ALGUNAS CUESTIONES SOBRE LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE EN EL

PROCESO PENAL PERUANO EN EL MARCO DE LA INVESTIGACIN

CONTRA EL CRIMEN ORGANIZADO.

Por: El lobo estepario1

INTRODUCCIN

En el marco de la investigacin contra el crimen organizado, el Ministerio Pblico debe

realizar todos los actos de investigacin necesarios para lograr la averiguacin del delito; y
tambin, todos aquellos actos que permitan el aseguramiento de las fuentes de prueba para la
realizacin de los medios de prueba correspondientes que permitan extraer datos vlidos para
formular posteriormente la acusacin fiscal.

Uno de los medios de prueba que recoge nuestro Cdigo Procesal Penal del 2004, es la prueba
pericial y en especfico, para este tipo de delitos, la realizacin de una pericia contable es
necesaria para interpretar y averiguar los diferentes mecanismos financieros de los que se
valen las organizaciones criminales para la comisin de sus delitos.

En tal sentido, dada la importancia de este medio de prueba, sorprende que en nuestra
doctrina nacional no haya sido casi abordado por los especialistas del derecho procesal penal,
sino que, ha sido dejado a la interpretacin del juzgador el establecer su valoracin y
desarrollar la valoracin de sus particularidades.

Consideramos que si bien, la labor de interpretacin jurisdiccional es fundamental para

brindar mayor seguridad jurdica en nuestro sistema jurdico, es igual de necesario, que la
doctrina atenta a los diversos y constantes cambios legislativos que se han generado en los
ltimos tiempos con motivo del avance del crimen organizado en nuestro pas, proporcione
a nuestros jueces la claridad y reflexiones necesarias para que pueda realizar su labor
decisoria de una manera ms eficiente.

En consecuencia, el presente trabajo de investigacin tiene por finalidad realizar solo una
aproximacin al desarrollo dogmtico de la prueba pericial contable, para que, de esta
manera, sea el motivo para el inicio de nuevas investigaciones que permitan dilucidar las
diversas cuestiones derivadas de su aplicacin en la prctica, y que por la extensin del
presente trabajo, no se han abordado con mayor rigurosidad. De generarse el debate
acadmico en torno a la prueba pericial contable, el presente esfuerzo acadmico habr
cumplido con su finalidad.

1
Dedico este trabajo a mi madre, y a todas aquellas personas que lo hicieron posible.

1
 CAPITULO I

LA PERICIA CONTABLE EN LA INVESTIGACIN PREPARATORIA DE LOS

DELITOS DE CRIMINALIDAD ORGANIZADA

1.1. Concepto de pericia contable.

Entendindose, que la pericia como medio de prueba tiene por finalidad el descubrir o
valorar un determinado elemento de prueba en base al conocimiento especializado del
perito, que puede ser de ndole cientfica, artstica, tcnico o reglas o mximas de la
experiencia, a los cuales el juez no tiene acceso ya que escapa a su esfera de
conocimiento; es que, podemos afirmar como lo hace Whitthaus que cuanto ms
tcnica sea la cuestin sometida a decisin judicial, mayor importancia adquiere la
pericia2.

Uno de los campos de mayor complejidad lo constituye la investigacin de la

criminalidad organizada, ya que, generalmente, se presentan una amplia gama de
operaciones financieras las cuales tienen por finalidad evadir los controles
gubernamentales y con ello perpetrar sus actos ilcitos tales como el blanqueo de
capitales o el lavado de activos.

Es en este escenario en el cual la pericia contable adquiere mayor relevancia. La labor

de un perito con acreditada experticia en el manejo de la informacin contable se hace
indispensable para desentraar todas las complejas operaciones financieras de las que
se valen las organizaciones criminales para realizar las conductas delictivas.

Se puede definir la pericia contable como una labor de investigacin desarrollada por
un Contador Pblico Colegiado en un proceso judicial, contando con la informacin
del expediente judicial, los libros y registros de contabilidad y la informacin de las

2
WITTHAUS, Rodolfo E. Prueba pericial. 1 edicin, Buenos Aires, Editorial Universidad, 1991, pg. 21.

2
 partes y de terceros y realizando la aplicacin de mtodos y procedimientos que le
permiten esclarecer los hechos puestos a su consideracin3.

1.2. La importancia de la pericia contable en la investigacin de los delitos de

criminalidad organizada.

La importancia de la pericia contable en el marco de la investigacin de los delitos de

criminalidad organizada debe ser analizada desde el contexto en el cual se desarrolla
este fenmeno delincuencial.

La criminalidad organizada en escala global ha evolucionado, las mafias se han

reforzado y transformado en sujetos empresariales y en verdaderos holdings
econmicos financieros, hasta el punto de incidir en las decisiones de los gobiernos, en
el sistema de crdito y en las reglas de los mercados4; es decir, la criminalidad
organizada ya no es solo una mera internacionalizacin de organizaciones y de sus
actividades criminales, sino que, estamos frente a una potencia econmica criminal con
una estructura de gran complejidad a nivel organizativo5.

Entre sus diversas actividades criminales tenemos el intercambio de: armas, drogas,
informaciones industriales y militares, dinero de origen ilcito, materiales radioactivos,
mano de obra, trata de blancas, rganos humanos, embriones, obras de arte, entre otros;
son bienes cuyo intercambio a nivel mundial ha generado un nuevo sector de la
actividad econmica6.

3
MENDOZA GORRITTI, Justo y ANDRADE LAYA, Vctor. Taller: Pericias Contables y Econmicas,
Material de enseanza Academia de la Magistratura, Lima, 2013, p. 12.
4
FORGIONE, Francesco. Mafia export. Como la Ndrangheta, la Cosa Nostra y la Camorra han colonizado
el mundo, Anagrama, Barcelona, 2010, p. 37. En igual sentido ANARTE BORRALLO, Enrique. Conjeturas
sobre la criminalidad organizada, En: FERR OLIVE, Juan y ANARTE BORRALLO, Enrique (Eds.)
Delincuencia Organizada, Universidad de Huelva, Espaa, 1999, p. 15.
5
BLANCO CORDERO, Isidoro. Criminalidad organizada y mercados ilegales, En: Revista EGUZLIKORE,
Nmero 11, Diciembre, San Sebastin, 1997. p. 214.
6
dem, p. 215.

3
 El ingreso proveniente de dichas actividades ilcitas ha fomentado que se acumulen
increbles patrimonios en los principales jefes de las organizaciones criminales,
otorgando con ello, un poder econmico y poltico sin precedentes y en constante
aumento. De ah, que uno de los principales problemas de los lderes criminales es
invertir dicha liquidez ilegal acumulada en el trfico comercial, limpiando de esta
manera los beneficios derivados de las operaciones ilcitas7.

Estas operaciones que tienen por objeto el ingreso de patrimonios ilcitos en el mercado
comercial, se denominan lavado de activos o blanqueo de capitales8, las mismas
que, se ven facilitadas en dos aspectos: a) A nivel internacional, por la existencia de
parasos fiscales , territorios en los que est garantizado, no slo una presin fiscal
baja o nula, sino tambin el secreto bancario9; y b) A nivel nacional, la creacin por
parte de los grupos criminales de empresas dedicadas al sector servicios, debido a que
este tipo de empresas son las ms adecuadas para la ocultacin y el manejo de dinero
sucio10, y fciles de relacionar con las entidades bancarias11.

Es en ese escenario global, y con el avance cada vez mayor de la criminalidad

organizada en nuestro pas, es que con la finalidad de evidenciar estas actividades
relacionadas al lavado de activos, la pericia contable constituye uno de los medios

7
dem, p. 219.
8
El origen de tal expresin se remonta a la utilizacin por parte de las organizaciones mafiosas,
fundamentalmente en los Estados Unidos, de cadenas de lavanderas automticas para colocar los fondos de
origen ilcito y el dinero obtenido de manera ilegal con el objetivo de encubrir su origen.
9
BLANCO CORDERO, Isidoro. Criminalidad organizada y mercados ilegales, ob.cit., p. 224. Asimismo,
cuando se habla de parasos fiscales, no solo se alude a las islas perdidas del Caribe o del Pacfico; hay
tambin un pas como Suiza, en el corazn de Europa, del que se calcula que por s solo alberga en las cajas
fuertes de sus bancos una tercera parte de toda la riqueza de las familias ms acaudaladas del planeta: 11 billones
de dlares, casi cuatro veces el PBI de Alemania. Cfr. FORGIONE, Francesco. Mafia export. Como la
Ndrangheta, la Cosa Nostra y la Camorra han colonizado el mundo, ob.cit., p. 35.
10
BLANCO CORDERO, Isidoro. Criminalidad organizada y mercados ilegales, ob.cit., p. 224.
11
la utilizacin del sistema bancario y financiero para reciclar los beneficios que se obtienen de distintas
actividades delictivas ha sido una prctica extendida e impune durante muchos aos, prcticamente en todo el
mundo. Partiendo de cierta complicidad del sistema financiero, se ha utilizado dicho sistema para la
transformacin de capitales de origen ilcito, provenientes de la comisin de delitos graves, en dinero de libre
sospecha. Sin duda, todo ello no hubiera sido posible si las entidades bancarias e intermediarios financieros
hubieran puesto un poco de diligencia y colaboracin, detectando las transacciones de origen poco claro.
FERR OLIVE, Juan Carlos. Blanqueo de capitales y criminalidad organizada, en: FERR OLIVE, Juan y
ANARTE BORRALLO, Enrique (Eds.) Delincuencia Organizada, Universidad de Huelva, Espaa, 1999, p.
85.

4
 idneos para la dilucidacin de las complejas operaciones contables durante el proceso
del lavado de dinero y otros delitos considerados dentro del concepto de la criminalidad
organizada.

1.3. La direccin fiscal de la investigacin con la finalidad de recabar elementos para

una pericia contable.

La funcin del Fiscal como director de la investigacin del delito, debe entenderse a
partir del contexto de la reforma procesal penal iniciadas a partir de la dcada de los
80 y en contraste con la anterior regulacin de nuestro Cdigo de Procedimientos
Penales de 1940, que inspirado en un sistema inquisitorial, someta la funcin fiscal a
los designios del Juez instructor, es decir, el Fiscal era relegado a un mero apoyo del
Juez quien tena a su cargo la direccin de la instruccin.

En efecto, el escenario del fiscal como promotor de la accin penal, antes de las
reformas de la dcada de 1980 como seala Mauricio Duce - se encontraba reducido
a funciones de carcter ms bien burocrtico y no como investigadores activos,
cuestin que normativamente era entregada a los jueces de instruccin y realizada en
la prctica por la polica12.

En nuestro ordenamiento jurdico, y a pesar de la regulacin de nuestra Constitucin

Poltica de 1993, que en su art. 159 ya estableca al Fiscal como director de la
investigacin del delito13; vemos que, materialmente dicha funcin no era de

12
Asimismo, si bien el modelo inquisitivo pretenda asignar al Ministerio Pblico una labor esencial en la etapa
de juicio oral, como seala Duce, sin embargo el hecho histrico de que la etapa de instruccin se haya
engullido al juicio y que, en la prctica del sistema inquisitivo reformado, los jueces asuman un rol protagnico
en la produccin de la prueba en el juicio, releg tambin al Ministerio Pblico a un papel secundario en esta
etapa. Cfr. DUCE, Mauricio. El Ministerio Pblico en la Reforma Procesal Penal en Amrica Latina: Visin
General acerca del Estado de los Cambios. En pgina web:
http://www.sistemasjudiciales.org/content/jud/archivos/notaarchivo/463.pdf, consultado el 07 de febrero de
2015; en nuestro sistema procesal penal peruano recordemos que con la regulacin del procedimiento sumario,
no exista el juicio oral como etapa del proceso penal sino que el Juez luego de realizada la instruccin y correr
traslado a las partes del dictamen acusatorio, quienes se pronunciaban sobre la posibilidad de llevar a cabo una
audiencia de informe oral, emita sentencia, por tanto, en el procedimiento sumario la labor fiscal ni siquiera se
encontraba en un papel secundario, sino que pasaba totalmente desapercibida.
13
Art. 159 Const. Polit. De 1993.

5
 cumplimiento efectivo, debido en gran parte por la vigencia de los procesos penales de
corte inquisitivo donde el Juez Instructor adquira mayor relevancia.

Por ello, uno de los objetivos de la reforma era propiciar un fortalecimiento

institucional del Ministerio Pblico con la finalidad de que pueda cumplir
eficientemente, ya no slo su funcin como promotor de la accin penal, sino que, sea
el encargado de dirigir desde su inicio la investigacin del delito14.

En ese sentido, la nueva labor de direccin del fiscal encuentra su funcin principal en
ser el estratega y planeador de la investigacin fiscal elaborando la estrategia a seguir
para el esclarecimiento de los hechos, ser proactivo en la investigacin y dirigir los
actos de investigacin que realice la Polica garantizando en su desarrollo los derechos
y garantas constitucionales15.

El Nuevo Cdigo Procesal Penal acorde con las exigencias de la reforma procesal
penal, ha regulado normativamente las atribuciones del Fiscal como director de la
investigacin del delito, as ha establecido:

Artculo IV. Titular de la accin penal.

1. El Ministerio Pblico es titular del ejercicio pblico de la accin
penal en los delitos y tiene el deber de la carga de la prueba. Asume la
conduccin de la investigacin desde su inicio, decidida y
proactivamente en defensa de la sociedad (). (Negrita, cursiva y
subrayado es nuestro)

Corresponde al Ministerio Pblico:

4. Conducir desde su inicio la investigacin del delito. Con tal propsito, la Polica Nacional est obligada a
cumplir los mandatos del Ministerio Pblico en el mbito de su funcin.
14
Entre las consecuencias necesarias que origin este cambio de roles, signific la indefectible abolicin del
modelo de juez instructor, Cfr. DUCE, Mauricio. El Ministerio Pblico en la Reforma Procesal Penal en
Amrica Latina: visin general acerca del Estado de los Cambios, ob.cit., p. 68.
15
En igual sentido ORE GUARDIA, Arsenio. El Ministerio Fiscal: Director de la investigacin en el Nuevo
Cdigo Procesal Penal del Peru. En pgina web: http://www.incipp.org.pe/media/uploads
/documentos/ministeriofiscalaog.pdf , consultado el 07 de febrero de 2015. P. 15.

6
 Entonces, tenemos que el fiscal ser el director de la investigacin desde su inicio; sin
embargo, la propia norma refiere que la dirigir proactivamente, es decir, no basta solo
con ser formalmente el director de la investigacin sino que dispondr y actuar todos
los actos de investigacin necesarios para lograr los fines de la investigacin. De esta
manera, se garantiza una defensa de los intereses de la sociedad.

La labor de direccin proactiva del fiscal en la investigacin del delito debe responder
necesariamente a una estrategia o planeamiento que le permita utilizar eficientemente
los recursos de los que dispone en el plazo legal establecido en la norma para el
desarrollo de la investigacin.

Sin una debida estrategia de investigacin trazada y previamente coordinada con la

polica nacional, no ser posible una adecuada gestin en la persecucin del delito, ya
que debe entenderse que la Fiscala no es experta en pesquisas y otras actuaciones
tcnicas sino que es competencia de la Polica Nacional, quien deber poner a su
disposicin todos sus recursos para seguir la ruta de investigacin previamente
establecida16; de no establecerse una estrategia y una coordinacin previa, existe mayor
riesgo para la produccin de malas prcticas, tales como:

Que se programen diligencias o actuaciones que no tienen ninguna

relacin con los hechos del caso.
Que existan repeticiones de actuaciones que ya fueron llevadas a cabo y
de las cuales ya se obtuvo informacin para el caso, lo que genera
dilacin del proceso.

16
En ese sentido, seala Angulo Arana que:Respecto a la totalidad de la investigacin, no parece un mandato
lgico que se espere que el Fiscal oriente y solicite en detalle, todas las actuaciones tcnicas y periciales de la
polica, ya que generalmente, no poseer formacin y experiencia cabal en criminalstica ni respecto de los
medios tecnolgicos con que cuenta la polica y sus posibilidades y limitaciones, desconociendo igualmente,
respecto muchas prcticas y la debida interpretacin de sus resultados. Entendemos, por tanto, que al fiscal le
corresponde trazar las coordenadas generales que hagan de la investigacin un ejercicio legal vlido de
bsqueda de material probatorio incriminante. ANGULO ARANA, Pedro. La Funcin del Fiscal, Jurista
Editores, Lima, 2007, pp. 580-581.

7
 Que no se cumpla con evaluar la documentacin recabada de las
investigaciones dentro del plazo establecido, generando prorrogas
consecutivas en los plazos de investigacin.
Que no se ejerza un debido control de legalidad en las diligencias
llevadas a cabo por la polica, propiciando que se generen nulidades de
dichas actuaciones.

Ahora bien, en la investigacin de delitos de crimen organizado uno de los aspectos

esenciales en los cuales deben incidir los actos de investigacin, reside en recabar,
obtener y asegurar los documentos contables y financieros necesarios para que se lleve
a cabo la pericia contable.

Sin embargo, como refiere Ral Saccani, el investigador deber tener en cuenta que,
en la mayora de los casos, la informacin relacionada con los movimientos de cuentas
bancarias del sujeto investigado ser la que mejor ilustre acerca de los movimientos y
el destino final de los fondos posiblemente relacionados () lamentablemente, esta
valiosa informacin no estar disponible a menos que de forma fortuita se encuentren
los extractos bancarios en formato electrnico entre los archivos recuperados de la
computadora del sospechoso, cada vez ms comn con la actual administracin de
cuentas bancarias va internet () para superar estos escollos, ser primordial llevar a
cabo un anlisis preliminar que permita justificar tal medida, que ser desarrollado en
el aparato siguiente (mtodos indirectos). En todos los casos deber seguirse la
recomendacin del abogado que lleve el caso17.

Entre los procedimientos de bsquedas de pruebas que puede utilizar el fiscal

encontramos:

17
SACCANI, Ral R. Tratado de auditora forense. La investigacin y prueba de los delitos de cuello blanco,
La Ley; KPMG, Buenos Aires, 2012, p. 595.

8
 Procedimiento Art. CPP
Las pesquisas Art. 208 CPP
El allanamiento Art. 214 CPP
El levantamiento del secreto bancario y
Art. 235 - 236 CPP
de la reserva tributaria

Para el xito de estas medidas y con ello el aseguramiento de las pruebas para la pericia
contable, es necesario una eficiente planificacin y estrategia fiscal para que se logre
una mayor celeridad en su tramitacin y la debida observancia del procedimiento para
evitar futuras nulidades.

1.4. Cuestiones respecto al nombramiento del perito contable oficial.

El art. 173.1 del Cdigo Procesal Penal 2004, ha establecido respecto al nombramiento
de peritos, que:

escoger especialistas donde los hubiere y, entre estos, a quienes se

hallen sirviendo al Estado, los que colaborarn con el sistema de
justicia penal gratuitamente. En su defecto lo har entre los designados
o inscritos, segn las normas de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

La eleccin del perito cuando se trata de una pericia de oficio, es encargado al Juez
competente y, durante la investigacin preparatoria, al Fiscal o el Juez de Investigacin
Preparatoria, quienes debern elegir al perito contable a travs de la Oficina de Registro
de Peritos Judiciales (REPEJ) o del Registro de Peritos Fiscales (REPEF)18. Entre las
nminas del registro de peritos fiscales para el Distrito Fiscal de Lima, tenemos que la

18
Creado mediante Resolucin de la Junta de Fiscales Supremos N 115 2011 MP FN JFS, de fecha 6
de diciembre de 2011. Su reglamento fue aprobado mediante la Resolucin de la Fiscala de la Nacin N 1197
2012 MP FN, de fecha 17 de mayo de 2012.

9
 cantidad de peritos contables fiscales asciende a 86 peritos debidamente inscritos en el
Registro de Peritos Fiscales19.

Asimismo, continua el citado artculo que: Sin embargo, se podr elegir dos o ms
peritos cuando resulten imprescindibles por la considerable complejidad del asunto o
cuando se requiera el concurso de distintos conocimientos en diferentes disciplinas.
Lo que busca esta regulacin es brindar un mayor capital humano para la realizacin
de la pericia; en nuestro caso, la pericia contable.

En efecto, la complejidad del asunto, como lo es la investigacin de la criminalidad

organizada hace necesaria la presencia de ms de dos peritos, que colaboren en el
desarrollo del acto pericial contable con la finalidad de analizar la gran cantidad de
documentacin contable de donde extraern sus conclusiones. Asimismo, la diversidad
de peritos permitira un adecuado debate previo y uniformizacin en cuanto a la
metodologa para abordar la peritacin contable, as como en la contrastacin de
opiniones antes de emitir las conclusiones finales del informe pericial.

Por otro lado, el aumento en la cantidad de peritos que desarrolle la labor pericial
contable permitira que la remisin del informe pericial sea con mayor celeridad.

Seala, el inc.2 del citado art. 173 que:

La labor pericial se encomendar, sin necesidad de designacin

expresa, al Direccin Ejecutiva de Criminalstica de la Polica
Nacional del Per, a la Direccin de Polica Contra la Corrupcin y al
Instituto de Medicina Legal, as como a los organismos del Estado que
desarrollan labor cientfica o tcnica, los que presentarn su auxilio
gratuitamente. Tambin podr encomendarse la labor pericial a
universidades, institutos de investigacin o personas jurdicas en

19
Conforme a la informacin proporcionada mediante la Resolucin de la Fiscala de la Nacin N 1644 2014
MP FN, de fecha 05 de mayo de 2014.

10
 general, siempre que renan las cualidades necesarias para tal fin, con
conocimiento de las partes.

En consecuencia, se entiende que, adems de los registros oficiales de peritos judiciales

y fiscales, y sin necesidad de designacin expresa se podr encomendar la labor pericial
a la Direccin Ejecutiva de Criminalstica de la Polica Nacional del Per, a la
Direccin de Polica contra la Corrupcin, instituciones que cuentan con peritos
contables a su disposicin o tambin a otros organismos del Estado (Colegios de
Contadores Pblicos del Per), Universidades (Facultades de Contabilidad), institutos
de investigacin o personas jurdicas en general.

1.5. Cuestiones respecto al nombramiento del perito contable de parte.

El art. 177 del CPP del 2004, establece de manera general la posibilidad del
nombramiento de un perito de parte, as seala lo siguiente:

Art.177 Perito de Parte.

1. Producido el nombramiento del perito, los sujetos procesales, dentro
del quinto da de notificados u otro plazo que acuerde el juez, pueden
designar, cada uno por su cuenta, los peritos que considere necesarios.
2. El perito de parte est facultado a presenciar las operaciones periciales
del perito oficial, hacer las observaciones y dejar las constancias que
su tcnica les aconseje.
3. Las operaciones periciales deben esperar la designacin del perito de
parte, salvo que sean sumamente urgentes o en extremo simples

La doctrina comparada entiende por perito de parte a aquel cuya contratacin la

realizan directamente los litigantes, para que se presenten Informes en apoyo a sus
planteamientos, o aquellos profesionales que perteneciendo a una reparticin pblica
preparan informes sobre el resultado de su labor. No es necesario que estn en Nmina,

11
 pero si deben estar hbiles para el ejercicio de la profesin, en el caso de los que tienen
esa condicin20.

Segn nuestra legislacin el perito de parte, de acuerdo al inciso 1 del citado artculo,
faculta a las partes para acreditar peritos que podrn participar en la labor pericial que
realicen los peritos oficiales propuestos por el Ministerio Pblico o Juez de
Investigacin Preparatoria. La importancia de la norma radica en la posibilidad de que
un perito de parte comparta las mismas experiencias que darn pie a la formacin de la
conviccin de sus otros colegas, lo que permitir un acercamiento directo con la forma
de pensar y razonar, que luego se expresarn en el dictamen pericial.

El nombramiento del perito de parte, deber ser puesto de conocimiento del Juez
competente a fin de que en su accionar se desenvuelva conforme a los lineamientos que
seale.

El inciso 2 del citado artculo, establece que los peritos de parte estarn facultados
para presenciar las operaciones periciales, hacer las observaciones y dejar las
constancias que su tcnica les aconseje; en tal sentido, segn esta regulacin, los
peritos de parte podrn presenciar las operaciones periciales del perito oficial, en el
presente caso, observarn el anlisis de los mtodos, tcnicas o procedimientos
empleados en la labor pericial contable, as como el uso de instrumentos y/o equipos
utilizados en la labor pericial contable, respecto de los cuales puede hacer
observaciones, las que pueden recaer sobre la naturaleza del mtodo empleado
(aplicacin tcnica deficiente, uso de tcnica o procedimiento incorrecto o no aplicable
para lo que ser objeto de anlisis, tcnica desfasada, entre otros), asimismo, tambin
observarn el manejo eficiente de la documentacin contable, si logran realmente
analizar la totalidad del material contable puesto a su disposicin o si no se logra
analizar completamente, entre otros; circunstancias respecto de las cuales deber dejar
constancia segn las tcnicas que manejen.

20
MENDOZA GORRITTI, Justo y ANDRADE LAYA, Vctor. Taller: Pericias Contables y Econmicas,
ob.cit., p. 10.

12
En sntesis, los peritos de parte pueden presenciar las diferentes operaciones periciales
por el perito oficial, determinando en su informe la objetividad y eficiencia aplicada
por el perito del Ministerio Pblico o de oficio, de igual modo reviste de mayores
garantas al derecho de defensa posibilitando sentar observaciones, dejando constancia
de alguna inconsistencia en el procedimiento del perito oficial que consideren
conveniente sealar.

En esta dinmica, el perito de parte puede afirmar la existencia de un procedimiento

alterno que pueda determinar de mejor forma o contrastablemente los resultados a
obtener o exista un procedimiento complementario que sea necesario en la obtencin
de resultados precisos o aproximados al hecho.

Por ltimo, la regulacin del inciso 3 del art. 177 del CPP del 2004, establece que:
las operaciones periciales deben esperar la designacin del perito de parte, salvo
que sean sumamente urgentes o en extremo simples; es decir, la urgencia, a la que
se refiere este inciso, se encuentra determinado por el peligro de la desaparicin de los
elementos necesarios que necesitara el perito para realizar su labor pericial y emitir
sus conclusiones; asimismo, la extrema simplicidad se refiere a casos en que el
procedimiento utilizado es comn al oficio pericial, por lo que cualquier contraste no
requiere ms que una comprobacin del uso de la tcnica o mtodo empleado.

En tal sentido, entendemos que tratndose de una pericia contable en el marco de una
investigacin de casos de criminalidad organizada, es necesario que exista una eficiente
labor del Ministerio Pblico y la Polica Nacional para resguardar dichos documentos
contables mediante los mecanismos de bsqueda de pruebas que hicimos referencia
anteriormente; adems que, por la complejidad de la documentacin contable por
analizar, el perito contable deber valerse de diversas tcnicas y procedimientos para
el desarrollo del acto pericial contable; por ello, es que consideramos que este supuesto
normativo sera de difcil aplicacin por la propia calidad de la pericia contable y la

13
 investigacin contra la criminalidad organizada, siendo necesaria la presencia del
perito de parte conforme a la conveniencia de las partes.

1.6. Cuestiones respecto al procedimiento de designacin y obligaciones del perito

contable.

1.6.1. Respecto al objeto de la pericia contable.

Como ya hemos sealado anteriormente, el objeto de la pericia contable es

aquello sobre lo que recaer la labor pericial, es decir, sobre aquel hecho que
merezca un anlisis tcnico o cientfico que permita informar al juzgador.

En tal sentido, segn el art. 174.2 del CPP del 2004, se establece que el
objeto, punto o problema sobre el cual recaer la pericia debe estar prevista en
la disposicin o resolucin de nombramiento, esta es su formalidad; con la
finalidad que, desde el inicio de la labor pericial ya se tenga establecido cual
es objeto de la misma, facilitando de esta manera la labor de los peritos de
parte, en caso, existan desviaciones en cuanto al anlisis pericial que se
solicita.

1.6.2. Respecto al plazo para la presentacin del informe pericial contable.

El art. 180.1 del CPP del 2004 establece como regla general respecto al plazo
de la pericia, lo siguiente:

El plazo para la presentacin del Informe Pericial ser fijado por

el Fiscal o el Juez, segn el caso.

Segn el citado artculo el plazo de presentacin del informe pericial y con

ello el plazo de duracin del procedimiento pericial deber ser establecido por
el Fiscal o el Juez, segn cada caso en concreto.

14
 Asimismo, el art. 174.2 del CPP seala que:

La disposicin o resolucin de nombramiento precisar el punto

o problema sobre el que incidir la pericia y fijar el plazo para
la entrega del informe pericial, escuchando al perito y a las
partes.

Teniendo en consideracin que la prueba pericial contable, consta de dos fases

puntales: 1) La elaboracin o presentacin del informe; y 2) la declaracin
pericial o prueba pericial propiamente dicha; las mismas que deben ser
interpretadas como una sola, es decir, como el proceso de formacin de la
prueba pericial contable, sin distinguir esta como dos pruebas diferentes como
anteriormente se haca21; entendemos que el presente plazo solo debe ser
considerado para la primera fase, que concluira con la presentacin del
informe pericial al Fiscal quien de acuerdo a su estrategia lo podra o no incluir
en su dictamen acusatorio.

De aqu surgen las siguientes preguntas: Cul sera el plazo ms idneo o

razonable para la presentacin del informe pericial? Cules son las
consecuencias jurdico-procesales del retardo de la presentacin del
informe pericial?

Aunque la norma procesal no lo establece expresamente entendemos que debe

realizarse una audiencia donde se designe y establezcan las obligaciones del
perito contador. En esa audiencia, se escuchar los fundamentos por las cuales
el perito nombrado establezca un determinado plazo para la realizacin de su
labor pericial y para presentar su informe pericial.

21
Cfr. Directiva N 008 2012 MP FN. Ofrecimiento y la Actuacin de la Prueba Pericial. Fundamento 2.
Publicado el 15 de agosto de 2012.

15
 Para la determinacin del plazo de presentacin del informe pericial, lo que
incluye el tiempo que dure el acto pericial, depender de varios factores entre
ellos:

La complejidad del asunto, como en los casos de criminalidad

organizada.
La cantidad de la informacin contable que se deber examinar.
La cantidad de peritos intervinientes en el acto pericial.

Los cuales conforme lo indica la norma procesal penal sealada

anteriormente, debern ser fundamentados por el perito y luego las partes
podrn emitir sus opiniones al respecto.

Culminada la audiencia se emitir la disposicin o resolucin de

nombramiento correspondiente donde se fijar el plazo de entrega del informe
pericial.

Si bien, dentro de la regulacin de la pericia en el CPP del 2004, no se

establece expresamente que sucede cuando se presenta un informe pericial
fuera del plazo establecido en la Disposicin o Resolucin, entendemos que
siendo la pericia en su primera fase como una actuacin procesal, se encuentra
sometida a los plazos procesales previstos en el Cdigo Procesal Penal del
2004. El incumplimiento de la entrega del informe pericial en el plazo
establecido, conlleva la caducidad de lo que se pudo o debi hacer, conforme
a lo sealado en el art. 144 del CPP del 2004, por tanto, el peritaje, como
cualquiera otra prueba, extemporneamente entregado carece de valor
probatorio22.

22
ARENAS SALAZAR, Jorge. La prueba pericial en materia penal, Ediciones Doctrina & Ley, Bogot, 2014,
p. 164.

16
 1.7. Cuestiones sobre el procedimiento de la prueba pericial contable frente a
la investigacin de la criminalidad organizada.

1.7.1. El desarrollo del acto pericial contable.

a) Sobre los documentos contables o financieros de inters para

el desarrollo del acto pericial contable.

Para Ral Saccani existen diversos tipos de registros y

documentacin bancaria de inters que puede servir para el
anlisis del procedimiento pericial contable. Es as que, considera
- conforme lo ha establecido la Oficina de Naciones Unidas contra
la Droga y el Delito (UNODC en sus siglas en ingls) - que los
documentos que identifican las operaciones y caractersticas de los
productos bancarios (cuentas corrientes, caja de ahorro, plazos
fijos, entre otros) son: el legajo del cliente (que incluye el
formulario de apertura o vinculacin, tambin llamado en otros
pases formato de apertura), el registro de firmas autorizadas,
el estado de cuenta o extracto bancario, los depsitos, los cheques,
transferencias, los prestamos y las tarjetas de crdito 23.

El legajo del cliente: Este documento contiene

informacin sobre la identificacin de las personas fsicas
o jurdicas, generalmente contenida en los formularios de
vinculacin y/o apertura de la cuenta corriente, caja de
ahorro o producto que se trate.

El conjunto de esta informacin debera permitir aspectos

tales como la identificacin, ubicacin y localizacin,

23
UNODC, Riesgo de Lavado de Activos en Instrumentos Financieros y Comerciales, 2da. Versin, p. 13 y ss.
Citado por SACCANI, Ral R. Tratado de auditora forense. La investigacin y prueba de los delitos de cuello
blanco, La Ley; KPMG, Buenos Aires, 2012, p.596 y ss.

17
 actividad econmica, ingresos y gastos, activos, pasivos y
capital, referencias comerciales o personales, principales
clientes o proveedores del titular.

Registro de firmas: El formato de registro de firmas

suministra informacin sobre las personas que estn
autorizadas para el manejo de la cuenta corriente.
Generalmente aparece el nombre, identificacin, huella
dactilar y la calidad del autorizado (nivel de autonoma que
le concede el titular para el manejo de la cuenta, segn las
instrucciones impartidas). El registro de firmas es la
evidencia del contrato entre el banco y su cliente. Cuando
este abre una cuenta, la entidad est obligada a requerir que
firme un formulario donde quedar registro de su firma
manuscrita y de la de aquellas personas que el cliente
autorice.

El estado de cuenta o extracto bancario: es el reporte

peridico de las transacciones de crdito y dbito de las
cuentas del cliente. El banco elabora un extracto detallado
mensual, en orden cronolgico, de todas las operaciones
realizadas en la cuenta corriente y totaliza las entradas y
salidas de dinero en un resumen24.

Con la informacin del estado de cuenta corriente se puede

establecer el origen y destino de una cuenta corriente y las
diferentes maneras como se trasladan los fondos.

Cheques: Son rdenes de pago pura y simple librada contra

el banco en el cual el librador tiene fondos depositados a

24
Cfr. UNODC, Riesgo de lavado de activos en instrumentos financieros y comerciales, ob.cit., p. 18.

18
 su orden en cuenta corriente bancaria, o est autorizado
para girar en descubierto.

Transferencias bancarias: Es un sistema mediante el cual

se transfieren fondos entre distintas cuentas bancarias sin
necesidad de transportar fsicamente el dinero. Las
transferencias, pueden realizarse a travs de cajeros
automticos, home banking, o las sucursales de la entidad
bancaria. Este documento es importante ya que permite
identificar o confirmar el origen o destino del dinero desde
o hacia una cuenta corriente y algunos datos sobre las
personas involucradas.

Prstamos: Es un producto financiero caracterstico de

entidades financieras y cooperativas. Son fondos provistos
a una persona fsica o jurdica por una entidad financiera,
con o sin garanta, a distintos plazos de vencimiento (corto,
mediano o largo plazo).

Los prstamos paralelos o back to back, han sido

instrumentos comunes para maniobras de lavado de
activos o evasin impositiva. Consisten en una transaccin
en la que dos entidades con sedes principales en diferentes
pases, acuerdan prestarse mutuamente principales
equivalentes, segn los tipos de cambio vigentes, de sus
respectivas divisas. Cada parte recibe intereses de su
contraparte como pago del prstamo realizado con base en
los tipos de inters vigentes para cada divisa.

Los principales de cada divisa son intercambiados al

principio y al vencimiento del prstamo, al tipo de cambio

19
 de contado vigente al comienzo del mismo. En relacin al
lavado de activos, los prstamos back to back permiten
justificar el movimiento de divisas entre pases, generar
ganancias por intereses, entre otros.

Tarjeta de crdito: Las tarjetas de crdito son instrumentos

que permiten disponer de una cuenta de crdito con el
lmite que le haya concedido la entidad financiera que
emiti la tarjeta. El titular de la tarjeta (el deudor o
acreditado) puede disponer de los fondos que le permite la
entidad financiera (el acreedor o prestamista) hasta el
monto dispuesto, as como los intereses y comisiones
bancarias pactados en los plazos previstos.

El estado de cuenta es el reporte peridico de las

transacciones asociadas a la tarjeta de crdito asignada a
un cliente de la entidad. La entidad financiera elabora un
extracto detallado peridico, en orden cronolgico, de
todas las operaciones realizadas con la tarjeta y totaliza las
entradas y salidas de dinero en un resumen. El anlisis de
los resmenes mensuales de gastos con distintas tarjetas de
crdito puede ser una valiosa fuente de informacin para
revelar el estilo de vida que lleva en sujeto investigado,
identificando las compras o consumos, las diferentes
maneras como se trasladan los fondos y los canales
utilizados.

Asimismo, el perito contador tambin podr utilizar para

el acto pericial, la informacin obtenida de:

El expediente judicial.

20
 Los libros y registros de contabilidad.
Informes o documentos de terceros.
Informacin de terceros.

b) Sobre los mtodos y tcnicas para el anlisis de la

documentacin contable.

Para el acto pericial, el perito contable realiza una serie de tcnicas

y procedimientos que le permite formarse una opinin sobre los
hechos o documentos, puestos en su conocimiento.

Entre las tcnicas tenemos los siguientes25:

TCNICAS
a. Rastreo o seguimiento Consiste en examinar en forma secuencial y parte por parte, los
documentos contables y financieros.
b. Anlisis Es la descomposicin de una cuenta en las partes que la
integran.
c. Comparacin Es la accin de comparar dos elementos de datos y proporciona
una indicacin de acuerdo o desacuerdo
d. Comprobacin Es un proceso para determinar la exactitud.
e. Inspeccin Es el examen de registros, documentos o activos tangibles.
f. Clculo Verificacin de la exactitud aritmtica de los documentos
fuente y de los registros contables o de la ejecucin de los
clculos independientes.
g. Observacin Accin de presenciar el proceso o procedimiento que realizan
terceros.
h. Confirmacin Medio de tomar informacin suficiente mediante una solicitud
y acuse de recibo.
i. Indagacin bsqueda de la informacin apropiada que se solicita a
personas conocedoras de dentro o fuera de la entidad.
j. Conciliacin Determinacin de las partidas necesarias para que los saldos de
dos o ms cuentas relacionadas, o estados concuerden entre s.

25
MENDOZA GORRITTI, Justo y ANDRADE LAYA, Vctor. Taller: Pericias Contables y Econmicas,
ob.cit, p. 13.

21
 k. Revisin Examen crtico de cualquier operacin procedimiento, estado,
evento, o una serie de transacciones.

Adicionalmente, el perito contable realiza una serie de

procedimientos durante la realizacin del acto pericial como los
siguientes26:

PROCEDIMEINTOS
a. Lectura y estudio de la Es una prctica que se utiliza muchas veces para determinar
carpeta fiscal o expediente el objetivo de la pericia cuando el juzgador no ha sido
judicial explcito en la resolucin de nombramiento.
b. Obtencin de las piezas ms Se realiza mediante solicitud al juez, con el objeto de
importantes de la carpeta estudiarlas con mayor detenimiento
fiscal o expediente judicial
c. Revisin de la situacin legal Se efecta con la finalidad de verificar si cumplen con los
y contable de los libros y requisitos legales.
registros de contabilidad y
libros sociales.
d. Examen de los asientos y Con la finalidad de verificar si la informacin contable
partidas contables con su presentada se encuentra debidamente sustentada con otros
documentacin sustentatoria documentos.

CAPITULO II

LA NECESIDAD DE UNA VALORACION RACIONAL DE LA PERICIA

CONTABLE EN EL PROCESO PENAL

2.1. Sobre la validez de la prueba pericial contable.

26
dem. P. 14.

22
 Todo dictamen pericial debe revestir de ciertas formalidades procesales, los cuales
debe tomar en cuenta el juzgador previo a la apreciacin o valoracin de la prueba
pericial. Los ms importantes son:

a) Haber sido requerido por las partes u ordenado por el Juez competente.
b) El perito contable debe tener capacidad, entendido como capacidad absoluta o
procesal para ejercer el cargo de perito y sustentar el examen solicitado. Asimismo
se encuentra involucrada la idoneidad del perito contable, aptitud para ejercer el
cargo de perito, esto es, no encontrarse incurso en las causales de impedimento
para ejercer el cargo establecido en el artculo 175 del CPP.
c) El perito contable de oficio debe prestar juramento ante el Juez para asumir el
cargo. El dictamen deber ser rendido en forma legal. Esto es que debe estar
firmado, con los datos del perito a cargo de la realizacin de la pericia, su
incumplimiento acarrea la nulidad del peritaje.
d) La pericia encomendada no puede ser delegada a un tercero aunque este se trate de
otro perito, ya que la conclusin o conclusiones deben ser realizadas por la persona
que valor los hechos y los resultados deben ser obtenidos del mtodo cientfico o
la tcnica usada. Puede aceptarse consultas u apoyo de terceros para casos
especficos, pero no su reemplazo u intervencin en las conclusiones establecidas
por el perito o peritos.
e) Para la realizacin del peritaje se debe utilizar medios legtimos, que se entiende
como la obtencin de datos, instrumentos u materiales obtenidos lcitamente.

2.2. El examen de la pericia contable en el juicio oral

La pericia como todo medio de prueba, para que pueda generar el grado de certeza o
probabilidad necesario para fundamentar una sentencia condenatoria es necesario que

23
 se admita dentro del proceso y luego sea examinado por las partes, en el juicio oral,
bajo los principios de contradiccin27, inmediacin, publicidad y oralidad28.

El art. 181 del Cdigo Procesal Penal del 2004, establece lo siguiente:

1. El examen o interrogatorio del perito en la audiencia se orientar a

obtener una mejor explicacin sobre la comprobacin que se haya
efectuado respecto al objeto de la pericia, sobre los fundamentos y la
conclusin que sostiene. Tratndose de dictmenes periciales emitidos por
una entidad especializada, el interrogatorio podr entenderse con el perito
designado por la entidad.

Nuestro Cdigo Procesal Penal mediante esta regulacin ha resaltado como finalidad
del examen o interrogatorio del perito, el obtener una mayor explicacin respecto al
objeto de la pericia, sin embargo, y conforme al procedimiento del examen pericial,
este puede dividirse en etapas puntuales donde cada una buscar un determinado
objetivo y de acuerdo a la estrategia de las partes.

Entonces tendremos dos estructuras sobre las cuales se desenvolver el debate pericial:
El examen directo o interrogatorio y el contraexamen o contrainterrogatorio del
perito, cada una con objetivos propios.
En adelante y conforme a nuestros fines se deber entender el interrogatorio al perito
como examen ya que de acuerdo a la naturaleza de la prueba pericial contable tiene por

27
Desde la perspectiva comparada Ottavio Sferlazza, advierte que en Italia, en el juicio, el principio de
contradiccin es llevado a cabo a travs de aquella institucin de origen anglosajn que es el examen cruzado
(cross examination). Las preguntas las hace directamente el Ministerio Pblico y los defensores; El presidente
tiene el poder de admitirlas o no. El presidente tiene poderes mas amplios que aquellos que se ejercen en el
proceso angloamericano; puede intervenir para asegurar la lealtad del examen y la correccin de las
contestaciones; puede hacer preguntas en forma directa e incluso indicar temas de nuevas pruebas o
ampliadas, que sean tiles para la plenitud del examen. SFERLAZZA, Ottavio. Proceso acusatorio oral y
delincuencia organizada, Fontamara, Mxico D.F., 2006, p. 70.
28
Respecto al principio de oralidad, cabe sealar que

24
 objeto el anlisis de la documentacin contable y por tanto, establecer la fiabilidad de
sus conclusiones29.

2.2.1. El examen directo del perito contable.

El examen directo, se define como el primer interrogatorio que se efecta por

la parte que ofreci al testigo propio30, con el propsito de establecer o aportar
prueba sobre alguna de sus alegaciones31, generando de esta manera,
convencimiento en el juzgador sobre la veracidad de las mismas32.

El principal OBJETIVO que se persigue en un examen directo, es obtener

toda la informacin necesaria para sustentar una o varias de las hiptesis de
nuestra teora del caso33. En el caso del examen directo de un perito, el
objetivo es que se logre proporcionar la interpretacin de una informacin que
exige un conocimiento especializado, con el objeto de explicar su significado
en trminos comunes y exactos dirigidos a generar la conviccin del
Tribunal34.

En examen directo a un perito contable, la intervencin del litigante que lo

haya propuesto, deber enfocarse en acreditar la experticia del perito, la
fiabilidad del procedimiento y la certeza de sus conclusiones, haciendo las

29
En ese sentido, Baytelman y Duce, consideran que la denominacin ms idnea es examen, puesto que,
describe mejor la funcin del litigante durante el desarrollo de la misma, al no solo formular preguntas y obtener
respuestas de los testigos, sino tambin, ofrecer evidencia en el transcurso de la misma para obtener mayor
informacin de acuerdo a su estrategia. BAYTELMAN, Andrs y DUCE, Mauricio. Litigacin penal: juicio
oral y prueba, Edicin Universidad Diego Portales, Santiago de Chile, 2004, p. 109.
30
BLANCO SUAREZ, Rafael y otros. Litigacin estratgica en el nuevo proceso penal, Editorial Lexis Nexis,
Santiago de Chile, 2005, p. 168.
31
FONTANET MALDONADO, Julio. Principios y tcnicas de prctica forense, Jurdica Editores, San Juan
Puerto Rico, 2002, p. 2.
32
QUIONES VARGAS, Hctor. Las tcnicas de litigacin oral en el proceso penal salvadoreo: un anlisis
crtico del sistema oral en el proceso penal salvadoreo desde una perspectiva acusatoria adversativa, Consejo
Nacional de la Judicatura, San Salvador, 2003, p. 147 y 148.
33
NEYRA FLORES, Jos Antonio. Manual del Nuevo Proceso Penal y Litigacin Oral, Editorial Idemsa,
Lima, 2010, p. 828.
34
PEA GONZALES, Oscar. Tcnicas de litigacin oral: Teora y prctica, APECC, 2 edicin, Lima, 2013,
p. 519.

25
 preguntas necesarias e indispensables para tal caso. De ah que resulte
necesario que los abogados y fiscales se encuentren familiarizados con lo
bsico por lo menos del procedimiento pericial que van a examinar.

En tal sentido, para el examen directo a un perito contable se deber tener

presente los siguientes aspectos:

a) Acreditacin:

Lo que se busca es presentar el perito como un experto en la especialidad

y por tanto como el profesional ms idneo para realizar el
procedimiento pericial35.

La acreditacin no es genrica, no se produce en abstracto; por el

contrario, la acreditacin es un ejercicio concreto y especfico donde se
demuestra, acredita el conocimiento y experiencia del perito sobre las
materias en los cuales requiere su conocimiento especializado36.

Tratndose de un perito contable, en la acreditacin podran realizarse

las siguientes preguntas:

Cuntos aos lleva ejerciendo la profesin de contador o

auditor?
Se encuentra inscrito en el Colegio Pblico de Contadores?
Cuntos aos de estudios ha tenido en el rea contable y cuales
son sus grados acadmicos alcanzados?
Ejerce la docencia en dicha rea de especializacin? En
universidades o instituciones pblicas?
Tiene publicaciones relativas a la especialidad?

35
Cfr. NEYRA FLORES, Jos Antonio. Manual del Nuevo Proceso Penal y Litigacin Oral, ob.cit. p. 828.
36
FONTANET MALDONADO, Julio. Principios y tcnicas de prctica forense, ob.cit., p. 212.

26
 Cuntas veces ha realizado este tipo de pericias?

b) Sobre el procedimiento pericial y conclusiones:

Cuando se ingrese a realizar preguntas sobre el procedimiento pericial

del cual derivaron sus conclusiones, debe tenerse en cuenta las
siguientes pautas:

Se deben realizar preguntas de forma temtica.

Se debe resaltar que el anlisis de los documentos o datos
contables objeto de la pericia solo puede ser realizado por un
experto y no por la sola interpretacin del juez.
Se debe resaltar cual ha sido el mtodo de anlisis para la pericia
contable y si se ha contado con todos los documentos o datos
contables necesarios para emitir conclusiones.
Se deben realizar las preguntas necesarias con la finalidad de
hacer ms entendible el lenguaje tcnico utilizado por el perito
contable.
Se debe establecer cul es el margen de error del procedimiento
pericial contable.

2.2.2. El contraexamen del perito contable.

El contraexamen, encuentra su fundamento constitucional como una de las

manifestaciones del derecho de defensa reconocido en el art. 139. 14 de
nuestra Constitucin Poltica de 1993 y en art. IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Procesal Penal, as como en el principio de contradiccin, el cual
permite que se logre hallar la verdad de lo que se afirma mediante la debida
contrastacin37.

37
Para Asencio Mellado, el principio de contradiccin, que se manifiesta especialmente en el derecho de
defensa, pero que excede al mismo en tanto garantiza la existencia de una dualidad de posiciones, es

27
 El contraexamen, - seala Julio Fontanet es el interrogatorio que hace la
parte contra quien se ha ofrecido el testimonio del declarante, la cual, se
encuentra circunscrita al mbito en el cual se desarroll el examen directo y
las relacionadas a la credibilidad del testigo38.

En el caso de la prueba pericial, dentro de su proceso de formacin y para que

esta pueda existir como prueba, es necesario que se produzca en el seno de un
proceso regido por los principios de dualidad e igualdad de partes o de
posiciones, as como por el principio de contradiccin o audiencia bilateral39,
de ah que algunos manifiesten que sin la existencia del contraexamen no
existira la prueba pericial.

En ese sentido, nuestra Corte Suprema ha resaltado la necesidad del debate

pericial como un requisito para la valoracin de la prueba pericial, as en el
fundamento jurdico cuarto, del Recurso de Nulidad N 3500 2010 Cusco
seala:

Cuarto: Que, en ese contexto, resulta necesario que el referido

Dictamen Pericial sea valorado en forma conjunta con las
pruebas obrantes en autos, para lo que previamente debe ser
sometido al contradictorio y se determine de manera fehaciente
la inocencia o la culpabilidad del acusado, por lo que resulta
necesario que se declare nula la sentencia de conformidad con
el artculo trescientos uno del Cdigo de Procedimientos Penales
para que en un nuevo juicio oral sea esclarecido el hecho

consecuencia del carcter dialctico del proceso en tanto mtodo de averiguacin de la verdad. Hallar la verdad
exige que exista oposicin entre ambas partes y que cada una exponga sus argumentos y versiones con plenas
facultades e igualdad de condiciones. El proceso, en suma, no puede ser un monlogo, pues en tal caso no
podra cumplir su funcin. ASENCIO MELLADO, Jos Mara. Derecho Procesal Penal, Editorial Tirant lo
Blanch, Valencia, 2003, p. 258.
38
FONTANET MALDONADO, Julio, Principios y tcnicas de prctica forense, ob.cit., p. 118. En similar
sentido, BLANCO SUAREZ, Rafael y otros. Litigacin estratgica en el nuevo proceso penal, ob.cit., p. 205.
39
CLIMENT DURAN, Carlos. La Prueba Penal, Tomo I, Editorial Tirant lo Blanch, Valencia, 2005, p. 759.

28
 incriminado; que, en el nuevo juzgamiento debe realizarse las
siguientes diligencias: I. Citarse a los peritos que emitieron el
dictamen pericial () a fin de que expliquen los resultados del
mismo()40.

El objetivo del contraexamen del perito contable es restar credibilidad a lo

informado por el perito de la parte adversaria. Para ello, y lograr un exitoso
contraexamen, el abogado litigante debe extremar su preparacin a travs de:
la lectura del peritaje, la lectura de todo lo que ese perito ha publicado, la
lectura de lo publicado referente a la materia del peritaje, la revisin del
currculo vitae del perito y la conversacin con el perito propio; para esto, es
importante que el perito que proponemos sea nuestro principal aliado y
sealarnos lo que debemos conocer y leer para atacar al perito de la
contraparte41.

El Cdigo Procesal Penal del 2004 establece en el art. 378.8 lo siguiente:

8. Durante el contrainterrogatorio, las partes podrn confrontar

al perito o testigo con sus propios dichos u otra versin de los
hechos presentados en el juicio.

Como se observa, de la regulacin normativa, el objetivo del contraexamen

del perito contable es restar credibilidad a la informacin brindada y a su
propia persona; para tal fin, se deben realizar las preguntas que tengan como
objetivo atacar estos dos planos en el desarrollo del contraexamen:

40
En igual sentido, la Corte Suprema en el Recurso de Nulidad N 4488 2009 Amazonas, fundamento cuarto
ha sealado: Que, no obstante las contradicciones existentes en las pericias obrantes en autos tanto de las
elaboradas en la investigacin preliminar como en el juicio oral la Sala Juzgadora omiti disponer un debate
pericial sobre las posiciones en conflicto, por lo que se impidi el correcto esclarecimiento de los hechos ()
por lo que es del caso declarar su nulidad().
41
VIAL CAMPOS, Pelayo. Tcnicas y fundamentos del contraexamen en el proceso penal chileno, Librotcnia,
Santiago de Chile, 2009, p. 284.

29
 Atacar la credibilidad e idoneidad del perito Atacar la metodologa y conclusiones de la
contable pericia contable
Atacar la idoneidad del perito como Atacar el rigor tcnico o cientfico de
experto en contabilidad o auditora y las conclusiones de la pericia contable.
que sea competente para realizar la
pericia
Atacar si el perito pblicamente ha Atacar si en la peritacin se ha
defendido opiniones tcnicas dismiles vulnerado alguna garanta
con las empleadas en la pericia constitucional del imputado.
contable
Atacar su falta de experiencia en la Demostrar si el dictamen pericial no ha
elaboracin de pericias contables. sido debidamente fundamentado.
Demostrar la existencia de un inters o Atacar si las conclusiones del dictamen
parcialidad que puede manifestarse en han sido ambiguas o no han sido
un inters pecuniario, prejuicio o tiene claras, firmes y como consecuencia
inters en el resultado del proceso. lgica de sus fundamentos.
Atacar si el perito contable ha violado Atacar si se tiene que el perito ha
anteriormente la reserva legal o el violado la reserva legal o el secreto
secreto profesional. profesional que ampare los
documentos contables que sirvieron de
base para la pericia contable42.

2.3. Sobre la eficacia probatoria de la prueba pericial contable.

Toda pericia debe cumplir con ciertos requisitos o elementos, los cuales debe tomar en
cuenta el Juez para la apreciacin o valoracin de la prueba pericial:

a) La pericia contable debe existir legalmente y no adolecer de nulidad.

42
En ese sentido, DEVIS ECHANDIA, Hernando. Teora general de la Prueba Judicial, Tomo II, Editorial
Temis, Bogot, 2002, p. 335. Debe diferenciarse este supuesto del contemplado en el art. 175.1 del Cdigo
Procesal Penal, el cual hace referencia que existir impedimento de que se nombre a un perito, si se encuentra
incurso en los supuestos del art. 165 incisos 1 y 2, que regulan la abstencin para rendir testimonio a aquellos
sujetos vinculados por el secreto profesional y aquellos que conocen un secreto de Estado; en el presente
supuesto no es la calidad del sujeto de donde nace el impedimento, sino, de los documentos que son
proporcionados para ejercer su labor pericial y los cuales se encuentran sometidos a la reserva legal o secreto
profesional, por tanto, este no configura un impedimento de nombramiento sino una deficiencia del
procedimiento que tendr efecto en la valoracin del juez.

30
 La nulidad establecida en el artculo 149 y ss., del CPP es una garanta procesal
que busca denunciar los vicios o defectos que se generen en el procedimiento de
la incorporacin de medios de prueba, uno de ellos puede ser la pericia.

El objeto de la nulidad desde la perspectiva procesal es la de denunciar aquellos

actos que afecten la actividad procesal-procedimental, a travs de un acto procesal
de impugnacin dirigida a incorporar un efecto jurdico distinto de aquel que se
pretende dejar sin efecto, en salvaguarda de la adecuada actuacin de los actos
procesales.

Son supuestos de nulidad los casos de falta de inhibicin del perito, quien al tener
funcin de auxilio jurisdiccional (artculo 58 del CPP, concordado con el artculo
273 y ss., de la Ley Orgnica del Poder Judicial) requiere inhibirse en los casos
previstos en el artculo 53.1 del CPP, sino lo hace, la pericia deber ser declarada
nula,43 para ello la parte a quien perjudique la pericia podr presentar, solicitar y
practicar los medios de que intente valerse para acreditar el vicio procesal.

b) El objeto de la pericia contable debe ser pertinente, esto implica que debe existir
relacin entre los hechos y la causa, el hecho que va a probar debe incidir

43
Artculo 53 del CPP. Inhibicin:
1. Los Jueces (personas que cumplan funcin de auxilio judicial- dgase peritos) se inhibirn por las
siguientes causales:
a) Cuando directa o indirectamente tuviesen inters en el proceso o lo tuviere su cnyuge, sus
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o sus parientes
por adopcin o relacin de convivencia con alguno de los dems sujetos procesales. En el
caso del cnyuge y del parentesco que de ese vnculo se deriven, subsistir esta causal incluso
luego de la anulacin, disolucin o cesacin de los efectos civiles del matrimonio. De igual
manera se tratar, en lo pertinente, cuando se produce una ruptura definitiva del vnculo
convivencial.
b) Cuando tenga amistad notoria, enemistad manifiesta o un vnculo de compadrazgo con el
imputado, la vctima, o contra sus representantes.
c) Cuando fueren acreedores o deudores del imputado, vctima o tercero civil.
d) Cuando hubieren intervenido anteriormente como Juez o Fiscal en el proceso, o como perito,
testigo o abogado de alguna de las partes o de la vctima.
e) Cuando exista cualquier otra causa, fundada en motivos graves, que afecte su imparcialidad.

31
 directamente con la causa y la finalidad del proceso, de lo contrario aunque resulte
probado en el dictamen, carecer de eficacia.
c) Debe ser un medio que conduzca a esclarecer un hecho a probar, los hechos que
son materia de prueba se pueden acreditar por un dictamen pericial, por lo que los
hechos deben ser conducentes, ya que hay hechos que son probables por medios
especficos.
d) La especializacin cientfico-profesional con la materia de la que dictamina.
e) La imparcialidad del perito, entendida como la actuacin objetiva y profesional de
este en el cumplimiento del encargo encomendado, caso contrario ser sancionado
con la subrogacin o tacha.
f) En cuanto a sus derechos, MANZINI seala que el perito tiene el derecho de
libertad en la investigacin cientfica dentro de los lmites de las instrucciones
impartidas por el Juez, que deben reducirse a determinar el objeto del peritaje, sin
intervenir en los mtodos, estudios, investigaciones y experimentos que deben
realizarse para llegar a un dictamen preciso y seguro44.
g) La pericia contable debe ser debidamente fundamentado o motivado, ningn
examen debe ser elaborado en base a valoraciones, abstracciones o meras
conjeturas u opiniones; por lo que debe estar sustentado en bases slidas, producto
de la observacin, el anlisis, la aplicacin de las reglas tcnicas, el mtodo
cientfico cuya especialidad revista al perito. Por lo que el dictamen pericial
realizado debe soportar la comprobacin y contrastacin en el caso de ser refutado
u observado.
h) Las conclusiones deben ser claras, precisas, convincentes y por ende consecuencia
lgica de los fundamentos utilizados.
i) Los resultados deben ser concretos, concordantes y firmes para ser susceptibles de
credibilidad.
j) El informe pericial contable deber ser puesto en conocimiento de las partes, ello
como garanta del debido proceso y por ende del derecho de defensa, el principio
de bilateralidad y los principios que rigen la actividad probatoria a efectos de que

44
MANZINI, Vicenzo. Tratado de Derecho procesal penal. Buenos Aires, Editorial EJEA. 1954, pg. 383.

32
 las partes puedan, de ser el caso, solicitar su ampliacin, discutir su contenido,
tacharlo o impugnarlo parcial o totalmente, etc.

2.4. Sobre los criterios para determinar los estndares de calidad de la tcnica o
mtodo empleado en el informe o dictamen pericial contable.

La primera labor del juez respecto de la prueba pericial es determinar el grado de

aceptabilidad del mtodo, tcnica o ciencia aplicada en el peritaje; para ello utiliza
como mtodo el cientfico intuitivo que tiene como herramientas las reglas de la lgica
y de la experiencia.

Desde esta perspectiva, se requiere que exista una metodologa que sistematice pautas
o estndares de trabajo, criterios y normas de actuacin, que en conjunto otorgan rigor
tcnico o cientfico a la pericia. Estas pautas se aplican por igual al peritaje de oficio o
de parte. Para ambos se exige el mismo nivel de profesionalismo, que se traduce en la
calidad de los instrumentos con los que realiza su labor.

Es importante resaltar que el juez realiza una labor de control sobre los conocimientos
aplicados, excluyendo aquellos cuyos resultados descansen sobre una ejecucin
tcnicamente deficiente o que se proyecten sobre bases no definidas o indeterminadas,
o cuando se utilice procedimientos deficientes o no especificados o cuando se utiliza
un mtodo de anlisis desfasado, o se utiliza un mtodo de anlisis cuyo
grado de aceptacin tcnica o cientfica ha sido cuestionado por la comunidad
cientfica; o porque la mayora de las leyes sobre las que descansan son de naturaleza
estadstica y por consiguiente arrojan probabilsticos variables. Estos elementos deben
ser expuestos como producto del debate contradictorio y ser objeto de valoracin con
la sentencia.

Ahora bien, el dictamen pericial no comporta una mera opinin cientfica o tcnica,
sino la aplicacin de los criterios o principios que regulan el conocimiento del perito y

33
 que son aplicados a un espectro de la realidad, delimitado a un espacio, tiempo y
circunstancias en atencin al objetivo procesal concreto que se pretende obtener.

En este contexto se exige que la pericia est motivada. GIANFORMAGGIO dice que
motivar significa justificar y justificar significa, justificarse, dar razn del propio
trabajo admitiendo en lnea de principio la legitimidad de las crticas potenciales, la
legitimidad de un control.45 La motivacin obliga al perito a justificar los criterios,
tcnicas usadas y las conclusiones a las que ha arribado.

La motivacin permite comprobar que la actividad pericial ha sido legtima, cuando

esta comporta una causa formal y material. Es formal cuando el peritaje se materializa
como producto de un determinado procedimiento. Es material cuando el contenido de
la pericia est justificado en base a la aplicacin de una ciencia, disciplina o tcnica
que forme parte del sistema de conocimientos vigentes que corresponda aplicar al caso
en concreto, y de las cuales se pueda identificar cual ha sido el juicio lgico que
fundado en criterios tcnicos o cientficos se ha aplicado racionalmente.

Los dictmenes periciales deben suministrar los antecedentes y explicaciones que

justifiquen su conviccin sobre la materia en que se expiden (). Deben exponerse las
diligencias practicadas y las opiniones que a los facultativos firmantes del dictamen les
merezcan los hechos, expresando el razonamiento que fundamente la opinin tcnica a
que lleguen, conforme a los principios y leyes cientficas, de modo que sirvan al
juzgador para apreciar las consecuencias de orden jurdico procesal.46

Un estndar de calidad probatorio o estndar de prueba (conviccin) supone criterios

que indican cundo se ha conseguido la prueba de un hecho; o sea los criterios que
indican cundo est justificado como verdadera la hiptesis que lo describe47.

45
GIANFORMAGGIO, L. Modelli di ragionamiento guiridico. Modello deduttivo, modelo induttivo, modello
retorico. En: La teoria generale dell diritto. Problemi e tendenza attuali. Studi dedicati a Nolberto Bobbio. U
Scarpelli editor. Edizioni Di Comunita, Milan, 1983, pg. 136.
46
WITTHAUS, Rodolfo E. Ob. cit., pgs. 57, 58.
47
GASCN ABELLN, Marina. Sobre la posibilidad de formular estndares de prueba objetivos. Revista
Doxa N 28. Cuadernos de Filosofa del Derecho. Madrid, 2008, pg. 129.

34
 Desde esta perspectiva, no se le puede pedir al juez que posea una ciencia igual o
superior al del cientfico, debemos contentarnos con que el juez controle,
adecuadamente, el grado de aceptabilidad conforme al del conocimiento comn, de
los nuevos mtodos cientficos, o bien la racionalidad del procedimiento y conclusiones
seguidas y que aporta el cientfico, nica manera de que se satisfaga con la lente
jurdica los modos de control que posee la opinin pblica frente a ese cometido48.

Es una obligacin del juez el asegurarse que la pericia que se introduce en el proceso,
como medio de prueba para la fijacin de hechos, responda efectivamente a cnones
de validez cientfica49 o tcnica, que estn relacionados con la controlabilidad,
refutabilidad emprica y aceptacin o credibilidad mayoritaria de la comunidad
acadmica.

Para cumplir con este estndar de calidad probatorio el juez requiere saber qu
conocimientos presuntamente cientficos o tcnicos estn dotados de validez, para ello
se requiere determinar si la calidad de ciencia o tcnica empleada es racional y objetiva.

Por conocimiento racional se entiende: a) que est constituido por conceptos,

juicios y raciocinios y no por sensaciones, imgenes, pautas de conducta, etc.
(). Por tanto, el punto de partida como el punto final de su trabajo son ideas;
b) que esas ideas pueden combinarse de acuerdo con algn conjunto de reglas
lgicas con el fin de producir nuevas ideas (inferencia deductiva). Estas no
son enteramente nuevas desde un punto de vista estrictamente lgico, puesto
que estn implicadas por las premisas de la deduccin; pero no
gnoseolgicamente nuevas en la medida en que expresan conocimientos de

48
FAIRN GUILLN, Vctor, Doctrina general del derecho procesal. Barcelona, Jos Mara Bosch Editor.
1993, pg. 463.
49
La validez es la correlacin entre los resultados hallados luego de aplicarse un mtodo o procedimiento
cientfico o tcnico con los resultados obtenidos por los mismos sujetos en otras mediciones realizadas
simultneamente o con posterioridad. Para establecer la validez se usa la siguiente tcnica: i) calificacin con
los diferentes resultados obtenidos; ii) incremento del porcentaje de xito en relacin a otros mtodos o
procedimientos ya existentes; iii) anlisis de las diferencias entre los resultados. Todos estos factores son
determinantes a la hora de justificar su aceptacin.

35
 los que no se tena conciencia antes de efectuar la deduccin; c) que esas ideas
no se amontonan caticamente o, simplemente, en forma cronolgica, sino
que se organizan en sistemas de ideas, esto es, en conjuntos ordenados de
proposiciones (teoras). Que el conocimiento cientfico de la realidad es
objetivo, significa: a) que concuerda aproximadamente con su objeto; vale
decir que busca alcanzar la verdad fctica; b) que verifica la adaptacin de
las ideas a los hechos recurriendo a un comercio peculiar con los hechos
(observacin y experimento), intercambio que es controlable y hasta cierto
punto reproducible. Ambos rasgos de la ciencia fctica, la racionalidad y la
objetividad, estn ntimamente soldados50.

Estos criterios genricos son los que se deben de emplear para reas del saber no
reconocidas de forma uniforme como ciencias exactas, que son necesarias o cuando
menos tiles para un acercamiento probatorio correcto del objeto del proceso o cuando
menos de algn elemento que forma parte del hecho procesal.

Se suma a estos criterios, aquellos relacionados con las opiniones que los peritos
aportan en la audiencia en donde se les examina, como dice IGARTUA SALAVERRA
lo relevante en la valoracin de lo que declara el perito o el experto; no es el gesto, la
rotundidad o la expresin facial del declarante sino la correccin de sus conclusiones
() cual tampoco puede fundarse como en cambio acontece en la valoracin del
testimonio en la genuinidad y atendibilidad del recuerdo sino sobre la confutabilidad
de la declaracin en trminos rigurosamente cientficos, (lo cual explica la previsin
legal de que el juez pueda auxiliarse de un perito de oficio, cosa que no ocurre cuando
de la valoracin de un testimonio se trata)51.

Es decir, que la credibilidad de un experto depender fundamentalmente de la fiabilidad

de su informe, pero tambin el juez deber estar convencido de que la persona tiene
conocimiento, habilidad, entrenamiento o la educacin suficientes para cumplir los

50
BUNGE Mario. La ciencia, su mtodo y su filosofa. Mxico, Editorial Siglo XXI. 1978, pg. 10.
51
IGARTUA SALAVERRA, Juan. Prueba cientfica y decisin judicial (unas anotaciones propeduticas).
En: La Ley, Revista Jurdica Espaola de Doctrina, Jurisprudencia y Legislacin Madrid, 2007, pg. 2.

36
 requisitos de un experto en el campo cientfico o tcnico respecto del cual elabor la
pericia. Es importante contextualizar el concepto de la credibilidad52, no como
sinnimo de verdad, sino como una cantidad de hechos psicolgicos y comunicativos
percibidos mediante los sentidos de las cualidades y calidades personales y
profesionales del perito.

El testimonio del experto habitualmente adopta una de las formas siguientes: (a) una
opinin, (b) una respuesta a una pregunta hipottica, (c) una disertacin con
informacin sobre un tema pertinente, o (d) una combinacin de las anteriores. Para
determinar estos factores se requiere realizar mnimamente las siguientes preguntas:

1) Al formular una opinin, Se consider todos los hechos relevantes?

2) Cunta confianza se puede atribuir a los hechos en los cuales se basa
la opinin del perito?
3) El perito tiene el conocimiento adecuado sobre los principios
tcnicos y cientficos sobre los que versa su pericia?
4) Son los principios o teoras en los cuales se basa el experto
generalmente aceptados como confiables por los expertos en el rea?
5) Emple el perito mtodos de evaluacin apropiados?
6) Defiende satisfactoriamente el perito las inferencias y conclusiones
obtenidas?
7) Es el perito razonablemente objetivo?

En el anlisis final, la pregunta importante que debe hacerse el juez, es si la opinin del
perito es lgica, coherente, objetiva, se puede explicar por s misma y se puede
defender. El valor de la opinin del experto depende de las respuestas a estas preguntas.

2.5. Sobre los parmetros para alcanzar el estndar de prueba ms all de toda duda
razonable de la pericia contable.

52
La credibilidad es la cualidad transmitida comunicativamente de una afirmacin (declaracin) acerca de la
realidad (percibida subjetivamente) a la vez, pretende, ella misma, constituir la realidad. FISCHER Thomas.
Anlisis de credibilidad y valoracin de la prueba. Acerca de la carga de la funcin especfica. En: Revista
de Derecho Penal y Procesal Penal. Buenos Aires, 2011, fascculo 9, pg. 1529.

37
 En el procedimiento penal suele afincar la cuestin en resolver ms all de toda duda
razonable, que por su cercana con la exigencia de conviccin plena que se pide para
el uso de la prueba cientfica puede tener ntima relacin.

El estndar a verificar se analiza con la regla del medio apropiado que corresponda
segn la ley o por la naturaleza de los hechos controvertidos. Estamos pues ante un
estndar que se expresa como en una cantidad objetiva de prueba, un quantum de
prueba exigible o cuando menos es estndar de prueba que contenga un grado de
probabilidad muy calificada.

As, el sistema de libre valoracin de la prueba en materia penal se sustenta en lo que

se denomina prueba ms all de toda duda razonable, se trata de un concepto que
corresponde () a una exigencia moral y poltica, segn la cual una sentencia de
condena debe ser admitida solo cuando hay certeza de la culpabilidad del imputado,
aunque esta exigencia no sea traducible en determinaciones analticas del grado de
prueba correspondiente (). El criterio de ms all de toda duda razonable puede ser
superado solo donde la conexin entre una causa y un efecto est contemplado en una
ley de naturaleza deductiva o casi deductiva y cuya aplicacin permita atribuir
determinado y suficiente grado de certeza53.

De lo dicho, se concluye que este principio es entendido como valoracin libre de

vnculos externos, sin que esto signifique que la pericia no pueda aportar razones como
son los datos e informaciones vlidamente aportadas al proceso, as como de las
inferencias del tipo deductivo. L a s razones que constituyen la valoracin libre
son las constituidas por todos l o s d a t o s e informaciones disponibles.

53
TARUFFO, Michelle. El conocimiento cientfico y estndares de prueba judicial. Revista: Boletn
Mexicano de Derecho Comparado, 2005, XXXVIII, nmero 14, septiembre-diciembre 2005, Universidad
Autnoma de Mxico, En: Red de Revistas Cientficas de Amrica Latina, el Caribe, Espaa y Portugal.
Sistema de informacin cientfica. http://www.redalyc.org/pdf/427/42711413.pdf, pgs. 32, 34.

38
Por tanto, el juez, al valorar el informe pericial, no solo se circunscribe al contenido de
ella, que incorpora como criterios de valoracin complementarios lo declarado por el
perito, las respuestas a las interrogantes de la partes, de ser el caso las otras pericias
que han sido objeto de debate, la confrontacin entre peritos, etc. Desde esta
perspectiva se analiza:

a) La percepcin sobre la coherencia interna de la pericia y la

motivacin de la percepcin.- Tres son los componentes de este
presupuesto:

i. La percepcin.- Es aquello que se capta a travs de los sentidos

y que, por consiguiente, condiciona lo que se entiende de un
determinado fenmeno, siendo importante el nivel de
informacin que posea al respecto y la experiencia vivida en
relacin con el mismo. La percepcin sobre la pericia cientfica
debe recaer sobre su coherencia e inteligibilidad, adems no
debe resultar contradictorio entre sus diversos extremos.

ii. La coherencia.- Supone que entre los diversos elementos que

forman parte del dictamen pericial no existen elementos
incompatibles entre s. La coherencia se refiere adems a la
contextualizacin del relato del perito sobre el mtodo, tcnica
o procedimiento utilizado.

iii. La inteligibilidad.- Se refiere a las condiciones en que el

dictamen trasmite sus procedimientos, ideas y conclusiones. A
mayor grado de claridad mayor probabilidad de que el
dictamen supere el test de rendimiento y por tanto sea creble;
en sentido contrario, a menor grado de explicacin del
dictamen este puede acabar siendo confuso, obscuro, absurdo,
arbitrario o ilgico.

39
b) La valoracin personal de la percepcin.- Cuando se habla del
medio ambiente, los valores constituyen una indicacin de cmo la
gente cree que deberan ser las relaciones y las influencias mutuas
entre los sistemas humanos y los sistemas naturales fsicos.

El valor se caracteriza por su polaridad (gran estima o gran rechazo),

por su grado (lo que se experimenta o vive en diversa intensidad y por
su jerarqua superior e inferior). Los valores obtenidos entre lo que
hemos percibido y la valoracin que se otorga a la representacin se
combinan para obtener un posicionamiento personal que se denomina
actitud, se trata de manifestaciones de la voluntad que orientan la
accin en uno u otro sentido.

La actitud constituye una postura expresiva que corresponde a una

cierta disposicin anmica. Puede considerrsela como cierta forma de
motivacin social que impulsa y orienta la accin hacia determinados
objetivos y metas.

Estas valoraciones que se ponen en juego al emitir juicios, son

considerablemente diferentes segn la persona, los individuos o los
grupos, la actitud cambia en funcin del conocimiento acerca de la
temtica y la valoracin que le otorga a la misma el grupo social al que
se pertenece.

c) Las reglas de la lgica, de la experiencia y de los conocimientos

tcnicos, cientficos o acadmicos.- El juez debe valorar que los
hechos acreditados con la pericia no sean contradichos o impugnados
con otras pericias u otros medios de prueba, asimismo debe valorar
razonablemente dichas pruebas, en relacin con las restantes utilizando

40
 las reglas de la lgica y de la experiencia que han sido desarrolladas
previamente.

CONCLUSIONES.

La pericia contable como una labor de investigacin desarrollada por un Contador

Pblico Colegiado en un proceso judicial, contando con la informacin del expediente
judicial, los libros y registros de contabilidad y la informacin de las partes y de
terceros y realizando la aplicacin de mtodos y procedimientos que le permiten
esclarecer los hechos puestos a su consideracin.

Con el avance cada vez mayor de la criminalidad organizada en nuestro pas, es que
con la finalidad de evidenciar estas actividades relacionadas al lavado de activos, la
pericia contable constituye uno de los medios idneos para la dilucidacin de las
complejas operaciones contables durante el proceso del lavado de dinero y otros
delitos considerados dentro del concepto de la criminalidad organizada.

En la investigacin de delitos de crimen organizado uno de los aspectos esenciales en

los cuales deben incidir los actos de investigacin, reside en recabar, obtener y
asegurar los documentos contables y financieros necesarios para que se lleve a cabo
la pericia contable.

Entre los documentos en los cuales reacaer la labor pericial contable tenemos los
siguientes:

El legajo del cliente.

Registro de firmas
El estado de cuenta o extracto bancario
Cheques.
Transferencias bancarias
Prstamos.
Tarjeta de crdito.

Entre los mtodos que se utilizan en la labor pericial contable, tenemos los siguientes:

Rastreo o seguimiento.
Anlisis.
Comparacin.

41
 Comprobacin.
Inspeccin.
Clculo.
Observacin

La pericia como todo medio de prueba, para que pueda generar el grado de certeza o
probabilidad necesario para fundamentar una sentencia condenatoria es necesario que
se admita dentro del proceso y luego sea examinado por las partes, en el juicio oral,
bajo los principios de contradiccin, inmediacin, publicidad y oralidad. En el caso
de la pericia contable durante el examen al perito se debe incidir en la acreditacin
del perito como especialista y en el procedimiento pericial y conclusiones
establecidos en el informe pericial. El contraexamen por otro lado, tendr por
finalidad restar credibilidad al perito y a sus conclusiones por lo que debe incidirse
en atacar sus posibles defectos como: su idoneidad como especialista, su
expericiencia, los defectos encontrados en el mtodo, la ambigedad en sus
conclusiones, entre otros.

Existe la necesidad de establecer un estndar de apreciacin de la pericia contable a

fin de que pase el filtro de fiabilidad necesario para que produzca certeza en el
juzgador. As debern tenerse en cuenta los siguientes criterios: a) que la pericia se
haya realizado con el mayor rigor tcnico y cientfico posible; b) que haya sido
debidamente motivado en sus conclusiones.

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