de calcular el coeficiente, ¿qué elementos deberán sumarse a la
utilidad fiscal del ejercicio que sirve de base para el cálculo del
coeficiente?
▼ 13. ¿Cómo efectúo los pagos provisionales de los primeros meses del
segundo ejercicio de operaciones si aún no he presentado la declaración
anual?
▼ 14. La disposición anterior ¿aplica al tercer ejercicio?
▼ 15. ¿Cómo se determina el importe del pago provisional?
▼ 16. Los ingresos nominales para el cálculo del pago provisional, ¿son los del
mes al que corresponda el pago provisional?
▼ 17. ¿Cuál es la partida que se deberá sumar a la utilidad fiscal estimada?
▼ 18. ¿Qué tratamiento se dará a los anticipos o rendimientos distribuidos por

sociedades o asociaciones civiles o cooperativas de producción?
▼ 19. La pérdida, ¿se puede aplicar tanto en los pagos provisionales como en
la declaración anual?
▼ 20. ¿Cuál es la tasa aplicable para el cálculo del pago provisional?
▼ 21. ¿Cuál es la retención por intereses que se podrá acreditar contra los
pagos provisionales?
▼ 22. Durante el ejercicio de liquidación ¿cómo se efectuarán los pagos

provisionales?
▼ 23. ¿Qué es el ingreso nominal?
▼ 24. ¿Cómo se calculará el coeficiente en el caso de fusión de sociedades?
▼ 25. Cuando se inicien operaciones por motivo de escisión ¿se harán pagos
provisionales en ese primer ejercicio?
▼ 26. Los pagos provisionales efectuados por la sociedad escindente, ¿se

podrán asignar a las sociedades escindidas?
▼ 27. ¿Cuándo se deberán efectuar pagos provisionales?
▼ 28. ¿Cuándo no se deberán efectuar pagos provisionales?
▼ 29. ¿En dónde se fundamenta el pago de impuestos y presentación de

declaraciones vía internet?

11
▼ 30. Para el cálculo del pago provisional ¿se incluyen los ingresos de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero?
▼ 31. ¿Se puede disminuir el monto de los pagos provisionales?
▲ CAPÍTULO 5
▼ INGRESOS
▼ INGRESOS ACUMULABLES
▼ 1. ¿Se considera ingreso acumulable el monto de las deudas perdonadas

durante el procedimiento de concurso mercantil?
▼ 2. ¿Cuáles son los tipos de ingreso que deberán acumular las personas
morales y asociaciones en participación residentes en el país?
▼ 3. ¿Qué es el ajuste anual por inflación acumulable?
▼ 4. ¿Cuáles son las partidas que no se consideran ingreso acumulable para

las personas morales?
▼ 5. Las personas morales residentes en el extranjero, ¿pagarán el ISR en

México?
▼ 6. ¿Serán acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que

perciban de otras personas morales residentes en México?
▼ MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
▼ 1. ¿Este artículo es de aplicación supletoria?
▼ 2. Tratándose de enajenación de bienes o prestación de servicios, ¿cuándo

se considera que se obtienen los ingresos?
▼ 3. ¿ En qué caso se considera que los ingresos se obtienen en el momento

en que se cobre el precio o la contraprestación pactada
▼ 4. ¿Cuándo se considera que se obtienen los ingresos, tratándose de uso

de goce temporal de bienes (arrendamientos)?
▼ 5. ¿Cuál es la opción para la acumulación de ingresos provenientes de

contratos de arrendamiento financiero?
▼ 6. ¿Cuál es la opción para la acumulación de ingresos por enajenaciones a

plazo?

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▼ 7. ¿Cuáles son los requisitos de consistencia y generalidad que se deberán
observar al ejercer las opciones relativas a arrendamiento financiero?
▼ 8. ¿Qué sucede si se ejercieron las opciones relativas a arrendamiento

financiero y se enajenan o dan en pago los documentos pendientes de
cobro?
▼ 9. ¿Qué sucede si se ejercieron las opciones relativas a arrendamiento

financiero y se incumple con los contratos respectivos?
▼ 10. ¿Al término de los contratos de arrendamiento financiero, como se

generan los ingresos?
▼ 11. ¿Cuándo se acumulan los ingresos derivados de deudas no cubiertas?
▼ 12. ¿Cuál es la opción para acumular el ingreso tratándose de tiempos

compartidos?
▼ INGRESOS POR CONTRATO DE OBRA
▼ 1. ¿En qué fecha se considerarán acumulables los ingresos provenientes

de contratos de obra inmueble?
▼ 2. ¿En qué fecha se considerarán acumulables los ingresos provenientes

de contratos de obra mueble?
▼ 3. ¿Qué tratamiento se dará a cualquier pago recibido en efectivo, en

bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o
garantías?
▼ OTROS INGRESOS ACUMULABLES
▼ 1. ¿Cuáles son los otros ingresos acumulables?
▼ 2. ¿Cómo se determinará la ganancia tratándose de pago en especie?
▼ CASOS ESPECIALES
▼ 1. ¿A qué bienes se dará el tratamiento de determinar la ganancia restando

al ingreso el monto original de la inversión ajustado por inflación?
▼ 2. Cuál será el monto original de la inversión tratándose de bienes

adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades
▼ 3. ¿Cómo se determina la ganancia por la enajenación de bienes cuya

inversión es parcialmente deducible?
▼ 4. ¿Cómo se determina la ganancia por la enajenación de bienes cuya

inversión no es deducible?

13
▼ 5. ¿Se considerarán ingresos acumulables los impuestos que trasladen los
contribuyentes en los términos de ley?
▼ 6. ¿Es obligatoria la acumulación del inventario levantado al 31 de

diciembre de 2004?
▲ CAPÍTULO 6
▼ INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
▼ MODELOS Y CASOS
▼ CONCEPTO FISCAL DE INTERESES
▼ 1. Para efectos del ISR ¿qué se considera interés?
▼ 2. ¿Qué se considera interés en las operaciones de factoraje financiero?
▼ 3. ¿Qué se considera interés en los contratos de arrendamiento financiero?
▼ 4. La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce

temporal de inmuebles, ¿se considerará como una operación de
financiamiento?
▼ 5. ¿Se considera interés el ajuste a créditos, deudas u operaciones?
▼ 6. ¿Qué tratamiento se dará a las ganancias o pérdidas cambiarias?
▼ 7. ¿Cuál es el tope a la deducción de la pérdida cambiaria?
▼ 8. ¿Qué tratamiento se dará a la ganancia proveniente de la enajenación de

acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda?
▼ AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
▼ 1. ¿Cuándo se hace este cálculo?
▼ 2. ¿Cómo se hace el cálculo?
▼ 3. ¿Cuándo se consideran cancelados los créditos incobrables?
▼ 4. ¿Cuál es el concepto de crédito?
▼ 5. ¿Cuáles son las partidas que no se consideran créditos?

14
▼ 6. Si al cierre de mes tengo cheques pendientes de depositar, ¿estos deben
considerarse como efectivo en caja o como créditos?
▼ 7. ¿Durante qué periodo surten efecto los créditos?
▼ 8. ¿Se consideran créditos los saldos a favor por contribuciones?
▼ 9. ¿Cuál es el concepto de deuda?
▼ 10. ¿Cuáles otros conceptos se consideran deudas?
▼ 11. ¿Se consideran deudas las contribuciones a cargo cuyo plazo para el
pago ya venció?
▼ 12. Tratándose de reservas de activo, pasivo o capital, que sean o hayan

sido deducibles ¿cuándo se consideran las deudas?
▼ 13. ¿En qué momento se considera que se contraen las deudas?
▲ CAPÍTULO 7
▼ DEDUCCIONES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ DEDUCCIONES AUTORIZADAS
▼ 1. ¿Son deducibles todas las operaciones que un contribuyente realice?
▼ 2. ¿Qué tratamiento se dará a las devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre ventas?
▼ 3. ¿Cuáles son las deducciones autorizadas?
▲ CAPÍTULO 8
▼ REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. ¿Cuál es el requisito general aplicable a todas las deducciones?
▼ 2. ¿Cuáles son los requisitos para deducir donativos?

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▼ 3. ¿Cuáles son los requisitos para deducir donativos otorgados a
instituciones de enseñanza?
▼ 4. ¿Los servicios pueden ser objeto de donación?
▼ 5. ¿Cuál es el monto máximo de donativos deducibles?
▼ 6. ¿Cómo se deducirán las inversiones (activos fijos, diferidos y gastos

preoperativos)?
▼ 7. Para efectos del ISR, ¿cuáles son los requisitos fiscales que deberán
tener los comprobantes?
▼ 8. ¿Cómo puedo deducir la compra de una mercancía a una persona física

si esta no expide comprobantes fiscales?
▼ 9. ¿Hay otras formas de deducir cuando el proveedor no expide

Comprobantes fiscales?
▼ 10. ¿Cuál es el monto del pago a partir del cual el pago debe ser con la
intervención de alguna institución financiera?
▼ 11. ¿Cuál es el requisito para la deducción de combustibles para vehículos

marítimos, aéreos y terrestres?
▼ 12. ¿Cuándo se podrá liberar de hacer los pagos en alguna de estas

modalidades?
▼ 13. Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo, ¿qué

requisitos deberán tener estos?
▼ 14. Si mi proveedor no tiene comprobante fiscal ¿puedo deducir mediante un

proceso de auto facturación?
▼ 15. Para efecto de las deducciones, ¿se puede usar otro tipo de
comprobante fiscal distinto del CFDI?
▼ 16. ¿Cuál es la forma de comprobar la autenticidad de los comprobantes

fiscales digitales?
▼ 17. ¿Se pueden restar las operaciones más de una vez?
▼ 18. Si las operaciones no se registran debidamente en contabilidad ¿se

pierde su deducción?
▼ 19. Si no se cumple con las obligaciones en materia de retención y entero de

impuestos a cargo de terceros, ¿se pierde el derecho a la deducción de
estas partidas?

16
▼ 20. Tratándose de pagos al extranjero, ¿cuáles son los requisitos básicos
para la deducción?
▼ 21. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de salarios?
▼ 22. Este tratamiento, ¿también es aplicable a los asimilados a salarios?
▼ 23. Si el IVA no aparece en el comprobante en forma expresa y por separado

¿será deducible la operación?
▼ 24. En relación al IEPS, ¿cuál es el requisito para la deducción vía costo de

ventas?
▼ 25. ¿Cuándo serán deducibles los intereses por capitales tomados en

préstamo?
▼ 26. ¿Cuál es el tratamiento de los intereses cuando se otorguen préstamos a

terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o
accionistas?
▼ 27. ¿Qué tratamiento se dará a los intereses generados por una operación
total o parcialmente no deducible?
▼ 28. ¿Cuándo se deducirán los intereses a favor de personas físicas que los
acumularán hasta que los cobren?
▼ 29. ¿Cuáles son las operaciones que se deducirán hasta que sean
efectivamente erogadas el ejercicio de que se trate?
▼ 30. Tratándose de pagos con cheque, ¿cuándo se considerará efectivamente

erogado?
▼ 31. ¿Cuáles son los requisitos para deducir los pagos a administradores,
comisarios, etc.?
▼ 32. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de asistencia técnica, de

transferencia de tecnología o de regalías?
▼ 33. Para los efectos de esta ley, ¿cuál es el concepto de previsión social?
▼ 34. ¿Cuál es el requisito general para la previsión social?
▼ 35. ¿Cuál es el requisito específico tratándose de vales de despensa?
▼ 36. Tratándose de trabajadores sindicalizados, ¿cuándo se considera

cumplido el requisito de la generalidad en materia de previsión social?
▼ 37. Tratándose de trabajadores no sindicalizados, ¿cuándo se considera

cumplido el requisito de la generalidad en materia de previsión social? (El
párrafo se derogó a partir del 1o. de enero de 2016)

17
▼ 38. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de las aportaciones a
fondos de ahorro?
▼ 39. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de las primas de seguros
de vida y de gastos médicos?
▼ 40. ¿Cuál es el límite máximo deducible para la previsión social de

trabajadores no sindicalizados? (El párrafo se derogó a partir del 1o. de
enero de 2016)
▼ 41. ¿Cuáles son los requisitos de los pagos de primas por seguros o
fianzas?
▼ 42. ¿Qué sucede con la deducción cuando el costo de adquisición declarado

o los intereses no correspondan a los de mercado?
▼ 43. ¿Cuáles son las condiciones para deducir mercancías importadas
▼ 44. ¿Cuáles son las reglas para la deducción de créditos incobrables?
▼ 45. ¿Cuándo se considera notoria imposibilidad práctica de cobro?
▼ 46. ¿Cuándo se consideran cancelados los créditos incobrables?
▼ 47. ¿Cuál es el tratamiento tratándose de cuentas por cobrar que tengan una
garantía hipotecaria?
▼ 48. ¿Cuándo se deducen las remuneraciones a empleados o a terceros, que

estén condicionadas al cobro de los abonos?
▼ 49. Cuál es el requisito para deducir pagos efectuados a comisionistas y

mediadores en el extranjero
▼ 50. ¿Cuál es el plazo para reunir los requisitos de las deducciones?
▼ 51. La fecha de la documentación comprobatoria, ¿debe corresponder al

ejercicio por el que se efectúa la deducción?
▼ 52. El entero extemporáneo de retenciones ¿puede convertir en no

deducibles las operaciones?
▼ 53. ¿Son deducibles, en el ejercicio en que se efectúen, los anticipos por

gastos?
▼ 54. Si no presenté una declaración informativa de las señaladas en el ISR,

¿puedo deducir las operaciones que debieron haberse declarado en las
mismas?
▼ 55. Si no aplico el subsidio, ¿se convierte en no deducible la nómina?

18
▼ 56. ¿Cómo se deduce el importe de las mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, que por deterioro u otras
causas hubiera perdido su valor?
▼ 57. Tratándose de bienes básicos para la subsistencia humana en materia

de alimentación, vestido, vivienda o salud, antes de proceder a su
destrucción, ¿qué debe de hacerse con ellos?
▼ 58. ¿Cuándo se deducirán las aportaciones al fondo de previsión social

constituido por cooperativas?
▼ 59. ¿Cuál es el tope para el valor de los bienes que reciban los
establecimientos permanentes ubicados en México, de contribuyentes
residentes en el extranjero, de la oficina central o de otro establecimiento
del contribuyente ubicado en el extranjero?
▲ CAPÍTULO 9
▼ CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. En lo general, ¿cuáles son los conceptos que se consideran no

deducibles para efectos del ISR?
▼ 2. Los conceptos señalados como no deducibles, ¿bajo ninguna

circunstancia serán deducibles?
▼ 3. ¿Es deducible el ISR a cargo del propio contribuyente?
▼ 4. ¿Son deducibles las cuotas obreras al IMSS pagadas por el patrón?
▼ 5. ¿Será deducible el subsidio al empleo?
▼ 6. ¿Son deducibles los accesorios de las contribuciones?
▼ 7. ¿Qué conceptos se consideran accesorios de las contribuciones?
▼ 8. ¿Es deducible el monto de la actualización de las contribuciones?
▼ 9. Cuándo se tiene ingresos exentos ¿cómo se termina la deducibilidad de

los gastos y las inversiones?
▼ 10. Las personas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas o pesqueras, ¿podrán deducir sus gastos e
inversiones sin aplicar la proporción derivada de los ingresos exentos?

19
▼ 11. ¿Son deducibles los gastos que se realicen en relación con las
inversiones que no sean deducibles?
▼ 12. ¿Se pueden deducir los gastos en automóviles propiedad de empleados?
▼ 13. ¿Cuándo podrán deducirse los obsequios, y atenciones?
▼ 14. ¿Se pueden deducir los gastos de representación?
▼ 15. ¿Cuáles son los requisitos para que se puedan deducir los viáticos?
▼ 16. Los comprobantes ¿pueden expedirse a nombre de la persona que

viaja?
▼ 17. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de gastos de viaje destinados a la

alimentación?
▼ 18. ¿Cuál es la documentación que deberá acompañar a la de los alimentos?
▼ 19. Cuando sólo se cuente con documentación de transporte ¿cuál es el

requisito adicional para la deducción de los alimentos?
▼ 20. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de gastos de viaje destinados a la

renta de automóviles y gastos relacionados?
▼ 21. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de gastos de viaje destinados al

hospedaje?
▼ 22. ¿Al asistir a seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el

extranjero, como se deberán desglosar los gastos de viaje incluidos en la
cuota?
▼ 23. ¿Cuándo podrán deducirse las indemnizaciones por daños y perjuicios y

las penas convencionales?
▼ 24. ¿Son deducibles los intereses por operaciones realizadas con personas
morales con fines no lucrativos?
▼ 25. ¿Cuáles son las reservas que si son deducibles?
▼ 26. ¿Cuáles son las reservas que serán deducibles cuando se constituyan en
los términos de esta ley?
▼ 27. ¿Son deducibles las primas que se paguen por el reembolso de

acciones?
▼ 28. ¿Cuándo se convierten en no deducibles las pérdidas por caso fortuito,

fuerza mayor o por enajenación de bienes?
▼ 29. ¿Es deducible el crédito comercial?

20
▼ 30. ¿Qué es el crédito comercial?
▼ 31. ¿En qué caso serán deducibles las rentas de aviones y embarcaciones,
que no tengan concesión o permiso del gobierno federal para ser
explotados comercialmente?
▼ 32. Para poder deducir la renta de casa habitación, ¿se necesita

autorización?
▼ 33. No aplica
▼ 34. ¿Cuál es el límite deducible tratándose de renta de automóviles?
▼ 35. ¿Son deducibles las pérdidas derivadas activos no deducibles?
▼ 36. Tratándose de aviones, ¿cómo se deducirán las pérdidas derivadas de

su enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor?
▼ 37. ¿Cuándo se podrán deducir los pagos de IVA o IEPS?
▼ 38. ¿Son deducibles las pérdidas que deriven de fusión, reducción de capital
o liquidación de sociedades?
▼ 39. ¿Cuáles son las pérdidas que no se podrán deducir?
▼ 40. ¿Cuáles son las pérdidas que se podrán deducir por enajenación de
acciones y operaciones financieras derivadas de capital?
▼ 41. ¿Cuándo no serán deducibles los gastos que se hagan en el extranjero?
▼ 42. ¿Cuál es la condición para que, siendo parte relacionada, se puedan

deducir las pérdidas en operaciones financieras derivadas y en las
referidas a un subyacente que no cotice en un mercado reconocido?
▼ 43. ¿Cuándo se considera que dos o más personas son partes

relacionadas?
▼ 44. ¿Son deducibles los consumos en restaurantes?
▼ 45. ¿Esto afecta los consumos en restaurantes por viáticos?
▼ 46. ¿Son deducibles los consumos en bares?
▼ 47. ¿Cuáles son los requisitos para que sean deducibles los gastos en
comedores?
▼ 48. En los servicios de agencia aduanal ¿son deducibles las gratificaciones?

21
▼ 49. ¿Es deducible la operación si el comprobante es expedido a nombre del
importador y pagado por el agente o apoderado aduanal?
▼ 50. ¿Se consideran deducibles los pagos hechos a entidades cuyos ingresos
estén sujetos a regímenes fiscales preferentes?
▼ 51. ¿Cuándo se consideran no deducibles los pagos de cantidades iniciales

por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros
títulos valor que no coticen en mercados reconocidos?
▼ 52. ¿Cuándo se considera no deducible la restitución de los derechos

patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo?
▼ 53. ¿Se pueden deducir las cantidades que tengan el carácter de

participación en la utilidad o estén condicionadas a la obtención de ésta?
▼ 54. ¿Se puede deducir la PTU?
▼ 55. ¿Cuándo se considera que las deudas son en exceso en relación con el
capital?
▼ 56. ¿A quiénes no será aplicable este tratamiento?
▼ 57. ¿Son deducibles los anticipos sobre compras de materias primas,

productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados
directa o indirectamente con la producción o la prestación de servicios?
▼ 58. ¿Son deducibles los pagos efectuados cuando también sean deducibles
para una parte relacionada?
▼ 59. ¿En qué proporción se podrán deducir los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador?
▼ 60. ¿Cuáles son los supuestos para que no se puedan deducir los pagos que
se realicen a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el
contribuyente?
▼ 61. ¿En qué ejercicio se deben considerar los conceptos no deducibles?
▲ CAPÍTULO 10
▼ DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ MODELOS Y CASOS
▼ DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

22
▼ 1. ¿Son deducibles las inversiones efectuadas durante la vigencia de la
antigua ley del ISR?
▼ 2. Las inversiones ¿también deben cumplir con el requisito de ser

estrictamente indispensables para poder deducirse?
▼ 3. ¿Los porcentajes de deducción establecidos en la ley son máximos o

mínimos?
▼ 4. ¿En dónde se encuentran estos porcentajes?
▼ 5. ¿Sobre qué monto se aplican los porcentajes?
▼ 6. ¿Se actualiza dicho monto original de la inversión antes de aplicar las

tasas de deducción?
▼ 7. Tratándose de ejercicios irregulares, ¿la deducción se efectuará por todo

el ejercicio?
▼ 8. ¿Qué elementos integran el monto original de la inversión (MOI)?
▼ 9. Tratándose de arrendamiento financiero ¿qué se debe considerar como

monto original de la inversión?
▼ 10. Tratándose de adquisición por fusión o escisión, ¿cuál se debe

considerar como fecha de adquisición?
▼ 11. ¿Se pueden aplicar porcientos menores a los establecidos por la ley?
▼ 12. ¿Cuándo se debe de iniciar la deducción de inversiones?
▼ 13. ¿Cuál es el efecto de no iniciar la deducción en cualquiera de los dos

ejercicios señalados?
▼ 14. ¿Cuál es el tratamiento aplicable tratándose de bienes que se enajenen o

dejen de ser útiles?
▼ 15. ¿Se puede suspender totalmente la deducción de inversiones sin perder

el derecho a hacerlo en ejercicio posteriores?
▼ 16. ¿Cómo se aplica el efecto de la inflación a la deducción de inversiones?
▼ 17. ¿Cuál es la fórmula determinar la ganancia por la enajenación de bienes

cuya inversión es parcialmente deducible?
▼ 18. Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible ¿cuál será la

ganancia?
▼ CONCEPTO DE INVERSIONES

23
▼ 1. ¿Cuáles son los conceptos que se consideran inversiones?
▼ 2. ¿Cómo se define activo fijo?
▼ 3. ¿Cómo se define gasto diferido?
▼ 4. ¿Cómo se define cargo diferido?
▼ 5. ¿Cómo se definen gastos preoperativos?
▼ REGLAS PARA LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
▼ 1. ¿Cuándo se consideran inversiones las reparaciones y las adaptaciones

a las instalaciones?
▼ 2. ¿Cuál es el monto máximo deducible tratándose de automóviles?
▼ 3. ¿Esto implica que el valor del automóvil no debe exceder de este monto?
▼ 4. ¿Cuáles son las inversiones por las que se deberá de presentar aviso
para su deducción?
▼ 5. Tratándose de del régimen opcional para grupos de sociedades (antes

consolidación), ¿podrán deducir las inversiones en aviones?
▼ 6. ¿Cuál es la limitante tratándose de bienes adquiridos por fusión o

escisión?
▼ 7. ¿Cómo se deducirán las comisiones y los gastos relacionados con la

emisión de obligaciones o de títulos de crédito?
▼ 8. ¿Cómo se deducen las construcciones, instalaciones o mejoras

permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de
conformidad con los contratos queden a beneficio del propietario?
▼ 9. ¿Cuándo se podrán deducir las regalías?
▼ PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
▼ 1. ¿En qué ejercicio se deducen las pérdidas por caso fortuito o fuerza
mayor?
▼ 2. ¿Cuál será el monto de la pérdida deducible?
▼ 3. Al calcular la perdida ¿se trabaja con valores actualizados?
▼ 4. ¿Se tiene derecho a deducir la pérdida por bienes a los cuales se les
aplicó deducción inmediata de inversiones?

24
▼ 5. ¿Cómo se determinará el monto pendiente por deducir de activos fijos no
identificables individualmente?
▼ 6. ¿Cuál es la opción para no considerar ingreso la recuperación (por

seguros u otros medios), que se obtenga como consecuencia de la
pérdida de bienes?
▼ 7. ¿Son deducibles los montos reinvertidos?
▼ 8. ¿Cuál es el plazo para efectuar la reinversión y no considerar ingreso las

cantidades que se recuperen de la pérdida de bienes?
▼ 9. En su caso, ¿cómo se realiza la acumulación?
▼ ARRENDAMIENTO FINANCIERO
▼ 1. En estos contratos ¿qué considerará el arrendatario como monto original

de la inversión?
▼ 2. ¿Cómo se hará la deducción al término de los contratos de

arrendamiento?
▼ DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES
▼ 1. ¿Qué sucede con los activos a los que apliqué deducción inmediata de
inversiones al amparo de la ley abrogada?
▲ CAPÍTULO 11
▼ COSTO DE LO VENDIDO
▼ MODELOS Y CASOS
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. ¿Bajo qué sistema se determinarán el costo de ventas y el de las

mercancías que integren el inventario final del ejercicio?
▼ 2. ¿En qué ejercicio se deducirá el costo?
▼ 3. ¿Cuáles son los elementos que integran el costo cuando los

contribuyentes realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisición y enajenación de mercancías?
▼ 4. ¿Cuáles son los elementos que integran el costo cuando los

contribuyentes realicen actividades distintas a las comerciales
(producción, prestación de servicios)?

25
▼ 5. ¿Cómo determinarán el costo de las mercancías los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país?
▼ 6. Una vez ejercido un procedimiento para determinar el costo de lo

vendido, ¿cuándo podré cambiarlo?
▼ 7. ¿Se podrá dar efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del

costo de lo vendido?
▼ 8. Las personas que realicen contratos de arrendamiento financiero ¿en

qué momento deducirán el costo de ventas?
▼ 9. ¿Cuáles son los métodos de valuación de inventarios que podrán

usarse?
▼ 10. ¿Se puede utilizar PEPS monetario?
▼ 11. ¿Quiénes estarán obligados a usar el método de costo identificado?
▼ 12. Si el costo unitario de los productos en mi almacén no son mayores a

$50,000.-, ¿puedo utilizar el método de valuación de costos
identificados?
▼ 13. Cuando se usa el método detallista, ¿se está obligado a llevar el sistema
de control de inventarios perpetuos?
▼ 14. Una vez ejercido un método de valuación, ¿cuándo podré cambiarlo?
▼ 15. ¿Cuál es la obligación cuando se utilice un método de valuación distinto

a los previstos por la ley?
▼ 16. ¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando con motivo de un cambio en

el método de valuación de inventarios se genere una deducción?
▼ 17. ¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando el costo de las mercancías,

sea superior al precio de mercado o de reposición?
▼ 18. ¿Cuál será el método cuando se realicen operaciones con partes

relacionadas?
▼ 19. ¿En dónde se deberá informar de los elementos y cálculo del costo?
▼ 20. ¿Cuál es el sistema autorizado para llevar el control de inventarios de

mercancías, materias primas, productos en proceso y productos
terminados?
▼ 21. Cuando como consecuencia de la prestación de servicios se enajenan

bienes, ¿cuándo podrá deducirse el costo?

26
▲ CAPÍTULO 12
▼ OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
▼ AUTOEVALUACIÓN
▼ 1. En lo general, ¿cuáles son las obligaciones de las personas morales en

materia de ISR?
▼ 2. ¿En dónde se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad para

efectos fiscales?
▼ 3. ¿Que se hará cuando la documentación esté en idioma distinto al

español?
▼ 4. ¿Que se hará cuando los valores se consignen en moneda extranjera?
▼ 5. ¿Quiénes estarán obligados a llevar controles volumétricos?
▼ 6. La contabilidad fiscal, ¿es distinta de la contabilidad financiera,

elaborada conforme a Normas de Información Financiera?
▼ 7. ¿Se puede llevar en idioma extranjero la contabilidad de sucursales en el

extranjero?
▼ 8. La contabilidad y los comprobantes, ¿pueden conservarse en el

establecimiento en el extranjero?
▼ 9. ¿Es obligatorio expedir comprobantes fiscales por las actividades que se

realicen?
▼ 10. ¿Qué datos deberán contener los comprobantes fiscales por pagos al
extranjero o a establecimientos en el extranjero de instituciones de
crédito del país?
▼ 11. ¿Cuándo se presenta la informativa de las personas a las que se les

hubieran efectuado retenciones por honorarios?
▼ 12. ¿Cuál es el estado financiero que la ley del ISR señala como obligatorio?
▼ 13. ¿Es obligatorio levantar inventario de existencias a la fecha en que

termine el ejercicio?
▼ 14. ¿Cuándo se debe de presentar declaración del ejercicio?
▼ 15. ¿Qué datos deberán declararse en la informativa anual de préstamos del

extranjero?
▼ 16. ¿Cuándo se presentará la declaración informativa de proveedores y

clientes?

27
▼ 17. ¿Qué clientes y proveedores se incluirán en la declaración?
▼ 18. ¿Cuándo me podrá ser requerida la información?
▼ 19. ¿Cuándo no se está obligado a presentar la informativa de clientes y

proveedores?
▼ 20. ¿En qué medios se presentarán las declaraciones?
▼ 21. ¿Cuáles son las otras informativas abrogadas pero aún obligatorias
conforme a la disposición transitoria?
▼ 22. ¿Cuál es la obligación relacionada con operaciones que se efectúen con

títulos valor emitidos en serie?
▼ 23. ¿Qué se deberá comprobar documentalmente cuando se celebren

operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero?
▼ 24. ¿Cuándo no se estará obligado a conservar la documentación

comprobatoria de operaciones con partes relacionadas en el extranjero?
▼ 25. ¿Cómo deberá de hacerse el registro contable?
▼ 26. ¿Cuándo se presenta la declaración informativa de partes relacionadas

residentes en el extranjero?
▼ 27. ¿Cuáles son las obligaciones de las personas que paguen dividendos o
utilidades?
▼ 28. ¿Cómo se determinan los ingresos y las deducciones cuando se

celebren operaciones con partes relacionadas?
▼ 29. ¿Cuándo se presenta la informativa de operaciones efectuadas a través

de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales?
▼ 30. ¿Cuál es el sistema autorizado para llevar el control de inventarios de

mercancías, materias primas, productos en proceso y productos
terminados?
▼ 31. ¿Cuáles son los elementos de control que se deberán contemplar al usar
el método de valuación de detallistas?
▼ 32. ¿Cuál es la obligación cuando se realicen operaciones en efectivo en

moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata,
cuyo monto sea superior a $100,000.-?
▼ 33. ¿Cuáles son las operaciones mayores a $600,000.- que deberán

reportarse a la autoridad?

28
▼ 34. En materia de ISR ¿cuáles son las demás obligaciones que tienen los
residentes en el país que tengan establecimientos en el extranjero?
▼ 35. La contabilidad y los documentos, ¿podrán conservarse en el extranjero?
▼ 36. ¿Se deberá expedir comprobante fiscal por los anticipos o rendimientos
que reciban los miembros de cooperativas, sociedades y asociaciones
civiles?
▼ 37. ¿Quiénes deberán dar a conocer en la asamblea general ordinaria un

informe sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales?
▼ 38. ¿Quiénes deberán de presentar declaraciones informativas sobre

operaciones con partes relacionadas?

29
▲
CAPÍTULO
DISPOSICIONES GENERALES
DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

30
▲
AUTOEVALUACIÓN PREVIA
AL TEMA
DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El proceso de aprendizaje inicia cuando alguien reconoce que no

sabe, el siguiente paso es saber qué es lo que no se sabe y sobre
esta plataforma podemos construir con firmeza nuestro conocimiento
futuro.
Los propósitos fundamentales de una autoevaluación previa son:
1. Que puedas tomar conciencia de lo que no sabes, este será el punto de partida de tu propio
proceso de aprendizaje.
2. Que dudes de lo que sabes, esto te permitirá reafirmar tus conocimientos actuales.
3. Que tus respuestas a esta autoevaluación se conviertan en un reto y en un compromiso contigo

mismo para el estudio de este capítulo.
4. Que te sientas motivado para construir tu propio aprendizaje.
INSTRUCCIONES
 Lee cuidadosamente cada reactivo.
 Piensa.
 Escoge la alternativa que consideres correcta SIN CONSULTAR LOS APUNTES.
 Marca la alternativa escogida.

 Utiliza el renglón disponible para:
1. Complementar tu respuesta.
2. Condicionar tu respuesta.
3. Fundamentar tu respuesta con los números de artículos o reglas de las leyes, reglamentos u
otros dispositivos jurídicos que soporten tu respuesta.

31
4. Expresar tu punto de vista.
5. Plantear tus dudas.
 Existen reactivos en los que, (por su ambigüedad a propósito), necesariamente deberás utilizar el
renglón disponible, para poder soportar tu respuesta.
MUY IMPORTANTE: Todos los reactivos deben tener una respuesta antes de leer los apuntes, NO
IMPORTA si la respuesta es buena o mala, es simplemente una herramienta de aprendizaje, si no
tienes idea del asunto pon la respuesta que te lata en tu corazoncito.
Una vez que has respondido TODAS LAS PREGUNTAS, procederás a leer los apuntes, pero no en
una forma árida y aburrida, si no que en un proceso de INVESTIGACIÓN, de búsqueda, de resolución
de dudas y de enriquecimiento intelectual, al leer los apuntes encontrarás respuesta a cada una de la
preguntas de la autoevaluación lo cual te permitirá que corrijas la autoevaluación y de esta manera
des un paso más en la construcción de tu propio conocimiento.
Al INVESTIGAR y auto corregirte haz anotaciones en los renglones disponibles en cada pregunta para
ampliar tu respuesta, resaltar aspectos importantes o anotar dudas para una posterior investigación,
de tal manera que la autoevaluación se convierta en tus “apuntes personalizados” y material para
futuras consultas.
Para una mayor comodidad, puedes descargar la autoevaluación en

formato Word y resolverla en ese formato, haz clic en este botón.

32
1. LA LEY DEL ISR ESTÁ ________________________________________
ESTRUCTURADA EN:
________________________________________
a) Títulos.
________________________________________
b) Capítulos.
c) Secciones. 4. EN TÉRMINOS JURÍDICOS, ABROGAR
________________________________________ Y DEROGAR SIGNIFICAN LO MISMO:
FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
2. PARA INTERPRETAR LA LEY DEL ISR
VIGENTE A PARTIR DE 2014, PUEDO ________________________________________
USAR EL REGLAMENTO DE LA LEY DE
5. INGRESO ES LA MODIFICACIÓN
2013:
NEGATIVA REGISTRADA EN EL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) PATRIMONIO DE UNA PERSONA:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
3. AL ABROGARSE LA LEY, PIERDO LOS ________________________________________

DERECHOS ADQUIRIDO DERIVADOS DE
6. LA LEY DEL ISR GRAVA LAS
LA LEY QUE SE ABROGA:
ENTRADAS DE EFECTIVO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

33
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. EL MUNICIPIO ES UNA PERSONA ________________________________________

MORAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________ 10. CONSIDERANDO QUE IBM, SEA UNA

EMPRESA EXTRANJERA CON
________________________________________ ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN
MÉXICO, ENTONCES DEBERÁ
________________________________________
ACUMULAR PARA EL CÁLCULO DE SU
________________________________________ ISR EN MÉXICO, LOS INGRESOS
PROVENIENTES DE CUALQUIER PARTE
________________________________________
DEL MUNDO:
8. LA NACIONALIDAD ES UNO DE LOS FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ELEMENTOS QUE DETERMINAN ________________________________________
QUIENES SON CONTRIBUYENTES DEL
ISR: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________

________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
11. UNA EMPRESA ARGENTINA, QUE
________________________________________ TENGA UN BARCO PESCANDO EN
AGUAS NACIONALES MEXICANAS;
________________________________________
DEBERÁ PAGAR ISR EN MÉXICO:
9. UN RESIDENTE EN MÉXICO NO FALSO (.....) VERDADERO (.....)
DEBERÁ ACUMULAR PARA EL CÁLCULO ________________________________________
DE SU ISR EN MÉXICO, LOS INGRESOS
PROVENIENTES DE LA RENTA DE UN ________________________________________
EDIFICIO EN FRANCIA: ________________________________________
________________________________________

34
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
12. SE CONSIDERAN PERSONAS
MORALES: ________________________________________
a) Nación.
________________________________________
b) Estados.
________________________________________
c) Municipios.
d) Corporaciones de carácter público ________________________________________
reconocidas por la ley.
e) Sociedades civiles. 14. LOS FACTORES DE AJUSTE O
ACTUALIZACIÓN SE CALCULARÁN
f) Sociedades mercantiles.
HASTA EL:
g) Sindicatos.
a) milésimo
h) Asociaciones profesionales.
b) diezmilésimo
i) Coaligaciones de obreros y de patrones.
c) cienmilésimo
j) Sociedades cooperativas.
________________________________________
k) Sociedades mutualistas.
l) Asociaciones que se propongan fines: ________________________________________
políticos, científicos, artísticos, de recreo, o
cualquiera otro fin lícito. ________________________________________
m) Las personas morales extranjeras de ________________________________________
naturaleza privada.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 15. PARA EFECTOS DEL ISR, SE

CONSIDERAN PERSONAS MORALES:
________________________________________
a) Sociedades mercantiles.
________________________________________ b) Organismos descentralizados.
________________________________________ c) Instituciones de crédito.
d) Sociedades civiles.
13. CUANDO POR INFLACIÓN SE
e) Asociaciones civiles.
REQUIERA EL AJUSTE O LA
f) Asociación en participación.
ACTUALIZACIÓN DE VALORES, SE
APLICARÁ EL PROCEDIMIENTO DE ________________________________________
ACTUALIZACIÓN QUE ESTABLECE EL ________________________________________
CFF:

35
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
16. LOS ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS ESTÁN ________________________________________
REGULADOS POR LA “LEY FEDERAL DE
________________________________________
LAS ENTIDADES PARAESTATALES”:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 19. SE PUEDEN REALIZAR ACTOS
________________________________________ MERCANTILES MEDIANTE UNA
SOCIEDAD CIVIL
________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
17. LAS COOPERATIVAS SON ________________________________________

SOCIEDADES MERCANTILES
________________________________________
________________________________________ 20. PARA EFECTOS DE LAS LEYES
MERCANTILES, UNA ASOCIACIÓN EN
________________________________________ PARTICIPACIÓN ES UNA PERSONA
________________________________________ MORAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
18. PARA CONOCER EL
________________________________________
FUNCIONAMIENTO LEGAL DE UNA
SOCIEDAD CIVIL, DEBO ACUDIR, EN ________________________________________
PRIMERA INSTANCIA, AL CÓDIGO CIVIL
________________________________________
FEDERAL:

36
21. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, ________________________________________
LAS PARTES SOCIALES SE
________________________________________
CONSIDERAN ACCIONES Y SUS
TITULARES ACCIONISTAS: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
23. PREVISIÓN SOCIAL SON LAS
________________________________________ EROGACIONES QUE TENGAN POR
________________________________________ OBJETO SATISFACER CONTINGENCIAS
O NECESIDADES PRESENTES O
________________________________________ FUTURAS, ASÍ COMO EL OTORGAR
BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES,
22. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR,
TENDIENTES A SU SUPERACIÓN:
SE CONSIDERAN QUE INTEGRAN EL
SISTEMA FINANCIERO: a) Física
b) Social
a) Banco de México.
c) Económica
b) Instituciones de crédito.
d) Cultural
c) Instituciones de seguros.
________________________________________
d) Instituciones de fianzas.
e) Controladoras de grupos financieros. ________________________________________
f) Almacenes generales de depósito.
________________________________________
g) Administradoras de fondos para el retiro.
h) Arrendadoras financieras. ________________________________________
i) Uniones de crédito. ________________________________________

j) Sociedades financieras populares.
________________________________________
k) Sociedades de inversión de renta variable.
l) Sociedades de inversión en instrumentos de 24. SE CONSIDERAN DEPOSITARIOS DE
deuda. VALORES:
m) Empresas de factoraje financiero. a) Sociedades operadoras de sociedades de
n) Casas de bolsa. inversión.
o) Casas de cambio. b) Sociedades distribuidoras de acciones de
sociedades de inversión.
p) Sociedades financieras de objeto limitado.
c) Casas de bolsa.
q) Sociedades financieras de objeto múltiple.
d) Instituciones para el depósito de valores.

37
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

38
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
ARTÍCULOS RELEVANTES
DEL TEMA
DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

39
▲
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ESTRUCTURA
TÍTULO CAPÍTULO SECCIÓN NOMBRE ARTÍCULOS
I DISPOSICIONES GENERALES 1 al 8
TÍTULO CAPÍTULO SECCIÓN 8
II. DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES 9 al 15
I DE LOS INGRESOS 16 al 24
II DE LAS DEDUCCIONES
I De las Deducciones en General 25 al 30
II De las Inversiones 31 al 38
III Del costo de lo vendido 39 al 43
III DEL AJUSTE POR INFLACIÓN 44 al 46
DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE

SEGUROS Y FIANZAS, DE LOS ALMACENES
IV GENERALES DE DEPÓSITO,
ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES
DE CRÉDITO 47 al 56
V DE LAS PÉRDIDAS 57 al 58
DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS

VI
DE SOCIEDADES 59 al 71
VII DE LOS COORDINADOS 72 al 73
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,

VIII
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS 74 al 75
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

IX
MORALES 76 al 78

40
DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES

III
CON FINES NO LUCRATIVOS 79 al 89
IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DISPOSICIONES GENERALES 90 al 93
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y, EN

I GENERAL, POR LA PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO 94 al 99
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES

II
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
De las Personas Físicas con Actividades

I
Empresariales y Profesionales 100 al 110
II Régimen de Incorporación Fiscal 111 al 113
DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

III Y, EN GENERAL, POR OTORGAR EL USO O
GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES 114 al 118
DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE

IV
BIENES
I Del Régimen General 119 al 128
De la enajenación de acciones en bolsa

II
de valores 129
DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE

V
BIENES 130 al 132
VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES 133 al 136
DE LOS INGRESOS POR OBTENCIÓN DE

VII
PREMIOS 137 al 139

41
DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y, EN
VIII GENERAL POR LAS GANANCIAS
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES 140
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN

IX
LAS PERSONAS FÍSICAS 141 al 146
DE LOS REQUISITOS DE LAS

X
DEDUCCIONES 147 al 149
XI DE LA DECLARACIÓN ANUAL 150 al 152
DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON

V INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE
RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL 153 al 175
DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y

VI
DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
DE LOS REGÍMENES FISCALES

I
PREFERENTES 176 al 178
II DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES 179 al 184
VII DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
DE LAS CUENTAS PERSONALES DE

I
AHORRO 185
DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A

II PERSONAS QUE PADEZCAN
DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES 186
DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA

III ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE
INMUEBLES 187 al 188

42
DE LOS ESTÍMULOS FISCALES A LA
IV PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN
CINEMATOGRÁFICA Y TEATRAL NACIONAL 189 al 190
DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A

V LA CONSTRUCCIÓN Y ENAJENACIÓN DE
DESARROLLOS INMOBILIARIOS 191
DE LA PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN
VI
CAPITAL DE RIESGO EN EL PAÍS 192 al 193
DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE

VII
PRODUCCIÓN 194 al 195
DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

43
TEXTO DE LA LEY DEL ISR
1. VIGENCIA ▲
TRANSITORIOS
ENTRADA EN VIGOR
ARTÍCULO NOVENO. En relación con la Ley del
Impuesto sobre la Renta a que se refiere el
1. ¿CUÁNDO ENTRÓ EN VIGOR LA Artículo Séptimo de este Decreto, se estará a lo
siguiente:
NUEVA LEY DEL ISR? ▲
El 1o. de enero de 2014
I. La Ley del Impuesto sobre la Renta a que se
 salvo que en otros artículos refiere el Artículo Primero del presente Decreto
entrará en vigor el 1 de enero de 2014, salvo que
 se establezcan fechas de entrada en vigor en otros artículos del mismo se establezcan
diferentes. fechas de entrada en vigor diferentes.
Artículo Noveno Transitorio
2. ¿PUEDO APLICAR EL REGLAMENTO
ABROGACIÓN DE LA LEY 2013
DE LA LEY VIGENTE HASTA 2013 A LA
II. Se abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta
LEY QUE ENTRÓ EN VIGOR A PARTIR DE
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1
2014? ▲ de enero de 2002. El Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de fecha 17 de octubre
Sí, hasta el 08 de octubre de 2015 de 2003 continuará aplicándose en lo que no se
 y en tanto no se oponga a la Ley vigente. oponga a la presente Ley del Impuesto sobre la
Renta y hasta en tanto se expida un nuevo
 después de esta fecha se aplicará el Reglamento.
nuevo reglamento.
o Reglamento NUEVO: Ley del Impuesto Sobre la
Renta
o Reglamento ANTIGUO: Ley del Impuesto Sobre
la Renta

44
Artículo Noveno Transitorio
3. LA ABROGACIÓN DE LA LEY ¿DEJA
CONSERVACIÓN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
SIN EFECTOS LAS OBLIGACIONES Y LOS
Las obligaciones y derechos derivados de la Ley
DERECHOS DERIVADOS DE LA LEY QUE
del Impuesto sobre la Renta que se abroga
SE ABROGA? ▲ conforme a esta fracción, que hubieran nacido
durante su vigencia, por la realización de las
No, deberán ser cumplidas en las situaciones jurídicas o de hecho previstas en
 formas y plazos establecidos en el citado dicha Ley, deberán ser cumplidas en las formas y
plazos establecidos en el citado ordenamiento y
ordenamiento y
conforme a las disposiciones, resoluciones a
 conforme a las consultas, interpretaciones, autorizaciones o
permisos de carácter general o que se hubieran
o disposiciones otorgado a título particular, conforme a la Ley que
o resoluciones a consultas se abroga.
o interpretaciones
o autorizaciones o
o permisos de carácter general o
o permisos que se hubieran otorgado a
título particular
conforme a la Ley que se abroga.
4. ¿QUÉ SIGNIFICA ABROGAR UNA LEY?

▲
Suprimir una ley en su totalidad
 Glosario: Abrogar
 Glosario: Derogar

2. SUJETOS Y OBJETO DEL ISR ▲

45
1. SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO
1. ¿CUÁL ES EL OBJETO GRAVADO POR
LA LEY DEL ISR? ▲ Las personas físicas y las morales están
obligadas al pago del impuesto sobre la renta en
El ingreso. los siguientes casos:
 Tesis 164928: Renta. el artículo 170 de la ley del
impuesto relativo, al no especificar lo que debe
entenderse por "ingreso esporádico", no viola la garantía
de legalidad tributaria
 Tesis 167192: Renta. en el diseño normativo del
procedimiento para determinar la cantidad líquida del
impuesto relativo concurren figuras jurídicas de distinta
naturaleza
2. PARA ESTOS EFECTOS ¿QUÉ SE

ENTIENDE POR INGRESO? ▲
La modificación positiva registrada en el
patrimonio de una persona
 susceptible de valoración pecuniaria.
 Tesis 173470: Impuesto Sobre la Renta. Qué debe
entenderse por "ingreso" para efectos del título II de la ley
del impuesto relativo
 Tesis 911263: Renta. Sociedades mercantiles. Objeto y
momento en que se genera el impuesto
 Glosario: Pecunia.
3. ¿ES LO MISMO UN INGRESO QUE UNA

ENTRADA DE EFECTIVO? ▲
No, el ingreso conlleva una modificación en el
patrimonio
 La entrada de efectivo no.
 Tesis 198424: Ingresos en crédito y entradas de efectivo,
diferencias para efectos de la ley del Impuesto Sobre la
Renta
 Tesis 911787: Ingresos en crédito y entradas de efectivo.
diferencias para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta
 Interpretación Numérica: La entrada de efectivo no es
un ingreso

46
Artículo 1.
4. ¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS RESIDENTES EN MÉXICO
OBLIGADOS AL PAGO DEL ISR? ▲ I. Las residentes en México, respecto de todos
Personas físicas y morales sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde procedan.
 residentes en México
 respecto de todos sus ingresos
o cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde
procedan.
 CPEUM Artículo 31 Fracción IV: Obligaciones de los
mexicanos
 CFF Artículo 1º: Las personas físicas y las morales,
están obligadas a contribuir para los gastos públicos
 CFF Artículo 2º: Clasificación de las contribuciones
 CFF Artículo 3º.: Aprovechamientos y productos
 Tesis 172354: Impuesto Sobre la Renta. La estructura
cedular del título IV de la ley del impuesto relativo no
trasciende para la definición del hecho imponible del
gravamen
 Glosario: Persona física
 CCF Artículo 22: Física personas; Capacidad jurídica
 CCF Artículo 25: Morales personas; Definición
 CFF Artículo 9º: Residentes en territorio nacional
 RCFF Artículo 5: Habitación temporal de inmuebles con
fines turísticos
 RCFF Artículo 6: Residencia de personas morales
 PRODECON 8/2014: Simulación de actos jurídicos en
operaciones entre partes relacionadas no sujetas a
regímenes fiscales preferentes.
 Sitio Web: Instituto nacional de Migración
 Ficha de trámite 6/CFF: Solicitud de constancia de
residencia para efectos fiscales
 RMF Regla 2.5.1.: Cambio de residencia fiscal de
personas morales con fines no lucrativos
 RMF Regla 2.5.2.: Aviso de cambio de residencia fiscal
de personas físicas
 RMF Regla 2.5.3.: Cambio de residencia fiscal de
personas morales
 RCFF Artículo 29: Presentación de avisos por parte de
las personas físicas o morales
 RMF Regla 3.1.17.: Formas de acreditar la residencia
fiscal
 CCN 4/ISR/N: Residencia fiscal. Formas de acreditarla
 MULTA POR: No presentar avisos al RFC

47
 PRODECON 11/2015: Multas por incumplimiento de
obligaciones formales. A criterio del órgano jurisdiccional,
resulta contrario a derecho imponer dos multas sobre una
misma conducta, cuando la autoridad sanciona al
contribuyente por no cumplir un requerimiento y,
posteriormente, por cumplir con la obligación luego de que
fuera requerido
 CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las multas
establecidas en el CFF
Artículo 1.
 Residentes en el extranjero
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON
 que tengan establecimiento permanente ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
o por los ingresos atribuibles a dicho II. Los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el país, respecto
establecimiento.
de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
 ISR Artículo 2: Establecimiento permanente - su permanente.
concepto
 ISR Artículo 3: Establecimiento permanente – no se
considera
 Tesis 2000791: Establecimiento Permanente.
Exclusiones del concepto relativo para efectos fiscales, de
acuerdo con el artículo 5o., numeral 4, del modelo de
convenio de la organización para la cooperación y el
desarrollo económicos
 Tesis 2000792: Establecimiento Permanente. Su
concepto para efectos fiscales, de acuerdo con el artículo
5o., numerales 1 a 3, del modelo de convenio de la
organización para la cooperación y el desarrollo
económicos
 Tesis 2000793: Establecimiento Permanente. Variantes
de sujeción de las personas y entidades no residentes,
adicionales a las señaladas en el concepto relativo
previsto en los puntos 1 a 3 del artículo 5o. del modelo de
 CNV 01/ISR/NV: Establecimiento permanente
 CCN 1/ISR/N: Establecimiento permanente. Los ejemplos
que pueden considerarse constitutivos de establecimiento
permanente deben analizarse de conformidad con las
características esenciales de dicho concepto
 CCN 5/ISR/N: Orden en que se efectuará el
acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
 Tesis 160651: Impuesto Sobre la Renta. Función de los
acreditamientos en la mecánica del cálculo del impuesto
relativo
 CCN 6/ISR/N: Acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero. Los contribuyentes sólo podrán acreditar el
excedente cuando el procedimiento amistoso concluya
con un acuerdo y lo acepten
 RISR Artículo 6: Acreditamiento de ISR para evitar doble
tributación de los residentes en el extranjero

48
Artículo 1.
 Residentes en el extranjero
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON FUENTE DE
 por los ingresos de fuentes de riqueza en RIQUEZA EN MÉXICO
territorio nacional III. Los residentes en el extranjero, respecto de los
ingresos procedentes de fuentes de riqueza
o cuando no tengan un establecimiento
situadas en territorio nacional, cuando no tengan
permanente, o un establecimiento permanente en el país, o
o cuando teniéndolo, dichos ingresos no cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a éste.
sean atribuibles a éste.
 PRODECON 15/2014: Beneficios Empresariales. Los
pagos por concepto de publicidad tienen ese carácter.
Interpretación del convenio entre México y los Estados
Unidos de América para evitar la doble imposición en
materia de Impuesto Sobre la Renta.

49
5. ¿CUALES SON LAS PERSONAS
MORALES? ▲
 Nación.
 Estados.
 Municipios.
 Corporaciones de carácter público reconocidas
por la ley.
 Sociedades civiles.
 Sociedades mercantiles.
 Sindicatos.
 Asociaciones profesionales.
 Coligaciones de obreros y de patrones.
 Sociedades cooperativas.
 Sociedades mutualistas.
 Asociaciones que se propongan fines
 políticos
 científicos
 artísticos
 de recreo o
 cualquiera otro fin lícito
o siempre que no fueren desconocidas
por la ley.
 Las personas morales extranjeras de
naturaleza privada, en los términos del artículo
2736 del CCF.
 Tesis VII-CASR-2HM-33: Personas Morales. Gozan de
los derechos fundamentales contenidos en la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, y de los
derechos humanos reconocidos en los tratados
internacionales de los que el estado mexicano es parte
 CCF Artículo 2736: Personas morales extranjeras de
naturaleza privada
CCF Artículo 25: Morales personas; definición
 CPEUM Artículo 123 Fr. XVI: Derecho de coaligarse,
tanto para trabajadores como para patrones

50
3. AJUSTE O ACTUALIZACIÓN DE
VALORES ▲
6. FACTORES PARA AJUSTE O

1. PARA ACTUALIZAR POR INFLACIÓN
ACTUALIZACIÓN DE VALORES
LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA
Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la
BASE GRAVABLE DEL ISR, ¿SE UTILIZA
actualización de los valores de bienes o de
LA FÓRMULA DE ACTUALIZACIÓN DEL operaciones, que por el transcurso del tiempo y
CFF? ▲ con motivo de los cambios de precios en el país
han variado, se estará a lo siguiente:
No, la ley del ISR tiene su propio procedimiento
de acuerdo a lo siguiente:
 Tesis 176145: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos
7o., 17, 20, fracción XI, 29, fracción X, 46, 47 y 48 de la
ley del impuesto relativo, al tomar en cuenta la inflación
para determinar su base gravable, no violan el principio de
proporcionalidad tributaria (legislación vigente en 2002)
 Tesis 182827: Índice Nacional de Precios al Consumidor.
El tribunal federal de justicia fiscal y administrativa debe
pronunciarse sobre los conceptos de impugnación en los
que se controviertan los valores calculados por el banco
de México, cuando sirvan de base a una liquidación
Artículo 6.
FACTORES DE AJUSTE: Para calcular la
FACTOR DE AJUSTE
modificación en el valor de los bienes o de las
operaciones, en un periodo (crecimiento por I. Para calcular la modificación en el valor de los
bienes o de las operaciones, en un periodo, se
inflación)
utilizará el factor de ajuste que corresponda
 Sitio Web: INPC actualizado conforme a lo siguiente:

51
Artículo 6.
 Factor de ajuste mensual:
a) Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará
el factor de ajuste mensual que se obtendrá
INPC del mes de que se trate restando la unidad del cociente que resulte de
dividir el Índice Nacional de Precios al
Entre Consumidor del mes de que se trate, entre el
mencionado índice del mes inmediato anterior.
INPC del mes inmediato anterior
menos
Uno
igual
Factor de ajuste
Artículo 6.
 Factor de ajuste cuando el periodo sea mayor
b) Cuando el periodo sea mayor de un mes se
de un mes: utilizará el factor de ajuste que se obtendrá
restando la unidad del cociente que resulte de
INPC del mes más reciente del periodo dividir el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes más reciente del periodo,
entre entre el citado índice correspondiente al mes más
antiguo de dicho periodo.
INPC del mes más antiguo del periodo
menos
Uno
igual
Factor de ajuste

52
Artículo 6.
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN: Para determinar
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
el valor de un bien o de una operación al término
de un periodo (valor original más crecimiento por II. Para determinar el valor de un bien o de una
operación al término de un periodo, se utilizará el
inflación)
factor de actualización que se obtendrá dividiendo
el Índice Nacional de Precios al Consumidor del
INPC del mes más reciente del periodo mes más reciente del periodo, entre el citado
índice correspondiente al mes más antiguo de
entre dicho periodo.
INPC del mes más antiguo del periodo
igual
Factor de actualización
2. PARA HACER LO CÁLCULOS ¿ESTOS

SE HACEN HASTA EL DIEZMILÉSIMO? ▲
Si, esto es usando cuatro decimales después del
punto.
 CFF Artículo 17-A: Factor de actualización
3. ¿SE DEBE DE REDONDEAR EL ÚLTIMO

NÚMERO? ▲
En nuestra opinión no.

4. ALCANCE DE PERSONA MORAL ▲

53
7. ALCANCE DE PERSONA MORAL
¿CUÁL ES EL ALCANCE DE PERSONA Cuando en esta Ley se haga mención a
persona moral, se entienden comprendidas,
MORAL? ▲ entre otras, las sociedades mercantiles, los
Se entienden comprendidas, entre otras: organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades
 sociedades mercantiles empresariales, las instituciones de crédito, las
sociedades y asociaciones civiles y la
 organismos descentralizados que realicen asociación en participación cuando a través de
 preponderantemente ella se realicen actividades empresariales en
México.
o actividades empresariales
 instituciones de crédito
 sociedades civiles
 asociaciones civiles
 asociación en participación
 cuando a través de ella se realicen
o actividades empresariales
o en México.
 Tesis 176468: Impuesto Sobre la Renta. El primer párrafo del
artículo 8o. de la ley del impuesto relativo no transgrede el
principio de legalidad tributaria
 Tesis VII-CASR-2HM-33: Personas Morales. Gozan de los
derechos fundamentales contenidos en la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, y de los derechos humanos
reconocidos en los tratados internacionales de los que el
estado mexicano es parte
2. ¿CUÁL ES EL OBJETO DE LOS

ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS? ▲
 La realización de actividades correspondientes a
las áreas
 estratégicas o prioritarias
 la prestación de un servicio público o social, o
 la obtención o aplicación de recursos para fines de
asistencia o seguridad social.
 LFEP Artículo 14: Organismos descentralizados

54
3. ¿CUÁLES SON LAS ESPECIES DE
SOCIEDADES MERCANTILES? ▲
 Sociedad en nombre colectivo
 Sociedad en comandita simple
 Sociedad de responsabilidad limitada
 Sociedad anónima
 Sociedad en comandita por acciones, y
 Sociedad cooperativa.
 LGSM Artículo 1º.: Especies de sociedades mercantiles
4. ¿LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES

CIVILES ESTÁN REGIDAS POR LA LEY
GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES?
▲
No, están regidas por los Códigos Civiles de los
Estados y
 en forma supletoria por el Código Civil Federal
 Ley: Código Civil Federal
 Sitio Web: Leyes Estatales

55
5. MEDIANTE UNA SOCIEDAD CIVIL, ¿SE
PUEDEN REALIZAR ACTOS DE
ESPECULACIÓN COMERCIAL? ▲
Desde nuestro punto de vista no deberían de hacerse
este tipo de actos
 en forma consuetudinaria, porque
 las sociedades de naturaleza civil, que
o tomen la forma de
o sociedades mercantiles
 quedan sujetas al
 Código de Comercio.
 CCF Artículo: 2688. Naturaleza de las sociedades civiles
 CCF Artículo: 2694. Inscripción del contrato de Sociedad Civil.
 CCF Artículo: 2695-Actos de comercio a través de Sociedad
Civil
 Ley: Código de Comercio
 Glosario: Consuetudinario
6. PARA SER SOCIO DE UNA SOCIEDAD

CIVIL, ¿NECESARIAMENTE SE DEBERÁ
APORTAR A LA MISMA DINERO O BIENES?
▲
No, también se puede aportar
 únicamente trabajo.
 CCF Artículo: 2689. Aportaciones de los socios

56
7. ¿CUAL LA DIFERENCIA FUNDAMENTAL
ENTRE UNA SOCIEDAD Y UNA ASOCIACIÓN
CIVILES? ▲
Que las sociedades civiles persiguen fines
 económicos, aunque
 no mercantiles
 en cambio, las asociaciones
 no deberán tener carácter
o preponderantemente económico.
 CCF Artículo 2670: Naturaleza de las asociaciones civiles
 CCF Artículo 2671: Contrato por escrito
 CCF Artículo 2673: Inscripción en el Registro Público
8. ¿QUÉ ES UNA ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN? ▲
Es un contrato de naturaleza mercantil.
 LGSM Artículo 252: Concepto de A. en P.
 LGSM Artículo 253: Personalidad y denominación

 LGSM Artículo 254: Escrito y registro
 CFF Artículo 17-B: Asociación en Participación
 PRODECON 18/2014: Contratos entre particulares. Para que
surtan efectos fiscales no tienen que cumplir con mayores
formalidades que las que la legislación ordinaria establece.
 PRODECON 19/2014: Fecha cierta de documentos privados.
Su relación con la materia fiscal, a la luz de los derechos de los
contribuyentes.
 PRODECON 38/2013: Principio General de Derecho, nadie
esta obligado a lo imposible. Su alcance en materia fiscal.
 Modelo: Contrato de Asociación en Participación

57
Artículo 7.
9. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR, ALCANCE DE ACCIONES Y ACCIONISTAS
¿CUÁL ES EL ALCANCE DE ACCIONES? ▲ En los casos en los que se haga referencia a
Se entienden comprendidos: acciones, se entenderán incluidos los
certificados de aportación patrimonial emitidos
 certificados de aportación patrimonial por las sociedades nacionales de crédito, las
partes sociales, las participaciones en
 emitidos por las sociedades nacionales de asociaciones civiles y los certificados de
crédito participación ordinarios emitidos con base en
 partes sociales fideicomisos sobre acciones que sean
autorizados conforme a la legislación aplicable
 participaciones en asociaciones civiles en materia de inversión extranjera. Cuando se
haga referencia a accionistas, quedarán
 certificados de participación ordinarios comprendidos los titulares de los certificados a
 emitidos con base en fideicomisos sobre que se refiere este párrafo, de las partes
sociales y de las participaciones señaladas.
acciones que sean autorizados conforme a la
Tratándose de sociedades cuyo capital esté
legislación aplicable en materia de inversión representado por partes sociales, cuando en
extranjera. esta Ley se haga referencia al costo
 LGTOC Artículo 381: Fideicomiso comprobado de adquisición de acciones, se
deberá considerar la parte alícuota que
 Glosario: Fideicomiso
representen las partes sociales en el capital
 LGSM Artículo 111: Acciones social de la sociedad de que se trate.
 LGSM Artículo 112: Valor de las acciones
 Glosario: Certificados de aportación patrimonial
 Glosario: Partes sociales I
 Glosario: Partes sociales II
 Glosario: Participaciones
 Glosario: Certificados de aportación ordinaria
 Ley: Ley de Inversión Extranjera
10. ¿QUÉ ES UN ACCIONISTA? ▲

Para efectos de la ley del ISR
 los titulares de los títulos que la propia ley
considera acciones.
Para efectos mercantiles
 la sociedad considerará como
 dueño de las acciones
o a quien aparezca inscrito como tal en el
o registro de acciones.
 LGSM Artículo: 128-Registro de acciones
 LGSM Artículo: 129. Serán considerados como dueños de las

58
acciones a quienes estén inscritos en el registro de acciones
de la sociedad

¿CUÁL ES EL ALCANCE DE ACCIONISTAS?
▲
Además de los ya señalados, están comprendidos los
titulares de los:
 certificados
 partes sociales
 participaciones
que este mismo artículo asimila a acciones.
12. TRATÁNDOSE DE SOCIEDADES CUYO

CAPITAL ESTÉ REPRESENTADO POR
PARTES SOCIALES, ¿CÓMO SE
DETERMINARÁ EL COSTO COMPROBADO
DE ADQUISICIÓN DE ACCIONES? ▲
 se deberá considerar la parte alícuota
 que representen las partes sociales
o en el capital social.
 Glosario: Alícuota
 Glosario: Capital social
 NIF C-11: Definiciones, características y clasificación del
capital contable

59
Artículo 7.
13. ¿CUÁLES SON LAS ENTIDADES QUE ENTIDADES QUE INTEGRAN EL SISTEMA
INTEGRAN EL SISTEMA FINANCIERO? ▲ FINANCIERO
¿CUÁLES SON LAS ENTIDADES QUE El sistema financiero, para los efectos de esta
Ley, se compone por el Banco de México, las
INTEGRAN EL SISTEMA FINANCIERO? instituciones de crédito, de seguros y de
fianzas, sociedades controladoras de grupos
 Banco de México.
financieros, almacenes generales de depósito,
 Instituciones de crédito. administradoras de fondos para el retiro,
arrendadoras financieras, uniones de crédito,
 Instituciones de seguros. sociedades financieras populares, fondos de
 Glosario: Seguro, contrato de inversión de renta variable, fondos de
inversión en instrumentos de deuda, empresas
 Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas
de factoraje financiero, casas de bolsa, y
 Ley: Ley Sobre el Contrato de Seguro casas de cambio, que sean residentes en
 Instituciones de fianzas. México o en el extranjero. Se considerarán
integrantes del sistema financiero a las
 Glosario: Fianza, contrato de
sociedades financieras de objeto múltiple a las
 Ley: Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas que se refiere la Ley General de
 Controladoras de grupos financieros. Organizaciones y Actividades Auxiliares del
Crédito que tengan cuentas y documentos por
 Almacenes generales de depósito. cobrar derivados de las actividades que deben
constituir su objeto social principal, conforme a
 Administradoras de fondos para el retiro. lo dispuesto en dicha Ley, que representen al
 Arrendadoras financieras. menos el 70% de sus activos totales, o bien,
que tengan ingresos derivados de dichas
 Uniones de crédito. actividades y de la enajenación o
administración de los créditos otorgados por
 Sociedades financieras populares. ellas, que representen al menos el 70% de sus
 Fondos de inversión de renta variable. ingresos totales. Para los efectos de la
determinación del porcentaje del 70%, no se
 Fondos de inversión en instrumentos de deuda. considerarán los activos o ingresos que
 Glosario: Instrumentos de deuda
deriven de la enajenación a crédito de bienes
o servicios de las propias sociedades, de las
 Empresas de factoraje financiero. enajenaciones que se efectúen con cargo a
 Glosario: Factoraje tarjetas de crédito o financiamientos otorgados
por terceros.
 Como opera: Factoraje financiero
 Casas de bolsa.
 Casas de cambio.
 Sociedades financieras de objeto múltiple.
 Glosario: Sociedades financieras de objeto múltiple
 LGOAC Artículo 3: Organizaciones auxiliares del crédito
 Ley: Ley de Fondos de Inversión
 RMF Regla 3.1.8.: Fecha o periodo de activos o ingresos
totales de sociedades financieras de objeto múltiple que

60
forman parte del sistema financiero
 Sitio Web: Bolsa Mexicana de valores
 Sitio Web: Comisión Nacional para la Protección y Defensa de
los Usuarios de Servicios Financieros CONDUSEF
Artículo 7.
SOCIEDADES DE OBJETO MÚLTIPLE DE NUEVA
CREACIÓN
Tratándose de sociedades de objeto múltiple
de nueva creación, el Servicio de
Administración Tributaria mediante resolución
particular en la que se considere el programa
de cumplimiento que al efecto presente el
contribuyente podrá establecer para los tres
primeros ejercicios de dichas sociedades, un
porcentaje menor al señalado en el párrafo
anterior, para ser consideradas como
integrantes del sistema financiero para los
efectos de esta Ley.

61
Artículo 7.
14. PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL
¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE PREVISIÓN Para los efectos de esta ley, se considera
SOCIAL? ▲ previsión social las erogaciones efectuadas
que tengan por objeto satisfacer contingencias
Erogaciones efectuadas que tengan por objeto o necesidades presentes o futuras, así como
 satisfacer contingencias o necesidades el otorgar beneficios a favor de los
trabajadores o de los socios o miembros de las
 presentes o futuras, así como el sociedades cooperativas, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural,
 otorgar beneficios a favor de los que les permitan el mejoramiento en su
 trabajadores o de calidad de vida y en la de su familia. En ningún
caso se considerará previsión social a las
 los socios o miembros de cooperativas erogaciones efectuadas a favor de personas
que no tengan el carácter de trabajadores o de
tendientes a su superación
socios o miembros de sociedades
 física cooperativas.
 social
 económica o
 cultural
que les permitan el mejoramiento en su
 calidad de vida y
 en la de su familia.
En ningún caso se considerará previsión social
 a las erogaciones a favor de personas que
 no tengan el carácter de
o trabajadores o
o de socios o miembros de cooperativas.
 RISR Artículo 46: Previsión social: Requisitos para la
deducibilidad de los gastos de
 CNV 27/ISR/NV: Previsión social para efectos de la
determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o en
otros medios equivalentes
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No son
prestaciones de naturaleza análoga a la previsión social.
 CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No son deducibles
aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales no
se tenga una relación laboral ni presten servicios
profesionales.
 CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas. Salarios y previsión
social

62
 Tesis 160493: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos 8o. y
31, fracción XXIII, de la ley del impuesto relativo, al no prever
la deducibilidad de los gastos por previsión social que se
efectúen a favor de los socios de sociedades civiles, no violan
la garantía de proporcionalidad tributaria (ley publicada en el
diario oficial de la federación el 4 de junio de 2009)
 Tesis 160492: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos 8o. y
31, fracción XXIII, de la ley del impuesto relativo, al prever la
deducibilidad de los gastos por previsión social que se
efectúen a favor de los socios de sociedades cooperativas y no
de los de sociedades civiles, no violan la garantía de equidad
tributaria (ley publicada en el diario oficial de la federación el 4
de junio de 2009)
 Tesis 164248: Impuesto Sobre la Renta. El artículo 8o. de la
ley del impuesto relativo, que contiene el concepto de previsión
social dirigido también a las sociedades cooperativas, respeta
el principio de equidad tributaria (legislación vigente a partir del
5 de junio de 2009)
Artículo 7.
15. PARA LOS EFECTOS DEL ISR, DEPOSITARIOS DE VALORES
¿QUIENES SE CONSIDERAN DEPOSITARIOS Para los efectos de esta Ley, se consideran
DE VALORES? ▲ depositarios de valores a las instituciones de
crédito, a las sociedades operadoras de
 Sociedades operadoras de fondos de inversión. fondos de inversión, a las sociedades
 Sociedades distribuidoras de acciones de fondos distribuidoras de acciones de fondos de
inversión, a las casas de bolsa y a las
de inversión.
instituciones para el depósito de valores del
 Casas de bolsa. país concesionadas por el Gobierno Federal
de conformidad con lo establecido en la Ley
 Instituciones para el depósito de valores. del Mercado de Valores, que presten el
servicio de custodia y administración de títulos.
que presten el servicio de custodia y administración
de títulos.
 Glosario: Sociedades de inversión
 Ley: Ley del mercado de valores
 Glosario: Casas de bolsa
 Glosario: Instituciones para el depósito de valores
 Como opera: Distribuidoras y operadoras de sociedades de
inversión
 Como opera: Sociedades de inversión
 Sitio Web: Bolsa Mexicana de valores
 Sitio Web: Comisión Nacional para la Protección y Defensa de
los Usuarios de Servicios Financieros CONDUSEF

63
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
FACTORES DE AJUSTE Y ACTUALIZACIÓN
No me lo platicaron, ¡Yo lo hice!
OBJETIVO: El objetivo de estos modelos es que te familiarices con el manejo de las tablas del “Índice
Nacional de Precios al Consumidor” (INPC) y que seas capaz de ajustar por inflación los elementos
que integran la base gravable del ISR en los casos en los que la Ley así lo dispone, al respecto te
recomendamos tener en cuenta lo siguiente:
 Desde acá consulta o descarga los modelos y casos en la Web: Modelos y casos del capítulo 1
 Al trabajar podrás encontrarte con tablas de INPC construidas con diferentes bases, según el año
en que se empezó esa medición. Debes de ser consistente al utilizar los índices para no mezclar
en los cálculos índices provenientes de distintas bases, te recomendamos consultar las siguientes
ligas para conocer la historia y el funcionamiento de este indicador.
 INEGI: Institución encargada de medir la inflación

 BANXICO: Los índices de precios en México
 BANXICO: Documento Metodológico INPC
 SAT: Tablas del INPC actualizado y anteriores
INSTRUCCIONES
 Cada caso tiene un modelo previo ya resuelto y un caso para resolver.
 Consulta el modelo en la Web o descárgalo en Excel
 Estudia el modelo que se presenta.
 Antes de resolver el caso, repite con tu calculadora todas las operaciones aritméticas que se
encuentran en el modelo para familiarizarte con ellas.
 Descarga el caso y resuélvelo, te recomendamos que lo imprimas para resolverlo.
 Reúnete con tu equipo de trabajo y realicen lo siguiente:

64
o Cada miembro del equipo propone un caso para resolver, sustituyendo los datos del
modelo con los que él quiera.
o Todos los integrantes del equipo resuelven individualmente los casos propuestos por
cada uno de los miembros.
o Cuando se termine la resolución de cada caso, se comparan los resultados obtenidos
por todos los integrante, los cuales deben ser los mismos.
o Si hay alguna diferencia, se analiza el proceso para ver donde se encuentra el error y se
hacen las correcciones correspondientes.
o El objetivo es que, aplicando los mismos criterios a los mismos datos, todos integrantes
del equipo deben tener los mismos resultados.
 Realiza tantos ejercicios como consideres necesarios para una completa comprensión del
procedimiento y el dominio de los cálculos necesarios.
 En caso de no contar con un equipo de trabajo, puedes llevar a cabo esta rutina de aprendizaje
sólo, con el inconveniente que no tendrás con quien comparar tus resultados.
Puedes descargar los casos y modelos en su fuente original en Excel, para adecuarlos a tus propias
necesidades e incorporarlos a los papeles de trabajo que utilizas en la empresa o despacho.
Si eres docente, puedes construir tu propio material didáctico, utilizando como base las hojas de Excel
que se te proporcionan en este libro.

65
▲
CAPÍTULO
RESULTADO FISCAL

66
▲
AL TEMA
RESULTADO FISCAL

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


67
futuras consultas.


68
1. EL ISR DE LAS PERSONAS MORALES ________________________________________
SE CALCULA APLICANDO LA TASA A LA ________________________________________
UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 4. LA PTU GENERADA EN EL EJERCICIO:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) a) Se resta de la utilidad fiscal del propio
________________________________________ ejercicio.
________________________________________ b) Se resta de la utilidad fiscal del ejercicio
siguiente.
________________________________________
c) No se deduce.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
2. LA TASA DEL ISR DE LAS PERSONAS
MORALES ES DEL: ________________________________________
________________________________________
a) 32%
________________________________________
b) 30%
c) 35% 5. LAS PÉRDIDAS PENDIENTES DE
AMORTIZAR DEBERÁN RESTARSE DEL
________________________________________
RESULTADO FISCAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. SE OBTENDRÁ LA UTILIDAD FISCAL
________________________________________
SUMANDO DE LA TOTALIDAD DE LOS
INGRESOS ACUMULABLES OBTENIDOS ________________________________________
EN EL EJERCICIO, LAS DEDUCCIONES 6. EL TÉRMINO DEDUCIR SIGNIFICA:
AUTORIZADAS: a) Restar.
FALSO (.....) VERDADERO (.....) b) Rebajar alguna partida de una cantidad.
________________________________________ c) Sacar consecuencias de un principio,
________________________________________ proposición o supuesto.
________________________________________ d) Llegar a un resultado.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

69
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 9. LAS PERSONAS MORALES PAGARÁN
________________________________________ EL ISR ANUAL A MÁS TARDAR EL 31 DE
________________________________________ MARZO DE CADA AÑO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
7. ALGUNAS EMPRESAS PUEDEN TENER ________________________________________

AÚN LA OBLIGACIÓN DE ACUMULAR ________________________________________
INVENTARIOS DE 2004: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
10. LAS PERSONAS MORALES QUE SE
________________________________________ DEDIQUEN A LAS ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, SILVÍCOLAS, GANADERAS
________________________________________ O DE PESCA, NO PAGARAN EL ISR:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
8. CUANDO LA PTU SEA MAYOR A LA
________________________________________
UTILIDAD FISCAL, LA DIFERENCIA SE
CONSIDERARÁ PÉRDIDA FISCAL: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

70
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
RESULTADO FISCAL

71
1. TASAS, BASE Y REDUCCIONES ▲

72
9. TASAS, BASE Y REDUCCIONES
1. ¿CUÁL ES LA BASE DEL ISR PARA LAS
PERSONAS MORALES? ▲ Las personas morales deberán calcular el
impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
El resultado fiscal del ejercicio. fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
 Tesis 167192: Renta. en el diseño normativo del
procedimiento para determinar la cantidad líquida del
impuesto relativo concurren figuras jurídicas de distinta
naturaleza
 Tesis 163439: Impuesto Sobre la Renta. Distinción entre
"impuesto causado" o "del ejercicio" e "impuesto a cargo",
como elemento trascendente en la interpretación de la ley
del impuesto relativo, para determinar la obligación
tributaria correspondiente
 Tesis 1707/86: Renta, hecho generador del impuesto
sobre la, al ingreso global de las empresas. no es la
percepción de un ingreso sino la obtención de una renta
2. ¿CUÁL ES LA TASA DEL ISR PARA LAS

PERSONAS MORALES? ▲
30% sobre el resultado fiscal.
 IR A: Compilación de estímulos fiscales
 LIF Artículo 16: Estímulos fiscales
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa
administrativa (actualización)
 PRODECON 22/2013: Exención Fiscal. Los principios de
economía, celeridad y eficacia en la actuación de las
autoridades deben respetarse a fin de no hacerla
nugatoria.
 Tesis 160687: Estímulos fiscales. tienen la naturaleza de
subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los
casos que establezca expresamente el legislador
 CCN 10/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades. Orden en
el que se efectuará su acreditamiento
 Tesis 163437: Impuesto Sobre la Renta. Interpretación de
la fracción I del artículo 11 de la ley del impuesto relativo,
en lo que se refiere al acreditamiento del impuesto por
dividendos)

73
 Tesis 163436: Impuesto Sobre la Renta. La fracción I del
artículo 11 de la ley del impuesto relativo, al conminar que
el acreditamiento se efectúe después de aplicar los pagos
provisionales, viola la garantía de proporcionalidad
tributaria
 Tesis 163435: Impuesto Sobre la Renta. La mecánica de
acreditamiento prevista en la fracción I del artículo 11 de
la ley del impuesto relativo, es susceptible de análisis bajo
el principio de proporcionalidad tributaria
 Tesis 168567: Impuesto Sobre la Renta. El artículo 11,
fracción I, de la ley del impuesto relativo, no viola el
principio de proporcionalidad tributaria al prever el
mecanismo para acreditar el tributo pagado por
distribución de dividendos (legislación vigente en 2002)

74
Artículo 9.
3. ¿CÓMO SE DETERMINA EL RESULTADO FISCAL
RESULTADO FISCAL? ▲ El resultado fiscal del ejercicio se determinará
Conforme al siguiente ejemplo: como sigue:
Resultado Fiscal
Ingresos acumulables del I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la

+ 3,000 totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
ejercicio
en el ejercicio, las deducciones autorizadas por
este Título y la participación de los trabajadores
- Deducciones autorizadas 1,000 en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
- PTU pagada en el ejercicio 150 Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
= Utilidad fiscal 1,850
- Pérdida pendiente de aplicar 500 II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán,
en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores.
= Resultado fisca 1,350
 CPEUM Artículo 123: Fundamento constitucional de la

PTU
 LFT Artículo 120: Qué se considera utilidad para efectos
de la PTU
 LFT Artículo 127: Normas para el reparto de la PTU
 Tesis 167194: Impuesto Sobre la Renta. Con la
incorporación en la mecánica del impuesto relativo de la
"disminución" de la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas se respeta el principio de
proporcionalidad tributaria (legislación vigente a partir de
2005)
 Tesis 167193: Impuesto Sobre la Renta. Efecto jurídico
correspondiente a la "disminución" de la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas, a raíz
de la reforma al artículo 10 de la ley del impuesto relativo
(legislación vigente a partir de 2005)
 Tesis 2a./J.112/2013: Participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas. El monto previsto en el
artículo 127, fracción III, de la Ley Federal del Trabajo,
sólo es aplicable a los patrones que se dedican
exclusivamente a las actividades señaladas en dicha
norma
 CCN 12/ISR/N: Determinación del reparto adicional de
participación de utilidades a los trabajadores de las
empresas. Las autoridades fiscales no están obligadas a
verificar la existencia de relación laboral alguna
 Sitio Web: Comité Nacional Mixto de Protección al Salario
(CONAMPROS)
 Tesis: III-PSR-X-46-Resultado fiscal debe de
corresponder a operaciones del ejercicio

75
 Tesis 167190: Impuesto Sobre la Renta. Función de las
deducciones en la mecánica del cálculo del impuesto
relativo
 Tesis 165832: Deducciones, Criterios para distinguir las
diferencias entre las contempladas en la ley del impuesto
sobre la renta, a la luz del principio de proporcionalidad
tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV,
constitucional
 Glosario: Ex lege
 CCN 14/ISR/N: Ingresos acumulables de personas
distintas a casas de cambio que se dedican a la compra y
venta de divisas. Sólo debe tomarse en consideración la
ganancia efectivamente percibida
 Tesis 167191: Impuesto Sobre la Renta. Función de la
disminución de pérdidas fiscales amortizables en la
mecánica del cálculo del impuesto relativo
 Tesis 2005382: Inventarios Acumulables. Al constituir un
ingreso acumulable para el cálculo de la utilidad fiscal
gravable del impuesto sobre la renta, deben considerarse
para el de la base de la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
4. ¿QUÉ SIGNIFICA EL TÉRMINO

DEDUCIR? ▲
 Restar
 Rebajar alguna partida de una cantidad.
 Sacar consecuencias de un principio,
proposición o supuesto.
 Llegar a un resultado
 Glosario: Deducir
 PRODECON 2/2013: Renta. Deducciones proceden al
acreditarse su estricta indispensabilidad por guardar
estrecha relación con la capacidad del contribuyente para
generar ingresos.
 PRODECON 27/2013: Deducciones. Las autoridades
fiscales deben reconocerlas en la medida en que se
acredite su estrecha relación con la capacidad del
contribuyente para generar ingresos y, por ende, su
estricta indispensabilidad.
relativo

76
5. SI EN 2005, OPTÉ POR ACUMULAR EL
INVENTARIO DE 2004 Y TODAVÍA
TENGO UN REMANENTE PENDIENTE DE
ACUMULAR ¿QUÉ TRATAMIENTO DEBO
DE APLICAR? ▲
Considerar ese remanente como
 ingreso acumulable del ejercicio
 en la parte que corresponda al ejercicio
o conforme a disposiciones transitorias.
NOTA DE LOS AUTORES: Son muy pocos los

contribuyente que hoy día podrían estar en esta situación,
sin embargo, como existe la posibilidad y está previsto en la
ley, incluimos este punto en el libro.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XII:

Acumulación de inventarios 2004
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación
de inventarios 2004
 CNV 19/ISR/NV: Deducción de Inventarios Congelados
 CNV 20/ISR/NV: Inventarios Negativos
 MULTA POR: No llevar libros o registros especiales, así
como no cumplir con las obligaciones sobre valuación de
inventarios
fuera requerido

77
6. ¿ES CIERTO QUE EL ISR SE CAUSA
ANUALMENTE? ▲
No, éste se va causando
 operación tras operación
 en la medida en que se vayan
o obteniendo los ingresos.
 Tesis 2004094: Impuesto Sobre la Renta. Las
autoridades hacendarias pueden, válidamente, en
ejercicio de sus facultades de comprobación, revisar el
cumplimiento a las disposiciones fiscales respecto al
impuesto relativo por periodos menores a un ejercicio
fiscal, siempre y cuando éste haya concluido y se
verifiquen todos los actos o actividades que se realizaron
a lo largo de él, así como la declaración anual del
contribuyente

78
Artículo 9.
7. ¿CÓMO Y CUÁNDO SE PAGARÁ EL DECLARACIÓN ANUAL
ISR? ▲ El impuesto del ejercicio se pagará mediante
El impuesto del ejercicio se pagará declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a
 mediante declaración que se presentará la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
 ante las oficinas autorizadas (portal del
SAT)
o dentro de los tres meses siguientes
o a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.
 Sitio Web: Declaración anual personas morales
 Sitio Web: Declara y Paga
 Sitio Web: Portal de trámites y servicios
 Sitio Web: Preguntas y respuestas, videos y otras
ayudas, personas morales
administrativa
nugatoria.
dividendos)
tributaria

79
 CFF Artículo 11: Ejercicios fiscales
 CFF Artículo 12: Cómputo de los plazos
 LGSM Artículo 8-A: Ejercicio social
 MULTA POR: No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y
avisos con errores
 MULTA POR: No pagar contribuciones dentro del plazo,
salvo que el pago sea espontáneo
 MULTA POR: No citar la clave del RFC
fuera requerido
 CCN 18/CFF/N: Imposición de multas. Determinación de
la multa aplicable por la omisión en el entero de diversas
contribuciones y en la presentación de declaraciones
contribuyente

80
8. ¿CÓMO SE PRESENTARÁN LAS
DECLARACIONES ANUALES
CORRESPONDIENTES AL ISR? ▲
Vía internet
 incluyendo sus
 complementarias
 extemporáneas
 de corrección fiscal.
 PRODECON 31/2013: Declaraciones de los
contribuyentes. Errores Formales. Aun cuando la
autoridad los constate, debe atender a la situación de
fondo para determinar su situación fiscal.
 RMF Regla 2.8.5.1.: Procedimiento para presentar
declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del
ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia
electrónica de fondos
 RMF Regla 2.8.5.2: Procedimiento para presentar el
informe de las razones por las que no se realiza pago de
impuestos
 RMF Regla 2.8.5.3.: Procedimiento en el caso de que el
pago de impuestos por línea de captura se realice fuera
del plazo
 RMF Regla 2.8.5.4.: Procedimiento en caso de pago de
impuestos por modificación de obligaciones
avisos con errores
 Tesis 1a. CCLI/2015 (10a.): Multas por Infracciones
Fiscales. El artículo 82, fracción II, inciso E), del Código
Fiscal de la Federación, vigente en 2008, no viola el
derecho humano a la igualdad jurídica
fuera requerido
 RMF Regla 2.10.1.: Presentación de declaraciones
complementarias para modificar declaraciones con

81
errores
complementarias por omisión de algunas obligaciones
fiscales
 RMF Regla 2.10.3.: Declaraciones complementarias
cuando el pago se realiza fuera del plazo
contribuyente
9. ¿EN DÓNDE SE PRESENTA LA

DECLARACIÓN? ▲
En la página Web del SAT

82
10. EN CASO DE QUE HAYA IMPORTE A
PAGAR ¿CÓMO SE REALIZARÁ EL
PAGO? ▲
Mediante transferencia electrónica de fondos
 ante las instituciones de crédito autorizadas.
 CFF Artículo 20 Párrafo 7: Causación y forma de pago
de las contribuciones
avisos con errores
fuera requerido
 Sitio Web: Bancos autorizados

83
11. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE SE
HA CUMPLIDO CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL? ▲
 Se haya presentado la información mediante
el formato electrónico
 en la página de Internet del SAT
o se cuente con el acuse de recibo que
emita el SAT.
Y en los casos en los que exista cantidad a pagar
 hayan efectuado el pago y
 acrediten su cumplimiento con el recibo
bancario.
impuestos
del plazo
avisos con errores
fuera requerido

84
12. ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS DE

IDENTIFICACIÓN AUTOMATIZADOS QUE
SUSTITUYEN A LA FIRMA AUTÓGRAFA?
▲
 Los que las instituciones de crédito
tengan establecidos con sus clientes
 Los medios de identificación electrónica
confidencial
 que se generen por los contribuyentes
o mediante los desarrollos
electrónicos del SAT.
 RMF Regla 2.8.3.2.: Medios electrónicos (FIEL y
Contraseña) que sustituyen a la firma autógrafa
 CFF Artículo 17-D: Uso de la FIEL en documentos
digitales
 RMF Regla 2.2.1.: Valor probatorio de la Contraseña
 CFF Artículo 17-F: Servicios de certificación de firmas
 CFF Artículo 27: Inscripción al RFC y obtención de la
FIEL
 CFF Artículo 31 Párrafo 1: Presentación obligatoria de
solicitudes, declaraciones, avisos e informes en
documentos digitales con fiel y pago con transferencia
electrónica
 Sitio Web: Firma Electrónica Avanzada (FIEL)
 Sitio Web: Contraseña fiscal

85
13. AL PRESENTAR DOCUMENTOS
DIGITALES ¿SE DEBE DE USAR LA FIEL
DE LA PERSONA MORAL O LA FIEL DE
SU REPRESENTANTE? ▲
Es indistinto el uso de cualquiera de las dos
 sin embargo se deberá de considerar lo
siguiente:
 cuando se haya optado por utilizar la FIEL
de la persona moral
o esta es la que deberá de utilizar en
o todos sus trámites ante el SAT
 tratándose de consultas o de defensa
o será optativa la utilización de la FIEL de
la sociedad o la del representante
 CFF Artículo 19-A: Uso indistinto de la FIEL de la
empresa o de su representante legal
14. ESTOS MEDIOS ¿PRODUCIRÁN LOS

MISMOS EFECTOS QUE LAS LEYES
OTORGAN A LOS DOCUMENTOS
FIRMADOS AUTOGRÁFICAMENTE? ▲
Si y
 producirán los mismos efectos que las
leyes otorgan a los documentos
correspondientes
 teniendo el mismo valor probatorio.
 RMF Regla 2.8.3.2.: Medios electrónicos (FIEL y
Contraseña) que sustituyen a la firma autógrafa

86
15. EL CONCEPTO DE EFECTIVAMENTE
PAGADO, ¿CONSIDERA SOLAMENTE LOS
PAGOS EN EFECTIVO, CHEQUES,
TARJETAS O TRANSFERENCIAS
BANCARIAS? ▲
No, existen otros medios conocidos como “pagos
virtuales”
 su naturaleza es que el contribuyente tiene
un derecho pecuniario previo con el fisco,
el cual aplica al pago de sus
contribuciones, por ejemplo:
 compensación de saldos a favor
 acreditamientos (por ejemplo del subsidio
al empleo)
 aplicación de certificados de devolución de
impuestos
 aplicación de estímulos fiscales (por
ejemplo el acreditamiento del IEPS en las
compras de diésel).
 CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es factible
recuperar vía devolución el remanente no acreditado.
administrativa
nugatoria.
Los cuales también deben considerarse como

“efectivamente pagado”, a menos de que la ley
de que se trate
 específicamente los excluya

87
relativo
 CCF Capítulo I: Compensación
 RCFF Artículo 14: Pago de contribuciones mediante
cheques personales
 CFF Artículo 23: Compensación
 RMF Regla 2.3.10.: Aviso de compensación
 Tesis I-7o-A-163-A: Compensación en Materia Tributaria.
Es de observancia obligatoria cuando el particular hace
del conocimiento de la autoridad su existencia, y ésta se
comprueba
 Tesis VII-CASR-3NE-5: Código Fiscal de la Federación.
Devolución de Pago de lo Indebido o Saldos a Favor. El
hecho de que la autoridad fiscal haya emitido el
requerimiento de información y documentación para
verificar la procedencia de la devolución planteada por el
contribuyente, fuera del plazo establecido en el sexto
párrafo del artículo 22, del Código Fiscal de la Federación,
no tiene como consecuencia jurídica la procedencia de la
misma.
 Sitio Web: Devoluciones y Compensaciones
 Sitio Web: Compensación universal
 PRODECON 11/2015: Compensación de Contribuciones.
La omisión o presentación extemporánea del aviso
respectivo constituye un requisito formal que no implica su
improcedencia si la autoridad cuenta con elementos que
reflejen el ejercicio de dicha opción, máxime si se
considera que para tal infracción existe una sanción
pecuniaria específica.
dividendos)
tributaria

88
Artículo 9.
16. PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA Para determinar la renta gravable a que se refiere
BASE PARA LA PTU GENERADA EN EL el inciso e) de la fracción IX del artículo 123,
EJERCICIO, ¿TAMBIÉN SE RESTARÁ LA apartado A de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la
PTU PAGADA EN EL MISMO? ▲ participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio ni las
No.
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
 Tesis 167194: Impuesto Sobre la Renta. Con la ejercicios anteriores.
2005)
de la PTU
 LFT Artículo 127: Normas para el reparto de la PTU
norma
PTU
(CONAMPROS)
17. LAS PÉRDIDAS FISCALES

PENDIENTES DE APLICAR ¿SE RESTAN
PARA EL CÁLCULO DE LA PTU? ▲
No.

89
18. ¿CUÁL ES ENTONCES LA FÓRMULA
PARA EL CÁLCULO DE LA PTU? ▲
La siguiente:
BASE PARA EL CÁLCULO DE LA PTU
+ Ingresos acumulables para efectos el

ISR
- Importe no deducible correspondiente a

ingresos exentos de los trabajadores
= Ingreso para la PTU
- Deducciones autorizadas en ISR
= Base para el cálculo de la PTU
 ISR Artículo 9: Determinación de la renta gravable para

la PTU
 ISR Artículo 28 Fracción XXX: Ingresos exentos para el
trabajador, parte no deducible
 RMF Regla 3.3.1.29.: Procedimiento para cuantificar la
proporción de los ingresos exentos respecto del total de
las remuneraciones
PTU
 Sitio Web: Reparto de utilidades

90
Artículo 9.
19. PARA LA DETERMINACIÓN DE LA Para la determinación de la renta gravable en
PTU, ¿CUÁLES SON LAS PARTIDAS QUE materia de participación de los trabajadores en las
DEBERÁN DISMINUIRSE DE LOS utilidades de las empresas, los contribuyentes
deberán disminuir de los ingresos acumulables las
INGRESOS ACUMULABLES, POR NO cantidades que no hubiesen sido deducibles en
HABER SIDO DEDUCIBLES? ▲ los términos de la fracción XXX del artículo 28 de
esta Ley.
La parte no deducible de los
 pagos que a su vez sean
 ingresos exentos para el trabajador
PTU
norma
 ISR Artículo 28 Fracción XXX: Ingresos exentos para el
trabajador, parte no deducible
las remuneraciones

91
20. ¿EXISTE ALGUNA EXENCIÓN PARA
LOS INGRESOS DE LAS PERSONAS
MORALES QUE REALICEN
EXCLUSIVAMENTE ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS
O SILVÍCOLAS? ▲
Si, cuando tributen como:
 personas morales de derecho agrario
 sociedades cooperativas de producción
 demás personas morales.
Ver tabla:
 Tabla: Régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras
 ISR Artículo 74: Régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras
 CFF Artículo 16: Qué se entiende por actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas
nugatoria.
 RFA Título I: Sector Primario
 Glosario: Personas morales de derecho agrario
21. ¿EXISTE ALGUNA REDUCCIÓN PARA

EL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
QUE REALICEN EXCLUSIVAMENTE
ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS,
PESQUERAS O SILVÍCOLAS? ▲
Si, ver tabla.
 Tabla: Régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras
 ISR Artículo 74-A: Reducción de hasta un SMG elevado
al año
nugatoria.

92
22. ¿CUÁLES CONTRIBUYENTES SE
CONSIDERAN DEDICADOS
EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS
O SILVÍCOLAS? ▲
Aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades
representan
 cuando menos el 90% de sus
 ingresos totales
sin incluir los ingresos por las enajenaciones de
 activos fijos
 activos fijos y terrenos
de su propiedad que
 hubiesen estado afectos a su actividad.

93
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
EL RESULTADO FISCAL
OBJETIVO: Al final de cuentas todo el trabajo de este curso te lleva a tener la capacidad de
determinar el resultado fiscal o, en su caso, la perdida fiscal, es por esto que, consideramos que este
es el momento adecuado para conozcas como se integra dicho resultado y, tengas siempre presente,
que obtener este resultado es precisamente tu objetivo cuando te toque trabajar con los ingresos y las
deducciones.
INSTRUCCIONES

94

95
▲
CAPÍTULO
LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU

AMORTIZACIÓN

96
▲
AL TEMA
LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIÓN

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


97
futuras consultas.


98
1. EXISTE PÉRDIDA FISCAL CUANDO 4. LA DOCUMENTACIÓN Y
LOS INGRESOS ACUMULADOS SON CONTABILIDAD DE UN EJERCICIO CON
SUPERIORES A LAS DEDUCCIONES PÉRDIDA FISCAL, PUEDE DESTRUIRSE
AUTORIZADAS: DESPUÉS DE 5 AÑOS:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO SE 5. SI NO APLICÓ LA PÉRDIDA EN UN
SUMA A LA PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO, PUDIENDO HABERLO
MISMO: HECHO, ENTONCES PIERDO EL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) DERECHO HACERLO EN LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
3. LA PÉRDIDA FISCAL SE PUEDE
AMORTIZAR DE LA UTILIDAD FISCAL DE ________________________________________
LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES 6. TRATÁNDOSE DE EJERCICIOS AÑO
HASTA AGOTARLA: DE CALENDARIO, LA PÉRDIDA FISCAL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) SE ACTUALIZA:
________________________________________ a) A diciembre del año en que se generó.
________________________________________ b) A diciembre del año inmediato anterior.
________________________________________ c) A junio del ejercicio en el cual se va aplicar.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

99
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. CUANDO SEA IMPAR EL NÚMERO DE ________________________________________
MESES DEL EJERCICIO EN QUE 10. EN EL CASO DE ESCISIÓN DE
OCURRIÓ LA PÉRDIDA, SE SOCIEDADES, LAS PÉRDIDAS FISCALES
CONSIDERARÁ COMO PRIMER MES DE SE DEBERÁN DIVIDIR ENTRE LAS
LA SEGUNDA MITAD, EL MES SOCIEDADES ESCINDENTE Y LAS
INMEDIATO POSTERIOR AL QUE ESCINDIDAS, EN LA PROPORCIÓN EN
CORRESPONDA LA MITAD DEL QUE SE DIVIDA LA SUMA DEL VALOR
EJERCICIO: TOTAL DE LOS INVENTARIOS Y DE LAS
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CUENTAS POR COBRAR:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
8. LAS PÉRDIDAS SE PUEDEN ________________________________________
TRANSMITIR DE UNA ENTIDAD A OTRA: 11. CUANDO CAMBIEN LOS SOCIOS O
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ACCIONISTAS ÚNICAMENTE SE
________________________________________ PODRÁN DISMINUIR LAS PÉRDIDAS
CONTRA LAS UTILIDADES FISCALES
________________________________________
CORRESPONDIENTES A LA
________________________________________
EXPLOTACIÓN DE LOS MISMOS GIROS
________________________________________ EN LOS QUE SE PRODUJERON LAS
________________________________________ PÉRDIDAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
9. SE PUEDEN TRANSMITIR LAS ________________________________________
PÉRDIDAS MEDIANTE FUSIÓN: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

100
12. SE PODRÁ AMORTIZAR LA PÉRDIDA
QUE PROVENGA DE FUSIÓN O DE
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES, EN LAS
QUE EL CONTRIBUYENTE SEA SOCIO O
ACCIONISTA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

101
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
LAS PÉRDIDAS FISCALES Y SU AMORTIZACIÓN

102
1. PÉRDIDAS FISCALES ▲
57. DETERMINACIÓN DE LA PERDIDA

1. ¿CUÁNDO SURGIRÁ UNA PÉRDIDA
FISCAL
FISCAL? ▲
La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre
Cuando las deducciones autorizadas los ingresos acumulables del ejercicio y las
deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el
 sean mayores a los
monto de estas últimas sea mayor que los
 ingresos acumulables. ingresos. El resultado obtenido se incrementará,
en su caso, con la participación de los
 Tesis 2000145: Renta. conforme al artículo 10 de la ley
del impuesto relativo, cuando las deducciones autorizadas trabajadores en las utilidades de las empresas
exceden a los ingresos acumulables se obtiene una pagada en el ejercicio en los términos del artículo
"pérdida fiscal", y el resultado fiscal deberá considerarse 123 de la Constitución Política de los Estados
como cero y no como "negativo"
Unidos Mexicanos.
2. ¿COMO SE DETERMINA LA PÉRDIDA

FISCAL? ▲
De la siguiente manera:
+ Ingresos 1,000
- Deducciones 3,000
= Pérdida fiscal 2,000
+ PTU pagada en el ejercicio 150
= Pérdida fiscal amortizable 2,150
 CCN 2/CFF/N: Normas sustantivas. Reúnen esta

característica las aplicables para determinar la pérdida
fiscal

103
Artículo 57.
3. ¿DURANTE CUANTOS AÑOS SE AMORTIZACIÓN DE LA PÉRDIDA
PODRÁ AMORTIZAR LA PÉRDIDA DE UN La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá
EJERCICIO? ▲ disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.
Diez ejercicios siguientes a la generación de la
pérdida
 hasta agotarla.
 CCN 2/CFF/N: Normas sustantivas. Reúnen esta
característica las aplicables para determinar la pérdida
fiscal
 CCN 31/ISR/N: Aumento de la pérdida fiscal en
declaraciones complementarias.
 PRODECON 7/2015: Pérdidas Fiscales de Ejercicios
Anteriores. La autoridad está obligada a tomar en cuenta
las declaradas por el contribuyente, cuando incremente la
base gravable del Impuesto Sobre la Renta.
 Glosario: Amortizar

104
4. SI VOY A AMORTIZAR UNA PÉRDIDA
DE 9 AÑOS DE ANTIGÜEDAD, ¿DEBO
CONSERVAR LAS DECLARACIONES Y
DOCUMENTACIÓN DEL EJERCICIO EN
EL CUAL SE GENERÓ LA PÉRDIDA? ▲
Sí.
 CFF Artículo 30 Párrafos 3 y 5: Conservación de la
contabilidad
 MULTA POR: No llevar contabilidad
 MULTA POR: Llevar contabilidad en forma distinta a lo
dispuesto, o llevarla en lugares distintos al domicilio fiscal
 MULTA POR: No hacer los asientos de las operaciones, o
hacerlos fuera de los plazos establecidos
fuera requerido
 CFF Artículo 67: Caducidad
 PRODECON 19/2013: Caducidad de las facultades de
comprobación. Plazo de 10 años como excepción al plazo
general de 5 años previsto en el Código Fiscal de la
Federación.
 CFF Artículo 146: Prescripción
 CCN 14/CFF/N: Suspensión del plazo de caducidad
cuando se hacen valer medios de defensa
 CCN 15/CFF/N: Caducidad de las facultades de la
autoridad fiscal. La suspensión del plazo con motivo de la
interposición de algún recurso administrativo o juicio, debe
considerarse independiente del plazo de diez años
 Tesis 165197: Prescripción extintiva y caducidad.
diferencias
 Tesis 25843: Caducidad de las facultades de la autoridad
fiscal, para determinar créditos fiscales por la amortización
incorrecta de pérdidas fiscales. Cuando no se configura la
 Tesis IV-TASR-XXII-338: Caducidad de las facultades de
la autoridad fiscal, para determinar créditos fiscales por la
amortización incorrecta de pérdidas fiscales.- cuando no
se configura la

105
Artículo 57.
5. ¿QUÉ SUCEDE CUANDO NO SE PÉRDIDA DEL DERECHO
DISMINUYA EN UN EJERCICIO LA Cuando el contribuyente no disminuya en un
PÉRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores,
ANTERIORES, PUDIENDO HABERLO pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo,
perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios
HECHO? ▲ posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
Perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios
posteriores
 y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
 CCN 31/ISR/N: Aumento de la pérdida fiscal en
declaraciones complementarias.
 Tesis 19351: Pérdida fiscal, Rechazo indebido
 Tesis 204587: Perdidas fiscales. No disminuidas
oportunamente, por causas imputables al contribuyente,
se pierde el derecho a tal disminución en ejercicios
posteriores
 Tesis III-TASR-XIII-235: Perdidas fiscales.- Conforme al
artículo 55 de la ley del Impuesto Sobre la Renta vigente
en 1989, el contribuyente podía disminuirlas de la utilidad
fiscal que obtuviera en un ejercicio, tanto en la declaración
normal como la complementaria de tal ejercicio
 Tesis IV-P-2aS-46: Pérdida fiscal de años anteriores.-
Debe ser considerada por la autoridad, al determinar la
situación fiscal de un contribuyente por omisión de
ingresos
 Tesis IV-P-2aS-27: Pérdidas en ejercicios anteriores.- la
autoridad debe reconocerlas para el efecto de modificar el
resultado fiscal del contribuyente
 Tesis IV-TASR-XXII-338: Caducidad de las facultades de
la autoridad fiscal, para determinar créditos fiscales por la
amortización incorrecta de pérdidas fiscales.- cuando no
se configura la
diferencias
 Tesis 222451: Caducidad y prescripción. cuando operan,
conforme a los artículos 67 y 146 del código fiscal de la
federación. diferencia entre estas figuras jurídicas

106
Artículo 57.
6. ¿CÓMO SE ACTUALIZA LA PÉRDIDA ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA
EN EL EJERCICIO EN QUE SE GENERÓ? Para los efectos de este artículo, el monto de la
▲ pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de
Multiplicándola por el factor de actualización actualización correspondiente al periodo
 correspondiente al periodo comprendido comprendido desde el primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el
 desde el primer mes de la último mes del mismo ejercicio. La parte de la
pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya
o segunda mitad del ejercicio en que actualizada pendiente de aplicar contra utilidades
ocurrió fiscales se actualizará multiplicándola por el factor
o hasta el último mes del mismo de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se actualizó
ejercicio.
por última vez y hasta el último mes de la primera
 CCN 30/ISR/N: Actualización de pérdidas fiscales. Factor mitad del ejercicio en el que se aplicará.
aplicable.
 Tesis 196491: Pérdida fiscal. Actualización para la
deducción de la utilidad fiscal
 Tesis 1007440: Renta. Forma en que debe calcularse, en
ejercicios regulares, el factor de actualización en relación
a pérdidas fiscales previstas en el artículo 55 de la ley del
impuesto relativo
 Sitio Web: INPC actualizado
7. ¿CÓMO SE ACTUALIZA LA PÉRDIDA

PENDIENTE DE APLICAR EN LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES? ▲
Multiplicándola por el factor de actualización
 correspondiente al periodo comprendido
 desde el mes en el que se actualizó por
última vez
o hasta el último mes de la primera
mitad
o del ejercicio en el que se aplicará.
 CCN 30/ISR/N: Actualización de pérdidas fiscales. Factor

107
aplicable.
 Tesis 196491: Pérdida fiscal. Actualización para la
deducción de la utilidad fiscal
 Tesis 1007440: Renta. Forma en que debe calcularse, en
ejercicios regulares, el factor de actualización en relación
a pérdidas fiscales previstas en el artículo 55 de la ley del
impuesto relativo
Artículo 57.
8. CUANDO SEA IMPAR EL NÚMERO DE MESES IMPARES
MESES DEL EJERCICIO EN QUE Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea
OCURRIÓ LA PÉRDIDA, ¿CUAL SE impar el número de meses del ejercicio en que
CONSIDERARÁ COMO PRIMER MES DE ocurrió la pérdida, se considerará como primer
mes de la segunda mitad, el mes inmediato
LA SEGUNDA MITAD? ▲ posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
El mes inmediato posterior
 al que corresponda la
 mitad del ejercicio.
Artículo 57.
9. ¿SE PUEDE TRANSMITIR LA PÉRDIDA TRANSMISIÓN DE LAS PÉRDIDAS
A OTRA PERSONA? ▲ El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es
No, la pérdida es intransmisible. personal del contribuyente que las sufra y no
podrá ser transmitido a otra persona ni como
10. ¿SE PUEDE TRANSMITIR LA consecuencia de fusión.
PÉRDIDA MEDIANTE FUSIÓN? ▲
No.
 Glosario: Fusión
 Tesis 2004913: Fusión de Sociedades Mercantiles. En
Materia Fiscal, Surte efectos desde la firma del contrato o
convenio respectivo

108
Artículo 57.
11. ¿CÓMO SE DIVIDIRÁN LAS PÉRDIDAS TRANSMISIÓN POR MEDIO DE ESCISIÓN
EN CASOS DE ESCISIÓN? ▲ En el caso de escisión de sociedades, las
En la proporción en que se divida la suma del pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de
valor total de: utilidades fiscales, se deberán dividir entre las
sociedades escindente y las escindidas, en la
 los inventarios y de las cuentas por cobrar proporción en que se divida la suma del valor total
de los inventarios y de las cuentas por cobrar
 relacionadas con las actividades relacionadas con las actividades comerciales de la
comerciales de la escindente escindente cuando ésta realizaba
preponderantemente dichas actividades, o de los
o cuando ésta realizaba
activos fijos cuando la sociedad escindente
preponderantemente dichas realizaba preponderantemente otras actividades
actividades comerciales empresariales. Para determinar la proporción a
que se refiere este párrafo, se deberán excluir las
 los activos fijos
inversiones en bienes inmuebles no afectos a la
 cuando la sociedad escindente realizaba actividad preponderante.
preponderantemente otras actividades
empresariales (no comerciales, por ejemplo
industriales).
Para determinar la proporción, se deberán
excluir las
 inversiones en bienes inmuebles
 no afectos a la actividad preponderante.
 LGSM Artículo 244-Bis: Escisión
58. FUSIONES, CAMBIO DE

12. TRATÁNDOSE DE FUSIÓN, ¿QUÉ
ACCIONISTAS Y LIQUIDACIÓN
TRATAMIENTO DEBERÁ DAR LA
En los casos de fusión, la sociedad fusionante
FUSIONANTE A SU PROPIA PÉRDIDA? ▲
sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente
Sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a
al momento de la fusión la utilidad fiscal correspondiente a la explotación
de los mismos giros en los que se produjo la
 con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a pérdida.
la explotación de
 los mismos giros en los que se produjo la
pérdida.
convenio respectivo

109
Artículo 58.
13. TRATÁNDOSE DEL CAMBIO DE CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS MAYORITARIOS
ACCIONISTAS MAYORITARIOS, ¿QUÉ Cuando cambien los socios o accionistas que
TRATAMIENTO DEBERÁ DARSE A LA posean el control de una sociedad que tenga
PÉRDIDA, CUANDO ESTA SEA MAYOR pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de disminuir y la suma de sus ingresos
QUE LA SUMA DE LOS INGRESOS DE en los tres últimos ejercicios hayan sido menores
LOS ÚLTIMOS 3 AÑOS? ▲ al monto actualizado de esas pérdidas al término
del último ejercicio antes del cambio de socios o
Sólo podrá disminuir la pérdida fiscal accionistas, dicha sociedad únicamente podrá
disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales
 con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a
correspondientes a la explotación de los mismos
la explotación de giros en los que se produjeron las pérdidas. Para
 los mismos giros en los que se produjo la estos efectos, se considerarán los ingresos
mostrados en los estados financieros
pérdida.
correspondientes al periodo señalado, aprobados
por la asamblea de accionistas.

110
Artículo 58.
14. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR SI EXISTE
EXISTE CAMBIO DE SOCIOS O CAMBIO DE ACCIONISTAS
ACCIONISTAS QUE POSEAN EL Para los efectos del párrafo anterior, se considera
CONTROL DE UNA SOCIEDAD? ▲ que existe cambio de socios o accionistas que
posean el control de una sociedad, cuando
Cuando cambian los tenedores cambian los tenedores, directa o indirectamente,
de más del cincuenta por ciento de las acciones o
 directa o indirectamente partes sociales con derecho a voto de la sociedad
 de más del cincuenta por ciento de las de que se trate, en uno o más actos realizados
dentro de un periodo de tres años. Lo dispuesto
acciones o partes sociales con derecho a
en este párrafo no aplica en los casos en que el
voto cambio de socios o accionistas se presente como
o en uno o más actos realizados consecuencia de herencia, donación, o con motivo
de una reestructura corporativa, fusión o escisión
o dentro de un periodo de tres años. de sociedades que no se consideren enajenación
en los términos del Código Fiscal de la
No aplica cuando el cambio sea consecuencia
Federación, siempre que en el caso de la
de: reestructura, fusión o escisión los socios o
 Herencia accionistas directos o indirectos que mantenían el
control previo a dichos actos, lo mantengan con
 donación posteridad a los mismos. En el caso de fusión,
deberá estarse a lo dispuesto en el primer párrafo
 reestructura corporativa de este artículo. Para estos efectos, no se
 fusión o escisión incluirán las acciones colocadas entre el gran
público inversionista.
 que no se consideren enajenación en los
términos del CFF.
 CFF Artículo 14: Enajenación de bienes
 CFF Artículo 14-A: Cuándo se entiende que no hay
enajenación
 CFF Artículo 14-B: Casos de no enajenación – fusiones y
escisiones
convenio respectivo
 DCGAEV Artículo 1º: Gran público inversionista o público
inversionista, definición

111
Artículo 58.
15. PARA ESTOS EFECTOS, ¿ES REGISTROS DE CONTROL DE LAS PÉRDIDAS
NECESARIO LLEVAR REGISTROS DE Las sociedades a que se refieren los párrafos
CONTROL DE PÉRDIDAS POR GIROS? ▲ anteriores para disminuir las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir, deberán llevar sus
Sí. registros contables en tal forma que el control de
sus pérdidas fiscales en cada giro se pueda
ejercer individualmente respecto de cada ejercicio,
así como de cada nuevo giro que se incorpore al
negocio. Por lo que se refiere a los gastos no
identificables, éstos deberán aplicarse en la parte
proporcional que representen en función de los
ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta
aplicación deberá hacerse con los mismos
criterios para cada ejercicio.
16. ¿SE PUEDEN UTILIZAR LAS

PÉRDIDAS COMO MEDIO DE PAGO? ▲
No, únicamente restarse de la utilidad fiscal.
 Tesis 2399/87: Renta amortización de pérdidas.- No tiene
efectos de pago en efectivo
Artículo 58.
17. ¿SE PODRÁ AMORTIZAR LA PÉRDIDA PERDIDAS NO AMORTIZABLES
FISCAL O LA PARTE DE ELLA, QUE No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de
PROVENGA DE FUSIÓN O DE ella, que provenga de fusión o de liquidación de
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES, EN LAS sociedades, en las que el contribuyente sea socio
o accionista.
QUE EL CONTRIBUYENTE SEA SOCIO O
ACCIONISTA? ▲
No.
convenio respectivo

112
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
ACTUALIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS
OBJETIVO: Con este ejercicio aprenderás a actualizar las pérdidas tanto para su aplicación en la
declaración anual como en los pagos provisionales,

INSTRUCCIONES

113

114
▲
CAPÍTULO
PAGOS PROVISIONALES

115
▲
AL TEMA
PAGOS PROVISIONALES

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


116
futuras consultas.


117
1. LOS PAGOS PROVISIONALES ________________________________________
DEBERÁN EFECTUARSE EL DÍA 17 DEL
________________________________________
MES INMEDIATO POSTERIOR A AQUÉL A
QUE CORRESPONDA EL PAGO: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
4. PARA EL CÁLCULO DEL COEFICIENTE
________________________________________ DE UTILIDAD, LAS SOCIEDADES CIVILES
________________________________________ DEBERÁN, POR LOS PAGOS DE
ANTICIPOS A SUS SOCIOS:
________________________________________
a) Sumarlos a la utilidad fiscal
________________________________________ b) Restarlos a la utilidad fiscal
c) Sumarlos de la pérdida fiscal
2. LAS PERSONAS MORALES TIENEN LA
d) Restarlos de la pérdida fiscal
OPCIÓN DE PRESENTAR SUS
DECLARACIONES DE PAGOS ________________________________________
PROVISIONALES O DEFINITIVOS
________________________________________
CONFORME AL SEXTO DÍGITO DE SU
RFC: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
5. ES POSIBLE OBTENER COEFICIENTE
________________________________________ DE UTILIDAD DE UN EJERCICIO CON
________________________________________ PÉRDIDA FISCAL:
________________________________________
________________________________________
3. EL COEFICIENTE DE UTILIDAD SE
________________________________________
OBTIENE DIVIDIENDO LOS INGRESOS
NOMINALES ENTRE LA UTILIDAD ________________________________________
FISCAL:
________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________

118
6. LOS ELEMENTOS PARA EL CÁLCULO ________________________________________
DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
________________________________________
DEBERÁN TOMARSE SIEMPRE DE UN
EJERCICIO DE 12 MESES: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. PARA OBTENER LA UTILIDAD FISCAL
________________________________________ DEL PAGO PROVISIONAL SE
________________________________________ MULTIPLICA EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD POR LOS INGRESOS
________________________________________ NOMINALES OBTENIDOS DESDE EL
INICIO DEL EJERCICIO HASTA EL
________________________________________
ÚLTIMO DÍA DEL MES AL QUE SE
7. SI EN EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR REFIERE EL PAGO:
NO SE OBTUVO UTILIDAD FISCAL, FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ENTONCES NO HABRÁN ELEMENTOS ________________________________________
PARA CALCULAR EL COEFICIENTE DE
UTILIDAD Y POR LO TANTO LOS PAGOS ________________________________________
PROVISIONALES SE HARÁN EN CEROS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________ 10. SI DISMINUYO LAS PÉRDIDAS

FISCALES EN LOS PAGOS
________________________________________ PROVISIONALES, ENTONCES, YA NO
PODRÉ HACERLO EN LA DECLARACIÓN
________________________________________
ANUAL:
8. TRATÁNDOSE DEL SEGUNDO FALSO (.....) VERDADERO (.....)
EJERCICIO FISCAL, EL PRIMER PAGO ________________________________________
PROVISIONAL COMPRENDERÁ EL
PRIMERO, EL SEGUNDO Y EL TERCER ________________________________________
MES DEL EJERCICIO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________

119
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
11. PARA APLICAR LAS PÉRDIDAS EN ________________________________________

LOS PAGOS PROVISIONALES, ÉSTA
________________________________________
DEBERÁ SER ACTUALIZADA POR
INFLACIÓN: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
14. DURANTE EL EJERCICIO DE
________________________________________ LIQUIDACIÓN LOS PAGOS
________________________________________ PROVISIONALES SE HARÁN CADA SEIS
MESES:
________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
12. LA TASA APLICABLE PARA EL ________________________________________

CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL ES
________________________________________
DEL 32% SOBRE EL RESULTADO FISCAL
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 15. INGRESOS NOMINALES E INGRESOS
________________________________________ ACUMULABLES SON SINÓNIMOS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
13. SI EL BANCO ME RETIENE ISR POR
________________________________________
LOS RENDIMIENTOS DE MIS
INVERSIONES, ESE IMPUESTO ________________________________________
RETENIDO PODRÉ ACREDITARLO
________________________________________
CONTRA EL IMPUESTO EN MIS PAGOS
PROVISIONALES: 16. CUANDO SE INICIEN OPERACIONES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CON MOTIVO DE UNA FUSIÓN SE
HARÁN PAGOS PROVISIONALES A

120
PARTIR DEL MES EN QUE OCURRA LA ESCINDENTE SE PODRÁN ASIGNAR A
FUSIÓN: LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
17. CONSIDERANDO LO SIGUIENTE: 19. NO SE PRESENTARÁN

2005 Y 2004 FUERON EJERCICIOS CON DECLARACIONES DE PAGOS
PÉRDIDA, 2003 FUE UN EJERCICIO DE PROVISIONALES:
SIETE MESES PORQUE EN ESE AÑO a) En el ejercicio de inicio de operaciones
NACIÓ LA EMPRESA CON MOTIVO DE
b) Cuando no haya impuesto a cargo
UNA ESCISIÓN Y LA SOCIEDAD
c) Cuando se presente aviso de suspensión de
ESCINDENTE TENÍA COEFICIENTE,
actividades
ENTONCES EL COEFICIENTE
d) Cuando no haya saldo a favor
APLICABLE PARA 2006 SE TOMARÁ DE:
________________________________________
a) 2005
b) 2004 ________________________________________
c) 2003 ________________________________________
d) La escindente
________________________________________
e) No hay coeficiente aplicable
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 20. EL PAGO DE IMPUESTOS Y

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
________________________________________
VÍA INTERNET SE FUNDAMENTAN EN
________________________________________ LA LEY DEL ISR:
________________________________________
________________________________________
18. LOS PAGOS PROVISIONALES
________________________________________
EFECTUADOS POR LA SOCIEDAD

121
________________________________________ PROVISIONALES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)

________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
21. EN TODOS LOS CASOS LAS
DECLARACIONES DE PAGO ________________________________________
PROVISIONAL DEBERÁN PRESENTARSE
________________________________________
A TRAVÉS DE MEDIOS Y FORMATOS
ELECTRÓNICOS: ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
22. PARA EL PAGO PROVISIONAL NO SE

CONSIDERAN LOS INGRESOS DE
FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL
EXTRANJERO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
23. NO SE CAUSARÁN RECARGOS,

CUANDO SE OPTE POR LA
DISMINUCIÓN A LOS PAGOS

122
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
PAGOS PROVISIONALES

123
1. PAGOS PROVISIONALES▲
14. PAGOS PROVISIONALES

1. ¿CUÁNDO SE EFECTUARÁN LOS PAGOS
PROVISIONALES? ▲ Los contribuyentes efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto
En forma mensual del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda
 a más tardar el día 17 del mes inmediato el pago, conforme a las bases que a
posterior a aquél al que corresponda el pago. continuación se señalan:
 Tesis 165688: Impuesto Sobre la Renta. Las autoridades
hacendarias están facultadas para verificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales en materia de pagos
provisionales del impuesto relativo, aun cuando no hubiera
finalizado el ejercicio fiscal al que correspondan, pero no
para determinar, en ese supuesto, créditos fiscales por
concepto de dicho tributo (aplicación de la jurisprudencia
2a./j. 113/2002)
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y avisos
con errores
 MULTA POR: No efectuar los pagos provisionales
fuera requerido
 CCN 18/CFF/N: Imposición de multas. Determinación de la
multa aplicable por la omisión en el entero de diversas
hacendarias pueden, válidamente, en ejercicio de sus
facultades de comprobación, revisar el cumplimiento a las
disposiciones fiscales respecto al impuesto relativo por
periodos menores a un ejercicio fiscal, siempre y cuando
éste haya concluido y se verifiquen todos los actos o
actividades que se realizaron a lo largo de él, así como la
declaración anual del contribuyente

124
2. ¿SE MANTIENE LA OPCIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES
PROVISIONALES O DEFINITIVAS
MEDIANTE EL SEXTO DÍGITO DEL RFC? ▲
Sí, de acuerdo con lo siguiente:
Sexto dígito
numérico de la Fecha límite de pago
clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y 8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
 DSA Artículo 5.1.: Opción para la fecha de presentación de

declaraciones mensuales
3. LAS PERSONAS MORALES, ¿PUEDEN

EJERCER ESTA OPCIÓN? ▲
Sí.
derechos fundamentales contenidos en la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, y de los derechos
humanos reconocidos en los tratados internacionales de los
que el estado mexicano es parte

125
4. ¿QUIÉNES NO PUEDEN EJERCER LA
OPCIÓN? ▲
 Quienes opten por dictaminarse.
 Quienes a más tardar el 30 de junio
 deban presentar declaración informativa
sobre su situación fiscal.
 Grandes contribuyentes.
 Entidades gubernamentales.
 Partidos y asociaciones políticos legalmente
reconocidos
 Integradas e integradoras (Controladas y
controladoras)
 RISAT Artículo 20: Qué se entiende por grandes
contribuyentes
 CFF Artículo 32-A: Dictamen, quiénes podrán optar
 CFF Artículo 32-H: Declaración informativa sobre la
situación fiscal, quiénes la deberán presentar
 ISR Artículo 59: Del régimen opcional para grupos de
sociedades (integradoras e integradas)

126
5. ¿CÓMO SE PRESENTARÁN LAS
DECLARACIONES DE PAGO
PROVISIONAL? ▲
Vía internet
 incluyendo sus
 complementarias
 extemporáneas
 de corrección fiscal.
2a./j. 113/2002)
 PRODECON 31/2013: Declaraciones de los contribuyentes.
Errores Formales. Aun cuando la autoridad los constate,
debe atender a la situación de fondo para determinar su
situación fiscal.
 RMF Regla 2.8.5.2: Procedimiento para presentar el informe
de las razones por las que no se realiza pago de impuestos
pago de impuestos por línea de captura se realice fuera del
plazo
6. ¿EN DÓNDE SE PRESENTA LA

DECLARACIÓN? ▲
En la página Web del SAT
 Sitio Web: Portal de trámites y servicios
 Sitio Web: Declara y Paga
 Sitio Web: Preguntas y respuestas, videos y otras ayudas,
personas morales

127
7. EN CASO DE QUE HAYA IMPORTE A
PAGAR ¿CÓMO SE REALIZARÁ EL PAGO?
▲
Mediante transferencia electrónica de fondos
 ante las instituciones de crédito autorizadas.
plazo
 CFF Artículo 20 Párrafo 7: Causación y forma de pago de
las contribuciones
relativo
solicitudes, declaraciones, avisos e informes en documentos
digitales con fiel y pago con transferencia electrónica
 MULTA POR: No presentar información de las razones por
las cuales no se determinó el impuesto
fuera requerido
 Sitio Web: Pago referenciado

128
8. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE SE HA
CUMPLIDO CON LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR EL PAGO PROVISIONAL? ▲
 Se haya presentado la información mediante el
procedimiento electrónico
 en la página de Internet del SAT
 Se cuente con el acuse de recibo que emita el
SAT
Y en los casos en los que exista cantidad a pagar
 hayan efectuado el pago y
 acrediten su cumplimiento con el recibo
bancario de pago de contribuciones
federales.
2a./j. 113/2002)
 PRODECON 31/2013: Declaraciones de los contribuyentes.
Errores Formales. Aun cuando la autoridad los constate,
debe atender a la situación de fondo para determinar su
situación fiscal.
plazo
complementarias para modificar declaraciones con errores
complementarias por omisión de algunas obligaciones
fiscales
 RMF Regla 2.10.3.: Declaraciones complementarias cuando
el pago se realiza fuera del plazo
 CFF Artículo 20 Párrafo 7: Causación y forma de pago de
las contribuciones

129
Artículo 14.
9. ¿DE QUÉ EJERCICIO DEBERÁN COEFICIENTE DE UTILIDAD
TOMARSE LOS DATOS PARA EL CÁLCULO I. Se calculará el coeficiente de utilidad
DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD? ▲ correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se hubiera o debió haberse
El último ejercicio de doce meses por el que presentado declaración. Para este efecto, la
 se hubiera o debió haberse utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule
el coeficiente, se dividirá entre los ingresos
 presentado declaración. nominales del mismo ejercicio.
Cuando en este no resulte coeficiente
 se aplicará el correspondiente al
 último ejercicio de doce meses
o por el que se tenga coeficiente
o sin que ese ejercicio sea anterior en
más de cinco años
 a aquél por el que se deban
efectuar los pagos provisionales.
 ISR Artículo 14 Fracción I último Párrafo: Pagos
provisionales
10. ¿CÓMO SE DETERMINA EL

COEFICIENTE DE UTILIDAD? ▲
Dividiendo la utilidad fiscal
 entre los ingresos nominales.
11. ¿HASTA CUANTOS DECIMALES SE

CALCULA EL COEFICIENTE DE UTILIDAD?
▲
Cuatro decimales después del punto
 esto es hasta el diezmilésimo.
 RISR Artículo 10: Coeficiente de utilidad: cálculo hasta el
diezmilésimo

130
Artículo 14.
12. ANTES DE CALCULAR EL ANTICIPOS O RENDIMIENTOS A SOCIOS CON
COEFICIENTE ¿QUÉ ELEMENTOS TRATAMIENTO DE ASIMILABLES A SALARIOS
DEBERÁN SUMARSE A LA UTILIDAD Las personas morales que distribuyan anticipos
FISCAL DEL EJERCICIO QUE SIRVE DE o rendimientos en los términos de la fracción II
del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la
BASE PARA EL CÁLCULO DEL utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal,
COEFICIENTE? ▲ según corresponda, el monto de los anticipos y
rendimientos que, en su caso, hubieran
los anticipos o rendimientos distribuido por distribuido a sus miembros en los términos de la
fracción mencionada, en el ejercicio por el que
 sociedades civiles
se calcule el coeficiente.
 asociaciones civiles o
 cooperativas de producción a sus miembros
o en su caso, deberán
 reducirse de la pérdida fiscal.
 ISR Artículo 94 Fracción II: Rendimientos y anticipos con
tratamiento de asimilados a salarios

131
Artículo 14.
13. ¿CÓMO EFECTÚO LOS PAGOS SEGUNDO EJERCICIO FISCAL
PROVISIONALES DE LOS PRIMEROS Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el
MESES DEL SEGUNDO EJERCICIO DE primer pago provisional comprenderá el
OPERACIONES SI AÚN NO HE primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio,
y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
PRESENTADO LA DECLARACIÓN ANUAL? del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido
▲ de doce meses.
No representa problema porque:

 tratándose del segundo ejercicio fiscal
 el primer pago provisional comprenderá
o el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio
y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
 del primer ejercicio
 aun cuando no hubiera sido de doce meses.
14. LA DISPOSICIÓN ANTERIOR ¿APLICA

AL TERCER EJERCICIO? ▲
En nuestra opinión no, por lo tanto
 si en el segundo ejercicio
 resultaran pérdidas
o no se tendrá coeficiente para los pagos
provisionales del
o tercer ejercicio
 aun cuando si hubiera habido
coeficiente en el primero.
 puesto que, el primer ejercicio
no fue de 12 meses.
Sin embargo
 si se debe de cumplir la obligación de
presentar la
 declaración de pago provisional

132
o aún sin pago.
con errores
fuera requerido
Artículo 14.
COEFICIENTE DEL ÚLTIMO EJERCICIO DE DOCE
MESES
Cuando en el último ejercicio de doce meses no
resulte coeficiente de utilidad conforme a lo
dispuesto en esta fracción, se aplicará el
correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin
que ese ejercicio sea anterior en más de cinco
años a aquél por el que se deban efectuar los
pagos provisionales.

133
Artículo 14.
15. ¿CÓMO SE DETERMINA EL IMPORTE UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL
DEL PAGO PROVISIONAL? ▲ II. La utilidad fiscal para el pago provisional se
determinará multiplicando el coeficiente de
+ Ingresos nominales del periodo utilidad que corresponda conforme a la fracción
anterior, por los ingresos nominales
x Coeficiente de utilidad correspondientes al periodo comprendido desde
el inicio del ejercicio y hasta el último día del
= Utilidad fiscal provisional mes al que se refiere el pago.
- Anticipos o rendimientos a socios con

tratamiento de asimilables a salarios (en su
caso)
- Pérdidas pendientes de amortizar
= Utilidad fiscal para el pago provisional
- PTU
+ Acumulación opcional del inventario
= Resultado fiscal provisional
x Tasa del artículo 9
= Impuesto provisional
- Reducción para actividades agrícolas,

ganaderas, pesqueras o silvícolas
= Pago provisional
- Pagos provisionales ya efectuados
- Retención por intereses
- Subsidio al empleo
= Importe a pagar
 Tesis 178905: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos 14, 15

y 61 de la ley del impuesto relativo, vigente en 2003, que
regulan el mecanismo para efectuar pagos provisionales, no
violan los principios de proporcionalidad y equidad tributarias

134
relativo
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa
establece medidas de simplificación administrativa
(actualización)
autoridades deben respetarse a fin de no hacerla nugatoria.
subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los casos
que establezca expresamente el legislador
2a./j. 113/2002)
16. LOS INGRESOS NOMINALES PARA EL

CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL, ¿SON
LOS DEL MES AL QUE CORRESPONDA EL
PAGO PROVISIONAL? ▲
No, son los del período a que corresponda
 esto es que son acumulativos
Ejemplo: el pago provisional de mayo, incluye para su cálculo
los ingresos de enero a mayo.

135
17. ¿CUAL ES LA PARTIDA QUE SE
DEBERÁ SUMAR A LA UTILIDAD FISCAL
ESTIMADA? ▲
Cuando se ejerció la opción de acumular el
inventario de 2004
 la doceava parte del inventario acumulable
 multiplicada por el número de meses
comprendidos
 desde el inicio del ejercicio y
o hasta el mes a que se refiere el pago.
Sin embargo, conforme a la Resolución miscelánea,
esta acumulación es opcional.
NOTA DE LOS AUTORES: Son muy pocos los contribuyente

que hoy día podrían estar en esta situación, sin embargo,
como existe la posibilidad y está previsto en la ley, incluimos
este punto en el libro.

 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación de
inventarios 2004
inventarios
fuera requerido
 RMF Regla 3.3.3.4.: Opción para calcular el coeficiente de
utilidad de pagos provisionales

136
Artículo 14.
18. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A LOS ANTICIPOS O RENDIMIENTOS A SOCIOS CON
ANTICIPOS O RENDIMIENTOS TRATAMIENTO DE ASIMILABLES A SALARIOS
DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES O Las personas morales que distribuyan anticipos
ASOCIACIONES CIVILES O o rendimientos en los términos de la fracción II
del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la
COOPERATIVAS DE PRODUCCIÓN? ▲ utilidad fiscal para el pago provisional que se
obtenga conforme al párrafo anterior con el
Se disminuirán de la utilidad fiscal de cada pago
importe de los anticipos y rendimientos que las
provisional. mismas distribuyan a sus miembros en los
 para este efecto, se deberá términos de la fracción mencionada, en el
periodo comprendido desde el inicio del
 expedir comprobante fiscal (CFDI nómina) ejercicio y hasta el último día del mes al que se
refiere el pago. Se deberá expedir comprobante
o por los anticipos y rendimientos
fiscal en el que conste el monto de los anticipos
distribuidos. y rendimientos distribuidos, así como el
NOTA DE LOS AUTORES: Esto compensa el efecto de impuesto retenido.
haberlos adicionado a la utilidad para el cálculo del coeficiente.
 ISR Artículo 27 Fracción V: Recibos de nómina en CFDI

 MULTA POR: Asentar el RFC de persona distinta en los
comprobantes fiscales
 RMF Regla 2.7.5.1.: Fecha de expedición y entrega del
CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores
 RMF Regla 2.7.5.2.: Entrega del CFDI por concepto nómina
 RMF Regla 2.7.5.3.: Expedición de CFDI por concepto de
nómina
nómina por contribuyentes que utilicen "Mis Cuentas"
hacendarias pueden, válidamente, en ejercicio de sus
facultades de comprobación, revisar el cumplimiento a las
disposiciones fiscales respecto al impuesto relativo por
periodos menores a un ejercicio fiscal, siempre y cuando
éste haya concluido y se verifiquen todos los actos o
actividades que se realizaron a lo largo de él, así como la
declaración anual del contribuyente

137
Artículo 14.
19. LA PÉRDIDA, ¿SE PUEDE APLICAR PÉRDIDAS PENDIENTES DE AMORTIZAR
TANTO EN LOS PAGOS PROVISIONALES A la utilidad fiscal determinada conforme a esta
COMO EN LA DECLARACIÓN ANUAL? ▲ fracción se le restará, en su caso, la pérdida
fiscal de ejercicios anteriores pendiente de
Si, en ambos casos debidamente actualizada. aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio
 Tesis III-TASR-XIV-457: Pérdidas fiscales ocurridas en de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal
ejercicios anteriores. Derecho a que se actualicen para del ejercicio.
amortizarlas contra las utilidades fiscales en pagos
provisionales

138
Artículo 14.
20. ¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE PARA MONTO DEL PAGO PROVISIONAL
EL CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL? ▲ III. Los pagos provisionales serán las
30% sobre el resultado fiscal provisional. cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la
 ISR Artículo 9 Fracción I: Resultado fiscal
utilidad fiscal que se determine en los términos
 IR A: Compilación de estímulos fiscales de la fracción que antecede, pudiendo
 LIF Artículo 16: Estímulos fiscales acreditarse contra el impuesto a pagar los
pagos provisionales del mismo ejercicio
establece medidas de simplificación administrativa efectuados con anterioridad. También podrá
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales y acreditarse contra dichos pagos provisionales la
establece medidas de simplificación administrativa retención que se le hubiera efectuado al
(actualización) contribuyente en el periodo, en los términos del
 PRODECON 22/2013: Exención Fiscal. Los principios de artículo 54 de esta Ley.
subsidios, pero no la de ingresos gravables, salvo los casos
que establezca expresamente el legislador
21. ¿CUÁL ES LA RETENCIÓN POR

INTERESES QUE SE PODRÁ ACREDITAR
CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES? ▲
La efectuada por las entidades que componen el
sistema financiero.
 ISR Artículo 54 Párrafo 1: Retención y entero de ISR por
intereses pagados por el sistema financiero
relativo
 CCN 10/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades. Orden en el
que se efectuará su acreditamiento
 Tesis 163437: Impuesto Sobre la Renta. Interpretación de la
fracción I del artículo 11 de la ley del impuesto relativo, en lo
que se refiere al acreditamiento del impuesto por dividendos)
artículo 11 de la ley del impuesto relativo, al conminar que el
acreditamiento se efectúe después de aplicar los pagos
provisionales, viola la garantía de proporcionalidad tributaria
acreditamiento prevista en la fracción I del artículo 11 de la
ley del impuesto relativo, es susceptible de análisis bajo el
principio de proporcionalidad tributaria
fracción I, de la ley del impuesto relativo, no viola el principio
de proporcionalidad tributaria al prever el mecanismo para
acreditar el tributo pagado por distribución de dividendos
(legislación vigente en 2002)

139
Artículo 14.
22. DURANTE EL EJERCICIO DE EJERCICIO DE LIQUIDACIÓN
LIQUIDACIÓN ¿CUANDO SE EFECTUARÁN Tratándose del ejercicio de liquidación, para
LOS PAGOS PROVISIONALES? ▲ calcular los pagos provisionales mensuales
correspondientes, se considerará como
En forma mensual. coeficiente de utilidad para los efectos de dichos
 MULTA POR: No presentar declaraciones, solicitudes, pagos provisionales el que corresponda a la
avisos o constancias última declaración que al término de cada año
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y avisos de calendario el liquidador hubiera presentado o
con errores debió haber presentado en los términos del
 MULTA POR: No pagar contribuciones dentro del plazo, artículo 12 de esta Ley o el que corresponda de
salvo que el pago sea espontáneo conformidad con lo dispuesto en el último
 MULTA POR: No efectuar los pagos provisionales párrafo de la fracción I de este artículo.
fuera requerido
 RMF Regla 3.3.3.5.: Determinación del inventario
acumulable para liquidación de sociedades
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación de
inventarios 2004
inventarios
 ISR Artículo 12: Declaraciones de liquidación
 LGSM Artículo 8-A: Ejercicio de liquidación

140
Artículo 14.
23. ¿QUÉ ES EL INGRESO NOMINAL? ▲ INGRESOS NOMINALES
Los ingresos nominales serán Los ingresos nominales a que se refiere este
artículo serán los ingresos acumulables,
 los ingresos acumulables
excepto el ajuste anual por inflación
 excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos o de
acumulable. operaciones denominados en unidades de
inversión, se considerarán ingresos nominales
 o lo que es lo mismo es el ingreso a “valor para los efectos de este artículo, los intereses
histórico”, esto es sin considerar en el los conforme se devenguen, incluyendo el ajuste
efectos de la inflación. que corresponda al principal por estar los
créditos u operaciones denominados en dichas
Tratándose de operaciones en UDI’S unidades.
 se considerarán ingresos nominales
 los intereses conforme se devenguen
o incluyendo el ajuste que corresponda
por las UDI’S.
 Sitio Web: Tipo de cambio UDI’s y tasas del DOF
 Glosario I: Unidades de inversión (UDI’s)
 Glosario II: Unidades de inversión (UDI’s)
Artículo 14.
24. ¿CÓMO SE CALCULARÁ EL FUSIÓN DE SOCIEDADES
COEFICIENTE EN EL CASO DE FUSIÓN DE Los contribuyentes que inicien operaciones con
SOCIEDADES? ▲ motivo de una fusión de sociedades en la que
surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho
Cuando se inicien operaciones con motivo de una ejercicio, pagos provisionales a partir del mes
fusión en el que ocurra la fusión. Para los efectos de lo
anterior, el coeficiente de utilidad a que se
 se harán pagos provisionales
refiere el primer párrafo de la fracción I de este
 a partir del mes en que ocurra la fusión. artículo, se calculará considerando de manera
conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales y
el coeficiente de utilidad se calculará los ingresos de las sociedades que se fusionan.
 considerando de manera conjunta En el caso de que las sociedades que se
fusionan se encuentren en el primer ejercicio de
 las utilidades o las pérdidas fiscales operación, el coeficiente se calculará utilizando
los conceptos señalados correspondientes a
 y los ingresos dicho ejercicio. Cuando no resulte coeficiente en
de las sociedades que se fusionan. los términos de este párrafo, se aplicará lo
dispuesto en el último párrafo de la fracción I de
 Glosario: Fusión este artículo, considerando lo señalado en este
 Tesis 2004913: Fusión de Sociedades Mercantiles. En párrafo.
convenio respectivo

141
Artículo 14.
25. CUANDO SE INICIEN OPERACIONES ESCISIÓN DE SOCIEDADES
POR MOTIVO DE ESCISIÓN ¿SE HARÁN Los contribuyentes que inicien operaciones con
PAGOS PROVISIONALES EN ESE PRIMER motivo de la escisión de sociedades efectuarán
EJERCICIO? ▲ pagos provisionales a partir del mes en el que
ocurra la escisión, considerando, para ese
Si, a partir del mes en el que ocurra la escisión ejercicio, el coeficiente de utilidad de la
sociedad escindente en el mismo. El coeficiente
 considerando, para ese ejercicio, el coeficiente a que se refiere este párrafo, también se
de utilidad de utilizará para los efectos del último párrafo de la
fracción I de este artículo. La sociedad
 la sociedad escindente.
escindente considerará como pagos
 LGSM Artículo 244-Bis: Escisión provisionales efectivamente enterados con
 MULTA POR: No presentar declaraciones, solicitudes, anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos
avisos o constancias pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y avisos el que ocurrió la escisión y no se podrán asignar
con errores a las sociedades escindidas, aun cuando la
 MULTA POR: No pagar contribuciones dentro del plazo, sociedad escindente desaparezca.
fuera requerido
26. LOS PAGOS PROVISIONALES

EFECTUADOS POR LA SOCIEDAD
ESCINDENTE, ¿SE PODRÁN ASIGNAR A
LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS? ▲
No, aun cuando la sociedad escindente
desaparezca.

142
Artículo 14.
27. ¿CUÁNDO SE DEBERÁN EFECTUAR OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
PAGOS PROVISIONALES? ▲ Los contribuyentes deberán presentar las
Siempre que haya declaraciones de pagos provisionales siempre
que haya impuesto a pagar, saldo a favor o
 impuesto a pagar cuando se trate de la primera declaración en la
que no tengan impuesto a cargo. No deberán
 saldo a favor presentar declaraciones de pagos provisionales
 o cuando se trate de la primera declaración en el ejercicio de iniciación de operaciones,
en la que no tengan impuesto a cargo. cuando hubieran presentado el aviso de
suspensión de actividades que previene el
 MULTA POR: No presentar declaraciones, solicitudes, Reglamento del Código Fiscal de la Federación
ni en los casos en que no haya impuesto a
 MULTA POR: Presentar declaraciones, solicitudes y avisos cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera
con errores
declaración con esta característica.
fuera requerido
28. ¿CUÁNDO NO SE DEBERÁN EFECTUAR

PAGOS PROVISIONALES? ▲
 En el ejercicio de iniciación de operaciones
 cuando hubieran presentado el aviso de
suspensión de actividades
 en los casos en que no haya impuesto a
cargo ni saldo a favor
y no se trate de la primera declaración con esta
característica.
declaraciones
 RCFF Artículo 29: Presentación de avisos por parte de las
personas físicas o morales

143
plazo
 MULTA POR: No presentar avisos al RFC
fuera requerido
 RCFF Artículo 30 Fracción IV: Presentación del aviso de
suspensión de actividades
 RMF Regla 2.5.12.: Opción para que las personas morales
presenten aviso de suspensión de actividades
 Ficha de trámite 169CFF: Aviso de suspensión de
actividades de personas morales
 PRODECON 5/2015: Suspensión de actividades. A
consideración del juzgador, tanto las personas físicas como
las morales tienen derecho a presentar el aviso respectivo
 PRODECON 1/2014: Registro Federal de Contribuyentes.
Las autoridades fiscales deben reconocer el derecho de las
personas morales a presentar aviso de suspensión de
actividades.
 Tesis 2003482: Aviso de Suspensión de Actividades.
Pueden presentarlo no sólo las personas físicas, sino
también las morales (interpretación conforme del artículo 26,
fracción IV, inciso a), del reglamento del código fiscal de la
federación)
derechos fundamentales contenidos en la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, y de los derechos
humanos reconocidos en los tratados internacionales de los
que el estado mexicano es parte

144
29. ¿EN DONDE SE FUNDAMENTA EL
PAGO DE IMPUESTOS Y PRESENTACIÓN
DE DECLARACIONES VÍA INTERNET? ▲
En capítulo segundo “de los medios electrónicos” y
los artículos 20 y 31 del Código y se complementa
con disposiciones de la Resolución Miscelánea
Fiscal.
plazo
 CFF Artículo 20: Causación y forma de pago de las
contribuciones y sus accesorios
con errores
Fiscal de la Federación, vigente en 2008, no viola el derecho
humano a la igualdad jurídica
fuera requerido
 CFF Artículo 31: Solicitudes, declaraciones, avisos o
informe

145
Artículo 14.
REGLAS PARA DETERMINAR PAGOS
PROVISIONALES
Los contribuyentes, para determinar los pagos
provisionales a que se refiere el presente
artículo, estarán a lo siguiente:
Artículo 14.
30. PARA EL CÁLCULO DEL PAGO INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN
PROVISIONAL ¿SE INCLUYEN LOS a) No se considerarán los ingresos de fuente de
INGRESOS DE FUENTE DE RIQUEZA riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido
UBICADA EN EL EXTRANJERO? ▲ objeto de retención por concepto de impuesto
sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus
No, siempre y cuando establecimientos ubicados en el extranjero que
estén sujetos al pago del impuesto sobre la
 hayan sido objeto de retención de ISR, o renta en el país donde se encuentren ubicados
 sean ingresos de establecimientos en el estos establecimientos.
extranjero
 sujetos al pago de ISR en el país donde se
encuentren ubicados.
 no sean ingresos de establecimientos en el
extranjero
 cuando se hubiera pagado el ISR en el país
donde se encuentren ubicados.
 RISR Artículo 13: Fuente de riqueza en el extranjero: opción
para no considerar ingreso en los pagos provisionales

146
Artículo 14.
31. ¿SE PUEDE DISMINUIR EL MONTO DE DISMINUCIÓN DEL MONTO DE LOS PAGOS
LOS PAGOS PROVISIONALES? ▲ PROVISIONALES
Si, a partir del segundo semestre del ejercicio b) Los contribuyentes que estimen que el
coeficiente de utilidad que deben aplicar para
 previa autorización del SAT. determinar los pagos provisionales es superior
al coeficiente de utilidad del ejercicio al que
Cuando con motivo de la autorización
correspondan dichos pagos, podrán, a partir del
 resulte que los pagos provisionales se hubieran segundo semestre del ejercicio, solicitar
cubierto autorización para disminuir el monto de los que
les correspondan. Cuando con motivo de la
 en cantidad menor a la que les hubiera autorización para disminuir los pagos
correspondido provisionales resulte que los mismos se
hubieran cubierto en cantidad menor a la que
o de haber usado el coeficiente de utilidad les hubiera correspondido en los términos de
o de la declaración del propio ejercicio este artículo de haber tomado los datos
relativos al coeficiente de utilidad de la
en el cual se disminuyó el pago
declaración del ejercicio en el cual se disminuyó
 se cubrirán recargos por la el pago, se cubrirán recargos por la diferencia
diferencia entre los pagos entre los pagos autorizados y los que les
hubieran correspondido.
autorizados y los que les hubieran
correspondido.
 RISR Artículo 14: Plazo para presentar aviso de
disminución de pagos provisionales
 Tesis III-PS-II-127: Pagos provisionales de Impuesto Sobre
la Renta. Su disminución
fracción II, de la ley del impuesto relativo, vigente en 2002, al
regular el mecanismo para realizar pagos provisionales, no
viola la garantía de proporcionalidad tributaria
 Tesis 182961: Impuesto Sobre la Renta. La resolución que
da respuesta a una solicitud formulada en términos de la
fracción II del artículo 15 de la ley del impuesto relativo, que
carezca de fundamentación y motivación, se ubica en el caso
de excepción previsto en la última parte de la fracción III del
artículo 239 del código fiscal de la federación

147
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
PAGOS PROVISIONALES
OBJETIVO: El erario público necesita recursos para poder operar durante todo el ejercicio, es por
esto que se hacen anticipos a cuenta del impuesto anual, el desarrollo de este caso te permitirá:
calcular los ingresos nominales; el coeficiente de utilidad y el monto de los pagos provisionales.
INSTRUCCIONES

148

149
▲
CAPÍTULO
INGRESOS

150
▲
AL TEMA
INGRESOS

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


151
futuras consultas.


152
1. SE CONSIDERA INGRESO ________________________________________
ACUMULABLE EL MONTO DE LAS ________________________________________
DEUDAS PERDONADAS DURANTE EL ________________________________________
PROCEDIMIENTO DE CONCURSO
3. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
MERCANTIL:
ACUMULABLE ES EL INGRESO QUE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OBTIENEN LOS CONTRIBUYENTES POR
________________________________________ EL AUMENTO REAL DE SUS DEUDAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. COLOCA UNA “I” EN EL PARÉNTESIS, ________________________________________
SI EL CONCEPTO DEBE CONSIDERASE ________________________________________
INGRESO ACUMULABLE, Y UNA “N” SI
4. NO SE CONSIDERARÁ INGRESO
NO DEBE CONSIDERARSE COMO TAL,
ATRIBUIBLE A UN ESTABLECIMIENTO
TRATÁNDOSE DE INGRESOS EN O POR:
PERMANENTE LA REMESA QUE
( ) Efectivo. OBTENGA DE SU OFICINA CENTRAL:
( ) Aumentos de capital. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
( ) Pérdida pagada por los accionistas. ________________________________________
( ) Bienes. ________________________________________
( ) Primas por la colocación de acciones ________________________________________
( ) Servicio. ________________________________________
( ) Crédito. ________________________________________
( ) Ajuste anual por inflación. ________________________________________
( ) Valuación de acciones por el método de ________________________________________
participación.
( ) De cualquier tipo. 5. LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS
INCREMENTAN LA RENTA GRAVABLE:
( ) Reevaluación de activos.
( ) Reevaluación de capital.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

153
________________________________________ MOMENTO EN QUE SE FACTURE:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
6. EL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DEL ISR, ________________________________________
ES SUPLETORIO A LAS DEMÁS ________________________________________
DISPOSICIONES APLICABLES A LAS
________________________________________
PERSONAS MORALES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. EN EL ARRENDAMIENTO DE BIENES
________________________________________
SE ACUMULA EL INGRESO CUANDO
________________________________________ SEAN EXIGIBLES LOS COBROS DE LAS
________________________________________ RENTAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
7. TRATÁNDOSE DE ENAJENACIÓN DE ________________________________________
BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, ________________________________________
SE CONSIDERA QUE SE OBTIENEN LOS
________________________________________
INGRESOS CUANDO:
________________________________________
a) Se expida el comprobante que ampare el
precio o la contraprestación. ________________________________________
b) Se envíe o entregue materialmente el bien. ________________________________________
c) Se preste el servicio. 10. TRATÁNDOSE DE ENAJENACIONES

d) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el A PLAZO, LOS CONTRIBUYENTES
precio o la contraprestación pactada. PODRÁN CONSIDERAR COMO INGRESO
e) Se reciba un anticipo. DEL EJERCICIO:
________________________________________ a) El total del precio pactado.
________________________________________ b) La parte exigible durante el ejercicio.
________________________________________ c) La parte cobrada durante el ejercicio.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
8. LAS SOCIEDADES CIVILES
ACUMULAN EL INGRESO EN EL ________________________________________
________________________________________

154
11. LOS INGRESOS DERIVADOS DE cobro las estimaciones por obra ejecutada.
DEUDAS NO CUBIERTAS SE ACUMULAN: ________________________________________
a) En el mes en el que se consume el plazo de ________________________________________
prescripción. ________________________________________
b) En el mes en el que se cumpla el plazo para la ________________________________________
imposibilidad práctica de cobro.
________________________________________
c) En el mes en que el acreedor desista de la
cobranza. ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 14. LOS CONTRATOS DE OBRA MUEBLE
________________________________________ E INMUEBLE, TIENEN EL MISMO
________________________________________ TRATAMIENTO FISCAL:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
12. PARA PODER EJERCER LAS
OPCIONES DE ACUMULACIÓN EN ________________________________________
TIEMPOS COMPARTIDOS, EL CONTRATO ________________________________________
DEBERÁ REGISTRARSE ANTE AL ________________________________________
PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL ________________________________________
CONTRIBUYENTE:
15. TRATÁNDOSE DE CONTRATOS DE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OBRA, LOS DEPÓSITOS EN GARANTÍA
________________________________________ SE CONSIDERAN INGRESOS
________________________________________ ACUMULABLES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
13. TRATÁNDOSE DE CONSTRUCCIÓN ________________________________________
DE OBRA INMUEBLE, EL INGRESO SE ________________________________________
ACUMULA: ________________________________________
a) En la fecha en que sean autorizadas las 16. LAS AUTORIDADES FISCALES
estimaciones por obra ejecutada.
PODRÁN MODIFICAR LA UTILIDAD O LA
b) El avance trimestral.
PÉRDIDA FISCAL, MEDIANTE LA
c) En la fecha en que sean aprobadas para su DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DEL

155
PRECIO EN QUE LOS CONTRIBUYENTES ________________________________________
ADQUIERAN O ENAJENEN BIENES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 19. LOS INTERESES MORATORIOS SE
________________________________________ ACUMULAN:
________________________________________ a) Cuando se devenguen.
________________________________________ b) Cuando se expida el comprobante que los
ampare.
________________________________________
c) Cuando sean exigibles.
________________________________________
d) Cuando se perciban en efectivo.
________________________________________
________________________________________
17. AL OTORGAR UN BIEN EN
ARRENDAMIENTO, LAS MEJORAS QUE ________________________________________
HAGA EL INQUILINO CONSTITUYEN ________________________________________
INGRESO PARA EL PROPIETARIO: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 20. SE CONSIDERAN INGRESOS, LAS
________________________________________ CANTIDADES RECIBIDAS EN EFECTIVO
________________________________________ POR CONCEPTO DE:
________________________________________ a) Préstamos.
b) Aportaciones para futuros aumentos de
________________________________________ capital.
18. TAMBIÉN SE CONSIDERAN c) Aumentos de capital.
INGRESOS ACUMULABLES, LOS ________________________________________
PROVENIENTES DE: ________________________________________
a) Recuperación de créditos incobrables. ________________________________________
b) La recuperación de pérdidas, tratándose de ________________________________________
bienes asegurados o afianzados. ________________________________________
c) Indemnizaciones provenientes de seguros de ________________________________________
hombre clave.
________________________________________
d) Las cantidades recibidas para efectuar gastos
por cuenta de terceros. 21. TRATÁNDOSE DE PAGOS EN
________________________________________ ESPECIE, SE CONSIDERA INGRESO
ACUMULABLE LA DIFERENCIA ENTRE
________________________________________
EL VALOR ACTUALIZADO DE LA
________________________________________
INVERSIÓN Y EL VALOR DE AVALÚO
________________________________________ PRACTICADO POR PERSONA

156
AUTORIZADA POR LA SHCP: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 24. NO SE CONSIDERA INGRESO
________________________________________ ACUMULABLE EL IMPUESTO
TRASLADADO:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
22. LA GANANCIA SERÁ EL INGRESO
ACUMULABLE, EN LUGAR DEL MONTO ________________________________________
DE LA VENTA, TRATÁNDOSE DE: ________________________________________
a) Activos fijos. 25. EL VALOR DEL INVENTARIO AL 31
b) Terrenos. DE DICIEMBRE DE 2004 SE CONSIDERA
INGRESO ACUMULABLE:
c) Acciones.
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
23. TRATÁNDOSE DE BIENES CUYA
INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE, SE
CONSIDERA COMO INGRESO
ACUMULABLE, LA DIFERENCIA ENTRE
EL IMPORTE DE LA VENTA Y EL MONTO
ORIGINAL DE LA INVERSIÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

157
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
INGRESOS

158
1. INGRESOS ACUMULABLES▲

159
15. CONCURSO MERCANTIL - DEUDAS
1. ¿SE CONSIDERA INGRESO
PERDONADAS DURANTE EL
ACUMULABLE EL MONTO DE LAS
Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de
DEUDAS PERDONADAS DURANTE EL
concurso mercantil, podrán disminuir el monto de
PROCEDIMIENTO DE CONCURSO las deudas perdonadas conforme al convenio
MERCANTIL? ▲ suscrito con sus acreedores reconocidos, en los
términos establecidos en la Ley de Concursos
No, Mercantiles, de las pérdidas pendientes de
disminuir que tengan en el ejercicio en el que
 primero se disminuirán de las pérdidas dichos acreedores les perdonen las deudas
pendientes de amortizar, y citadas. Cuando el monto de las deudas
perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales
 la parte que no se pueda disminuir
pendientes de disminuir, la diferencia que resulte
o no se considera ingreso acumulable no se considerará como ingreso acumulable,
salvo que la deuda perdonada provenga de
salvo que la deuda perdonada transacciones efectuadas entre y con partes
 provenga de transacciones efectuadas relacionadas a que se refiere el artículo 179 de
esta Ley.
 entre y con partes relacionadas.
 CCF Artículo 2965: Procedencia del concurso de
acreedores
 CCF Artículo 2966: Concurso de acreedores, su
concepto
 LCM Artículo 2: Etapas del concurso mercantil
 Ley: Ley de Concursos Mercantiles
 Tesis 173473: Renta. el artículo 17 de la ley del impuesto
relativo, vigente en 2004, comprende a la quita como
ingreso gravable, sin que sea necesaria una mención
expresa en el referido ordenamiento
 ISR Artículo 179: Ingresos acumulables y deducciones
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren
operaciones con partes relacionadas en el extranjero
 CCN 9/CFF/N: Resolución de consultas relativas a la
metodología utilizada en la determinación de los precios o
montos de las contraprestaciones, en operaciones con
partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas
 CCN 33/ISR/N: Personas morales. Concepto de partes
relacionadas.
 CCN 57/ISR/N: Simulación de actos jurídicos en
operaciones entre partes relacionadas. Puede
determinarse para ingresos procedentes de fuente de
riqueza en el país, de cualquier persona obligada al pago
del impuesto.
 CCN 34/ISR/N: Personas morales que celebran
operaciones con partes relacionadas sin importar su
residencia fiscal. Cumplimiento de obligaciones.
operaciones con partes relacionadas. Aplicación de las
Guías de la OCDE.

160
 ISR Artículo 90: Partes relacionadas
 ISR Artículo 179 Párrafos 4, 5 y 6: Partes relacionadas

161
Artículo 16.
2. ¿CUÁLES SON LOS TIPOS DE
16. INGRESOS ACUMULABLES
INGRESO QUE DEBERÁN ACUMULAR
Las personas morales residentes en el país,
LAS PERSONAS MORALES Y incluida la asociación en participación,
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN acumularán la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de
RESIDENTES EN EL PAÍS? ▲
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio,
La totalidad de los ingresos en: inclusive los provenientes de sus establecimientos
en el extranjero. El ajuste anual por inflación
 efectivo acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminución real de sus
 bienes
deudas.
 servicio
 crédito
 ajuste anual por inflación
 de cualquier otro tipo
que obtengan en el ejercicio
 inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero.
 Tesis 172354: Impuesto Sobre la Renta. La estructura
cedular del título IV de la ley del impuesto relativo no
trasciende para la definición del hecho imponible del
gravamen
 PRODECON 20/2013: Interpretación de Leyes
Tributarias. Debe privilegiar el espíritu de la Ley.
 PRODECON 21/2013: Relación Jurídico Tributaria. El
espíritu de la Ley debe permear la interpretación de las
Normas que la regulan.
 CCN 7/ISR/N: Devolución de cantidades realizada por la
autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben
acumularse para efectos del ISR
 3/IVA/N: Traslado de impuesto a una tasa
incorrecta.(DEROGADO)
 CCN 13/ISR/N: ISR. Ingresos acumulables por la
prestación del servicio de emisión de vales o monederos
electrónicos
 RMF Regla 3.2.1.: Ingresos acumulables por la
celebración de contratos de mutuo con interés y garantía
prendaria con el público en general

162
 Tesis 911787: Ingresos en crédito y entradas de efectivo.
diferencias para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta
3. ¿QUE ES EL AJUSTE ANUAL POR

INFLACIÓN ACUMULABLE? ▲
Es el ingreso que obtienen los contribuyentes
 por la disminución real de sus deudas
 como consecuencia de los efectos de la
inflación.
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación

163
Artículo 16.
4. ¿CUÁLES SON LAS PARTIDAS QUE NO PARTIDAS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS
SE CONSIDERAN INGRESO Para los efectos de este Título, no se consideran
ACUMULABLE PARA LAS PERSONAS ingresos los que obtenga el contribuyente por
MORALES? ▲ aumento de capital, por pago de la pérdida por
sus accionistas, por primas obtenidas por la
Las que obtenga el contribuyente por: colocación de acciones que emita la propia
sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
 aumento de capital método de participación ni los que obtengan con
 pago de la pérdida por sus accionistas motivo de la revaluación de sus activos y de su
capital.
 primas obtenidas por la colocación de
acciones que emita la propia sociedad
 valuar sus acciones el método de
participación
 revaluación de activos
 revaluación de capital.
 PRODECON 11/2014: Devolución. Pago de intereses en
términos del artículo 22-A del Código Fiscal de la
Federación, en opinión del órgano jurisdiccional, no están
gravados en términos de los artículos 9, 158, 159 y 160
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
 PRODECON 6/2014: Préstamos que acreditan depósitos
del contribuyente. Documentación que las revisoras no
pueden requerir.
 PRODECON 18/2014: Contratos entre particulares. Para
que surtan efectos fiscales no tienen que cumplir con
mayores formalidades que las que la legislación ordinaria
establece.
 PRODECON 19/2014: Fecha cierta de documentos
privados. Su relación con la materia fiscal, a la luz de los
derechos de los contribuyentes.
 PRODECON 3/2013-CTN: Renta. La autoridad no debe
considerar como ingreso acumulable el traspaso de
fondos de jubilación derivados de una sustitución patronal
siempre y cuando los recursos no se dispongan para otro
fin, en términos del artículo 33, fracción VI, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
 NIF B-8: Método de participación
 CCN 61/ISR/N: Actualización. No se considera ingreso
acumulable para efectos del cálculo del ISR.

164
Artículo 16.
5. LAS PERSONAS MORALES ESTABLECIMIENTO DE RESIDENTES EN EL
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, EXTRANJERO
¿PAGARÁN EL ISR EN MÉXICO? ▲ Las personas morales residentes en el extranjero,
así como cualquier entidad que se considere
Si, así como cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en
como persona moral para efectos impositivos su país, que tengan uno o varios establecimientos
en su país permanentes en el país, acumularán la totalidad
de los ingresos atribuibles a los mismos. No se
 que tengan establecimiento permanente en considerará ingreso atribuible a un
el país establecimiento permanente la simple remesa que
obtenga de la oficina central de la persona moral o
 acumularán la totalidad de los ingresos
de otro establecimiento de ésta.
atribuibles a los mismos
 ISR Artículo 2: Establecimiento permanente - su
concepto
considera
económicos
relativo

165
 no se considerará ingreso atribuible a un

establecimiento permanente
 la simple remesa que obtenga de la
oficina central de la persona moral o de
 otro establecimiento de ésta.
Artículo 16.
6. ¿SERÁN ACUMULABLES LOS NO ACUMULACIÓN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES
INGRESOS POR DIVIDENDOS O No serán acumulables para los contribuyentes de
UTILIDADES QUE PERCIBAN DE OTRAS este Título, los ingresos por dividendos o
PERSONAS MORALES RESIDENTES EN utilidades que perciban de otras personas morales
residentes en México.
MÉXICO? ▲
No.

MOMENTOS DE ACUMULACIÓN▲

166
Artículo 17.
1. ¿ESTE ARTÍCULO ES DE APLICACIÓN
17. FECHAS DE OBTENCIÓN DE LOS
SUPLETORIA? ▲ INGRESOS
Si, puesto que señala que: Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se
considera que los ingresos se obtienen, en
 se considera que los ingresos se obtienen
aquellos casos no previstos en otros artículos de
 en aquellos casos no previstos en otros la misma, en las fechas que se señalan conforme
artículos de la misma a lo siguiente tratándose de:
o en las fechas que se señalan.

NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando los criterios que

siguen a continuación, están referido específicamente a
deducciones, consideramos que estos criterios en si,
también son aplicables a los ingresos, puesto que se trata
de argumentos que privilegian el fondo sobre la forma y
nuestro sistema jurídico fiscal, se ha enfocado tanto en la
forma, que se cometen muchas injusticias y se construyen
paradojas en el intento de los contribuyentes de cumplir con
su obligación de contribuir al gasto público..
 PRODECON 3/2013: Requisitos Formales. Las

consecuencias derivadas de su omisión, o bien, de su
cumplimiento extemporáneo son derrotables cuando la
pérdida del derecho de fondo que ocasiona se vuelve
notoriamente desproporcionada.
 PRODECON 6/2013: Deducciones Autorizadas. No debe
exigirse el cumplimiento de mayores requisitos que los
que expresamente establece la Ley.

167
Artículo 17.
2. TRATÁNDOSE DE ENAJENACIÓN DE ENAJENACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE
BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, SERVICIOS
¿CUANDO SE CONSIDERA QUE SE I. Enajenación de bienes o prestación de
OBTIENEN LOS INGRESOS? ▲ servicios, cuando se dé cualquiera de los
siguientes supuestos, el que ocurra primero:
Cuando se dé cualquiera de los siguientes
supuestos, el que ocurra primero:
 Tesis 327615: Impuesto Sobre la Renta, cuándo se causa
 Interpretación Numérica: La entrada de efectivo no es
un ingreso
establece.
 CCF Artículo 2248: Compraventa
 CCF Artículo 2249: Venta perfecta y obligatoria
 CCF Artículo 2250: Venta o permuta
 CCF Artículo 2269: Sólo se puede vender lo que se
posee en propiedad
 CCF Artículo 2270: La venta de cosa ajena es nula
 CCF Artículo 2271: Revalidación del contrato
enajenación
 CFF Artículo 17: Ingresos en bienes, servicios o
transferencias
 Tesis II-PSR-III-68: Ingresos en crédito.- lo que debe
entenderse como tales, respecto de la ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente en 1979
 RMF Regla 2.1.8.: Operaciones de préstamo de títulos o
valores, casos en los que se considera que no hay
enajenación
 RMF Regla 3.2.12.: Concepto de títulos valor que se
colocan entre el gran público inversionista
 CCN 8/ISR/N: Ganancia en la enajenación de certificados
bursátiles fiduciarios, colocados entre el gran público
inversionista. Se debe considerar interés

168
Artículo 17.
 Se expida el comprobante fiscal que
a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el
 ampare el precio o la contraprestación precio o la contraprestación pactada.
pactada.
Artículo 17.
 Se envíe o
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o
 entregue materialmente el bien. cuando se preste el servicio.
 Cuando se preste el servicio.

169
Artículo 17.
 Se cobre o
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el
 sea exigible precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anticipos.
o total o parcialmente
o el precio o la contraprestación
pactada
 aun cuando provenga de
anticipos.
 CCF Artículo 2251: Fijación del precio
 CCF Artículo 2252: Precio fijado por tercero
 CCF Artículo 2253: Negación o incapacidad del tercero
 CCF Artículo 2254: El precio no puede ser arbitrario
 Glosario: Anticipos a proveedores
NOTA DE LOS AUTORES: La enajenación y otros actos de

naturaleza similar, están regidos por el mundo de lo
contractual, así que recomendamos consultar el siguiente
bloque de correlaciones para profundizar en el tema.

establece.
 CCF Artículo 1938: Obligación condicional
 CCF Artículo 1939: Obligación suspensiva
 CCF Artículo 1940: Condición resolutoria
 CCF Artículo 1941: Fecha de la obligación
 CCF Artículo 1942: Abstención de actos que impidan el
cumplimiento de la obligación
 CCF Artículo 1943: Condiciones imposibles de dar o
hacer
 CCF Artículo 1944: Cuando el cumplimiento de la
condición depende de la exclusiva voluntad del deudor
 CCF Artículo 1945: Impedimento voluntario del
cumplimiento
 CCF Artículo 1946: Acaecimiento en un tiempo fijo
 CCF Artículo 1947: No acaecimiento en un tiempo fijo
 CCF Artículo 1948: Cambios en el bien mientras persista
la condición suspensiva
 CCF Artículo 1949: Facultad de resolver las obligaciones
 CCF Artículo 1950: La resolución del contrato fundado en

170
falta de pago
 CCF Artículo 1951: Rescisión respecto de bienes
muebles
 CCF Artículo 1952: Rescisión mediante dolo
 Tesis II-PSR-III-68: Ingresos en crédito.- lo que debe
entenderse como tales, respecto de la ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente en 1979
 Tesis 175793: Renta. los artículos 17, primer párrafo y
18, fracciones I y II, de la ley del impuesto relativo, vigente
en 2002, al gravar los ingresos en crédito, no violan la
garantía de proporcionalidad tributaria
 Comentario: Ingresos por enajenación de bienes y su
momento de acumulación
Artículo 17.
3. ¿EN QUE CASO SE CONSIDERA QUE SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES,
LOS INGRESOS SE OBTIENEN EN EL SUMINISTRO DE AGUA POTABLE Y SERVICIOS
MOMENTO EN QUE SE COBRE EL DE RECOLECCIÓN DE BASURA
PRECIO O LA CONTRAPRESTACIÓN Tratándose de los ingresos por la prestación de

servicios personales independientes que
PACTADA? ▲ obtengan las sociedades o asociaciones civiles y
de ingresos por el servicio de suministro de agua
Tratándose de los ingresos por:
potable para uso doméstico o de recolección de
 prestación de servicios personales basura doméstica que obtengan los organismos
independientes descentralizados, los concesionarios,
permisionarios o empresas autorizadas para
 que obtengan las proporcionar dichos servicios, se considera que
los mismos se obtienen en el momento en que se
o sociedades o asociaciones civiles
cobre el precio o la contraprestación pactada.
 el servicio de suministro de agua potable para
uso doméstico o de
 recolección de basura doméstica
o que obtengan los
o organismos descentralizados
o concesionarios, permisionarios o
o empresas autorizadas

171
Artículo 17.
4. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE SE USO DE GOCE TEMPORAL DE BIENES
OBTIENEN LOS INGRESOS, II. Otorgamiento del uso o goce temporal de
TRATÁNDOSE DE USO DE GOCE bienes, cuando se cobren total o parcialmente las
TEMPORAL DE BIENES contraprestaciones, o cuando éstas sean exigibles
a favor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se
(ARRENDAMIENTOS)? ▲ expida el comprobante fiscal que ampare el precio
o la contraprestación pactada, lo que suceda
Cuando se cobren
primero.
 total o parcialmente las contraprestaciones, o
 cuando éstas sean exigibles, o
o se expida el comprobante fiscal
o que ampare el precio o la
contraprestación pactada
lo que suceda primero.
 RISR Artículo 16: Depósitos en garantía al arrendador,
no son ingresos acumulables
 CCF Artículo 2190: Concepto de exigibilidad
 CCF Artículo 2398: Arrendamiento, su concepto
 CCF Artículo 2399: Arrendamiento, su renta o precio
 CCF Artículo 2400: Arrendamiento, bienes susceptibles
de
Artículo 17.
5. ¿CUAL ES LA OPCIÓN PARA LA OPCIÓN PARA ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ACUMULACIÓN DE INGRESOS III. Obtención de ingresos provenientes de
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE contratos de arrendamiento financiero, los
ARRENDAMIENTO FINANCIERO? ▲ contribuyentes podrán optar por considerar como
ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio
Considerar como ingreso obtenido en el ejercicio pactado o la parte del precio exigible durante el
mismo.
 el total del precio pactado o
 la parte del precio exigible durante el
mismo.
 CFF Artículo 15: Arrendamiento financiero. Concepto
 RISR Artículo 20: Arrendamiento financiero: Requisitos
para cambiar el momento de acumulación
 LGTOC Artículo 408: El contrato de arrendamiento
financiero
 Glosario: Arrendamiento financiero
 Modelo: Contrato de arrendamiento Financiero
 LGTOC Artículo 410: Arrendamiento financiero, opciones
terminales

172
Artículo 17.
6. ¿CUAL ES LA OPCIÓN PARA LA ENAJENACIONES A PLAZO
ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR En el caso de enajenaciones a plazo en los
ENAJENACIONES A PLAZO? ▲ términos del Código Fiscal de la Federación, los
contribuyentes considerarán como ingreso
No existe opción, se deberá considerar como obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.
ingreso obtenido en el ejercicio
 el total del precio pactado.
 CFF Artículo 14 Párrafo 2: Enajenaciones a plazo
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XI:
Enajenaciones a plazo, su tratamiento ante la abrogación
de la ley anterior
 DSA Artículo 1.2.: Enajenaciones a plazo, cantidades
pendientes de acumular al 31 de diciembre de 2013
Artículo 17.
7. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE ALCANCE Y CAMBIO DE LA OPCIÓN
CONSISTENCIA Y GENERALIDAD QUE SE La opción a que se refiere el primer párrafo de
DEBERÁN OBSERVAR AL EJERCER LAS esta fracción, se deberá ejercer por la totalidad de
OPCIONES RELATIVAS A los contratos. La opción podrá cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratándose del segundo y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO? ▲ posteriores cambios, deberán transcurrir cuando
menos cinco años desde el último cambio; cuando
La opción:
el cambio se quiera realizar antes de que
 se deberá ejercer por la totalidad de las transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
enajenaciones o contratos requisitos que para tal efecto establezca el
Reglamento de esta Ley.
 podrá cambiarse sin requisitos una sola vez
 tratándose del segundo y posteriores
cambios
 deberán transcurrir cuando menos cinco
años desde el último cambio
o cuando el cambio se quiera realizar
antes de que transcurra dicho plazo
o se deberán cumplir los requisitos
que establezca el Reglamento.
terminales

173
Artículo 17.
8. ¿QUÉ SUCEDE SI SE EJERCIERON LAS ENAJENACIÓN Y DACIÓN EN PAGO
OPCIONES RELATIVAS A Cuando en términos del primer párrafo de esta
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SE fracción, el contribuyente hubiera optado por
ENAJENAN O DAN EN PAGO LOS considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio
únicamente la parte del precio pactado exigible y
DOCUMENTOS PENDIENTES DE COBRO? enajene los documentos pendientes de cobro, o
▲ los dé en pago, deberá considerar la cantidad
pendiente de acumular como ingreso obtenido en
Se deberá considerar la cantidad pendiente de el ejercicio en el que realice la enajenación o la
acumular dación en pago.
 como ingreso obtenido en el ejercicio en el
que
 realice la enajenación (de los documentos)
o la dación en pago.
 Tesis 201118: Dación en pago
Artículo 17.
9. ¿QUÉ SUCEDE SI SE EJERCIERON LAS INGRESO EN CASO DE INCUMPLIMIENTO
OPCIONES RELATIVAS A En el caso de incumplimiento de los contratos de
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SE arrendamiento financiero, respecto de los cuales
INCUMPLE CON LOS CONTRATOS se haya ejercido la opción de considerar como
ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la
RESPECTIVOS? ▲ parte del precio exigible, el arrendador
considerará como ingreso obtenido en el ejercicio,
Se considerará como ingreso obtenido en el
las cantidades exigibles en el mismo del
ejercicio arrendatario, disminuidas por las cantidades que
 las cantidades exigibles en el mismo ya hubiera devuelto conforme al contrato
respectivo.
 disminuidas por las cantidades que
o se hubieran devuelto conforme al
contrato respectivo.

174
Artículo 17.
10. ¿AL TÉRMINO DE LOS CONTRATOS INGRESO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, En los casos de contratos de arrendamiento
COMO SE GENERAN LOS INGRESOS? ▲ financiero, se considerarán ingresos obtenidos en
el ejercicio en el que sean exigibles, los que
Se considerarán ingresos obtenidos en el deriven de cualquiera de las opciones a que se
ejercicio en el que sean exigibles refiere el artículo 15 del Código Fiscal de la
Federación.
 los que deriven de cualquiera de las
opciones a que se refiere el artículo 15 del
Código Fiscal de la Federación.
terminales
financiero
Artículo 17.
11. ¿CUÁNDO SE ACUMULAN LOS INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS
INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO IV. Ingresos derivados de deudas no cubiertas por
CUBIERTAS? ▲ el contribuyente, en el mes en el que se consume
el plazo de prescripción o en el mes en el que se
En el mes en el que se consume el plazo de cumpla el plazo a que se refiere el párrafo
prescripción o segundo de la fracción XV del artículo 27 de esta
 IR A: Plazos de prescripción Ley.
 en el mes en el que se cumpla el plazo para
la imposibilidad práctica de cobro.
 ISR Artículo 27 Fracción XV: Pérdidas por créditos
incobrables
 CCF Artículo 1135: Prescripción, su concepto
 CCF Artículo 1136: Tipos de prescripción
diferencias
 Tesis 222451: Caducidad y prescripción. cuando operan,
conforme a los artículos 67 y 146 del código fiscal de la
federación. diferencia entre estas figuras jurídicas

175
12. ¿CUAL ES LA OPCIÓN PARA
ACUMULAR EL INGRESO TRATÁNDOSE
DE TIEMPOS COMPARTIDOS? ▲
Considerando únicamente las contraprestaciones
 exigibles
 consignadas en los comprobantes
 cobradas
lo que suceda primero.
 RMF Regla 3.2.3.: Opción de acumulación de ingresos
para tiempos compartidos

INGRESOS POR CONTRATOS DE OBRA▲

176
Artículo 17.
1. ¿EN QUE FECHA SE CONSIDERARÁN INGRESOS POR CONTRATO DE OBRA
ACUMULABLES LOS INGRESOS Los contribuyentes que celebren contratos de
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE obra inmueble, considerarán acumulables los
OBRA INMUEBLE? ▲ ingresos provenientes de dichos contratos, en la
fecha en que las estimaciones por obra ejecutada
En la fecha en que las estimaciones por obra sean autorizadas o aprobadas para que proceda
ejecutada sean su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan lugar dentro de los tres
 autorizadas o aprobadas para que proceda meses siguientes a su aprobación o autorización;
su cobro de lo contrario, los ingresos provenientes de
dichos contratos se considerarán acumulables
 siempre y cuando el pago de dichas hasta que sean efectivamente pagados. Los
estimaciones contribuyentes que celebren otros contratos de
obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra
o tengan lugar dentro de los tres meses
conforme a un plano, diseño y presupuesto,
siguientes a su aprobación o considerarán que obtienen los ingresos en la
autorización fecha en la que las estimaciones por obra
o de lo contrario, los ingresos se ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que
proceda su cobro, siempre y cuando el pago de
considerarán acumulables
dichas estimaciones tengan lugar dentro de los
 hasta que sean efectivamente tres meses siguientes a su aprobación o
pagados. autorización; de lo contrario, los ingresos
provenientes de dichos contratos se considerarán
 RISR Artículo 17: Contrato de obra - ingresos por acumulables hasta que sean efectivamente
demolición, proyección, inspección o supervisión
pagados, o en los casos en que no estén
 RISR Artículo 19: Contrato de obra: momento en que se obligados a presentarlas o la periodicidad de su
considera aprobada la estimación
presentación sea mayor a tres meses,
 PRODECON 22/2013: Exención Fiscal. Los principios de considerarán ingreso acumulable el avance
autoridades deben respetarse a fin de no hacerla trimestral en la ejecución o fabricación de los
nugatoria. bienes a que se refiere la obra. Los ingresos
 CCF Artículo 750: Bienes inmuebles acumulables por contratos de obra a que se
refiere este párrafo, se disminuirán con la parte de
entenderse por "ingreso" para efectos del título II de la ley los anticipos, depósitos, garantías o pagos por
del impuesto relativo cualquier otro concepto, que se hubiera
acumulado con anterioridad y que se amortice
2. ¿EN QUE FECHA SE CONSIDERARÁN
contra la estimación o el avance.
ACUMULABLES LOS INGRESOS
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE
OBRA MUEBLE? ▲
En la fecha en que las estimaciones por obra
ejecutada sean
 autorizadas o aprobadas para que proceda
su cobro
 siempre y cuando el pago de dichas

177
estimaciones
 tengan lugar dentro de los tres meses
siguientes a su aprobación o
autorización
o de lo contrario, los ingresos se
considerarán acumulables
o hasta que sean efectivamente
pagados.
En los casos en que no estén obligados a
presentarlas (las estimaciones) o
 la periodicidad de su presentación sea mayor
a tres meses
 considerarán ingreso acumulable
o el avance trimestral en la ejecución o
fabricación de los bienes.
Este tratamiento sólo es aplicable cuando.
 Los contribuyentes se obliguen a ejecutar
dicha obra
 conforme a un
o plano
o diseño y
o presupuesto.
 RISR Artículo 18: Contrato de obra - acumulación
mensual cuando no se hagan estimaciones
 RISR Artículo 21: Contrato de obra: acumulación
mensual para fabricantes de activos fijos
 CCF Artículo 752: Bienes muebles
 CCF Artículo 753: Bienes muebles por su naturaleza
 CCF Artículo 754: Bienes muebles por determinación de
la ley
 CCF Artículo 755: Acciones, son bienes muebles
 CCF Artículo 756: Embarcaciones, son bienes muebles
 CCF Artículo 757: Materiales procedentes de la
demolición de un edificio
 CCF Artículo 758: Derechos de autor, son bienes
muebles
 CCF Artículo 759: Bienes muebles, aquéllos no
considerados por la ley como inmuebles

178
 CCF Artículo 761: Bienes muebles de una casa
 CCF Artículo 763: Bienes muebles fungibles y no
fungibles
Artículo 17.
3. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A ANTICIPOS, DEPÓSITOS O GARANTÍAS
CUALQUIER PAGO RECIBIDO EN Los contribuyentes a que se refiere el párrafo
EFECTIVO, EN BIENES O EN SERVICIOS, anterior, considerarán ingresos acumulables,
YA SEA POR CONCEPTO DE ANTICIPOS, además de los señalados en el mismo, cualquier
pago recibido en efectivo, en bienes o en
DEPÓSITOS O GARANTÍAS? ▲ servicios, ya sea por concepto de anticipos,
depósitos o garantías del cumplimiento de
Se considerarán ingresos acumulables
cualquier obligación, o cualquier otro.
 y en su momento se disminuirán de dichos
ingresos
 cuando se amorticen contra la estimación
o el avance.

OTROS INGRESOS ACUMULABLES▲
Artículo 18.
18. OTROS INGRESOS ACUMULABLES
Para los efectos de este Título, se consideran
ingresos acumulables, además de los señalados
en otros artículos de esta Ley, los siguientes:
Artículo 18.
1. ¿CUALES SON LOS OTROS INGRESOS ESTIMACIÓN POR LA AUTORIDAD
ACUMULABLES? ▲ I. Los ingresos determinados, inclusive
 Los determinados, inclusive presuntivamente presuntivamente por las autoridades fiscales, en
los casos en que proceda conforme a las leyes
por las autoridades fiscales.
fiscales.
 CFF Artículo 55: Determinación presuntiva por parte de
las autoridades fiscales
 CFF Artículo 56: Determinación presuntiva por parte de
las autoridades fiscales, su procedimiento

179
Artículo 18.
 La ganancia derivada del pago en especie.
PAGOS EN ESPECIE
transferencias II. La ganancia derivada de la transmisión de
propiedad de bienes por pago en especie. En este
caso, para determinar la ganancia se considerará
como ingreso el valor que conforme al avalúo
practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales tenga el bien de que se trata
en la fecha en la que se transfiera su propiedad
por pago en especie, pudiendo disminuir de dicho
ingreso las deducciones que para el caso de
enajenación permite esta Ley, siempre que se
cumplan con los requisitos que para ello se
establecen en la misma y en las demás
disposiciones fiscales. Tratándose de mercancías,
así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, se acumulará el
total del ingreso y el valor del costo de lo vendido
se determinará conforme a lo dispuesto en la
Sección III, del Capítulo II del Título II de esta Ley.
Artículo 18.
 Los que provengan de construcciones,
MEJORAS QUE PASAN A PODER DEL ARRENDADOR
instalaciones o mejoras permanentes en
III. Los que provengan de construcciones,
bienes inmuebles
instalaciones o mejoras permanentes en bienes
 que de conformidad con los contratos inmuebles, que de conformidad con los contratos
queden a beneficio del propietario por los que se otorgó su uso o goce queden a
beneficio del propietario. Para estos efectos, el
o el ingreso se considera obtenido al ingreso se considera obtenido al término del
término del contrato y contrato y en el monto que a esa fecha tengan las
inversiones conforme al avalúo que practique
o en el monto que a esa fecha tengan persona autorizada por las autoridades fiscales.
las inversiones
 conforme al avalúo que practique
persona autorizada por las
autoridades fiscales.
 RCFF Artículo 3: Peritos valuadores
 CCF Artículo 2398: Arrendamiento, su concepto
 CCF Artículo 2399: Arrendamiento, su renta o precio
 CCF Artículo 2400: Arrendamiento, bienes susceptibles
de

180
Artículo 18.
 La ganancia derivada de la enajenación de:
GANANCIA DERIVADA DE ACTIVOS FIJOS, TÍTULOS,
 activos fijos y terrenos FUSIÓN, ESCISIÓN, LIQUIDACIÓN O REDUCCIÓN DE
CAPITAL DE SOC. MERCANTILES DEL EXTRANJERO
 títulos valor
IV. La ganancia derivada de la enajenación de
 acciones activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones,
partes sociales o certificados de aportación
 partes sociales patrimonial emitidos por sociedades nacionales de
 certificados de aportación patrimonial crédito, así como la ganancia realizada que derive
de la fusión o escisión de sociedades y la
o emitidos por sociedades nacionales de proveniente de reducción de capital o de
crédito. liquidación de sociedades mercantiles residentes
en el extranjero, en las que el contribuyente sea
 Glosario: Valores
socio o accionista.
 CNV 02/ISR/NV: Enajenación de bienes de activo fijo
Artículo 18.
 la ganancia realizada que derive de la fusión
GANANCIA LIQUIDACIÓN O REDUCCIÓN DE
o escisión de sociedades CAPITAL DE SOC. MERCANTILES DEL
 la proveniente de reducción de capital o de EXTRANJERO
liquidación de sociedades mercantiles En los casos de reducción de capital o de
liquidación, de sociedades mercantiles residentes
o residentes en el extranjero en el extranjero, la ganancia se determinará
o en las que el contribuyente sea conforme a lo dispuesto en la fracción V del
artículo 142 de esta Ley.
socio o accionista.
 ISR Artículo 142 Fracción V: Ganancia liquidación o
reducción de capital de sociedades mercantiles del
extranjero
convenio respectivo
Artículo 18.
 ganancia derivada de fusión o escisión de
FUSIÓN O ESCISIÓN DE SOCIEDADES
sociedades
En los casos de fusión o escisión de sociedades,
 cuando se cumplan los requisitos no se considerará ingreso acumulable la ganancia
establecidos en el artículo 14-B del CFF derivada de dichos actos, cuando se cumplan los
requisitos establecidos en el artículo 14-B del
enajenación Código Fiscal de la Federación.
 CFF Artículo 14-B: Casos de no enajenación – fusiones y
escisiones

181
Artículo 18.
 La recuperación de un crédito deducido por
RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES
incobrable.
V. Los pagos que se perciban por recuperación de
 ISR Artículo 27 Fracción XV: Pérdidas por créditos
incobrables
un crédito deducido por incobrable.
Artículo 18.
 La cantidad que se recupere por seguros,
RECUPERACIÓN DE PÉRDIDAS POR SEGUROS Y
fianzas o responsabilidades a cargo de FIANZAS
terceros
VI. La cantidad que se recupere por seguros,
 tratándose de pérdidas de bienes del fianzas o responsabilidades a cargo de terceros,
contribuyente. tratándose de pérdidas de bienes del
contribuyente.
 Glosario: Seguro, contrato de
 Ley: Ley Sobre el Contrato de Seguro
 Glosario: Responsabilidades a cargo de terceros
Artículo 18.
 Las cantidades que el contribuyente obtenga
INDEMNIZACIÓN POR BAJA DE TÉCNICOS Y
como indemnización para resarcirlo de la DIRIGENTES
 disminución que en su productividad VII. Las cantidades que el contribuyente obtenga
haya causado la como indemnización para resarcirlo de la
disminución que en su productividad haya
o muerte, accidente o enfermedad de causado la muerte, accidente o enfermedad de
técnicos o dirigentes (seguro de hombre técnicos o dirigentes.
clave).

182
Artículo 18.
 Las cantidades que se perciban para
CANTIDADES PARA GASTOS DE TERCEROS
efectuar gastos por cuenta de terceros
VIII. Las cantidades que se perciban para efectuar
 salvo que dichos gastos sean gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
respaldados con gastos sean respaldados con comprobantes
fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se
o comprobantes fiscales a nombre efectúa el gasto.
de
o aquél por cuenta de quien se
efectúa el gasto.
 RISR Artículo 41: Erogaciones a través de terceros,
excepto contribuciones y viáticos
 RMF Regla 2.7.1.13.: Pago de erogaciones por cuenta de
terceros
 RCFF Artículo 40: Descripción de los bienes o
mercancías en los comprobantes fiscales
 Tesis 190469: Facturas. para su eficacia probatoria en
materia fiscal, deben precisar, al referirse a la clase de
mercancía, los datos indispensables que permitan
conocerla

183
Artículo 18.
 Los intereses devengados a favor en el
INTERESES DEVENGADOS A FAVOR E INTERESES
ejercicio, sin ajuste alguno. MORATORIOS
 Los intereses moratorios IX. Los intereses devengados a favor en el
ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
o Durante los primeros tres meses se
intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
acumularán acumularán únicamente los efectivamente
o conforme a devengado cobrados. Para estos efectos, se considera que
los ingresos por intereses moratorios que se
o y a partir del cuarto mes se acumularán perciban con posterioridad al tercer mes siguiente
a aquél en el que el deudor incurrió en mora
o únicamente los efectivamente
cubren, en primer término, los intereses
cobrados. moratorios devengados en los tres meses
 ISR Artículo 8: Intereses: Su concepto siguientes a aquél en el que el deudor incurrió en
 RMF Regla 3.2.1.: Ingresos acumulables por la mora, hasta que el monto percibido exceda al
celebración de contratos de mutuo con interés y garantía monto de los intereses moratorios devengados
prendaria con el público en general acumulados correspondientes al último periodo
 CCN 7/ISR/N: Devolución de cantidades realizada por la citado.
autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben
acumularse para efectos del ISR
 Tesis 194171: Intereses ordinarios y moratorios. su
distinción
 Tesis 1008738: Intereses ordinarios y moratorios en
contratos mercantiles. No pueden generarse al mismo
tiempo porque se contraviene el artículo 363 del Código
de Comercio (tesis histórica)
Artículo 18.
Para los efectos del párrafo anterior, los intereses
moratorios que se cobren se acumularán hasta el
momento en el que los efectivamente cobrados
excedan al monto de los moratorios acumulados
en los primeros tres meses y hasta por el monto
en que excedan.
Artículo 18.
 El ajuste anual por inflación que resulte
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN AL ACUMULABLE
acumulable.
X. El ajuste anual por inflación que resulte
acumulable en los términos del artículo 44 de esta
Ley.

184
Artículo 18.
 Las cantidades recibidas en
PRÉSTAMOS, APORTACIONES PARA
 efectivo en moneda nacional o extranjera FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL O
AUMENTOS DE CAPITAL
o por concepto de
XI. Las cantidades recibidas en efectivo, en
o préstamos moneda nacional o extranjera, por concepto de
préstamos, aportaciones para futuros aumentos
o aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a
de capital $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto
o aumentos de capital en el artículo 76, fracción XVI de esta Ley.
o mayores a $600,000.00
o cuando no cumplan con informar a
la autoridad.
 Tesis V-TASR-III-2517: Depósitos Bancarios. Es ineficaz
el argumento de la actora por el que pretende hacer valer
que no se trata de ingresos acumulables sino de
aportaciones para futuros aumentos de capital, si
pretende sostenerlo en un acta de asamblea de
accionistas celebrada con posterioridad a la fecha en la
que se realizaron tales depósitos
 ISR Artículo 76 Fracción XVI: Informe a la autoridad
 RMF Regla 3.9.7.: Aviso de préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital
recibidos en efectivo
 Sitio Web: Aviso de préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo 86-A

185
Artículo 18.
concepto Tratándose de intereses devengados por
 ISR Artículo 3: Establecimiento permanente – no se residentes en México o residentes en el extranjero
considera con establecimiento permanente en el país a favor
 Tesis 2000791: Establecimiento Permanente. de residentes en el extranjero, cuyos derechos
Exclusiones del concepto relativo para efectos fiscales, de sean transmitidos a un residente en México o a un
acuerdo con el artículo 5o., numeral 4, del modelo de residente en el extranjero con establecimiento
desarrollo económicos permanente en el país, se considerarán ingresos
acumulables cuando éstos reciban dichos
concepto para efectos fiscales, de acuerdo con el artículo derechos, excepto en el caso en que se
5o., numerales 1 a 3, del modelo de convenio de la demuestre que los residentes en el extranjero
organización para la cooperación y el desarrollo pagaron el impuesto a que se refiere el artículo
económicos
166 de esta Ley.
relativo
 ISR Artículo 166: Ingresos por intereses

186
2. ¿CÓMO SE DETERMINARÁ LA
GANANCIA TRATÁNDOSE DE PAGO EN
ESPECIE? ▲
Se considerará como ingreso el valor de avalúo
 practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales
 el contribuyente podrá elegir a la persona
que practicará el avalúo
 la autoridad podrá solicitar un segundo
avalúo si así lo considera pertinente.
 RCFF Artículo 3: Peritos valuadores
 pudiendo disminuir de dicho ingreso

 las deducciones que para el caso de
enajenación permite esta Ley.
transferencias
 ISR Artículo 18 Fracción II: Ganancia derivada de la
transmisión propiedad de bienes por pago en especie, se
considera ingreso acumulable
 ISR Artículo 31 Párrafos 6 y 7: Deducción de la cantidad
pendiente de deducir cuando los bienes se enajenen o
dejen de ser útiles para obtener los ingresos, su ajuste
Tratándose de mercancías
 el total del ingreso se considerará ganancia
 y se deducirá el costo de ventas.

CASOS ESPECIALES▲

187
Artículo 19.
1. ¿A QUE BIENES SE DARÁ EL
19. GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE
TRATAMIENTO DE DETERMINAR LA TERRENOS, ALGUNOS TÍTULOS VALOR,
GANANCIA RESTANDO AL INGRESO EL PIEZAS DE ORO O DE PLATA, ETC.
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN Para determinar la ganancia por la enajenación de
AJUSTADO POR INFLACIÓN? ▲ terrenos, de títulos valor que representen la
propiedad de bienes, excepto tratándose de
 Terrenos mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, así como
 títulos valor que representen la propiedad de
de otros títulos valor cuyos rendimientos no se
bienes consideran intereses en los términos del artículo 8
 Glosario: Valores de la presente Ley, de piezas de oro o de plata
que hubieran tenido el carácter de moneda
 excepto tratándose de
nacional o extranjera y de las piezas denominadas
o mercancías onzas troy, los contribuyentes restarán del ingreso
obtenido por su enajenación el monto original de
o materias primas la inversión, el cual se podrá ajustar
o productos semiterminados o terminados multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el
 otros títulos valor cuyos rendimientos no se mes en el que se realizó la adquisición y hasta el
consideran intereses mes inmediato anterior a aquél en el que se
realice la enajenación.
 ISR Artículo 8: Intereses: Su concepto
 piezas de oro o de plata que hubieran tenido

el carácter de moneda
 onzas troy.
 Glosario: Onza troy
El factor de actualización será el correspondiente

 al periodo comprendido
 desde el mes en el que se realizó la
adquisición y
 hasta el mes inmediato anterior a aquél
en el que se realice la enajenación.
 RISR Artículo 22: Pérdida deducible en enajenación de
terrenos, algunos títulos valor, piezas de oro o plata, etc.

188
Artículo 19.
El ajuste no es aplicable para determinar la
EXCEPCIÓN PARA ENAJENACIÓN DE
ganancia por enajenación de ACCIONES Y CERTIFICADOS DE DEPÓSITO
 acciones y certificados de depósito de bienes El ajuste a que se refiere el párrafo anterior no es
o de mercancías. aplicable para determinar la ganancia por la
enajenación de acciones y certificados de
 Glosario: Certificado de depósito
depósito de bienes o de mercancías.
Artículo 19.
2. CUAL SERÁ EL MONTO ORIGINAL DE BIENES ADQUIRIDOS POR FUSIÓN O ESCISIÓN
LA INVERSIÓN TRATÁNDOSE DE BIENES En el caso de bienes adquiridos con motivo de
ADQUIRIDOS CON MOTIVO DE FUSIÓN O fusión o escisión de sociedades, se considerará
ESCISIÓN DE SOCIEDADES▲ como monto original de la inversión el valor de su
adquisición por la sociedad fusionada o
Se considerarán como: escindente y como fecha de adquisición la que les
hubiese correspondido a estas últimas.
 valor de adquisición: el valor al que lo
adquirió la sociedad fusionada o escindente
 fecha de adquisición: la que les hubiese
correspondido a la sociedad fusionada o
escindente.
convenio respectivo

189
31. GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE
3. ¿COMO SE DETERMINA LA GANANCIA
INVERSIONES PARCIAL O TOTALMENTE
POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES CUYA
NO DEDUCIBLES
INVERSIÓN ES PARCIALMENTE
……
DEDUCIBLE? ▲
Para determinar la ganancia por la enajenación de
Se considerará la diferencia entre bienes cuya inversión es parcialmente deducible
en los términos de las fracciones II y III del artículo
 el monto original de la inversión deducible 36 de esta Ley, se considerará la diferencia entre
 disminuido por las deducciones efectuadas el monto original de la inversión deducible
sobre dicho monto y disminuido por las deducciones efectuadas sobre
dicho monto y el precio en que se enajenen los
 el precio en que se enajenen los bienes. bienes.
 ISR Artículo 36 Fracción II y III: Deducción de
inversiones: automóviles, casas habitación y comedores
 CNV 28/ISR/NV: Inversiones en automóviles. No son
deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados
en comodato y no sean utilizados para la realización de
las actividades propias del contribuyente
Artículo 31.
4. ¿COMO SE DETERMINA LA GANANCIA BIENES CUYA INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE
POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES CUYA Tratándose de bienes cuya inversión no es
INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE? ▲ deducible en los términos de las fracciones II, III y
IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará
Se considerará como ganancia el precio obtenido como ganancia el precio obtenido por su
por su enajenación. enajenación.
 ISR Artículo 36 Fracción II, III y IV: Deducción de
inversiones: automóviles, casas habitación, comedores y
bienes adquiridos por fusión o escisión
convenio respectivo

190
5. ¿SE CONSIDERARÁN INGRESOS
ACUMULABLES LOS IMPUESTOS QUE
TRASLADEN LOS CONTRIBUYENTES EN
LOS TÉRMINOS DE LEY? ▲
No.
 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS: Impuestos trasladados
NOTA DE LOS AUTORES: En la ley vigente hasta 2013,

existía un artículo 28, que señalaba expresamente: Para los
efectos de este Título, no se considerarán ingresos
acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes
en los términos de Ley. En 2014 desaparece este artículo,
por cual tendremos que utilizar lo señalado en la exposición
de motivos 2014, y así llegamos a la misma conclusión que
en 2013.
6. ¿ES OBLIGATORIA LA ACUMULACIÓN

DEL INVENTARIO LEVANTADO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2004? ▲
Sí, siempre y cuando:
 en 2005 se haya ejercido esta opción

 y aun quede una parte de ese inventario
por acumular.
NOTA DE LOS AUTORES: Son muy pocos los

contribuyente que hoy día podrían estar en esta situación,
sin embargo, como existe la posibilidad y está previsto en la
ley, incluimos este punto en el libro.
Ver años de acumulación en el siguiente transitorio 2005.
 ISR Artículo 3º. Transitorio 2005 F IV a XI: Acumulación
de inventarios 2004

191
▲
CAPÍTULO
INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR

INFLACIÓN

192
▲
AL TEMA
INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


193
futuras consultas.


194
1. PARA EFECTOS DEL ISR, SON ________________________________________
INTERESES: ________________________________________
a) Rendimientos de créditos de cualquier clase. 3. EN LOS CONTRATOS DE
b) Rendimientos de la deuda pública, de los ARRENDAMIENTO FINANCIERO, SE
bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, CONSIDERA INTERÉS LA DIFERENCIA
primas y premios. ENTRE EL TOTAL DE PAGOS Y EL
c) Premios de reportos o de préstamos de MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN:
valores.
d) Comisiones con motivo de apertura o garantía
de créditos. ________________________________________
e) Contraprestaciones correspondientes a la ________________________________________

aceptación de un aval, del otorgamiento de ________________________________________
una garantía o de la responsabilidad de
________________________________________
cualquier clase.
________________________________________
f) Ganancia en la enajenación de bonos, valores
y otros títulos de crédito, siempre que sean de ________________________________________
los que se colocan entre el gran público ________________________________________
inversionista.
________________________________________ 4. EN UNA OPERACIÓN PACTADA EN
UDI’S, EL AJUSTE POR EL EFECTO DE
________________________________________
LAS UDI’S SE CONSIDERA INTERÉS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
2. EN LAS OPERACIONES DE
________________________________________
FACTORAJE FINANCIERO, SE
________________________________________
CONSIDERARÁ INTERÉS LA
GANANCIA DERIVADA DE LOS ________________________________________
DERECHOS DE DEUDA ADQUIRIDOS 5. LA PÉRDIDA CAMBIARIA ESTÁ
POR EMPRESAS DE FACTORAJE LIMITADA POR EL TIPO DE CAMBIO
FINANCIERO: QUE SE PUBLIQUE EN EL DIARIO
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OFICIAL:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

195
________________________________________ ( ) Los socios aportaron $ 1’000,000.- c/u, para
futuras aportaciones de capital.
________________________________________
( ) Se le dio prestado $ 5’000,000.- a un socio.
________________________________________
( ) La ganancia mensual por una inversión en
6. SE DARÁ TRATAMIENTO DE INTERÉS CETES.
A LA GANANCIA PROVENIENTE DE
( ) El anticipo a un proveedor.
LA ENAJENACIÓN DE LAS ACCIONES
DE LAS SOCIEDADES DE INVERSIÓN ________________________________________
EN INSTRUMENTOS DE DEUDA: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 8. PARA CALCULAR EL AJUSTE ANUAL,
________________________________________ LOS CRÉDITOS O DEUDAS EN
MONEDA EXTRANJERA, SE
________________________________________
VALUARÁN A LA PARIDAD DEL
7. COLOCA EN EL PARÉNTESIS DE LA ÚLTIMO DÍA DEL MES:
IZQUIERDA UNA “I” SI SE TRATA DE
INTERESES, UNA “D” SI SE TRATA DE
DEUDAS Y UNA “C” SI SE TRATA DE ________________________________________
CRÉDITOS, DE ACUERDO A LO ________________________________________
SEÑALADO POR LA LEY DEL ISR: ________________________________________
( ) Anticipo de un cliente. ________________________________________
( ) Cobro por el otorgamiento de un aval. ________________________________________
( ) Diferencia a favor en la compra y posterior ________________________________________
venta de una acción operada en casa de bolsa. ________________________________________
( ) Monto del préstamo otorgado al hermano de
9. CRÉDITO ES EL DERECHO QUE TIENE
un socio.
UNA PERSONA DEUDORA A RECIBIR
( ) La cuenta generada por una venta a crédito.
DE OTRA ACREEDORA UNA
( ) Cobro de una comisión por abrirle una línea CANTIDAD EN NUMERARIO:
de crédito a un cliente.
( ) La cuenta generada por la compra de un
vehículo a través de un contrato de arrendamiento ________________________________________
financiero. ________________________________________
( ) El saldo de una cuenta de cheques. ________________________________________
( ) Se otorgó un préstamo al gerente general de ________________________________________
la empresa.
________________________________________

196
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
10. SE CONSIDERA CRÉDITO UNA 13. CUANDO LA ACUMULACIÓN ESTÁ
CUENTA POR COBRAR A CARGO DE CONDICIONADA A LA PERCEPCIÓN
UNA PERSONA FÍSICA CON EFECTIVA DEL INGRESO, LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL CON OPERACIÓN NO SE CONSIDERA
VENCIMIENTO A 20 DÍAS: CRÉDITO:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
11. SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS 14. LOS CHEQUES EN CAJA,
PRÉSTAMOS OTORGADOS A PENDIENTES DE DEPOSITAR AL
TERCEROS: CIERRE DEL MES, SE DEBEN
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CONSIDERAR COMO CRÉDITOS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
12. NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS ________________________________________

MONTOS DE LOS PAGOS 15. LAS CUENTAS POR COBRAR SE
PROVISIONALES: CONSIDERAN COMO CRÉDITOS:
FALSO (.....) VERDADERO (.....) a) A partir de la fecha en que se acumule el
ingreso.
________________________________________
b) Hasta la fecha en que se cobren.
________________________________________
c) Hasta la fecha de su cancelación por
________________________________________
incobrables.
________________________________________
________________________________________
________________________________________

197
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 19. LAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES
________________________________________ GENERAN DEUDAS:
16. SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS FALSO (.....) VERDADERO (.....)
SALDOS A FAVOR POR ________________________________________
CONTRIBUCIONES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 20. SE CONSIDERAN DEUDAS LAS
________________________________________ CONTRIBUCIONES A CARGO CUYO
________________________________________ PLAZO PARA EL PAGO YA VENCIÓ:
17. SE CONSIDERARÁ DEUDA, FALSO (.....) VERDADERO (.....)
CUALQUIER OBLIGACIÓN EN ________________________________________
NUMERARIO PENDIENTE DE ________________________________________
CUMPLIMIENTO:
________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
21. SE CONSIDERA QUE SE CONTRAEN
________________________________________ LAS DEUDAS CUANDO SE ACUMULE
________________________________________ EL INGRESO Y EL PRECIO O LA
________________________________________ CONTRAPRESTACIÓN, SE PAGUE
18. SE CONSIDERAN DEUDAS LAS CON POSTERIORIDAD A LA
CONTRIBUCIONES CAUSADAS: ACUMULACIÓN:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

198
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

199
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
INTERESES Y AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

200
CONCEPTO FISCAL DE INTERESES▲

201
8. CONCEPTO FISCAL DE INTERESES
1. PARA EFECTOS DEL ISR ¿QUÉ SE
CONSIDERA INTERÉS? ▲ Para los efectos de esta Ley, se consideran
intereses, cualquiera que sea el nombre con que
Los rendimientos de créditos de cualquier clase se les designe, a los rendimientos de créditos de
cualquier clase. Se entiende que, entre otros, son
 cualquiera que sea el nombre con que se intereses: los rendimientos de la deuda pública,
les designe. de los bonos u obligaciones, incluyendo
 ISR Artículo 45 Párrafo 1: Concepto de crédito descuentos, primas y premios; los premios de
reportos o de préstamos de valores; el monto de
entenderse por "ingreso" para efectos del título II de la ley las comisiones que correspondan con motivo de
del impuesto relativo apertura o garantía de créditos; el monto de las
Se entiende que, entre otros, son intereses: contraprestaciones correspondientes a la
aceptación de un aval, del otorgamiento de una
 rendimientos de garantía o de la responsabilidad de cualquier
clase, excepto cuando dichas contraprestaciones
 deuda pública deban hacerse a instituciones de seguros o
 bonos u obligaciones fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos,
valores y otros títulos de crédito, siempre que
 incluyendo descuentos, primas y premios; sean de los que se colocan entre el gran público
inversionista, conforme a las reglas generales que
 premios de reporto o de préstamos de al efecto expida el Servicio de Administración
valores Tributaria.
 ISR Artículo 18 Fracción IV: Ganancia derivada de la
enajenación de acciones, es ingreso acumulable
 LGTOC Artículo 259: Definición de operación de reporto
 LGTOC Artículo 260: Contrato de reporto
enajenación
 RMF Regla 3.2.1.: Ingresos acumulables por la
celebración de contratos de mutuo con interés y garantía
prendaria con el público en general
 comisiones con motivo de apertura o

garantía de créditos
 contraprestaciones por
 aceptación de un aval
 otorgamiento de una garantía o de la
responsabilidad de cualquier clase
 excepto las contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o
fianzas

202
 ganancia en la enajenación de
 bonos
 valores
 otros títulos de crédito
o siempre que sean de los que se
colocan entre el gran público
inversionista.
enajenación
 RISR Artículo 11: Intereses, su cálculo: En la
enajenación de títulos valor, siempre que sean de los que
se colocan entre el gran público inversionista o
constituyan deuda pública
 Glosario: Bono
 Glosario: Certificado de depósito
 Glosario: Certificados de participación
 Glosario: Certificados de la tesorería de la federación
(CETES)
 Glosario: Descuento
 Glosario: Obligación
 Glosario: Reporto

203
Artículo 8.
2. ¿QUÉ SE CONSIDERA INTERÉS EN FACTORAJE FINANCIERO
LAS OPERACIONES DE FACTORAJE En las operaciones de factoraje financiero, se
FINANCIERO? ▲ considerará interés la ganancia derivada de los
derechos de crédito adquiridos por empresas de
La ganancia derivada de los derechos de crédito factoraje financiero y sociedades financieras de
 adquiridos por objeto múltiple.
 empresas de factoraje financiero

o Como opera: Factoraje financiero
o Glosario: Factoraje
 sociedades financieras de objeto múltiple

(SOFOM).
o Glosario: Sociedades financieras de objeto
múltiple
Artículo 8.
3. ¿QUÉ SE CONSIDERA INTERÉS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO En los contratos de arrendamiento financiero, se
FINANCIERO? ▲ considera interés la diferencia entre el total de
pagos y el monto original de la inversión.
 La diferencia entre el total de pagos y
 el monto original de la inversión.
financiero
 Glosario: Arrendamiento puro

204
Artículo 8.
4. LA CESIÓN DE DERECHOS SOBRE LOS La cesión de derechos sobre los ingresos por
INGRESOS POR OTORGAR EL USO O otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, se
GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES, ¿SE considerará como una operación de
financiamiento; la cantidad que se obtenga por la
CONSIDERARÁ COMO UNA OPERACIÓN cesión se tratará como préstamo, debiendo
DE FINANCIAMIENTO? ▲ acumularse las rentas devengadas conforme al
contrato, aun cuando éstas se cobren por el
Sí. adquirente de los derechos. La contraprestación
pagada por la cesión se tratará como crédito o
deuda, según sea el caso, y la diferencia con las
rentas tendrá el tratamiento de interés. El importe
del crédito o deuda generará el ajuste anual por
inflación en los términos del Capítulo III del Título
II de esta Ley, el que será acumulable o
deducible, según sea el caso, considerando para
su cuantificación, la tasa de descuento que se
haya tomado para la cesión del derecho, el total
de las rentas que abarca la cesión, el valor que se
pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera
determinado en el contrato, en los términos que
establezca el Reglamento de esta Ley.
Artículo 8.
5. ¿SE CONSIDERA INTERÉS EL AJUSTE AJUSTE A LAS OPERACIONES
A CRÉDITOS, DEUDAS U OPERACIONES? Cuando los créditos, deudas, operaciones o el
▲ importe de los pagos de los contratos de
arrendamiento financiero, se ajusten mediante la
Si, cuando el ajuste provenga de la aplicación de: aplicación de índices, factores o de cualquier otra
 índices forma, inclusive mediante el uso de unidades de
inversión, se considerará el ajuste como parte del
 factores interés.
 UDI´s
 o de cualquier otra forma.
El mismo tratamiento se dará al importe de los
pagos de los contratos de arrendamiento
financiero.
financiero

205
Artículo 8.
6. ¿QUE TRATAMIENTO SE DARÁ A LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS CAMBIARIAS
GANANCIAS O PÉRDIDAS CAMBIARIAS? Se dará el tratamiento que esta Ley establece
▲ para los intereses, a las ganancias o pérdidas
cambiarias, devengadas por la fluctuación de la
Tratamiento de intereses moneda extranjera, incluyendo las
 incluyendo las correspondientes al principal y correspondientes al principal y al interés mismo.
La pérdida cambiaria no podrá exceder de la que
al interés mismo.
resultaría de considerar el tipo de cambio para
 CCN 26/ISR/N: Capitalización delgada. No es deducible la solventar obligaciones denominadas en moneda
pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la
moneda extranjera, que derive del monto de las deudas
extranjera pagaderas en la República Mexicana
que excedan del triple del capital de los contribuyentes y establecido por el Banco de México, que al efecto
provengan de deudas contraídas con partes relacionadas se publique en el Diario Oficial de la Federación,
en el extranjero.
correspondiente al día en que se sufra la pérdida.
 Tesis II-TASS-7759: Préstamos otorgados en moneda
extranjera.- las utilidades que se perciban por fluctuación
de la moneda deben registrarse y declararse como
ingreso
 Tesis VII-P-2aS-712: Impuesto Sobre la Renta. la
deducción por concepto de intereses devengados y
pérdida cambiaria con motivo de la concesión de créditos
debe probarse con las constancias que acrediten que se
realizaron los pagos que los originaron
 Ficha de trámite 81/ISR: Solicitud de resolución para
deducir intereses por deudas contraídas con partes
relacionadas
7. ¿CUÁL ES EL TOPE A LA DEDUCCIÓN

DE LA PÉRDIDA CAMBIARIA? ▲
No podrá exceder de la que resultaría de
considerar el
 tipo de cambio para solventar obligaciones
denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República Mexicana
 establecido por el Banco de México
o que se publique en el DOF
o correspondiente al día en que se
sufra la pérdida.
 CFF Artículo 20: Causación y forma de pago de las
contribuciones y sus accesorios

206
 Comentario: Tipo de cambio aplicable
Artículo 8.
8. ¿QUE TRATAMIENTO SE DARÁ A LA ACCIONES DE FONDOS DE INVERSIÓN EN
GANANCIA PROVENIENTE DE LA INSTRUMENTOS DE DEUDA
ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE Se dará el tratamiento establecido en esta Ley
FONDOS DE INVERSIÓN EN para los intereses, a la ganancia proveniente de la
enajenación de las acciones de los fondos de
INSTRUMENTOS DE DEUDA? ▲ inversión en instrumentos de deuda a que se
refiere la Ley de Fondos de Inversión.
Tratamiento de intereses.
 Glosario: Sociedades de inversión

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN▲
44. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE

1. ¿CUÁNDO SE HACE ESTE CÁLCULO? ▲
ANUAL POR INFLACIÓN
Al cierre de cada ejercicio.
Las personas morales determinarán, al cierre de
cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como
sigue:
Artículo 44.
2. ¿COMO SE HACE EL CÁLCULO? ▲ DETERMINACIÓN DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE
 Se determina el saldo promedio anual de sus LAS DEUDAS Y DE LOS CRÉDITOS
deudas y el saldo promedio anual de sus I. Determinarán el saldo promedio anual de sus
créditos deudas y el saldo promedio anual de sus
créditos.

207
Artículo 44.
 este saldo es la suma de los saldos
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRÉDITOS
 al último día de cada uno de los meses del O DEUDAS
ejercicio El saldo promedio anual de los créditos o deudas
será la suma de los saldos al último día de cada
o dividida entre el número de meses del
uno de los meses del ejercicio, dividida entre el
ejercicio. número de meses del ejercicio. No se incluirán
No se incluirán en el saldo del último día de cada en el saldo del último día de cada mes los
intereses que se devenguen en el mes.
mes los
 intereses devengados en el mes.
Artículo 44.
 Cuando el saldo promedio anual de las deudas
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE
 sea mayor que el saldo promedio anual de II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas
los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de los
créditos, la diferencia se multiplicará por el factor
o la diferencia se multiplicará por el
de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual
factor de ajuste anual por inflación acumulable.
o el resultado será el ajuste anual por
inflación acumulable.
Artículo 44.
 Cuando el saldo promedio anual de los
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE
créditos
Cuando el saldo promedio anual de los créditos
 sea mayor que el saldo promedio anual de sea mayor que el saldo promedio anual de las
las deudas deudas, la diferencia se multiplicará por el factor
de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual
o la diferencia se multiplicará por el por inflación deducible.
factor de ajuste anual
o el resultado será el ajuste anual por
inflación deducible.

208
Artículo 44.
 El factor de ajuste anual se obtendrá de:
FACTOR DE AJUSTE ANUAL
 restar la unidad al cociente que se obtenga III. El factor de ajuste anual será el que se
de obtenga de restar la unidad al cociente que se
obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios
o dividir el INPC del último mes del
al Consumidor del último mes del ejercicio de que
ejercicio se trate entre el citado índice del último mes del
o entre el índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.
ejercicio inmediato anterior.
 Tesis 176145: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos 7o.,
17, 20, fracción XI, 29, fracción X, 46, 47 y 48 de la ley del
impuesto relativo, al tomar en cuenta la inflación para
determinar su base gravable, no violan el principio de
que se controviertan los valores calculados por el banco de
México, cuando sirvan de base a una liquidación
Artículo 44.
 cuando el ejercicio sea menor de 12 meses
EJERCICIO MENOR DE 12 MESES
la división se hará
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el
o entre el índice del mes factor de ajuste anual será el que se obtenga de
restar la unidad al cociente que se obtenga de
o inmediato anterior al del primer mes
dividir el Índice Nacional de Precios al
del ejercicio de que se trate. Consumidor del último mes del ejercicio de que
se trate entre el citado índice del mes inmediato
anterior al del primer mes del ejercicio de que se
trate.
Artículo 44.
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera
CRÉDITOS O DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA
 se valuarán a la paridad existente al primer día Los créditos y las deudas, en moneda extranjera,
del mes. se valuarán a la paridad existente al primer día
del mes.
3. ¿CUÁNDO SE CONSIDERAN
CANCELADOS LOS CRÉDITOS
INCOBRABLES? ▲
En el último mes de la primera mitad del ejercicio
en que se deduzcan.
 ISR Artículo 27 Fracción XV penúltimo párrafo: Pérdidas
por créditos incobrables

209
45. CONCEPTO DE CRÉDITOS
4. ¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE CRÉDITO?
▲ Para los efectos del artículo anterior, se
considerará crédito, el derecho que tiene una
Derecho que tiene una persona acreedora persona acreedora a recibir de otra deudora una
cantidad en numerario, entre otros: los derechos
 a recibir de otra deudora una cantidad en de crédito que adquieran las empresas de
numerario factoraje financiero, las inversiones en acciones
 Glosario: Numerario de fondos de inversión en instrumentos de deuda
y las operaciones financieras derivadas
también se consideran créditos, entre otros: señaladas en la fracción IX del artículo 20 de
 derechos de crédito que adquieran las esta Ley.
empresas de factoraje financiero
 Glosario: Factoraje
 Como opera: Factoraje financiero
 inversiones en acciones de fondos de

inversión en instrumentos de deuda
 operaciones financieras derivadas

 mediante las cuales se garantice la
o readquisición de los títulos, acciones o
mercancías referidos en la operación.
 ISR Artículo 20 Fracción IX: Operaciones financieras
derivadas
 CCN 54/ISR/N: Operaciones financieras derivadas en las
que se liquiden diferencias durante su vigencia. Se
considera que existe un vencimiento en cada liquidación
respecto del monto de la diferencia liquidada.
 CCN 28/ISR/N: Cálculo del ajuste anual por inflación. No
debe considerarse el IVA acreditable.
 CFF Artículo 16-A: Operaciones financieras derivadas
 CFF Artículo 16-C: Mercados reconocidos, qué se
consideran
Artículo 45.
5. ¿CUÁLES SON LAS PARTIDAS QUE NO NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS
SE CONSIDERAN CRÉDITOS? ▲ No se consideran créditos para los efectos del
artículo anterior:

210
Artículo 45.
 Los que sean a cargo de personas físicas y
PERSONAS FÍSICAS
 no provengan de sus actividades I. Los que sean a cargo de personas físicas y no
empresariales provengan de sus actividades empresariales,
cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes
o cuando sean:
o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se
o a la vista considerará que son a plazo mayor de un mes, si
el cobro se efectúa después de 30 días naturales
o a plazo menor de un mes o contados a partir de aquél en que se concertó el
o a plazo mayor si se cobran antes del crédito.
mes.
 Se considerará que son a plazo mayor de
un mes, si
o el cobro se efectúa
o después de 30 días naturales
contados a partir de
 aquél en que se concertó el
crédito.
 Glosario: Días naturales

211
Artículo 45.
 A cargo de
A CARGO DE SOCIOS O ACCIONISTAS, ASOCIANTES
 Socios O ASOCIADOS
 Accionistas II. Los que sean a cargo de socios o accionistas,

asociantes o asociados en la asociación en
 Asociantes participación, que sean personas físicas o
sociedades residentes en el extranjero, salvo que
o LGSM Artículo 252: Concepto de A. en P.
en este último caso, estén denominadas en
 Asociados moneda extranjera y provengan de la exportación
de bienes o servicios.
 Fideicomitentes
o LGTOC Artículo 381: Fideicomiso
o Glosario: Fideicomiso
 Fideicomisarios
que sean:
 personas físicas o
 sociedades residentes en el extranjero,
salvo que
o en este último caso
o estén denominadas en moneda
extranjera y
 provengan de la exportación de
bienes o servicios.
Artículo 45.
FIDEICOMISOS
Tampoco se consideran créditos, los que la
fiduciaria tenga a su favor con sus
fideicomitentes o fideicomisarios en el
fideicomiso por el que se realicen actividades
empresariales, que sean personas físicas o
sociedades residentes en el extranjero, salvo que
en este último caso, estén denominadas en
moneda extranjera y provengan de la exportación
de bienes o servicios.

212
Artículo 45.
 Si se consideran créditos los otorgados por
UNIONES DE CRÉDITO
 uniones de crédito a sus socios o No será aplicable lo dispuesto en esta fracción,
accionistas tratándose de créditos otorgados por las uniones
de crédito a cargo de sus socios o accionistas,
o que operen únicamente con sus socios
que operen únicamente con sus socios o
o accionistas. accionistas.
 Como opera: Uniones de crédito
Artículo 45.
 Los que sean a cargo de funcionarios y
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
empleados
III. Los que sean a cargo de funcionarios y
 Préstamos efectuados a terceros cuando se empleados, así como los préstamos efectuados a
encuentren terceros a que se refiere la fracción VII del
 en los supuestos del artículo 27 fracción
VII.
 ISR Artículo 27 Fracción VII: Requisitos de las
deducciones: Intereses
Artículo 45.
 Pagos provisionales de impuestos.
PAGOS PROVISIONALES Y ESTÍMULOS FISCALES
 Estímulos fiscales. IV. Los pagos provisionales de impuestos, así
 IR A: Compilación de estímulos fiscales como los estímulos fiscales.
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de simplificación administrativa
 Decretos: Decreto que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de simplificación administrativa
(actualización)

213
Artículo 45.
 Cualquier ingreso cuya acumulación esté
INGRESOS CONDICIONADOS A SU PERCEPCIÓN
 condicionada a su percepción efectiva V. Cualquier ingreso cuya acumulación esté
o a excepción de los derivados de los condicionada a su percepción efectiva. Lo
dispuesto en esta fracción no es aplicable a los
contratos de arrendamiento financiero.
ingresos derivados de los contratos de
 LGTOC Artículo 408: El contrato de arrendamiento arrendamiento financiero por los que se ejerza la
financiero opción prevista en el artículo 17, fracción III de
 ISR Artículo 17 Fracción III: Acumulación de ingresos, esta Ley.
momento para su
Artículo 45.
 Acciones
TÍTULOS DE CRÉDITO QUE REPRESENTEN LA
 Certificados de participación no amortizables PROPIEDAD DE BIENES
 Glosario: Certificados de participación inmobiliaria VI. Las acciones, los certificados de participación
no amortizables y los certificados de depósito de
 Certificados de depósito de bienes bienes y en general los títulos de crédito que
 Glosario: Certificado de depósito representen la propiedad de bienes, las
aportaciones a una asociación en participación,
 Títulos de crédito que representen la
así como otros títulos valor cuyos rendimientos
propiedad de bienes no se consideren interés en los términos del
 Aportaciones a una A. en P. artículo 8 de esta Ley.
 Títulos valor cuyos rendimientos no se

consideren interés.
Artículo 45.
 Efectivo en caja.
EFECTIVO EN CAJA
VII. El efectivo en caja.
6. SI AL CIERRE DE MES TENGO

CHEQUES PENDIENTES DE DEPOSITAR,
¿ESTOS DEBEN CONSIDERARSE COMO
EFECTIVO EN CAJA O COMO CRÉDITOS?
▲
 Como créditos, puesto que su naturaleza es de
documentos por cobrar.
 NIF C-1: Cheques pendientes de entrega
 NIF C-1: Sobregiro

214
Artículo 45.
7. ¿DURANTE QUE PERIODO SURTEN PERÍODO DE VIGENCIA DE LOS CRÉDITOS
EFECTO LOS CRÉDITOS? ▲ Los créditos que deriven de los ingresos
Las cuentas y documentos por cobrar que acumulables, disminuidos por el importe de
deriven de los ingresos acumulables descuentos y bonificaciones sobre los mismos,
se considerarán como créditos para los efectos
 disminuidos por el importe de descuentos y de este artículo, a partir de la fecha en la que los
bonificaciones sobre los mismos ingresos correspondientes se acumulen y hasta
la fecha en la que se cobren en efectivo, en
 se considerarán como créditos: bienes, en servicios o, hasta la fecha de su
cancelación por incobrables. En el caso de la
 a partir de la fecha en que los ingresos cancelación de la operación que dio lugar al
correspondientes se acumulen y crédito, se cancelará la parte del ajuste anual por
o hasta la fecha en que se cobren en inflación que le corresponda a dicho crédito, en
los términos que establezca el Reglamento de
efectivo, en bienes, en servicios o
esta Ley, siempre que se trate de créditos que se
o hasta la fecha de su cancelación por hubiesen considerado para dicho ajuste.
incobrables.
 ISR Artículo 27 Fracción XV penúltimo párrafo: Pérdidas
por créditos incobrables
En el caso de la cancelación de la operación que

dio lugar al crédito
 se cancelará la parte del ajuste anual por
inflación que le corresponda a dicho crédito
 conforme a lo dispuesto en el Reglamento.
 siempre que los créditos se hubiesen
considerado para dicho ajuste.
 RISR Artículo 87: Cancelación de operación, su concepto
 RISR Artículo 88: Cancelación de operaciones en el
ajuste anual por inflación
Artículo 45.
8. ¿SE CONSIDERAN CRÉDITOS LOS SALDOS A FAVOR POR CONTRIBUCIONES
SALDOS A FAVOR POR Para los efectos de este artículo, los saldos a
CONTRIBUCIONES? ▲ favor por contribuciones únicamente se
considerarán créditos a partir del día siguiente a
Si, a partir del día siguiente a aquél en el que se aquél en el que se presente la declaración
presente la declaración correspondiente correspondiente y hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se reciba su
 y hasta la fecha en la que se compensen, se
devolución, según se trate.
acrediten o se reciba su devolución.

215
46. CONCEPTO DE DEUDA
9. ¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE DEUDA?
▲ Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se
considerará deuda, cualquier obligación en
Cualquier obligación en numerario pendiente de numerario pendiente de cumplimiento, entre
cumplimiento. otras: las derivadas de contratos de
arrendamiento financiero, de operaciones
 Glosario: Numerario
financieras derivadas a que se refiere la fracción
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación IX del artículo 20 de la misma, las aportaciones
10. ¿CUÁLES OTROS CONCEPTOS SE para futuros aumentos de capital y las
contribuciones causadas desde el último día del
CONSIDERAN DEUDAS? ▲ periodo al que correspondan y hasta el día en el
que deban pagarse.
Se consideran deudas, entre otras las derivadas
de:
 Contratos de arrendamiento financiero.
 Operaciones financieras derivadas de
capital
o mediante las cuales se garantice la
readquisición de los títulos, acciones
o mercancías referidos en la
operación.
 ISR Artículo 20 Fracción IX: Operaciones financieras
derivadas
 CCN 54/ISR/N: Operaciones financieras derivadas en las
que se liquiden diferencias durante su vigencia. Se
considera que existe un vencimiento en cada liquidación
respecto del monto de la diferencia liquidada.
financiero
consideran
 CCN 29/ISR/N: Operaciones financieras derivadas de
capital referenciadas al tipo de cambio de una divisa. El
hecho de estar previstas en una disposición que regula la
no retención por el pago de intereses no altera su
naturaleza.
 Aportaciones para futuros aumentos de

capital.
capital contable
 Tesis V-TASR-III-2517: Depósitos Bancarios. Es ineficaz el

216
argumento de la actora por el que pretende hacer valer que
no se trata de ingresos acumulables sino de aportaciones
para futuros aumentos de capital, si pretende sostenerlo en
un acta de asamblea de accionistas celebrada con
posterioridad a la fecha en la que se realizaron tales
depósitos
 Contribuciones causadas
 desde el último día del periodo al que
correspondan y
o hasta el día en el que deban
pagarse.
 RMF Regla 3.4.1.: Aportaciones gubernamentales para
obras públicas que no se consideran deudas
Artículo 46.
 Pasivos y las
PASIVOS Y RESERVAS DEDUCIBLES
 reservas del activo, pasivo o capital También son deudas, los pasivos y las reservas
o que sean o hayan sido deducibles. del activo, pasivo o capital, que sean o hayan
sido deducibles. Para estos efectos, se considera
 Glosario: Reservas deducibles que las reservas se crean o incrementan
 ISR Artículo 28 Fracción VIII: Provisiones para la creación mensualmente y en la proporción que
o incremento de reservas complementarias de activo o de representan los ingresos del mes del total de
pasivo, no son deducibles
ingresos en el ejercicio.
 RISR Artículo 86: Fondos de pensiones, jubilaciones y
primas de antigüedad: Podrán no considerarse deudas
 Glosario: Fondos y reservas
Artículo 46.
En ningún caso se considerarán deudas
DEUDAS ORIGINADAS POR PARTIDAS NO
 las originadas por partidas no deducibles. DEDUCIBLES
 ISR Artículo 28 Fracción I, VIII, IX y XXVII: Partidas no En ningún caso se considerarán deudas las
deducibles, deudas originadas por originadas por partidas no deducibles, en los
 CCN 26/ISR/N: Capitalización delgada. No es deducible la términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo
pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la 28 de esta Ley, así como el monto de las deudas
que excedan del triple del capital de los contribuyentes y
que excedan el límite a que se refiere el primer
provengan de deudas contraídas con partes relacionadas párrafo de la fracción XXVII del mismo artículo.
en el extranjero.

217
11. ¿SE CONSIDERAN DEUDAS LAS
CONTRIBUCIONES A CARGO CUYO
PLAZO PARA EL PAGO YA VENCIÓ? ▲
Consideramos que no, puesto que estas quedan
sujetas a actualización
 de lo contrario se estaría duplicando el efecto
de la inflación sobre la misma base.
 ISR Artículo 46 Párrafo 1: Qué se considera deuda
12. TRATÁNDOSE DE RESERVAS DE

ACTIVO, PASIVO O CAPITAL, QUE SEAN
O HAYAN SIDO DEDUCIBLES ¿CUÁNDO
SE CONSIDERAN LAS DEUDAS? ▲
Mes a mes
 en la proporción que representan los ingresos
del mes del
o total de ingresos en el ejercicio.
 ISR Artículo 46 Párrafo 2: Pasivos y reservas de activo,
pasivo o capital; también son deudas
 RISR Artículo 86: Fondos de pensiones, jubilaciones y
primas de antigüedad: Podrán no considerarse deudas
Artículo 46.
13. ¿EN QUE MOMENTO SE CONSIDERA MOMENTOS EN LOS QUE SE CONSIDERA SE
QUE SE CONTRAEN LAS DEUDAS? ▲ CONTRAEN DEUDAS
Cuando se dé cualquiera de los supuestos Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se
considerará que se contraen deudas por la
siguientes:
adquisición de bienes y servicios, por la
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación obtención del uso o goce temporal de bienes o
por capitales tomados en préstamo, cuando se
dé cualquiera de los supuestos siguientes:

218
Artículo 46.
 Tratándose de la adquisición de bienes o
ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS U OBTENCIÓN
servicios, así como de arrendamientos DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
 cuando se acumule el ingreso y I. Tratándose de la adquisición de bienes o
servicios, así como de la obtención del uso o
o el precio o la contraprestación, se pague
goce temporal de bienes, cuando se dé alguno
con posterioridad a la acumulación. de los supuestos previstos en el artículo 17 de
 ISR Artículo 17: Adquisición de bienes o servicios u esta Ley y el precio o la contraprestación, se
obtención del uso o goce temporal de bienes pague con posterioridad a la fecha en que ocurra
el supuesto de que se trate.
Artículo 46.
 Tratándose de capitales tomados en préstamo
CAPITALES TOMADOS EN PRÉSTAMO
 cuando se reciba parcial o totalmente el II. Tratándose de capitales tomados en préstamo,
capital. cuando se reciba parcial o totalmente el capital.
Artículo 46.
En el caso de la cancelación de la operación que
CANCELACIÓN DE OPERACIONES DE LAS QUE SE
dio lugar a la deuda DERIVEN LAS DEUDAS
 se cancelará la parte del ajuste anual por En el caso de la cancelación de una operación de
inflación que le corresponda a dicha deuda la cual deriva una deuda, se cancelará la parte
del ajuste anual por inflación que le corresponda
 conforme a lo dispuesto en el Reglamento. a dicha deuda, en los términos que establezca el
o siempre que las deudas se hubiesen Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de
deudas que se hubiesen considerado para dicho
considerado para el ajuste.
ajuste.
 RISR Artículo 88: Cancelación de operaciones en el ajuste
anual por inflación

219
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
OBJETIVO: Mediante este ejercicio podrás calcular el ajuste anual por inflación acumulable o
deducible según sea el caso, una vez obtenidos los saldos a fin de cada mes de las deudas y los
créditos.

INSTRUCCIONES

220

221
▲
CAPÍTULO
DEDUCCIONES

222
▲
AL TEMA
CONCEPTOS DEDUCIBLES

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


223
futuras consultas.


224
1. LAS DEVOLUCIONES DESCUENTOS CREACIÓN O INCREMENTO DE
O BONIFICACIONES SOBRE VENTAS, RESERVAS PARA FONDOS DE
DEBERÁN CONSIDERARSE COMO PENSIONES O JUBILACIONES DEL
DEDUCCIONES: PERSONAL, COMPLEMENTARIAS A LAS
FALSO (.....) VERDADERO (.....) QUE ESTABLECE LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
2. SON DEDUCIBLES LAS PERDIDAS DE
INVENTARIOS POR CASO FORTUITO O ________________________________________
FUERZA MAYOR: 5. NO SON DEDUCIBLES LAS CUOTAS
FALSO (.....) VERDADERO (.....) AL IMSS, EN LA PARTE DEL
TRABAJADOR (CUOTA OBRERA),
________________________________________
CUANDO ESTAS SEAN ABSORBIDAS
________________________________________
POR EL PATRÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS
________________________________________
POR ENAJENACIÓN DE BIENES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
6. LOS INTERESES SE DEDUCEN
________________________________________
CONFORME SE DEVENGUEN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
4. SON DEDUCIBLES LAS
________________________________________
APORTACIONES EFECTUADAS PARA LA

225
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. LOS INTERESES SE AJUSTARÁN ________________________________________
POR INFLACIÓN ANTES DE DEDUCIRSE: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
8. LOS INTERESES MORATORIOS SE
DEDUCIRÁN HASTA QUE SEAN
EFECTIVAMENTE PAGADOS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. CUANDO UNA ASOCIACIÓN CIVIL
ENTREGA ANTICIPOS A SUS
MIEMBROS, ESTA DEBERÁ:
a) Deducir el anticipo y darle el tratamiento de
ingresos asimilables a salarios.
b) Deducir el anticipo y darle el tratamiento de
anticipo.
c) Deducir el anticipo y darle el tratamiento de
dividendo o retiro de utilidades.
d) No deducir el anticipo.
________________________________________
________________________________________

226
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
CONCEPTOS DEDUCIBLES

227
DEDUCCIONES AUTORIZADAS▲
25. DEDUCCIONES AUTORIZADAS

1. ¿SON DEDUCIBLES TODAS LAS
OPERACIONES QUE UN Los contribuyentes podrán efectuar las
deducciones siguientes:
CONTRIBUYENTE REALICE? ▲
No, únicamente las que la ley le permite
 y cumpliendo los requisitos que ella misma
señala.
 PRODECON 38/2013: Principio General de Derecho,
nadie esta obligado a lo imposible. Su alcance en materia
fiscal.
constitucional
 CCN 20/ISR/N: Actos u operaciones prohibidos por la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita. La
realización de dichos actos u operaciones implica la no
deducción de las erogaciones relacionadas con aquéllos
 Tesis 2a./J. 106/2015 (10a.): Prevención e identificación
de operaciones con recursos de procedencia ilícita. La
Ley Federal relativa no viola el derecho a la libertad de
trabajo y de comercio.
 Tesis 218966: Ley del Impuesto Sobre la Renta,
deducciones contempladas en la
 Tesis 1007436: Renta, distinción entre deducciones
indebidas y falsas para efectos del impuesto sobre la
relativo

228
Artículo 25.
2. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O I. Las devoluciones que se reciban o los
BONIFICACIONES SOBRE VENTAS? ▲ descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio.
Como deducción
 aun cuando correspondan a ventas
 realizadas en ejercicios anteriores.
 RISR Artículo 31: Devoluciones, descuentos o
bonificaciones efectuadas con posterioridad al segundo
mes del cierre del ejercicio
 CFF Artículo 29 Fracción VI Párrafo 3: Expedición de
CFDI por las devoluciones, descuentos y bonificaciones
sobre ventas
Artículo 25.
3. ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES COSTO DE VENTAS
AUTORIZADAS? ▲ II. El costo de lo vendido.
 El costo de lo vendido.
 CCN 17/ISR/N: Envases de bebidas embotelladas.
Supuestos en los que se deben considerar activo fijo o
mercancía
 RMF Regla 3.3.1.33.: Deducción de inventarios de 1986 ó
1988
 CNV 25/ISR/NV: Gastos realizados por actividades
comerciales contratadas a un Sindicato
inventarios

229
Artículo 25.
 Gastos netos de:
GASTOS NETOS DE DESCUENTOS, BONIFICACIONES,
 descuentos ETC.
 bonificaciones o III. Los gastos netos de descuentos,

bonificaciones o devoluciones.
 devoluciones.
 Glosario I: Gasto
 Glosario II: Gasto
 Glosario III: Gasto
 PRODECON 30/2013: Renta. Deducciones. Las
erogaciones por obras de urbanización pueden deducirse
en el ejercicio en el que se realizaron por ser un gasto
estrictamente indispensable.
 CNV 07/ISR/NV: En materia de Inversiones
 RISR Artículo 30: Condominios: Facilidades para la
deducción de los gastos en
 RISR Artículo 32: Peaje, cuotas de: Requisitos para la
deducción de las
 RISR Artículo 33: Deducción de gastos estimados para el
caso de los contribuyentes dedicados al transporte aéreo
de pasajeros
 RMF Regla 3.3.1.1.: Deducción de indemnizaciones de
seguros con saldos vencidos de prima
Artículo 25.
 Inversiones (activos fijos, diferidos y gastos
INVERSIONES
preoperativos).
IV. Las inversiones.
 Tesis 2007663: Renta. El anticipo de rentas por el uso de
un inmueble relacionado con el objeto social del
contribuyente es una inversión en su modalidad de gasto
diferido, para efectos de la deducción del impuesto
relativo, por ser un activo intangible (legislación vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013)

230
Artículo 25.
 Créditos incobrables.
CRÉDITOS INCOBRABLES Y PÉRDIDAS FORTUITAS
 Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor. V. Los créditos incobrables y las pérdidas por
 ISR Artículo 25 Fracción II: Deducciones, costo de lo caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de
vendido bienes distintos a los que se refiere la fracción II
 ISR Artículo 27 Fracción XV: Pérdidas por créditos de este artículo.
incobrables
 CCF Artículo 2455: Concepto de caso fortuito
extraordinario
 Glosario: Caso de fuerza mayor
 Glosario: Fuerza mayor
 CCN 18/ISR/N: Deducción de pérdidas por caso fortuito o
fuerza mayor
 Pérdidas por enajenación de bienes

 distintos de los elementos que integran el
costo de ventas.
 CNV 17/ISR/NV: Indebida deducción de pérdidas por la
división de atributos de la propiedad
Artículo 25.
 Cuotas pagadas al IMSS
CUOTAS AL IMSS
 incluso las previstas en la Ley del Seguro VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al
de Desempleo. Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las
previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
NOTA DE LOS AUTORES: Hasta la fecha, la Ley del
Seguro de Desempleo no ha sido decretada.

231
Artículo 25.
 Intereses devengados a cargo en el ejercicio
INTERESES DEVENGADOS A CARGO E INTERESES
 sin ajuste alguno. MORATORIOS
 Intereses moratorios conforme se VII. Los intereses devengados a cargo en el

ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
devenguen, sin embargo, intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
 a partir del cuarto mes se deducirán deducirán únicamente los efectivamente pagados.
Para estos efectos, se considera que los pagos
o únicamente los efectivamente por intereses moratorios que se realicen con
pagados. posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el
 Interpretación Numérica: Intereses moratorios; su
que se incurrió en mora cubren, en primer
deducción término, los intereses moratorios devengados en
 CCN 19/ISR/N: Intereses devengados. Supuesto en el
los tres meses siguientes a aquél en el que se
que se acredita el requisito de la deducibilidad incurrió en mora, hasta que el monto pagado
exceda al monto de los intereses moratorios
deducción por concepto de intereses devengados y devengados deducidos correspondientes al último
pérdida cambiaria con motivo de la concesión de créditos periodo citado.
Artículo 25.
 Ajuste anual por inflación deducible.
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE
VIII. El ajuste anual por inflación que resulte
deducible en los términos del artículo 44 de esta
Ley.

232
Artículo 25.
 Anticipos y los rendimientos que paguen las
ANTICIPOS A MIEMBROS DE SOCIEDADES Y
 sociedades cooperativas de producción ASOCIACIONES CIVILES
 sociedades y asociaciones civiles IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen
las sociedades cooperativas de producción, así
o cuando los distribuyan como como los anticipos que entreguen las sociedades
asimilables a salarios. y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los
distribuyan en los términos de la fracción II del
 CNV 14/ISR/NV: Sociedades civiles universales. Ingresos
en concepto de alimentos
 CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas. Salarios y
previsión social
 Tesis 160493: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos 8o.
y 31, fracción XXIII, de la ley del impuesto relativo, al no
prever la deducibilidad de los gastos por previsión social
que se efectúen a favor de los socios de sociedades
civiles, no violan la garantía de proporcionalidad tributaria
(ley publicada en el diario oficial de la federación el 4 de
junio de 2009)
y 31, fracción XXIII, de la ley del impuesto relativo, al
cooperativas y no de los de sociedades civiles, no violan
la garantía de equidad tributaria (ley publicada en el diario
oficial de la federación el 4 de junio de 2009)
 Tesis 164248: Impuesto Sobre la Renta. El artículo 8o. de
la ley del impuesto relativo, que contiene el concepto de
previsión social dirigido también a las sociedades
cooperativas, respeta el principio de equidad tributaria
(legislación vigente a partir del 5 de junio de 2009)
 CNV 23/ISR/NV: Simulación de constancias

233
Artículo 25.
 Aportaciones efectuadas para la creación
RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES O
o incremento de reservas para JUBILACIONES DEL PERSONAL
 fondos de pensiones o X. Las aportaciones efectuadas para la creación o
incremento de reservas para fondos de pensiones
 jubilaciones del personal o jubilaciones del personal, complementarias a las
o complementarias a las que que establece la Ley del Seguro Social, y de
establece la Ley del Seguro Social primas de antigüedad constituidas en los términos
de esta Ley. El monto de la deducción a que se
 y de primas de antigüedad refiere esta fracción no excederá en ningún caso a
la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47
o constituidas en los términos de esta al monto de la aportación realizada en el ejercicio
Ley. de que se trate. El factor a que se refiere este
 Glosario: Fondos y reservas párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones
 RISR Artículo 65: Pensiones o jubilaciones y de prima de
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
antigüedad: Reservas para fondos de trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
 RISR Artículo 66: Requisitos anuales para reservas para
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se
fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en
antigüedad el ejercicio fiscal inmediato anterior.
 CNV 03/ISR/NV: Reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de
la inversión o reinversión de los fondos
 Glosario: Actuario
 ISR Artículo 29: Reglas para reserva para fondo de
pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad
 RISR Artículo 34: Pensiones o jubilaciones otorgadas en
forma de rentas vitalicias, su deducción
 RISR Artículo 35: Fondos de pensiones, requisitos
 RISR Artículo 72: Fondos de pensiones o jubilaciones,
casos en los que se considera que no se dispone de los
bienes, valores o de sus rendimientos
 ISR Artículo 93 varios párrafos: Ingresos exentos
derivados de servicios personales subordinados
 Tesis VII-CASR-SUE-11: Impuesto sobre la renta. Caso
en el que no se actualiza la exención del pago por
concepto de indemnización por riesgo de trabajo, prevista
en la fracción II del artículo 109 de la ley relativa
 RMF Regla 3.3.1.34.: Información que se debe presentar
por la incorporación de trabajadores en los fondos de
pensiones o jubilaciones complementarios a los
establecidos en la ley del seguro social
 RISR Artículo 71: Bienes o rendimientos de los fondos de
pensiones o jubilaciones de personal, se considera que no
se dispone de los
 RISR Artículo 67: Fondo de pensiones o jubilaciones,
podrá pactarse que el trabajador contribuya a su
financiamiento
 RISR Artículo 68: Exceso de reservas para fondos de

234
 RISR Artículo 69: Reservas para fondo de pensiones o
jubilaciones de personal, complementarias a las que
establece la ley del seguro social y de primas de
antigüedad, requisitos para su inversión en la adquisición
o construcción de viviendas de interés social para los
trabajadores del contribuyente
Artículo 25.
 Anticipos por gastos.
ANTICIPOS POR GASTOS NETOS DE DESCUENTOS,
 ISR Artículo 27 Fracción XVIII: Anticipos por gastos BONIFICACIONES, ETC.
netos de descuentos, bonificaciones, etc.; requisitos para
su deducción Cuando por los gastos a que se refiere la fracción
 CNV 25/ISR/NV: Gastos realizados por actividades III de este artículo, los contribuyentes hubieran
comerciales contratadas a un Sindicato pagado algún anticipo, éste será deducible
 Glosario: Anticipos a proveedores siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en el artículo 27, fracción XVIII de
esta Ley.

235
▲
CAPÍTULO
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

236
▲
AL TEMA

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


237
futuras consultas.


238
1. SER ESTRICTAMENTE 4. NO SON DEDUCIBLES LOS
INDISPENSABLE ES UN REQUISITO DE DONATIVOS A ESCUELAS
TODAS LAS DEDUCCIONES: PARTICULARES:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. PARA QUE UN DONATIVO SEA 5. ES DEDUCIBLE LA DONACIÓN DE
DEDUCIBLE, DEBERÁ TENER LA SERVICIOS:
CARACTERÍSTICA DE SER FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE:
________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
6. LOS ACTIVOS FIJOS TIENE SU
________________________________________ PROPIO TRATAMIENTO EN MATERIA DE
3. LA RELACIÓN DE EMPRESAS A LAS DEDUCCIÓN:
CUALES SE LES PUEDE OTORGAR FALSO (.....) VERDADERO (.....)
DONATIVOS DEDUCIBLES DEL ISR, SE
________________________________________
ENCUENTRA EN EL REGLAMENTO DE
________________________________________
LA LEY DEL ISR:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
7. SON DEDUCIBLES LOS
________________________________________
COMPROBANTES QUE CUMPLEN CON
________________________________________
REQUISITOS FISCALES:
________________________________________

239
FALSO (.....) VERDADERO (.....) REQUISITO CUANDO EL PAGO SE
________________________________________ REALICE MEDIANTE TARJETA DE
________________________________________ CRÉDITO O DE DÉBITO, DE
SERVICIOS O MONEDERO
________________________________________
ELECTRÓNICO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
8. PARA QUE LA OPERACIÓN SEA
________________________________________
DEDUCIBLE, EL COMPROBANTE
DEBERÁ TENER LOS REQUISITOS QUE ________________________________________
ESTABLECE EL CÓDIGO FISCAL: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 11. NO SERÁ NECESARIO, PARA SU
________________________________________ DEDUCCIÓN, QUE LOS PAGOS SE
EFECTÚEN MEDIANTE EL SISTEMA
________________________________________
FINANCIERO, TRATÁNDOSE DE:
________________________________________
a) Pago de viáticos.
________________________________________
b) Pago de sueldos y salarios.
________________________________________ c) Pago de gastos a los cuales se les de
________________________________________ tratamiento de asimilables a salarios.
9. EL MONTO DE LA OPERACIÓN A ________________________________________
PARTIR DEL CUAL ES REQUISITO PARA ________________________________________
LA DEDUCCIÓN QUE EL PAGO SE HAGA ________________________________________
CON LA INTERVENCIÓN DE ALGUNA ________________________________________
INSTITUCIÓN FINANCIERA, ES DE:
________________________________________
a) $2,000
________________________________________
b) $4,000
________________________________________
c) $8,000
________________________________________ 12. SI HAGO UN PAGO DE
COMBUSTIBLE POR 1,000.-, EL PAGO
________________________________________
DEBE HACERSE CON:
________________________________________
a) Cheque nominativo del contribuyente.
________________________________________
b) Tarjeta de crédito, de débito o de servicios.
________________________________________ c) Monederos electrónicos.
________________________________________ d) Transferencia electrónica de fondos.
________________________________________ ________________________________________
10. TAMBIÉN SE CUMPLE CON EL ________________________________________

240
________________________________________ h) Desperdicios industrializables.
________________________________________ i) Minerales sin beneficiar.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
13. EL CHEQUE DEBERÁ TENER EN EL ________________________________________

REVERSO LA LEYENDA "PARA ABONO ________________________________________
EN CUENTA DEL BENEFICIARIO": ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 16. CUANDO SE USA COMO
________________________________________ COMPROBANTE UN CFDI, SE DEBERÁ
________________________________________ CONSULTAR EN LA PÁGINA
ELECTRÓNICA DEL SAT:
________________________________________
________________________________________ a) La clave del RFC del emisor es válida.
b) El número de folio que ampara el comprobante
________________________________________ fiscal digital fue autorizado al emisor.
________________________________________ c) El certificado que ampare el sello digital se
encuentra registrado y no ha sido cancelado.
14. LOS ESTADOS DE CUENTA
BANCARIOS SE PUEDEN UTILIZAR ________________________________________
COMO COMPROBANTES FISCALES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 17. SI UNA OPERACIÓN NO SE
________________________________________ REGISTRA EN CONTABILIDAD SE
________________________________________ CONVIERTE EN NO DEDUCIBLE:
15. SON CONCEPTOS SUSCEPTIBLES DE
AUTO FACTURACIÓN: ________________________________________
a) Leche en estado natural. ________________________________________

b) Frutas, verduras y legumbres. ________________________________________
c) Granos y semillas. ________________________________________
d) Café ________________________________________
e) Pescados o mariscos.
________________________________________
f) Desperdicios animales o vegetales.
________________________________________
g) Otros productos del campo no elaborados ni
procesados. 18. SI ESTANDO OBLIGADO A RETENER,

241
NO SE EFECTÚA LA RETENCIÓN Y ________________________________________
TAMPOCO SE ENTERA: ________________________________________
a) Se pierde el derecho a la deducción de esa ________________________________________
partida ________________________________________
b) Se pierde el derecho a la deducción y de todas
maneras se deberá enterar el importe no 21. LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE AL
retenido. RFC ES DEL TRABAJADOR:
c) Se pierde el derecho a la deducción y se FALSO (.....) VERDADERO (.....)
considera delito de defraudación fiscal.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
22. SI NO SE PAGAN LAS CUOTAS AL
19. TRATÁNDOSE DE PAGOS AL
IMSS O AL INFONAVIT, ENTONCES NO
EXTRANJERO, SE DEBERÁ CONTAR
SERÁN DEDUCIBLES LOS PAGOS POR
CON EL COMPROBANTE CON
CONCEPTO DE SALARIOS:
REQUISITOS FISCALES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
23. EN LAS OPERACIONES A TASA
20. SI NO EFECTÚO EL CÁLCULO DEL
CERO, EL IVA NO DEBE APARECER
IMPUESTO ANUAL DE UN TRABAJADOR,
EXPRESAMENTE POR SEPARADO EN EL
NO SERÁN DEDUCIBLES LOS SUELDOS
COMPROBANTE:
PAGADOS AL MISMO, DURANTE EL
EJERCICIO: FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

242
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
24. SI UNA BEBIDA ALCOHÓLICA NO ________________________________________
TIENE ADHERIDO EL MARBETE PARA ________________________________________
EFECTOS DEL IEPS, ENTONCES SU ________________________________________
COMPRA NO ES DEDUCIBLE:
________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________
27. SÓLO SERÁN DEDUCIBLES CUANDO
________________________________________ SEAN EFECTIVAMENTE EROGADAS, LAS
________________________________________ OPERACIONES EFECTUADAS CON
________________________________________ PERSONAS FÍSICAS:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
25. SI LA EMPRESA TOMÓ UN ________________________________________
PRÉSTAMO Y LO DESTINÓ A UNA ________________________________________
ACTIVIDAD DISTINTA A LOS FINES DEL ________________________________________
NEGOCIO, ENTONCES LOS INTERESES
________________________________________
DEL PRÉSTAMO NO SERÁN
________________________________________
DEDUCIBLES:
28. SE CONSIDERE EFECTIVAMENTE
EROGADO CUANDO EL PAGO SE
________________________________________
REALIZA MEDIANTE LA SUSCRIPCIÓN
________________________________________ DE UN TÍTULO DE CRÉDITO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
26. CUANDO SE REALIZA UNA ________________________________________
OPERACIÓN A CRÉDITO, LOS
________________________________________
INTERESES DE LA MISMA SÓLO SERÁN
________________________________________
DEDUCIBLES EN LA MISMA
PROPORCIÓN QUE LO SEAN GASTOS O 29. PARA EFECTOS DEL CONCEPTO DE
INVERSIONES REALIZADOS CON EL EFECTIVAMENTE EROGADO, CUANDO
IMPORTE DEL CRÉDITO: EL PAGO SE HAGA CON CHEQUE, LA
DEDUCCIÓN SE HARÁ EN LA FECHA EN

243
QUE: ________________________________________
a) Se realice la operación. ________________________________________
b) Se expida el comprobante. ________________________________________
c) Se expida el cheque. ________________________________________
d) Se entregue el cheque al beneficiario. ________________________________________
e) El banco pague el cheque al beneficiario.
f) Se transmita el cheque a un tercero mediante 32. LOS VALES DE DESPENSA NO SON
endoso. DEDUCIBLES COMO GASTOS DE
________________________________________ PREVISIÓN SOCIAL:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
30. LOS HONORARIOS A MIEMBROS DEL
CONSEJO DIRECTIVO, NO DEBERÁN ________________________________________
EXCEDER DEL 10% DEL MONTO TOTAL 33. EN MATERIA DE PREVISIÓN SOCIAL,
DE LOS INGRESOS DEL EJERCICIO: PARA CUMPLIR EL REQUISITO DE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) GENERALIDAD, CUANDO SE TIENEN
________________________________________ DOS SINDICATOS, LAS PRESTACIONES
DE LOS TRABAJADORES DE AMBOS
________________________________________
DEBERÁN SER LAS MISMAS:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
31. PARA PODER DEDUCIR ASISTENCIA
________________________________________
TÉCNICA, TRANSFERENCIA DE
________________________________________
TECNOLOGÍA O REGALÍAS SE DEBERÁ
COMPROBAR ANTE LAS AUTORIDADES ________________________________________
FISCALES QUE SE PRESTAN EN FORMA 34. CONCEPTOS QUE SE EXCLUYEN AL
DIRECTA Y NO A TRAVÉS DE CALCULAR EL PROMEDIO ARITMÉTICO
TERCEROS: ENTRE TRABAJADORES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) SINDICALIZADOS Y NO
________________________________________ SINDICALIZADOS:
________________________________________ a) Aportaciones de seguridad social – IMSS,

INFONAVIT.

244
b) Primas de seguros de vida y de gastos ________________________________________
médicos. ________________________________________
c) Aportaciones a los fondos de ahorro y a los
fondos de pensiones y jubilaciones. ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 37. EL LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE

________________________________________ PARA LA PREVISIÓN SOCIAL DE
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS
________________________________________
ES DE 10 VECES EL SMG DEL DF:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
35. SON REQUISITOS PARA LA
________________________________________
DEDUCCIÓN DE LAS APORTACIONES A
________________________________________
FONDOS DE AHORRO:
________________________________________
a) Generalidad.
b) Aportaciones iguales del patrón y del ________________________________________
trabajador. ________________________________________
c) La aportación del patrón no exceda del 13% ________________________________________
del salario del trabajador.
d) La aportación del patrón no exceda de 1.3 38. SI LA ASEGURADORA OTORGÓ UN
veces el salario mínimo general del área PRÉSTAMO A LA EMPRESA, ENTONCES
geográfica que corresponda al trabajador, LOS PAGOS DE LAS PRIMAS POR
elevado al año. SEGUROS NO SON DEDUCIBLES:
e) Se cumplan los requisitos de permanencia que
se establezcan en el Reglamento. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
36. NO SERÁN DEDUCIBLES LOS PAGOS 39. LOS BENEFICIOS DE UN SEGURO DE

DE PRIMAS DE SEGUROS DE GASTOS HOMBRE CLAVE DEBEN
MÉDICOS EN BENEFICIO DE LOS CORRESPONDER A:
TRABAJADORES: a) La empresa.
FALSO (.....) VERDADERO (.....) b) La familia del hombre clave.
c) Quien se designe en el contrato
________________________________________
________________________________________
________________________________________

245
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 43. SE CONSIDERA INCOBRABLE, Y POR
________________________________________ LO TANTO PODRÁ DEDUCIRSE, UNA
40. LOS INTERESES A CARGO PODRÁN CUENTA CUYO MONTO AL DÍA DE SU
SER SUPERIORES A LOS DE MERCADO: VENCIMIENTO SEA DE $ 35,000.-,
CUANDO EN EL PLAZO DE UN AÑO,
CONTADO A PARTIR DE QUE INCURRA
________________________________________ EN MORA, NO SE HUBIERA LOGRADO
________________________________________ SU COBRO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
41. PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LAS ________________________________________
OPERACIONES, EL COSTO DE ________________________________________
ADQUISICIÓN DEBE CORRESPONDER A
________________________________________
LOS VALORES DE MERCADO:
44. SI PACTO CON UN EMPLEADO,
PAGARLE $ 1,000.00 CUANDO SE
________________________________________ COBRE EL ÚLTIMO ABONO POR LA
________________________________________ VENTA DE UN AUTOMÓVIL, Y DICHO
________________________________________ ABONO SE COBRARÁ HASTA EL AÑO
________________________________________ PRÓXIMO. PUEDO HACER DEDUCIBLE
LOS $ 1,000.00 EN ESTE EJERCICIO,
________________________________________
PUESTO QUE, YA SE REALIZÓ LA
________________________________________
VENTA YA SE PACTÓ EL PAGO:
________________________________________
42. PUEDO DEDUCIR LA COMPRA DE ________________________________________
UNA MERCANCÍA, AÚN CUANDO NO
________________________________________
HAYA SIDO LEGALMENTE IMPORTADA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

246
45. PARA PODER DEDUCIR EL PAGO A ________________________________________
UN COMISIONISTA EN EL EXTRANJERO: ________________________________________
a) El comisionista deberá estar registrado para ________________________________________
efectos fiscales en el país. ________________________________________
b) Debo contar con copia de su inscripción fiscal
en su país de origen. ________________________________________
c) Debo contar con copia de su declaración de ________________________________________
impuestos en el extranjero. ________________________________________
________________________________________
48. SI EL RAZONAMIENTO ANTERIOR ES
________________________________________ CORRECTO, ENTONCES HABRÁ
________________________________________ OPERACIONES A PLAZOS, QUE AL SER
________________________________________ INICIADAS EN UN EJERCICIO Y
________________________________________ CONCLUIDAS EN OTRO, SE
CONVIERTAN EN PARCIALMENTE
________________________________________
DEDUCIBLES:
________________________________________
46. EL PLAZO MÁXIMO PARA REUNIR
________________________________________
LOS REQUISITOS DE LAS
________________________________________
DEDUCCIONES, SERÁ A MÁS TARDAR:
________________________________________
a) En la fecha en que se realice la operación.
b) Cualquier día, siempre y cuando se encuentre ________________________________________
dentro del mismo ejercicio fiscal en el cual se ________________________________________
deduzca la operación.
________________________________________
c) En la fecha en que se presente la declaración
del ejercicio. ________________________________________
d) En la fecha en que se deba presentar la 49. EL ENTERO EXTEMPORÁNEA DE
declaración del ejercicio. RETENCIONES, CONVIERTE EN NO
________________________________________ DEDUCIBLES LAS OPERACIONES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
47. LA FECHA DE LA DOCUMENTACIÓN ________________________________________
COMPROBATORIA DEBE ________________________________________
CORRESPONDER AL EJERCICIO POR
50. LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA
EL QUE SE EFECTÚA LA DEDUCCIÓN:
DE DECLARACIONES INFORMATIVAS,
FALSO (.....) VERDADERO (.....) CONVIERTEN EN NO DEDUCIBLES LAS

247
OPERACIONES: VALOR:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
51. SON DEDUCIBLES LOS ANTICIPOS 54. BIENES QUE ANTES DE SER
POR COMPRAS O GASTOS: DESTRUIDOS DEBEN DE SER
FALSO (.....) VERDADERO (.....) OFRECIDOS EN DONACIÓN:
________________________________________ a) Todos
________________________________________ b) Básicos en materia de alimentación.
c) Básicos en materia de vestido.
________________________________________
d) Básicos en materia de vivienda.
________________________________________ e) Básicos en materia de salud.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
52. SI NO ENTREGO EL SUBSIDIO, SE ________________________________________
CONVIERTE EN NO DEDUCIBLE LA ________________________________________
NÓMINA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
53. ES DEDUCIBLE EL IMPORTE DE LAS
MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
PRODUCTOS SEMITERMINADOS O
TERMINADOS, QUE POR DETERIORO U
OTRAS CAUSAS HUBIERA PERDIDO SU

248
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA

249

250
27. DEDUCCIONES AUTORIZADAS -
REQUISITOS DE LAS
Las deducciones autorizadas en este Título
deberán reunir los siguientes requisitos:
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES, O DONATIVOS

1. ¿CUÁL ES EL REQUISITO GENERAL CON REQUISITOS
APLICABLE A TODAS LAS I. Ser estrictamente indispensables para los fines
DEDUCCIONES? ▲ de la actividad del contribuyente, salvo que se
trate de donativos no onerosos ni remunerativos,
Que sean estrictamente indispensables. que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley
y en las reglas generales que para el efecto
nadie esta obligado a lo imposible. Su alcance en materia establezca el Servicio de Administración Tributaria
fiscal. y que se otorguen en los siguientes casos:
 PRODECON 7/2013: Deducciones. Valoración integral
por parte de la autoridad fiscal de todas las cuestiones
involucradas al momento de determinar su procedencia,
procurando otorgar mayor preponderancia a las
cuestiones de fondo.
 PRODECON 29/2013: Deducciones. Al momento de
valorar su procedencia, las autoridades fiscales deben
profundizar en las particularidades de una industria en
concreto a fin de no afectar a las empresas con la
aplicación de criterios genéricos.
establece.
 Tesis VII-J-1aS-151: Gastos estrictamente
indispensables. La autoridad fiscal puede apoyarse en
diversos ordenamientos legales a fin de determinar qué se
entiende por
 Tesis 100(05)5/97/20724/8628/95: Ley del Impuesto
Sobre la Renta. Gastos estrictamente indispensables para
los fines de la actividad del contribuyente

251
 Tesis 2a. CIII/2004: Renta. Interpretación del término
"Estrictamente Indispensables" a que se refiere el artículo
31, fracción I, de la Ley del Impuesto relativo (legislación
vigente en 2002).
constitucional
generar ingresos.
 Tesis 222536: Impuesto Sobre la Renta, gastos
estrictamente indispensables para los fines de la
empresa. es permitida la deducibilidad de los bonos y
premios a los agentes de seguros
 CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No son
deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas
con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten
servicios profesionales.
 LFPIORPI Artículo 32: Limitaciones al uso de monedas y
billetes, en moneda nacional o divisas y metales preciosos
 CCF Artículo 1830: Hecho ilícito
 CCF Artículo 1831: El fin o motivo de los contratantes
tampoco debe ser contrario a las leyes de orden público ni
a las buenas costumbres
 CCF Artículo 8: Actos ejecutados contra el tenor de leyes
prohibitivas, son nulos
que se acredita el requisito de la deducibilidad

252
 CNV 24/ISR/NV: Deducción de pagos a Sindicatos
relativo
2. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA

DEDUCIR DONATIVOS? ▲
 Que no sean onerosos ni remunerativos.
 CCF Artículo 1837: Contrato oneroso
 Glosario: Remuneratorio
 Que satisfagan los requisitos previstos en

 la ley del ISR y en las
 reglas generales (resolución miscelánea)
que para el efecto establezca el SAT.
o RMF Regla 3.10.3.: Publicación de directorios de
las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles,
revocados y no renovados
o Sitio Web: Donatarias y donaciones

253
Artículo 27.
Que se otorguen a:
a) A la Federación, entidades federativas o
 federación municipios, sus organismos descentralizados que
tributen conforme al Título III de la presente Ley,
 entidades federativas o así como a los organismos internacionales de los
que México sea miembro de pleno derecho,
 municipios
siempre que los fines para los que dichos
 así como a sus organismos organismos fueron creados correspondan a las
descentralizados actividades por las que se puede obtener
autorización para recibir donativos deducibles de
 con fines no lucrativos impuestos.
 organismos internacionales de los que
México sea miembro de pleno derecho
 cuyos fines correspondan a las actividades
por las que se puede obtener autorización
para recibir donativos deducibles.
 RMF Regla 2.7.1.28.: Concepto de unidad de medida a
utilizar en los CFDI

254
Artículo 27.
 Los siguientes no contribuyentes del ISR:
b) A las entidades a las que se refiere el artículo
o ISR Artículo 82: Instituciones autorizadas para 82 de esta Ley.
recibir donativos deducibles, requisitos que
deberán cumplir
 Entidades sin fines de lucro, que tengan

como beneficiarios a personas, sectores, y
regiones de escasos recursos, dedicadas
a:
o ISR Artículo 79 Fracción VI: Personas morales
no contribuyentes del ISR (IAP, SC o AC, sin
fines de lucro, con beneficiarios de escasos
recursos)
o Atención a requerimientos básicos de

subsistencia en materia de
alimentación, vestido o vivienda.
o Asistencia o rehabilitación médica.
o Asistencia jurídica, el apoyo y la
promoción, para la tutela de los
derechos de los menores, así como
para la readaptación social de personas
que han llevado a cabo conductas
ilícitas.
o Rehabilitación de alcohólicos y
farmacodependientes.
o Ayuda para servicios funerarios.
o Orientación social, educación o
capacitación para el trabajo.
o Apoyo para el desarrollo de los pueblos
y comunidades indígenas.
o Aportación de servicios para la atención
a grupos sociales con discapacidad.
o Fomento de acciones para mejorar la
economía popular.
 Escuelas con autorización o con
reconocimiento de validez oficial de
estudios.
o ISR Artículo 79 Fracción X: Personas morales
no contribuyentes del ISR (SC o AC que se
dediquen a la enseñanza)

255
o LGE Artículo 54: Autorización y reconocimiento
de validez oficial de estudios impartidos por
particulares
o CCN 38/ISR/N: Instituciones de enseñanza,
comprendidas en el Título III de la Ley del ISR.
Son personas morales con fines no lucrativos
cuando obtengan el reconocimiento de validez
oficial de estudios.
o CCN 39/ISR/N: Instituciones educativas con
autorización o reconocimiento de validez oficial
de estudios, comprendidas en el Título III de la
Ley del ISR. No se encontrarán obligadas a
pagar el impuesto respectivo, por las cuotas de
inscripción y colegiaturas pagadas por sus
alumnos.
 Instituciones creadas por decreto

presidencial o por ley, cuyo objeto sea la
enseñanza.
o ISR Artículo 79 Fracción X: Personas morales
no contribuyentes del ISR (SC o AC que se
dediquen a la enseñanza)
 Entidades dedicadas a la investigación

científica o tecnológica
o inscritas en el Registro Nacional de
Instituciones Científicas y Tecnológicas.
o ISR Artículo 79 Fracción XI: Personas morales
no contribuyentes del ISR (SC o AC dedicadas a
la investigación científica o tecnológica)
 Entidades no lucrativas dedicadas a las

siguientes actividades:
o ISR Artículo 79 Fracción XII: Personas morales
no contribuyentes del ISR (AC o SC sin fines de
lucro, autorizadas para recibir donativos)
o Promoción y difusión de música, artes

plásticas, artes dramáticas, danza,
literatura, arquitectura y cinematografía.
o Apoyo a las actividades de educación e
investigación artísticas.
o Protección, conservación, restauración
y recuperación del patrimonio cultural
de la nación,
o Establecimiento de bibliotecas que
formen parte de la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas
o Apoyo a las actividades y objetivos de

256
los museos dependientes del Consejo
Nacional para la Cultura y las Artes.
 Entidades no lucrativas dedicadas en
forma exclusiva las siguientes actividades:
o ISR Artículo 79 Fracción XIX: Personas
morales no contribuyentes del ISR (AC o SC sin
fines de lucro, autorizadas para recibir donativos)
o Investigación o preservación de la flora

o fauna silvestre, terrestre o acuática
o Promover la prevención y control de la
contaminación del agua, del aire y del
suelo, la protección al ambiente y la
preservación y restauración del
equilibrio ecológico.
 Entidades no lucrativas que comprueben
que se dedican exclusivamente a:
o la reproducción de especies en
protección y peligro de extinción y a la
conservación de su hábitat.
o ISR Artículo 79 Fracción XX: Personas morales
no contribuyentes del ISR (AC y SC sin fines de
lucro dedicadas a la reproducción de especies en
protección y peligro de extinción)
 Entidades no lucrativas dedicadas a las

siguientes actividades:
o ISR Artículo 79 Fracción XXV: Personas
morales no contribuyentes del ISR (IAP sin fines
de lucro, así como SC o AC, dedicadas a las
actividades mencionadas)
o La promoción de la participación de la
población en acciones que mejoren sus
condiciones de subsistencia o
o en materia de seguridad ciudadana.
o Apoyo en la defensa y promoción de los
derechos humanos.
o Cívicas, enfocadas a promover la
participación ciudadana en asuntos de
interés público.
o Promoción de la equidad de género.
o Apoyo en el aprovechamiento de los

257
recursos naturales, la protección del
ambiente, la flora y la fauna, la
preservación y restauración del
equilibrio ecológico, así como la
o promoción del desarrollo
sustentable de las zonas urbanas y
rurales.
o Promoción y fomento educativo,
cultural, artístico, científico y
tecnológico.
o Participación en acciones de
protección civil.
o Apoyo a la creación y fortalecimiento
de organizaciones que realicen
actividades en términos de la
o Ley Federal de Fomento a las
Actividades Realizadas por
Organizaciones de la Sociedad
Civil.
o Ley: Ley Federal de Fomento a las Actividades
Realizadas por Organizaciones de la Sociedad
Civil
o Promoción y defensa de los derechos

de los consumidores.
 Asociaciones deportivas reconocidas por
la Comisión Nacional del Deporte
o cuando sean miembros del Sistema
Nacional del Deporte.
o Ley: Ley General de Cultura Física y Deporte
 Fundaciones patronatos y demás entidades

cuyo propósito sea
o apoyar a las personas morales
autorizadas para recibir donativos.
o ISR Artículo 82 Párrafo 6: Fundaciones,
patronatos y demás entidades
o ISR Artículo 82 Fracciones IV y V:
Fundaciones, patronatos y demás entidades
o RISR Artículo 37: Donativos, también se
considerarán como
o Ley: Ley Federal Sobre Monumentos y Zonas

258
Arqueológicos, Artísticos e Históricos
Artículo 27.
 ISR Artículo 79 Fracción XIX: Personas morales no
contribuyentes del ISR (AC o SC sin fines de lucro, c) A las personas morales a que se refieren los
autorizadas para recibir donativos) artículos 79, fracción XIX y 82 de esta Ley.
 ISR Artículo 82: Instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles, requisitos que deberán cumplir
Artículo 27.
 ISR Artículo 79 Fracciones VI-X-XI-XX-XXV: Personas
morales no contribuyentes del impuesto sobre la renta d) A las personas morales a las que se refieren
 ISR Artículo 82: Instituciones autorizadas para recibir las fracciones VI, X, XI, XX, y XXV del artículo 79
donativos deducibles, requisitos que deberán cumplir de esta Ley y que cumplan con los requisitos
establecidos en el artículo 82 de la misma Ley.
Artículo 27.
 Asociaciones y sociedades civiles que
e) A las asociaciones y sociedades civiles que
otorguen becas. otorguen becas y cumplan con los requisitos del
o ISR Artículo 83: AC o SC constituidas con el artículo 83 de esta Ley.
propósito de otorgar becas, requisitos para
obtener autorización para recibir donativos
deducibles
Artículo 27.
 Programas de escuela empresa.
f) A programas de escuela empresa.
o ISR Artículo 84: Programas de escuela empresa
o Glosario: Programa escuela empresa
Artículo 27.
 Entidades autorizadas por el SAT
DATOS DE LAS DONATARIAS AUTORIZADAS
mediante publicación en el DOF POR EL SAT EN EL DOF O EN INTERNET
o esta información también se El Servicio de Administración Tributaria publicará
publicará en la página de Internet en el Diario Oficial de la Federación y dará a
del SAT. conocer en su página electrónica de Internet los
datos de las instituciones a que se refieren los
 Sitio Web: Directorio de donatarias autorizadas
incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan
 RMF Regla 3.10.3.: Publicación de directorios de las los requisitos antes señalados.
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles, revocados y no renovados
 RISR Artículo 36: Deducciones autorizadas: Requisitos
de los donativos, publicación en internet
 RISR Artículo 38: Donativo en bienes: determinación del
monto del

259
Artículo 27.
3. ¿CUALES SON LOS REQUISITOS PARA DONATIVOS A INSTITUCIONES DE
DEDUCIR DONATIVOS OTORGADOS A ENSEÑANZA
INSTITUCIONES DE ENSEÑANZA? ▲ Tratándose de donativos otorgados a instituciones
de enseñanza autorizadas para recibir donativos
 Que tengan autorización para recibir del Título III de esta Ley, los mismos serán
donativos deducibles siempre que sean establecimientos
públicos o de propiedad de particulares que
 que sean públicos o de propiedad de
tengan autorización o reconocimiento de validez
particulares oficial de estudios en los términos de la Ley
 que tengan autorización o General de Educación, se destinen a la
adquisición de bienes de inversión, a la
reconocimiento de validez oficial de
investigación científica o al desarrollo de
estudios tecnología, así como a gastos de administración
o LGE Artículo 54: Autorización y reconocimiento hasta por el monto, en este último caso, que
de validez oficial de estudios impartidos por señale el Reglamento de esta Ley, se trate de
particulares
donaciones no onerosas ni remunerativas y
o CCN 38/ISR/N: Instituciones de enseñanza, siempre que dichas instituciones no hayan
comprendidas en el Título III de la Ley del ISR.
Son personas morales con fines no lucrativos distribuido remanentes a sus socios o integrantes
cuando obtengan el reconocimiento de validez en los últimos cinco años.
oficial de estudios.
o CCN 39/ISR/N: Instituciones educativas con
autorización o reconocimiento de validez oficial
de estudios, comprendidas en el Título III de la
Ley del ISR. No se encontrarán obligadas a
pagar el impuesto respectivo, por las cuotas de
inscripción y colegiaturas pagadas por sus
alumnos.
 que se destinen (los donativos) a

 adquisición de bienes de inversión
 investigación científica
 desarrollo de tecnología
 gastos de administración
 que se trate de donaciones no onerosas ni
remunerativas
o CCF Artículo 1837: Contrato oneroso
o Glosario: Remuneratorio
y siempre que dichas instituciones

 no hayan distribuido remanentes a sus socios
o integrantes
 en los últimos cinco años.
 RISR Artículo 138: Donativos: obligaciones de las
donatarias autorizadas

260
4. ¿LOS SERVICIOS PUEDEN SER
OBJETO DE DONACIÓN? ▲
No.
 CNV 21/ISR/NV: Prestación gratuita de un servicio a
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles
Artículo 27.
5. ¿CUÁL ES EL MONTO MÁXIMO DE El monto total de los donativos a que se refiere
DONATIVOS DEDUCIBLES? ▲ esta fracción será deducible hasta por una
cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal
El 7% de la utilidad fiscal del ejercicio obtenida por el contribuyente en el ejercicio
 inmediato anterior a aquél en el que se inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
deducción. Cuando se realicen donativos a favor
efectúe la deducción.
de la Federación, de las entidades federativas, de
Cuando se realicen donativos a favor de los municipios, o de sus organismos
descentralizados, el monto deducible no podrá
 la Federación exceder del 4% de la utilidad fiscal a que se
 las entidades federativas refiere este párrafo, sin que en ningún caso el
límite de la deducción total, considerando estos
 los municipios donativos y los realizados a donatarias
autorizadas distintas, exceda del 7% citado.
 o de sus
 organismos descentralizados.
el monto deducible no podrá exceder del
El 4% de la utilidad fiscal del ejercicio
 inmediato anterior a aquél en el que se
efectúe la deducción.
sin que en ningún caso
 el límite de la deducción total
 considerando estos donativos y
o los realizados a donatarias autorizadas
distintas
o exceda del 7%.

261
Artículo 27.
6. ¿COMO SE DEDUCIRÁN LAS DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
INVERSIONES (ACTIVOS FIJOS, II. Que cuando esta Ley permita la deducción de
DIFERIDOS Y GASTOS inversiones se proceda en los términos de la
PREOPERATIVOS)? ▲ Sección II de este Capítulo.
En los términos de la Sección II de este Capítulo

(de las inversiones).
fiscal.
 PRODECON 30/2013: Renta. Deducciones. Las
erogaciones por obras de urbanización pueden deducirse
estrictamente indispensable.

262
Artículo 27.
7. PARA EFECTOS DEL ISR, ¿CUÁLES DOCUMENTACIÓN SON REQUISITOS Y PAGO CON
SON LOS REQUISITOS FISCALES QUE CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA O MONEDERO
DEBERÁN TENER LOS COMPROBANTES? ELECTRÓNICO
▲ III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y
que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00
Los que señalen las disposiciones fiscales. se efectúen mediante transferencia electrónica de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del
nadie esta obligado a lo imposible. Su alcance en materia contribuyente en instituciones que componen el
fiscal. sistema financiero y las entidades que para tal
 PRODECON 3/2013: Requisitos Formales. Las efecto autorice el Banco de México; cheque
consecuencias derivadas de su omisión, o bien, de su nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta
cumplimiento extemporáneo son derrotables cuando la de crédito, de débito, de servicios, o los
notoriamente desproporcionada. denominados monederos electrónicos autorizados
por el Servicio de Administración Tributaria.
 Glosario: Factura electrónica
 Sitio Web: Factura electrónica
 Tutorial en video: Uso de la aplicación para facturación
electrónica gratuita del SAT
 Tutorial en video: Historia de la Factura Electrónica en
México
 RMF Regla 2.7.1.8.: Complementos para incorporar
información fiscal en los CFDI
 RMF Regla 2.7.1.3.: Expedición de CFDI por
comisionistas y prestadores de servicios de cobranza
 Sitio Web: Ejemplo de CFDI y complemento
 RMF Regla 2.7.1.16.: Comprobantes fiscales emitidos por
residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en México
 RMF Regla 2.7.1.29.: Comprobantes de donativos
emitidos por las entidades autorizadas por Ley para recibir
donativos deducibles, así como las Comisiones de
Derechos Humanos
 Tesis 442/03-15-01-2: Deducciones. para que se
consideren autorizadas, la fecha de expedición de la
documentación comprobatoria debe corresponder al
ejercicio por el que se efectúa la deducción
 CC Artículo 38: Comprobantes de las operaciones, su

263
conservación
 CCN 21/ISR/N: Personas morales que concentren sus
transacciones de tesorería. Excepción al requisito de
deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del IVA.
 CNV 01/CFF/NV: Entrega o puesta a disposición del
comprobante fiscal digital por Internet. No se cumple con
la obligación cuando el emisor únicamente remite a una
página de Internet
NOTA DE LOS AUTORES: El tema de los requisitos de los

comprobantes pertenece al Código Fiscal de la Federación,
sin embargo, dada su pertinencia en materia de ISR, hemos
preparado un análisis que encontrarás a continuación.
 Comentario: Requisitos de los comprobantes fiscales
8. ¿CÓMO PUEDO DEDUCIR LA COMPRA

DE UNA MERCANCÍA A UNA PERSONA
FÍSICA SI ESTA NO EXPIDE
COMPROBANTES FISCALES? ▲
Dándole el tratamiento de
 asimilables a salarios.
 ISR Artículo 94 Fracción VI: Objeto del impuesto
 RISR Artículo 164: Comisiones, ingreso por actividades
empresariales con tratamiento de asimilados a salarios
 RISR Artículo 185: Ingreso por prestación de servicios
profesionales en una obra mueble o inmueble
 IVA Artículo 14: Concepto de prestación de servicios
independientes
 Modelo: Carta para solicitar el tratamiento de asimilados
a salarios
 RISR Artículo 43: Nómina: Requisitos para la
deducibilidad de los gastos pagados en efectivo por
concepto de
nómina
 Tutorial en video: Generación de nómina en Mis cuentas

264
9. ¿HAY OTRAS FORMAS DE DEDUCIR
CUANDO EL PROVEEDOR NO EXPIDE
COMPROBANTES FISCALES? ▲
Si mediante lo mecanismos de
 auto facturación o
 facturación a través de terceros
ambos establecidos en la Resolución
Miscelánea.
 RMF Regla 2.4.3.: Inscripción en el RFC de personas
físicas del sector primario; arrendadores de inmuebles,
propietarios o titulares que afecten terrenos, bienes o
derechos incluyendo derechos reales, ejidales o
comunales; mineros; artesanos; enajenantes de vehículos
usados, desperdicios industrializables, obras de artes
plásticas y antigüedades, por los adquirentes de sus
bienes o servicios
 RMF Regla 2.7.3.1.: Comprobación de erogaciones en la
compra de productos del sector primario
 RMF Regla 2.7.3.2.: Comprobación de erogaciones y
retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal
de inmuebles
compra de productos del sector minero
compra de vehículos usados
retenciones en la recolección de desperdicios y materiales
de la industria del reciclaje
 RMF Regla 2.7.3.6.: Comprobación de erogaciones
tratándose de adquisición de bienes, uso o goce temporal
de bienes inmuebles, enajenación de vehículos usados y
recicladores
 RMF Regla 3.15.2.: Enajenación de vehículos usados sin
aplicar la disminución del 20% anual ni actualización
 RMF Regla 3.15.7.: Opción para los adquirentes de
vehículos de no efectuar la retención del ISR
10 ¿CUÁL ES EL MONTO DEL PAGO A

PARTIR DEL CUAL EL PAGO DEBE SER
CON LA INTERVENCIÓN DE ALGUNA
INSTITUCIÓN FINANCIERA? ▲
Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
deberán efectuar mediante:
 cheque nominativo del contribuyente

265
o LGTOC Artículo 175: Cheques sin fondos
 RISR Artículo 102: Pagos con cheque a personas del
régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras
 tarjeta de crédito
 tarjeta de débito
 tarjeta de servicios
 monederos electrónicos que autorice el
SAT
electrónicos
 Sitio Web: Emisores monederos electrónicos
 transferencia electrónica de fondos

 desde cuentas abiertas
o a nombre del contribuyente
o en instituciones que componen el
sistema financiero
fiscal.
transferencias
 CCN 21/ISR/N: Personas morales que concentren sus
transacciones de tesorería. Excepción al requisito de
deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del IVA.
 Tesis XXVII.3o. J/28 (10a): Nóminas. El artículo 43,
cuarto párrafo, de la Ley de Hacienda del Estado de
Quintana Roo, al imponer a los contribuyentes de ese
impuesto la obligación de aperturar una cuenta en una
institución bancaria autorizada domiciliada en la
circunscripción donde presten su servicio es
inconstitucional, por contrariar los principios de legalidad y
razonabilidad legislativa
excepto cuando los pagos se hagan por la

prestación de un servicio personal subordinado.
concepto de

266
fiscal.
 RMF Regla 3.3.1.3.: Requisitos de deducciones que se
extingan con la entrega de dinero
terceros

267
Artículo 27.
11. ¿CUAL ES EL REQUISITO PARA LA CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VEHÍCULOS
DEDUCCIÓN DE COMBUSTIBLES PARA MARÍTIMOS, AÉREOS Y TERRESTRES
VEHÍCULOS MARÍTIMOS, AÉREOS Y Tratándose de la adquisición de combustibles
TERRESTRES? ▲ para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el
pago deberá efectuarse en la forma señalada en
El pago deberá efectuarse mediante, alguno de el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación
estos instrumentos: de dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00.
 cheque nominativo del contribuyente

o LGTOC Artículo 175: Cheques sin fondos
 tarjeta de crédito
 tarjeta de débito
 tarjeta de servicios
 monederos electrónicos que autorice el
SAT
electrónicos

sistema financiero
transferencias
aun cuando dichos consumos no excedan el

monto de $2,000.-
fiscal.
 RMF Regla 3.3.1.6.: Concepto y características de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres
 RMF Regla 3.3.1.7.: Deducción de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, adquiridos a
través de monederos electrónicos autorizados por el SAT
 RMF Regla 3.3.1.13.: Información publicada en la página
de Internet del SAT y aviso de actualización de datos de
los emisores autorizados de monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para

268
vehículos marítimos, aéreos y terrestres
 Sitio Web: Deducción de combustibles
Artículo 27.
12. ¿CUÁNDO SE PODRÁ LIBERAR DE POBLACIONES O ZONAS RURALES SIN SERVICIOS
HACER LOS PAGOS EN ALGUNA DE BANCARIOS
ESTAS MODALIDADES? ▲ Las autoridades fiscales podrán liberar de la
obligación de pagar las erogaciones a través de
Cuando las operaciones se efectúen en los medios establecidos en el primer párrafo de
 poblaciones o en zonas rurales esta fracción, cuando las mismas se efectúen en
poblaciones o en zonas rurales, sin servicios
 sin servicios financieros financieros.
o previa autorización de las autoridades
fiscales.
 RISR Artículo 42: Parámetros y pruebas para liberar al
contribuyente de pago con cheque nominativo o
electrónico
Artículo 27.
13. CUANDO LOS PAGOS SE EFECTÚEN REQUISITO DE LOS CHEQUES NOMINATIVOS
MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO, ¿QUÉ Los pagos que se efectúen mediante cheque
REQUISITOS DEBERÁN TENER ESTOS? nominativo, deberán contener la clave en el
▲ registro federal de contribuyentes de quien lo
expide, así como en el anverso del mismo la
 Deberá ser de la cuenta del contribuyente expresión "para abono en cuenta del beneficiario".
 contener su clave del RFC
 en el anverso del mismo la expresión "para
abono en cuenta del beneficiario".
terceros
 RMF Regla 3.3.1.4.: Pago de indemnizaciones y
devolución o restitución de primas, mediante cheque
nominativo, sin expresión “para abono en cuenta del
beneficiario”

269
14. SI MI PROVEEDOR NO TIENE
COMPROBANTE FISCAL ¿PUEDO
DEDUCIR MEDIANTE UN PROCESO DE
AUTO FACTURACIÓN? ▲
Si, en los casos específicos que señala la
resolución miscelánea.
compra de productos del sector primario
retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal
de inmuebles
compra de productos del sector minero
compra de vehículos usados
retenciones en la recolección de desperdicios y materiales
de la industria del reciclaje
 RMF Regla 2.7.3.6.: Comprobación de erogaciones
tratándose de adquisición de bienes, uso o goce temporal
de bienes inmuebles, enajenación de vehículos usados y
recicladores
 RMF Regla 3.15.2.: Enajenación de vehículos usados sin
aplicar la disminución del 20% anual ni actualización
 PRODECON 10/2013: Beneficio fiscal obtenido con
posterioridad a la emisión del crédito.
 PRODECON 11/2013: Derechos del Contribuyente.
Igualdad del que pertenece a un sector de acogerse a
beneficios conforme a la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, en relación con la
Convención Americana sobre derechos humanos y el
pacto internacional de derechos civiles y políticos. Debe
ser reconocida por la autoridad fiscal aun cuando se le
haya determinado un crédito fiscal previo al otorgamiento
del beneficio.
 RMF Regla 2.4.3.: Inscripción en el RFC de personas
físicas del sector primario; arrendadores de inmuebles,
propietarios o titulares que afecten terrenos, bienes o
derechos incluyendo derechos reales, ejidales o
comunales; mineros; artesanos; enajenantes de vehículos
usados, desperdicios industrializables, obras de artes
plásticas y antigüedades, por los adquirentes de sus
bienes o servicios

270
15. PARA EFECTO DE LAS
DEDUCCIONES, ¿SE PUEDE USAR OTRO
TIPO DE COMPROBANTE FISCAL
DISTINTO DEL CFDI? ▲
No.
 CFF Artículo 29 Párrafo 1: Obligación de expedir
16. ¿CUÁL ES LA FORMA DE

COMPROBAR LA AUTENTICIDAD DE LOS
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES?
▲
Consultar en la página electrónica del SAT
 si el número de folio que ampara el
comprobante fiscal digital fue autorizado al
emisor y
 si el certificado que ampare el sello digital
se encuentra registrado y no ha sido
cancelado.
 CFF Artículo 29 Fracción VI: Emisión de comprobantes
fiscales, comprobación de su autenticidad y verificación
de folios
 CFF Artículo 69-B: Excepciones a la reserva fiscal,
fundamento legal de la publicación de contribuyentes que
simulan operaciones y emiten facturas apócrifas
 Sitio Web: Relación de contribuyentes incumplidos
 TUTORIAL EN VIDEO: Uso de la aplicación de la relación
de contribuyentes incumplidos
 Sitio Web: Factura electrónica
 Sitio Web: Verifica tu factura
 TUTORIAL EN VIDEO: Verificación de Factura
Electrónica

271
Artículo 27.
17. ¿SE PUEDEN RESTAR LAS REGISTRO CONTABLE
OPERACIONES MAS DE UNA VEZ? ▲ IV. Estar debidamente registradas en contabilidad
No. y que sean restadas una sola vez.
18. SI LAS OPERACIONES NO SE

REGISTRAN DEBIDAMENTE EN
CONTABILIDAD ¿SE PIERDE SU
DEDUCCIÓN? ▲
Sí.
 CFF Artículo 28: Reglas para la contabilidad
 RMF Regla 2.8.1.6.: Contabilidad en medios electrónicos
 RMF Regla 2.8.1.7.: Cumplimiento de la disposición de
entregar contabilidad en medios electrónicos de manera
mensual
entregar contabilidad en medios electrónicos a
requerimiento de la autoridad
 CFF Artículo 30: Lugar de conservación de la
contabilidad
 RCFF Artículo 33: Reglas para la contabilidad
 RCFF Artículo 34: Documentación relativa al diseño del
sistema y los diagramas del sistema electrónico
 RISR Artículo 44: Cuentas de orden: Registro contable
en
inventarios
 CC Artículo 16: De las obligaciones comunes a todos los

272
que profesan el comercio
 CC Artículo 33: Sistema de contabilidad
 CC Artículo 34: Libro mayor y libros de actas, su
encuadernación
 CC Artículo 35: Libro mayor
 CC Artículo 36: Libros de actas
 CC Artículo 37: Registros contables en castellano
 CC Artículo 38: Comprobantes de las operaciones, su
conservación
 CC Artículo 42: Sistema de contabilidad, prohibidas las
pesquisas de oficio por parte de tribunales o autoridades
para inquirir si los comerciantes lo llevan
 CC Artículo 43: Comunicación, entrega o reconocimiento
general de libros, registros, comprobantes, cartas,
cuentas y documentos; prohibida su decretación
 CC Artículo 44: Caso en que podrá decretarse la
exhibición de los libros, registros y documentos de los
comerciantes

273
Artículo 27.
19. SI NO SE CUMPLE CON LAS PAGOS A TERCEROS Y AL EXTRANJERO
OBLIGACIONES EN MATERIA DE V. Cumplir con las obligaciones establecidas en
RETENCIÓN Y ENTERO DE IMPUESTOS esta Ley en materia de retención y entero de
A CARGO DE TERCEROS, ¿SE PIERDE EL impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
se recabe de éstos copia de los documentos en
DERECHO A LA DEDUCCIÓN DE ESTAS que conste el pago de dichos impuestos.
PARTIDAS? ▲ Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se
podrán deducir siempre que el contribuyente
Si, sin embargo la partida sigue siendo deducible proporcione la información a que esté obligado en
los términos del artículo 76 de esta Ley.
 si se recaban copia de los documentos en
que conste el pago de dichos impuestos.
 ISR Artículo 76: Obligaciones de los contribuyentes
 RMF Regla 2.1.25.: Aviso para eximir de responsabilidad
solidaria
 PRODECON 12/2013: Renta. Improcedencia de
deducciones por concepto de remuneraciones ante el
incumplimiento de la obligación de enterar las
contribuciones retenidas.
 PRODECON 15/2015: Renta. Propinas. No existe
obligación para el empleador de retener a sus
trabajadores el impuesto correspondiente.
 PRODECON 6/2015: Valor Agregado. Su acreditamiento
resulta procedente cuando el pago del impuesto lo realiza
un tercero.
 PRODECON 13/2015: Impuesto al Valor Agregado. La
autoridad fiscal no debe negar su devolución porque el
proveedor del contribuyente está como no localizado o
porque no enteró el gravamen trasladado.
previsión social
 CNV 22/ISR/NV: Outsourcing. Retención de salarios
 RMF Regla 2.7.5.4.: Emisión del CFDI de retenciones e
información de pagos
 RMF Regla 2.7.1.12.: CFDI como constancia de retención
del IVA en servicios de autotransporte de carga federal
 CFF Artículo 6º Párrafo 5: Contribuciones no retenidas
 CFF Artículo 26 Fracción I: Responsables solidarios
 CFF Artículo 108 Párrafo 7: Defraudación fiscal
 CFF Artículo 109 Fracción II: Actos que se asimilan al
delito de defraudación

274
contribuyente
20. TRATÁNDOSE DE PAGOS AL

EXTRANJERO, ¿CUALES SON LOS
REQUISITOS BÁSICOS PARA LA
DEDUCCIÓN? ▲
El entero y retención del impuesto que
corresponda, y
 presentar las declaraciones informativas
sobre estos pagos.
 CCN 23/ISR/N: Intereses no se consideran cantidades
pagadas por concepto de ISR a cargo de terceros.
 RMF Regla 3.18.11.: Expedición de comprobante fiscal
para la retención a residentes en el extranjero
 RMF Regla 2.8.1.13.: Opción para expedir constancias o
copias a terceros de declaraciones informativas
 RMF Regla 2.8.4.1.: Medios para presentar la DIM
 RMF Regla 2.8.4.2.: Presentación de la declaración
informativa
 RMF Regla 2.8.4.4.: Declaraciones complementarias de
la DIM
 RMF Regla 2.8.4.5.: Clave en el RFC y CURP en la
declaración informativa y Contraseña en la DIM
 Sitio Web: Declaraciones informativas en medios
magnéticos
avisos con errores

275
fuera requerido
contribuyente

276
Artículo 27.
21. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS SUELDOS Y SALARIOS
PARA LA DEDUCCIÓN DE SALARIOS? ▲ Los pagos que a la vez sean ingresos en los
 Llevar registros de los pagos términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley,
se podrán deducir siempre que las erogaciones
 Expedir y conservar los comprobantes por concepto de remuneración, las retenciones
fiscales de los pagos en los que consten: correspondientes y las deducciones del impuesto
local por salarios y, en general, por la prestación
 las erogaciones por concepto del salario de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en términos del
 las retenciones correspondientes y las
Código Fiscal de la Federación y se cumpla con
o diferencias que resulten a favor del las obligaciones a que se refiere el artículo 99,
contribuyente con motivo del fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como
subsidio las disposiciones que, en su caso, regulen el
subsidio para el empleo y los contribuyentes
 las deducciones del impuesto local por cumplan con la obligación de inscribir a los
salarios. trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro
Social cuando estén obligados a ello, en los
términos de las leyes de seguridad social.
NOTA DE LOS AUTORES: Este impuesto se refiere al que
cobrarían los estados, en su caso, a cargo de los
trabajadores por impuesto local a sus ingresos, bajo este
supuesto el patrón sería únicamente retenedor.
No se refiere al impuesto local sobre nóminas que cobran
algunos estados a cargo de los patrones.

nómina
 CNV 01/CFF/NV: Entrega o puesta a disposición del
comprobante fiscal digital por Internet. No se cumple con
la obligación cuando el emisor únicamente remite a una
página de Internet
concepto de
 Tutorial en video: Generación de nómina en Mis cuentas
 PRODECON 6/2015: Multa por no expedir comprobantes
fiscales digitales por internet. Caso en que no se tipifica la
infracción relativa
 IVA Artículo 43 Fracción I: Impuestos cedulares

277
establecidos por las entidades federativas
 retener ISR por salarios (cuando proceda)

o ISR Artículo 96: Retención del impuesto sobre la
renta por pagos de sueldos, salarios y conceptos
asimilados
o RISR Artículo 166: Becas y las ayudas para
renta de casa, se consideran como ingresos por
salarios las
o RMF Regla 2.1.25.: Aviso para eximir de
responsabilidad solidaria
o PRODECON 12/2013: Renta. Improcedencia de
deducciones por concepto de remuneraciones
ante el incumplimiento de la obligación de
enterar las contribuciones retenidas.
o PRODECON 15/2015: Renta. Propinas. No
existe obligación para el empleador de retener a
sus trabajadores el impuesto correspondiente.
o CNV 12/ISR/NV: Ingresos por indemnizaciones
por riesgos de trabajo o enfermedades
o CNV 14/ISR/NV: Sociedades civiles universales.
Ingresos en concepto de alimentos
o CNV 16/ISR/NV: Sociedades cooperativas.
Salarios y previsión social
o CNV 22/ISR/NV: Outsourcing. Retención de
salarios
o CNV 23/ISR/NV: Simulación de constancias
o Tesis 2004094: Impuesto Sobre la Renta. Las
autoridades hacendarias pueden, válidamente,
en ejercicio de sus facultades de comprobación,
revisar el cumplimiento a las disposiciones
fiscales respecto al impuesto relativo por
periodos menores a un ejercicio fiscal, siempre y
cuando éste haya concluido y se verifiquen todos
los actos o actividades que se realizaron a lo
largo de él, así como la declaración anual del
contribuyente
 calcular el impuesto anual por salarios

 ISR Artículo 97: Cálculo del ISR anual de las personas
que hubieren prestado servicios personales subordinados
 presentar, a más tardar el 15 de febrero de

cada año, declaración informativa de
salarios
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando por disposición

transitoria sí es obligatoria la presentación de la declaración
informativa. Al abrogarse la ley del ISR 2013 queda en duda
si también sigue siendo requisito para la deducción de la

278
nómina; en nuestra opinión, sí es requisito y por esto la
incluimos en esta relación de requisitos.
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014 Fracción III: Subsidio

para el empleo
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción X:
Presentación de declaraciones informativas establecidas
en la ley que se abroga
informativa
la DIM
magnéticos
 entregar comprobantes fiscales a las

personas que reciban los pagos
o RMF Regla 2.7.5.1.: Fecha de expedición y
entrega del CFDI de las remuneraciones
cubiertas a los trabajadores
o RMF Regla 2.7.5.2.: Entrega del CFDI por
concepto nómina
o CNV 01/CFF/NV: Entrega o puesta a disposición
del comprobante fiscal digital por Internet. No se
cumple con la obligación cuando el emisor
únicamente remite a una página de Internet
 inscribir a sus trabajadores en el RFC o,

en su caso, solicitarles su clave
o ISR Artículo 99 Fracciones I, II, III, V:
Obligaciones de quienes hagan pagos por
concepto de sueldos y salarios
o CFF Artículo 27 Párrafo 5: Salarios y
asimilados, su inscripción al RFC
o RCFF Artículo 23 Fracción II: Solicitud de
inscripción de los asalariados
o RCFF Artículo 26: Personas con ingresos de los
mencionados en el capítulo I del título IV de la
ley del ISR, deberán proporcionar a sus
empleadores los datos necesarios para su
inscripción en el RFC
o RMF Regla 2.4.9.: Inscripción en el RFC de
trabajadores
o RMF Regla 2.4.15.: Inscripción en el RFC
o Ficha de trámite 40/CFF: Inscripción al RFC de
trabajadores
o Sitio Web: Inscripción en el RFC de trabajadores
o MULTA POR: Infracción: no inscribir a terceras

279
personas en el RFC, cuando se esté obligado a
ello
o MULTA POR: No inscribirse en el RFC
o CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las
multas establecidas en el CFF
o Tutorial en video: Inscripción en el RFC con
CURP por internet
 entregar el subsidio al empleo cuando

corresponda.
o ISR Artículo 10. Transitorio 2014 Fracción III:
Subsidio para el empleo
o ISR Artículo 27 Fracción XIX: Requisitos de las
deducciones, entrega del subsidio para el
empleo a los trabajadores
o CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es
factible recuperar vía devolución el remanente no
acreditado.
 conservar los escritos sobre el patrón

elegido para la aplicación del subsidio
 presentar, a más tardar el 15 de febrero de
cada año, declaración informativa del
subsidio.
informativa
la DIM
magnéticos
 inscribir a sus trabajadores ante el IMSS

o SEGURO SOCIAL Artículo 12: Sujetos de
aseguramiento del régimen obligatorio
 pagar las cuotas IMSS, INFONAVIT y SAR

o INFONAVIT Artículo 29 Fracción I: Inscripción
de los trabajadores en el INFONAVIT
o Ley: Ley del INFONAVIT
o Ley: Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro
 anotar en los comprobantes de nómina

 el monto del subsidio identificándolo de
manera

280
o expresa y por separado
 proporcionar sus trabajadores
comprobante fiscal del
o monto de subsidio que se
determinó durante el ejercicio
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014: Subsidio para el
empleo
 ISR Artículo 99 Fracciones I, II, V, VI, VII: Retenedores,
obligaciones de los
avisos con errores
 MULTA POR: No proporcionar información de las
personas a las que se les entregó subsidio para el empleo
 Tesis 248092: Impuesto Sobre la Renta. Deducción de la
partida de sueldos y salarios, no es procedente si los
trabajadores respectivos prestaron sus servicios a
empresas distintas a la causante, aun cuando sean filiales
de ésta
22. ESTE TRATAMIENTO, ¿TAMBIÉN ES

APLICABLE A LOS ASIMILADOS A
SALARIOS? ▲
Si, a excepción de lo señalado en materia de
 seguridad social (SAR, IMSS,
INFONAVIT)
 Subsidio al empleo.
 ISR Artículo 94: Ingresos por salarios y asimilables a
éstos, qué se consideran
 RISR Artículo 164: Comisiones, ingreso por actividades
empresariales con tratamiento de asimilados a salarios
 RISR Artículo 185: Ingreso por prestación de servicios
profesionales en una obra mueble o inmueble
nadie está obligado a lo imposible. Su alcance en materia
fiscal.

281
Artículo 27.
23. SI EL IVA NO APARECE EN EL TRASLADADO EXPRESO Y POR SEPARADO DEL IVA
COMPROBANTE EN FORMA EXPRESA Y VI. Que cuando los pagos cuya deducción se
POR SEPARADO ¿SERÁ DEDUCIBLE LA pretenda realizar se hagan a contribuyentes que
OPERACIÓN? ▲ causen el impuesto al valor agregado, dicho
impuesto se traslade en forma expresa y por
No, si el producto o servicio causa IVA. separado en el comprobante fiscal
correspondiente.
 en los productos a tasa cero
 si se deberá señalar que la tasa es del 0%.
fiscal.
 RCFF Artículo 37: Forma en que se tiene por cumplida la
obligación de desglosar en los comprobantes los
impuestos que deban trasladarse por tasa de impuesto
 IVA Artículo 2-A: IVA, tasa del 0%
 PRODECON 6/2015: Valor Agregado. Su acreditamiento
resulta procedente cuando el pago del impuesto lo realiza
un tercero.
 PRODECON 13/2015: Impuesto al Valor Agregado. La
autoridad fiscal no debe negar su devolución porque el
proveedor del contribuyente está como no localizado o
porque no enteró el gravamen trasladado.
 2/IVA/N: Indemnización por cheque no pagado. El monto
de la misma no es objeto del IVA
 4/IVA/N: Retenciones del IVA. No proceden por servicios
prestados como actividad empresarial
 5/IVA/N: Servicios de mensajería y paquetería. No se
encuentran sujetos a la retención del IVA
Artículo 27.
24. EN RELACIÓN AL IEPS, ¿CUÁL ES EL ADHESIÓN DE MARBETES O PRECINTOS EN
REQUISITO PARA LA DEDUCCIÓN VÍA ENVASES
COSTO DE VENTAS? ▲ En los casos en los que las disposiciones fiscales
establezcan la obligación de adherir marbetes o
 Que los envases y recipientes tengan precintos en los envases y recipientes que
adheridos los contengan los productos que se adquieran, la
deducción a que se refiere la fracción II del
 marbetes o precintos que correspondan.
artículo 25 de esta Ley, sólo podrá efectuarse
 PRODECON 32/2013: Marbetes.- Deben llevarlos cuando dichos productos tengan adherido el
adheridos los envases que contengan sidra, al ser ésta
una bebida alcohólica.
marbete o precinto correspondiente.
 IEPS Artículo 3 Fracción IV: Marbete, qué se entiende
por
 IEPS Artículo 3 Fracción V: Precinto, qué se entiende
por
 ISR Artículo 25 Fracción II: Deducciones, costo de lo
vendido

282
Artículo 27.
25. ¿CUÁNDO SERÁN DEDUCIBLES LOS INTERESES
INTERESES POR CAPITALES TOMADOS VII. Que en el caso de intereses por capitales
EN PRÉSTAMO? ▲ tomados en préstamo, éstos se hayan invertido en
los fines del negocio. Cuando el contribuyente
Cuando se hayan invertido en los fines del otorgue préstamos a terceros, a sus trabajadores
negocio. o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas,
 CCN 19/ISR/N: Intereses devengados. Supuesto en el sólo serán deducibles los intereses que se
que se acredita el requisito de la deducibilidad devenguen de capitales tomados en préstamos
 Tesis 357/88: Gastos estrictamente indispensables para hasta por el monto de la tasa más baja de los
los fines del negocio.- No lo son los intereses pagados a intereses estipulados en los préstamos a terceros,
una institución de crédito cuando el importe del préstamo a sus trabajadores o a sus socios o accionistas,
no se aplicó a dichos fines, sino a la distribución de
utilidades a los socios en la porción del préstamo que se hubiera hecho
a éstos y expida y entregue comprobante fiscal a
consecuencias derivadas de su omisión, o bien, de su quienes haya otorgado el préstamo; los cuales
cumplimiento extemporáneo son derrotables cuando la podrán utilizarse como constancia de recibo si en
pérdida del derecho de fondo que ocasiona se vuelve alguna de estas operaciones no se estipularan
intereses, no procederá la deducción respecto al
monto proporcional de los préstamos hechos a las
involucradas al momento de determinar su procedencia, personas citadas. Estas últimas limitaciones no
procurando otorgar mayor preponderancia a las rigen para instituciones de crédito, sociedades
financieras de objeto múltiple reguladas u
 PRODECON 20/2013: Interpretación de Leyes organizaciones auxiliares del crédito, en la
realización de las operaciones propias de su
 PRODECON 21/2013: Relación Jurídico Tributaria. El objeto.
entiende por
vigente en 2002).

283
26. ¿CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LOS
INTERESES CUANDO SE OTORGUEN
PRÉSTAMOS A TERCEROS, A SUS
TRABAJADORES O A SUS
FUNCIONARIOS, O A SUS SOCIOS O
ACCIONISTAS? ▲
Sólo serán deducibles los intereses
 hasta por el monto de la tasa más baja de los
intereses
 estipulados en los préstamos a estas
personas
o en la porción del préstamo que se
hubiera hecho a éstos.
 RISR Artículo 45: Intereses: Cuando se otorgan
préstamos a terceros: reglas para la deducción de
 y se expida y entregue comprobante fiscal

 a quienes haya otorgado el préstamo
o los cuales podrán utilizarse como
constancia de recibo.
Si en alguna de estas operaciones no se
estipularan intereses
 no procederá la deducción respecto al
 monto proporcional de los préstamos
hechos a las personas citadas.
Estas limitaciones no rigen para
 instituciones de crédito
 sociedades financieras de objeto múltiple
 organizaciones auxiliares del crédito.
 LEY: Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crédito

284
Artículo 27.
27. ¿QUÉ TRATAMIENTO SE DARÁ A LOS INVERSIONES O GASTOS NO DEDUCIBLES
INTERESES GENERADOS POR UNA PARCIALMENTE DEDUCIBLES
OPERACIÓN TOTAL O PARCIALMENTE En el caso de capitales tomados en préstamo
NO DEDUCIBLE? ▲ para la adquisición de inversiones o para la
realización de gastos o cuando las inversiones o
No serán deducibles, o los gastos se efectúen a crédito, y para los efectos
de esta Ley dichas inversiones o gastos no sean
 lo serán en la misma proporción en la que deducibles o lo sean parcialmente, los intereses
resulte deducible la operación. que se deriven de los capitales tomados en
préstamo o de las operaciones a crédito, sólo
serán deducibles en la misma proporción en la
que las inversiones o gastos lo sean.
Artículo 27.
28. ¿CUÁNDO SE DEDUCIRÁN LOS INTERESES DE PRÉSTAMOS A PERSONAS
INTERESES A FAVOR DE PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN MÉXICO
FÍSICAS QUE LOS ACUMULARÁN HASTA Tratándose de los intereses derivados de los
QUE LOS COBREN? ▲ préstamos a que se refiere la fracción III del
artículo 143 de la presente Ley, éstos se
Hasta que se paguen en efectivo, en bienes o en deducirán hasta que se paguen en efectivo, en
servicios. bienes o en servicios.
 ISR Artículo 143 Fracción III: Intereses dentro de los
demás ingresos de las personas físicas

285
Artículo 27.
29. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES PAGOS EFECTIVAMENTE EROGADOS
QUE SE DEDUCIRÁN HASTA QUE SEAN VIII. Que tratándose de pagos que a su vez sean
EFECTIVAMENTE EROGADAS EL ingresos de contribuyentes personas físicas, de
EJERCICIO DE QUE SE TRATE? ▲ los contribuyentes a que se refieren los artículos
72, 73 y 74 de esta Ley, así como de aquéllos
Las efectuadas con o que correspondan a: realizados a los contribuyentes a que hace
referencia el último párrafo de la fracción I del
 personas físicas artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos
 personas morales que sean: sólo se deduzcan cuando hayan sido
efectivamente erogados en el ejercicio de que se
 coordinados de autotransporte trate, se entenderán como efectivamente
o ISR Artículo 72: Coordinados, qué se
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo,
consideran mediante transferencias electrónicas de fondos
o ISR Artículo 73: Personas físicas integrantes de desde cuentas abiertas a nombre del
varios coordinados contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal
 sociedades civiles (honorarios)
efecto autorice el Banco de México; o en otros
 asociaciones civiles (honorarios) bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose
de pagos con cheque, se considerará
 suministradoras de agua potable para uso efectivamente erogado en la fecha en la que el
doméstico mismo haya sido cobrado o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un
 recolectoras de basura doméstica tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
o ISR Artículo 17 Fracción I último Párrafo: procuración. También se entiende que es
Ingresos por enajenación de bienes o prestación efectivamente erogado cuando el interés del
de servicios, cuándo se considera que se
obtienen acreedor queda satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las obligaciones.
 contribuyentes del régimen de actividades:
 agrícolas
 ganaderas
 silvícolas y
 pesqueras
 donativos.
Se entenderán efectivamente erogadas cuando
hayan sido pagados en:
 efectivo
 cheque

286
sistema financiero
transferencias
 en otros bienes que no sean títulos de crédito.

También se entiende que es efectivamente
erogado
 cuando el interés del acreedor queda
satisfecho
 mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones.
 RMF Regla 3.3.1.3.: Requisitos de deducciones que se
extingan con la entrega de dinero
 ISR Artículo 143 Fracción III: Intereses dentro de los
demás ingresos de las personas físicas
transferencias

287
Artículo 27.
30. TRATÁNDOSE DE PAGOS CON PAGOS CON CHEQUE
CHEQUE, ¿CUÁNDO SE CONSIDERARÁ Cuando los pagos a que se refiere el párrafo
EFECTIVAMENTE EROGADO? ▲ anterior se efectúen con cheque, la deducción se
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre,
En la fecha en la que el cheque haya sido siempre que entre la fecha consignada en el
cobrado o comprobante fiscal que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho
 cuando se transmitan los cheques a un
cheque no hayan transcurrido más de cuatro
tercero (endoso) meses, excepto cuando ambas fechas
o Glosario: Endoso correspondan al mismo ejercicio.
 excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración.
o Glosario: Procuración
Cuando los pagos se efectúen con cheque

 la deducción se efectuará en el ejercicio en
que éste se cobre
 siempre que entre la fecha del
comprobante fiscal y
o la fecha en que efectivamente se cobre
el cheque
o no hayan transcurrido más de cuatro
meses.
 excepto cuando ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio
o caso en el cual
o no importarán los meses
transcurridos.
 RISR Artículo 102: Pagos con cheque a personas del
pesqueras
 RISR Artículo 189: Cheque, pagos con: Deducción
cuando han transcurrido más de cuatro meses a partir de
la fecha de emisión del comprobante
 LGTOC Artículo 175: Cheques sin fondos
 Tesis 318/98: Renta. Deducciones por pagos
efectivamente erogados. Cheque sin fondo

288
Artículo 27.
31. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PAGO A ADMINISTRADORES, COMISARIOS, ETC.
PARA DEDUCIR LOS PAGOS A IX. Que tratándose de honorarios o gratificaciones
ADMINISTRADORES, COMISARIOS, a administradores, comisarios, directores,
ETC.? ▲ gerentes generales o miembros del consejo
directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera
Que tratándose de honorarios o gratificaciones otra índole, éstos se determinen, en cuanto a
a: monto total y percepción mensual o por
asistencia, afectando en la misma forma los
 Tesis IV-P-1AS-20: Honorarios.- No quedan incluidos en
el inciso b) de la fracción x del artículo 24 de la ley del
resultados del contribuyente y satisfagan los
Impuesto Sobre la Renta los ingresos o gratificaciones por supuestos siguientes:
servicios diversos a los de administración, dirección,
comisaría, gerencia y consejería
 administradores
 LGSM Artículo 157: Administradores, su responsabilidad
 Comisarios
 LGSM Artículo 166: Comisarios, sus facultades y
obligaciones
 directores
 gerentes generales
 LGSM Artículo 146: Gerentes, sus facultades
 miembros del consejo:

 directivo
 de vigilancia
 consultivos
 de cualquiera otra índole
o se determinen en cuanto a monto total
y percepción mensual, o por asistencia
afectando en la misma forma los resultados y
a) Que el importe anual establecido para cada
satisfagan los supuestos siguientes:
persona no sea superior al sueldo anual
 que el importe anual establecido para cada devengado por el funcionario de mayor jerarquía
persona de la sociedad.
 no sea superior al sueldo anual

devengado
o por el funcionario de mayor jerarquía
de la sociedad.
 que el importe total de los honorarios o b) Que el importe total de los honorarios o
gratificaciones establecidos, no sea superior al

289
gratificaciones establecidas monto de los sueldos y salarios anuales
devengados por el personal del contribuyente.
 no sea superior al monto de los sueldos y
salarios anuales devengados por el
personal del contribuyente, y
o que no excedan del 10% del
c) Que no excedan del 10% del monto total de las
o monto total de las otras
otras deducciones del ejercicio.
deducciones del ejercicio.
 Tesis 1484/92: Renta. Interpretación del artículo 24,
fracción x de la Ley del impuesto sobre la
Artículo 27.
32. ¿CUALES SON LOS REQUISITOS ASISTENCIA TÉCNICA, TRANSFERENCIA DE
PARA LA DEDUCCIÓN DE ASISTENCIA TECNOLOGÍA Y REGALÍAS
TÉCNICA, DE TRANSFERENCIA DE X. Que en los casos de asistencia técnica, de
TECNOLOGÍA O DE REGALÍAS? ▲ transferencia de tecnología o de regalías, se
compruebe ante las autoridades fiscales que
 Comprobar que el prestador cuenta con quien proporciona los conocimientos, cuenta con
elementos técnicos propios elementos técnicos propios para ello; que se
preste en forma directa y no a través de terceros,
 que se preste en forma directa y no a través excepto en los casos en que los pagos se hagan a
de terceros residentes en México, y en el contrato respectivo
se haya pactado que la prestación se efectuará
 excepto cuando los pagos se hagan a por un tercero autorizado; y que no consista en la
residentes en México simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios
que efectivamente se lleven a cabo.
o y en el contrato se haya pactado que la
prestación se efectuará por un tercero.
 que no consista en la simple posibilidad de
obtenerla
 sino en servicios que efectivamente se
lleven a cabo.
 CFF Artículo 15-B: Concepto de regalías y asistencia
técnica
 Tesis 1a. CCLXI/2015 (10a.): Patentes. El artículo 1709,
párrafo 12, del Tratado de Libre Comercio de América del
Norte (TLCAN), que prevé su régimen, se circunscribe al
derecho patrimonial de propiedad intelectual.

290
33. PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY,
¿CUÁL ES EL CONCEPTO DE PREVISIÓN
SOCIAL? ▲
Erogaciones efectuadas que tengan por objeto
 satisfacer contingencias o necesidades
 presentes o futuras, así como el
 otorgar beneficios a favor de los
 trabajadores o de
 los socios o miembros de cooperativas
tendientes a su superación
 física
 social
 económica o
 cultural
que les permitan el mejoramiento en su
 calidad de vida y
 en la de su familia.
En ningún caso se considerará previsión social
 a las erogaciones a favor de personas que
 no tengan el carácter de
o trabajadores o
o de socios o miembros de
cooperativas.
 ISR Artículo 7 Párrafo 5: Previsión social, qué se
considera
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No
son prestaciones de naturaleza análoga a la previsión
social.
 RISR Artículo 46: Previsión social: Requisitos para la
deducibilidad de los gastos de
determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o
en otros medios equivalentes
 CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No son
deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas
con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten

291
servicios profesionales.
previsión social
y 31, fracción XXIII, de la ley del impuesto relativo, al no
junio de 2009)
la ley del impuesto relativo, que contiene el concepto de
cooperativas, respeta el principio de equidad tributaria
(legislación vigente a partir del 5 de junio de 2009)

292
Artículo 27.
34. ¿CUÁL ES EL REQUISITO GENERAL GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL
PARA LA PREVISIÓN SOCIAL? ▲ XI. Que cuando se trate de gastos de previsión
Que las prestaciones se otorguen en forma social, las prestaciones correspondientes se
otorguen en forma general en beneficio de todos
 general en beneficio de los trabajadores. Tratándose de vales de
despensa otorgados a los trabajadores, serán
 todos los trabajadores.
deducibles siempre que su entrega se realice a
o RISR Artículo 46: Previsión social: Requisitos través de los monederos electrónicos que al
para la deducibilidad de los gastos de
efecto autorice el Servicio de Administración
 Artículo anterior: 43 (vigente hasta Tributaria.
10/08/2015)
o CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y
puntualidad. No son prestaciones de naturaleza
análoga a la previsión social.
o CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No
son deducibles aquéllos que se realicen a favor
de personas con las cuales no se tenga una
relación laboral ni presten servicios
profesionales.
35. ¿CUÁL ES EL REQUISITO

ESPECÍFICO TRATÁNDOSE DE VALES DE
DESPENSA? ▲
que su entrega se realice a través de los
monederos electrónicos
 que al efecto autorice el SAT.
o RMF Regla 3.3.1.15.: Concepto de vale de
despensa
o RMF Regla 3.3.1.16.: Características de
monederos electrónicos de vales de despensa
o CCN 13/ISR/N: ISR. Ingresos acumulables por la
prestación del servicio de emisión de vales o
monederos electrónicos
o Sitio Web: Emisores monederos electrónicos

293
Artículo 27.
36. TRATÁNDOSE DE TRABAJADORES TRABAJADORES SINDICALIZADOS
SINDICALIZADOS, ¿CUÁNDO SE Para los efectos del párrafo anterior, tratándose
CONSIDERA CUMPLIDO EL REQUISITO de trabajadores sindicalizados se considera que
DE LA GENERALIDAD EN MATERIA DE las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general cuando las mismas se establecen
PREVISIÓN SOCIAL? ▲ de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Cuando las misma se establece de acuerdo a los
 contratos colectivos de trabajo o contratos
ley.
 CCN 41/ISR/N: Previsión Social. Cumplimiento del
requisito de generalidad.
 Glosario: Contrato colectivo
 Glosario: Contrato ley
Artículo 27.
Cuando se tengan dos o más sindicatos
Cuando una persona moral tenga dos o más
 se considera que la previsión social se otorga sindicatos, se considera que las prestaciones de
de manera general previsión social se otorgan de manera general
siempre que se otorguen de acuerdo con los
 siempre que se otorgue de acuerdo con contratos colectivos de trabajo o contratos ley y
los contratos colectivos de trabajo o sean las mismas para todos los trabajadores del
contratos ley y mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas
en relación con las otorgadas a los trabajadores
o sean las mismas para todos los de otros sindicatos de la propia persona moral, de
trabajadores del mismo sindicato acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
 aun cuando éstas sean
distintas a las otorgadas a otros
sindicatos.
 ISR Artículo 27 Fracción XI penúltimo párrafo:
Generalidad en el caso de las prestaciones de previsión
social, requisito de deducción
 ISR Artículo 7 Párrafo 5: Previsión social, qué se
considera
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No
social.
 CCN 41/ISR/N: Previsión Social. Cumplimiento del
requisito de generalidad.
 Glosario: Contrato colectivo
 Glosario: Contrato ley

294
37. TRATÁNDOSE DE TRABAJADORES
NO SINDICALIZADOS, ¿CUÁNDO SE
CONSIDERA CUMPLIDO EL REQUISITO
DE LA GENERALIDAD EN MATERIA DE
PREVISIÓN SOCIAL? ▲
El párrafo se derogó a partir del 1o. de enero de
2016
Artículo 27.
38. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS APORTACIONES A FONDOS DE AHORRO
PARA LA DEDUCCIÓN DE LAS En el caso de las aportaciones a los fondos de
APORTACIONES A FONDOS DE ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando,
AHORRO? ▲ además de ser generales en los términos de los
párrafos anteriores, el monto de las aportaciones
 Generalidad. efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportación del
 El monto de las aportaciones sean iguales, las contribuyente no exceda del trece por ciento del
del patrón y las del trabajador. salario del trabajador, sin que en ningún caso
dicha aportación exceda del monto equivalente de
 La aportación del patrón no exceda del 1.3 veces el salario mínimo general elevado al
 trece por ciento del salario del trabajador año y siempre que se cumplan los requisitos de
permanencia que se establezcan en el
o sin que en ningún caso dicha Reglamento de esta Ley.
aportación exceda de
o 1.3 veces el salario mínimo, elevado
al año.
 Sitio Web CONASAMI: Salarios mínimos
 Sitio Web SAT: Salarios mínimos
 Se cumplan los requisitos de permanencia

 que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley
 RISR Artículo 49: Fondos de ahorro: Reglas para la
deducción de

295
Artículo 27.
39. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA; DE INVALIDEZ
PARA LA DEDUCCIÓN DE LAS PRIMAS O INCAPACIDAD O DE GASTOS MÉDICOS, EN
DE SEGUROS DE VIDA Y DE GASTOS BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES
MÉDICOS? ▲ Los pagos de primas de seguros de vida que se

otorguen en beneficio de los trabajadores, serán
 Que sean las mismas para todos los deducibles sólo cuando los beneficios de dichos
trabajadores de un mismo sindicato seguros cubran la muerte del titular o en los casos
de invalidez o incapacidad del titular para realizar
 aun cuando sólo se otorguen a los un trabajo personal remunerado de conformidad
sindicalizados. con las leyes de seguridad social, que se
entreguen como pago único o en las parcialidades
 Que sean las mismas para todos los que al efecto acuerden las partes. Serán
trabajadores no sindicalizados deducibles los pagos de primas de seguros de
gastos médicos que efectúe el contribuyente en
 aun cuando sólo se otorguen a los no beneficio de los trabajadores.
sindicalizados.
 Se otorguen en beneficio de los trabajadores
 Los beneficios de dichos seguros cubran
 gastos médicos
 la muerte del titular o
o subsidios por invalidez o incapacidad
del titular
o para realizar un trabajo personal
remunerado.
 RISR Artículo 50: Gastos médicos, primas de:
Beneficiarios permitidos para la deducción de

296
Artículo 27.
GENERALIDAD DE LAS PRESTACIONES DE
antigüedad: Reservas para fondos de PREVISIÓN SOCIAL
 RISR Artículo 66: Requisitos anuales para reservas para Tratándose de las prestaciones de previsión social
fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de a que se refiere el párrafo anterior, se considera
antigüedad
que éstas son generales cuando sean las mismas
 CNV 03/ISR/NV: Reservas para fondos de pensiones o para todos los trabajadores de un mismo sindicato
la inversión o reinversión de los fondos o para todos los trabajadores no sindicalizados,
aun cuando dichas prestaciones sólo se otorguen
a los trabajadores sindicalizados o a los
 ISR Artículo 29: Reglas para reserva para fondo de trabajadores no sindicalizados.
 RISR Artículo 48: Trabajadores sindicalizados, promedio
aritmético de los: Procedimiento para su determinación
se dispone de los
financiamiento
Artículo 27.
40. ¿CUAL ES EL LÍMITE MÁXIMO
DEDUCIBLE PARA LA PREVISIÓN
SOCIAL DE TRABAJADORES NO
SINDICALIZADOS? ▲
El párrafo se derogó a partir del 1o. de enero de
2016.

297
Artículo 27.
41. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE PRIMAS POR SEGUROS O FIANZAS
LOS PAGOS DE PRIMAS POR SEGUROS XII. Que los pagos de primas por seguros o
O FIANZAS? ▲ fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia y correspondan a conceptos que esta Ley
Que correspondan a conceptos deducibles señala como deducibles o que en otras leyes se
 o que en otras leyes se establezca la establezca la obligación de contratarlos y siempre
que, tratándose de seguros, durante la vigencia
obligación de contratarlos
de la póliza no se otorguen préstamos a persona
 y siempre que durante la vigencia de la alguna, por parte de la aseguradora, con garantía
póliza de las sumas aseguradas, de las primas pagadas
o de las reservas matemáticas.
o no se otorguen préstamos por la
aseguradora
o con garantía de las
 sumas aseguradas, de las
primas pagadas o de las
reservas matemáticas.
Artículo 27.
Si mediante el seguro se trata de resarcir al
TRABAJADORES, TÉCNICOS O DIRIGENTES
contribuyente de la disminución que en su
productividad (seguro de hombre clave) pudiera En los casos en que los seguros tengan por objeto
otorgar beneficios a los trabajadores, deberá
causar la:
observarse lo dispuesto en la fracción anterior. Si
 muerte, accidente o enfermedad de técnicos o mediante el seguro se trata de resarcir al
dirigentes contribuyente de la disminución que en su
productividad pudiera causar la muerte, accidente
 la deducción de las primas procederá o enfermedad, de técnicos o dirigentes, la
siempre que deducción de las primas procederá siempre que el
seguro se establezca en un plan en el cual se
o el seguro se establezca en un plan en determine el procedimiento para fijar el monto de
el cual se determine la prestación y se satisfagan los plazos y los
requisitos que se fijen en disposiciones de
o el procedimiento para fijar el monto
carácter general.
de la prestación.
 RISR Artículo 51: Prima de seguros: De técnicos o
dirigentes (seguro de hombre clave)

298
Artículo 27.
42. ¿QUE SUCEDE CON LA DEDUCCIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN O INTERESES
CUANDO EL COSTO DE ADQUISICIÓN XIII. Que el costo de adquisición declarado o los
DECLARADO O LOS INTERESES NO intereses que se deriven de créditos recibidos por
CORRESPONDAN A LOS DE MERCADO? el contribuyente, correspondan a los de mercado.
Cuando excedan del precio de mercado no será
▲ deducible el excedente.
No será deducible el excedente.
Artículo 27.
43. ¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES ADQUISICIÓN DE BIENES DE IMPORTACIÓN
PARA DEDUCIR MERCANCÍAS XIV. Que en el caso de adquisición de mercancías
IMPORTADAS▲ de importación, se compruebe que se cumplieron
los requisitos legales para su importación. Se
Se cumplan los requisitos para su importación considerará como monto de dicha adquisición el
definitiva. que haya sido declarado con motivo de la
importación.
 se considerará como monto de dicha
adquisición el que
 haya sido declarado con motivo de la
importación.

299
PÉRDIDAS POR CRÉDITOS INCOBRABLES
44. ¿CUÁLES SON LAS REGLAS PARA LA
XV. Que en el caso de pérdidas por créditos
DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS incobrables, éstas se consideren realizadas en el
INCOBRABLES? ▲ mes en el que se consuma el plazo de
prescripción, que corresponda, o antes si fuera
Se consideren realizadas en el mes en el que notoria la imposibilidad práctica de cobro.
 se consuma el plazo de prescripción
o IR A: Plazos de prescripción
o Tesis 2922/98: Deducción de créditos
incobrables, su rechazo apoyado en el
incumplimiento de disposiciones no fiscales, es
violatorio del principio de aplicación estricta
o CCF Artículo 1135: Prescripción, su concepto
o CCF Artículo 1136: Tipos de prescripción
o Tesis 165197: Prescripción extintiva y
caducidad. diferencias
o Tesis 222451: Caducidad y prescripción. cuando
operan, conforme a los artículos 67 y 146 del
código fiscal de la federación. diferencia entre
estas figuras jurídicas
 o antes si fuera notoria la imposibilidad

práctica de cobro.

300
Artículo 27.
NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE
COBRO
45. ¿CUANDO SE CONSIDERA NOTORIA Para los efectos de este artículo, se considera que
existe notoria imposibilidad práctica de cobro,
IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE COBRO?
entre otros, en los siguientes casos:
▲
 Créditos cuya suerte principal al vencimientoa) Tratándose de créditos cuya suerte principal al
no exceda de 30,000 UDI’S día de su vencimiento no exceda de treinta mil
unidades de inversión, cuando en el plazo de un
 se considerarán incobrables en el mes en
año contado a partir de que incurra en mora, no
que se cumpla un año de haber incurrido se hubiera logrado su cobro. En este caso, se
en mora. considerarán incobrables en el mes en que se
cumpla un año de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o más créditos con una

o cuando se tengan dos o más créditos
misma persona física o moral de los señalados en
con una misma persona física o moral el párrafo anterior, se deberá sumar la totalidad de
o se deberá sumar la totalidad de los los créditos otorgados para determinar si éstos no
créditos otorgados exceden del monto a que se refiere dicho párrafo.
 para determinar si éstos no

exceden del monto.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será
 Créditos contratados con el público en
aplicable tratándose de créditos contratados con
general el público en general, cuya suerte principal al día
 cuya suerte principal al vencimiento se de su vencimiento se encuentre entre cinco mil
pesos y treinta mil unidades de inversión, siempre
encuentre entre $5,000.- y 30,000 UDI’S
que el contribuyente de acuerdo con las reglas de
o siempre que el contribuyente informe carácter general que al respecto emita el Servicio
de dichos créditos al buró de crédito. de Administración Tributaria informe de dichos
créditos a las sociedades de información crediticia
 Ley: Ley para regular las sociedades de información
crediticia
que obtengan autorización de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público de conformidad con la
Ley para Regular las Sociedades de Información
fiscal. Crediticia.
 Créditos contratados con contribuyentes que
realicen actividades empresariales Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será
aplicable cuando el deudor del crédito de que se
 cuya suerte principal al vencimiento no
trate sea contribuyente que realiza actividades
exceda de 30,000 UDI’S empresariales y el acreedor informe por escrito al
o siempre que el acreedor informe por deudor de que se trate, que efectuará la
deducción del crédito incobrable, a fin de que el
escrito al deudor
deudor acumule el ingreso derivado de la deuda
o que efectuará la deducción del no cubierta en los términos de esta Ley. Los

301
crédito incobrable contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este
párrafo, deberán informar a más tardar el 15 de
 a fin de que el deudor acumule febrero de cada año de los créditos incobrables
el ingreso derivado de la deuda que dedujeron en los términos de este párrafo en
no cubierta. el año de calendario inmediato anterior.
o en este caso, se deberá presentar
declaración informativa a de los
créditos incobrables que dedujeron más
tardar el 15 de febrero.

302
Artículo 27.
 Créditos cuya suerte principal al
b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al
vencimiento exceda de 30,000 UDI’S día de su vencimiento sea mayor a treinta mil
 cuando se haya demandado ante la unidades de inversión cuando el acreedor haya
demandado ante la autoridad judicial el pago del
autoridad judicial o se haya iniciado el
crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral
procedimiento arbitral para su cobro convenido para su cobro y además se cumpla con
o siempre que el acreedor informe por lo previsto en el párrafo final del inciso anterior.
escrito al deudor
o que efectuará la deducción del
crédito incobrable
 a fin de que el deudor
acumule el ingreso derivado
de la deuda no cubierta.
o en este caso, se deberá presentar
declaración informativa a de los
créditos incobrables que dedujeron
más tardar el 15 de febrero.
 ISR Artículo 17 Fracción IV: Ingresos por deudas no
cubiertas por el contribuyente
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores
 CCN 22/ISR/N: Pérdidas por créditos incobrables. Notoria
imposibilidad práctica de cobro.

303
Artículo 27.
 Se compruebe que el deudor ha sido
c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado
declarado en en quiebra o concurso. En el primer supuesto,
 quiebra o concurso. debe existir sentencia que declare concluida la
quiebra por pago concursal o por falta de activos.
 CCF Artículo 2965: Procedencia del concurso de
acreedores
 CCF Artículo 2966: Concurso de acreedores, su
concepto
Artículo 27.
INSTITUCIONES DE CRÉDITO
Tratándose de las Instituciones de Crédito, se
considera que existe notoria imposibilidad práctica
de cobro en la cartera de créditos, cuando dicha
cartera sea castigada de conformidad con las
disposiciones establecidas por la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores.
Artículo 27.
46. ¿CUÁNDO SE CONSIDERAN MES DE CANCELACIÓN PARA EL AJUSTE POR
CANCELADOS LOS CRÉDITOS INFLACIÓN
INCOBRABLES? ▲ Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, los
contribuyentes que deduzcan créditos por
En el último mes de la primera mitad del ejercicio incobrables, los deberán considerar cancelados
en que se deduzcan. en el último mes de la primera mitad del ejercicio
 ISR Artículo 44: Del ajuste por inflación en que se deduzcan.
Artículo 27.
47. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO CUENTAS POR COBRAR QUE TENGAN UNA
TRATÁNDOSE DE CUENTAS POR GARANTÍA HIPOTECARIA
COBRAR QUE TENGAN UNA GARANTÍA Tratándose de cuentas por cobrar que tengan una
HIPOTECARIA? ▲ garantía hipotecaria, solamente será deducible el
cincuenta por ciento del monto cuando se den los
En primera instancia será deducible el 50% del supuestos a que se refiere el inciso b) anterior.
monto Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se
haga la aplicación del importe del remate a cubrir
 cuando el deudor pague el adeudo o el adeudo, se hará la deducción del saldo de la
cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del
 se aplique el importe del remate a cubrir el
importe recuperado.
adeudo.
o se hará la deducción del saldo de la
cuenta por cobrar o
o la acumulación del importe
recuperado.

304
Artículo 27.
48. ¿CUÁNDO SE DEDUCEN LAS SUELDOS Y COMISIONES CONDICIONADOS AL COBRO
REMUNERACIONES A EMPLEADOS O A XVI. Que tratándose de remuneraciones a
TERCEROS, QUE ESTÉN empleados o a terceros, que estén condicionadas
CONDICIONADAS AL COBRO DE LOS al cobro de los abonos en las enajenaciones a
plazos o en los contratos de arrendamiento
ABONOS? ▲ financiero en los que hayan intervenido, éstos se
deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos
En el ejercicio en el que dichos abonos o
o ingresos se cobren, siempre que se satisfagan
ingresos se cobren los demás requisitos de esta Ley.
 cuando provengan de la intervención en
 enajenaciones a plazos o
o en contratos de arrendamiento
financiero.
financiero
Artículo 27.
49. CUAL ES EL REQUISITO PARA PAGOS DE COMISIONISTAS Y MEDIADORES DEL
DEDUCIR PAGOS EFECTUADOS A EXTRANJERO
COMISIONISTAS Y MEDIADORES EN EL XVII. Que tratándose de pagos efectuados a
EXTRANJERO▲ comisionistas y mediadores residentes en el
extranjero, se cumpla con los requisitos de
Probar que quienes perciban dichos pagos están información y documentación que señale el
Reglamento de esta Ley.
 registrados para efectos fiscales en el país
en que residan
 o que presentan declaración periódica del
ISR (o su equivalente) en dicho país.
 RISR Artículo 52: Comisionistas y mediadores residentes
en el extranjero: deducción de pagos a

305
Artículo 27.
50. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA REUNIR FECHAS LÍMITE PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS
LOS REQUISITOS DE LAS REQUISITOS
DEDUCCIONES? ▲ XVIII. Que al realizar las operaciones
correspondientes o a más tardar el último día del
El último día del ejercicio ejercicio se reúnan los requisitos que para cada
 tratándose documentación comprobatoria deducción en particular establece esta Ley.
Tratándose del comprobante fiscal a que se
 se obtenga a más tardar el día en que refiere el primer párrafo de la fracción III de este
artículo, éste se obtenga a más tardar el día en
o deba presentarse la declaración. que el contribuyente deba presentar su
 PRODECON 38/2013: Principio General de Derecho, declaración. Respecto de la documentación
nadie esta obligado a lo imposible. Su alcance en materia comprobatoria de las retenciones y de los pagos a
fiscal.
que se refieren las fracciones V y VI de este
 PRODECON 3/2013: Requisitos Formales. Las artículo, respectivamente, los mismos se realicen
cumplimiento extemporáneo son derrotables cuando la en los plazos que al efecto establecen las
pérdida del derecho de fondo que ocasiona se vuelve disposiciones fiscales, y la documentación
notoriamente desproporcionada. comprobatoria se obtenga en dicha fecha.
 PRODECON 7/2013: Deducciones. Valoración integral Tratándose de las declaraciones informativas a
por parte de la autoridad fiscal de todas las cuestiones que se refieren los artículos 76 de esta Ley, y 32,
procurando otorgar mayor preponderancia a las fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor
cuestiones de fondo. Agregado, éstas se deberán presentar en los
 PRODECON 20/2013: Interpretación de Leyes plazos que al efecto establece el citado artículo 76
Tributarias. Debe privilegiar el espíritu de la Ley. y contar a partir de esa fecha con los
 PRODECON 21/2013: Relación Jurídico Tributaria. El comprobantes fiscales correspondientes. Además,
espíritu de la Ley debe permear la interpretación de las la fecha de expedición de los comprobantes
fiscales de un gasto deducible deberá
 ISR Artículo 27 Fracción III: Requisitos de las corresponder al ejercicio por el que se efectúa la
deducciones, comprobante fiscal y pago
deducción.
51. LA FECHA DE LA DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA, ¿DEBE
CORRESPONDER AL EJERCICIO POR EL
QUE SE EFECTÚA LA DEDUCCIÓN? ▲
Sí.
fiscal.

306
 Tesis III-TASS-637: Deducciones, para determinar su
procedencia debe atenderse a la ley vigente en la época
en que el gasto se realiza
 Principios Generales de Derecho: Obligación de cosa
imposible
fiscal.
 RISR Artículo 53: Comprobantes, fecha de los:
Tratándose de servicios públicos o contribuciones
52. EL ENTERO EXTEMPORÁNEO DE

RETENCIONES ¿PUEDE CONVERTIR EN
NO DEDUCIBLES LAS OPERACIONES? ▲
Sí y la documentación comprobatoria se deberá
obtener
 en los plazos señalados para el entero.
Sin embargo, se conservara la deducción
 si el entero se hace en forma espontanea
 a más tardar en la fecha en la que se
o deba presentar la declaración del
ejercicio.
 ISR Artículo 27 Fracciones V y VI: Requisitos de las
deducciones: retención, entero y desglose de impuestos
trasladados
 RISR Artículo 54: Declaraciones extemporáneas
espontáneas por retenciones e IVA: Sirven para cumplir
con requisitos de deducibilidad de las partidas

307
relacionadas
 IVA Artículo 32 Fracción V y VIII: Obligaciones de los
contribuyentes en materia de IVA
 RMF Regla 2.7.1.12.: CFDI como constancia de retención
del IVA en servicios de autotransporte de carga federal
contribuyente
Además las declaraciones informativas se

deberán presentar en los plazos establecidos
para presentarlas.
informativa
 RMF Regla 2.8.4.3.: Declaración informativa de clientes y
proveedores
la DIM
 RMF Regla 4.5.1.: Declaración informativa de
operaciones con terceros a cargo de personas físicas y
morales, formato, periodo y medio de presentación
magnéticos
avisos con errores

308
Artículo 27.
53. ¿SON DEDUCIBLES, EN EL REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS
EJERCICIO EN QUE SE EFECTÚEN, LOS ANTICIPOS POR GASTOS
ANTICIPOS POR GASTOS? ▲ Tratándose de anticipos por los gastos a que se
refiere la fracción III del artículo 25 de esta Ley,
Sí, siempre que: éstos serán deducibles en el ejercicio en el que se
 se cuente con comprobante fiscal del efectúen, siempre que se cuente con el
comprobante fiscal del anticipo en el mismo
anticipo
ejercicio en el que se pagó y con el comprobante
 en el mismo ejercicio en que se pagó y fiscal que ampare la totalidad de la operación por
la que se efectuó el anticipo, a más tardar el
o el comprobante fiscal que ampare el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se
total de la operación dio el anticipo. La deducción del anticipo en el
ejercicio en el que se pague será por el monto del
o a más tardar el último día del
mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien
ejercicio siguiente o el servicio, la deducción será por la diferencia
 a aquél en que se dio el anticipo. entre el valor total consignado en el comprobante
fiscal y el monto del anticipo. En todo caso para
La deducción del anticipo se hará en el ejercicio efectuar esta deducción, se deberán cumplir con
en el que se pague los demás requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
 y en el ejercicio en el que se recibe el bien o
el servicio
 la deducción será la diferencia entre el
valor total consignado en el comprobante y
el monto del anticipo.
Para efectuar esta deducción, se deberán
cumplir
 los demás requisitos fiscales.
 ISR Artículo 25 Fracción III: De las deducciones en
general, gastos
 ISR Artículo 27 Fracción III: Requisitos de las
deducciones, comprobante fiscal y pago

309
Artículo 27.
54. SI NO PRESENTÉ UNA PRESENTACIÓN DE INFORMATIVAS A
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE LAS REQUERIMIENTO DE AUTORIDAD
SEÑALADAS EN EL ISR, ¿PUEDO Cuando los contribuyentes presenten las
DEDUCIR LAS OPERACIONES QUE declaraciones informativas a que se refiere el
artículo 76 de esta Ley a requerimiento de la
DEBIERON HABERSE DECLARADO EN autoridad fiscal, no se considerará incumplido el
LAS MISMAS? ▲ requisito a que se refiere el primer párrafo de esta
fracción, siempre que se presenten dichas
Sí, siempre que se presente dicha declaración declaraciones dentro de un plazo máximo de 60
días contados a partir de la fecha en la que se
 dentro de un plazo máximo de 60 días
notifique el mismo.
 contados a partir de la fecha en la que se
notifique el requerimiento de la misma.
informativa
proveedores
la DIM
magnéticos
Artículo 27.
55. SI NO APLICO EL SUBSIDIO, ¿SE PAGOS EFECTUADOS POR SALARIOS
CONVIERTE EN NO DEDUCIBLE LA XIX. Que tratándose de pagos efectuados por
NÓMINA? ▲ concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado a
Sí. trabajadores que tengan derecho al subsidio para
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014: Subsidio para el el empleo, efectivamente se entreguen las
empleo cantidades que por dicho subsidio les
 CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es factible correspondan a sus trabajadores y se dé
recuperar vía devolución el remanente no acreditado. cumplimiento a los requisitos a que se refieren los
preceptos que lo regulan, salvo cuando no se esté
obligado a ello en términos de las citadas
disposiciones.

310
Artículo 27.
56. ¿COMO SE DEDUCE EL IMPORTE DE DEDUCCIÓN POR DETERIORO U OTRAS CAUSAS NO
LAS MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS, IMPUTABLES AL CONTRIBUYENTE
PRODUCTOS SEMITERMINADOS O XX. Que el importe de las mercancías, materias
TERMINADOS, QUE POR DETERIORO U primas, productos semiterminados o terminados,
en existencia, que por deterioro u otras causas no
OTRAS CAUSAS HUBIERA PERDIDO SU imputables al contribuyente hubiera perdido su
VALOR? ▲ valor, se deduzca de los inventarios durante el
ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
Se deducirán de los inventarios durante el cumpla con los requisitos establecidos en el
ejercicio en que esto ocurra Reglamento de esta Ley.
 siempre que esta pérdida no sea por causa
imputable al contribuyente.
mercancía
 RISR Artículo 107: Aviso de destrucción de mercancía
 RISR Artículo 108: Bienes perecederos, con fecha de
caducidad o destrucción periódica: Primero donación,
antes de destrucción
 RISR Artículo 125: Perecederos: destrucciones
periódicas
 RISR Artículo 109: Plazo para informar al SAT del
convenio de donación con donatarias autorizadas
 RISR Artículo 124: Instituciones interesadas en recibir
bienes ofrecidos en donación, requisitos que deberán
cumplir
inventarios

311
Artículo 27.
57. TRATÁNDOSE DE BIENES BÁSICOS DONACIÓN O DESTRUCCIÓN DE MERCANCÍAS
PARA LA SUBSISTENCIA HUMANA EN Los contribuyentes podrán efectuar la deducción
MATERIA DE ALIMENTACIÓN, VESTIDO, de las mercancías, materias primas, productos
VIVIENDA O SALUD, ANTES DE semiterminados o terminados a que se refiere el
párrafo anterior, siempre que tratándose de
PROCEDER A SU DESTRUCCIÓN, ¿QUÉ bienes básicos para la subsistencia humana en
DEBE DE HACERSE CON ELLOS? ▲ materia de alimentación, vestido, vivienda o salud,
antes de proceder a su destrucción, se ofrezcan
Ofrecerse en donación. en donación a las instituciones autorizadas para
 PRODECON 3/2013: Requisitos Formales. Las recibir donativos deducibles conforme a esta Ley,
consecuencias derivadas de su omisión, o bien, de su dedicadas a la atención de requerimientos básicos
cumplimiento extemporáneo son derrotables cuando la de subsistencia en materia de alimentación,
notoriamente desproporcionada. vestido, vivienda o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones, de escasos recursos,
por parte de la autoridad fiscal de todas las cuestiones cumpliendo con los requisitos que para tales
involucradas al momento de determinar su procedencia, efectos establezca el Reglamento de esta Ley.
fiscal.
 RISR Artículo 108: Bienes perecederos, con fecha de
caducidad o destrucción periódica: Primero donación,
antes de destrucción
 RISR Artículo 125: Perecederos: destrucciones
periódicas
 RISR Artículo 109: Plazo para informar al SAT del
convenio de donación con donatarias autorizadas
 RISR Artículo 124: Instituciones interesadas en recibir
bienes ofrecidos en donación, requisitos que deberán
cumplir
No se podrán donar bienes que

 en términos de otro ordenamiento jurídico,
NO SE PODRÁN OFRECER EN DONACIÓN
relacionado con el
No se podrán ofrecer en donación aquellos bienes
 manejo, cuidado o tratamiento de dichos que en términos de otro ordenamiento jurídico,
bienes relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento
o prohíba expresamente su venta, de dichos bienes, prohíba expresamente su venta,
suministro, uso o establezca otro destino para los
suministro, uso o
mismos.
o establezca otro destino para los
mismos.

312
Artículo 27.
58. ¿CUÁNDO SE DEDUCIRÁN LAS FONDO DE PREVISIÓN SOCIAL DE SOCIEDADES
APORTACIONES AL FONDO DE COOPERATIVAS
PREVISIÓN SOCIAL CONSTITUIDO POR XXI. Que tratándose de gastos que conforme a la
COOPERATIVAS? ▲ Ley General de Sociedades Cooperativas se
generen como parte del fondo de previsión social
Cuando se disponga de los recursos del fondo y a que se refiere el artículo 58 de dicho
se cumpla con los siguientes requisitos: ordenamiento y se otorguen a los socios
cooperativistas, los mismos serán deducibles
 LGSC Artículo 58: Fondo de previsión social, como se
constituirá
cuando se disponga de los recursos del fondo
correspondiente, siempre que se cumpla con los
previsión social
siguientes requisitos:
determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o
en otros medios equivalentes a) Que el fondo de previsión social del que
deriven se constituya con la aportación anual del
 El fondo se constituya con la porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea
 aportación anual del porcentaje, que determinado por la Asamblea General.
o sobre los ingresos netos

o determine la Asamblea General.
b) Que el fondo de previsión social esté destinado
en términos del artículo 57 de la Ley General de
 El fondo esté destinado a las siguientes Sociedades Cooperativas a las siguientes
reservas: reservas:
o LGSC Artículo 57: Fondo de previsión social 1. Para cubrir riesgos y enfermedades
profesionales.
 cubrir riesgos y enfermedades
profesionales 2. Para formar fondos y haberes de retiro de
socios.
 fondos y haberes de retiro de socios
3. Para formar fondos para primas de antigüedad.
 fondos para primas de antigüedad 4. Para formar fondos con fines diversos que
 fondos con fines diversos que cubran: cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios
por incapacidad, becas educacionales para los
o gastos médicos y de funeral socios o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas y otras
o subsidios por incapacidad
prestaciones de previsión social de naturaleza
o becas educacionales para los socios o análoga.
sus hijos
o guarderías infantiles
o actividades culturales y deportivas y
o otras prestaciones de previsión social
de naturaleza análoga.
 ISR Artículo 7 Párrafo 5: Previsión social, qué se Para aplicar la deducción a que se refiere este
considera numeral la sociedad cooperativa deberá pagar,

313
 CCN 40/ISR/N: Premios por asistencia y puntualidad. No salvo en el caso de subsidios por incapacidad,
social.
directamente a los prestadores de servicios y a
favor del socio cooperativista de que se trate, las
y 31, fracción XXIII, de la ley del impuesto relativo, al no prestaciones de previsión social correspondientes,
prever la deducibilidad de los gastos por previsión social debiendo contar con los comprobantes fiscales
que se efectúen a favor de los socios de sociedades expedidos a nombre de la sociedad cooperativa.
junio de 2009)
la ley del impuesto relativo, que contiene el concepto de c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la
cooperativas, respeta el principio de equidad tributaria Asamblea General fijó las prioridades para la
(legislación vigente a partir del 5 de junio de 2009) aplicación del fondo de previsión social de
Para aplicar la deducción la cooperativa deberá conformidad con las perspectivas económicas de
pagar, salvo en el caso de subsidios por la sociedad cooperativa.
incapacidad
 directamente a los prestadores de servicios y
 a favor del socio
o las prestaciones de previsión social
o debiendo contar con los
 expedidos a nombre de la
cooperativa.
Acreditar que al inicio de cada ejercicio

 la Asamblea General fijó las
 prioridades para la aplicación del fondo
de previsión social
o de conformidad con las perspectivas
económicas de la cooperativa.

314
Artículo 27.
59. ¿CUÁL ES EL TOPE PARA EL VALORBIENES QUE RECIBAN LOS ESTABLECIMIENTOS
DE LOS BIENES QUE RECIBAN LOS PERMANENTES UBICADOS EN MÉXICO, DE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN CONTRIBUYENTES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
MÉXICO, DE RESIDENTES EN EL XXII. Que el valor de los bienes que reciban los
establecimientos permanentes ubicados en
EXTRANJERO, DE LA OFICINA CENTRAL México, de contribuyentes residentes en el
O DE OTRO ESTABLECIMIENTO DEL extranjero, de la oficina central o de otro
establecimiento del contribuyente ubicado en el
CONTRIBUYENTE EN EL EXTRANJERO?
extranjero, no podrá ser superior al valor en
▲ aduanas del bien de que se trate.
No podrá ser superior al
 valor en aduanas del bien de que se trate
 LA Artículo 64: Valor en aduanas
concepto
considera
económicos
 ISR Artículo 76 Fracción XVII: Otras obligaciones de
residentes en el país con establecimientos en el
extranjero

315
▲
CAPÍTULO
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

316
▲
AL TEMA

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


317
futuras consultas.


318
1. SE CONSIDERAN CONCEPTOS NO comedores.
DEDUCIBLES: aa) Servicios aduaneros.
bb) Pagos hechos a entidades cuyos ingresos
a) ISR propio.
estén sujetos a REFIPRES.
b) Contribuciones a cargo de terceros.
cc) Pago inicial por el derecho de adquirir o
c) Subsidio al empleo. vender, bienes, divisas, acciones u otros
d) Accesorios de las contribuciones. títulos.
e) Gastos e inversiones en proporción a los dd) Restitución de títulos recibidos en préstamo.
ingresos exentos. ee) Participaciones en la utilidad.
f) Gastos relacionados con inversiones no ff) Intereses por endeudamiento excesivo.
deducibles.
gg) Anticipos.
g) Obsequios y atenciones.
hh) Pagos efectuados cuando también sean
h) Gastos de representación. deducibles para una parte relacionada.
i) Viáticos. ii) Pagos que a su vez sean ingresos exentos
j) Sanciones. para el trabajador.
k) Indemnizaciones por daños o perjuicios. jj) Pagos a entidades extranjeras que controlen o
l) Penas convencionales. sean controlada por el contribuyente.
m) Intereses cuando el préstamo se hubiera ________________________________________
efectuado de personas físicas o morales con
________________________________________
fines no lucrativos.
n) Reservas complementarias de activo o de ________________________________________
pasivo. ________________________________________
o) Reservas para indemnizaciones al personal o ________________________________________
pagos de antigüedad.
p) Primas por reembolso de acciones. ________________________________________
q) Pérdidas cuando el valor de adquisición no ________________________________________
corresponda al de mercado.
2. SI NO LE RETENGO A MIS
r) Crédito comercial.
TRABAJADORAS SU CUOTA DEL IMSS,
s) Renta de aviones, embarcaciones, casas y
EMPERO SI LA PAGO, ENTONCES
automóviles.
DICHAS CUOTAS SON DEDUCIBLES:
t) Pérdidas derivadas de activos no deducibles.
u) Pagos de IVA o IEPS. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
v) Pérdidas derivadas de fusión, reducción de ________________________________________
capital o liquidación de sociedades. ________________________________________
w) Pérdidas por enajenación de acciones y otros
títulos cuyo rendimiento no sea interés, o que ________________________________________
provengan de operaciones financieras ________________________________________
derivadas de capital referidas a acciones o
________________________________________
índices accionarios.
x) Gastos a prorrata en el extranjero. ________________________________________
y) Pérdidas en las operaciones financieras ________________________________________
derivadas cuando se realicen entre partes
3. ES DEDUCIBLE EL SUBSIDIO PARA
relacionadas.
EL EMPLEO:
z) Consumos en restaurantes, bares y

319
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 7. SON REQUISITOS PARA LA
4. SE CONSIDERAN DEDUCIBLES: DEDUCCIÓN DE OBSEQUIOS Y
ATENCIONES:
a) Los gastos de ejecución.
b) Las multas. a) Que sean ofrecidos a todos los clientes en
c) La indemnización por cheque rebotado. general.
d) Los recargos b) Que su importe no rebase de $ 2,000.- por
cada cliente.
________________________________________ c) Que estén directamente relacionados con la
________________________________________ prestación del servicio o la enajenación de los
bienes.
________________________________________
d) Que los empleados, accionistas, ejecutivos o
________________________________________ dueños, no se beneficien directamente con las
________________________________________ promociones.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
5. SON DEDUCIBLES LAS ________________________________________

ACTUALIZACIONES DE LAS CUOTAS AL ________________________________________
IMSS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 8. ES DEDUCIBLE LA CUENTA DE
________________________________________ RESTAURANTE POR LA INVITACIÓN A
________________________________________ COMER A UN CLIENTE:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
6. SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS ________________________________________

EN AUTOMÓVILES PROPIEDAD DE ________________________________________
EMPLEADOS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________

320
________________________________________ ________________________________________
9. SON REQUISITOS PARA LA ________________________________________
DEDUCCIÓN DE VIÁTICOS: ________________________________________
a) Estar destinados a la alimentación, hospedaje, ________________________________________
transporte y esparcimiento de la persona
beneficiaria. 11. CUÁLES DE LOS CONCEPTOS QUE A
b) Que se apliquen fuera de una faja de 50 CONTINUACIÓN SE PRESENTAN, SERÁN
kilómetros que circunde al establecimiento. DEDUCIBLES DE IMPUESTOS:
c) Que exista relación de trabajo con el viajero. a) Tengo que pagar una indemnización de $
d) Estar amparados con un comprobante fiscal. 4,000.- a una persona que fue atropellada por
e) Que los gastos destinados a alimentación no el camión de reparto de mi empresa.
excedan de $705.- diarios, por viajero. b) Tengo que pagar una multa por no haber
f) Que la documentación por alimentos se revalidado a tiempo mi registro en el
acompañe con la relativa al hospedaje. Ayuntamiento.
g) Que los gastos de alimentos se paguen con c) Tengo que pagar una multa por haber llegado
tarjeta de crédito. tarde a atender un citatorio de la PROFECO,
puesto que en el camino se me reventó una
h) Que los gastos por renta de automóviles no
llanta.
excedan de $850.-.
d) Tengo que pagar una multa contractual a un
i) Que los gastos de hospedaje en México no
cliente por no haberle entregado su obra en el
excedan de $ 3,850.- diarios.
tiempo pactado.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
10. CUANDO LOS VIÁTICOS CON
12. CUÁLES DE LAS PROVISIONES QUE
MOTIVO DE SEMINARIOS O
A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN SE
CONVENCIONES FORMEN PARTE DE LA
CONSIDERA DEDUCIBLE:
CUOTA DE RECUPERACIÓN, Y NO SE
a) Una provisión para pago de aguinaldos.
DESGLOSE EL IMPORTE
b) Una provisión para cuentas incobrables.
CORRESPONDIENTE A DICHOS
c) Una provisión para pérdidas cambiarias.
VIÁTICOS, ESTOS NO SERÁN
DEDUCIBLES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

321
________________________________________ c) Sin necesidad de los anteriores requisitos.
________________________________________ ________________________________________
13. POR ACCIDENTE SE DESTRUYÓ UN ________________________________________
AUTOMÓVIL CUYO PRECIO DE ________________________________________
ADQUISICIÓN FUE DE $ 55,000.-, ESTA ________________________________________
PÉRDIDA SERÁ DEDUCIBLE
________________________________________
CONSIDERANDO QUE EL VALOR DE
________________________________________
MERCADO A LA FECHA DE ADQUISICIÓN
DEL VEHÍCULO ERA DE $ 25,000.-: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 16. PARA SU DEDUCIBILIDAD, LOS

AUTOMÓVILES DEBERÁN ESTAR
________________________________________
PINTADOS DE UN MISMO COLOR
________________________________________
DISTINTIVO:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
14. LOS GASTOS POR ARRENDAMIENTO
________________________________________
DE CASAS HABITACIÓN, SERÁN
________________________________________
DEDUCIBLES:
________________________________________
a) Presentando un aviso ante las autoridades
fiscales. 17. SI UN HURACÁN DESTRUYÓ UNA
b) Previa autorización de la autoridad. CASA DE RECREO EN LA PLAYA, ESTA
c) Sin necesidad de los anteriores requisitos. PÉRDIDA ES DEDUCIBLE:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
15. LA CASAS DE RECREO, SERÁN ________________________________________
DEDUCIBLES: 18. TENGO UN EMPRESA DEDICADA A
a) Presentando un aviso ante las autoridades LA VENTA DE ROPA, EL IMPUESTO
fiscales. ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y
b) Previa autorización de la autoridad. SERVICIOS POR LOS GASTOS DE

322
GASOLINA, DEBERÁ: ________________________________________
a) Deducirse como parte de los gastos de ________________________________________
combustible. ________________________________________
b) Acreditarse contra otros impuestos.
21. SON DEDUCIBLE LOS CONSUMOS EN
c) Considerarse como no deducible.
RESTAURANTES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
19. SON DEDUCIBLES LOS GASTOS QUE
________________________________________
SE HAGAN EN EL EXTRANJERO A
PRORRATA CON QUIENES SEAN 22. SON DEDUCIBLES LOS GASTOS EN
CONTRIBUYENTES DEL ISR: BARES:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
20. SE CONSIDERA QUE DOS O MÁS 23. EL ÚNICO REQUISITO PARA QUE
PERSONAS SON PARTES SEAN DEDUCIBLES LOS GASTOS DE
RELACIONADAS CUANDO UNA COMEDOR, ES QUE EL SERVICIO DE
PARTICIPA DE MANERA DIRECTA O COMEDOR ESTE A DISPOSICIÓN DE
INDIRECTA EN LA ADMINISTRACIÓN, TODOS LOS TRABAJADORES DE LA
CONTROL O CAPITAL DE LA OTRA: EMPRESA:
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________

323
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
24. NO SON DEDUCIBLES LOS PAGOS ________________________________________
POR SERVICIOS ADUANEROS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 27. ES DEDUCIBLE LA PARTICIPACIÓN
________________________________________ DE LOS TRABAJADORES EN LAS
________________________________________ UTILIDADES:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
25. SON DEDUCIBLES LOS PAGOS ________________________________________

HECHOS A PERSONAS, ENTIDADES, ________________________________________
FIDEICOMISOS, ASOCIACIONES EN ________________________________________
PARTICIPACIÓN, FONDOS DE ________________________________________
INVERSIÓN, ASÍ COMO CUALQUIER
________________________________________
OTRA FIGURA JURÍDICA, UBICADOS EN
REFIPRES (PARAÍSOS FISCALES): 28. NO SON DEDUCIBLES LAS DEUDAS
EN EXCESO EN RELACIÓN CON EL
CAPITAL:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
26. SON DEDUCIBLES LOS PAGOS DE
________________________________________
CANTIDADES INICIALES POR EL
DERECHO DE ADQUIRIR O VENDER, 29. NO SON DEDUCIBLES LOS
BIENES, DIVISAS, ACCIONES U OTROS ANTICIPOS SOBRE COMPRAS DE
TÍTULOS VALOR QUE NO COTICEN EN MERCANCÍAS:
MERCADOS RECONOCIDOS: FALSO (.....) VERDADERO (.....)
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________

324
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
30. LOS CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
SE DEBERÁN APLICAR FISCALMENTE
EN EL EJERCICIO EN EL QUE SE
EFECTÚE LA EROGACIÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

325
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA

326

327
28. CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
1. EN LO GENERAL, ¿CUÁLES SON LOS
CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN NO Para los efectos de este Título, no serán
deducibles:
DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL ISR?
▲
 ISR a cargo del propio contribuyente.
 ISR a cargo de terceros.
 Contribuciones en la parte subsidiada o
 que correspondan a terceros.
 Cuota obrera de las aportaciones al IMSS
 la cuota patronal si es deducible.
 Subsidio para el empleo.
 Accesorios de las contribuciones
 con excepción de los recargos.
 Gastos e inversiones
 en la proporción que representen los
o ingresos exentos respecto del
o total de ingresos del contribuyente
 Gastos relacionados con inversiones no
deducibles.
 Obsequios y atenciones a clientes y
proveedores.
 Gastos de representación.
 Viáticos o gastos de viaje.
 Sanciones.
 Indemnizaciones por daños o perjuicios.
 Penas convencionales.
 Intereses por préstamos o por adquisición de
valores a cargo del gobierno federal,
inscritos en el Registro Nacional de Valores.
 Provisiones para la creación o incremento de
 reservas complementarias de activo o de

328
pasivo.
 Glosario: Reservas deducibles
 Reservas para indemnizaciones al personal o

para pagos de antigüedad
 con excepción de las que se constituyan
en los términos de esta Ley.
 Primas por reembolso de acciones.
 Pérdidas cuando el valor de adquisición no
corresponda al de mercado.
 Crédito comercial.
 Renta de:
 aviones y embarcaciones.
o que no tengan permiso para ser
explotados comercialmente
 casas habitación
o cuando no cumplan los requisitos que
señale el Reglamento
 casas de recreo
 automóviles
o en la parte que exceda el tope de
$200.- diarios.
 Pérdidas derivadas de activos no deducibles.
 Pagos de IVA o IEPS.
 Pérdidas derivadas de:
 fusión
 reducción de capital
 liquidación de sociedades.
 Pérdidas que provengan de:
 enajenación de acciones
 enajenación de otros títulos valor cuyo
rendimiento no sea interés

329
 operaciones financieras derivadas de
capital, referidas a acciones o índices
accionarios.
 Gastos a prorrata en el extranjero
 con quienes no sean contribuyentes del
ISR.
 Pérdidas en las operaciones financieras
derivadas
 cuando se realicen entre partes
relacionadas.
 Consumos en:
 restaurantes
o el 91.5% será no deducible
 bares
 Gastos en comedores
 que no estén a disposición de todos los
trabajadores.
 Servicios aduaneros
 distintos de los gastos y honorarios de
agentes aduanales.
 Pagos hechos a entidades cuyos ingresos
estén sujetos a regímenes fiscales
preferentes (paraísos fiscales).
 Pago inicial por el derecho de adquirir o

vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos
que no coticen en mercados reconocidos.
 Restitución de títulos recibidos en préstamo
 cuando dichos derechos sean cobrados
por
o los prestatarios de los títulos.
 Participaciones en la utilidad.

330
 Intereses por endeudamiento excesivo.
 Anticipos por
 mercancías
 materias primas
 productos semiterminados
 productos terminados
 gastos relacionados con la producción o
prestación de servicios.
 Los pagos efectuados
 cuando los mismos también sean
deducibles para
o una parte relacionada residente en
México o en el extranjero.
 Los pagos que a su vez sean
 ingresos exentos para el trabajador
o conforme al factor establecido en la ley.
 Pagos a entidades extranjeras que
 controlen o sean controlada por el
contribuyente
o en los casos que específicamente
señala la ley.
fiscal.
constitucional

331
previsión social
 CNV 24/ISR/NV: Deducción de pagos a Sindicatos
 Tesis 222536: Impuesto Sobre la Renta, gastos
estrictamente indispensables para los fines de la
empresa. es permitida la deducibilidad de los bonos y
premios a los agentes de seguros
relativo

332
2. LOS CONCEPTOS SEÑALADOS COMO
NO DEDUCIBLES, ¿BAJO NINGUNA
CIRCUNSTANCIA SERÁN DEDUCIBLES?
▲
Para la mayoría de estos conceptos la ley señala
 condiciones y requisitos, que de cumplirse
 los convierte en deducibles.
También habrá que considerar que la realización
de los actos u operaciones prohibidos por la
 Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita
 implica la no deducción de las
erogaciones relacionadas con dichos
actos.
 Ley: Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita

333
Artículo 28.
3. ¿ES DEDUCIBLE EL ISR A CARGO DEL ISR, CONTRIBUCIONES A CARGO DE TERCEROS
PROPIO CONTRIBUYENTE? ▲ I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo
No y tampoco el que sea del propio contribuyente o de terceros ni los de
contribuciones en la parte subsidiada o que
 a cargo de terceros ni los de originalmente correspondan a terceros, conforme
a las disposiciones relativas, excepto tratándose
 contribuciones en la parte subsidiada o de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del
que Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas
o originalmente correspondan a las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
terceros.
 CFF Artículo 2º: Clasificación de las contribuciones
 CCN 23/ISR/N: Intereses no se consideran cantidades
pagadas por concepto de ISR a cargo de terceros.
4. ¿SON DEDUCIBLES LAS CUOTAS

OBRERAS AL IMSS PAGADAS POR EL
PATRÓN? ▲
No, solamente son deducibles las cuotas
patronales.
 Ley: Ley del Seguro Social
NOTA DE LOS AUTORES: Hasta la fecha, la Ley del

Seguro de Desempleo no ha sido decretada.

334
Artículo 28.
5. ¿SERÁ DEDUCIBLE EL SUBSIDIO AL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO Y ACCESORIOS DE
EMPLEO? ▲ LAS CONTRIBUCIONES
No. Tampoco serán deducibles las cantidades
provenientes del subsidio para el empleo que
 ISR Artículo 10. Transitorio 2014: Subsidio para el
empleo
entregue el contribuyente, en su carácter de
retenedor, a las personas que le presten servicios
 CCN 44/ISR/N: Subsidio para el empleo. Es factible
recuperar vía devolución el remanente no acreditado.
personales subordinados ni los accesorios de las
contribuciones, a excepción de los recargos que
 Tesis 167357: Subsidio para el empleo. puede solicitarse
el saldo a favor que resulte de su pago, derivado de
hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante
agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre compensación.
la renta, por ser equiparable a la devolución del pago de
lo indebido
relativo
6. ¿SON DEDUCIBLES LOS ACCESORIOS

DE LAS CONTRIBUCIONES? ▲
No, a excepción de los recargos, los cuales si
son deducibles.
7. ¿QUÉ CONCEPTOS SE CONSIDERAN

ACCESORIOS DE LAS
CONTRIBUCIONES? ▲
 Gastos de ejecución.
 Recargos.
 CFF Artículo 21 Párrafo 2: Recargos
 Sanciones.
 Indemnizaciones por cheques girados por
contribuyentes y no cobrados por las
 CFF Artículo 21 Párrafo 7: Indemnización por cheque
devuelto
 2/IVA/N: Indemnización por cheque no pagado. El monto
de la misma no es objeto del IVA
 CFF Artículo 2º Párrafo 3: Clasificación y definición de
las contribuciones
8. ¿ES DEDUCIBLE EL MONTO DE LA

ACTUALIZACIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES? ▲
No.

335
 CFF Artículo 17-A Párrafos 4 y 5: Actualización de
contribuciones, aprovechamientos y devoluciones

336
Artículo 28.
9. CUÁNDO SE TIENEN INGRESOS GASTOS EN INVERSIONES EN PROPORCIÓN A LOS
EXENTOS ¿CÓMO SE DETERMINA LA INGRESOS EXENTOS, GASTOS EN INVERSIONES NO
DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS Y LAS DEDUCIBLES Y EN AUTOMÓVILES Y AVIONES
INVERSIONES? ▲ II. Los gastos e inversiones, en la proporción que

representen los ingresos exentos respecto del
Se deducirán en la proporción que total de ingresos del contribuyente. Los gastos
que se realicen en relación con las inversiones
 representen los ingresos gravados que no sean deducibles conforme a este Capítulo.
 respecto del total de ingresos En el caso de automóviles y aviones, se podrán
deducir en la proporción que represente el monto
o la diferencia será no deducible. original de la inversión deducible a que se refiere
 RISR Artículo 55: Deducciones en proporción a los
el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de
exentos: Para su cálculo no se consideran como exentos adquisición de los mismos.
los dividendos o utilidades percibidos
 CCN 52/ISR/N: Distribución de dividendos. Monto del
acreditamiento del ISR que tienen derecho de aplicar las
personas físicas en la declaración del ejercicio, cuando
reciban dividendos de persona moral dedicada
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas
 ISR Artículo 16 Párrafo 2: Ingresos, no se consideran
10. LAS PERSONAS DEDICADAS

EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS
O PESQUERAS, ¿PODRÁN DEDUCIR SUS
GASTOS E INVERSIONES SIN APLICAR
LA PROPORCIÓN DERIVADA DE LOS
INGRESOS EXENTOS? ▲
Sí, siempre que:
 las deducciones reúnan requisitos fiscales
 acumulen los ingresos exentos.
Esto es, deducen como si no tuvieran ingresos
exentos
 también podrán efectuar el acreditamiento
del IVA correspondiente.
 RMF Regla 3.3.1.24.: Opción de deducción de gastos e
inversiones no deducibles para contribuyentes del
pesqueras

337
nugatoria.
11. ¿SON DEDUCIBLES LOS GASTOS

QUE SE REALICEN EN RELACIÓN CON
LAS INVERSIONES QUE NO SEAN
DEDUCIBLES? ▲
No, sin embargo, en el caso de automóviles y
aviones
 se podrán deducir en el mismo porcentaje
 en el que resulte deducible la inversión.
 CCN 27/ISR/N: Deducciones del ISR. Los vehículos
denominados pick up son camiones de carga.
 RISR Artículo 3: Automóvil, definición
 Tesis 99/2013: Renta. La limitante a la deducción de
inversiones prevista en el artículo 42, fracción II, de la ley
del impuesto relativo, no es aplicable a los vehículos
denominados camionetas pick-up
12. ¿SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS

EN AUTOMÓVILES PROPIEDAD DE
EMPLEADOS? ▲
Si, conforme al reglamento.
 RISR Artículo 58: Automóviles, gastos en: Se podrán
deducir aun cuando sean propiedad de empleados

338
Artículo 28.
13. ¿CUANDO PODRÁN DEDUCIRSE LOS OBSEQUIOS Y ATENCIONES
OBSEQUIOS, Y ATENCIONES? ▲ III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de
Cuando estén directamente relacionados con la naturaleza análoga con excepción de aquéllos
que estén directamente relacionados con la
 enajenación de productos o la prestación de enajenación de productos o la prestación de
servicios y servicios y que sean ofrecidos a los clientes en
forma general.
 sean ofrecidos a los clientes en forma
general.
entiende por
vigente en 2002).

339
Artículo 28.
14. ¿SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN
DE REPRESENTACIÓN? ▲ IV. Los gastos de representación.
No.
generar ingresos.
 PRODECON 28/2013: Deducciones. Derecho de la
industria farmacéutica al reconocimiento de las
erogaciones por concepto de promoción de
medicamentos por parte de las autoridades fiscales, al
estar vinculadas con la capacidad para generar ingresos y
considerarse estrictamente indispensables en atención a
las particularidades del ramo.
entiende por
vigente en 2002).
 Glosario: Gastos de representación

340
Artículo 28.
15. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJES
PARA QUE SE PUEDAN DEDUCIR LOS V. Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el
VIÁTICOS? ▲ extranjero, cuando no se destinen al hospedaje,
alimentación, transporte, uso o goce temporal de
 Que se destinen al automóviles y pago de kilometraje, de la persona
 hospedaje beneficiaria del viático o cuando se apliquen
dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde
 alimentación al establecimiento del contribuyente. Las personas
a favor de las cuales se realice la erogación,
 transporte deben tener relación de trabajo con el
 renta de automóviles contribuyente en los términos del Capítulo I del
Título IV de esta Ley o deben estar prestando
 pago de kilometraje. servicios profesionales. Los gastos a que se
refiere esta fracción deberán estar amparados con
 Que se apliquen fuera de una faja de un comprobante fiscal cuando éstos se realicen
 50 kilómetros que circunde al en territorio nacional o con la documentación
comprobatoria correspondiente, cuando los
establecimiento del contribuyente.
mismos se efectúen en el extranjero.
o RISR Artículo 57: Faja de 50 kilómetros en
viáticos: Ubicación del establecimiento para
medir la
o Glosario: Faja
 Que el viajero tenga relación de trabajo

con el contribuyente, o
 le esté prestando servicios profesionales.
o CNV 06/ISR/NV: Gastos a favor de tercero. No
son deducibles aquéllos que se realicen a favor
de personas con las cuales no se tenga una
relación laboral ni presten servicios
profesionales.
 Estar amparados con un comprobante

fiscal o
 con la documentación comprobatoria
correspondiente
o cuando se efectúen en el
extranjero.
o PRODECON 3/2013: Requisitos Formales. Las
consecuencias derivadas de su omisión, o bien,
de su cumplimiento extemporáneo son
derrotables cuando la pérdida del derecho de
fondo que ocasiona se vuelve notoriamente
desproporcionada.
o PRODECON 7/2013: Deducciones. Valoración
integral por parte de la autoridad fiscal de todas
las cuestiones involucradas al momento de
determinar su procedencia, procurando otorgar

341
mayor preponderancia a las cuestiones de fondo.
o PRODECON 20/2013: Interpretación de Leyes
o PRODECON 21/2013: Relación Jurídico
Tributaria. El espíritu de la Ley debe permear la
interpretación de las Normas que la regulan.
o PRODECON 28/2013: Deducciones. Derecho de
la industria farmacéutica al reconocimiento de las
erogaciones por concepto de promoción de
medicamentos por parte de las autoridades
fiscales, al estar vinculadas con la capacidad
para generar ingresos y considerarse
estrictamente indispensables en atención a las
particularidades del ramo.
o RMF Regla 2.7.1.16.: Comprobantes fiscales
emitidos por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México
o RISR Artículo 41: Erogaciones a través de
terceros, excepto contribuciones y viáticos
o MULTA POR: Asentar el RFC de persona
distinta en los comprobantes fiscales
o CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las
multas establecidas en el CFF
16. LOS COMPROBANTES ¿PUEDEN

EXPEDIRSE A NOMBRE DE LA PERSONA
QUE VIAJA? ▲
 Si sí el viajero es empleado de la empresa
 No si el que viaja está prestando servicios
profesionales
 en este caso los comprobantes deben de
expedirse a nombre de la empresa.

342
Artículo 28.
17. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE GASTOS DE VIAJE DESTINADOS A
TRATÁNDOSE DE GASTOS DE VIAJE ALIMENTACIÓN
DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN? ▲ Tratándose de gastos de viaje destinados a la
alimentación, éstos sólo serán deducibles hasta
Sólo serán deducibles hasta por un monto que no por un monto que no exceda de $750.00 diarios
exceda de por cada beneficiario, cuando los mismos se
eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando
 $750.- diarios por cada beneficiario, en
se eroguen en el extranjero, y el contribuyente
territorio nacional acompañe el comprobante fiscal o la
 $1,500.- cuando se eroguen en el documentación comprobatoria que ampare el
hospedaje o transporte. Cuando a la
extranjero
documentación que ampare el gasto de
 RMF Regla 2.7.1.16.: Comprobantes fiscales emitidos por alimentación el contribuyente únicamente
acompañe el comprobante fiscal relativo al
transporte, la deducción a que se refiere este
18. ¿CUÁL ES LA DOCUMENTACIÓN QUE párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe
DEBERÁ ACOMPAÑAR A LA DE LOS mediante tarjeta de crédito de la persona que
realiza el viaje.
ALIMENTOS? ▲
La relativa al hospedaje o transporte.
fiscal.
19. CUANDO SÓLO SE CUENTE CON

DOCUMENTACIÓN DE TRANSPORTE
¿CUÁL ES EL REQUISITO ADICIONAL
PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS
ALIMENTOS? ▲
El pago se deberá efectuar mediante
 tarjeta de crédito de la persona que
 realiza el viaje.
o PRODECON 38/2013: Principio General de
Derecho, nadie esta obligado a lo imposible. Su
alcance en materia fiscal.

343
Artículo 28.
20. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE GASTOS DE VIAJE DESTINADOS A RENTA DE
TRATÁNDOSE DE GASTOS DE VIAJE AUTOS
DESTINADOS A LA RENTA DE Los gastos de viaje destinados al uso o goce
AUTOMÓVILES Y GASTOS temporal de automóviles y gastos relacionados,
serán deducibles hasta por un monto que no
RELACIONADOS? ▲ exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en
territorio nacional o en el extranjero, y el
Serán deducibles hasta por un monto que
contribuyente acompañe el comprobante fiscal o
 no exceda de $850.- diarios la documentación comprobatoria que ampare el
hospedaje o transporte.
 en territorio nacional o en el extranjero
 y se acompañe la documentación relativa
al
 hospedaje o transporte.
Artículo 28.
21. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE GASTOS DE VIAJE DESTINADOS A HOSPEDAJE
TRATÁNDOSE DE GASTOS DE VIAJE Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sólo
DESTINADOS AL HOSPEDAJE? ▲ serán deducibles hasta por un monto que no
exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen
Serán deducibles hasta por un monto que en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la
 no exceda de $3,850.- diarios documentación comprobatoria que los ampare la
relativa al transporte.
 en el extranjero
o y se acompañe la documentación
relativa al transporte.

344
Artículo 28.
22. ¿AL ASISTIR A SEMINARIOS O GASTOS DE VIAJE POR SEMINARIOS O
CONVENCIONES, EFECTUADOS EN EL CONVENCIONES
PAÍS O EN EL EXTRANJERO, COMO SE Cuando el total o una parte de los viáticos o
DEBERÁN DESGLOSAR LOS GASTOS DE gastos de viaje con motivo de seminarios o
convenciones, efectuados en el país o en el
VIAJE INCLUIDOS EN LA CUOTA? ▲ extranjero, formen parte de la cuota de
recuperación que se establezca para tal efecto y
En la documentación que los ampare se deberá
en el comprobante fiscal o la documentación
 desglosar el importe correspondiente a comprobatoria que los ampare no se desglose el
importe correspondiente a tales erogaciones, sólo
 cada tipo de gasto. será deducible de dicha cuota, una cantidad que
De no hacerlo sólo será deducible no exceda el límite de gastos de viaje por día
destinado a la alimentación a que se refiere esta
 una cantidad que no exceda el fracción. La diferencia que resulte conforme a este
párrafo no será deducible.
 límite de gastos de viaje por día
o destinado a la alimentación.

345
Artículo 28.
23. ¿CUANDO PODRÁN DEDUCIRSE LAS SANCIONES, INDEMNIZACIONES O PENAS
INDEMNIZACIONES POR DAÑOS Y CONVENCIONALES
PERJUICIOS Y LAS PENAS VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daños
CONVENCIONALES? ▲ y perjuicios o las penas convencionales. Las
indemnizaciones por daños y perjuicios y las
 CCF Artículo 1840: Pena convencional penas convencionales, podrán deducirse cuando
 CCF Artículo 2108: Concepto de daños la ley imponga la obligación de pagarlas por
 CCF Artículo 2109: Concepto de perjuicio provenir de riesgos creados, responsabilidad
objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de
Cuando la Ley imponga la obligación de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la
pagarlas por provenir de causa que dio origen a la pena convencional, se
hayan originado por culpa imputable al
 riesgos creados
contribuyente.
 responsabilidad objetiva
 CCF Artículo 1913: Responsabilidad objetiva
 Glosario: Responsabilidad objetiva
 Tesis I.5º.C.8 C: Responsabilidad objetiva, respecto de
daños causados a terceras personas por el uso de
mecanismos peligrosos
 Tesis 240520: Responsabilidad objetiva. aplicación del
código civil local
 caso fortuito
extraordinario
 fuerza mayor
 actos de terceros
Salvo que los hechos se hayan originado por
 culpa imputable al contribuyente
 caso en el cual no procederá la
deducción.

346
Artículo 28.
24. ¿SON DEDUCIBLES LOS INTERESES INTERESES EN CIERTOS CASOS
POR OPERACIONES REALIZADAS CON VII. Los intereses devengados por préstamos o
PERSONAS MORALES CON FINES NO por adquisición, de valores a cargo del Gobierno
LUCRATIVOS? ▲ Federal inscritos en el Registro Nacional de
Valores, así como tratándose de títulos de crédito
No, tratándose de operaciones de o de créditos de los señalados en el artículo 8 de
esta Ley, cuando el préstamo o la adquisición se
 préstamos de títulos y valores. hubiera efectuado de personas físicas o personas
Tampoco serán deducibles cuando estas morales con fines no lucrativos.
operaciones se hagan con
 personas físicas.
 Glosario: Registro nacional de valores
 RMF Regla 3.3.1.25.: Intereses por préstamo de títulos o
valores celebrados con personas físicas
Artículo 28.
INSTITUCIONES DE CRÉDITO Y CASAS DE
BOLSA
Se exceptúa de lo previsto en el párrafo anterior a
las instituciones de crédito y casas de bolsa,
residentes en el país, que realicen pagos de
intereses provenientes de operaciones de
préstamos de valores o títulos de los
mencionados en el párrafo anterior que hubieren
celebrado con personas físicas, siempre que
dichas operaciones cumplan con los requisitos
que al efecto establezca el Servicio de
Administración Tributaria, mediante reglas de
carácter general.
Artículo 28.
25. ¿CUÁLES SON LAS RESERVAS QUE PROVISIONES
SI SON DEDUCIBLES? ▲ VIII. Las provisiones para la creación o el
Las relacionadas con las gratificaciones a los incremento de reservas complementarias de
activo o de pasivo que se constituyan con cargo a
trabajadores
las adquisiciones o gastos del ejercicio, con
 correspondientes al ejercicio. excepción de las relacionadas con las
gratificaciones a los trabajadores
 RISR Artículo 59: Cargos a reservas cuya creación o
incremento haya sido no deducible correspondientes al ejercicio.

347
Artículo 28.
26. ¿CUALES SON LAS RESERVAS QUE RESERVAS PARA INDEMNIZACIONES O ANTIGÜEDAD
SERÁN DEDUCIBLES CUANDO SE IX. Las reservas que se creen para
CONSTITUYAN EN LOS TÉRMINOS DE indemnizaciones al personal, para pagos de
ESTA LEY? ▲ antigüedad o cualquier otra de naturaleza
análoga, con excepción de las que se constituyan
Las reservas para: en los términos de esta Ley.
 indemnizaciones al personal
 pagos de antigüedad
 cualquier otra de naturaleza análoga
 RISR Artículo 59: Cargos a reservas cuya creación o
incremento haya sido no deducible
antigüedad: Reservas para fondos de
 RISR Artículo 66: Requisitos anuales para reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de
antigüedad
 CNV 03/ISR/NV: Reservas para fondos de pensiones o
la inversión o reinversión de los fondos
 ISR Artículo 29: Reglas para reserva para fondo de
se dispone de los
financiamiento

348
Artículo 28.
27. ¿SON DEDUCIBLES LAS PRIMAS QUE PRIMAS POR REEMBOLSO DE CAPITAL
SE PAGUEN POR EL REEMBOLSO DE X. Las primas o sobreprecio sobre el valor
ACCIONES?▲ nominal que el contribuyente pague por el
reembolso de las acciones que emita.
No.
Artículo 28.
28. ¿CUÁNDO SE CONVIERTEN EN NO PERDIDAS POR BIENES CUYO VALOR DE ADQUISICIÓN
DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS POR CASO NO CORRESPONDA AL DE MERCADO
FORTUITO, FUERZA MAYOR O POR XI. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
ENAJENACIÓN DE BIENES? ▲ por enajenación de bienes, cuando el valor de
adquisición de los mismos no corresponda al de
Cuando el valor de adquisición mercado en el momento en que se adquirieron
dichos bienes por el enajenante.
 no correspondió al de mercado
 en el momento en que se adquirieron.
extraordinario
Artículo 28.
29. ¿ES DEDUCIBLE EL CRÉDITO CRÉDITO COMERCIAL
COMERCIAL? ▲ XII. El crédito comercial, aun cuando sea
No. adquirido de terceros.
30. ¿QUÉ ES EL CRÉDITO COMERCIAL?

▲
Es el valor que se le asigna a una empresa por
sus intangibles.
 CCN 25/ISR/N: Crédito comercial. No es deducible el
sobreprecio que paga el contribuyente por la adquisición
de un bien.
 Glosario: Crédito mercantil
 Glosario: Intangibles
 NIF C-8: Activos intangibles, definición

349
Artículo 28.
31. ¿EN QUE CASO SERÁN DEDUCIBLES ARRENDAMIENTO DE AVIONES, EMBARCACIONES,
LAS RENTAS DE AVIONES Y CASAS Y AUTOMÓVILES
EMBARCACIONES, QUE NO TENGAN XIII. Los pagos por el uso o goce temporal de
CONCESIÓN O PERMISO DEL GOBIERNO aviones y embarcaciones, que no tengan
concesión o permiso del Gobierno Federal para
FEDERAL PARA SER EXPLOTADOS ser explotados comercialmente.
COMERCIALMENTE? ▲
A la fecha en ningún caso, sin embargo se podía
mediante autorización hasta el 8 de octubre de
2015, conforma a reglamento.
 Ficha de trámite 72/ISR: Solicitud de autorización para
deducir pagos por el uso o goce temporal de casa
habitación, aviones y embarcaciones que no tengan
concesiones o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente, así como comedores que no
están a disposición de todos los trabajadores de la
empresa.
 PRODECON 21/2013: Renta. Improcedencia del rechazo
de las deducciones por concepto de taxi aéreo, con
fundamento en lo establecido en el Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
32. PARA PODER DEDUCIR LA RENTA DE

CASA HABITACIÓN, ¿SE NECESITA
AUTORIZACIÓN? ▲
No, sólo presentar aviso
 las casas de recreo, en ningún caso serán
deducibles.
 RISR Artículo 60: Casas habitación: Deducción de
Tratándose de pagos por el uso o goce temporal
arrendamiento de de casas habitación, sólo serán deducibles en los
casos en que reúnan los requisitos que señale el
deducir pagos por el uso o goce temporal de casa Reglamento de esta Ley. Las casas de recreo, en
habitación, aviones y embarcaciones que no tengan ningún caso serán deducibles.
empresa.
33. NO APLICA ▲

350
Artículo 28.
34. ¿CUÁL ES EL LÍMITE DEDUCIBLE ARRENDAMIENTOS DE AUTOMÓVILES
TRATÁNDOSE DE RENTA DE Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles
AUTOMÓVILES? ▲ los pagos efectuados por el uso o goce temporal
de automóviles hasta por un monto que no exceda
$ 200.- diarios por automóvil de $200.00, diarios por automóvil, siempre que
 que sean estrictamente indispensables para además de cumplir con los requisitos que para la
deducción de automóviles establece la fracción II
la actividad del contribuyente
del artículo 36 de esta Ley, los mismos sean
 que su valor no rebase de $175,000.- estrictamente indispensables para la actividad del
contribuyente. Lo dispuesto en este párrafo no
será aplicable tratándose de arrendadoras,
NOTA DE LOS AUTORES: El que toma en renta un siempre que los destinen exclusivamente al
vehículo no tiene manera de verificar el valor del automóvil arrendamiento durante todo el periodo en el que le
que está tomando en arrendamiento, por lo que
consideramos muy difícil que la autoridad pueda rechazar la sea otorgado su uso o goce temporal.
deducción de la renta pagada porque el valor del vehículo
no está dentro del límite máximo para la deducción de
automóviles.
 ISR Artículo 36 Fracción II: Deducción de automóviles

entiende por

351
vigente en 2002).
Este límite no es aplicable a empresas dedicadas

al arrendamiento (arrendadoras).
Artículo 28.
35. ¿SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS PERDIDAS POR INVERSIONES NO DEDUCIBLES
DERIVADAS ACTIVOS NO DEDUCIBLES? XIV. Las pérdidas derivadas de la enajenación,
▲ así como por caso fortuito o fuerza mayor, de los
No, aun tratándose de: activos cuya inversión no es deducible conforme a
lo dispuesto por esta Ley.
 enajenación
 caso fortuito
 fuerza mayor.
Artículo 28.
36. TRATÁNDOSE DE AVIONES, ¿CÓMO AVIONES
SE DEDUCIRÁN LAS PÉRDIDAS Tratándose de aviones, las pérdidas derivadas de
DERIVADAS DE SU ENAJENACIÓN, ASÍ su enajenación, así como por caso fortuito o
COMO POR CASO FORTUITO O FUERZA fuerza mayor, sólo serán deducibles en la parte
proporcional en la que se haya podido deducir el
MAYOR? ▲ monto original de la inversión. La pérdida se
determinará conforme a lo dispuesto por el
Sólo serán deducibles en la
 parte proporcional en la que
 se haya podido deducir el monto original
de la inversión.
o ISR Artículo 31 Párrafos 9 y 10: Ganancia por
enajenación de inversiones parcial o totalmente
no deducibles
o ISR Artículo 36 Fracción III: Reglas para la
deducción de inversiones en casas habitación,
comedores, aviones y embarcaciones

352
Artículo 28.
37. ¿CUÁNDO SE PODRÁN DEDUCIR LOS IVA E IEPS
PAGOS DE IVA O IEPS? ▲ XV. Los pagos por concepto de impuesto al valor
Cuando el contribuyente no tenga derecho a agregado o del impuesto especial sobre
acreditarlos, y producción y servicios, que el contribuyente
hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado.
 correspondan a gastos o inversiones No se aplicará lo dispuesto en esta fracción,
deducibles. cuando el contribuyente no tenga derecho a
acreditar los mencionados impuestos que le
 inclusive el pagado en importaciones hubieran sido trasladados o que hubiese pagado
 Ley: Ley del Impuesto al Valor Agregado con motivo de la importación de bienes o
servicios, que correspondan a gastos o
 Ley: Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios inversiones deducibles en los términos de esta
Ley.
relativo
Artículo 28.
EROGACIONES NO DEDUCIBLES
Tampoco será deducible el impuesto al valor
agregado ni el impuesto especial sobre
producción y servicios, que le hubieran trasladado
al contribuyente ni el que hubiese pagado con
motivo de la importación de bienes o servicios,
cuando la erogación que dio origen al traslado o al
pago no sea deducible en los términos de esta
Ley.
Artículo 28.
38. ¿SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS PERDIDAS POR FUSIÓN, REDUCCIÓN DE CAPITAL O
QUE DERIVEN DE FUSIÓN, REDUCCIÓN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
DE CAPITAL O LIQUIDACIÓN DE XVI. Las pérdidas que deriven de fusión, de
SOCIEDADES? ▲ reducción de capital o de liquidación de
sociedades, en las que el contribuyente hubiera
No. adquirido acciones, partes sociales o certificados
de aportación patrimonial de las sociedades
nacionales de crédito.
convenio respectivo

353
Artículo 28.
39. ¿CUÁLES SON LAS PÉRDIDAS QUE PERDIDAS EN ENAJENACIÓN DE TÍTULOS VALOR DE
NO SE PODRÁN DEDUCIR? ▲ OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL
 Las que provengan de la enajenación de XVII. Las pérdidas que provengan de la

enajenación de acciones y de otros títulos valor
 Acciones cuyo rendimiento no sea interés en los términos
o ISR Artículo 22: Determinación de la ganancia
del artículo 8 de esta Ley. Tampoco serán
por enajenación de acciones deducibles las pérdidas financieras que
provengan de operaciones financieras derivadas
 títulos valor de capital referidas a acciones o índices
o cuyo rendimiento no sea interés accionarios.
o ISR Artículo 8: Intereses: Su concepto
o Glosario: Valores
o RMF Regla 3.2.12.: Concepto de títulos valor
que se colocan entre el gran público inversionista
o CCN 8/ISR/N: Ganancia en la enajenación de
certificados bursátiles fiduciarios, colocados entre
el gran público inversionista. Se debe considerar
interés
o CFF Artículo 16-C: Mercados reconocidos, qué
se consideran
 Las que provengan de

 operaciones financieras derivadas de
capital
o referidas a acciones o índices
accionarios.
o CFF Artículo 16-A: Operaciones financieras
derivadas
o RMF Regla 2.1.12: Concepto de operaciones
financieras derivadas de deuda y de capital

354
Artículo 28.
40. ¿CUÁLES SON LAS PÉRDIDAS QUE PÉRDIDAS DEDUCIBLES
SE PODRÁN DEDUCIR POR Las pérdidas a que se refiere el párrafo anterior
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y únicamente se podrán deducir contra el monto de
OPERACIONES FINANCIERAS las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo
contribuyente en el ejercicio o en los diez
DERIVADAS DE CAPITAL? ▲ siguientes en la enajenación de acciones y otros
títulos valor cuyo rendimiento no sea interés en
Las que no excedan del monto de las ganancias
los términos del artículo 8 de esta Ley, o en
 obtenidas en el ejercicio o en los diez operaciones financieras derivadas de capital
siguientes referidas a acciones o índices accionarios. Estas
pérdidas no deberán exceder el monto de dichas
 en las operaciones señaladas como no ganancias.
deducibles
o enajenación de acciones
o enajenación de otros títulos valor cuyo
rendimiento no sea interés
o operaciones financieras derivadas de
capital, referidas a acciones o índices
accionarios
 RISR Artículo 56: Capital contable por acción o por parte
social actualizado
fracción XVII, de la ley del impuesto relativo, al ocasionar
un trato diferenciado entre contribuyentes en función del
tipo de bien enajenado que dé lugar a una pérdida o del
tipo de ingresos obtenidos, no viola el principio de equidad
tributaria (legislación vigente del 1o. de enero de 2008 al
31 de diciembre de 2013)
fracción XVII, de la ley del impuesto relativo, al prever la
deducción limitada de las pérdidas por la enajenación de
acciones, no viola el principio de proporcionalidad
tributaria (legislación vigente del 1o. de enero de 2008 al
31 de diciembre de 2013)
Artículo 28.
ACTUALIZACIÓN
Las pérdidas se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que ocurrieron y
hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. La
parte de las pérdidas que no se deduzcan en un
ejercicio se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes del cierre del ejercicio
en el que se actualizó por última vez y hasta el
último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél
en el que se deducirá.

355
Artículo 28.
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN
Para estar en posibilidad de deducir las pérdidas
conforme a esta fracción, los contribuyentes
deberán cumplir con lo siguiente:
a) Tratándose de acciones que se coloquen entre

el gran público inversionista, la pérdida se
determinará efectuando los ajustes a que se
refiere el artículo 22 de esta Ley y considerando lo
siguiente:
1. Costo comprobado de adquisición, el precio en

que se realizó la operación, siempre que la
adquisición se haya efectuado en Bolsa de
Valores concesionada en los términos de la Ley
del Mercado de Valores. Si la adquisición se hizo
fuera de la mencionada Bolsa, se considerará
como dicho costo el menor entre el precio de la
operación y la cotización promedio en la Bolsa de
Valores antes mencionada del día en que se
adquirieron.
2. Ingreso obtenido, el que se obtenga de la

operación siempre que se enajenen en Bolsa de
Valores concesionada en los términos de la Ley
del Mercado de Valores. Si la enajenación se hizo
fuera de dicha Bolsa, se considerará como
ingreso el mayor entre el precio de la operación y
la cotización promedio en la Bolsa de Valores
antes mencionada del día en que se enajenaron.
b) Tratándose de partes sociales y de acciones

distintas de las señaladas en el inciso anterior, la
 Ley: Ley del mercado de valores pérdida se determinará efectuando los ajustes a
que se refiere el artículo 22 de esta Ley y
considerando como ingreso obtenido el que
resulte mayor entre el pactado en la operación de
que se trate y el precio de venta de las acciones
determinado conforme a la metodología
establecida en los artículos 179 y 180 de esta Ley.
Cuando la operación se realice con y entre partes

 ISR Artículo 179: Ingresos acumulables y deducciones relacionadas, se deberá presentar un estudio

356
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren sobre la determinación del precio de venta de las
acciones en los términos de los artículos 179 y
 CCN 57/ISR/N: Simulación de actos jurídicos en 180 de esta Ley y considerando los elementos
determinarse para ingresos procedentes de fuente de contenidos en el inciso e) de la fracción I del
riqueza en el país, de cualquier persona obligada al pago artículo 179 de esta Ley.
del impuesto.
relacionadas. c) Cuando se trate de títulos valor a que se
 CCN 34/ISR/N: Personas morales que celebran refieren los incisos anteriores de esta fracción,
operaciones con partes relacionadas sin importar su siempre que en el caso de los comprendidos en el
inciso a) se adquieran o se enajenen fuera de
 CCN 35/ISR/N: Personas morales que celebran Bolsa de Valores concesionada en los términos de
Guías de la OCDE.
la Ley del Mercado de Valores, el adquirente, en
todo caso, y el enajenante, cuando haya pérdida,
 ISR Artículo 180: Métodos aplicables en los estudios de
precios de transferencia deberán presentar aviso dentro de los diez días
siguientes a la fecha de la operación y, en su
metodología utilizada en la determinación de los precios o caso, el estudio sobre el precio de venta de las
montos de las contraprestaciones, en operaciones con acciones a que se refiere el último párrafo del
partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas inciso anterior.
 Ley: Ley del mercado de valores
avisos o constancias d) En el caso de títulos valor distintos de los que
se mencionan en los incisos anteriores de este
avisos con errores artículo, se deberá solicitar autorización ante la
autoridad fiscal correspondiente para deducir la
establecidas en el CFF pérdida. No será necesaria la autorización a que
se refiere este inciso cuando se trate de
instituciones que integran el sistema financiero.
Artículo 28.
41. ¿CUÁNDO NO SERÁN DEDUCIBLES GASTOS A PRORRATA EN EL EXTRANJERO
LOS GASTOS QUE SE HAGAN EN EL XVIII. Los gastos que se hagan en el extranjero a
EXTRANJERO? ▲ prorrata con quienes no sean contribuyentes del
impuesto sobre la renta en los términos de los
Cuando se hagan a prorrata con quienes Títulos II o IV de esta Ley.
 no sean contribuyentes del ISR.
 PRODECON 17/2014: Renta. Constituye una buena
práctica administrativa que la autoridad fiscal haga
extensivo a todos los contribuyentes, un criterio emitido en
beneficio de éstos por la SCJN. Gastos efectuados en el
extranjero a prorrata.
 Glosario: Prorrata

357
Artículo 28.
42. ¿CUÁL ES LA CONDICIÓN PARA QUE, PERDIDAS EN OPERACIONES FINANCIERAS
SIENDO PARTE RELACIONADA, SE DERIVADAS CELEBRADAS CON PARTES
PUEDAN DEDUCIR LAS PÉRDIDAS EN RELACIONADAS
OPERACIONES FINANCIERAS XIX. Las pérdidas que se obtengan en las

operaciones financieras derivadas y en las
DERIVADAS Y EN LAS REFERIDAS A UN operaciones a las que se refiere el artículo 21 de
SUBYACENTE QUE NO COTICE EN UN esta Ley, cuando se celebren con personas físicas
o morales residentes en México o en el extranjero,
MERCADO RECONOCIDO? ▲
que sean partes relacionadas en los términos del
Cuando los términos convenidos artículo 179 de esta Ley, cuando los términos
convenidos no correspondan a los que se
 correspondan a los que se hubieren pactado hubieren pactado con o entre partes
con o entre independientes en operaciones comparables.
 partes independientes en
o operaciones comparables.
 ISR Artículo 179 Párrafos 1, 3, 4, 5 y 6: Ingresos
acumulables y deducciones autorizadas de contribuyentes
del título II que celebren operaciones con partes
relacionadas en el extranjero
relacionadas
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.
consideran
 ISR Artículo 21: Operaciones financieras referidas a un
subyacente, momento de acumulación

358
43. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE DOS
O MÁS PERSONAS SON PARTES
RELACIONADAS? ▲
Cuando una participa de manera
 directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra, o
 cuando una persona o grupo de personas
participe
o directa o indirectamente en la
administración, control o capital de
dichas personas.
Tratándose de asociaciones en participación
 se consideran como partes relacionadas sus
integrantes
 así como las personas que se consideren
partes relacionadas de dicho integrante.
También se consideran partes relacionadas de un
establecimiento permanente
 la matriz u otros establecimientos
permanentes de la misma.
del impuesto.
 CNV 04/ISR/NV: Regalías por activos intangibles
originados en México, pagadas a partes relacionadas
residentes en el extranjero
relacionadas.

359
Guías de la OCDE.
concepto
considera
económicos

360
Artículo 28.
44. ¿SON DEDUCIBLES LOS CONSUMOS CONSUMOS EN RESTAURANTES Y BARES Y GASTOS
EN RESTAURANTES? ▲ EN COMEDORES
Si, hasta en un 8.5% XX. El 91.5% de los consumos en restaurantes.
Para que proceda la deducción de la diferencia, el
 para que proceda la deducción el pago deberá hacerse invariablemente mediante
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
 pago deberá hacerse mediante través de los monederos electrónicos que al
o tarjeta de crédito, de débito o de efecto autorice el Servicio de Administración
servicios, o a través de los monederos Tributaria. Serán deducibles al 100% los
consumos en restaurantes que reúnan los
electrónicos autorizados.
requisitos de la fracción V de este artículo sin que
 PRODECON 3/2013: Requisitos Formales. Las se excedan los límites establecidos en dicha
fracción. En ningún caso los consumos en bares
pérdida del derecho de fondo que ocasiona se vuelve serán deducibles.
entiende por
vigente en 2002).
 RISR Artículo 61: Restaurantes, consumos en: Pago con
tarjeta del contribuyente, como parte de los requisitos
para su deducción
electrónicos
45. ¿ESTO AFECTA LOS CONSUMOS EN

RESTAURANTES POR VIÁTICOS? ▲
No, siempre y cuando estén dentro de los límites
señalados.
 ISR Artículo 28 Fracción V: No deducibles, viáticos o

361
gastos de viaje
46. ¿SON DEDUCIBLES LOS CONSUMOS

EN BARES? ▲
No.
Artículo 28.
47. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS GASTOS RELACIONADOS CON LA PRESTACIÓN DEL
PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LOS SERVICIO DE COMEDOR
GASTOS EN COMEDORES? ▲ XXI. Los gastos en comedores que por su
naturaleza no estén a disposición de todos los
 Que estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo
trabajadores. estén, éstos excedan de un monto equivalente a
un salario mínimo general diario del área
 Que el gasto no exceda de
geográfica del contribuyente por cada trabajador
 un SMGAG del contribuyente que haga uso de los mismos y por cada día en
que se preste el servicio, adicionado con las
o Sitio Web CONASAMI: Salarios mínimos
cuotas de recuperación que pague el trabajador
o Sitio Web SAT: Salarios mínimos por este concepto.
o por cada trabajador que haga uso del
comedor
o por cada día en que se preste el
servicio
 adicionado con las cuotas de
recuperación que pague el
trabajador por este concepto.
deducir pagos por el uso o goce temporal de casa
habitación, aviones y embarcaciones que no tengan
empresa.
El límite que establece esta fracción no incluye los
El límite no incluye los gastos relacionados con gastos relacionados con la prestación del servicio
la prestación del servicio de comedor como son: de comedor como son, el mantenimiento de
 mantenimiento de laboratorios o laboratorios o especialistas que estudien la
calidad e idoneidad de los alimentos servidos en
 especialistas que los comedores a que se refiere el párrafo anterior.
o estudien la calidad e idoneidad de los
alimentos.

362
Artículo 28.
48. EN LOS SERVICIOS DE AGENCIA PAGOS POR SERVICIOS ADUANEROS
ADUANAL ¿SON DEDUCIBLES LAS XXII. Los pagos por servicios aduaneros, distintos
GRATIFICACIONES? ▲ de los honorarios de agentes aduanales y de los
gastos en que incurran dichos agentes o la
No, únicamente son deducibles los: persona moral constituida por dichos agentes
 honorarios de los agentes aduanales aduanales en los términos de la Ley Aduanera.
 gastos en que incurran los agentes.

 Glosario: Agente aduanal
 Ley: Ley Aduanera
49. ¿ES DEDUCIBLE LA OPERACIÓN SI

EL COMPROBANTE ES EXPEDIDO A
NOMBRE DEL IMPORTADOR Y PAGADO
POR EL AGENTE O APODERADO
ADUANAL? ▲
Si, conforme al reglamento.
 RISR Artículo 62: Comprobantes, pagados por agentes o
apoderados aduanales: Son deducibles las operaciones

363
Artículo 28.
50. ¿SE CONSIDERAN DEDUCIBLES LOS PAGOS A PERSONAS, ENTIDADES, FIDEICOMISOS,
PAGOS HECHOS A ENTIDADES CUYOS ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN, FONDOS DE
INGRESOS ESTÉN SUJETOS A INVERSIÓN
REGÍMENES FISCALES PREFERENTES? XXIII. Los pagos hechos a personas, entidades,

fideicomisos, asociaciones en participación,
▲ fondos de inversión, así como cualquier otra figura
jurídica, cuyos ingresos estén sujetos a regímenes
No, salvo que demuestren que el precio es
fiscales preferentes, salvo que demuestren que el
 igual al que hubieran pactado precio o el monto de la contraprestación es igual
al que hubieran pactado partes no relacionadas
 partes no relacionadas en operaciones en operaciones comparables excepto por lo
comparables. previsto en la fracción XXXI de este artículo.
A menos que esté no permitida su deducción en
los términos de la fracción XXXI
 ISR Artículo 28 Fracción XXXI: No deducibles, pagos a
entidades extranjeras transparentes por concepto de
intereses, regalías o asistencia técnica
 LGTOC Artículo 381: Fideicomiso
 LGSM Artículo 252: Concepto de A. en P.

364
Artículo 28.
51. ¿CUÁNDO SE CONSIDERAN NO PAGOS INICIALES POR BIENES QUE NO COTICEN EN
DEDUCIBLES LOS PAGOS DE MERCADOS RECONOCIDOS
CANTIDADES INICIALES POR EL XXIV. Los pagos de cantidades iniciales por el
DERECHO DE ADQUIRIR O VENDER, derecho de adquirir o vender, bienes, divisas,
acciones u otros títulos valor que no coticen en
BIENES, DIVISAS, ACCIONES U OTROS mercados reconocidos, de acuerdo con lo
TÍTULOS VALOR QUE NO COTICEN EN establecido por el artículo 16-C del Código Fiscal
de la Federación, y que no se hubiera ejercido,
MERCADOS RECONOCIDOS? ▲
siempre que se trate de partes contratantes que
Cuando no se hubiera ejercido el derecho, y sean relacionadas en los términos del artículo 179
de esta Ley.
 se trate de partes contratantes que sean
relacionadas.
consideran
relacionadas
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.
Artículo 28.
52. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA NO DERECHOS PATRIMONIALES DE TÍTULOS EN
DEDUCIBLE LA RESTITUCIÓN DE LOS PRÉSTAMO
DERECHOS PATRIMONIALES DE LOS XXV. La restitución efectuada por el prestatario
TÍTULOS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO? ▲ por un monto equivalente a los derechos
patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo,
Cuando dichos derechos sean cobrados por los cuando dichos derechos sean cobrados por los
prestatarios de los títulos.
 prestatarios de los títulos
 RISR Artículo 63: Derechos patrimoniales
 Glosario: Prestatario

365
Artículo 28.
53. ¿SE PUEDEN DEDUCIR LAS PARTICIPACIÓN EN LA UTILIDAD
CANTIDADES QUE TENGAN EL XXVI. Las cantidades que tengan el carácter de
CARÁCTER DE PARTICIPACIÓN EN LA participación en la utilidad del contribuyente o
UTILIDAD O ESTÉN CONDICIONADAS A estén condicionadas a la obtención de ésta, ya
sea que correspondan a trabajadores, a miembros
LA OBTENCIÓN DE ÉSTA? ▲ del consejo de administración, a obligacionistas o
a otros.
No.
54. ¿SE PUEDE DEDUCIR LA PTU? ▲

No, como concepto deducible convencional, sin
embargo
 si se resta de los ingresos para llegar a la
utilidad fiscal
 esto es que, al final de cuentas si se
deduce.
 Tesis 167194: Impuesto Sobre la Renta. Con la
2005)
 ISR Artículo 9 Fracción I: Resultado fiscal
 Glosario: Deducir
de la PTU
PTU
(CONAMPROS)

366
Artículo 28.
55. ¿CUANDO SE CONSIDERA QUE LAS INTERESES POR ENDEUDAMIENTO EXCESIVO
DEUDAS SON EN EXCESO EN RELACIÓN XXVII. Los intereses que deriven del monto de las
CON EL CAPITAL? ▲ deudas del contribuyente que excedan del triple
de su capital contable que provengan de deudas
Cuando el monto de las deudas sea contraídas con partes relacionadas residentes en
 superior al triple del monto del capital el extranjero en los términos del artículo 179 de
esta Ley.
contable.
En este caso, no serán deducibles
 los intereses que provengan de
 deudas en exceso contraídas con
o partes relacionadas residentes en el
extranjero.
 Interpretación Numérica: Intereses no deducibles por
endeudamiento en exceso
relacionadas
 CCN 26/ISR/N: Capitalización delgada. No es deducible la
pérdida cambiaria, devengada por la fluctuación de la
que excedan del triple del capital de los contribuyentes y
provengan de deudas contraídas con partes relacionadas
en el extranjero.
capital contable
relacionadas.
Guías de la OCDE.

367
Artículo 28.
DEUDAS QUE EXCEDAN EL LÍMITE
Para determinar el monto de las deudas que
excedan el límite señalado en el párrafo anterior,
se restará del saldo promedio anual de todas las
deudas del contribuyente que devenguen
intereses a su cargo, la cantidad que resulte de
multiplicar por tres el cociente que se obtenga de
dividir entre dos la suma del capital contable al
inicio y al final del ejercicio.
Artículo 28.
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS
CONTRAÍDAS CON PARTES RELACIONADAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Cuando el saldo promedio anual de las deudas
del contribuyente contraídas con partes
relacionadas residentes en el extranjero sea
menor que el monto en exceso de las deudas a
que se refiere el párrafo anterior, no serán
deducibles en su totalidad los intereses
devengados por esas deudas. Cuando el saldo
promedio anual de las deudas contraídas con
partes relacionadas residentes en el extranjero
sea mayor que el monto en exceso antes referido,
no serán deducibles los intereses devengados por
dichas deudas contraídas con partes relacionadas
residentes en el extranjero, únicamente por la
cantidad que resulte de multiplicar esos intereses
por el factor que se obtenga de dividir el monto en
exceso entre dicho saldo.
Artículo 28.
SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS
Para los efectos de los dos párrafos anteriores, el
saldo promedio anual de todas las deudas del
contribuyente que devengan intereses a su cargo
se determina dividiendo la suma de los saldos de
esas deudas al último día de cada uno de los
meses del ejercicio, entre el número de meses del
ejercicio, y el saldo promedio anual de las deudas
contraídas con partes relacionadas residentes en
el extranjero se determina en igual forma,
considerando los saldos de estas últimas deudas
al último día de cada uno de los meses del
ejercicio.

368
Artículo 28.
OPCIÓN PARA EL CAPITAL CONTABLE
Los contribuyentes podrán optar por considerar
como capital contable del ejercicio, para los
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXV: efectos de determinar el monto en exceso de sus
Determinación de la UFIN para los ejercicios de 2001 a deudas, la cantidad que resulte de sumar los
2013
saldos iniciales y finales del ejercicio en cuestión
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXX: CUFIN: de sus cuentas de capital de aportación, utilidad
generada hasta el 31 de diciembre de 2013 e inicio de
otra a partir del 1 de enero de 2014
fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida y dividir
el resultado de esa suma entre dos. Quienes
 CCN 36/ISR/N: Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinación no debe restarse al resultado fiscal del
elijan esta opción deberán continuar aplicándola
ejercicio la participación de los trabajadores en las por un periodo no menor de cinco ejercicios
utilidades de la empresa. contados a partir de aquél en que la elijan. Los
 CCN 3/CFF/N: Principios de contabilidad generalmente contribuyentes que no apliquen las normas de
aceptados y normas de información financiera. Su información financiera en la determinación de su
aplicación
capital contable, considerarán como capital
contable para los efectos de esta fracción, el
capital integrado en la forma descrita en el
presente párrafo.
Artículo 28.
56. ¿A QUIENES NO SERÁ APLICABLE INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO
ESTE TRATAMIENTO? ▲ No se incluirán dentro de las deudas que
Entidades del sistema financiero devengan intereses a cargo del contribuyente
para el cálculo del monto en exceso de ellas
 en la realización de las operaciones propias al triple de su capital contable, las contraídas
de su objeto y por los integrantes del sistema financiero en la
realización de las operaciones propias de su
 las contraídas para objeto y las contraídas para la construcción,
 la construcción, operación o mantenimiento operación o mantenimiento de infraestructura
productiva vinculada con áreas estratégicas
de infraestructura productiva vinculada para el país o para la generación de energía
con áreas estratégicas para el país eléctrica.
 o para la generación de energía eléctrica.
 LIE Artículo 5: Áreas estratégicas reservadas de manera
exclusiva para el estado

369
Artículo 28.
AMPLIACIÓN DEL LÍMITE DEL CAPITAL
CONTABLE
 RMF Regla 3.3.1.28.: Solicitud de resolución para deducir El límite del triple del capital contable que
intereses por deudas contraídas con partes relacionadas
determina el monto excedente de las deudas al
 CFF Artículo 34-A: Resolución de consultas formuladas que se refiere esta fracción podría ampliarse en
relativas a la metodología utilizada en la determinación de
los precios o montos de las contraprestaciones en los casos en que los contribuyentes comprueben
operaciones con partes relacionadas que la actividad que realizan requiere en sí misma
 ISR Artículo 11: Intereses derivados de créditos de mayor apalancamiento y obtengan resolución
otorgados por partes relacionadas residentes en México o al respecto en los términos que señala el artículo
en el extranjero, tratamiento fiscal de dividendos 34-A del Código Fiscal de la Federación.
Con independencia de lo previsto en esta fracción
 CCN 33/ISR/N: Personas morales. Concepto de partes se estará a lo dispuesto en los artículos 11 y 179
relacionadas.
de la presente Ley.
Guías de la OCDE.
Artículo 28.
57. ¿SON DEDUCIBLES LOS ANTICIPOS ANTICIPOS POR MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,
SOBRE COMPRAS DE MATERIAS PRODUCTOS SEMITERMINADOS Y TERMINADOS O POR
PRIMAS, PRODUCTOS LOS GASTOS DE PRODUCCIÓN
SEMITERMINADOS Y TERMINADOS? ▲ XXVIII. Los anticipos por las adquisiciones de las

mercancías, materias primas, productos
No, estos se deducirán conforme a la mecánica semiterminados y terminados o por los gastos
del costo de ventas. relacionados directa o indirectamente con la
producción o la prestación de servicios a que se
 en el ejercicio en que estas compras y gastos refiere el artículo 39 de esta Ley. Dichos anticipos
entren a formar parte del costo de lo vendido. tampoco formarán parte del costo de lo vendido a
que se refiere la fracción II del artículo 25 de esta
 siempre que se cuente con el Ley.
comprobante que ampare la totalidad de
la operación.
Para los efectos de esta fracción, el monto total de
 ISR Artículo 25 Fracción II: Deducciones, costo de lo
vendido las adquisiciones o de los gastos, se deducirán en
los términos de la Sección III del Título II de esta
 ISR Artículo 39: Costo de lo vendido
Ley, siempre que se cuente con el comprobante
 Comentario: Requisitos de los comprobantes fiscales fiscal que ampare la totalidad de la operación por
la que se efectuó el anticipo.

370
Artículo 28.
58. ¿SON DEDUCIBLES LOS PAGOS XXIX. Los pagos que efectúe el contribuyente
EFECTUADOS CUANDO TAMBIÉN SEAN cuando los mismos también sean deducibles para
DEDUCIBLES PARA UNA PARTE una parte relacionada residente en México o en el
extranjero.
RELACIONADA? ▲
No, excepto cuando la parte relacionada que Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable
deduce el pago cuando la parte relacionada que deduce el pago
efectuado por el contribuyente, acumule los
 acumule los ingresos generados por este
ingresos generados por este último ya sea en el
último ya sea mismo ejercicio fiscal o en el siguiente.
 en el mismo ejercicio fiscal o
o en el siguiente.
relacionadas
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.

371
Artículo 28.
59. ¿EN QUE PROPORCIÓN SE PODRÁN XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos
DEDUCIR LOS PAGOS QUE A SU VEZ exentos para el trabajador, hasta por la cantidad
SEAN INGRESOS EXENTOS PARA EL que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto
de dichos pagos. El factor a que se refiere este
TRABAJADOR? ▲ párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
La cantidad que resulte de aplicar
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
 el factor de 0.53 al para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en
 monto de dichos pagos. el ejercicio fiscal inmediato anterior.
El factor será del 0.47 cuando
 las prestaciones que a su vez sean
ingresos exentos
 en el ejercicio
o no disminuyan respecto de las
otorgadas en el
o ejercicio inmediato anterior.
 ISR Artículo 93 varios párrafos: Ingresos exentos
derivados de servicios personales subordinados
 CNV 12/ISR/NV: Ingresos por indemnizaciones por
riesgos de trabajo o enfermedades
 Tesis VII-CASR-SUE-11: Impuesto sobre la renta. Caso
en el que no se actualiza la exención del pago por
concepto de indemnización por riesgo de trabajo, prevista
en la fracción II del artículo 109 de la ley relativa
las remuneraciones

372
Artículo 28.
XXXI. Cualquier pago que cumpla con el inciso a),
que además se efectúe por alguno de los
conceptos señalados en el inciso b) y que se
encuentre en cualquiera de los supuestos del
inciso c):
a) Que el pago se realice a una entidad extranjera

que controle o sea controlada por el
contribuyente.
60. ¿CUÁLES SON LOS SUPUESTOS

Se entenderá por control, cuando una de las
PARA QUE NO SE PUEDAN DEDUCIR LOS
partes tenga sobre la otra el control efectivo o el
PAGOS QUE SE REALICEN A UNA de su administración, a grado tal, que pueda
ENTIDAD EXTRANJERA QUE CONTROLE decidir el momento de reparto o distribución de los
ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea
O SEA CONTROLADA POR EL directamente o por interpósita persona.
CONTRIBUYENTE? ▲
 Que el pago se efectúe por alguno de los a) Que el pago se efectúe por alguno de los
siguientes conceptos: siguientes conceptos:
 Intereses
1. Intereses definidos conforme al artículo 166 de
o definidos conforme al artículo 166.
esta Ley.
 ISR Artículo 166: Ingresos por intereses
 Regalías.
2. Regalías o asistencia técnica. También se
 Asistencia técnica. considerarán regalías cuando se enajenen los
bienes o derechos a que se refiere el artículo 15-B
técnica del Código Fiscal de la Federación, siempre que
dicha enajenación se encuentre condicionada al
párrafo 12, del Tratado de Libre Comercio de América del uso, disposición o productividad de los mismos
Norte (TLCAN), que prevé su régimen, se circunscribe al bienes o derechos.
 Que se encuentre en alguno de los siguientes

c) Que se encuentre en alguno de los siguientes
supuestos:
supuestos:
 Que la entidad que percibe el pago se 1. Que la entidad extranjera que percibe el pago
considere transparente. se considere transparente en términos del artículo
o ISR Artículo 176: Entidades extranjeras 176 de esta Ley. No se aplicará este numeral, en
transparentes la medida y proporción que los accionistas o
o PRODECON 7/2013: Deducciones. Valoración asociados de la entidad extranjera transparente
integral por parte de la autoridad fiscal de todas estén sujetos a un impuesto sobre la renta por los
las cuestiones involucradas al momento de ingresos percibidos a través de dicha entidad
determinar su procedencia, procurando otorgar
mayor preponderancia a las cuestiones de fondo. extranjera, y que el pago hecho por el
contribuyente sea igual al que hubieren pactado

373
partes independientes en operaciones
comparables.
 Que el pago se considere inexistente para

2. Que el pago se considere inexistente para
efectos fiscales en el efectos fiscales en el país o territorio donde se
o país o territorio donde se ubique la ubique la entidad extranjera.
entidad extranjera.
 Que la entidad extranjera no considere el 3. Que dicha entidad extranjera no considere el
pago como pago como ingreso gravable conforme a las
disposiciones fiscales que le sean aplicables.
o ingreso gravable.
Para los efectos de este inciso c), un pago incluye

el devengo de una cantidad a favor de cualquier
persona y, cuando el contexto así lo requiera,
cualquier parte de un pago.
Artículo 28.
61. ¿EN QUE EJERCICIO SE DEBEN EJERCICIO PARA CONSIDERAR LOS NO DEDUCIBLES
CONSIDERAR LOS CONCEPTOS NO Los conceptos no deducibles a que se refiere esta
DEDUCIBLES? ▲ Ley, se deberán considerar en el ejercicio en el
que se efectúe la erogación y no en aquel
En el ejercicio en el que se efectúe la erogación ejercicio en el que formen parte del costo de lo
y vendido.
 no en aquel ejercicio en el que formen parte
del costo de lo vendido.

374
▲
CAPÍTULO
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

375
▲
AL TEMA

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


376
futuras consultas.


377
1. SE PUEDEN DEDUCIR CONFORME A 4. TRATÁNDOSE DE EJERCICIOS
LA LEY ACTUAL, ACTIVOS ADQUIRIDOS IRREGULARES, LA DEDUCCIÓN SE
DURANTE LA VIGENCIA DE LA ANTIGUA CALCULA EN FORMA PROPORCIONAL
LEY: A LOS MESES EN QUE EL BIEN SE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) HAYA UTILIZADO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. LA LEY ESTABLECE LOS ________________________________________

PORCENTAJES MÍNIMOS DE 5. DENTRO DEL MONTO ORIGINAL DE
DEDUCCIÓN PERMITIDOS: LA INVERSIÓN DEPRECIABLE, SE
FALSO (.....) VERDADERO (.....) INCLUYEN:
________________________________________ a) Precio del bien.
________________________________________ b) Impuestos pagados con motivo de la
adquisición o importación.
________________________________________ c) Derechos.
________________________________________ d) Cuotas compensatorias.
________________________________________ e) Fletes.
________________________________________ f) Transportes.
g) Acarreos.
________________________________________
h) Seguros.
3. EL MONTO ORIGINAL DE LA i) Manejo.
INVERSIÓN SE ACTUALIZA PARA j) Comisiones sobre compras.
CALCULAR LA DEPRECIACIÓN k) Honorarios a agentes aduanales.
DEDUCIBLE EN EL EJERCICIO: l) Equipo de blindaje (en automóviles).
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 6. EN EL ARRENDAMIENTO

378
FINANCIERO, EL MONTO ORIGINAL ________________________________________
DE LA INVERSIÓN DEDUCIBLE SERÁ: ________________________________________
a) El valor de mercado del bien. ________________________________________
b) El monto total de los pagos que se efectúen ________________________________________
durante la duración del contrato.
________________________________________
c) La cantidad pactada como valor del bien en el
contrato. 9. SI NO SE APLICA LA DEDUCCIÓN
________________________________________ MÁXIMA ESTABLECIDA, SE PIERDE
________________________________________ EL DERECHO A DEDUCIR LA
DIFERENCIA ENTRE LA TASA
________________________________________
MÁXIMA AUTORIZADA Y LA TASA
________________________________________ REAL APLICADA, (EJEMPLO: LA
________________________________________ DEPRECIACIÓN ANUAL DE UN BIEN,
________________________________________ SEGÚN LA TASA EN LEY, ES DE $
________________________________________ 100.-, LA EMPRESA DECIDE APLICAR
SOLAMENTE $ 60.-, ENTONCES SE
7. CUANDO SE ADQUIERA UN BIEN POR
PIERDE EL DERECHO A DEDUCIR $
FUSIÓN, SE CONSIDERA COMO
40.-):
FECHA DE ADQUISICIÓN LA FECHA
EN QUE SE REALIZA FALSO (.....) VERDADERO (.....)
JURÍDICAMENTE LA FUSIÓN: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 10. SI UN BIEN DEJA DE SER ÚTIL PARA
________________________________________ OBTENER INGRESOS, SE DEBERÁ:
8. LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES a) Continuar con su depreciación fiscal.

INICIARÁ: b) Suspender su depreciación hasta que vuelva a
ser útil.
a) A partir del ejercicio en que se inicie la c) Aplicar el saldo pendiente de deducir en el
utilización del bien. ejercicio en que deje de ser útil.
b) A partir del ejercicio siguiente al inicio de
utilización. ________________________________________
c) A partir del ejercicio en el que se adquirió el ________________________________________
bien. ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

379
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
11. CUANDO SE DEJEN DE OBTENER ________________________________________
INGRESOS ACUMULABLES POR ________________________________________
PERÍODOS QUE COMPRENDAN MÁS ________________________________________
DE UN EJERCICIO DE DOCE MESES,
14. ACTIVO FIJO ES EL CONJUNTO DE
SE PODRÁ SUSPENDER LA
BIENES TANGIBLES QUE UTILICEN
DEDUCCIÓN PARA EFECTOS
LOS CONTRIBUYENTES PARA LA
FISCALES:
REALIZACIÓN DE SUS ACTIVIDADES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) Y QUE SE DEMERITEN POR EL USO
________________________________________ EN EL SERVICIO DEL
________________________________________ CONTRIBUYENTE Y POR EL
________________________________________ TRANSCURSO DEL TIEMPO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
12. PARA DEDUCIR LA DEPRECIACIÓN ________________________________________

FISCAL DEL EJERCICIO, ESTA SE ________________________________________
ACTUALIZA POR INFLACIÓN: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 15. GASTOS DIFERIDOS SON LOS
________________________________________ ACTIVOS INTANGIBLES
________________________________________ REPRESENTADOS POR BIENES O
DERECHOS QUE PERMITAN REDUCIR
________________________________________
COSTOS DE OPERACIÓN, MEJORAR
________________________________________
LA CALIDAD O ACEPTACIÓN DE UN
________________________________________ PRODUCTO, POR UN PERIODO
________________________________________ LIMITADO QUE DEPENDERÁ DE LA
13. SE CONSIDERAN INVERSIONES: DURACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LA
PERSONA MORAL:
a) Activos fijos.
b) Gastos diferidos. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
c) Cargos diferidos. ________________________________________
d) Erogaciones realizadas en periodos ________________________________________
preoperativos.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

380
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 18. ES DEDUCIBLE LA INVERSIÓN EN
16. EROGACIONES EN PERIODOS CASAS HABITACIÓN, AÚN CUANDO
PREOPERATIVOS, SON AQUELLAS ÉSTAS NO ESTÉN A DISPOSICIÓN DE
QUE TIENEN POR OBJETO LA TODOS LOS TRABAJADORES DE LA
INVESTIGACIÓN Y EL DESARROLLO, EMPRESA.
RELACIONADOS CON EL DISEÑO, FALSO (.....) VERDADERO (.....)
ELABORACIÓN, MEJORAMIENTO, ________________________________________
EMPAQUE O DISTRIBUCIÓN DE UN
________________________________________
PRODUCTO, ASÍ COMO CON LA
________________________________________
PRESTACIÓN DE UN SERVICIO;
SIEMPRE QUE LAS EROGACIONES SE ________________________________________
EFECTÚEN ANTES DE QUE EL ________________________________________
CONTRIBUYENTE ENAJENE SUS ________________________________________
PRODUCTOS O PRESTE SUS ________________________________________
SERVICIOS, EN FORMA CONSTANTE:
19. EN LOS CASOS DE BIENES
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ADQUIRIDOS POR ESCISIÓN, LOS
________________________________________ VALORES SUJETOS A DEDUCCIÓN
________________________________________ NO DEBERÁN SER SUPERIORES A
________________________________________ LOS VALORES PENDIENTES DE
DEDUCIR EN LA ESCINDENTE:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
17. LAS INVERSIONES EN
AUTOMÓVILES, SÓLO SERÁN ________________________________________
DEDUCIBLES HASTA POR UN MONTO ________________________________________
DE: ________________________________________
a) $ 130,000.- ________________________________________
b) $ 200,000.- 20. LOS GASTOS RELACIONADOS CON
c) $ 150,000.- LA EMISIÓN DE TÍTULOS DE
________________________________________ CRÉDITO, COLOCADOS ENTRE EL
________________________________________ GRAN PÚBLICO INVERSIONISTA, SE
________________________________________ DEDUCIRÁN ANUALMENTE EN
________________________________________ PROPORCIÓN A LOS PAGOS
EFECTUADOS PARA REDIMIR DICHOS
________________________________________

381
TÍTULOS, EN CADA EJERCICIO: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ 23. AL CALCULAR LA PÉRDIDA SE
________________________________________ TRABAJA CON VALORES
ACTUALIZADOS POR INFLACIÓN:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
21. CUANDO SE EFECTÚEN MEJORAS
EN UN BIEN INMUEBLE ARRENDADO, ________________________________________
LA INVERSIÓN EN DICHAS MEJORAS ________________________________________
SE DEDUCIRÁ: ________________________________________
a) Depreciándola como cualquier inversión. ________________________________________
b) Aplicándola a gastos en el ejercicio en que se ________________________________________
realice la inversión.
c) Aplicándola a gastos al término del contrato. 24. NO ES DEDUCIBLE LA PÉRDIDA POR
BIENES A LOS CUALES SE LES
________________________________________
APLICÓ DEDUCCIÓN INMEDIATA DE
________________________________________ INVERSIONES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
22. LAS PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO ________________________________________
O FUERZA MAYOR, QUE NO SE
________________________________________
REFLEJEN EN EL INVENTARIO,
________________________________________
SERÁN DEDUCIBLES:
a) Continuando con la depreciación a las tasas 25. SE CONSIDERA INGRESO
normales hasta que se agote. ACUMULABLE LA CANTIDAD QUE SE
b) En el ejercicio en que ocurran o en los dos RECUPERE TRATÁNDOSE DE
siguientes. PÉRDIDAS DE BIENES:
c) En el ejercicio en que ocurran. FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________

382
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
26. PARA EJERCER LA OPCIÓN DE NO
ACUMULAR, LA REINVERSIÓN DE LO
RECUPERADO, DEBERÁ EFECTUARSE
DENTRO DE LOS DOCE MESES
SIGUIENTES CONTADOS A PARTIR
DE QUE SE OBTENGA LA
RECUPERACIÓN:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
27. LAS OPCIONES TERMINALES DE UN
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO SON:
a) Adquirir la propiedad definitiva del bien
mediante el pago de una cantidad adicional.
b) Prorrogar el contrato.
c) Participar de la ganancia por la venta del bien
a un tercero.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

383
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA

384
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES▲

385
1. ¿SON DEDUCIBLES LAS INVERSIONES
EFECTUADAS DURANTE LA VIGENCIA
DE LA ANTIGUA LEY DEL ISR? ▲
Sí.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción V:
Tratamiento de las inversiones efectuadas con
anterioridad a la entrada en vigor de la nueva ley
2. LAS INVERSIONES ¿TAMBIÉN DEBEN

CUMPLIR CON EL REQUISITO DE SER
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
PARA PODER DEDUCIRSE? ▲
Sí.
entiende por
vigente en 2002).
 ISR Artículo 27 Fracciones I y II: Requisitos de las
deducciones autorizadas

386
31. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
3. ¿LOS PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN
ESTABLECIDOS EN LA LEY SON Las inversiones únicamente se podrán deducir
mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los
MÁXIMOS O MÍNIMOS? ▲ por cientos máximos autorizados por esta Ley,
Máximos. sobre el monto original de la inversión, con las
limitaciones en deducciones que, en su caso,
4. ¿EN DONDE SE ENCUENTRAN ESTOS establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios
irregulares, la deducción correspondiente se
PORCENTAJES? ▲ efectuará en el por ciento que represente el
En los artículos: número de meses completos del ejercicio en los
que el bien haya sido utilizado por el
 33. Porcientos de deducción de gastos y contribuyente, respecto de doce meses. Cuando
cargos diferidos y erogaciones en el bien se comience a utilizar después de iniciado
periodos preoperativos. el ejercicio y en el que se termine su deducción,
ésta se efectuará con las mismas reglas que se
 ISR Artículo 33: Porcientos de deducción de gastos y
cargos diferidos y erogaciones en periodos pre operativos
aplican para los ejercicios irregulares.
 RMF Regla 3.3.2.3.: Por ciento máximo de deducción de
activos intangibles adquiridos mediante cesión de
derechos
 34. Porcientos de deducción de activos

fijos (por tipo de activo).
 ISR Artículo 34: Porcientos de deducción de activos fijos
(por tipo de activo)
 RMF Regla 3.3.2.2.: Deducción de inversiones en
refrigeradores y enfriadores
 35. Porcientos de deducción para otra

maquinaria y equipo (por giro en el cual
se use el activo).
 ISR Artículo 35: Porcientos de deducción para otra
maquinaria y equipo (por giro en el cual se use el activo)
5. ¿SOBRE QUE MONTO SE APLICAN

LOS PORCENTAJES? ▲
Sobre el monto original de la inversión.
 RISR Artículo 74: Refacciones como parte del MOI,
opción para considerar las
6. ¿SE ACTUALIZA DICHO MONTO

ORIGINAL DE LA INVERSIÓN ANTES DE
APLICAR LAS TASAS DE DEDUCCIÓN? ▲
No.
7. TRATÁNDOSE DE EJERCICIOS
IRREGULARES, ¿LA DEDUCCIÓN SE

387
EFECTUARÁ POR TODO EL EJERCICIO?
▲
No, se hará únicamente en el por ciento que
represente
 el número de meses completos
 del ejercicio en los que el bien haya sido
utilizado
o respecto de doce meses (meses
completos de uso ÷ 12).
Este procedimiento también se aplica cuando:
 el bien se comience a utilizar después de
iniciado el ejercicio
 en el ejercicio en el que se termine su
deducción.

388
Artículo 31.
8. ¿QUÉ ELEMENTOS INTEGRAN EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN El monto original de la inversión comprende,
(MOI)? ▲ además del precio del bien, los impuestos
efectivamente pagados con motivo de la
 El precio del bien adquisición o importación del mismo a excepción
 los impuestos efectivamente pagados con del impuesto al valor agregado, así como las
erogaciones por concepto de derechos, cuotas
motivo de la adquisición o importación
compensatorias, fletes, transportes, acarreos,
 a excepción del IVA seguros contra riesgos en la transportación,
manejo, comisiones sobre compras y honorarios a
 derechos agentes aduanales. Tratándose de las inversiones
en automóviles el monto original de la inversión
 cuotas compensatorias
también incluye el monto de las inversiones en
 Glosario: Cuotas compensatorias equipo de blindaje.
 fletes
 transportes
 acarreos
 seguros contra riesgos en la transportación
 manejo
 comisiones sobre compras
 honorarios a agentes aduanales
 Glosario: Agente aduanal
 equipo de blindaje (en automóviles).

9. TRATÁNDOSE DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO ¿QUÉ SE DEBE
CONSIDERAR COMO MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSIÓN? ▲
La cantidad que se hubiere pactado
 como valor del bien en el contrato.
 ISR Artículo 38: Monto original de la inversión en
arrendamiento financiero
financiero

389
Artículo 31.
10. TRATÁNDOSE DE ADQUISICIÓN POR FECHA DE ADQUISICIÓN POR FUSIÓN O ESCISIÓN
FUSIÓN O ESCISIÓN, ¿CUÁL SE DEBE Cuando los bienes se adquieran con motivo de
CONSIDERAR COMO FECHA DE fusión o escisión de sociedades, se considerará
ADQUISICIÓN? ▲ como fecha de adquisición la que le correspondió
a la sociedad fusionada o a la escindente.
La que le correspondió a
 la sociedad fusionada o a la escindente.
convenio respectivo
Artículo 31.
11. ¿SE PUEDEN APLICAR PORCIENTOS APLICACIÓN DE PORCIENTOS MENORES
MENORES A LOS ESTABLECIDOS POR El contribuyente podrá aplicar por cientos
LA LEY? ▲ menores a los autorizados por esta Ley. En este
caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá
Si, en este caso, el por ciento elegido será cambiarse, sin exceder del máximo autorizado.
obligatorio y Tratándose del segundo y posteriores cambios
deberán transcurrir cuando menos cinco años
 podrá cambiarse (la primera vez sin
desde el último cambio; cuando el cambio se
requisitos), sin exceder del máximo quiera realizar antes de que transcurra dicho
autorizado plazo, se deberá cumplir con los requisitos que
establezca el Reglamento de esta Ley.
 tratándose del segundo y posteriores
cambios
o deberán transcurrir cuando menos
cinco años desde el último cambio
o cuando el cambio se quiera realizar
antes de que transcurra dicho plazo
 se deberá cumplir con los
requisitos que establezca el
Reglamento.
 RISR Artículo 73: Tasas de depreciación: Cambio de
o Artículo anterior: 66 (vigente hasta 10/08/2015)

390
Artículo 31.
12. ¿CUANDO SE DEBE DE INICIAR LA INICIO DE LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES? ▲ Las inversiones empezarán a deducirse, a
A elección del contribuyente, a partir del ejercicio elección del contribuyente, a partir del ejercicio en
que se inicie la utilización de los bienes o desde el
 en que se inicie la utilización de los bienes o ejercicio siguiente. El contribuyente podrá no
iniciar la deducción de las inversiones para
 desde el ejercicio siguiente. efectos fiscales, a partir de que se inicien los
 PRODECON 30/2013: Renta. Deducciones. Las plazos a que se refiere este párrafo. En este
erogaciones por obras de urbanización pueden deducirse último caso, podrá hacerlo con posterioridad,
estrictamente indispensable. perdiendo el derecho a deducir las cantidades
correspondientes a los ejercicios transcurridos
13. ¿CUÁL ES EL EFECTO DE NO INICIAR desde que pudo efectuar la deducción conforme a
LA DEDUCCIÓN EN CUALQUIERA DE LOS este artículo y hasta que inicie la misma,
calculadas aplicando los por cientos máximos
DOS EJERCICIOS SEÑALADOS? ▲ autorizados por la presente Ley.
Se, podrá iniciar con posterioridad
 perdiendo la deducción correspondiente a los
ejercicios transcurridos
 desde que pudo efectuar la deducción y
o hasta que inicie la misma
o calculadas aplicando las tasas
máximas autorizadas.

391
Artículo 31.
14. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DEDUCCIÓN POR ENAJENACIÓN O BAJA DE
APLICABLE TRATÁNDOSE DE BIENES INVERSIONES
QUE SE ENAJENEN O DEJEN DE SER Cuando el contribuyente enajene los bienes o
ÚTILES? ▲ cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto
Se deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra ocurra, la parte aún no deducida. En el caso en
que los bienes dejen de ser útiles para obtener los
 la parte aún no deducida. ingresos, el contribuyente deberá mantener sin
 cuando los bienes dejen de ser útiles deducción un peso en sus registros. Lo dispuesto
en este párrafo no es aplicable a los casos
o se deberá mantener sin deducción señalados en los párrafos penúltimo y último de
este artículo.
o un peso en los registros.
Este tratamiento no es aplicable bienes total o
parcialmente no deducibles.
 ISR Artículo 31 Párrafos 9 y 10: Ganancia por
enajenación de inversiones parcial o totalmente no
deducibles

392
15. ¿SE PUEDE SUSPENDER
TOTALMENTE LA DEDUCCIÓN DE
INVERSIONES SIN PERDER EL DERECHO
A HACERLO EN EJERCICIO
POSTERIORES? ▲
Si, cuando se dejen de realizar la
 totalidad de las operaciones
 y se presente aviso de suspensión de
actividades.
 RISR Artículo 248: Suspensión de la deducción: Por
suspensión de actividades o no tener ingresos
 RMF Regla 2.5.12.: Opción para que las personas
morales presenten aviso de suspensión de actividades
 Ficha de trámite 169CFF: Aviso de suspensión de
actividades de personas morales
 PRODECON 5/2015: Suspensión de actividades. A
consideración del juzgador, tanto las personas físicas
como las morales tienen derecho a presentar el aviso
respectivo (legislación vigente en 2013)
 PRODECON 1/2014: Registro Federal de Contribuyentes.
Las autoridades fiscales deben reconocer el derecho de
las personas morales a presentar aviso de suspensión de
actividades.
 Tesis 2003482: Aviso de Suspensión de Actividades.
Pueden presentarlo no sólo las personas físicas, sino
también las morales (interpretación conforme del artículo
26, fracción IV, inciso a), del reglamento del código fiscal
de la federación)

393
Artículo 31.
16. ¿CÓMO SE APLICA EL EFECTO DE LA AJUSTE DE LA DEDUCCIÓN
INFLACIÓN A LA DEDUCCIÓN DE Los contribuyentes ajustarán la deducción
INVERSIONES? ▲ determinada en los términos de los párrafos
primero y sexto de este artículo, multiplicándola
Se calcula la deducción del ejercicio por el factor de actualización correspondiente al
(depreciación o amortización) a valor histórico periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la
 esta se multiplica por el factor de
primera mitad del periodo en el que el bien haya
actualización sido utilizado durante el ejercicio por el que se
 correspondiente al periodo comprendido efectúe la deducción.
o desde el mes en el que se adquirió el

bien y
o hasta el último mes de la primera
mitad del
 periodo en el que el bien haya
sido utilizado durante el
ejercicio.
Artículo 31.
Cuando sean impares los meses de uso
Cuando sea impar el número de meses
 se considerará como último mes de la comprendidos en el periodo en el que el bien haya
primera mitad sido utilizado en el ejercicio, se considerará como
último mes de la primera mitad de dicho periodo el
 el mes inmediato anterior al que mes inmediato anterior al que corresponda la
corresponda la mitad del periodo. mitad del periodo.

394
Artículo 31.
17. ¿CUÁL ES LA FÓRMULA Para determinar la ganancia por la enajenación de
DETERMINAR LA GANANCIA POR LA bienes cuya inversión es parcialmente deducible
ENAJENACIÓN DE BIENES CUYA en los términos de las fracciones II y III del artículo
36 de esta Ley, se considerará la diferencia entre
INVERSIÓN ES PARCIALMENTE el monto original de la inversión deducible
DEDUCIBLE? ▲ disminuido por las deducciones efectuadas sobre
dicho monto y el precio en que se enajenen los
+ Precio de venta bienes.
+ Parte deducible
del MOI
- Deducciones ya
efectuadas
= - MOI pendient de
deducir
= Ganancia

Artículo 31.
18. TRATÁNDOSE DE BIENES CUYA Tratándose de bienes cuya inversión no es
INVERSIÓN NO ES DEDUCIBLE ¿CUÁL deducible en los términos de las fracciones II, III y
SERÁ LA GANANCIA? ▲ IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará
como ganancia el precio obtenido por su
El precio obtenido por su enajenación. enajenación.
 ISR Artículo 36 Fracción II, III y IV: Deducción de
inversiones: automóviles, casas habitación, comedores y
bienes adquiridos por fusión o escisión
convenio respectivo

CONCEPTO DE INVERSIONES▲

395
32. CONCEPTO DE INVERSIONES
1. ¿CUÁLES SON LOS CONCEPTOS QUE
SE CONSIDERAN INVERSIONES? ▲ Para los efectos de esta Ley, se consideran
inversiones los activos fijos, los gastos y cargos
 Activos fijos. diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, de conformidad con los siguientes
 Gastos diferidos. conceptos:
 Cargos diferidos.
 Erogaciones realizadas en periodos
preoperativos.
 RISR Artículo 74: Refacciones como parte del MOI,
opción para considerar las

396
Artículo 32.
2. ¿CÓMO SE DEFINE ACTIVO FIJO? ▲ ACTIVO FIJO
Conjunto de bienes tangibles Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que
utilicen los contribuyentes para la realización de
 que utilicen los contribuyentes para
sus actividades y que se demeriten por el uso en
 la realización de sus actividades y que el servicio del contribuyente y por el transcurso del
tiempo. La adquisición o fabricación de estos
o se demeriten por el bienes tendrá siempre como finalidad la utilización
o uso y por el transcurso del tiempo. de los mismos para el desarrollo de las
actividades del contribuyente, y no la de ser
La adquisición o fabricación de estos bienes enajenados dentro del curso normal de sus
tendrá siempre como finalidad operaciones.
 su utilización para el desarrollo de las

actividades del contribuyente, y
 no la de ser enajenados
o dentro del curso normal de sus
operaciones.
mercancía
entiende por

397
vigente en 2002).
Artículo 32.
3. ¿CÓMO SE DEFINE GASTO DIFERIDO? GASTOS DIFERIDOS
▲ Gastos diferidos son los activos intangibles
Activos intangibles representados por: representados por bienes o derechos que
permitan reducir costos de operación, mejorar la
 bienes o derechos que permitan calidad o aceptación de un producto, usar,
disfrutar o explotar un bien, por un periodo
 reducir costos de operación, o limitado, inferior a la duración de la actividad de la
o mejorar la calidad o persona moral. También se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la
o aceptación de un producto explotación de bienes del dominio público o la
prestación de un servicio público concesionado.
 usar, disfrutar o explotar un bien
 por un periodo limitado
o inferior a la duración de la actividad de
la persona moral.
También se consideran gastos diferidos
 activos intangibles que permitan la
 explotación de bienes del dominio público
o
o la prestación de un servicio público
concesionado.
 NIF B-8: Activos intangibles, definición

398
Artículo 32.
4. ¿CÓMO SE DEFINE CARGO DIFERIDO? CARGOS DIFERIDOS
▲ Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los
Activos intangibles representados por: requisitos señalados en el párrafo anterior,
excepto los relativos a la explotación de bienes
 bienes o derechos que permitan del dominio público o a la prestación de un
servicio público concesionado, pero cuyo
 reducir costos de operación, o beneficio sea por un periodo ilimitado que
 mejorar la calidad o dependerá de la duración de la actividad de la
persona moral.
 aceptación de un producto
o periodo ilimitado que
o dependerá de la duración de la
actividad de la persona moral.
 NIF B-8: Activos intangibles, definición
Artículo 32.
5. ¿CÓMO SE DEFINEN GASTOS EROGACIONES REALIZADAS EN PERIODOS
PREOPERATIVOS? ▲ PREOPERATIVOS
Son aquellos que tienen por objeto la Erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, son aquéllas que tienen por objeto
 investigación y el desarrollo, relacionados la investigación y el desarrollo, relacionados con
con el el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o
distribución de un producto, así como con la
 diseño, elaboración, mejoramiento, prestación de un servicio; siempre que las
empaque o distribución de erogaciones se efectúen antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus
o un producto o servicio
servicios, en forma constante. Tratándose de
o siempre que las erogaciones se industrias extractivas, estas erogaciones son las
efectúen relacionadas con la exploración para la
localización y cuantificación de nuevos
 antes de que el contribuyente yacimientos susceptibles de explotarse.
enajene sus productos o preste
sus servicios, en forma
constante.
Tratándose de industrias extractivas, estas
erogaciones son las relacionadas con la
 exploración para la localización y
cuantificación de nuevos yacimientos
susceptibles de explotarse.

399
REGLAS PARA LA DEDUCCIÓN DE
INVERSIONES▲
36. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES -

REGLAS PARA LA
La deducción de las inversiones se sujetará a las
reglas siguientes:
1. ¿CUANDO SE CONSIDERAN REPARACIONES Y ADAPTACIONES A LAS

INVERSIONES LAS REPARACIONES Y INSTALACIONES
LAS ADAPTACIONES A LAS I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a
INSTALACIONES? ▲ las instalaciones se considerarán inversiones
siempre que impliquen adiciones o mejoras al
Cuando impliquen adiciones o mejoras al activo activo fijo.
fijo.
 en ningún caso se considerarán inversiones CONSERVACIÓN, MANTENIMIENTO Y
los gastos por REPARACIÓN
 conservación En ningún caso se considerarán inversiones los

gastos por concepto de conservación,
 mantenimiento mantenimiento y reparación, que se eroguen con
el objeto de mantener el bien de que se trate en
 reparación condiciones de operación.
o con el objeto de mantener el bien
condiciones de operación.
 RISR Artículo 75: Reparaciones y adaptaciones que se
consideran inversiones

400
Artículo 36.
2. ¿CUÁL ES EL MONTO MÁXIMO INVERSIONES EN AUTOMÓVILES
DEDUCIBLE TRATÁNDOSE DE II. Las inversiones en automóviles sólo serán
AUTOMÓVILES? ▲ deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
$ 175,000.-
ARRENDADORAS DE AUTOMÓVILES
 este límite no es aplicable tratándose de
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable
 arrendadoras de automóviles tratándose de contribuyentes cuya actividad
o siempre y cuando los destinen consista en el otorgamiento del uso o goce
temporal de automóviles, siempre y cuando los
exclusivamente a dicha actividad.
destinen exclusivamente a dicha actividad.
 Tesis 4987/79: Renta, Impuesto Sobre la. rechazo
indebido de partidas deducibles por erogaciones
realizadas por el comodante
 Tesis P.XL/97: Endoso. La sola firma al reverso de la
factura de un automóvil no lo constituye, pero sí es un
indicio de que existió una traslación de dominio
3. ¿ESTO IMPLICA QUE EL VALOR DEL

AUTOMÓVIL NO DEBE EXCEDER DE
ESTE MONTO? ▲
No, el valor del automóvil no está limitado
 lo que se limita es el monto deducible sobre
dicho valor.

401
Artículo 36.
4. ¿CUÁLES SON LAS INVERSIONES POR INVERSIONES EN CASAS HABITACIÓN, COMEDORES,
LAS QUE SE DEBERÁ DE PRESENTAR AVIONES O EMBARCACIONES
AVISO PARA SU DEDUCCIÓN? ▲ III. Las inversiones en casas habitación y en
comedores, que por su naturaleza no estén a
 Casas habitación y comedores, que por su disposición de todos los trabajadores de la
naturaleza empresa, así como en aviones y embarcaciones
que no tengan concesión o permiso del Gobierno
 no estén a disposición de todos los
Federal para ser explotados comercialmente, sólo
trabajadores. serán deducibles en los casos que reúnan los
 Aviones y embarcaciones que requisitos que señale el Reglamento de esta Ley.
En el caso de aviones, la deducción se calculará
 no tengan concesión o permiso Federal considerando como monto original máximo de la
para ser explotados comercialmente inversión, una cantidad equivalente a
$8’600,000.00.
o en el caso de aviones, se considerará
como
o monto original máximo de la
inversión: $ 8’600,000.00.
 RISR Artículo 76: deducción de inversiones, requisitos
para casas, comedores, aviones y embarcaciones ARRENDADORAS DE AVIONES O
Tratándose de arrendadores de automóviles o AUTOMÓVILES
aviones, podrán Tratándose de contribuyentes cuya actividad
preponderante consista en el otorgamiento del
 deducir el total del monto original de la
uso o goce temporal de aviones o automóviles,
inversión podrán efectuar la deducción total del monto
 excepto cuando otorguen el uso o goce original de la inversión del avión o del automóvil
de que se trate, excepto cuando dichos
temporal a:
contribuyentes otorguen el uso o goce temporal
o a otro contribuyente, cuando de aviones o automóviles a otro contribuyente,
cuando alguno de ellos, o sus socios o
o alguno de ellos(el arrendador o el accionistas, sean a su vez socios o accionistas del
arrendatario) otro, o exista una relación que de hecho le permita
a uno de ellos ejercer una influencia
o o sus socios o accionistas
preponderante en las operaciones del otro, en
 sean a su vez socios o cuyo caso la deducción se determinará en los
accionistas del otro términos del primer párrafo de esta fracción, para
el caso de aviones y en los términos de la fracción
 o exista una relación que de II de este artículo para el caso de automóviles.
hecho le permita a uno de ellos
ejercer influencia
preponderante en las
operaciones del otro.
Las inversiones en casas de recreo INVERSIONES EN CASAS DE RECREO
Las inversiones en casas de recreo en ningún

402
 en ningún caso serán deducibles. caso serán deducibles.
Artículo 36.
5. TRATÁNDOSE DE DEL RÉGIMEN RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE
OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
SOCIEDADES (ANTES CONSOLIDACIÓN), Tratándose de personas morales que hayan
¿PODRÁN DEDUCIR LAS INVERSIONES optado por tributar en los términos del Capítulo VI
del Título II de esta Ley, no podrán aplicar la
EN AVIONES? ▲ deducción a que se refiere está fracción en el
caso de inversiones en aviones que no tengan
Sólo cuando tengan concesión o permiso para
concesión o permiso del Gobierno Federal para
ser explotados comercialmente. ser explotados comercialmente.
Artículo 36.
6. ¿CUÁL ES LA LIMITANTE BIENES ADQUIRIDOS POR FUSIÓN O ESCISIÓN
TRATÁNDOSE DE BIENES ADQUIRIDOS IV. En los casos de bienes adquiridos por fusión o
POR FUSIÓN O ESCISIÓN? ▲ escisión de sociedades, los valores sujetos a
deducción no deberán ser superiores a los valores
los valores sujetos a deducción pendientes de deducir en la sociedad fusionada o
 no deberán ser superiores a los valores escindente, según corresponda.
pendientes de deducir
 en la sociedad fusionada o escindente.
convenio respectivo

403
Artículo 36.
7. ¿CÓMO SE DEDUCIRÁN LAS GASTOS EN EMISIÓN DE OBLIGACIONES U OTROS
COMISIONES Y LOS GASTOS TÍTULOS DE CRÉDITO
RELACIONADOS CON LA EMISIÓN DE V. Las comisiones y los gastos relacionados con
OBLIGACIONES O DE TÍTULOS DE la emisión de obligaciones o de cualquier otro
título de crédito, colocados entre el gran público
CRÉDITO? ▲ inversionista, o cualquier otro título de crédito de
los señalados en el artículo 8 de esta Ley, se
Se deducirán anualmente
deducirán anualmente en proporción a los pagos
 en proporción a los pagos efectuados para efectuados para redimir dichas obligaciones o
redimir dichas obligaciones o títulos títulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones
y los títulos a que se refiere esta fracción se
 en cada ejercicio. rediman mediante un solo pago, las comisiones y
los gastos se deducirán por partes iguales durante
cuando la redención se haga mediante un solo
los ejercicios que transcurran hasta que se
pago efectúe el pago.
 las comisiones y los gastos se deducirán
 por partes iguales
o durante los ejercicios que transcurran
hasta que se efectúe el pago.

404
Artículo 36.
8. ¿CÓMO SE DEDUCEN LAS MEJORAS QUE PASAN A PODER DEL PROPIETARIO
CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES O VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras
MEJORAS PERMANENTES EN ACTIVOS permanentes en activos fijos tangibles, propiedad
FIJOS TANGIBLES, PROPIEDAD DE de terceros, que de conformidad con los contratos
de arrendamiento o de concesión respectivos
TERCEROS, QUE DE CONFORMIDAD CON queden a beneficio del propietario y se hayan
LOS CONTRATOS QUEDEN A BENEFICIO efectuado a partir de la fecha de celebración de
los contratos mencionados, se deducirán en los
DEL PROPIETARIO? ▲
términos de esta Sección. Cuando la terminación
En forma normal, como si fueran propiedad del del contrato ocurra sin que las inversiones
arrendatario o concesionario deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el
valor por redimir podrá deducirse en la
 a la terminación del contrato declaración del ejercicio respectivo.
 podrá deducirse el saldo pendiente de
deducir
o en la declaración del ejercicio en que
esto ocurra.
 RISR Artículo 75: Reparaciones y adaptaciones que se
consideran inversiones
 Tesis 2511/87: Inversión realizada sobre los activos
propiedad de terceros, le es aplicable el porcentaje del 5%
para construcciones como depreciación
Artículo 36.
9. ¿CUANDO SE PODRÁN DEDUCIR LAS REGALÍAS
REGALÍAS? ▲ VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la
Únicamente cuando hayan sido efectivamente deducción en los términos de la fracción III del
pagadas. artículo 33 de esta Ley, únicamente cuando las
mismas hayan sido efectivamente pagadas.
 ISR Artículo 33 Fracción III: Porcientos de deducción de
gastos y cargos diferidos y erogaciones en periodos pre
operativos
técnica
párrafo 12, del Tratado de Libre Comercio de América del
Norte (TLCAN), que prevé su régimen, se circunscribe al

405
PERDIDAS POR CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR▲
37. PERDIDAS POR CASO FORTUITO O

1. ¿EN QUE EJERCICIO SE DEDUCEN
FUERZA MAYOR
LAS PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO O
Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso
FUERZA MAYOR? ▲
fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el
 Glosario: Caso de fuerza mayor inventario, serán deducibles en el ejercicio en que
 Glosario: Fuerza mayor ocurran. La pérdida será igual a la cantidad
pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
extraordinario La cantidad que se recupere se acumulará en los
términos del artículo 18 de esta Ley.
En el ejercicio en que ocurran
 las pérdidas de inventarios se deducen
 bajo las reglas para el costo de ventas.
 ISR Artículo 18 Fracción VI: Recuperación de pérdidas
de bienes, se consideran ingresos acumulables
 CCN 18/ISR/N: Deducción de pérdidas por caso fortuito o
fuerza mayor
inventarios
2. ¿CUÁL SERÁ EL MONTO DE LA

PÉRDIDA DEDUCIBLE? ▲
La cantidad pendiente de deducir
 a la fecha en que se sufra la pérdida.
3. AL CALCULAR LA PERDIDA ¿SE

TRABAJA CON VALORES
ACTUALIZADOS? ▲
Aun cuando el artículo no lo especifica,
consideramos que sí, puesto que la “cantidad
pendiente de deducir” debe ser un valor
actualizado por inflación.

406
4. ¿SE TIENE DERECHO A DEDUCIR LA
PÉRDIDA POR BIENES A LOS CUALES SE
LES APLICÓ DEDUCCIÓN INMEDIATA DE
INVERSIONES? ▲
Si, de acuerdo con la disposición de vigencia
temporal aplicable.
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando esta opción dejo de

existir con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria publicada el 18 de noviembre de 2015, seguirá
siendo aplicable para 2015, 2016 y 2017.
 Comentario: Deducción inmediata de inversiones
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXXIV:

Tratamiento de los activos fijos deducidos de manera
inmediata ante la abrogación de la ley anterior
Artículo 37.
5. ¿CÓMO SE DETERMINARÁ EL MONTO PERDIDA O INUTILIDAD DE ACTIVOS FIJOS NO
PENDIENTE POR DEDUCIR DE ACTIVOS IDENTIFICABLES INDIVIDUALMENTE
FIJOS NO IDENTIFICABLES Cuando los activos fijos no identificables
INDIVIDUALMENTE? ▲ individualmente se pierdan por caso fortuito o
fuerza mayor o dejen de ser útiles, el monto
Considerando que los pendiente por deducir de dichos activos se
aplicará considerando que los primeros activos
 primeros activos que se adquirieron que se adquirieron son los primeros que se
 son los primeros que se pierden. pierden.

407
Artículo 37.
6. ¿CUÁL ES LA OPCIÓN PARA NO REINVERSIÓN EN BIENES ANÁLOGOS A LOS PERDIDOS
CONSIDERAR INGRESO LA Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad
RECUPERACIÓN (POR SEGUROS U recuperada en la adquisición de bienes de
OTROS MEDIOS), QUE SE OBTENGA naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para
redimir pasivos por la adquisición de dichos
COMO CONSECUENCIA DE LA PÉRDIDA bienes, únicamente acumulará la parte de la
DE BIENES? ▲ cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada
para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que
Reinvertir el monto de lo recuperado en provenga de la recuperación sólo podrá deducirse
mediante la aplicación del por ciento autorizado
 adquisición de bienes de naturaleza análoga
por esta Ley sobre el monto original de la
a los que perdió, o inversión del bien que se perdió y hasta por la
 para redimir pasivos por la adquisición de cantidad que de este monto estaba pendiente de
deducirse a la fecha de sufrir la pérdida.
dichos bienes.
Únicamente se acumulará
 la parte no reinvertida o
 no utilizada para redimir pasivos.
7. ¿SON DEDUCIBLES LOS MONTOS

REINVERTIDOS? ▲
Si, sobre la parte pendiente de deducir a la
fecha de la pérdida
 del monto original de la inversión del bien que
se perdió
 a la tasa que se estaba aplicando al bien
perdido.
Artículo 37.
Si se invierten cantidades adicionales a las
INVERSIÓN DE CANTIDADES ADICIONALES A LAS
recuperadas RECUPERADAS
 se considerarán a éstas como una inversión Si el contribuyente invierte cantidades adicionales
diferente. a las recuperadas, considerará a éstas como una
inversión diferente.

408
Artículo 37.
8. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA EFECTUAR PLAZO PARA LA REINVERSIÓN
LA REINVERSIÓN Y NO CONSIDERAR La reinversión a que se refiere este precepto,
INGRESO LAS CANTIDADES QUE SE deberá efectuarse dentro de los doce meses
RECUPEREN DE LA PÉRDIDA DE siguientes contados a partir de que se obtenga la
recuperación. En el caso de que las cantidades
BIENES? ▲ recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para
redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularán a
La reinversión deberá efectuarse dentro de los
los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el
doce meses siguientes que concluya el plazo.
 contados a partir de que se obtenga la
recuperación
PRÓRROGA DEL PLAZO
o previa autorización, el plazo se puede Los contribuyentes podrán solicitar autorización a
prorrogar por otro periodo igual. las autoridades fiscales, para que el plazo
señalado en el párrafo anterior se pueda prorrogar
por otro periodo igual.
Artículo 37.
9. EN SU CASO, ¿CÓMO SE REALIZA LA AJUSTE DE LA CANTIDAD RECUPERADA NO
ACUMULACIÓN? ▲ REINVERTIDA
Para acumular la cantidad recuperada no La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo
señalado en el quinto párrafo de este artículo, se
reinvertida
ajustará multiplicándola por el factor de
 se ajustará con el factor de actualización actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en que se obtuvo la
 del periodo comprendido desde el mes en recuperación y hasta el mes en que se acumule.
que se obtuvo la recuperación y
o hasta el mes en que se acumule. Artículo 37.
 Tesis 176145: Impuesto Sobre la Renta. Los artículos NÚMERO DE MESES IMPAR
ley del impuesto relativo, al tomar en cuenta la inflación Cuando sea impar el número de meses
para determinar su base gravable, no violan el principio de comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerará como
 Tesis 182827: Índice Nacional de Precios al Consumidor. último mes de la primera mitad de dicho periodo el
mes inmediato anterior al que corresponda la
que se controviertan los valores calculados por el banco mitad del periodo.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO▲

409
38. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES POR
1. EN ESTOS CONTRATOS ¿QUÉ
OPCIONES DE CONTRATOS DE
CONSIDERARÁ EL ARRENDATARIO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
COMO MONTO ORIGINAL DE LA
Tratándose de contratos de arrendamiento
INVERSIÓN? ▲ financiero, el arrendatario considerará como
La cantidad pactada como monto original de la inversión, la cantidad que se
hubiere pactado como valor del bien en el contrato
 valor del bien en el contrato. respectivo.

410
Cuando en los contratos de arrendamiento
financiero se haga uso de alguna de sus
opciones, para la deducción de las inversiones
relacionadas con dichos contratos se observará lo
siguiente:
2. ¿CÓMO SE HARÁ LA DEDUCCIÓN AL
TÉRMINO DE LOS CONTRATOS DE
ADQUISICIÓN DEL BIEN O AMPLIACIÓN DEL
ARRENDAMIENTO? ▲ ARRENDAMIENTO
Si se opta por transferir la propiedad del bien I. Si se opta por transferir la propiedad del bien
mediante el pago de una cantidad determinada, o objeto del contrato mediante el pago de una
cantidad determinada, o bien, por prorrogar el
 por prorrogar el contrato por un plazo cierto contrato por un plazo cierto, el importe de la
opción se considerará complemento del monto
 el importe de la opción se considerará original de la inversión, por lo que se deducirá en
complemento del monto original de la el por ciento que resulte de dividir el importe de la
inversión opción entre el número de años que falten para
terminar de deducir el monto original de la
o por lo que se deducirá en el por ciento inversión.
que resulte de
o dividir el importe de la opción entre
 el número de años que falten
para terminar de deducir el
monto original de la inversión.
VENTA A TERCERO
Si se obtiene participación por la enajenación de
los bienes a terceros II. Si se obtiene participación por la enajenación
de los bienes a terceros, deberá considerarse
 deberá considerarse como deducible como deducible la diferencia entre los pagos
efectuados y las cantidades ya deducidas, menos
 la diferencia entre los pagos efectuados y el ingreso obtenido por la participación en la
o las cantidades ya deducidas enajenación a terceros.
o menos el ingreso obtenido por la

participación en la enajenación.
financiero
 LGTOC Artículo 410: Arrendamiento financiero,
opciones terminales

411
DEDUCCIÓN INMEDIATA DE
INVERSIONES▲
1. ¿QUÉ SUCEDE CON LOS ACTIVOS A

LOS QUE APLIQUÉ DEDUCCIÓN
INMEDIATA DE INVERSIONES AL
AMPARO DE LA LEY ABROGADA? ▲
Continuarán sus efectos fiscales en los términos
de la ley que se abrogó, hasta agotar se dichos
efectos por transcurso del tiempo.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXXIV:
Tratamiento de los activos fijos deducidos de manera
inmediata ante la abrogación de la ley anterior

412
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
OBJETIVO: Mediante estos ejercicios podrás calcular y controlar la depreciación para efectos fiscales,
así como calcular la ganancia o pérdida por la venta u obsolescencia de activos.

INSTRUCCIONES

413

414
▲
CAPÍTULO
COSTO DE LO VENDIDO

415
▲
AL TEMA
COSTO DE LO VENDIDO

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


416
futuras consultas.


417
1. SON SISTEMAS DE COSTEO: ________________________________________
a) Absorbente. ________________________________________
b) Históricos. ________________________________________
c) Predeterminados. 4. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL
________________________________________ COSTO CUANDO LOS
________________________________________ CONTRIBUYENTES REALICEN
________________________________________ ACTIVIDADES DISTINTAS A LAS
COMERCIALES:
________________________________________
________________________________________ a) Materias primas, productos semiterminados o
terminados.
________________________________________ b) Mano de obra relacionada directamente con la
________________________________________ producción.
2. EL COSTO SE DEDUCE EN EL c) Gastos directamente relacionados con la
producción.
EJERCICIO EN EL CUAL SE GENERA:
d) Deducción de inversiones directamente
FALSO (.....) VERDADERO (.....) relacionadas con la producción.
________________________________________ e) Costos indirectos.
________________________________________ f) Mercancía no enajenada en el ejercicio.
g) Producción en proceso al cierre del ejercicio.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL
________________________________________
COSTO CUANDO LOS
CONTRIBUYENTES REALICEN ________________________________________
ACTIVIDADES COMERCIALES QUE 5. LOS RESIDENTES EN EL
CONSISTAN EN LA ADQUISICIÓN Y EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO
ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS: PERMANENTE EN EL PAÍS TIENEN UN
a) Adquisiciones de mercancías. TRATAMIENTO ESPECIAL PARA
b) Mano de obra. DETERMINAR SU COSTO DE VENTAS:
c) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las FALSO (.....) VERDADERO (.....)
mercancías en condiciones de ser
________________________________________
enajenadas.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

418
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
6. UNA VEZ EJERCIDO UN ________________________________________
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL ________________________________________
COSTO DE LO VENDIDO, PODRÉ ________________________________________
CAMBIARLO:
9. ESTÁN OBLIGADOS A USAR EL
a) Cada año MÉTODO DE COSTO IDENTIFICADO
b) Cada 5 años. QUIENES ENAJENEN MERCANCÍAS:
c) Nunca.
a) Que se puedan identificar por número de serie
________________________________________ b) Su costo exceda de $50,000
________________________________________ c) No se puedan valuar con otro método.
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. SE PODRÁ DAR EFECTOS FISCALES ________________________________________
A LA REVALUACIÓN DE LOS ________________________________________
INVENTARIOS:
10. EL MÉTODO DE VALUACIÓN
FALSO (.....) VERDADERO (.....) "DETALLISTAS", CONSISTE EN
________________________________________ OBTENER EL VALOR DE LOS
________________________________________ INVENTARIOS VALUANDO LAS
________________________________________ EXISTENCIAS A PRECIOS DE VENTA Y
DEDUCIÉNDOLES LOS FACTORES DE
________________________________________
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
8. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
________________________________________
INVENTARIOS QUE PODRÁN USARSE:
________________________________________
a) Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
b) Últimas entradas primeras salidas (UEPS). ________________________________________
c) Costo identificado. ________________________________________
d) Costo promedio. ________________________________________
e) Detallista. 11. CUANDO SE USA EL MÉTODO
________________________________________ DETALLISTA, NO SE ESTÁ OBLIGADO A
________________________________________ LLEVAR EL SISTEMA DE CONTROL DE

419
INVENTARIOS PERPETUOS: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 14. CUANDO COMO CONSECUENCIA DE
________________________________________ LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS SE
ENAJENAN BIENES, SE PODRÁ
________________________________________
DEDUCIRSE EL COSTO EN EL
________________________________________
EJERCICIO EN EL QUE SE ACUMULE EL
________________________________________ INGRESO POR LA PRESTACIÓN DEL
________________________________________ SERVICIO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
12. CUANDO CON MOTIVO DE UN ________________________________________
CAMBIO EN EL MÉTODO DE VALUACIÓN ________________________________________
DE INVENTARIOS SE GENERE UNA
________________________________________
DEDUCCIÓN, ESTA NO PODRÁ
________________________________________
DEDUCIRSE:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
13. CUANDO EL COSTO DE LAS
MERCANCÍAS, SEA SUPERIOR AL
PRECIO DE MERCADO O DE
REPOSICIÓN, SE DEBERÁ UTILIZAR:
a) El de reposición.
b) El de realización.
c) El neto de realización.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________

420
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
COSTO DE LO VENDIDO

421
COSTO DE LO VENDIDO
39. SISTEMAS DE COSTEO Y MOMENTOS

1. ¿BAJO QUE SISTEMA SE
PARA LA DEDUCCIÓN
DETERMINARÁN EL COSTO DE VENTAS
El costo de las mercancías que se enajenen, así
Y EL DE LAS MERCANCÍAS QUE
como el de las que integren el inventario final del
INTEGREN EL INVENTARIO FINAL DEL ejercicio, se determinará conforme al sistema de
EJERCICIO? ▲ costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados. En todo caso, el
 Conforme al sistema de costeo costo se deducirá en el ejercicio en el que se
absorbente. acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenación de los bienes de que se trate.
 sobre la base de costos históricos o
predeterminados.
 RISR Artículo 78: Sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos históricos
 RISR Artículo 79: Consideraciones del sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos predeterminados
 Glosario: Costeo absorbente
 Glosario: Costos históricos
 Glosario: Costos predeterminados
2. ¿EN QUE EJERCICIO SE DEDUCIRÁ EL

COSTO? ▲
En el ejercicio en el que se acumulen los
ingresos
 que se deriven de la enajenación de los
bienes de que se trate.
 RISR Artículo 77: Destino de mercancías al consumo
propio, gastos o inversión
 RMF Regla 3.2.4.: Opción de acumulación de ingresos
por cobro total o parcial del precio
 RISR Artículo 81: Deducción del costo de lo vendido, por
compras a personas físicas no pagadas

422
Artículo 39.
3. ¿CUALES SON LOS ELEMENTOS QUE ELEMENTOS DEL COSTO: EMPRESAS COMERCIALES
INTEGRAN EL COSTO CUANDO LOS Los contribuyentes que realicen actividades
CONTRIBUYENTES REALICEN comerciales que consistan en la adquisición y
ACTIVIDADES COMERCIALES QUE enajenación de mercancías, considerarán
únicamente dentro del costo lo siguiente:
CONSISTAN EN LA ADQUISICIÓN Y
ENAJENACIÓN DE MERCANCÍAS? ▲
Únicamente los siguientes:
 Adquisiciones de mercancías a) El importe de las adquisiciones de mercancías,
 disminuidas con el monto de las disminuidas con el monto de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones, sobre las mismas,
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuados en el ejercicio.
o efectuados en el ejercicio.
 Los gastos incurridos para b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las
mercancías en condiciones de ser enajenadas.
 adquirir y dejar las mercancías en
condiciones de ser enajenadas.
 RISR Artículo 80: Actividades de compra venta y otras
actividades, determinación del costo de lo vendido

423
Artículo 39.
4. ¿CUALES SON LOS ELEMENTOS QUE ELEMENTOS DEL COSTO: EMPRESAS INDUSTRIALES Y
INTEGRAN EL COSTO CUANDO LOS DE SERVICIOS
CONTRIBUYENTES REALICEN Los contribuyentes que realicen actividades
ACTIVIDADES DISTINTAS A LAS distintas de las señaladas en el segundo párrafo
de este artículo, considerarán únicamente dentro
COMERCIALES (PRODUCCIÓN, del costo lo siguiente:
PRESTACIÓN DE SERVICIOS)? ▲
Únicamente los siguientes:
 Adquisiciones de materias primas, productos a) Las adquisiciones de materias primas,
semiterminados o terminados productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones,
 disminuidas con el monto de las descuentos y bonificaciones, sobre los mismos,
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuados en el ejercicio.
o efectuados en el ejercicio.
mercancía
Artículo 39.
 Salarios
b) Las remuneraciones por la prestación de
 relacionados directamente con la servicios personales subordinados, relacionados
producción o directamente con la producción o la prestación de
servicios.
o la prestación de servicios.
Artículo 39.
 Gastos netos de descuentos, bonificaciones o
c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones
devoluciones o devoluciones, directamente relacionados con la
 directamente relacionados con la producción o la prestación de servicios.
producción o
o la prestación de servicios.
Artículo 39.
 Deducción de inversiones
d) La deducción de las inversiones directamente
 directamente relacionadas con la relacionadas con la producción de mercancías o
producción de mercancías o la prestación de servicios, calculada conforme a la
Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta Ley.
o la prestación de servicios

424
Artículo 39.
Cuando estos conceptos
COSTOS INDIRECTOS
 guarden una relación indirecta con la Cuando los conceptos a que se refieren los
producción incisos del párrafo anterior guarden una relación
indirecta con la producción, los mismos formarán
 formarán parte del costo en proporción a
parte del costo en proporción a la importancia que
la tengan en dicha producción.
o importancia que tengan en dicha
producción.
Artículo 39.
Se excluirá el costo correspondiente a:
INVENTARIOS FINALES
 la mercancía no enajenada en el mismo Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá
 el de la producción en proceso el correspondiente a la mercancía no enajenada
en el mismo, así como el de la producción en
o al cierre del ejercicio. proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.

425
Artículo 39.
5. ¿COMO DETERMINARÁN EL COSTO DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON
LAS MERCANCÍAS LOS RESIDENTES EN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS
EL EXTRANJERO CON Los residentes en el extranjero con
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL establecimiento permanente en el país,
determinarán el costo de las mercancías conforme
PAÍS? ▲ a lo establecido en esta Ley. Tratándose del costo
de las mercancías que reciban de la oficina
Conforme a lo establecido en la Ley del ISR (esto
central o de otro establecimiento del contribuyente
es que no tienen ningún tratamiento especial). ubicado en el extranjero, estarán a lo dispuesto en
 ISR Artículo 2: Establecimiento permanente - su el artículo 27, fracción XIV de esta Ley.
concepto
considera
económicos
 ISR Artículo 27 Fracción XIV: Mercancías de
importación, su monto de adquisición
Artículo 39.
6. UNA VEZ EJERCIDO UN SISTEMA DE COSTEO: CONSISTENCIA EN EL
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL Para determinar el costo de lo vendido de la
COSTO DE LO VENDIDO, ¿CUANDO mercancía, se deberá aplicar el mismo
PODRÉ CAMBIARLO? ▲ procedimiento en cada ejercicio durante un
periodo mínimo de cinco ejercicios y sólo podrá
Deberá mantenerse durante un periodo mínimo variarse cumpliendo con los requisitos que se
de cinco ejercicios y establezcan en el Reglamento de esta Ley.
 sólo podrá variarse cumpliendo con los

requisitos que se establezcan en el
Reglamento.

426
Artículo 39.
7. ¿SE PODRÁ DAR EFECTOS FISCALES REVALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS O DEL COSTO DE
A LA REVALUACIÓN DE LOS LO VENDIDO
INVENTARIOS O DEL COSTO DE LO En ningún caso se dará efectos fiscales a la
VENDIDO? ▲ revaluación de los inventarios o del costo de lo
vendido.
No.
40. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

8. LAS PERSONAS QUE REALICEN
FINANCIERO
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
Los contribuyentes que celebren contratos de
FINANCIERO ¿EN QUE MOMENTO
arrendamiento financiero y opten por acumular
DEDUCIRÁN EL COSTO DE VENTAS? ▲ como ingreso del ejercicio, la parte del precio
exigible durante el mismo, deberán deducir el
Cuando opten por acumular como ingreso del costo de lo vendido en la proporción que
ejercicio represente el ingreso percibido en dicho ejercicio,
 la parte del precio exigible durante el mismo respecto del total de los pagos pactados en el
plazo inicial forzoso, en lugar de deducir el monto
 deducirán el costo en la proporción que total del costo de lo vendido al momento en el que
represente el ingreso percibido en el se enajenen las mercancías.
ejercicio.
o respecto del total de los pagos
pactados en el plazo inicial forzoso
o en lugar de deducir el monto total
del costo
o al momento en el que se enajenen
las mercancías.
financiero
terminales

427
41. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
9. ¿CUALES SON LOS MÉTODOS DE
INVENTARIOS
VALUACIÓN DE INVENTARIOS QUE
Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera
PODRÁN USARSE? ▲
de los métodos de valuación de inventarios que se
Se podrá optar por cualquiera de los métodos señalan a continuación:
siguientes:
 Primeras entradas primeras salidas I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
(PEPS). II. Costo identificado.
 Costo identificado. III. Costo promedio.
 Costo promedio. IV. Detallista.
 Detallista.
 NIF C-4: Inventarios: Métodos de valuación
 RISR Artículo 83: Control de inventarios, cuando no se
pueda identificar las compras con la producción o con la
prestación de servicios
inventarios
 RMF Regla 3.3.3.3.: Actividades que pueden determinar
el costo de lo vendido de adquisiciones no identificadas a
través de control de inventarios
 RCFF Artículo 33 Fracción XV: Control de inventarios,
detalle de los registros
Artículo 41.
10. ¿SE PUEDE UTILIZAR PEPS PEPS MONETARIO
MONETARIO? ▲ Cuando se opte por utilizar el método a que se
No. refiere la fracción I de este artículo, se deberá
llevar por cada tipo de mercancías de manera
 Glosario: PEPS monetario
individual, sin que se pueda llevar en forma
monetaria. En los términos que establezca el
Reglamento de esta Ley se podrán establecer
facilidades para no identificar los porcentajes de
deducción del costo respecto de las compras por
cada tipo de mercancías de manera individual.

428
Artículo 41.
11. ¿QUIENES ESTARÁN OBLIGADOS A OBLIGADOS A USAR COSTOS IDENTIFICADOS
USAR EL MÉTODO DE COSTO Los contribuyentes que enajenen mercancías que
IDENTIFICADO? ▲ se puedan identificar por número de serie y su
costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán
Quienes enajenen mercancías que se puedan emplear el método de costo identificado.
identificar
 por número de serie y
 su costo exceda de $50,000.-
12. SI EL COSTO UNITARIO DE LOS

PRODUCTOS EN MI ALMACÉN NO SON
MAYORES A $50,000.-, ¿PUEDO
UTILIZAR EL MÉTODO DE VALUACIÓN
DE COSTOS IDENTIFICADOS? ▲
Sí.
Artículo 41.
13. CUANDO SE USA EL MÉTODO MÉTODO DETALLISTA
DETALLISTA, ¿SE ESTÁ OBLIGADO A Tratándose de contribuyentes que opten por
LLEVAR EL SISTEMA DE CONTROL DE emplear el método detallista deberán valuar sus
INVENTARIOS PERPETUOS? ▲ inventarios al precio de venta disminuido con el
margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio
Sí. conforme al procedimiento que se establezca en
el Reglamento de esta Ley. La opción a que se
detalle de los registros refiere este párrafo no libera a los contribuyentes
 ISR Artículo 76 Fracción XIV: Obligaciones en lo general
de la obligación de llevar el sistema de control de
inventarios a que se refiere la fracción XIV del
 RISR Artículo 84: Método detallistas, determinación del
margen de utilidad bruta
 RMF Regla 3.3.3.2.: Método detallista para tiendas de
autoservicio o departamentales
inventarios

429
Artículo 41.
14. UNA VEZ EJERCIDO UN MÉTODO DE CONSISTENCIA EN EL MÉTODO ELEGIDO
VALUACIÓN, ¿CUANDO PODRÉ Una vez elegido el método en los términos de este
CAMBIARLO? ▲ artículo, se deberá utilizar el mismo durante un
periodo mínimo de cinco ejercicios. Cuando los
Deberá mantenerse durante un periodo mínimo contribuyentes para efectos contables utilicen un
de cinco ejercicios y método distinto a los señalados en este artículo,
podrán seguir utilizándolo para valuar sus
 sólo podrá variarse cumpliendo con los
inventarios para efectos contables, siempre que
requisitos que se establezcan en el lleven un registro de la diferencia del costo de las
Reglamento. mercancías que exista entre el método de
 NIF C-4: Inventarios: Métodos de valuación valuación utilizado por el contribuyente para
efectos contables y el método de valuación que
 NIF C-4: Inventarios: Cambio de fórmula de asignación
del costo y de método de valuación de inventarios utilice en los términos de este artículo. La cantidad
que se determine en los términos de este párrafo
15. ¿CUAL ES LA OBLIGACIÓN CUANDO no será acumulable o deducible.
SE UTILICE UN MÉTODO DE VALUACIÓN
DISTINTO A LOS PREVISTOS POR LA
LEY? ▲
Llevar un registro de la diferencia del costo que
exista
 entre el método de valuación contable y
 el método de valuación fiscal.
inventarios

430
Artículo 41.
16. ¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO A CAMBIOS EN EL MÉTODO DE VALUACIÓN
SEGUIR CUANDO CON MOTIVO DE UN Cuando con motivo de un cambio en el método de
CAMBIO EN EL MÉTODO DE VALUACIÓN valuación de inventarios se genere una
DE INVENTARIOS SE GENERE UNA deducción, ésta se deberá disminuir de manera
proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
DEDUCCIÓN? ▲
Se deberá disminuir de manera proporcional
 en los cinco ejercicios siguientes.
 NIF C-4: Inventarios: Métodos de valuación
 NIF C-4: Inventarios: Cambio de fórmula de asignación
del costo y de método de valuación de inventarios
inventarios
42. MÉTODO DE VALUACIÓN: AJUSTES

17. ¿CUAL ES EL PROCEDIMIENTO A
AL
SEGUIR CUANDO EL COSTO DE LAS
Cuando el costo de las mercancías, sea superior
MERCANCÍAS, SEA SUPERIOR AL
al precio de mercado o de reposición, podrá
PRECIO DE MERCADO O DE considerarse el que corresponda de acuerdo a lo
REPOSICIÓN? ▲ siguiente:
Podrá considerarse el que corresponda de

acuerdo a lo siguiente:
Artículo 42.
 El de reposición (mercado), sea éste por
I. El de reposición, sea éste por adquisición o
adquisición o producción producción, sin que exceda del valor de
 sin que exceda del valor de realización realización ni sea inferior al neto de realización.
o ni sea inferior al neto de realización.

Artículo 42.
 El de realización
II. El de realización, que es el precio normal de
 que es el precio normal de enajenación enajenación menos los gastos directos de
enajenación, siempre que sea inferior al valor de
o menos los gastos directos de reposición.
enajenación (impuestos, regalías,
comisiones, etc.)
o siempre que sea inferior al valor de
reposición.

431
Artículo 42.
 El neto de realización
III. El neto de realización, que es el equivalente al
 que es el equivalente al precio normal de precio normal de enajenación menos los gastos
enajenación directos de enajenación y menos el por ciento de
utilidad que habitualmente se obtenga en su
o menos los gastos directos de realización, si es superior al valor de reposición.
enajenación y
o menos el por ciento de utilidad que
habitualmente se obtenga en su
realización
 si es superior al valor de
reposición.
 Interpretación Numérica: Ajustes al valor del inventario
inventarios
 NIF C-4: Inventarios pérdidas por deterioro, aspectos
generales

432
Artículo 42.
18. ¿CUÁL SERÁ EL MÉTODO CUANDO OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
SE REALICEN OPERACIONES CON Cuando los contribuyentes enajenen las
PARTES RELACIONADAS? ▲ mercancías a una parte relacionada en los
términos del artículo 179 de esta Ley, se utilizará
 Método de precio comparable no controlado. cualquiera de los métodos a que se refieren las
 Método de precio de reventa. fracciones I, II y III, del artículo 180 de la misma.
 Método de costo adicionado

 ISR Artículo 180 Fracciones I, II, III: Métodos a aplicar
en la enajenación de mercancías entre partes
relacionadas
del impuesto.
relacionadas.
Guías de la OCDE.

433
Artículo 42.
19. ¿EN DONDE SE DEBERÁ INFORMAR INFORMACIÓN SOBRE EL COSTO
DE LOS ELEMENTOS Y CÁLCULO DEL Los contribuyentes que hubieran optado por
COSTO? ▲ presentar dictamen de estados financieros para
efectos fiscales en términos del artículo 32-A del
 En el dictamen. Código Fiscal de la Federación, o hayan estado
 CFF Artículo 32-A: Dictamen, quiénes podrán optar obligados a presentar la declaración informativa
sobre su situación fiscal en los términos del
 En la declaración informativa sobre su artículo 32-H del citado Código, deberán informar
situación fiscal. en el dictamen o en la declaración informativa,
 CFF Artículo 32-H: Declaración informativa sobre la según se trate, el costo de las mercancías que
situación fiscal, quiénes la deberán presentar consideraron de conformidad con este artículo,
 En la declaración del ejercicio. tratándose de los demás contribuyentes deberán
informarlo en la declaración del ejercicio.
avisos con errores

434
20. ¿CUAL ES EL SISTEMA AUTORIZADO
PARA LLEVAR EL CONTROL DE
INVENTARIOS DE MERCANCÍAS,
MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS EN
PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS?
▲
El sistema de inventarios perpetuos.
 se podrán incorporar variaciones al sistema
 siempre que cumplan con requisitos de
miscelánea.
 ISR Artículo 76 Fracción XIV: Obligaciones en lo general
inventarios
43. PRESTADORES DE SERVICIOS:

21. CUANDO COMO CONSECUENCIA DE
EJERCICIO PARA LA DEDUCCIÓN DEL
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS SE
COSTO
ENAJENAN BIENES, ¿CUANDO PODRÁ
Cuando los contribuyentes, con motivo de la
DEDUCIRSE EL COSTO? ▲ prestación de servicios proporcionen bienes en los
En el ejercicio en el que se acumule el ingreso términos establecidos en el artículo 17, segundo
párrafo, del Código Fiscal de la Federación, sólo
por la prestación del servicio.
se podrán deducir en el ejercicio en el que se
 ISR Artículo 41: Métodos de valuación de inventarios acumule el ingreso por la prestación del servicio,
 CFF Artículo 17 Párrafo 2: Qué se considerará como valuados conforme a cualquiera de los métodos
ingreso cuando se proporcionen bienes o se otorgue su establecidos en el artículo 41 de esta Ley.
uso o goce temporal al prestatario con motivo de la
prestación de un servicio

435
▲
MODELOS
Y
CASOS
PARA EL CÁLCULO DE
COSTO DE LO VENDIDO
OBJETIVO: Aun cuando este libro no es un tratado sobre costos, consideramos importante que
pongas en práctica los aspectos más relevantes del tratamiento del costo de lo vendido y los
inventarios en el ámbito del Impuesto sobre la Renta, por lo tanto, te recomendamos que, para
completar tu formación en esa materia (la de costos), acudas a libros especializados en ese tema.

INSTRUCCIONES

436

437
▲
CAPÍTULO
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

MORALES

438
▲
AL TEMA
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

futuro.

INSTRUCCIONES
 Piensa.


439
futuras consultas.


440
1. LAS OPERACIONES EN MONEDA ________________________________________
EXTRANJERA DEBERÁN REGISTRARSE, ________________________________________
AL TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN LA ________________________________________
FECHA EN QUE SE CONCIERTEN:
________________________________________
4. LOS CONTRIBUYENTES ESTÁN
________________________________________ OBLIGADOS A FORMULAR UN ESTADO
________________________________________ DE POSICIÓN FINANCIERA Y LEVANTAR
________________________________________ INVENTARIO DE EXISTENCIAS A LA
________________________________________ FECHA EN QUE TERMINE EL EJERCICIO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
2. LA CONTABILIDAD FISCAL ES ________________________________________

DISTINTA DE LA CONTABILIDAD ________________________________________
ELABORADA CONFORME A NORMAS DE ________________________________________
INFORMACIÓN FINANCIERA: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 5. LA PARTICIPACIÓN DE LOS
________________________________________ TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
________________________________________ SE DETERMINA EN LA DECLARACIÓN
________________________________________ ANUAL DE ISR:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
3. LA DECLARACIÓN INFORMATIVA ________________________________________

ANUAL, DE RETENCIONES POR ________________________________________
HONORARIOS (SERVICIOS ________________________________________
PROFESIONALES), PAGADOS A ________________________________________
PERSONAS FÍSICAS, SE DEBERÁ
________________________________________
PRESENTAR A MÁS TARDAR EL 28 DE
FEBRERO: 6. LA DECLARACIÓN INFORMATIVA
ANUAL SOBRE OTRAS RETENCIONES
DE ISR SE PRESENTA A MÁS TARDAR
________________________________________ EL DÍA 15 DE FEBRERO DE CADA AÑO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________

441
________________________________________ CON PARTES RELACIONADAS
________________________________________ RESIDENTES EN EL EXTRANJERO:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
7. CUANDO SE OTORGUEN ________________________________________
DONATIVOS, SE DEBE PRESENTAR UNA ________________________________________
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) ________________________________________
________________________________________ 10. EL PAGO DE DIVIDENDOS O
________________________________________ UTILIDADES A PERSONAS FÍSICAS O
________________________________________ MORALES OBLIGA A:
________________________________________ a) Efectuar los pagos con cheque.
________________________________________ b) Efectuar los pagos a través de transferencias
de fondos.
________________________________________
c) Proporcionar comprobante fiscal.
________________________________________ d) Presentar declaración informativa anual.
8. SE CUMPLE CON LA OBLIGACIÓN DE ________________________________________
LLEVAR UN REGISTRO DE LAS ________________________________________
OPERACIONES EFECTUADAS CON
________________________________________
TÍTULOS VALOR EMITIDOS EN SERIE,
CUANDO SE CONSERVEN LOS ESTADOS ________________________________________
DE CUENTA EN LOS QUE CONSTEN ________________________________________
DICHAS OPERACIONES, EXPEDIDOS ________________________________________
POR EL SISTEMA FINANCIERO: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 11. LA MECÁNICA FISCAL DE LOS
________________________________________ DIVIDENDOS, OBLIGA A LLEVAR LA
________________________________________ CUENTA DE:
________________________________________ a) Utilidad fiscal neta CUFIN.
________________________________________ b) Utilidad fiscal neta reinvertida CUFINER.
c) Cuenta de dividendos netos CDDN
________________________________________
d) Capital de aportación CUCA.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
9. SE DEBERÁ PRESENTAR
________________________________________
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL
SOBRE OPERACIONES EFECTUADAS ________________________________________

442
________________________________________ FACTORES UTILIZADOS PARA FIJAR
________________________________________ LOS MÁRGENES DE UTILIDAD BRUTA:
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
12. CUANDO SE CELEBREN ________________________________________
OPERACIONES CON PARTES ________________________________________
RELACIONADAS, SE DEBERÁN UTILIZAR ________________________________________
LOS PRECIOS Y MONTOS DE
________________________________________
CONTRAPRESTACIONES QUE
________________________________________
HUBIERAN UTILIZADO CON O ENTRE
PARTES INDEPENDIENTES EN ________________________________________
OPERACIONES COMPARABLES: ________________________________________
FALSO (.....) VERDADERO (.....) 15. SE PUEDE LLEVAR EN IDIOMA
________________________________________ EXTRANJERO LA CONTABILIDAD DE
SUCURSALES EN EL EXTRANJERO:
________________________________________
________________________________________ FALSO (.....) VERDADERO (.....)
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________ ________________________________________
________________________________________
13. SE DEBERÁ PRESENTAR
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL ________________________________________
SOBRE OPERACIONES A TRAVÉS DE ________________________________________
FIDEICOMISOS POR LOS QUE SE
REALICEN ACTIVIDADES
EMPRESARIALES:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
14. CUANDO SE USA EL MÉTODO DE
VALUACIÓN DE DETALLISTAS, SE
LLEVARÁ UN REGISTRO DE LOS

443
EDICIÓN ANALÍTICA
DE
DEL TEMA
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

444
OBLIGACIONES

445
76. OTRAS OBLIGACIONES
1. EN LO GENERAL, ¿CUÁLES SON LAS
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS Los contribuyentes que obtengan ingresos de los
señalados en este Título, además de las
MORALES EN MATERIA DE ISR? ▲ obligaciones establecidas en otros artículos de
Además de las obligaciones establecidas en otros esta Ley, tendrán las siguientes:
artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
 Llevar la contabilidad
 Expedir comprobantes fiscales.
 Expedir constancias por pagos al extranjero
o
 a establecimientos en el extranjero de
instituciones de crédito del país.
 Presentar declaración informativa de
retenciones por honorarios (servicios
profesionales), pagados a personas físicas.
 a más tardar el día 15 de febrero.
 Formular un estado de posición financiera y
levantar inventario de existencias a la fecha
en que termine el ejercicio.
 Presentar declaración anual de ISR dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio.
 Determinar en la declaración anual la PTU.
 Presentar declaración informativa sobre
préstamos obtenidos del extranjero o
garantizados por extranjeros
operaciones con proveedores y clientes
 a más tardar el día 15 de febrero
o salvo que se haya cumplido
mensualmente con la DIOT.
retenciones de ISR

446
 Presentar declaración informativa sobre pagos
al extranjero
donativos otorgados
 Llevar un registro de las operaciones que
efectúen con títulos valor emitidos en serie.
 Obtener y conservar documentación
comprobatoria de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero.
operaciones con partes relacionadas
 conjuntamente con la declaración del
ejercicio.
 Cuando se paguen dividendos o utilidades a
personas físicas o morales:
 efectuar los pagos con cheque o
o a través de transferencias de fondos
 proporcionar comprobante del pago.
 presentar declaración informativa
o a más tardar el día 15 de febrero.
 Crear y mantener actualizada una cuenta de
utilidad fiscal neta CUFIN (cuenta de orden).
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXV:
Determinación de la UFIN para los ejercicios de 2001 a
2013
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXX: CUFIN:
generada hasta el 31 de diciembre de 2013 e inicio de
otra a partir del 1 de enero de 2014
 CCN 36/ISR/N: Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinación no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
69 y 88 de la ley del impuesto relativo, al establecer la

447
obligación de disminuir la utilidad fiscal neta (UFIN)
cuando sea negativa, del saldo de la CUFIN que se tenga
al final del ejercicio o de la UFIN de ejercicios posteriores,
no violan la garantía de irretroactividad de la ley, conforme
a la teoría de los componentes de la norma (legislación
vigente a partir de 2002)
a la teoría de los derechos adquiridos (legislación vigente
a partir de 2002)
 Retener ISR por retiro de dividendos o

utilidades, cuando éstos no provengan de la
CUFIN.
 Tesis 163438: Impuesto Sobre la Renta. Efectos que
corresponden a la utilidad fiscal y a la financiera o
contable, frente a la obligación de calcular el impuesto por
dividendos, en términos del artículo 11 de la ley del
impuesto relativo
 Tesis 2004079: Impuesto Sobre la Renta. Dividendos o
utilidades fictos. las personas morales no están obligadas
a enterar el tributo por ese concepto, en términos de los
artículos 11 y 165, fracciones IV Y V, de la ley del
impuesto relativo
dividendos)
tributaria
 Crear y mantener actualizada una cuenta de

capital de aportación CUCA (cuenta de orden).
 ISR Artículo 78 Párrafos 11 y 12: Utilidad distribuida de
pm que reduzcan su capital
 RISR Artículo 118: Determinación de la utilidad
distribuida por reducción de capital cuando el reembolso
por acción sea menor que la cuenta de capital de
aportación por acción
 RISR Artículo 119: Personas morales cuyo capital social

448
esté representado por partes sociales
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XXIV:
Cuenta de capital de aportación
capital contable
 Pagar ISR por liquidación o disminución de

capital, cuando éste no provenga de la CUCA,
o de la CUFIN.
 ISR Artículo 10 Párrafo 1: Piramidación de los
dividendos o utilidades para calcular y enterar el impuesto
que corresponda
 Tesis 163438: Impuesto Sobre la Renta. Efectos que
corresponden a la utilidad fiscal y a la financiera o
contable, frente a la obligación de calcular el impuesto por
dividendos, en términos del artículo 11 de la ley del
impuesto relativo
a la teoría de los componentes de la norma (legislación
a la teoría de los derechos adquiridos (legislación vigente
a partir de 2002)
dividendos)
tributaria
 ISR Artículo 140: Ingresos por dividendos o utilidades, su
acumulación

449
 CCN 47/ISR/N: Dividendos o utilidades distribuidos.
Acumulación a los demás ingresos por parte de las
personas físicas.
 CCN 48/ISR/N: Dividendos o utilidades distribuidos
pagados por una sociedad. Acumulación de los demás
ingresos de las personas físicas.
 CCN 49/ISR/N: Dividendos o utilidades distribuidos.
Momento de acumulación de los ingresos de las personas
físicas.
 CCN 50/ISR/N: Devolución de saldos a favor a personas
físicas. Acreditamiento del ISR pagado por la persona que
distribuyó los dividendos.
 CCN 51/ISR/N: Préstamos a socios y accionistas. Se
consideran dividendos.
 CCN 52/ISR/N: Distribución de dividendos. Monto del
acreditamiento del ISR que tienen derecho de aplicar las
personas físicas en la declaración del ejercicio, cuando
reciban dividendos de persona moral dedicada
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas
 CCN 9/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades. Casos en
los cuales las personas morales no deberán calcular el
impuesto por los montos que se consideran dividendos o
utilidades distribuidos
 ISR Artículo 164: Qué se considera dividendo o utilidad
distribuido por personas morales
 Operar con valores de mercado (precios y

montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables), cuando se
celebren operaciones con partes
relacionadas.
operaciones efectuadas a través de
fideicomisos que realicen actividades
empresariales.
 Llevar un sistema de inventarios perpetuos.
 Informar a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente de las contraprestaciones
recibidas en
 efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro o de
plata
o cuyo monto sea superior a cien mil

450
pesos.
 Informar las operaciones mayores a
$600,000.-, dentro de los quince días
posteriores a aquél en el que se reciban las
cantidades, tratándose de:
 préstamos
 aportaciones para futuros aumentos de
capital
 aumentos de capital
 que se reciban en efectivo, moneda
nacional o extranjera.
 Los residentes en el país que tengan
establecimientos en el extranjero:
 Llevar la contabilidad del establecimiento
en el extranjero.
 Conservar los libros, los registros y la
documentación comprobatoria.
 Expedir comprobante fiscal por los anticipos
o rendimientos que reciban los miembros de
cooperativas, sociedades y asociaciones
civiles.
 Tratándose de dictamen opcional, dar a
conocer en la asamblea de accionistas un
reporte en el que se informe sobre el
 cumplimiento de las obligaciones fiscales
en el ejercicio.

451
Artículo 76.
2. ¿EN DONDE SE ESTABLECEN LOS LLEVAR REGISTROS CONTABLES
LINEAMIENTOS PARA LLEVAR LA I. Llevar la contabilidad de conformidad con el
CONTABILIDAD PARA EFECTOS Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y
FISCALES? ▲ el Reglamento de esta Ley, y efectuar los
registros en la misma.
En lo específico, en:
 La ley del ISR
 El CFF.
 El Reglamento del CFF.
 El Reglamento de la ley del ISR.
 Las disposiciones de carácter general que
emita el SAT.
En lo general, las diversas leyes que van
señalando necesidades de información y control
 que van configurando los sistemas
contables para dar respuesta a estas
necesidades.
 RMF Regla 2.8.1.6.: Contabilidad en medios electrónicos
entregar contabilidad en medios electrónicos de manera
mensual
entregar contabilidad en medios electrónicos a
requerimiento de la autoridad
 CCN 3/CFF/N: Principios de contabilidad generalmente
aceptados y normas de información financiera. Su
aplicación
 RCFF Artículo 34: Documentación relativa al diseño del
sistema y los diagramas del sistema electrónico
operaciones con partes relacionadas residentes en
México. Documentación e información comprobatoria que
deben conservar.
del impuesto.
relacionadas.

452
Guías de la OCDE.
 Sitio Web: Contabilidad electrónica
inventarios
3. ¿QUE SE HARÁ CUANDO LA

DOCUMENTACIÓN ESTÉ EN IDIOMA
DISTINTO AL ESPAÑOL? ▲
Deberá acompañarse de la traducción
correspondiente.
 RCFF Artículo 33 Fracción XI: Los asientos contables
deberán plasmarse en idioma español
4. ¿QUE SE HARÁ CUANDO LOS

VALORES SE CONSIGNEN EN MONEDA
EXTRANJERA? ▲
Deberá señalarse el tipo de cambio utilizado para
cada operación.
 Sitio Web: Tipo de cambio y tasas del DOF
 Comentario: Tipo de cambio aplicable

453
5. ¿QUIÉNES ESTARÁN OBLIGADOS A
LLEVAR CONTROLES VOLUMÉTRICOS?
▲
Personas que en establecimientos abiertos al
público en general enajenen:
 gasolina
 diesel
 gas natural para combustión automotriz
 gas licuado de petróleo para combustión
automotriz
Dichos controles formarán parte de la
contabilidad.
 CFF Artículo 28 Fracción I: Control de inventarios, es
parte integrante de la contabilidad
 RMF Regla 2.6.1.: Inconsistencias en la medición de
controles volumétricos
 Sitio Web: Controles volumétricos
inventarios
 RISR Artículo 115: Contabilidad de sucursales en el
extranjero de sociedades mexicanas

454
6. LA CONTABILIDAD FISCAL, ¿ES
DISTINTA DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA, ELABORADA CONFORME
A NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA? ▲
No, es la misma contabilidad, las leyes fiscales y
sus disposiciones reglamentarias únicamente
señalan:
 los requisitos mínimos de registro, información
y control
 que deberá observar la contabilidad para
cumplir con las disposiciones fiscales.
 NIF A-1: Contabilidad
 CCN 3/CFF/N: Principios de contabilidad generalmente
aceptados y normas de información financiera. Su
aplicación
7. ¿SE PUEDE LLEVAR EN IDIOMA

EXTRANJERO LA CONTABILIDAD DE
SUCURSALES EN EL EXTRANJERO? ▲
Si, sin embargo, deberá proporcionarse
traducción al español a requerimiento de la
autoridad.
extranjero

455
8. LA CONTABILIDAD Y LOS
COMPROBANTES, ¿PUEDEN
CONSERVARSE EN EL
ESTABLECIMIENTO EN EL
EXTRANJERO? ▲
Sí.
extranjero
Artículo 76.
9. ¿ES OBLIGATORIO EXPEDIR EXPEDIR COMPROBANTES
COMPROBANTES FISCALES POR LAS II. Expedir los comprobantes fiscales por las
ACTIVIDADES QUE SE REALICEN? ▲ actividades que realicen.
Sí.
 MULTA POR: No expedir, no entregar o no enviar los
comprobantes fiscales de sus actividades

456
Artículo 76.
10. ¿QUÉ DATOS DEBERÁN CONTENER COMPROBANTES FISCALES POR PAGOS AL
LOS COMPROBANTES FISCALES POR EXTRANJEROS O A ESTABLECIMIENTOS EN EL
PAGOS AL EXTRANJERO O A EXTRANJERO DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO DEL
PAÍS
ESTABLECIMIENTOS EN EL
III. Expedir los comprobantes fiscales en los que
EXTRANJERO DE INSTITUCIONES DE asienten el monto de los pagos efectuados que
CRÉDITO DEL PAÍS? ▲ constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada
en México de acuerdo con lo previsto por el Título
 El monto de los pagos efectuados. V de esta Ley o de los pagos efectuados a los
establecimientos en el extranjero de instituciones
 En su caso, el impuesto retenido.
de crédito del país, en los términos del artículo 48
 RMF Regla 2.7.5.4.: Emisión del CFDI de retenciones e de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al
información de pagos residente en el extranjero o a las citadas
 RMF Regla 3.18.11.: Expedición de comprobante fiscal instituciones de crédito.
para la retención a residentes en el extranjero
 RMF Regla 2.7.1.26.: Clave en el RFC genérica en CFDI
y con residentes en el extranjero
 RMF Regla 3.9.2.: Claves utilizadas en los comprobantes
fiscales de pagos a extranjeros
 ISR Artículo 48: Impuesto Sobre la Renta por los
ingresos por intereses obtenidos por establecimientos en
el extranjero de instituciones de crédito del país
 RISR Artículo 123: Residentes en el país: que realicen
pagos por concepto de intereses a residentes en el
extranjero
avisos con errores
contribuyente

457
11. ¿CUÁNDO SE PRESENTA LA
INFORMATIVA DE LAS PERSONAS A LAS
QUE SE LES HUBIERAN EFECTUADO
RETENCIONES POR HONORARIOS? ▲
A más tardar el 15 de febrero.
 ISR Artículo 106 Párrafo 5: Retención de ISR sobre los
ingresos por servicios profesionales que perciban las
personas físicas
contribuyente
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando esta obligación se

abrigó con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirá siendo obligatoria para
los ejercicios 2014,2015 y 2016.

informativa
la DIM
magnéticos

458
Artículo 76º.
12. ¿CUÁL ES EL ESTADO FINANCIERO BALANCE GENERAL
QUE LA LEY DEL ISR SEÑALA COMO IV. Formular un estado de posición financiera y
OBLIGATORIO? ▲ levantar inventario de existencias a la fecha en
que termine el ejercicio, de acuerdo con las
Estado de posición financiera. disposiciones reglamentarias respectivas.
13. ¿ES OBLIGATORIO LEVANTAR
INVENTARIO DE EXISTENCIAS A LA
FECHA EN QUE TERMINE EL
EJERCICIO? ▲
Sí.
 RISR Artículo 110: Inventario físico de existencias:
Modalidades para su levantamiento
 RISR Artículo 83: Control de inventarios, cuando no se
pueda identificar las compras con la producción o con la
prestación de servicios
 CFF Artículo 28 Fracción I: Control de inventarios, es
parte integrante de la contabilidad
inventarios

459
Artículo 76.
14. ¿CUÁNDO SE DEBE DE PRESENTAR DECLARACIÓN DEL EJERCICIO
DECLARACIÓN DEL EJERCICIO? ▲ V. Presentar declaración en la que se determine el
Dentro de los tres meses resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable
del mismo y el monto del impuesto
 siguientes a la fecha en que termine el correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
ejercicio. dentro de los tres meses siguientes a la fecha en
que termine dicho ejercicio. En dicha declaración
también se determinarán la utilidad fiscal y el
 IR A: Papeles de trabajo para facilitar el llenado de la monto que corresponda a la participación de los
declaración anual
trabajadores en las utilidades de la empresa.
 RMF Regla 2.8.6.5.: Presentación de declaraciones
complementarias del ejercicio de personas físicas y
personas morales
impuestos
del plazo
 CCN 11/ISR/N: Declaración del ejercicio del ISR. La
fiduciaria no está obligada a presentarla por las
actividades realizadas a través de un fideicomiso
administrativa
nugatoria.

460
relativo
dividendos)
tributaria
avisos con errores
Fiscal de la Federación, vigente en 2008, no viola el
derecho humano a la igualdad jurídica

461
Artículo 76.
15. ¿QUÉ DATOS DEBERÁN INFORMACIÓN DE PRESTAMOS DEL EXTRANJERO
DECLARARSE EN LA INFORMATIVA VI. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de
ANUAL DE PRÉSTAMOS DEL cada año, ante las autoridades fiscales y mediante
EXTRANJERO? ▲ la forma oficial que al efecto aprueben dichas
autoridades, la información siguiente:
La declaración se deberá presentar a más tardar a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año
el 15 de febrero y deberá contener: anterior, de los préstamos que le hayan sido
otorgados o garantizados por residentes en el
 El saldo insoluto al
extranjero; y
 31 de diciembre del año anterior
o de los préstamos que le hayan sido
otorgados o
o garantizados por residentes en el
extranjero.
Artículo 76.
 Tipo de financiamiento.
b) El tipo de financiamiento, nombre del
 Nombre del beneficiario efectivo de los beneficiario efectivo de los intereses, tipo de
intereses. moneda, la tasa de interés aplicable y las fechas
de exigibilidad del principal y de los accesorios, de
 Tipo de moneda. cada una de las operaciones de financiamiento a
que se refiere el inciso anterior.
 Tasa de interés aplicable.
 Fechas de exigibilidad del principal y de
los accesorios.
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

462
16. ¿CUANDO SE PRESENTARÁ LA
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE
PROVEEDORES Y CLIENTES? ▲
A más tardar el día 15 de febrero.
17. ¿QUÉ CLIENTES Y PROVEEDORES SE

INCLUIRÁN EN LA DECLARACIÓN? ▲
Todos con los que se hubiesen realizado
operaciones
 por montos desde $50,000.- en adelante.
18. ¿CUANDO ME PODRÁ SER

REQUERIDA LA INFORMACIÓN? ▲
En cualquier tiempo, después del mes de febrero
 se contará con un plazo de 30 días hábiles
para entregar la información
 a partir de la fecha en la que surta efectos
el requerimiento.
o sin que dicha solicitud constituya el
inicio de facultades de
comprobación.
19. ¿CUANDO NO SE ESTÁ OBLIGADO A

PRESENTAR LA INFORMATIVA DE
CLIENTES Y PROVEEDORES? ▲
Cuando se hubiera presentado la DIOT
 por todos los meses del ejercicio.
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando esta obligación se

abrogó con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirá siendo obligatoria para
Sin embargo, para 2015 es opcional su presentación,

conforme a la regla 3.23.16. próxima a publicarse a la fecha

463
de actualización de este libro.

 ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción VIII: Declaración
informativa de clientes y proveedores
proveedores
operaciones con terceros a cargo de personas físicas y
morales, formato, periodo y medio de presentación
 Sitio Web: Declaración informativa para operaciones con
terceros DIOT
avisos con errores
Artículo 76.
20. ¿EN QUE MEDIOS SE PRESENTARÁN VII. Presentar las declaraciones a que se refiere
LAS DECLARACIONES? ▲ este artículo a través de medios electrónicos en la
dirección de correo electrónico que al efecto
Electrónicos en la dirección de correo electrónico señale el Servicio de Administración Tributaria
que al efecto señale el SAT. mediante disposiciones de carácter general.
magnéticos

464
21. ¿CUÁLES SON LAS OTRAS
INFORMATIVAS ABROGADAS PERO AÚN
OBLIGATORIAS CONFORME A LA
DISPOSICIÓN TRANSITORIA? ▲
Presentar a más tardar el día 15 de febrero:
 Retenciones de ISR.
 Residentes en el extranjero a los que les
hayan efectuado pagos.
 Donativos otorgados.
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando estas obligaciones

se abrogaron con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirán siendo obligatorias para

 ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción IX: Declaración
informativa de retenciones
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

465
Artículo 76.
22. ¿CUÁL ES LA OBLIGACIÓN REGISTRO DE OPERACIONES CON TÍTULOS VALOR
RELACIONADA CON OPERACIONES QUE VIII. Llevar un registro de las operaciones que
SE EFECTÚEN CON TÍTULOS VALOR efectúen con títulos valor emitidos en serie.
EMITIDOS EN SERIE? ▲
Llevar un registro.
 RISR Artículo 111: Registro operaciones con títulos valor

466
Artículo 76.
23. ¿QUÉ SE DEBERÁ COMPROBAR COMPROBANTES DE OPERACIONES CON PARTES
DOCUMENTALMENTE CUANDO SE RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
CELEBREN OPERACIONES CON PARTES IX. Obtener y conservar la documentación
RELACIONADAS RESIDENTES EN EL comprobatoria, tratándose de contribuyentes que
celebren operaciones con partes relacionadas
EXTRANJERO? ▲ residentes en el extranjero, con la que
demuestren que el monto de sus ingresos y
Que el monto de sus ingresos y deducciones
deducciones se efectuaron de acuerdo a los
 se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en
 precios o montos de contraprestaciones operaciones comparables, la cual deberá contener
que los siguientes datos:
o hubieran utilizado partes
independientes en a) El nombre, denominación o razón social,
o operaciones comparables domicilio y residencia fiscal, de las personas
relacionadas con las que se celebren
 PRODECON 7/2013: Deducciones. Valoración integral operaciones, así como la documentación que
involucradas al momento de determinar su procedencia, demuestre la participación directa e indirecta entre
procurando otorgar mayor preponderancia a las las partes relacionadas.
Tributarias. Debe privilegiar el espíritu de la Ley. b) Información relativa a las funciones o
 PRODECON 21/2013: Relación Jurídico Tributaria. El actividades, activos utilizados y riesgos asumidos
espíritu de la Ley debe permear la interpretación de las por el contribuyente por cada tipo de operación.
autorizadas de contribuyentes del título II que celebren c) Información y documentación sobre las
operaciones con partes relacionadas y sus
 CCN 57/ISR/N: Simulación de actos jurídicos en montos, por cada parte relacionada y por cada
determinarse para ingresos procedentes de fuente de tipo de operación de acuerdo a la clasificación y
riqueza en el país, de cualquier persona obligada al pago con los datos que establece el artículo 179 de
del impuesto. esta Ley.
d) El método aplicado conforme al artículo 180 de
esta Ley, incluyendo la información y la
relacionadas.
documentación sobre operaciones o empresas
comparables por cada tipo de operación.
Guías de la OCDE.
precios de transferencia
 RMF Regla 3.9.5.: Opción para no obtener y conservar
documentación comprobatoria en materia de precios de

467
transferencia
Artículo 76.
24. ¿CUANDO NO SE ESTARÁ OBLIGADO Los contribuyentes que realicen actividades
A CONSERVAR LA DOCUMENTACIÓN empresariales cuyos ingresos en el ejercicio
COMPROBATORIA DE OPERACIONES inmediato anterior no hayan excedido de
$13’000,000.00, así como los contribuyentes
CON PARTES RELACIONADAS EN EL cuyos ingresos derivados de prestación de
EXTRANJERO? ▲ servicios profesionales no hubiesen excedido en
dicho ejercicio de $3’000,000.00 no estarán
Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio obligados a cumplir con la obligación establecida
inmediato anterior no hayan excedido de en esta fracción, excepto aquéllos que se
encuentren en el supuesto a que se refiere el
 actividades empresariales $13’000,000.- penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley.
 prestación de servicios profesionales
$3’000,000.-
Excepto cuando se realicen con paraísos fiscales.
 ISR Artículo 179 Párrafo 7: Operaciones entre
residentes en México y REFIPRES
relacionadas.
del impuesto.
Guías de la OCDE.
 ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción XLII:
Territorios con baja imposición fiscal
Artículo 76.
El ejercicio de las facultades de comprobación
respecto a la obligación prevista en esta fracción
solamente se podrá realizar por lo que hace a
ejercicios terminados.

468
Artículo 76.
25. ¿CÓMO DEBERÁ DE HACERSE EL La documentación e información a que se refiere
REGISTRO CONTABLE? ▲ esta fracción deberá registrarse en contabilidad,
identificando en la misma el que se trata de
Identificando que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes
 operaciones con partes relacionadas en el extranjero.
inventarios

469
Artículo 76.
26. ¿CUÁNDO SE PRESENTA LA INFORMACIÓN DE OPERACIONES CON PARTES
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE RELACIONADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
PARTES RELACIONADAS RESIDENTES X. Presentar, conjuntamente con la declaración
EN EL EXTRANJERO? ▲ del ejercicio, la información de las operaciones
que realicen con partes relacionadas residentes
Conjuntamente con la declaración del ejercicio en el extranjero, efectuadas durante el año de
calendario inmediato anterior, que se solicite
contribuyentes. Errores Formales. Aun cuando la mediante la forma oficial que al efecto aprueben
autoridad los constate, debe atender a la situación de las autoridades fiscales.
 RMF Regla 3.9.3.: Plazo para presentar información de
partes relacionadas residentes en el extranjero
 RMF Regla 3.9.4.: Facilidad para no presentar
información de operaciones con partes relacionadas para
las transacciones que se indican
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

470
Artículo 76.
27. ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES PM QUE PAGUEN DIVIDENDOS O UTILIDADES
DE LAS PERSONAS QUE PAGUEN XI. Tratándose de personas morales que hagan
DIVIDENDOS O UTILIDADES? ▲ los pagos por concepto de dividendos o utilidades
a personas físicas o morales:
 Efectuar los pagos con
 cheque nominativo no negociable del
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no
o contribuyente expedido a nombre negociable del contribuyente expedido a nombre
del del accionista o a través de transferencias de
fondos reguladas por el Banco de México a la
o accionista, o cuenta de dicho accionista.
 transferencia de fondos a la
o cuenta del accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les
 Proporcionar comprobante fiscal en el que
efectúen pagos por los conceptos a que se refiere
se señale: esta fracción, comprobante fiscal en el que se
 monto de los dividendos o utilidades señale su monto, el impuesto sobre la renta
retenido en términos de los artículos 140 y 164 de
distribuidos
esta Ley, así como si éstos provienen de las
 ISR retenido cuentas establecidas en los artículos 77 y 85 de
esta Ley, según se trate, o si se trata de los
o ISR Artículo 140: Ingresos por dividendos o
utilidades, su acumulación dividendos o utilidades a que se refiere el primer
o CCN 47/ISR/N: Dividendos o utilidades
párrafo del artículo 10 de la misma. Este
distribuidos. Acumulación a los demás ingresos comprobante se entregará cuando se pague el
por parte de las personas físicas. dividendo o utilidad.
distribuidos pagados por una sociedad.
Acumulación de los demás ingresos de las
personas físicas.
o PRODECON 9/2015: Acuerdos Conclusivos.
Resulta desproporcional la negativa de la
autoridad para su suscripción, cuando la
autoridad no considera los pagos efectuados por
el contribuyente a los préstamos que fueron
observados como ingresos por dividendos
distribuidos.
distribuidos. Momento de acumulación de los
ingresos de las personas físicas.
o CCN 50/ISR/N: Devolución de saldos a favor a
personas físicas. Acreditamiento del ISR pagado
por la persona que distribuyó los dividendos.
o CCN 51/ISR/N: Préstamos a socios y
accionistas. Se consideran dividendos.
o CCN 52/ISR/N: Distribución de dividendos.
Monto del acreditamiento del ISR que tienen
derecho de aplicar las personas físicas en la
declaración del ejercicio, cuando reciban
dividendos de persona moral dedicada
exclusivamente a actividades agrícolas,

471
ganaderas, pesqueras o silvícolas
o CCN 9/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades.
Casos en los cuales las personas morales no
deberán calcular el impuesto por los montos que
se consideran dividendos o utilidades distribuidos
o ISR Artículo 164: Qué se considera dividendo o
utilidad distribuido por personas morales
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción X:
Presentación de declaraciones informativas
establecidas en la ley que se abroga
o ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción XIV
inciso b: Proporcionar constancia de pago de
dividendos
o Tesis 2004094: Impuesto Sobre la Renta. Las
autoridades hacendarias pueden, válidamente,
en ejercicio de sus facultades de comprobación,
revisar el cumplimiento a las disposiciones
fiscales respecto al impuesto relativo por
periodos menores a un ejercicio fiscal, siempre y
cuando éste haya concluido y se verifiquen todos
los actos o actividades que se realizaron a lo
largo de él, así como la declaración anual del
contribuyente
 monto proveniente de la CUFIN

o ISR Artículo 77: Cuenta de utilidad fiscal neta
o RISR Artículo 117: Partidas no deducibles
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción
XXV: Determinación de la UFIN para los
ejercicios de 2001 a 2013
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción
XXX: CUFIN: generada hasta el 31 de diciembre
de 2013 e inicio de otra a partir del 1 de enero de
2014
o CCN 36/ISR/N: Utilidad fiscal neta del ejercicio.
En su determinación no debe restarse al
resultado fiscal del ejercicio la participación de
los trabajadores en las utilidades de la empresa.
o Tesis 2000148: Impuesto Sobre la Renta. Los
artículos 69 y 88 de la ley del impuesto relativo,
al establecer la obligación de disminuir la utilidad
fiscal neta (UFIN) cuando sea negativa, del saldo
de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio o
de la UFIN de ejercicios posteriores, no violan la
garantía de irretroactividad de la ley, conforme a
la teoría de los componentes de la norma
o Tesis 2000147: Impuesto Sobre la Renta. Los
artículos 69 y 88 de la ley del impuesto relativo,
al establecer la obligación de disminuir la utilidad
fiscal neta (UFIN) cuando sea negativa, del saldo
de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio o
de la UFIN de ejercicios posteriores, no violan la
garantía de irretroactividad de la ley, conforme a
la teoría de los derechos adquiridos (legislación

472
 monto proveniente de la CDDN
o ISR Artículo 85: Cuenta de dividendos netos
que deberán llevar las sociedades de inversión
de renta variable
 monto por el cual se causó retención.

o ISR Artículo 10 Párrafo 1: Piramidación de los
dividendos o utilidades para calcular y enterar el
impuesto que corresponda
o CCN 10/ISR/N: ISR por dividendos o utilidades.
Orden en el que se efectuará su acreditamiento
o Tesis 163438: Impuesto Sobre la Renta. Efectos
que corresponden a la utilidad fiscal y a la
financiera o contable, frente a la obligación de
calcular el impuesto por dividendos, en términos
del artículo 11 de la ley del impuesto relativo
o Tesis 2004079: Impuesto Sobre la Renta.
Dividendos o utilidades fictos. las personas
morales no están obligadas a enterar el tributo
por ese concepto, en términos de los artículos 11
y 165, fracciones IV Y V, de la ley del impuesto
relativo
 El comprobante se entregará cuando se

pague el dividendo o utilidad.
 RISR Artículo 114: Pago de dividendos respecto de
acciones colocadas entre el gran público inversionista
 Presentar declaración informativa

o PRODECON 31/2013: Declaraciones de los
autoridad los constate, debe atender a la
situación de fondo para determinar su situación
fiscal.
o ISR Artículo 9º. Transitorio 2014 Fracción X:
Presentación de declaraciones informativas
establecidas en la ley que se abroga
o ABROGADO ISR Artículo 86 Fracción XIV
inciso c: Declaración informativa de pago de
dividendos
NOTA DE LOS AUTORES: Aun cuando estas obligaciones

se abrogaron con la ley vigente hasta 2013, por disposición
transitoria de la nueva ley, seguirán siendo obligatorias para

473
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

474
Artículo 76.
28. ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS PRECIOS DE PM QUE CELEBREN OPERACIONES CON
INGRESOS Y LAS DEDUCCIONES PARTES RELACIONADAS
CUANDO SE CELEBREN OPERACIONES XII. Tratándose de personas morales que
CON PARTES RELACIONADAS? ▲ celebren operaciones con partes relacionadas,
éstas deberán determinar sus ingresos
Considerando para esas operaciones los acumulables y sus deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y
 precios y montos de contraprestaciones montos de contraprestaciones que hubieran
que utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para estos efectos,
 hubieran utilizado con o entre partes
aplicarán los métodos establecidos en el artículo
o independientes en operaciones 180 de esta Ley, en el orden establecido en el
citado artículo.
o comparables.
relacionadas
relacionadas.
Guías de la OCDE.
operaciones con partes relacionadas residentes en
México. Documentación e información comprobatoria que
deben conservar.
 RMF Regla 3.9.5.: Opción para no obtener y conservar
documentación comprobatoria en materia de precios de
transferencia
del impuesto.

475
precios de transferencia
Artículo 76.
29. ¿CUÁNDO SE PRESENTA LA INFORMACIÓN ANUAL DE OPERACIONES A TRAVÉS DE
INFORMATIVA DE OPERACIONES FIDEICOMISOS
EFECTUADAS A TRAVÉS DE XIII. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero
FIDEICOMISOS POR LOS QUE SE de cada año ante las oficinas autorizadas,
declaración en la que proporcionen la información
REALICEN ACTIVIDADES de las operaciones efectuadas en el año de
EMPRESARIALES? ▲ calendario anterior, a través de fideicomisos por
los que se realicen actividades empresariales en
A más tardar el día 15 de febrero. los que intervengan.
 LGTOC Artículo 381: Fideicomiso
fideicomisos empresariales
informativa
la DIM
magnéticos
avisos con errores

476
Artículo 76.
30. ¿CUAL ES EL SISTEMA AUTORIZADO INVENTARIOS PERPETUOS
PARA LLEVAR EL CONTROL DE XIV. Llevar un control de inventarios de
INVENTARIOS DE MERCANCÍAS, mercancías, materias primas, productos en
MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS EN proceso y productos terminados, según se trate,
conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los
PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS? contribuyentes podrán incorporar variaciones al
▲ sistema señalado en esta fracción, siempre que
cumplan con los requisitos que se establezcan
El sistema de inventarios perpetuos. mediante reglas de carácter general.
 se podrán incorporar variaciones al sistema
 siempre que cumplan con requisitos de
miscelánea.
inventarios

477
Artículo 76.
31. ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE DETALLISTAS
CONTROL QUE SE DEBERÁN Los contribuyentes que opten por valuar sus
CONTEMPLAR AL USAR EL MÉTODO DE inventarios de conformidad con el cuarto párrafo
VALUACIÓN DE DETALLISTAS? ▲ del artículo 41 de esta Ley, deberán llevar un
registro de los factores utilizados para fijar los
Un registro de los factores utilizados para fijar los márgenes de utilidad bruta aplicados para
márgenes de utilidad bruta determinar el costo de lo vendido durante el
ejercicio, identificando los artículos homogéneos
 aplicados para determinar el costo de lo por grupos o departamentos con los márgenes de
vendido utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro
a que se refiere este párrafo se deberá tener a
 identificando los artículos homogéneos disposición de las autoridades fiscales durante el
por grupos o departamentos plazo establecido en el artículo 30 del Código
Fiscal de la Federación.
o con los márgenes de utilidad
aplicados a cada uno de ellos.
 ISR Artículo 41 Párrafo 4: Detallistas
 RISR Artículo 84: Método detallistas, determinación del
margen de utilidad bruta
 RMF Regla 3.3.3.2.: Método detallista para tiendas de
autoservicio o departamentales
 CFF Artículo 30: Lugar de conservación de la
contabilidad
inventarios

478
Artículo 76.
32. ¿CUÁL ES LA OBLIGACIÓN CUANDO XV. Informar a las autoridades fiscales, a través
SE REALICEN OPERACIONES EN de los medios y formatos electrónicos, que señale
EFECTIVO EN MONEDA NACIONAL O el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, a más tardar el día 17
EXTRANJERA, ASÍ COMO EN PIEZAS DE del mes inmediato posterior a aquel en el que se
ORO O DE PLATA, CUYO MONTO SEA realice la operación, de las contraprestaciones
recibidas en efectivo en moneda nacional o
SUPERIOR A $100,000.-? ▲ extranjera, así como en piezas de oro o de plata,
Informar a las autoridades fiscales cuyo monto sea superior a cien mil pesos. Las
referidas reglas de carácter general podrán
 a más tardar el día 17 del mes establecer supuestos en los que no sea necesario
presentar la información a que se refiere esta
 inmediato posterior a aquel en el que se fracción.
o realice la operación (el cobro).
 Sitio Web: Instalación del sistema: declaración La información a que se refiere esta fracción
informativa del formulario 35 para 2011
estará a disposición de la Secretaría de Hacienda
 PRODECON 31/2013: Declaraciones de los y Crédito Público en los términos del artículo 69
autoridad los constate, debe atender a la situación de del Código Fiscal de la Federación.
 MULTA POR: No proporcionar información de las
contraprestaciones, donativos, enajenación de bienes
 CFF Artículo 69: Términos en los que la información
estará a disposición de la secretaría de hacienda y crédito
público

479
Artículo 76.
33. ¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES XVI. Informar a las autoridades fiscales, a través
MAYORES A $600,000.- QUE DEBERÁN de los medios y formatos que para tal efecto
REPORTARSE A LA AUTORIDAD? ▲ señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general, de los
 Préstamos préstamos, aportaciones para futuros aumentos
de capital o aumentos de capital que reciban en
 aportaciones para futuros aumentos de efectivo, en moneda nacional o extranjera,
capital o mayores a $600,000.00, dentro de los quince días
posteriores a aquél en el que se reciban las
 aumentos de capital. cantidades correspondientes.
Que reciban en efectivo
 en moneda nacional o
 extranjera
La información se presentará dentro de los
 15 días posteriores a aquél en el que se
 reciban las cantidades correspondientes.
 RMF Regla 3.9.7.: Aviso de préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital
recibidos en efectivo
 Sitio Web: Aviso de préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo 86-A
 Tesis V-TASR-III-2517: Depósitos Bancarios. Es ineficaz
el argumento de la actora por el que pretende hacer valer
que no se trata de ingresos acumulables sino de
aportaciones para futuros aumentos de capital, si
pretende sostenerlo en un acta de asamblea de
accionistas celebrada con posterioridad a la fecha en la
que se realizaron tales depósitos

480
Artículo 76.
34. EN MATERIA DE ISR ¿CUÁLES SON XVII. Los contribuyentes residentes en el país que
LAS DEMÁS OBLIGACIONES QUE tengan establecimientos en el extranjero, además
TIENEN LOS RESIDENTES EN EL PAÍS de las obligaciones establecidas en otros artículos
de esta Ley, tendrán las siguientes:
QUE TENGAN ESTABLECIMIENTOS EN
EL EXTRANJERO? ▲
 Llevar la contabilidad del establecimiento a) Llevar los libros de contabilidad y los registros
en el extranjero, de acuerdo con lo que correspondan al establecimiento en el
siguiente: extranjero, en los términos que señale esta Ley y
o MULTA POR: No llevar contabilidad su Reglamento. Los asientos correspondientes
podrán efectuarse de acuerdo con lo siguiente:
o MULTA POR: No llevar libros o registros
especiales, así como no cumplir con las
obligaciones sobre valuación de inventarios
o MULTA POR: No hacer los asientos de las
operaciones, o hacerlos fuera de los plazos
establecidos
o CCN 16/CFF/N: Infracciones. Aplicación de las 1. En idioma español o en el oficial del país donde
multas establecidas en el CFF se encuentren dichos establecimientos. Si los
 en español o en el oficial del país donde asientos correspondientes se hacen en idioma
distinto al español deberá proporcionarse
se encuentre el establecimiento
traducción autorizada a las autoridades fiscales
o si los asientos se hacen en idioma cuando éstas así lo requieran en el ejercicio de
distinto al español sus facultades de comprobación.
o deberá proporcionarse traducción

autorizada
 cuando así lo requieran las 2. Registrando las operaciones en moneda
nacional o en la moneda de curso legal en el país
donde se encuentren dichos establecimientos. Si
 Registrar las operaciones en moneda se registra en moneda distinta de la nacional, la
nacional o en la de curso legal en el país conversión podrá hacerse, a elección del
contribuyente, por cada operación o conforme al
donde se encuentre el establecimiento
tipo de cambio que tenga la moneda extranjera en
 si se registra en moneda distinta de la México al último día de cada mes de calendario.
nacional
o la conversión podrá hacerse, a
elección del contribuyente
o por cada operación o
 al último día de cada mes.
 Sitio Web: Tipo de cambio UDI’s y tasas del DOF b) Conservar los libros, los registros y la
 Comentario: Tipo de cambio aplicable documentación comprobatoria de los asientos
respectivos y los comprobantes de haber
 Conservar los cumplido con sus obligaciones fiscales,
relacionados únicamente con el establecimiento

481
 Libros en el extranjero, durante el término que para tal
efecto señalan esta Ley y el Código Fiscal de la
 registros Federación. Podrán conservarse en dicho
 documentación comprobatoria establecimiento siempre que se cumplan los
requisitos y condiciones que fije el Reglamento de
 comprobantes de haber cumplido con sus esta Ley.
obligaciones fiscales.
35. LA CONTABILIDAD Y LOS

DOCUMENTOS, ¿PODRÁN
CONSERVARSE EN EL EXTRANJERO? ▲
Sí.

482
Artículo 76.
36. ¿SE DEBERÁ EXPEDIR XVIII. Las personas morales que distribuyan
COMPROBANTE FISCAL POR LOS anticipos o rendimientos en los términos de la
ANTICIPOS O RENDIMIENTOS QUE fracción II del artículo 94 de esta Ley, deberán
expedir comprobante fiscal en el que conste el
RECIBAN LOS MIEMBROS DE monto de los anticipos y rendimientos distribuidos,
COOPERATIVAS, SOCIEDADES Y así como el impuesto retenido.
ASOCIACIONES CIVILES? ▲
Sí.
previsión social
 RMF Regla 2.7.5.2.: Entrega del CFDI por concepto
nómina
nómina
contribuyente

483
Artículo 76.
37. ¿QUIÉNES DEBERÁN DAR A XIX. Tratándose de contribuyentes que hayan
CONOCER EN LA ASAMBLEA GENERAL optado por dictaminarse en los términos del
ORDINARIA UN INFORME SOBRE EL artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación,
deberán dar a conocer en la Asamblea General
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se
FISCALES? ▲ informe sobre el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que
Los que hayan optado por dictaminarse. corresponda el dictamen.
 la obligación se tendrá por cumplida si
 en la asamblea se distribuye entre los La obligación prevista en el párrafo anterior, se
tendrá por cumplida si en la Asamblea referida se
accionistas y se da lectura al
distribuye entre los accionistas y se da lectura al
o informe sobre la revisión de la situación informe sobre la revisión de la situación fiscal a
fiscal. que se refiere la fracción III del artículo 52 del
Código Fiscal de la Federación.
 CFF Artículo 32-A: Dictamen, quiénes podrán optar
 CFF Artículo 52 Fracción III: Requisitos para presumir
ciertos los hechos afirmados en los dictámenes
formulados por contador público, informe sobre la revisión
de la situación fiscal del contribuyente y relevación de
criterios aplicados
 RISR Artículo 116: Obligación de informar a los
accionistas del cumplimiento de obligaciones fiscales para
dictaminados

INFORMATIVA DE PARTES
RELACIONADAS▲

484
38. ¿QUIENES DEBERÁN DE PRESENTAR 76-A. NUEVAS INFORMATIVAS POR
DECLARACIONES INFORMATIVAS SOBRE OPERACIONES CON PARTES
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
RELACIONADAS? ▲ Los contribuyentes señalados en el artículo 32-H,

fracciones I, II, III y IV del Código Fiscal de la
 Quienes en el último ejercicio fiscal inmediato Federación que celebren operaciones con partes
anterior declarado relacionadas, en adición a lo previsto en el
artículo 76, fracciones IX y XII, y en relación con
 hayan consignado en sus declaraciones el artículo 179, primer y último párrafos de esta
normales Ley, deberán proporcionar a las autoridades
fiscales a más tardar el 31 de diciembre del año
o ingresos acumulables iguales o inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se
superiores a trate, las siguientes declaraciones anuales
o $644,599,005.- informativas de partes relacionadas:
 Quienes al cierre del ejercicio fiscal inmediato

anterior
 tengan acciones colocadas entre el gran
público inversionista, en bolsa de valores.
 Sociedades mercantiles del régimen fiscal
opcional para grupos de sociedades
 Las entidades paraestatales de la
administración pública federal.
 Personas morales residentes en el extranjero
que tengan establecimiento permanente en el
país.
¿CUÁLES SON LAS INFORMATIVAS QUE

SE PRESENTARÁN?
 Declaración informativa maestra de partes I. Declaración informativa maestra de partes
relacionadas del grupo empresarial multinacional,
relacionadas del grupo empresarial que deberá contener información referente al
multinacional. grupo empresarial multinacional, de la:
a) Estructura organizacional.
b) Descripción de la actividad, sus intangibles,
actividades financieras con sus partes
relacionadas.
c) Posición financiera y fiscal.
 Declaración informativa local de partes II. Declaración informativa local de partes

relacionadas. relacionadas, que deberá contener información
sobre la:

485
a) Descripción de la estructura organizacional,
actividades estratégicas y de negocio, así como
de sus operaciones con partes relacionadas.
b) Información financiera del contribuyente
obligado y de las operaciones o empresas
utilizadas como comparables en sus análisis.
 Declaración informativa país por país del grupo III. Declaración informativa país por país del
empresarial multinacional. grupo empresarial multinacional que contenga:
¿CUÁNDO SE PRESENTARÁN? a) Información a nivel jurisdicción fiscal sobre la

distribución mundial de ingresos e impuestos
A más tardar el 31 de diciembre del año pagados.
 inmediato posterior al b) Indicadores de localización de las actividades
económicas en las jurisdicciones fiscales en las
 ejercicio fiscal de que se trate. que opera el grupo empresarial multinacional en
el ejercicio fiscal correspondiente, los cuales
deberán incluir la jurisdicción fiscal; el ingreso
total, distinguiendo el monto obtenido con partes
relacionadas y con partes independientes;
utilidades o pérdidas antes de impuestos;
impuesto sobre la renta efectivamente pagado;
impuesto sobre la renta causado en el ejercicio;
cuentas de capital; utilidades o pérdidas
acumuladas; número de empleados; activos fijos
y de mercancías.
c) Un listado de todas las entidades integrantes
del grupo empresarial multinacional, y de sus
establecimientos permanentes, incluyendo las
principales actividades económicas de cada una
de las entidades integrantes del grupo
empresarial multinacional; jurisdicción de
constitución de la entidad, para el caso en que
fuera distinta a la de su residencia fiscal, además
de toda aquella información adicional que se
considere pudiera facilitar el entendimiento de la
información anterior.
La declaración informativa país por país,

deberá ser presentada por los contribuyentes a
que se refiere este artículo cuando se ubiquen en
alguno de los supuestos que se señalan a
continuación:
a) Sean personas morales controladoras

multinacionales, entendiéndose como tales
aquéllas que reúnan los siguientes requisitos:

486
1. Sean residentes en México.
2. Tengan empresas subsidiarias definidas en
términos de las normas de información
financiera, o bien, establecimientos permanentes,
que residan o se ubiquen en el extranjero, según
sea el caso.
3. No sean subsidiarias de otra empresa
residente en el extranjero.
4. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar
estados financieros consolidados en los términos
de las normas de información financiera.
5. Reporten en sus estados financieros
consolidados resultados de entidades con
residencia en otro o más países o jurisdicciones.
6. Hayan obtenido en el ejercicio inmediato
anterior ingresos consolidados para efectos
contables equivalentes o superiores a doce mil
millones de pesos.
Este monto podrá ser modificado por el

Congreso de la Unión para el ejercicio de que se
trate en la Ley de Ingresos de la Federación.
b) Sean personas morales residentes en territorio

nacional o residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, que
hayan sido designadas por la persona moral
controladora del grupo empresarial multinacional
residente en el extranjero como responsables de
proporcionar la declaración informativa país por
país a que se refiere la presente fracción. La
persona moral designada deberá presentar, a
más tardar el 31 de diciembre del año siguiente
al de su designación, un aviso ante las
autoridades fiscales en los términos que para
tales efectos establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general.
El Servicio de Administración Tributaria

establecerá reglas de carácter general para la
presentación de las declaraciones referidas en
las fracciones I, II y III del presente artículo, a
través de las cuales podrá solicitar información
adicional, e incluirá los medios y formatos
correspondientes. Por otra parte, dicha autoridad
fiscal, podrá requerir a las personas morales
residentes en territorio nacional que sean
subsidiarias de una empresa residente en el

487
extranjero, o a los residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente en el
país, la declaración informativa país por país a
que se refiere la fracción III de este artículo, en
los casos en que las autoridades fiscales no
puedan obtener la información correspondiente a
dicha declaración por medio de los mecanismos
de intercambio de información establecidos en
los tratados internacionales que México tenga en
vigor, para dichos efectos los contribuyentes
contarán con un plazo máximo de 120 días
hábiles a partir de la fecha en la que se notifique
la solicitud para proporcionar la declaración a que
se refiere este párrafo.
02/03/2016 31/01/2016

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