La Neutralidad Del IGV: Un Análisis Económico: Marco Chávez Gonzales

IGV
DEFINICION
El impuesto general alas ventas es un impuesto al valor agregado,plurifasico
no acumulativo.este es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de produccin
y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrndose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
una de las caractersticas para determinar el IGV es que se considera un

tributo neutro, porque este impuesto econmicamente no grava a la
empresa sino a los consumidores finales, el sujeto del impuesto a las ventas
(las empresas) son intermediarios, pues primero pagan este impuesto (esto
es el Crdito Fiscal) al vendedor y despus el vende este mismo producto y
cobra el IGV al consumidor, recibiendo por este tributo un monto mayor
(Debito Fiscal), con lo cual recupera lo que primero pag por este tributo y el
resto se lo entrega al Fisco, la parte que se le entrega a la SUNAT se
determina del monto del valor agregado que la empresa a empleado en el
producto vendido (por eso en muchos pases a este tributo se le conoce
como Impuesto al Valor Agregado).
La neutralidad del IGV: un

anlisis econmico
Por Marco Chvez Gonzales el 13 de Julio 2012 11:19 AM
Es interesante entenderla desde el punto de vista econmico para

saber si se mantiene para el empresario cualquiera sea la
magnitud de la tasa del Impuesto al Valor Agregado; y tambin
desde la perspectiva econmica, para conocer si el mtodo
Impuesto contra Impuesto adoptado en el Per es mejor que el de
Base contra Base.
22428
La neutralidad
del IVA
El IGV, en tanto Impuesto al Valor

Agregado (IVA), es un impuesto sobre la demanda final pues el Principio de Neutralidad
del impuesto para el empresario hace que este no se vea afectado econmicamente por el
impuesto pues al no incorporarlo como costo en el precio se traslada el impuesto a
terceros, involucrando a estos agentes econmicos en su control, quienes por su inters
de "ejercer el derecho al crdito fiscal (...) exigirn a su proveedor factura, quien a su vez
est forzado a incluirlo en su declaracin tributaria como dbito fiscal", evitando la
acumulacin del impuesto en el precio del bien o servicio hasta alcanzar al consumidor
final.
La neutralidad del IVA se mantiene respecto al empresario cualquiera sea la magnitud de
la tasa del IVA pues "los empresarios pagan el impuesto devengado por sus propias
ventas, con deduccin del impuesto que ha gravado sus compras", haciendo que se
mantenga la misma ganancia. En cambio, el consumidor final, quien no puede descargar
el impuesto que se le traslada en el precio de venta, tiene que asumirlo por lo que la
magnitud de la tasa le afecta econmicamente al tener que pagar un mayor precio.
Cuadro I
Como se muestra, conforme la tasa del impuesto crece, la ganancia del empresario se
mantiene en S/. 80.00, y el precio de venta que recae en el consumidor final aumenta, as
como la recaudacin fiscal.
El IVA: mtodo Base contra Base vs. mtodo Impuesto contra Impuesto
Si bien en el Per aplicamos a nuestro IGV, en tanto IVA para determinarlo, el mtodo
Impuesto contra Impuesto; cabe preguntarnos por qu se desech el mtodo Base contra
Base?
Antes de responder esta pregunta, recordemos que el mtodo Base contra Base consiste
en restarse del total de ventas netas el total de compras netas, y a dicha diferencia
aplicarle la alcuota del gravamen; mientras que el mtodo Impuesto contra Impuesto
consiste en detraer del total del dbito fiscal generado por los ingresos, el total del crdito
fiscal originado por las adquisiciones.
En el Cuadro II se muestra una operacin de compra y de venta al cual se aplica el mtodo
Base contra Base, y comparativamente, el mtodo Impuesto contra Impuesto. Ambos con
una misma magnitud de alcuota.
Cuadro II
Como se observa, en uno u otro mecanismo la autoridad fiscal recauda lo mismo: S/. 9.00.
Entonces, por qu se prefiri en el Per el mtodo Impuesto contra Impuesto respecto al
mtodo Base contra Base?
En el Cuadro III se muestra la comparacin de ambos mecanismos (Base contra Base e
Impuesto contra Impuesto) con tasas de IVA diferentes (5% y 18%). En este caso, tenemos
una empresa que en la primera etapa realiza adquisiciones de insumos con una tasa IVA
del 5% y luego, en la siguiente etapa, vende su producto gravado a una tasa IVA del 18%.
Cuadro III
Como se aprecia en este cuadro, en caso se apliquen diferentes tasas de IVA, el
mecanismo de Impuesto contra Impuesto es el que mejor se adapta a los requerimientos
de control y poltica fiscal, ya que permite conocer con precisin el impuesto ingresado en
etapas anteriores y administrar tasas diferentes en cada etapa, es decir, facilita al Estado el
uso de diferentes tasas de impuesto como instrumento de poltica fiscal y se obtiene
finalmente una mayor recaudacin total del impuesto: S/. 54.00.
En el mtodo Base contra Base, en caso se apliquen alcuotas diferentes, este no permite
identificar y controlar en el momento de la venta del producto el impuesto ingresado en la
etapa anterior de compra, ya que se resta del total de las ventas netas el total de compras
netas. En consecuencia, al no identificarse el impuesto ingresado en la etapa anterior, no
permite conocer la utilizacin de alcuotas diferenciales o exoneraciones como
instrumentos de poltica fiscal, ni obtener una mayor recaudacin fiscal.
Cree usted que la neutralidad del IVA se mantiene respecto al empresario,
cualquiera sea la magnitud de la tasa del IVA, y si el mecanismo de Impuesto contra
Impuesto es el que mejor se adapta a requerimientos de control y poltica fiscal?
Retiro de bienes
La idea central acerca de los retiros de bienes, es tener claro que siempre se tratarn de gastos (en
algunoscasos, como las bonificaciones variante de retiro de bienes son ingresos negativos, lo que al fi
nal implicar lo mismo, esto es, que una prdida o un ingreso negativo tienen el mismo signo, son
partidas que producen disminucin de ingresos).
Por ello, desde la perspectiva de la Ley del Impuesto a la Renta, los retiros de bienes sern considerados
como deducciones tributarias en tanto cumplan con los requisitos generales y especfi cos que esta norma
dispone (causalidad, proporcionabilidad, razonabilidad, devengado, valor de mercado, topes cuantitativos,
etc.).
Desde el punto de vista de la Ley del IGV, algunos retiros de bienes califi can como venta, pero solo para
esta ley, ya que como sealamos anteriormente, estos son operaciones que producen o un gasto o un
ingreso negativo, tanto desde un punto de vista contable como uno tributario.
Formas de retiros de bienes
Todas las siguientes expresiones son empleadas para referirse a los retiros de bienes:
- Autoconsumo.
- Muestras.
- Bonifi caciones.
- Obsequios.
- Donaciones.
- Retiros con fi nes promocionales.
- Regalos.
- Actos de liberalidad.
- Atenciones a clientes.
- Retiros por robo, prdida (merma) o destruccin
Autoconsumo de mercaderas
La empresa Mi Ofi cina S.A. se dedica a la comercializacin de tiles de escritorio, debido a que esta entidad
tiene que cubrir las demandas de tiles efectuadas por sus diferentes reas administrativas ha dispuesto
que los jefes de rea autoricen de manera semanal los requerimientos de materiales de sus respectivas
secciones.
Por ello, el jefe del rea de contabilidad autoriza el requerimiento de tiles con un valor en libros de S/. 200.
Se pide registrar la operacin y analizar el efecto contable y tributario.
Solucin:
Como se indic en el enunciado del caso, se trata de una empresa comercializadora, la cual, en un primer
momento adquiere mercaderas con el propsito de efectuar una posterior venta. Esto implica que
los tiles requeridos fueron registrados, junto con las dems adquisiciones, en la cuenta 601 Compra de
mercaderas y conforman el saldo de la cuenta 20 Mercaderas.
El posterior consumo que realizar la empresa de una porcin de estos bienes, implicara en primer lugar
efectuar un asiento de reclasifi cacin como sigue:
-----------------------------------x----------------------------------60 Compras
606 Suministros diversos
61 Variacin de existencias
611 Variacin de mercaderas
60 Compras
601 Mercaderas
61 Variacin de existencias
616 Variacin de suministros diversos
200
200
200
x/x Reclasificacin de mercaderas a suministros diversos.

-----------------------------------x----------------------------------26 Suministros diversos
200
20 Mercaderas
201 Mercaderas
x/x Destino de la reclasificacin.
-----------------------------------x-----------------------------------
A continuacin la empresa registrar el consumo de los bienes:

-----------------------------------x-----------------------------------
200
200
65 Cargas diversas de gestin

659 Otras cargas diversas de gestin
x/x Consumo de tiles de oficina.
-----------------------------------x----------------------------------94 Gastos administrativos
94659 Otras cargas diversas de gestin
79 Cargas imputables a cuenta de costos
791 CICC
x/x Destino de las cargas.
-----------------------------------x-----------------------------------
200
200
200
200
Autoconsumo - conclusin
- IGV: no se considera venta, ni siquiera debe ser considerada como una venta exonerada
o inafecta, debido a como ya se ha sealado, esta operacin es un gasto para la empresa
y no un ingreso.
- Reglamento de comprobantes de pago: no se debe emitir comprobante de pago.

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una de las caractersticas para determinar el IGV es que se considera un

La neutralidad del IGV: un

Es interesante entenderla desde el punto de vista econmico para

El IGV, en tanto Impuesto al Valor

x/x Reclasificacin de mercaderas a suministros diversos.

A continuacin la empresa registrar el consumo de los bienes:

65 Cargas diversas de gestin

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