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    Elementos Fundamentales Del Impuesto Sobre La Renta

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    Deibis A. Sánchez F.
    El documento resume brevemente la historia del impuesto sobre la renta en Inglaterra y su posterior extensión a otros países. También describe los elementos fundamentales del impuesto sobre la renta en Venezuela, incluyendo su evolución hacia un enfoque de renta mundial, los criterios de vinculación incorporados y los mecanismos para evitar la doble tributación.

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    Elementos Fundamentales del Impuesto Sobre la Renta

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    Elementos Fundamentales del Impuesto Sobre la Renta

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    Elementos Fundamentales Del Impuesto Sobre La Renta

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    El documento resume brevemente la historia del impuesto sobre la renta en Inglaterra y su posterior extensión a otros países. También describe los elementos fundamentales del impuesto sobre la renta en Venezuela, incluyendo su evolución hacia un enfoque de renta mundial, los criterios de vinculación incorporados y los mecanismos para evitar la doble tributación.

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    Elementos Fundamentales

    Impuesto Sobre la Renta

    Referencia al Concepto de Renta


    Mundial
    Luis Homes Jiménez
    Antecedentes en Inglaterra
    „ Primer Proyecto: Noviembre de 1797
    introducido por el legislador Pitt.
    „ El impuesto sería “proporcionado hasta donde
    fuera posible a los recursos de cada
    individuo”. Por la cuantía de los gastos se
    determinaría la fortuna gravable.
    „ Critica: La base para el cálculo era la cuantía
    del consumo. Resultados: 4.5 millones de
    libras estimadas, solo produjo 2 millones
    Antecedentes en Inglaterra
    „ Las baja recaudación se atribuía a: “la vergonzosa
    evasión y fraudes escandalosos con que la ley
    tropezaba en su aplicación”
    „ Nuevo Proyecto de Pitt: “ para evitar aquellos
    fraudes que un criterio imperfecto y una gran
    facilidad de modificación habían introducido y
    reprimir aquellas evasiones tan desgraciadas para
    el país, tan perjudiciales para los ciudadanos que
    cumplían honorablemente su deber tributario y
    sobre todo tan nocivas para el buen éxito de la
    empresa que la Nación traía en sus manos” (Dic.
    1798) Nace el “Income Tax” que comenzó en
    Enero de 1799
    Breve Reseña Histórica del
    ISLR
    • Origen en Europa como consecuencia de la
    guerra Napoleónica. Inglaterra el primer país
    en aplicarlo. Extensión a EEUU, Canadá
    • Latinoamérica: Argentina, Chile, México
    • Venezuela. 1821, Primera Ley
    1827, Contribuciones
    personales y reales
    1830, Separación de la Gran
    Colombia
    1850, Grava rentas de industrias y
    profesiones con tasas de 3 a 5%
    Luis Homes Jiménez
    Breve Reseña Histórica del ISLR
    en Venezuela
    • Ley de 1861. Se acoge el principio de
    territorialidad. Aumento de las tarifas
    • 1863. Impuesto de cuota fija.
    Suspendido por la guerra federal
    • Ley de ISLR DE 1943, con vigencia a
    partir del 1 de Enero de 1943
    • Modificada 1966, 1978, 1986, 1994,
    1999

    Luis Homes Jiménez


    Breve Reseña Histórica del ISLR
    en Venezuela
    • Etapas en la Concepción del ISLR
    • Un impuesto cedular territorial (1943)
    • Global territorial (1966)
    • Concepto parcial de renta mundial (1986)
    • Renta mundial (1999) “incompleta”, LHJ

    Luis Homes Jiménez


    Cambios Fundamentales

    • Consolidación de Rentas
    • Ajuste por Inflación
    • Reglamento de Retenciones
    • Aplicación de un Régimen de
    Dividendos
    • Tratamiento Especial a Determinadas
    Actividades
    • Impuesto a los Activos Empresariales

    Luis Homes Jiménez


    Características Fundamentales
    „ Adopción del concepto de “Renta o rédito: riqueza
    nueva, material o inmaterial que deriva de una
    fuente productiva que puede ser periódica y
    consumible que se expresa en moneda, en especie o
    en los bienes y servicios finales que pueden
    adquirirse con la conversión del metálico o bienes
    recibidos como renta inmediata” Garcia Belsunse
    „ Henry Simons (1938) considera ingreso neto al gasto
    en consumo mas o menos la diferencia del
    patrimonio neto al principio y al final del período. Por
    ello: “ la suma algebraica de lo consumido mas los
    cambios en el valor del patrimonio constituyen la
    renta del período”
    Cambio Fundamental en el
    Sistema Tributario Venezolano
    „ Incorporación del IVA
    „ Nuevo Sistema para el Estado y los
    Contribuyentes
    „ Comienzan a cambiar el panorama de las
    finanzas públicas, particularmente en la
    recaudación
    „ Comienza un cambio en la Administración
    Tributaria
    „ Sistema Tributario como impacto mediático
    Contribuyentes del ISLR (Art. 1)
    • Personas Naturales o Jurídicas, residentes o
    domiciliadas en Venezuela, por ingresos de
    carácter territorial o extraterritorial
    • Personas Naturales o Jurídicas, no residentes
    o no domiciliadas en el país, cuando la causa
    del enriquecimiento ocurra en Venezuela
    • Personas residentes en el extranjero, con
    establecimiento permanente en el país

    Luis Homes Jiménez


    Criterios de Vinculación
    Incorporados en la LISLR
    „ Criterio Objetivo de Vinculación. Criterio o
    Principio de Territorialidad o de la Fuente
    „ Criterios Subjetivos de Vinculación. Principio
    de Domicilio o Residencia y Principio de
    Nacionalidad (Renta Mundial).
    „ Referencia a la existencia de otros criterios
    „ Fundamentos de estos principios
    „ Referencia a la Doble Tributación

    Luis Homes Jiménez


    Incorporación del Principio de
    Renta Mundial
    „ Tributación de los residentes por sus rentas
    territoriales y extraterritoriales
    „ Conservación del Principio de Territorialidad o
    de la Fuente
    „ Ampliación del Universo de Contribuyentes
    „ Necesidad de establecimiento de mecanismo
    de reconocimiento del impuesto pagado en el
    extranjero

    Luis Homes Jiménez


    Justificaciones de la Renta Mundial
    „ Principio de igual de las personas ante la ley. “ …
    quienes reciben ingresos en igual proporción que
    otros deban ser tratados de forma uniforme como
    contribuyentes. De manera que todos aquellos
    residentes y ciudadanos de un país dado que
    disfrutan de la protección y de otros privilegios dados
    por el gobiernos de ese país y/o tengan derecho al
    voto, deben ser gravados por ese país con tarifas
    iguales a aquellos que reciban igual renta, sea que la
    fuente sea bien nacional o extranjera” Peggy Brewer
    Richman
    Residencia en los Tratados
    Internacionales
    „ “Los beneficios de los Tratados para
    evitar la doble tributación suscritos por
    la República de Venezuela, sólo serán
    aplicables cuando el contribuyente
    demuestra, en cualquier momento, que
    es residente del país del cual se trate y
    se cumplan con las disposiciones del
    Tratado respectivo” (Art. 3 LISLR)

    Luis Homes Jiménez


    Noción de Residencia y
    Domicilio según el COT
    „ Personas naturales con permanencia en el
    país con más de 183 días, continuos o no
    „ Personas naturales que hayan establecido su
    residencia o habitación en el país
    „ Venezolanos con funciones en el exterior
    „ Personas jurídicas constituidas en el país o
    domiciliados en él

    Luis Homes Jiménez


    Mecanismo de Acreditación
    del Impuesto (Art. 2)
    „ Los contribuyentes podrán acreditar contra el
    ISLR Venezolano, el ISLR pagado en el
    extranjero por sus enriquecimientos de fuente
    extraterritorial
    „ CONDICIONES. (i) Se trata del mismo
    impuesto (ii) El monto del impuesto
    acreditable de FE no podrá exceder a la
    cantidad que resulte de aplicar las tarifas
    establecidas en la ley venezolana al total del
    ENG del ejercicio de que se trate en
    proporción que ENFE represente del ENG
    Luis Homes Jiménez
    Mecanismo de Acreditación
    del Impuesto (Art. 2)
    „ Ejemplo
    „ 400.000.000 Renta Neta Global
    „ 320.000.000 Renta territorial
    „ 80.000.000 Renta extraterritorial (20%)
    „ ISLR (34%): 136.000.000 en su totalidad
    „ Monto máximo del Crédito fiscal: 27.2, equivalente
    al 20% del ISLR venezolano
    „ Una tasa 40% en el extranjero = 32 Millones,
    reconocimiento parcial de hasta 27.2 y con una
    tarifa de 30%, reconocimiento total.

    Luis Homes Jiménez


    Determinación de la base
    Imponible Calculo del ISLR
    La determinación de la BI para el cálculo del impuesto, será el resultado
    de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
    enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirán la
    imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o
    perdida de fuente territorial (art. 4)

    Ley Reglamento
    „ Renta local 1.250 1.250
    „ Renta extranjera 520 520
    „ Renta mundial 1.770 1.770
    „ Renta gravable 1.770 1.770
    Luis Homes Jiménez
    Determinación de la Base
    Imponible
    SEGUNDA HIPOTESIS

    Ley Reglamento
    Renta local 1.250 1.250
    Perdida extranjera (*) (520) (520)
    Renta mundial 1.250 1.250
    Renta gravable 1.250 1.250

    Art 4 3er Parrafo Ley


    Art. 4, Reglamento
    Luis Homes Jiménez
    Determinación de la Base
    Imponible
    TERCERA HIPOTESIS

    Expresada en millones de bolívares


    Ley Reglamento
    Pérdida local (250) (250)
    Renta extranjera 520 520
    Renta mundial 520 520
    Renta gravable 520 520

    Luis Homes Jiménez


    Noción de “Causa” del
    Enriquecimiento
    „ “Un enriquecimiento proviene de actividades
    económicas realizadas en Venezuela, cuando
    alguna de las causas que lo originen ocurra
    dentro del territorio nacional” (Art. 6)
    „ Causa en Sentido Jurídico
    „ Causa en Sentido Económico
    „ Noción del Territorio Nacional
    „ Casos Prácticos
    Luis Homes Jiménez

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