2-Nias 2011 1000-1004-1006-1010-1012-1013.

DECLARACION INTERNACIONAL DE
PRCTICA DE AUDITORA 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

(Esta declaracin est vigente)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin..
1-4
Necesidad de confirmacin...
Uso de solicitudes de confirmacin..
6-9
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas.. 10-12

Contenido de solicitudes de confirmacin 13-20
Apndice: Glosario
La declaracin Internacional de Prctica de Auditora (lAPS) 1000, Procedimientos
de confirmacin entre bancos debe leerse en el contexto del Prefacio a las Norma
Internacional sabre Control de Calidad pan trabajos de Auditora, de Revisin y
Otros Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad de las NIA.
Esta Declaracin Internacional de Auditora fue preparada y aprobada conjuntamente por el
Comit Internacional de Prcticas de Auditora de Ia Federacin Internacional de
Contadores y el Comit de Reglamentos Bancarios y Prctieas Supervisoras del Grupo de
Diez principales pases industrializados y Suiza en noviembre de 1983 para publicacin en
febrero de 1984.
Esta Declaracin se publica para proporcionar ayuda prctica a los auditores externos
independientes y tambin a los auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confimiacin entre bancos. Esta declaracin no pretende tener Ia autoridad de una Norma
Internacional de Auditora.
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IAPS 1000
Introduccin
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y
tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los
procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta
Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmacin
entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas.
2. Un importante paso de auditora en el exmen de los estados financieros e informacin
relacionada de un banco es solicitar confirmacion directa de otros bancos tanto de los saldos
y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda
no estar mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los
estados financieros. Las partidas aparte del estado de situacin financiera que requieren
confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras anticipadas, y compromisos
de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este tipo de evidencia de
auditora es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y, por lo tanto,
proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del
banco.
3. El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en
relacin con el idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos
cubiertos por la respuesta. Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes
clases de solicitudes de confirmacin o de malos entendidos sobre lo que se supone que
cubren.
4. Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las
prcticas locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de
confirmacin entre bancos. Si bien esta Declaracin no pretende describir un conjunto
integral de procedimientos de auditora, no obstante, si enfatiza algunos pasos importantes
que deberan seguirse en el uso de una solicitud de confirmacin.
Necesidad de confirmacin
5. Una caracterstica esencial del control de la administracion sobre las relaciones de
negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener
confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes.
El requerimiento de confirmacion por un banco surge de la necesidad de la administracin
IAPS 1000
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del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre los
siguientes:
el banco y otros bancos dentro del mismo pas;

el banco y otros bancos en diferentes pases; y
el banco y sus clientes que no son bancos
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y
un cliente que no sea banco, puede haber un significado especial en algunas relaciones entre
bancos; por ejemplo, en conexin con ciertos tipos de transacciones aparte del estado de
situacin financiera, como contingencias, transacciones anticipadas, compromisos y
acuerdos de compensacin.
Uso de solicitudes de confirmacin

6. Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn diseados para ayudar a los
bancos y a sus auditores a obtener confirmacin independiente de las relaciones financieras
y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber ocasiones en las que el
enfoque descrito dentro de esta Declaracin puede ser tambin apropiado para
procedimientos de confirmacin entre el banco y sus elientes que no son bancos. Los
procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de
confirmacion entre bancos que se llevan a cabo con respecto de las transacciones
comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
7. El auditor debe decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, prestar atencin a
asuntos como tamao de los saldos, volmen de actividad, grado de confiabilidad sobre los
controles internos y materialidad relativa dentro del contexto de los estados financieros. Las
pruebas de actividades particulares del banco pueden estructurarse de diferentes maneras y
las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas nicamente a investigaciones sobre
dichas actividades. Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden,
ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un banco, o ser un medio
de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un banco en una fecha
particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin deben ser diseadas para satisfacer
el propsito particular para el cual se requieren.
39
lAPS 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
8. El auditor debe determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado al buscar

confirmacion de saldos u otra informacin de otro banco:
enlistar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacion de su exactitud e integridad,
o
solicitar detalles de saldos y otra informacin, que puedan entonces ser comparados con
los registros del banco que solicita.
Al determinar cul de los enfoques de arriba es el ms apropiado, el auditor debe ponderar
la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias particulares contra la
factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma.
9. Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el banco
que solicita somete informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante
que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica
acostumbrada solicitar una respuesta slo si la informacin sometida es incorrecta o
incompleta.
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas
10. El auditor debe determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud de
confirmacion, por ejemplo, un departamento, como auditora interna, inspeccin y algn
otro departamento especializado, que puede ser designado por el banco que confirma, como
responsable de responder las solicitudes de confimiacin. Puede ser apropiado, por lo tanto,
dirigir solicitudes de contirmacin a la oficina principal del banco (en la que, regularmente,
se localizan dichos departamentos) y no al lugar donde se conservan los saldos y otra
inforrnacin relevante. En otras situaciones, el domicilio apropiado puede ser el de la
sucursal local del banco que confirma.
11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera prepararse en el idioma
del banco que confirma o en el idioma, normalmente, usado para fines de negocios.
12. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad
del auditor. Sin embargo, es necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que
solicita. Las respuestas debern regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha
respuesta debe incluirse con la solicitud un sobre ya membretado.
IAPS 1000
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Contenido de las solicitudes de confirmacin

13. La forma y contenido de una carta-solicitud de confirmacin depender del propsito
para el que se requiera, de prcticas locales y de los procedimientos contables del banco
que solicita; por ejemplo, si usa o no en forma intensa el procesamiento electrnico de
datos.
14. La solicitud de confirmacin debe ser preparada de una manera clara y concisa para
asegurar la pronta comprensin del banco que confirma.
15. No toda la informacin para la cual, generalmente, se busca confirmacin se requerir al
mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos momentos
durante el ao, referentes a aspectos particulares de la relacin entre bancos.
16. La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o del,
banco que solicita en las cuentas corriente, de depsitos, de prstamos u otras. La carta de
solicitud debe proporcionar la descripcin de la cuenta, el nmero y el tipo de moneda para
la cuenta. Puede ser tambin aconsejable solicitar informacin sobre los saldos en cero en
cuentas de corresponsales, y cuentas de corresponsales que se cerraron en los doce meses
anteriores a Ia fecha de confirmacin escogida. El banco solicitante puede pedir
confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin. donde pueda ser til, otra
informacin, como los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de
crdito/recursos de reserva, cualquiera compensacin u otros derechos o gravmenes y
detalles de cualquier colateral dado o recibido.
17. Una parte importante dcl negocio bancario se relaciona con el control de aquellas
transacciones comnmente designadas como fuera del estado de situacin financiera.
Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten
confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantIas, cartas confort y
cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias y endosos. Puede buscarse la
confirinacin tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma
como del banco que confirma al banco solicitante. Los detalles suministrados o solicitados
deben describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su moneda y cantidad.
18. Debe buscarse tambin Ia confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos
y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin debe describir el activo
cubierto por el convenio, la fecha en que se contrat la transaccin, su fecha de
vencimiento, y los trminos en los que se complet.
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IAPS 1000
19. Otra categora de informacin, para la cual a menudo sc solicita confirmacin

independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a
futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para
los bancos confirmar transacciones con otros bancos al hacerse. Sin embargo, es la prctica
para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de transacciones
seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con
una contraparte. La solicitud debe dar detalles de cada contrato incluyendo su nmero, la
fecha del compromiso, el vencimiento o fecha de valuacin, el precio al que se efectu la
transaccin del convenio y la moneda y cantidad del contrato comprado y vendido, a y de,
el banco solicitante.
20. Los bancos generalmente tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de
los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la eonfirmacion de dichas
partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. La confirmacion debe
incluir una descripcion de las partidas y la naturaleza de cualquier gravamen u otros
derechos sobre ellas.
IAPS 1000
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Apndice
Glosario
Este Apndice define ciertos trminos usados en esta Declaracin. La lista no pretende
incluir todos los trminos usados en una solicitud de confirmacin entre bancos. Las
definiciones han sido dadas dentro del contexto bancario, aunque el uso y la aplicacin legal
puedan diferir.
Colateral
Seguridad dada por alguien que pide prestado a un prestamista como prenda por el pago de
un prstamo, rara vez se da en el caso de negocios entre bancos. Dichos prestamistas se
vuelven asi acreedores garantizados; en caso de incumplimiento, dichos acreedores tienen
derecho a proceder contra el colateral para liquidacin de su reclamacin. Cualquier clase
de propiedad puede emplearse como colateral. Son ejemplos de colateral: bienes races,
bonos, acciones, notas, aceptaciones, enseres, conocimientos de embarque, recibos de
bodega, y deudas traspasadas.
Pasivos contingentes
Pasivos potenciales, que solo se cristalizan al cumplimiento de, o por la falta de
eumplimiento de, ciertas condiciones. Pueden originarse de la venta, traspaso, endoso, o
garanta de instrumentos negociables o de otras transacciones financieras. Por ejemplo,
pueden resultar de:
descuento de documentos par cobrar, aceptaciones comerciales y bancarias que surgen de
cartas comerciales de crdito;
garantias otorgadas; o
cartas de apoyo o confort.
Gravamen
Una reclamacin o derecho prendario, como una hipoteca sobre bienes raices, y que
disminuye el derecho del dueo en la propiedad.
Compensacin
El derecho de un banco, normalmente hecho evidente por escrito, a tomar posesin de
cualesquier saldos de cuenta que un fiador o deudo pueda tener con l para cubrir las
obligaciones con el banco del fiador, deudor o tercera parte.
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IAPS 1000 APNDICE
Opciones
El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como vender valores o mercanclas a
precios convenidos, dentro de un plazo fijo.
Convenio de recompra (o reventa)
Un convenio entre vendedor y comprador de que el vendedor (o comprador) comprar (o
vender) de nuevo los documentos, valores, o ambas propiedades al expirar un plazo, o al
completarse ciertas condiciones, o ambos.
Custodia
Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para almacenar propiedades valiosas para
salvaguarda.
Lnea de crdito/recursos de reserva
Un monto mximo de fondos, convenido, que un banco hace disponible o se comprornete a
hacer disponible despus de un periodo especificado de tiempo.
IAPS 1000 APNDICE
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DECLARACION INTERNACIONAL DE
PRCTICAS DE AUDITORIA 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y

AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
CONTENIDO
--------------------------------------------------------------------------------------------------Prrafos
Introduccion
Responsabilidad del Consejo de Administracin y la
Administracin del Banco
El rol del auditor externo del banco ..
El rol del supervisor bancario .
Relacin entre el supervisor bancario y el
auditor externo del banco ..
Solicitudes adicionales para que el auditor externo
contribuya al proceso de supervisin .
Necesidad de un dilogo continuo entre los
supervisores bancarios y la profesin contable.. .
1-7
8-13
14-27
28-45
46-55
56-67
68-70
==================================================================================================================================================
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IAPS 1004
LA RELACION ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDIOTORES EXTERNOS DE

BANCOS
Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria (lAPS) se emiten por el Comit

Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC,) de la Federacin Internacional de
Contadores para proporcionar ayuda prctica a los auditores que implementan las Normas
lnternacionales de Auditora (NIA) o promueven una buena prctica. Las Declaraciones no
tienen la autoridad de las NIA.
Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (lAPS) se ha preparado en

asociacin con el Comit de Basilea de Supervision de la Banca* (el Comit de Basilea).
Fue aprobada para publicacin por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora y por
el Comit de Basilea. Se basa en las NIA existentes al de octubre de 2001.
Los bancos desempean un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad

continuas del sistema bancario, son un asunto de inters pblico general. Los papeles de los
supervisores bancarios y de los auditores externos por separado son importantes a este
respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensin
mutua y, cuando sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los
auditores externos.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo

puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja, y
toma en cuenta los Principios Centrales del Comit de Basilea para la Efectiva Supervisin
Bancaria. Sin embargo, como la naturaleza de esta relacin vara de manera importante de
pas a pas los lineamientos pueden no ser aplicables en su totalidad a todos los paises. El
Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Basilea esperan, sin
embargo, que proporcionar lineamientos tiles sobre los respectivos papeles de los
supervisores bancarios y los auditores externos en los muchos pases donde los lazos son
cercanos o donde la relacin se encuentra actualmente en estudio.
--------------------------------------------* El Comit de Basilea sobre Supervision Bancaria es un comit de autoridades de supervisin bancaria que fue establecido por los
gobemadores de los bancos centrales del Grupo de los diez paiscs en 1975. Consiste en representantes Senior de autoridades bancarias de
supervisin y bancos centrales de Blgica, Canada, Francia, Alemania, Italia, Japn, Luxemburgo, los Pases Bajos, Espaa, Suecia,
Suiza, el Reino Unido y los Estados Unidos. Generalmente, se rene en el Banco de Tratados Intemacionales de Basilea, donde se localiza
su Secretariado permanente.
IAPS 1004
46
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

BANCOS
Introduccin
1-Los bancos desempean un papel central en la economa. Guardan los ahorros del
pblico, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de
los negocios y el comercio. Para desempenar estas funciones en forma segura y eficiente,
los bancos individuales deben inspirar confianza en el pblico y en aqullos con quienes
hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, tanto a nivel nacional como
internacional ha Ilegado, por lo tanto, a reconocerse como un asunto de inters pblico
general. Este inters pblico se refleja en la manera en que los bancos en casi todos los
pases, a diferencia de la mayora de otras empresas comerciales, estn sujetos a una
supervisin prudencial por parte de los bancos centrales o por dependencias oficiales
especficas.
2. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a auditora por auditores
externos. El auditor extemo conduce la auditora de acuerdo con normas ticas y de
auditoria aplicables, incluyendo las que requieren independencia, objetividad, competencia
profesional y debido cuidado asi como planeacin y supervisin adecuadas. La opinin del
auditor brinda credibilidad a los estados financieros y promueve la confianza en el sistema
bancario.
3. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como

internacionalmente, las tareas de los supervisores bancarios y de los auditores externos se
estan volviendo ms y ms demandantes. En muchos aspectos, los supervisores bancarios y
los auditores externos enfrentan retos similares y, cada vez ms, sus papeles se perciben
como complementarios. No slo se benefician los supervisores bancarios con los resultados
del trabajo del auditor, sino que tambin pueden recurrir al auditor externo para que se
encargue de tareas adicionales cuando stas contribuyen al desempeiio de sus funciones de
supervision. Al mismo tiempo, los auditores extemos, al llevar a cabo sus funciones tambien
recurren a los supervisores bancarios por informacin que pueda ayudar a descargar sus
responsabilidades de manera ms efectiva.
4. El Comite Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Basilea comparten el

punto de vista de que un mayor entendimiento mutuo sobre los papeles y responsabilidades
respectivas de los supervisores bancarios y los auditores externos y, cuando sea apropiado,
la comunicacin entre ellos, mejora la efectividad de las auditoras de los estados
financieros y de Ia supervisin pan beneficio de ambas disciplinas.
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IAPS 1004

BANCOS
5. Los papeles y responsabilidades del consejo de directores 1 y de la administracin de un

banco, de los auditores externos del banco, y de los supervisores bancarios en diferentes
paises se derivan de la ley, costumbre y, para los auditores externos, de la prctica
profesional. Esta Declaracin no pretende confrontar o cambiar estos papeles o
responsabilidades. Ms bien, se propone proporcionar un mejor entendimiento de la
naturaleza del papel de los consejos de directores y de la administracin, auditores externos
y supervisores bancarios ya que las ideas errneas sobre dichos papeles pueden llevar a
depositar una confianza inapropiada por parte de uno en el trabajo del otro. Esta
Declaracion busca eliminar las posibles ideas errneas y sugerir cmo cada uno podria
hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro. Consecuentemente, la
Declaracin:
(a) Establece la responsabilidad primaria del consejo de directores y de la administracin

(prrafos 8-13);
(b) Examina las caractersticas esenciales del papel de los auditores externos (prrafos 1427);
(c) Examina las caractersticas esenciales del papel de los supervisores bancarios (prrafos
28-45);
(d) Revisa la relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo del banco (prrafos
46-55); y
(e) Describe maneras adicionales en las que los auditores externos y la profesin contable
pueden contribuir al proceso de supervision (prrafos 56-70).
6. En septiembre de 1997, el Comite de Basilea public sus Principios Centrales para la

Supervisin Efectiva de Bancos, conocidos como los Principios Centrales de Basilea. Los
Principios Centrales de Basilea (que se usan en evaluaciones de paises por organizaciones
como el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional) se proponen servir como una
referencia bsica para un sistema de supervision efectivo intemacionalmente y en todos los
pases. Esta Declaracin se ha preparado tomando en cuenta los Principios Centrales de
Basilea.
1-Las expresiones de consejo de directores y administracion Se usan, no para identificar constructos legales, sino para nombrar dos
funciones de toma de decisiones dentro de un banco. Bajo el Glosario de Trminos de las NIA, la administracin comprende a
funcionarios y otros que tambin desempean funciones de administracin Senior. Los Principios Centrales de Basilea Se refieren a las
funciones del consejo de directores para describir las funciones de los encargados del gobiemo corporativo de un banco. Los principios
expresados en este trabajo se deben aplicar dc acuerdo con la estructura corporativa de gobierno del pas sede del banco. Deber hacerse
referencia al trabajo del Comit de Basilea Mejoras del Gobierno Corporativo de Organizaciones Bancarias, publicado en septiembre de
1999.
IAPS 1004
48

BANCOS
7. La Declaracin se ha preparado con plena conciencia de las diferencias importantes que

existen en los marcos de referencia nacionales institucionales y de reglamentacin,
notablemente en normas de contabilidad, en tcnicas de supervisin y en Ia extensin en la
que, en algunos pases, los auditores externos desempean actualmente tareas a peticin de
los supervisores bancarios. En algunos pases, los supervisores bancarios y los auditores
externos ya tienen relaciones ms cercanas que las indicadas en esta Declaracin. Los
arreglos sugeridos en esta Declaracin no reemplazan las relaciones existentes. Si bien esta
declaracin no tiene el propsito de ser prescriptiva, se espera que los lineamientos
expresados en ella sean relevantes para todas las situaciones aunque, obviamente, tratar las
situaciones de algunos pafses en forma ms directa que las de otros.
La responsabilidad del consejo de directores y de la
administracin del banco
8. La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere
al Consejo de Directores y la administracin nombrada por el mismo. Esta responsabilidad
incluye, entre otras cosas, asegurar que:
Aqullos a quienes se confan tareas bancarias tengan suficiente pericia e integridad y que
haya personal con experiencia en las posiciones dave;
Se establecen y se cumple con polticas, prcticas y procedimientos adecuados
relacionados con las diferentes actividades del banco, incluyendo:
La promocin de altas normas ticas y profesionales;
Sistemas que identifican y cuantifican de forma precisa todos los riesgos de importancia
relativa, y monitorean y controlan estos riesgos de manera adecuada;
Controles intemos adecuados, estructuras organizacionales y procedimientos de
contabilidad;
La evaluacin de la calidad de activos y de su reconocimiento y medida apropiados;
Reglas de Conoce a tu cliente que prevengan que el banco se utilice intencional o no
intencionalmente, por elementos criminales;
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IAPS 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARI0S Y AUDITORES EXTERNOS DE

BANCOS
La adopcin de un entorno de control adecuado, dirigido a cumplir los objetivos

prescritos del banco respecto a desempeno, informacin y cumplimiento;
Pruebas del cumplimiento y evaluacidn de la efectividad de los controles internos por la
funcion de auditora intema;
Hay establecidos sistemas apropiados de informacin de la administracin;

El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de administracin del riesgo;
Que se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas
respecto de la solvencia y liquidez; y
Estn protegidos de manera adecuada los intereses no slo de los accionistas sino tambin
de los depositantes y de otros acreedores.
9. La administracin es responsable de preparar los estados linancieros de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera apropiado y de establecer procedimientos de
contabilidad que dispongan la conservacin de documentacin suficiente para soportar los
estados financieros. Esta responsabilidad incluye asegurarse de que el auditor externo que
examine y dictamine sobre los estados financieros tenga acceso completo y sin
impedimento a, y se le proporcione, toda la informacin necesaria que pueda afectarlos,
considerando su importancia relativa y, consecuentemente, al dictamen dcl auditor sobre
ellos. 2 La administracin tambin tiene la responsabilidad de proporcionar a las
dependencias supervisoras toda la informacin que tienen derecho a obtener dichas
dependencias por lcy o reglamento.
10. En muchos paises se han establecido comits de auditora para atender las
dificultades prcticas que puedan surgir para que el Consejo de Directores cumpla su tarea
de asegurar la existencia y mantenimiento de un adecuado sistema de controles internos.
Adems, este Comit refuerza tanto al sistema de control interno como a la funcin de
auditoria interna. Para reforzar la efectividad del comit de auditoria, deber permitirse y
recomendarse a los auditores interno y externo asistir a las reuniones dcl comit de
auditora. Las reuniones regulares del comit de auditora con los auditores internos
y externos ayudan a ampliar la independencia de los auditores extemos y
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------------------2 En algunos paises, slo se requiere a las sucursales de bancos extranjeros que proporcionen informacin financiera (incluyendo estados
financieros resumidos) preparada de acuerdo con polticas contables del grupo o con regulaciones nacionales. Esta informacin financiera
puede ser o no sujeta a un requerimiento de auditora externa. Los lineamientos en esta declaracin son tambin aplicables de una manera
prctica y apropiada a dichas auditoras externas.
IAPS 1004
50

BANCOS
la credibiiidad de los auditores internos, y ayudan al Comit de Auditora a desempear su

papel clave de fortalecer el gobierno corporativo. En algunos pases, las leycs o reglamentos
prescriben que dichas reuniones se realicen.
11. Cuando lo requiera el Consejo de Directores o por lcy o reglamentos aplicables, la
administracin es responsable del establecimiento y operacin efectiva de una funcin de
auditora interna permanente en un banco apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus
operaciones. Esta funcin es parte del monitoreo continuo del sistema de controles internos
porque brinda una evaluacin de lo adecuado de, y el cumplimiento con, las polticas y
procedimientos establecidos dcl banco y certeza en cuanto a la adecuacin, efectividad y
sostenibilidad de la administracin del riesgo y procedimientos de control e infracstructura
del banco independientemente de quienes ticncn la responsabilidad dia a dia de cumplir con
dichas polticas y procedimientos. Al cumplir sus deberes y responsabilidades, la
administracin debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que hay una funcin
de auditora interna continua y adecuada.
12. Para ser totalmente efectiva, la funcin de auditora interna deber ser independiente de
las actividades organizacionales que audita o revisa y tambin deb ser independiente del
proceso de control interno diario. Todas las actividades y todas las divisiones, sucursales u
otros componentes de Ia organizacin bancaria deben caer dentro del alcance de la revisin
de la funcin de auditoria interna. La competencia profesional de cada auditor interno y de
la funcin de auditora interna como un todo es esencial para el desempeo apropiado de
dicha funcin. Por lo tanto, la funcin de auditora interns debe disponer de personas con
habilidades apropiadas y competencia tcnica que estn libres de responsabilidades
operativas. La funcin de auditora intema debe informar regularmente al consejo de
directores y a la administracin sobre el desempeo de los sistemas de control intemo y de
administracin dcl riesgo y sobre el logro de los objetivos de funcin de auditora interna.
La administracin deber establecer y aprobar un procedimiento que asegure la
consideracin y, si es apropiado, la implementacin de las recomendaciones de la funcin
de auditoria interna.
13. Las responsabilidades dcl consejo de directores y de la administracin no disminuyen de
ningn modo por la existencia de un sistema para la supervisin de los bancos por
supervisores bancarios o por un requisito de que los estados financieros de los bancos se
auditen por un auditor externo.
El papel del auditor externo del banco
14. El objetivo de una auditora de los estados financieros de un banco por un
auditor externo es hacer posible al auditor independiente expresar una opinion
51
IAPS 1004

BANCOS
sobre si los estados financieros del banco estn preparados, respecto de todo lo importante.
de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Los estados
financieros ordinariamente se habrn preparado de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera del pas en que el banco tiene su oficina matriz central, 3 y de
acuerdo con cualesquiera reglamentos relevantes prescritos por los reguladores de ese pas.
Los marcos de referencia de informacin financiera pueden diferir de pas a pas, y el
rgimen de informacin financiera para los bancos en cualquier pas dado puede ser muy
diferente de los rgimenes para otras entidades comerciales. La opinin del auditor sobre los
estados financieros, por lo tanto, se expresar en trminos del marco de referencia y de
reglamentos nacionales aplicables. Es posible que los estados financieros preparados bajo
diferentes marcos de referencia y reglamentos difieran de manera sustancial a un estando de
acuerdo con los requisitos nacionales aplicables. Por esta razn, la NIA 700, Formando una
opinion e informando sobre los estados financiero 4 requiere que el auditor identifique el
pas de orgen del marco de referencia de informacin financiera que se use para preparar
los estados financieros cuando dicho marco de referencia de informacin financiera no sea
las Normas Intemacionales de Contabilidad.
15. Ordinariamente, el dictamen del auditor externo se dirige en forma apropiada segn se
requiere por las circunstancias del trabajo, ya sea a los accionistas o al consejo de
directores. Sin embargo, el dictamen puede estar disponible a muchas otras partes, como
depositantes, otros acreedores y supervisores. La opinin del auditor ayuda a establecer la
credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, no deber interpretarse que la opinin
del auditor proporciona certeza sobre la futura viabilidad del banco o una opinin en cuanto
a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos del banco,
ya que stos no son objetivos de la auditora.
16. El auditor disea los procedimientos de auditora para reducir a un nivel bajo aceptable
el riesgo de emitir una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn
presentados errneamente en atencin a la importancia relativa. El auditor evala el riesgo
inherente de presentaciones errneas de importancia relativa que ocurran (riesgo inherente)
y el riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no
prevengan o detecten y corrijan las presentaciones errneas de importancia relativa con
oportunidad (riesgo de control). El auditor evala el riesgo de
------------------------3-En algunos pases tambln sc permite informar de acuerdo con normas de contabilidad intemacionalmente aceptadas, como las emitidas
o adoptadas por el Consejo de Normas.
4-La NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros, ser derogada cuando la NIA 700 (revisada) Formando una opinin
e informando sabre los estados financieros entre en vigor. La NIA 700 (revisada) estar vigente para informes del auditor fechados en o
despus de diciembre de 2006.
IAPS 1004
52

BANCOS
control como alto a menos que el auditor pueda identificar controles que sea probable que
eviten o detecten y corrijan una presentacin errnea de importancia relativa y conduzca
pruebas de los controles que soporten una evaluacin ms baja del riesgo de control. Con
base en la evaluacin del riesgo inherente y de control, el auditor realiza procedimientos
sustantivos para reducir el riesgo general de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
17. El auditor considera como podrian presentarse errneamente atendiendo a la
importancia relativa los estados financieros y considera si estn presentes o no factores de
riesgo de fraude que indiquen la posibilidad de informacin financiera fraudulenta o
malversacion de activos. El auditor disea procedimientos de auditora para reducir a un
nivel bajo aceptable el riesgo de que no se detecten presentaciones errneas originadas por
fraude o error que sean de importancia relativa para los estados financieros tomados como
un todo. La NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con e1 fraude y
error en una auditora de estados financieros, lista los factores de riesgo de fraude
cuya presencia puede advertir al auditor la posibilidad de que exista fraude. En algunos
pases, cuando el auditor determina que existe evidencia de fraude, se requiere que el
auditor revele esta informacin al supervisor del banco.
18. Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros de un banco, el auditor externo
reconoce que los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los
distinguen de la mayora de otras empresas comerciales, las cuales el auditor toma en cuenta
al evaluar el nivel de riego inherente:
Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad fisica tiene que ser salvaguardada durante la
transferencia y mientras estn guardadas. Tambin tienen la custodia y control de
instrumentos negociables y otros activos que son fcilrnente transferibles de manera
electrnica. Las caracteristicas de liquidez de estas partidas hacen vulnerables a los bancos a
malversacin y fraude. Los bancos necesitan, por lo tanto, establecer procedimientos
operativos formales, lmites bien definidos pan la discrecin individual y sistemas rigurosos
de control interno.
A menudo participan en transacciones que se inician en unajurisdiccin, se registran en
otra jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin ms.
Operan con muy alto apalancamiento (o sea, el coeficiente de capital a activos totales es
bajo), lo que incrementa Ia vulnerabilidad del banco a hechos econmicos desfavorables y
aumenta el riego de quiebra.
53
IAPS 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS V AUDITORES EXTERNOS DE

BANCOS
Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor el cual a menudo es difcil de
determinar. En consecuencia, una disminucn relativamente pequea en los valores de
activos puede tener un efecto importante en su capital y potencialmente en su solvencia
reglamentaria.
Generalmente derivan una cantidad importante de sus fondos a partir de depsitos a corto
plazo (ya sea asegurados o no asegurados). La prdida de confianza de los depositantes en
Ia solvencia de un banco puede dar rpidamente como resultado una crisis de liquidez.
Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que poseen que pertenecen a otras
personas. Esto puede dar lugar a obligaciones por quebrantamiento de la conflanza. Por lo
tanto, los bancos necesitan establecer procedimientos operativos y controles internos
diseados para asegurar que manejan dichos activos slo de acuerdo a los trminos en que
se transfirieron los activos al banco.
Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser
importante. Esto requiere, necesariamente, sistemas complejos de contabilizacin y de
control interno y un uso extenso de tecnologia de TI.
Ordinariamente operan mediante una red de sucursales y departamentos que estn
dispersos geogrficamente. Esto, necesariamente, implica una mayor descentralizacin de la
autoridad y dispersin de las funciones de contabilidad y de control con las dificultadas
consiguientes para mantener prcticas operativas y sistemas de contabilidad uniformes,
particularmente cuando la red de sucursales sobrepasa las fronteras nacionales.
A menudo, las transacciones pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin
ninguna intervencin de los empleados del banco, por ejemplo, por la Internet o mediante
cajeros automticos (ATM, en ingls).
Asumen a menudo compromisos importantes sin ningn traspaso inicial de fondos a no
ser, en algunos casos, el pago de honorarios. Estos compromisos pueden implicar
nicamente asientos contables en cuentas de orden. En consecuencia, puede ser difcil
detectar su existencia.
Son regulados por autoridades gubernamentales cuyos requisitos reglamentarios a menudo
influyen en los principios de contabilidad que siguen los bancos. El no cumplimiento de los
requisitos reglamentarios, por ejemplo, requisitos de adecuacin de capital, podria tener
IAPS 1004
54

BANCOS
implicaciones para los estados financieros del banco o las revelaciones

de los mismos.
Las relaciones de cliente que puedan tener el auditor, asistentes o la firma de auditora con
el banco podran afectar la independencia del auditor como no lo haran las relaciones de
cliente con otras organizaciones.
Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y liquidacin para
cheques y traspaso de fondos, transacciones de cambio extranjero, etc. Son parte integral de,
o estn vinculados a, sistemas nacionales e internacionales de liquidacin y por
consecuencia podran representar un riesgo sistmico para los pases en que operan.
Pueden emitir y negociar con instrumentos flnancieros complejos, algunos de los cuales
necesitan registrarse al valor razonable en los estados financieros. Por lo tanto, necesitan
establecer procedimientos apropiados de valuacin y de administracin del niesgo. La
efectividad de estos procedimientos depende de lo apropiado de la metodologa y los
modelos matemticos seleccionados, del acceso a informacin de mercado actual e histrica
confiable y al mantenimiento de la integnidad de los datos.
19. Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco no slo Ilevara mucho
tiempo y sera cara sino que tambin poco factible. Por lo tanto, el auditor externo basa la
auditora en la evaluacin del riesgo inherente de presentacin errnea de importancia
relativa. La evaluacin del niesgo de control y las pruebas a los controles internos diseados
para prevenir o detectar y corregir las presentaciones errneas de importancia relativa as
como en los procedimientos sustantivos desempeados como prueba. Estos procedimientos
comprenden uno o ms de los siguientes: inspeccin, observacin, investigacin y
confirmacin, clculo y procedimientos analticos. En particular, el auditor externo est
interesado en la recuperabilidad y, consecuentemente, en el valor en libros de prstamos.
inversiones y otros activos que se muestran en los estados financieros y en la identificacin
y revelacin adecuadas en los estados financieros de todos los compromisos y obligaciones
de importancia relativa, ya sean contingentes o de otro tipo.
20. Aunque el auditor externo tiene la sla responsabilidad del dictamen de auditora y de
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
mucho del trabajo de la auditora interna puede ser til al auditor extemo en la auditora de
los estados financieros. Por tanto, el auditor, comparte de la auditora evala la funcin de
auditoria interna en cuanto a que el auditor crea que ser relevante para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
55
IAPS 1004

BANCOS
21. La NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos, requiere que los auditores extemos
consideren las actividades de los auditores internos y su efecto, si lo hay, en la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor externo. El auditor externo
considera el estatus organizacional de la funcin de auditora interna, el alcance de su
funcin, la competencia tcnica de sus miembros y el cuidado profesional que ejercen
cuando evalan el trabajo del departamento.
22. El juicio impregna el trabajo del auditor. El auditor usa juicio profesional en areas
como:
Evaluar el riesgo inherente y de control y el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa debido a fraude y error;
Decidir sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria;
Evaluar lo razonable de los juicios y estimaciones hechos por la administracin al preparar
los estados financieros.
23. Un auditor externo planea y conduce la auditora para obtener certeza razonable de que
se detecten las presentaciones errneas en los estados financieros del banco que,
individualmente o en agregado, sean de importancia relativa en relacin con la infomiacin
financiera presentada por estos estados. La evaluacin de lo que es de importancia relativa
es un caso de juicio profesional del auditor, y est influida por las decisiones econmicas
que los usuarios de los estados financieros del banco tomen sobre la base de dichos estados
financieros. El auditor considera la importancia relativa tanto a nivel de los estados
financieros globales como en relacin con las balanzas individuales de cuentas, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influda por otras
consideraciones como los requisitos legales y reglamentarios asi como consideraciones
relativas a balanzas de cuentas y relaciones individuales en los estados financieros. El
proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo
del aspecto de los estados financieros que se considere. De modo similar, el nivel de
importancia relativa usado por un auditor cuando informa sobre los estados financieros de
un banco puede ser diferente del nivel usado cuando se hacen informes especiales a los
supervisores bancarios. La NIA 320, Materialidad en la planeacin y ejecucin de una
auditora analiza esto con ms detalle.
24. Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor externo lleva a cabo
procedimientos diseados para obtener certeza razonable de que los estados financieros
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia
identificado de informacin financiera.
IAPS 1004 56

BANCOS
Una auditora no garantiza que todas las presentaciones errneas de importancia relativa se
detectarn debido a factores tales como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones
inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia disponible al auditor
sea de naturaleza persuasiva ms que conclusiva. El riesgo de no detectar una presentacin
errnea de importancia relativa resultante de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar
una presentacin errnea de importancia relativa resultante de error, porque el fraude puede
implicar engaos sofisticados y cuidadosamente organizados planeados para ocultarlo, tal
como falsificacin, omisin deliberada de registro de transacciones o que se haga una
representacin errnea intencional al auditor. Estos intentos de ocultamiento pueden ser
todava ms difciles de detectar cuando se acompaan de colusin. Ms an, el riesgo de
que el auditor no detecte una presentacidn errnea de importancia relativa resultante de
fraude de la administracin es mayor que para el fraude de empleados, porque los consejos
de directores y la administracin a menudo estn en una posicin que supone su integridad
y les posibilita sobrepasar los procedimientos de control formalmente establecidos. Por lo
tanto, el auditor planea y desempea una auditora con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn representados errneamente en una manera de importancia relativa.
25. Cuando el auditor descubre una presentacin errnea de importancia relativa para los
estados financieros tomados como un todo, incluyendo el uso de una poltica contable
inapropiada o una inapropiada valuacin de activos o una omisin de revelar informacin
esencial, el auditor pide a la administracin que ajuste los estados financieros para corregir
la presentacin errnea. Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite
una opinin calificada o adversa sobre los estados financieros. Este informe podra tener un
efecto serio sobre la credibilidad y hasta la estabilidad del banco, por lo tanto, la
administracin generalmente da los pasos necesarios para evitarla. De modo parecido, un
auditor emite una opinin calificada o una abstencin de opinin si la administracin no ha
brindado al auditor toda la informacin o explicaciones que el auditor requiere.
26. Como parte suplementaria pero no necesariamente integral de la auditora, el auditor

externo ordinariamente comunica cierta informacin a la administracin. Esta informacin
contiene usualmente comentarios sobre asuntos como debilidad de importancia relativa muy
importantes en el control interno o presentaciones errneas que han llegado a atencin del
auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican una modificacin del
dictmen de auditora (ya sea porque se han desempeado procedimientos adicionales para
compensar una debilidad del control o porque se han corregido las presentaciones errneas
en los estados financieros, o son de poca
57
IAPS 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
importancia relativa en su contexto). El auditor externo tambin comunica asuntos de

gobiemo corporativos a los encargados dcl mismo. En algunos pases, el auditor externo
tambin somete, ya sea como parte de un requisito estatutario o por uso, un informe largo a
la administracion o al supervisor bancario sobre asuntos especificados como la composicin
de las balanzas de cuenta o de la cartera de prstamos, liquidez y utilidades, razones
financieras, lo adecuado de los sistemas de control interno, un anlisis de los riesgos
bancarios, o el cumplimiento con requisitos legales o de supervisin.
27. En algunos paises, se requiere al auditor externo que informe con prontitud al supervisor
bancario cualquier hecho o decisin que sea susceptible de:
Constituir un incumplimiento de las leyes o reglamentos;
Afectar la capacidad del banco de continuar como un negocio en marcha; o
Conducir a un dictamen modificado.
El papel del supervisor bancario
28. El objetivo clave de la supervisin prudencial es mantener estabilidad y confianza en el
sistema financiero, reduciendo con esto el riesgo de prdida para los depositantes y otros
acreedores. Adems, la supervisin tambin se dirige a menudo a la verificacin del
cumplimiento con leyes y reglamentos que gobiernan los bancos y sus actividades. No
obstante, en esta Declaracin el foco es sobre el aspecto prudencial del papel del supervisor
bancario.
29. La supervisin bancaria se basa en un sistema de licenciamiento, que permite a los
supervisores identificar la poblacin que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema
bancario. Para calificar y retener una licencia bancaria, las entidades deben observar ciertos
requisitos prudenciales. Estos requisitos pueden diferir de pas a pas en su especificacin
precisa; algunos pueden ser definidos muy de cerca en los reglamentos y otros pueden ser
planteados ms ampliamente, permitiendo a la autoridad supervisora una medida de
discrecin en su interpretacin. Sin embargo, en la mayor parte de los sistemas de
supervisin ordinariamente se encuentran los siguientes requisitos bsicos para una licencia
bancaria.
El banco debe tener accionistas y miembros del consejo adecuados (esta nocin incluye
integridad y reputacin en la comunidad de negocios as como la fuerza financiera de todos
los accionistas principales);
IAPS 1004
58

BANCOS
La administracin del banco debe ser honesta y confiable y poseer habilidades y

experiencia apropiadas para operar el banco de una manera slida y prudcnte;
La organizacin y el control interno del banco deben ser consistentes con sus planes y
estrategias de negocios;
El banco deber tener una estructura legal en lnea con su estructura operacional;
El banco debe tener capital adecuado para enfrentar los riesgos inherentes a la naturaleza y
tamao de su negocio; y
El banco debe tener suficiente liquidez para solventar sus flujos de salida de fondos.
30. A menudo se prescriben requisitos adicionales y ms detallados, incluyendo coeficientes

numricos mnimos relativos al capital y liquidz del banco. Cualquiera que sea la forma
precisa de las reglamentaciones, sin embargo, su objetivo es establecer condiciones para
asegurar que un banco conduce su negocio en forma prudente y tiene recursos financieros
suficientes para solucionar las circunstancias adversas y proteger contra prdida a los
depositantes.
31. Adems de extender licencias a nuevos bancos, la mayora de los supervisores bancarios
tienen la autoridad para revisar y rechazar cualquier propuesta para traspasar propiedad
importante o un inters de control de un banco existente a otras partes.
32. La supervisin bancaria continua a menudo se conduce sobre la base de

recomendaciones y guas. Sin embargo, los supervisores bancarios tienen a su disposicin
recurso a poderes legales para imponer acciones correctivas oportunas cuando un banco
deja de cumplir con los requisitos prudenciales, cuando hay violaciones de leyes o
reglamentos o cuando los depositantes se enfrentan a un riesgo sustancial de prdida. En
circunstancias extremas, el supervisor puede tener la autoridad de revocar la licencia del
banco.
33. Uno de los fundamentos de la supervisin prudencial es la suficiencia del capital. En la

mayora de los paises hay requisitos de un capital mnimo para el establecimiento de nuevos
bancos y las pruebas para verificar la suficiencia de capital son un elemento regular en la
supervisin contnua. En el paquete de consulta, El Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea,
emitido por el Comit de Basilea en enero de 2001, propone un marco de referencia para
verificar la suficiencia del capital con base en tres pilares
59
IAPS 1004

BANCOS
complementarios: requisitos de capital mnimo, un proceso de revisin de supervisin y

disciplina del mercado.
El primer pilar define los requisitos de capital mnimo para tres categoras amplias de
riesgos: riesgo de crdito, riesgo de mercado y riesgo operacional.
El segundo pilar, el proceso de revisin de supervisin, descansa en los siguientes
principios. Los bancos deben tener suficiente solvencia en relacin con su perfil de riesgo y
los supervisores deben tener la capacidad de requerir a los bancos para que mantengan un
capital en exceso del mnimo. Los bancos debern evaluar internamente y con una base de
continuidad lo adecuado de su capital fundado en su perfil de riesgo presente y futuro, y los
supervisores debern revisar el procedimiento de evaluacin interna del banco sobre lo
adecuado del capital. Finalmente, los supervisores deben intervenir pronto, tomando en
cuenta la naturaleza relativamente no lquida de la mayora de los activos de los bancos y
las limitadas opciones que la mayora de los bancos tienen para recaudar capital
rpidamente.
El tercer pilar, disciplina del mercado, ampla el papel de los participantes del mercado
para alentar a los bancos a mantener niveles adecuados de capital. En este respecto, los
bancos deben revelar informacin cuantitativa y cualitativa sobre su capital y su perfil de
riesgo.
34. Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores monitorean y
pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgo de crdito, riesgo de
mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de variaciones dcl tipo de cambio de moneda
extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y riesgo de
reputacin. Cada vez ms, los supervisores intentan desarrollar sistemas de medicin que
capturen el grado de exposicin a riesgos especficos (por ejemplo, los riesgos implicados
en los instrumentos financieros derivados).Estos sistemas a menudo forman la base para
controles o lmites especficos sobre las diversas categoras de exposicin.
35. El ms importante de los riesgos bancarios, en trminos de experiencia histrica de
prdida, es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin en todo su
valor, cuando se vence o en cualquier momento posterior (a veces conocido como riesgo de
credito). No es papel del supervisor bancario dirigir las polticas de prstamos del banco,
pero es esencial que el supervisor tenga confianza de que el banco ha adoptado un sistema
slido para administrar el riesgo de crdito. El supervisor tambien evala la efectividad de
las polticas y prcticas de un banco para evaluar la calidad de un prstamo.
IAPS 1004
60

BANCOS
El supervisor busca quedar satisfecho de que los mtodos empleados y los juicios hechos
por la administracin para calcular las reservas producen un monto agregado de reservas
especficas y generales que es adecuado para absorber las prdidas por crdito estimadas, de
manera oportuna, de acuerdo con polticas y procedimientos apropiados. Adems, el
supervisor tambin busca asegurarse de que el riesgo de crdito est adecuadamente
diversificado por medio de reglas para limitar las exposiciones, ya sea en trminos de
solicitantes individuales de prstamos, sectores industriales o comerciales o pases o
regiones econmicas particulares.
36. Aunque es difcil de evaluar, la calidad de los prstamos y otros activos de un banco es
una de las determinantes ms crticas de su condicin financiera. Consecuentemente, la
valuacin exacta y prudente de los activos es de gran importancia para los supervisores
porque tiene una carga directa en la determinacinde la cantidad informada de capital del
banco. Como ya se indic, el capital es ampliamente usado como el estndar de supervision
contra el que se mide o limita la exposicin. Mientras que la valuacin apropiada de activos
es una de las responsabilidades primarias de la administracin, el proceso de valuacin a
menudo implica juicio considerable. En general, a menos que el supervisor lleve a cabo su
propia evaluacin de este proceso para determinar su exactitud y cumplimiento con polticas
y procedimientos documentados, el supervisor depende en gran parte del juicio de la
administracin sobre la valuacin apropiada de activos y del hecho de que las valuaciones
que aparecen en los estados financieros han sido sujetas a auditora externa.
37. Los supervisores atribuyen considerable importancia a la necesidad de que los bancos
tengan instalados controles internos que sean adecuados para la naturaleza, alcance y escala
de su negocio. El propsito de los controles internos es ayudar a lograr el objetivo de la
administracidn de asegurar, hasta donde sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo la adhesin a polticas administrativas, la salvaguarda de activos, la
prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables
asI como la preparacin oportuna de informacin financiera confiable.
38. El desarrollo de sistemas sofisticados de informacin computarizada de tiempo real ha
mejorado grandemente el potencial del control, pero a su vez ha trado con ello riesgos
adicionales que se originan de la posibilidad de fallos de computadora o fraude. La
introduccin del comercio electrnico (e-commerce) tambin ha traido nuevos riesgos
importantes y requiere, a su vez, de controles adicionales.
39. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la administracin es
adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En
61 IAPS 1004

BANCOS
entornos de reglamentacin en los que las inspecciones en el sitio se realizan

regularmente, los examinadores tienen oponunidad de notar seales de deficiencias de la
administracin. En otras partes, el supervisor normalmente hace arreglos para entrevistar a
la administracin regularmente y persigue otras oportunidades de contacto cuando surgen.
Cualquiera que sea la naturaleza del entorno regulador, el supervisor trata de usar esas
oportunidades para entender los planes y estrategias de negocios de la administracin y
cmo espera lograrlos. De modo similar, el supervisor busca descubrir si el banco est
equipado de manera adecuada para llevar a cabo sus funciones en trminos de las
habilidades y competencia de su personal y del equipo e instalaciones a su disposicin. La
informacin lograda en estos contactos con la administracin ayuda al supervisor a formarse
una opinin sobre la competencia de la administracin.
40. La supervisin efectiva requiere de la compilacin y anlisis de informacin sobre los

bancos supervisados. Por ejempio, los supervisores renen, revisan y analizan informes
prudenciales y declaraciones estadsticas de los bancos. Estos incluyen estados financieros
bsicos as como cdulas de soporte que proporcionan mayor detalle. Estos informes se
usan pan verificar la adhesin a ciertos requisitos prudenciales y tambin dan una base para
discusiones con la administracin del banco. El monitoreo fuera del sitio puede a menudo
identificar problemas potenciales, particularmente en el intervalo entre inspecciones en el
sitio, proporcionando as una pronta deteccin y apresurando una accin correctiva antes de
que los problemas sean ms serios.
41. Los supervisores deben tenrr un medio de validar la informacin quc reciben ya sea
mediante inspecciones en el sitio o el uso de auditores externos. El trabajo en el sitio, ya sea
hecho por el propio personal de los supervisores bancarios comisionado por el supervisor
pero realizado per auditores extemos, se estructura para proporcionar una verificacin
independiente sobre si existe un adecuado sistema de control intemo que cumpla con los
criterios especificos que manda el supervisor en bancos individuales y si la informacin
proporcionada por los bancos es confiable.
42. Para enriquecer la comprensin del gobierno corporativo de un banco y su sistema de

operacin, algunas autoridades de supervision se renen peridicamente con el comit de
auditora del banco o con su consejo de directores. Esto brinda una oportunidad para que el
comit de auditoria o el consejo de directores discutan cualesquiera preocupaciones que
puedan tener sobre la administracin del banco y hace posible al supervisor formarse un
punto de vista en cuanto a la efectividad del comit de auditoria.
IAPS 1004

BANCOS
43. Los supervisores bancarios tienen inters en asegurarse de que todo el trabajo
desempeado por los auditores externos se lleva cabo por auditores que:
Tienen licencia apropiada y una buena reputacin;

Tienen experiencia y competencia profesional relevante;
Estn sujetos a un programa de certiticacin de calidad;
Son independientes en hecho y apariencia del banco auditado;
Son objetivos e imparciales; y
Cumplen con cualesquiera otros requisitos ticos aplicables 5.
44. En algunos paises, el supervisor bancario tiene poderes estatutarios sobre el
nombramiento de auditores externos, como el derecho de aprobacin o remocin, y el
derecho de comisionar a un auditor independiente. Estos poderes sirven para asegurar que
los auditores externos que nombran los bancos tengan Ia experiencia, recursos y habilidades
necesarios para las circunstancias. Cuando no hay una razn obvia para un cambio de
auditor extemo, los supervisores normalmente investigarn tambin las circunstancias que
ocasionaron que el banco no volviera a nombrar al auditor.
45. Los supervisores tienen un claro inters en asegurar altos estndares de auditora
bancaria. Ms an, un inters importante de los supervisores es la independencia del auditor
externo que desempea la auditora de un banco, particularmente cuando el auditor tambin
proporciona al banco ciertos tipos de servicios no de auditora. En consecuencia, los
supervisores buscan mantener un contacto cercano con los organismos profesionales de
auditora nacionales para atender asuntos de inters mutuo.
La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo
46. En muchos respectos el supervisor bancario y el auditor externo tienen intereses
complementarios respecto de los mismos asuntos aunque el foco de su inters sea diferente:
El supervisor bancario est interesado, en primer lugar, en mantener la estabilidad del
sistema bancario y en fomentar la seguridad y solvencia de los bancos individuales para
proteger los intereses de los depositantes.
-------------------------------5-El auditor cumple con normas ticas nacionales relevantes y con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por la
Federacion Internacional de Contadores.
63
IAPS 1004
LA RELACIN ENTRE 5UPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

BANCOS
Por lo tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y futura de los bancos y usa sus
estados financieros al evaluar su condicin y desempeo. El auditor externo, por otra parte,
est interesado principalmente en informar sobre los estados financieros del banco,
ordinariamente a los accionistas del banco o al consejo de directores. Al hacerlo, el auditor
considera si la administracin us de manera adecuada el supuesto de negocio en marcha.
El auditor considera si periodo de evaluacin usado por la administracin y, cuando ese
periodo es de menos de 12 meses desde la fecha del balance, pide a la administracin
extender el periodo de evaluacin a cuando menos 12 meses desde la fecha del balance. Si
la administracin se niega a hacerlo, la NIA 570, Negocio en marcha, requiere que el
auditor considere la necesidad de modificar el dictmen del auditor como resultado de la
limitacin al trabajo del auditor. El auditor tambin investiga con la administracin sobre su
conocimiento de hechos o condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la
administracin que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad del banco de
continuar como un negocio en marcha.
El supervisor bancario tiene inters en el mantenimiento de un sistema slido de control

interno como base para una administracin segura y prudente del negocio del banco. El
auditor externo, en la mayora de las situaciones, est interesado en la evaluacin del control
interno para determinar el grado de dependencia que se debe depositar en el sistema al
planear y desempear la auditora.
El supervisor bancario debe quedar satisfecho de que cada banco mantiene registros
adecuados preparados de acuerdo con polticas y prcticas contables consistentes que
permitan al supervisor valuar la condicin financiera del banco y la rentabilidad de su
negocio, y de que el banco pblica o hace disponibles regularmente los estados financieros
que reflejan de un modo razonable su condicin. El auditor externo tiene inters en saber si
se mantienen registros contables adecuados y suficientemente confiables para hacer posible
a la entidad preparar estados financieros que no contengan presentaciones errneas de
importancia relativa y as posibiliten al auditor externo expresar una opinin sobre dichos
estados.
47. Cuando un supervisor bancario usa estados financieros auditados en el curso de

actividades de supervisin, el supervisor necesita tener en mente los siguientes factores:
La importancia de las polticas contables usadas en la preparacin de los estados

financieros, ya que los marcos de referencia de informacin
IAPS 1004
64
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIO5 Y AUDITORES EXTERNOS DE

BANCOS
financiera requieren el ejercicio de juicio en su aplicacin y pueden permitir opciones en

ciertas polticas o en cmo se aplican;
Los estados financieros incluyen informacin con base en juicios y estimaciones hechos
por la administracin y examinados por el auditor;
La posicin financiera del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores desde
que se prepararon los estados financieros;
El supervisor no puede suponer que la evaluacin del control intemo por el auditor para
fines de la auditorla ser necesariamente adecuada segn los fines para los que necesita el
supervisor una evaluacin, dados los diferentes propsitos para los que se evala y pone a
prueba el control interno por el supervisor y el auditor; y
Los controles y polticas contables que el auditor externo considera pueden no ser las que
usa el banco cuando prepara informacin para el supervisor bancario.
48. No obstante, hay muchas reas donde el trabajo del supervisor bancario y el del auditor
extemo pueden ser tiles uno al otro. Las comunicaciones de los auditores con la
administracin y otros informes sometidos por los auditores pueden proporcionar a los
supervisores una valiosa claridad sobre diversos aspectos de las operaciones del banco. Es
prctica en muehos paises que dichos informes estn disponibles a los supervisores.
49. De modo similar, los auditores extemos pueden obtener alguna clara nocin de utilidad
a partir de informacin que se origina con el supervisor bancario. Cuando tiene lugar una
inspeccin de supervision o una entrevista con la administracin, es costumbre comunicar al
banco las conclusiones extradas de la inspeccin o entrevista. Estas comunicaciones
pueden ser tiles a los auditores en cuanto a que proporcionan una evaluacin independiente
en reas importantes como lo adecuado de la estimacin para prdidas de prstamos y
centran la atencin en reas especficas de inters de supervisin. Las autoridades de
supervisin pueden tambin desarrollar ciertos coeficientes o lineamientos prudenciales
informales que se ponen a disposicin de los bancos y que pueden ser de ayuda a los
auditores al desempear revisiones analticas.
50. Al comunicarse con la administracin, tanto los supervisores bancarios como los
auditores externos se dan cuenta de los beneficios que pueden fluir mutuamente del
conocimiento de los asuntos contenidos en dichas comunicaciones. Por lo tanto, es
ventajoso que las comunicaciones de esta
65
IAPS 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORE5 EXTERNOS DE

BANCOS
naturaleza se hagan por escrito, de modo que formen parte de los registros dcl banco a los
que la otra parte deber tener acceso.
51. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la confidencialidad de la
informacin adquirida mientras llevan a eabo sus respectivas funciones, es normal que,
cuando se hagan necesarios los contactos entre el supervisor bancario y el auditor externo,
la administracin del banco tambin est presente o cuando menos se le informe. Se
recomienda que se tomen medidas oportunas y apropiadas de modo que no pueda
responsabilizarse a los auditores externos por informacin revelada de buena fe a las
autoridades supervisoras de acuerdo con leyes y reglamentos aplicables. Estas medidas
pueden ser en forma de iniciativas legales o ser un acuerdo entre el banco, su
administracin, el auditor externo y la autoridad supervisora. Esto es particularmente cierto
cuando la presencia de la administracin podra comprometer la discusin, por ejemplo,
cuando el auditor cree que la administracin est implicada en conducta fraudulenta.
52. La NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo,
identifica asuntos de inters para el mando y requiere que los auditores comuniquen estos
asuntos oportunamente a los encargados del gobierno corporativo 6. Los asuntos de
auditora de inters para el gobierno corporativo incluyen slo los asuntos que han llegado a
la atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora. No se requiere al
auditor, en una auditora de acuerdo con las NIA, que disee procedimientos para un fin
especfico de identificar asuntos de inters del gobierno corporativo. Es probable que ciertos
asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo sean de inters para los
supervisores bancarios, particularmente donde dichos asuntos puedan requerir accin
urgente por el supervisor. Cuando se requiere por cl marco de referencia de supervisin
legal, o regulador, o por un acuerdo
----------------------------6- Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y alcance global de la auditora, incluyendo cualesquier limitaciones esperadas en la misma, o cualesquiera requisitos
adicionales;
La seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables importantes que tengan, o pudieran tener, no efecto de importancia relativa
sobre los estados financieros de la entidad;
El efecto potencial en los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones importantes como litigios pendientes que se
requiera revelar en los estados financieros;
Ajustes de auditora, registrados o no por la entidad, que tengan o pudieran tener, un efecto importante en los estados financieros de la
entidad;
Faltas de certeza de importancia relativa relacionadas con hechos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar corno un negocio en marcha.
Desacuerdos con la administracin acerca de cuestiones que, individualmente o en conjunto, podra ser importante para los Estados
financieros de la entidad o el informe del auditor. Estas comunicaciones incluyen la consideracin de si lo tiene, o no ha sido resuelta, y la
importancia de la cuestin;
Esperar modificaciones para el informe dcl auditor;
Otros asuntos que merecen atencin para aquellos encargados del gobiemo corporativo, tales como materiales de las deficiencias del
control interno, preguntas con respecto a la integridad de la administracin y fraude de gestin; y
Cualquiera otra cuestin acordada en los trminos de la contratacin.
IAPS 1004
66

BANCOS
formal o protocolo, el auditor comunica dichos asuntos al supervisor bancario en forma

oportuna. En situaciones donde no haya tales requisitos, acuerdos o protocolos, el auditor
recomienda a la administracin del banco o a los encargados del gobiemo corporativo que
comuniquen oportunamente los asuntos que, a juicio del auditor, pueden ser de inters
urgente al supervisor bancario.7 Aun si no hay requisito de hacerlo, el auditor considera
comunicar dichos asuntos al supervisor bancario cuando la administracin o los encargados
del gobierno corporativo no lo hacen. En estas circunstancias, el auditor considera si la ley
protege al auditor cuando se hacen estas comunicaciones.
53. Los siguientes son ejemplos de otros tipos de asuntos que pueden llegar a la atencin del
auditor y requerir accin urgente por parte del supervisor bancario:
Informacin que indique omisin del cumplimiento de alguno de los requisitos para una
licencia bancaria;
Un conflicto serio dentro de los rganos que toman decisiones o la partda inesperada de
un gerente en una funcin clave;
Informacin que pueda indicar una infraccin importante de leyes y reglamentos o de los
artculos de asociacin, acta constitutiva, o estatutos del banco;
La intencin del auditor de renunciar o la remocin del auditor de su puesto; y
Cambios adversos de importancia relativa en los riesgos del negocio del banco y de que
avancen los riesgos posibles.
En muchos casos, el auditor externo tambin comunica estos asuntos a los encargados del
gobierno.
54. En muchos casos el auditor externo tambin comunica estos asuntos a los encargados
del gobierno. En un nmero de pases, el auditor externo realiza asignaciones especficas o
emite informes especiales de acuerdo con los estatutos o a peticin del supervisor bancario
para ayudar al supervisor a descargar sus funciones de supervision. Estos deberes pueden
incluir que se informe sobre si:
Se ha cumplido con las condiciones para una licencia;
------------------7-Desacuerdos con Ia administracin sobre asuntos que, individualmente o en agregado, pudieran ser importantes para los estados
financieros de la entidad o el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto se ha resuelto o no, y la
importancia del mismo,
67
IAPS 1004

BANCOS
Son adecuados los sistemas para mantener registros contables y de otro tipo y los sistemas
de control interno;
Es adecuado el mtodo usado por el banco para preparar informes para el supervisor
bancario y si es exacta la informacin incluida en estos informes que puede incluir
coeficientes especificados de activos y pasivos asi como otros requisitos prudenciales;
Es adecuada la organizacin basada en criterios proporcionados por la autoridad de
supervision;
Se cumple con leyes y reglamentos; y
Hay adhesin a polticas contables apropiadas.
55. Los supervisores bancarios y los auditores internos y externos cooperan entre s para
hacer ms eficientes y efectivas sus aportaciones al proceso de supervisin. Esta
cooperacin optimiza la supervisin a la vez que permite a cada parte concentrarse en sus
propias responsabilidades. En algunos pases, la cooperacin puede basarse en reuniones
peridicas del supervisor y de los auditores internos y externos.
Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al
proceso de supervisin
56. La peticin de un supervisor a un auditor externo para que ayude en tareas especficas
de supervisin deber hacerse en el contexto de un marco de referencia bien definido que se
presenta en la ley aplicable o en un acuerdo contractual entre el banco y el supervisor. En
algunos casos, estas solicitudes pueden ser materia de un trabajo por separado. En esta
situacin, debern establecerse los siguientes criterios.
57. Primero. Ia responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y exacta al
supervisor bancario debe descansar en la administracin del banco. El papel del auditor
externo es informar sobre dicha informacin o sobre la aplicacin de procedimientos
particulares. Como tal, el auditor no asume ninguna responsabilidad de supervisin, pero, al
proporcionar dicho informe, hace posible al supervisor emitir juicios sobre el banco ms
efectivamente.
58. Segundo, la relacin normal entre el auditor externo y el banco auditado necesita
salvaguardarse. Si no hay otros requisitos estatutarios o convenios contractuales que
gobiernen el trabajo del auditor externo, todos los flujos de informacin entre el supervisor
bancario y el auditor tipicamente se canalizan a travs del banco excepto en circunstancias
excepcionales. As, el supervisor
IAPS 1004
68

BANCOS
bancario solicitar al banco que arregle obtener la informacin que requiere del auditor y
dicha informacin se someter al supervisor mediante el banco. Cualquier reunin entre el
auditor externo y el supervisor bancario, excepto lo que se indica en los prrafos 51 y 52
anteriores, tendrn asistencia de representantes del banco y se requerir la aprobacin del
banco antes de que el auditor transmita copias de comunicaciones a la administracin as
como otros informes al supervisor.8
59. Tercero, antes de conclur cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el auditor
externo considera si pueden surgir conflictos de inters. Si es as, stos necesitan resolverse
de manera satisfactoria antes del inicio del trabajo, normalmente obteniendo la aprobacin
previa de la administracin del banco para llevar a cabo la encomienda.
60. Cuarto, los requisitos de supervisin deben ser especficos y claramente definidos con
relacin a la informacin requerida. Esto significa que el supervisor necesita, en lo que sea
posible, describir las normas contra las que puede medirse el desempeo del banco, de
modo que el auditor pueda informar si se han logrado o no. Si, por ejemplo, se requiere
informacin sobre la calidad de los activos de prstamos, el supervisor tiene que especificar
qu criterios se van a usar al clasificar los prstamos de acuerdo a la categora del riesgo. Dc
modo similar, donde sea posible, debe alcanzarse algn entendimiento entre los
supervisores bancarios y los auditores externos respecto del concepto de importancia
relativa.
61. Quinto, las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempee
necesitan estar dentro de la competencia del auditor, tanto en la tcnica como en la prctica.
Puede pedirse al auditor, por ejemplo, que evale cl grado de exposicin de un banco a un
solicitante de prstamos o a un pas en particular. Sin embargo, sin lineamientos claros y
especficos, el auditor no estar en posicin de juzgar si alguna exposicin en particular es
excesiva. Adems, las auditoras se llevan a cabo a intervalos y no en forma continua, de
modo que, por ejemplo, no es razonable esperar que el auditor exteno, adems del trabajo
necesario para conducir la auditora, lleve a cabo una evaluacin completa del control
interno o monitoree el cumplimiento de un banco con todas las reglas de supervisin
excepto mediante un programa contnuo de trabajo durante un periodo.
62. Sexto, la tarea del auditor externo para el supervisor bancario debe tener un fundamento
racional. Esto significa que, excepto en circunstancias especiales, la tarea debe ser
complementaria del trabajo regular de auditora y debe poder desempearse de manera ms
econmica y expedita que por
----------------8-Muchos bancos suniinistran copias de las comunicaciones del auditor externo a la administracin y de otros informes especiales
directamente al supervisor bancario.
69
IAPS 1004

BANCOS
el supervisor, ya sea debido a las habilidades especializadas del auditor o a que se evita la
duplicidad.
63. Finalmente, necesitan protegerse ciertos aspectos de la confidencialidad, en particular la
confidencialidad de la informacin obtenida por el auditor externo a travs de relaciones
profesionaies con otros clientes de auditora y que no est disponible al banco ni al pblico.
64. La forma en que puede extenderse el papel del auditor depende de la naturaleza del
entorno nacional de supervisin. Por ejemplo, si el supervisor bancario sigue un enfoque
activo, con inspeccin frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor externo
normalmente ser minima. Si, por otra parte, hay una historia de supervision menos directa,
principalmente con base en el anlisis de informacin reportada proporcionada por la
administracin del banco, en oposicin a la inspeccin, o si los recursos de supervisin son
limitados, el supervisor puede beneficiarse con la ayuda que el auditor externo pueda
ofrecer al brindarle certeza sobre la informacin obtenida.
65. Actualmente, sin embargo, muchos pases practican un enfoque de supervisin que
contiene elementos tanto de inspeccin como de anlisis de la informacin reportada. Al
desarrollarse la complejidad de los bancos, la inspeccin prueba ser ms y ms demandante
en trminos de recursos de supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican
inspeccin en el sitio se ven inclinadas a tener mayor dependencia de la informacin
reportada, y acuden al auditor externo por ayuda en las reas para las que las habilidades del
auditor son particularmente adecuadas.
66. Donde los supervisores bancarios previamente se han apoyado exclusivamente en su
anlisis de declaraciones prudenciales, han encontrado que un cierto grado de exmen en el
lugar es una salvaguarda deseable. En esos pases, por lo tanto, los supervisores estn
apoyndose ms que antes en los auditores extemos para ayudarlos con el desempeo de
tareas especficas (ver prrafo 54).
67. En los pases donde los contactos entre auditores externos y supervisores bancarios han
sido estrechos durante un largo periodo, se ha establecido un vnculo de confianza mutua y
la extensa experiencia de colaboracin ha posibilitado que se beneficien mutuamente con el
trabajo de cada uno. La experiencia de dichos pases indica que los conflictos de inters que
los auditores puedan, en principio, percibir como impedimento para una cercana
colaboracin con los supervisores asumen menos importancia en la prctica y no presentan
un obstculo para un dilogo fructifero.
68. Si los supervisores bancarios pueden verse beneficiados dcl trabajo de los auditores
externos sobre una base continua, entonces debern entablar
IAPS 1004
70

BANCOS
discusiones sobre temas y areas de inters actual as como de supervisin con la profesin
contable, en su conjunto. Esto se puede lograr a travs de discusiones peridicas a nivel
nacional, entre las autoridades de control y los rganos profesionales de contabilidad. Tales
discusiones podran abarcar reas de inters mutuo. Para los auditores, es de gran apoyo en
la toma de decisiones, que quede lo ms claro posible una buena comprensin sobre la
experiencia de las autoridades supervisoras y su posicin en estos asuntos. En el curso de
tales discusiones, los supervisores tambin deben tener la oportuniclad de expresar sus
puntos de vista sobre las polticas contables y de auditora en general; asimismo, sobre los
procedimientos de auditora especficos, en particular. Esto ayudar a mejorar el nivel de la
auditora de los estados financieros de los bancos. Es recomendable que las asociaciones de
bancos participen en los debates sobre estos temas, por ejemplo, a travs del responsable de
auditoria interna, para garantizar que las opiniones de todas las partes se tomen en cuenta.
69. Las discusiones entre los supervisores bancarios y los rganos profesionales de
contabilidad, tambin podran inclur los principales problemas actuales sobre temas de
auditora y contabilidad, tales como las tcnicas contables apropiadas para los instrumentos
de nuevo desarrollo y otros aspectos de la innovacin financiera y la titulizacin de los
valores. Estas discusiones podran ayudar en la adopcin, por parte de los bancos, de las
polticas contables ms adecuadas.
70. Tanto los supervisores bancarios y la profesin contable tienen inters en lograr la
uniformidad de la aplicacin de las polticas contables apropiadas por parte de la banca. Los
supervisores bancarios son, a menudo, capces de ejercer una influencia persuasiva sobre
los bancos, en la consecucin de polticas uniformes debido a su facultad reglamentaria,
mientras que los auditores externos estn en mejores condiciones de supervisar y revisar la
aplicacin efectiva de esas polticas. El dilogo contnuo entre los organismos de
supervisin y de la profesin contable, podra contribuir, significativamente, a la
armonizacin de las normas contables para los bancos a nivel nacional.
71
IAPS 1004
DECLARACIN INTERNACIONAL DE
PRCTICAS DE AUDITORA 1006
AUDITORIAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

BANCOS
(Esta declaracion es vigente)
CONTENIDO
-------------------------------------------------------------------------------------------------- Prrafos
Introduccin .
Objetivos de auditora ..
Acuerdo de los trminos del trabajo .
Planeacin de la auditora ..
Control interno
Desempeo de procedimientos sustantivos .
Informes sobre los estados financieros .
1-8
9-11
12-14
15-55
56-70
71-100
101-103
Apndice 1: Riesgos y problemas respecto de fraude y actos ilegales

Apndice 2: Ejemplos de consideraciones de control interno y procedimientos
sustantivos para dos reas de las operaciones de un banco
Apndice 3: Ejemplos de informacin financiera, coeficientes e indicadores
comnmente usados en el anlisis de la condicin financiera y desempeo de un banco
Apndice 4: Riesgos y problemas en suscripcin de valores y corredura de valores
Apndice 5: Riesgos y problemas en la banca privada y en la administracin de
activos
Glosario y referencias IAPS 1006 -632
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
IAPS 1006
72
AUDITORAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
La declaracin Internacional de Prctica de Auditora (IAPS) 1006, Auditoras de los

estados financieros de bancos, debe leerse en el contexto del Prefacio a las normas
intemacionales sobre Control de Calidad, Auditora, otros trabajos para Atestiguar y
Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad de las NIA.
Esta Declaracin ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora

(IAPC) de Ia Federacin Internacional de Contadores. El subcomit de auditora a banco del
IAPC incluy a observadores del Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria (el Comit
de Basilea). El documento se aprob para publicacin por el IAPC en su reunin de octubre
de 2001. Se basa en las NIA existentes al 1 de octubre de 2001.
*El Comit de Basilea sobre Supervision Bancaria es un comit de autoridades bancarias y de supervisin que se estableci por los
gobemadores de los bancos centrales de diez pases en 1975. Est integrado por representantes de alto rango, autoridades supervisoras de
banco y de los bancos centrales de Belgica, Canada, Francia, Alemania, Italia, Japn, Luxemburgo, Pases Bajos, Suecia, Suiza, Reino
Unido y Estados Unidos. Generalmente, sc rene en el banco de Liquidaciones Internacionales de Basilea, donde se localiza su
secretariado permanente
73
IAPS 1006
AUDITORAS DE LOS ESTADOS F1NANCIEROS DE BANCOS
Introduccin
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y promover
la buena prctica al aplicar las Normas Internacionales deAuditora (NIA) en la auditora tie
los estados financieros del banco. Sin embargo, no se propone ser un listado exhaustivo de
los procedimientos y prcticas que deban usarse en dicha auditora. Al conducir una
auditoria de acuerdo con las NIA el auditor cumple con todos los requisitos de todas las
NIA.
2. En muchos pases, los supervisores bancarios requieren que el auditor informe ciertos
hechos a los reguladores o que les hagan otros informes, adems del dictamen de auditora
sobre los estados financieros de los bancos. Esta Declaracin no trata de dichos informes,
cuyos requisitos a menudo varan de manera importante de un pas a otro. La IAPS
(Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora) 1004, Relacin entre supervisores
bancarios y auditores externos de bancos, discute esta materia con ms detalle.
3. Para fines de esta Declaracin, un banco es un tipo de institucin financiera cuya
principal actividad es la recepcin de depsitos y solicitar prstamos con el fin de prestar e
invertir y que se reconoce como un banco por las autoridades reguladoras en cualesquiera
pases donde opere. Hay un nmero de otros tipos de entidad que llevan a cabo funciones
similares, por ejemplo, sociedades inmobiliarias, uniones de crdito, mutualistas,
asociaciones de ahorros y prstamos e instituciones de ahorro. Las guas en esta Declaracin
son aplicables a auditoras de estados financieros que abarcan las actividades bancarias
llevadas a cabo por dichas entidades. Tambin, aplica a las auditoras de estados financieros
consolidados que incluyen los resultados de actividades bancarias realizadas por cualquier
miembro del grupo. Esta Declaracin se refiere a las afirmaciones hechas respecto de las
actividades bancarias en los estados financieros de la entidad y as indica qu afirmaciones
en los estados financieros de un banco causan dificultades particulares y por qu. Esto
necesita un enfoque que se base en los elementos de los estados financieros. Sin embargo, al
obtener evidencia de auditora para soportar las afirmaciones de los estados financieros, el
auditor a menudo realiza procedimientos basados en los tipos de actividades que la entidad
lleva a cabo y en la forma en que esas actividades afectan las afirmaciones de los estados
financieros.
4. Los bancos, comnmente, se ocupan de una amplia gama de actividades. Sin embargo, la
mayor parte de los bancos sigue teniendo en comn las actividades bsicas de recepcin de
depsitos, de pedir prestado, de prestar, de liquidacin, de operaciones comerciales y de
tesorera. El propsito primario de sta Declaracin es dar guas sobre las implicaciones de
auditora de dichas actividades. Adems, esta Declaracin proporciona guas limitadas
respecto
IAPS 1006
74
de colocacin y corretaje de valores asi como de administracin de activos, las cuales son
actividades que frecuentemente encuentran los auditores de los estados financieros de
banco. Los bancos, tipicamente, se encargan de actividades que implican instrumentos
financieros derivados. Esta Declaracin da guas sobre las implicaciones de auditora de
dichas actividades cuando son parte de las operaciones comerciales y de tesoreria del banco.
La IAPS 1012, Auditora de instrumentos financieros derivados, da guas sobre estas
actividades cuando el banco posee derivados como usuario final.
5. Esta Declaracin propone sealar los riesgos que son exclusivos de las actividades
bancarias. Hay muchos asuntos relativos a auditora que los bancos comparten con otras
entidades comerciales. Se espera que el auditor tenga entendimiento suficiente de tales
asuntos y as, aunque esos asuntos puedan afectar al enfoque de auditora o puedan tener un
efecto de materialidad sobre los estados financieros del banco, esta Declaracin no los
discute.
Esta Declaracin describe en trminos generales aspectos de las operaciones bancarias con
los que se familiariza un auditor antes de comenzar la auditora de los estados financieros de
un banco: no se propone describir las operaciones bancarias. Consecuentemente, esta
Declaracin por si misma no proporciona al auditor suficiente conocimiento de
antecedentes para emprender la auditora de los estados financieros de un banco. Sin
embargo, si seala reas donde se requiere ese conocimiento de antecedentes. Los auditores
suplementarn las guas de esta Declaracin con material de referencia apropiado y con
referencia al trabajo de expertos segn se requiera.
6. Los bancos tienen las siguientes caractersticas que, generalmente, los distinguen de la
mayor parte de otras empresas comerciales:
Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante su
transferencia y mientras estn guardados. Tienen tambin la custodia y control de
instrumentos negociables y otros activos que son fcilmente transferibles por medios
electrnicos. Las caracterIsticas de liquidz de estas partidas hacen vulnerables a los bancos
a la malversacin y al fraude. Por lo tanto, los bancos necesitan establecer procedimientos
formales de operacin, limites bien definidos para la discrecin individual y rigurosos
sistemas de control interno.
A menudo, participan en transacciones que se inician en una jurisdiccin, se registran en
una jurisdiccin diferente y se administran en otra jurisdiccin ms.
75
IAPS 1006
Operan con muy alto apalancamiento (es decir, el coeficiente de capital a activos totales es
bajo), lo que aumenta la vulnerabilidad del banco a hechos econmicos adversos e
incrementa el riesgo de quiebra.
Tienen activos que pueden cambiar, rpidamente, de valor que a menudo es difcil de
determinar. En consecuencia, una disminucin, relativamente pequea en las inversiones en
valores de los activos puede tener un importante efecto en su capital y, potencialmente, en
su solvencia reglamentaria.
Generalmente, derivan una parte muy importante de sus fondos de depsitos a corto plazo
(ya sea asegurados o sin asegurar). Una prdida de confianza por parte de los depositantes
en la solvencia de un banco puede convertirse, rpidamente, en una crisis de liquidez.
Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras
personas. Esto puede dar lugar a obligaciones por quebrantamiento de la confianza. Por lo
tanto, necesitan establecer procedimientos de operacin y controles internos diseados para
asegurar que manejan estos activos slo, de acuerdo con los trminos en que dichos activos
fueron transferidos al banco.
Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser
importante. Esto, ordinariamente, requiere sistemas de contabilidad y de control interno
complejos y un amplio uso de TI.
Ordinariamente, operan a travs de redes de sucursales y departamentos geogrficamente
dispersos. Esto, necesariamente, implica una mayor descentralizacion de autoridad y
dispersin de funciones de contabilidad y de control con las dificultades consecuentes para
mantener prcticas de operacin y sistemas de contabilidad uniformes, particularmente,
cuando la red de sucursales traspasa las fronteras nacionales.
Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse, directamente, por el cliente
sin ninguna intervencin de los empleados del banco; per ejemplo, por internet o mediante
los cajeros automticos (ATM, en ingls).
A menudo asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia inicial de fondos a
no ser, en algunos casos, el pago de comisiones. Estos compromisos pueden implicar slo
asientos en cuentas de orden. Consecuentemente, puede ser difcil detectar su existencia.
IAPS 1006
76
Se regulan por autoridades del gobienio, cuyos requisitos reglamentarios a menudo

influyen en los principios de contabilidad que sigue el banco. El incumplimiento de los
requisitos reglamentarios; por ejemplo, los requisitos de adecuacin del capital, podrian
tener implicaciones para los estados financieros del banco o las revelaciones en los mismos.
Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditora puedan tener con
eI banco podran afectar la independencia del auditor, de una manera que no lo haran las
relaciones de cliente con otras organizaciones.
Generalmente, tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y liquidacin para
cheques, transferencias de fondos, transacciones de cambio extranjero, etcetera.
Son parte integral de, o estn vinculados a, sistemas de liquidacin nacionales e
internacionales y, consecuentemente, podran significar un riesgo sistmico para los pases
en que operan.
Pueden emitir y negociar con instrumentos financieros complejos, algunos de los cuales
pueden necesitar reconocerse a valores razonables en los estados financieros. Por lo tanto,
necesitan establecer procedimientos apropiados de valuacin y administracin del riesgo.
La efectividad de estos procedimientos depende de lo apropiado de las metodologas y
modelos matemticos seleccionados, del acceso a informacin actual e histrica confiable y
del mantenimiento de la integridad de los datos.
7. En las auditoras de los bancos surgen consideraciones especiales de auditora debido a
asuntos como los siguientes:
La particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones emprendidas por los
bancos.
La escala de operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden
surgir en un corto periodo.
La extensa dependencia en TI para procesar las transacciones.
El efecto de las regulaciones en las diversas jurisdicciones en que operan.
El desarrollo contnuo de nuevos productos y prcticas bancarias no cubiertas por el
desarrollo concurrente de principios de contabilidad o controles intemos.
77
IAPS 1006
8. Esta Declaracin est organizada en una discusin de los diversos aspectos de la auditorla
de un banco con nfasis en los asuntos que son peculiares a, o de particular importancia, en
dicha auditora. Se incluyen apndices para ilustrar ejemplos de:
(a) Seales tpicas de advertencia de fraude en operaciones bancarias;
(b) Controles internos, pruebas de control y procedimientos sustantivos de auditora tpicos
para dos de las mayores areas de operacin de un banco: tesorera y operaciones
comerciales y actividades de prstamos;
(c) Coeficientes financieros usados comnmente en el anlisis de la condicin financiera y
desempeo de un banco; y
(d) Riesgos y problemas en operaciones de valores, banca privada y administracin de
activos.
Objetivos de auditora
9. La NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una
auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, declara:
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial. de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.
10. El objetivo de la auditora de los estados financieros de un banco conducida de acuerdo
con las NIA es, por lo tanto, facilitar al auditor expresar una opinin sobre los estados
financieros del banco, que estan preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera identificado.
11. El dictmen del auditor indica el marco de referencia de informacin financiera que se
ha utilizado para preparar los estados financieros del banco (incluyendo identificar el pas
de orgen del marco de referencia de informacin financiera cuando el marco de referencia
que se usa no son las Normas Internacionales de Contabilidad). Cuando informa sobre los
estados financieros de un banco preparados, especficamente, para usarse en un pas que no
sea el pas bajo cuya reglamentacin est establecido el banco, el auditor considera si los
estados financieros contienen revelaciones apropiadas sobre el marco de referenda de la
informacin fianciera utilizada. Los prrafos 101-103 de esta Declaracin discuten el
dictamen del auditor con ms detalle.
IAPS 1006
78
Acuerdo de los trminos del trabajo

12. Como se declara en Ia NIA 210, Acuerdos de los trabajos de auditoria:
La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin dcl nombramieno por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las rcsponsabilidades del auditor
hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
13. El prrafo 6 lista algunas de las caractersticas que son exclusivas de los bancos e indica
las areas donde el auditor y sus ayudantes pueden requerir habilidades de especialista. Al
considerar el objetivo y alcance de la auditora y el alcance de sus responsabilidades, el
auditor considera sus propias habilidades y competencia y las de sus ayudantes para
conducir el trabajo. Al hacerlo, el auditor considera los factores siguientes:
La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean relevantes a la
auditora de las actividades de negocios de la banca;
La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de comunicacin que
usa el banco; y
Lo adecuado de los recursos convenidos entre firmas para llevar a cabo el trabajo
necesario en el nmero de localidades domsticas e internacionales del banco en las que
puedan requerirse los procedimientos de auditorla.
14. Adems de los factores generales expuestos en Ia NIA 210, el auditor debe considerar
incluir comentarios al emitir una carta compromiso, sobre lo siguiente:
El uso y la fuente de principios de contabilidad especializados, con referencia particular a:
Cualesquiera requisitos contenidos en la lcy o reglamentos aplicables a un banco;
Pronunciamientos de las autoridades de supervision bancaria y otras autoridades
reguladoras;
Pronunciamientos de organismos contables profesionales relevantes, por ejernplo, el
Consejo Internacional de Normas de Contabilidad;
79
IAPS 1006
AUD1TORAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
Pronunciamientos del Comit de Basilea sobre Supervision Bancaria; y
Prctica de Ia industria.
Los contenidos y forma del dictamen del auditor sobre los estados financieros y
cualesquiera informes de propsito especial requeridos del auditor, adems del dictamen
sobre los estados financieros. Esto incluye si dichos informes se refieren a la aplicacin de
principios de contabilidad reglamentarios u otros de propsito especial o describen
procedimientos realizados, especialmente, para cumplir con los requisitos reglamentarios.
La naturaleza de cualesquiera requisitos especiales de comunicacin o protocolos que
puedan existir entre el auditor y las autoridades de supervisin bancaria u otras autoridades
reguladoras.
El acceso que se permitir a los supervisores del banco a los papeles de trabajo del auditor
cuando dicho acceso se requiera por ley y el consentimiento par anticipado del banco para
este acceso.
Planeaein de la auditora
Introduccin
15. El plan de auditora incluye, entre otras cosas:
Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del gobiemo
corporativo, y suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control intemo,
incluyendo administracin del riesgo y funciones de auditora intema;
Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control, siendo stos,
el riesgo de que ocurran presentaciones errneas (riesgo inherente) y el riego de que el
sistema de control intemo del banco no prevenga o detecte y corrija estas presentaciones
errneas oportunamente (riesgo de control):
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que
se van a desempear; y
Considerar el supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de Ia entidad de
seguir en operacin por el futuro previsible que ser el periodo usado por la administracin
al hacer la evaluacin bajo el marco
IAPS 1006
80
de referencia de informacin financiera. Este periodo, ordinariamente, ser de cuando

menos un ao despus de la fecha del balance.
Obtener conocimiento del negocio

16. Obtener conocimiento del negocio del banco requiere que el auditor entienda:
La estructura del gobierno corporativo del banco;
El entorno econmico y de reglamentacin vigente para los principales pases en que
opera el banco; y
Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores importantes en que
opera el banco.
17. El gobierno corporativo juega un papel particularmente, importante en los bancos;
muchos reguladores fijan requisitos para que los bancos tengan estructuras del gobierno
corporativo efectivas. Consecuentemente, el auditor obtiene un entendimiento de la
estructura del gobierno corporativo del banco y de cmo los encargados del gobierno
corporativo descargan sus responsabilidades para la supervisin, control y direccin del
banco.
18. Productos y servicios que ofrece el banco. Al obtener y rnantener este conocimiento, el
auditor est enterado de las muchas variaciones en los servicios bsicos de depsitos,
prstamos y de tesoreria que se ofrecen y siguen desarrollndose por parte de los bancos en
respuesta a las condiciones del mercado. El auditor obtiene un entendirniento de la
naturaleza de los servicios prestados mediante instrumentos corno cartas de crdito,
aceptaciones, futuros de tasas de inters, contratos anticipados (forwards) y swaps, opciones
y otros instrumentos similares para entender los riesgos inherentes y las implicaciones de
auditoria, contabilidad y revelacidn de los mismos.
19. Si el banco usa organizaciones de servicios para proporcionar servicios o actividades
esenciales corno liquidaciones de efectivo o de valores, actividades de respaldo o servicios
de auditora intema, la responsabilidad por el cumplimiento de reglas y reglamentaciones y
por controles internos seguros descansa en los encargados del gobierno corporativo y en la
administracin de servicios externos que subcontrata. El auditor considera las restricciones
legales y reglamentarias y obtiene un entendimiento de cmo la administracin y los
encargados del gobierno corporativo monitorean que el sistema de control interno
(incluyendo auditora intema) opere en forma efectiva. La NIA 402, Consideraciones de
auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacion de servicio, da lineamientos
adicionales sobre este tema.
81
IAPS 1006
20. Hay un nmero de riesgos asociados con actividades bancarias que, aunque no son
nicas de los bancos, son importantes en cuanto a que sirven para conformar las
operaciones bancarias. El auditor obtiene un entendimiento de la naturaleza de estos riesgos
y de cmo los administra el banco. El entendimiento permite al auditor evaluar los niveles
de riesgos: inherente y de control asociados con diferentes aspectos de las operaciones de un
banco y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora.
Entendimiento de la naturaleza de los riesgos bancarios
21. Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden clasificarse, en un sentido
amplio, como:
Riesgo de pas: El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros dejen de liquidar sus
obligaciones debido a factores econmicos, polticos y sociales del pas de orgen de la
contraparte y extemos al cliente o contraparte
Riesgo de crdito: El riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su
valor completo, ya sea cuando vence o en algn momento posterior. El riesgo de crdito,
particularmente por prstamos comerciales, puede considerarse el riesgo ms importante en
las operaciones bancarias. El riesgo de crdito se origina al prestar a individuos, compaias,
banco y gobiernos. Tambin existe en activos que no sean prstamos como inversiones,
saldos vencidos de otros bancos y en compromisos fuera del balance. El riesgo de crdito
tambin incluye riesgo de pas, riesgo de transferencia, riesgo de reposicin y riesgo de
liquidacin.
Riesgo cambiario: Originado por movimientos futuros en las tasas de cambio aplicables a
activos, pasivos, derechos y obligaciones en moneda extranjera.
Riesgo de tasa de El riesgo de que un movimiento en las tasas de inters inters: pudiera
tener un efecto contrario en el valor de activos y pasivos o pudiera afectar los flujos de
efectivo per inters.
IAPS 1006
82
Riesgo legal y documental: El riesgo de que los contratos se documenten incorrectamente o

no sean legalmente exigibles en la jurisdiccin en que los contratos deben ejecutarse o
donde operan las contrapartes. Esto puede inclur el riesgo de que los activos lleguen a ser
mayores de lo esperado debido a asesora legal o documentacin inadecuadas o incorrectas.
Adems, las leyes existentes pueden no resolver asuntos legales que impliquen a un banco;
un juicio que implique a un banco particular puede tener mayores implicaciones para el
negocio bancario e implicar costos para el mismo y muchos o todos los otros bancos; y las
leyes que afectan a los bancos su otras empresas comerciales pueden cambiar. Los bancos
son particularmente susceptibles a riesgos legales cuando participan en nuevos tipos de
transacciones y cuando no se establece el derecho legal de una contraparte a participar en
una transaccin.
Riesgo de liquidez: El riesgo de prdida que se origina de los cambios en la capacidad del
banco de vender o disponer de un activo.
Riesgo de modelos: El riesgo asociado con las imperfecciones y subjetividad de los

modelos de valuacin usados para determinar el valor de activos y pasivos.
Riesgo operacional: El riesgo de prdida directa o indirecta resultante de procesos, personas

y sistemas internos inadecuados o fallidos, o de hechos externos.
Riesgo fiduciario: El riesgo de prdida originado por factores como el no mantener custodia
segura o negligencia en la administracin de activos a nombre de terceros.
Riesgo de prdida: El riesgo de prdida que se origina de cambios adversos en precios de

mercado, incluyendo tasas de inters, tasas de cambio extranjero, precios de capital y
materias primas y de movimientos en los precios de mercado de las inversiones.
Riesgo regulatorio: El riesgo de prdida que se origina por dejar de cumplir requisitos
regulatorios o legales en lajurisdiccin relevante en que opera el banco. Tambin incluye
cualquier prdida que pudiera surgir de cambios en requisitos regulatorios.
83
IAPS 1006
Riesgo de reposicin: (a veces llamado riesgo de cumplimiento). El riesgo de falta de

cumplimiento de un cliente o contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la
necesidad de reponer la transaccin fallida con otra al precio actual de mercado. Esto puede
dar como resultado una prdida para el banco equivalente a la diferencia entre el precio del
contrato y el precio actual de mercado.
Riesgo de reputacin: El riesgo de perder el negocio debido a opinin pblica negativa y el
dao consecuente para la reputacin del banco que se origina por la falta de manejo
apropiado de algunos de los riesgos anteriores, o por implicacin en actividades impropias o
ilegales por parte del banco o su administracin de rango superior, tales como lavado de
dinero o intentos de encubrir prdidas.
Riesgo de quidacin: El riesgo de que una de las partes de una transaccin se liquide sin
que se reciba un valor del cliente o contraparte. Esto generalmente dar como resultado la
prdida para el banco de la cantidad principal total.
Riesgo de solvencia: El riesgo de prdida que se origina de la posibilidad de que el banco
no tenga suficientes fondos pan cumplir sus obligaciones o de la falta de capacidad del
banco de acceder a mercados de capital para recaudar los fondos requeridos.
Riesgo de transferencia: El riesgo de prdida que se origina cuando la obligacin de una
contraparte no se denomina en la moneda local de la contraparte. La contraparte quiz no
tenga la capacidad de obtener la moneda de la obligacin sin considerar la condicin
financiera particular de la contraparte.
22. Los riesgos bancarios aumentan con el grado de concentracin de exposicin de un

banco a cualquier cliente, industria, area geogrfica o pas. Por ejemplo, Ia cartera de
prstamos de un banco puede tener grandes concentraciones de prstamos o cornpromisos
con industrias particulares y algunas como bienes races, envos y recursos naturales pueden
tener prcticas altamente especializadas. Evaluar los riesgos relativos a prstamos a
entidades en esas industrias puede requerir un conocimiento de esas industrias, incluyendo
sus prcticas de negocios, de operacin y de informacin.
23. La mayora de las transacciones implican ms de uno de los riesgos identificados
anteriormente. Ms an, los riesgos individuales expuestos antes
IAPS 1006 84
pueden estar correlacionados entre si. Por ejemplo, la exposicin de crdito de un banco en
una transaccin de valores puede aumentar como resultado de un incremento en el precio de
mercado de las inversiones en valores en cuestin. De modo similar, la falta de pago o falta
de liquidacin puede tener consecuencias para la posicin de liquidz de un banco. El
auditor, por lo tanto, considera estas correlaciones de riesgo y otras cuando analiza los
riesgos a los que est expuesto un banco.
24. Los bancos pueden estar sujetos a riesgos que se originan de la naturaleza de su
propiedad. Por ejemplo, el dueo de un banco o un grupo de dueos podran tratar de influr
en la asignacin del crdito. En un banco de participacin cerrada, los dueos pueden tener
importante influencia en la administracin del banco afectando su independencia y juicio.
El auditor considera estos riesgos.
25. Adems de entender los factores externos que pudieran indicar un riesgo aumentado, el
auditor considera la naturaleza de los riesgos que se originan de las operaciones del banco.
Los factores que contribuyen de manera importante al riesgo de operacin incluyen los
siguientes:
(a) La necesidad de procesar con exactitud altos volmenes de transacciones dentro de un

corto plazo. Esa necesidad casi siempre se satisface mediante el uso en gran escala de TI
con los resultantes riesgos de:
(i) Falta de procesamiento de transacciones ejecutadas dentro del tiempo requerido,

causando la imposibilidad de recibir o hacer pagos por dichas transacciones;
(ii) Falta de procesamiento apropiado de las transacciones complejas;
(iii) Declaraciones errneas a gran escala originadas por fallas en el control interno;
(iv) Prdida de datos por falla en el sistema;
(v) Corrupcin de datos por interferencia no autorizada en los sistemas; y
(vi) Exposicin a riesgos de mercado por falta de informacin actualizada confiable.
(b) La necesidad de usar Traspaso Electrnico de Fondos (TEF) u otros sistemas de

telecomunicacin para transferir la propiedad de grandes
85
IAPS 1006
sumas de dinero, con el resultante riesgo de exposicin a prdida que se origina por pagos a
partes incorrectas mediante fraude o error.
(c) La conduccin de operaciones en muchas localidades con una resultante dispersin
geogrfica de procesamiento de transacciones y controles intemos. Como cuando:
(i) Hay un riesgo de que la exposicin del banco por cliente y por producto a nivel mundial
no pueda agregarse y monitorearse en forma adecuada; y
(ii) Puedan ocurrir fallas de control y pennanecer sin detectar o sin corregir debido a la
separacin fsica entre la administracin y quienes manejan las transacciones.
(d) La necesidad de monitorear y administrar las exposiciones importantes que pueden
surgir en cortos lapsos. El proceso de compensacin de las transacciones puede causar un
aumento importante de cuentas por cobrar y por pagar durante un dia, la mayora de las
cuales se liquidan para el final del da. Esto, ordinariamente, se conoce como riesgo de pago
intra-da (diario). Estas exposiciones surgen de transacciones con clientes y contrapartes y
pueden incluir riesgos de tasa de inters, cambiario y de mercado.
(e) El manejo de grandes volmenes de partdas monetarias, incluyendo efectivo,
instrumentos negociables y saldos transferibles de clientes con el resultante riesgo de
prdida que se origina por robo y fraude de empleados o terceros.
(f) La inherente complejidad y volatilidad del entorno en que operan los bancos, que da
como resultado el riesgo de estrategias de administracin de riesgos o tratamientos
contables inadecuados en relacin con asuntos como el desarrollo de nuevos productos y
servicios.
(g) Pueden imponerse restricciones de operacin como resultado de una falta de adhesin a
leyes y reglamentos. Las operaciones en el extranjero estn sujetas a las leyes y reglamentos
de los pases donde tienen lugar as como a las del pas en que la entidad matrz tiene sus
oficinas generales. Esto puede dar corno resultado la necesidad de adhesin a diferentes
requisitos y un riesgo de que los procedimientos de operacin que cumplan con los
reglamentos en algunas jurisdicciones no satisfagan los requisitos de otras.
IAPS 1006
86
26. Pueden darse actividades fraudulentas dentro de un banco por, o con la implicacin
conocida de, la administracin o personal del banco. Dichos fraudes pueden incluir
informacin financiera fraudulenta sin el motivo de ganancia personal, (por ejemplo, para
ocultar prdidas comerciales), o la malversacin de los aetivos del banco para ganancia
personal que puede o no implicar la falsificacin de registros. De forma alternativa, puede
perpetrarse fraude contra un banco sin el conocimiento o complicidad de los empleados del
mismo. La NIA 240, Responsabilidad del auditor el fraude en una auditora de estados
financieros, proporciona ms lineamientos sobre la naturaleza de las responsabilidades del
auditor respecto del fraude. Aunque muchas reas de las operaciones de un banco son
susceptibles a actividades fraudulentas, las ms comnes tienen lugar en las funciones de
prstamos, recepcin de depsitos y negociaciones. En el Apndice I, se exponen los
mtodos que se usan, comnmente, para perpetrar fraude y una seleccin de los factores de
riesgo de fraude que indican que puede haber ocurrido un fraude.
27. Por la naturaleza de su negocio, los bancos son blanco fcil para quienes se dedican a
actividades de lavado de dinero por medio de las cuales los productos de delitos se
convierten en fondos que parecen tener una fuente legtima. En aos recientes, los
traficantes de drogas en particular han contribuido en gran escala al lavado de dinero que se
da dentro de la industria bancaria. En muchas jurisdicciones, la legislacin requiere que los
bancos establezcan polticas, procedimientos y controles para impedir, reconocer e informar
sobre actividades de lavado de dinero. Estas polticas, procedimientos y controles
comnmente se extienden a lo siguiente:
Requisito de obtener identificacin de clientes (conozca a su cliente).

Seleccin del personal.
Requisito de conocer el propsito para el que se va usar una cuenta.
Mantenimiento de registros de transacciones.
Informes a las autoridades de las transacciones sospechosas o de todas las transacciones de
un tipo particular, por ejemplo, transacciones en efectivo por encima de cierta cantidad.
Educacin del personal para ayudarles a identificar las transacciones sospechosas.
-------------------------------1-La NIA 240, Responsabilidad del auditor el fraude error en una audhora de estados financieros fu derogada en diciembre de 2004,
cuando la NIA 204, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, entr en vigor.
87
IAPS 1006
En algunas jurisdicciones, los auditores pueden tener una obligacin expresa de informar a
las autoridades sobre ciertos tipos de transacciones que lleguen a su atencin. An donde no
exista esa obligacin, un auditor que descubre un posible caso de incumplimiento de las
leyes o reglamentos considera las implicaciones para los estados financieros y la opinin de
auditora sobre los mismos. La NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una
auditora de estados financieros, da lineamientos adicionales sobre esta materia.
Entendimiento del proceso de administracin del riesgo
28. La administracin desarrolla controles y usa indicadores de desempeo para ayudar al
manejo de los riesgos clave de negocios y financieros. Un sistema efectivo de
administracin del riesgo en un banco, generalmente, requiere lo siguiente:
Vigilancia e implicacin en el proceso de control de los encargados del gobierno
corporativo.
Los encargados del gobierno corporativo deben aprobar polticas escritas de administracin
del riesgo. Las polticas deben ser consistentes con las estrategias de negocios del banco,
fuerza de capital, pericia administrativa, requisitos de reglamentacin y los tipos y montos
de riesgo que el banco considera aceptables. Los encargados del gobierno corporativo son
tambin responsables de establecer una cultura dentro del banco que enfatice su
compromiso con los controles internos y normas de alta tica, y a menudo establecen
comits especiales para ayudar a descargar sus funciones. La administracin es responsable
de implementar las estrategias y polticas establecidas por los encargados del gobierno
corporativo y de asegurar que se establezca y mantenga un sistema de control interno
adecuado y efectivo.
Identificacin, medicin y monitoreo de riesgos.
Deben identificarse, medirse y monitorearse los riesgos que puedan tener un impacto
importante en el logro de los objetivos del banco contra lmites y criterios pre-aprobados.
Esta funcin puede conducirla una unidad independiente de administracin del riesgo, que
es tambin responsable de validar y poner a prueba de tensin los modelos de precios y
valuacin usados por las oficinas ejecutivas y las de procesamiento. Los bancos
ordinariamente tienen una unidad de administracin del riesgo que monitorea las
actividades de administracin del riesgo y evala la efectividad de los modelos de
administracin del riesgo, metodologias y supuestos usados. En esas situaciones, el auditor
considera si, y cmo, usar el trabajo de esa unidad.
IAPS 1006
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Actividades de control
Un banco debe tener controles apropiados para administrar sus riesgos, incluyendo
segregacin efectiva de deberes (particularmente entre las oficinas ejecutivas y las de
procesamiento), medicin e informes exactos de posiciones, verificacin y aprobacin de
transacciones, conciliaciones deposiciones y resultados, establecimiento de lmites,
informacin y aprobacin de excepciones a lmites, seguridad fsica y planeacin de
contingencias.
Actividades de monitoreo.
Deben evaluarse y actualizarse regularmente los modelos de administracin del riesgo, las
metodologas y supuestos usados para medir y administrar el riesgo. Esta funcin puede
conducirla una unidad independiente de administracin del riesgo. La auditoria intema debe
someter a prueba el proceso de administracin del riesgo peridicamente para verificar si se
cumple con las polticas y procedimientos de la administracin y si los controles operativos
son efectivos. Tanto la unidad de administracin del riesgo como la auditora interna deben
tener una lnea de informacin hasta los encargados del gobierno corporativo y de la
administracin que sea independiente de aquellos sobre quienes informan.
Sistemas confiables de informacin.

Los bancos requieren sistemas confiables de informacin que proporcionen adecuada
informacin financiera, operacional y de cumplimiento, con consistencia y oportunidad. Los
encargados del gobierno corporativo y de la administracidn requieren informacin sobre la
administracin del riesgo que se entienda fcilmente y que les posibilite evaluar la
cambiante naturaleza del perfil de riesgo del banco.
Desarrollo de un Plan Global de Auditora
29. Al desarrollar un plan global para Ia auditora de los estados financieros de un banco, el
auditor pone particular atencin en:
La complejidad de las transacciones realizadas por el banco y la documentacin respecto

de las mismas;
El grado en que cualesquiera actividades esenciales sean suministradas por organizaciones
de servicio;
89
IAPS 1006
Pasivos contingentes y partidas fuera del balance;

Consideraciones de reglamentacin:
El alcance de sistemas de TI y otros usados por el banco;
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control;
El trabajo de auditora interna
La evaluacin dcl riesgo de auditora;
La evaluacin de la materialidad;
Las Declaraciones de la administracin;
La implicacin de otros auditores;
La gama geogrfica de las operaciones del banco y la coordinacin del trabajo entre
diferentes equipos de auditora;
La existencia de transacciones de partes relacionadas; y
Consideraciones sobre negocio en marcha.
Estos asuntos se discuten en prrafos siguientes.
La complejidad de las transacciones realizadas
30. Los bancos, tpicamente, tienen una amplia diversidad de actividades, lo que significa
que a veces es difcil para un auditor entender, completamente, las implicaciones de
transacciones particulares. Las transacciones pueden ser tan complejas que la
administracin misma deja de analizar en forma apropiada los riesgos de nuevos productos
y servicios, La amplia gama geogrfica de las actividades de un banco puede llevar tambin
a dificultades. Los bancos realizan transacciones que tienen caractersticas subyacentes
complejas e importantes que puedcn no ser evidentes en la documentacin que se usa para
procesarlas y para incorporarlas en los registros contables del banco. Esto da como
resultado el riesgo de que no todos los aspectos de una transaccin puedan registrarse o
contabilizarse completarnente o correctamente, con los resultantes niesgos de:
Prdida debida a la falta de una accin correctiva a tiempo;
IAPS 1006 90
No hacer oportunamente las provisiones adecuadas para prdidas; y

Revelacin inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
El auditor obtiene un entendimiento de las actividades del banco y de las transacciones que
emprende, suficiente para posibilitarle identificar y entender los hechos, transacciones y
prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante en los estados financieros, en el
exmen o el dictamen de auditoria.
31. Muchos de los montos por registrar o las revelaciones por hacer en los estados
financieros implcan ejercicio de juicio por parte de la administracin, por ejemplo,
estimaciones para prdidas en prstamos, y estimaciones contra Instrumentos financieros
como provisiones para riesgo de liquidz, provisiones para riesgo de modelos y
estimaciones para riesgo operacional. Mientras ms juicio se requiera, mayor el riesgo
inherente y mayor el juicio profesional que se requiere por el auditor. De modo similar.
puede haber otras partidas importantes en los estados financieros que impliquen
estimaciones contables. El auditor considera los lineamientos expuestos en Ia NIA 540,
Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor
razonable, y valoraciones relacionadas.
El grado en que cualesquier actividades esenciales sean suministradas por
organizaciones de servicio
32. En principio, las consideraciones cuando un banco emplea organizaciones de servicio no
son diferentes de las consideraciones cuando cualquier otra entidad las utiliza. Sin embargo,
el banco a veces utiliza organizaciones de servicio para desempear partes de sus
actividades esenciales, como administracin de crdito y de efectivo. Cuando el banco
utiliza organizaciones de servicio para estas actividades, el auditor puede hallar difcil
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sin la cooperacin de la organizacin de
servicio. La NIA 402 proporciona lineamientos adicionales sobre las consideraciones de
auditora y los tipos de informes que los auditores de las organizaciones de servicio
proporcionan a los clientes de la organizacin.
Pasivos contingentes y partidas fuera del balance
33. Los bancos tambin, tpicamente, participan en transacciones que:
Tienen un ingreso bajo por comisiones o un elemento de utilidad como un porcentaje del
activo o pasivo subyacente;
91
IAPS 1006
Las regulaciones locales pueden no requerir que se revelen en el balance o ni siquiera en

las notas a los estados financieros;
Slo se registran en cuentas de orden; o
Implican bursatilizar y vender los activos de modo que ya no aparecen en los estados
financieros del banco.
Ejemplos de estas transacciones son los servicios de custodia de seguridad, garantas, cartas
de alivio y cartas de crdito, swaps de tasas de inters y de divisas, y compromisos y
opciones de compra y venta de divisas.
34. El auditor revisa las fuentes de ingresos del banco y obtiene suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto de lo siguiente:
(a) La exactitud e integridad de los registros contables relativos a dichas transacciones;

(b) La existencia de controles apropiados para limitar los riesgos bancarios que se originan
de dichas transacciones;
(c) Lo adecuado de cualesquier reservas para prdida que puedan requerirse; y
(d) Lo adecuado de cualesquier estimaciones en los estados financieros que puedan
requerirse.
Consideraciones de reglamentacin
35. La Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora 1004 proporciona informacin y

lineamientos sobre la relacin entre los auditores de banco y los supervisores bancarios. El
Comite de Basilea ha emitido guas de supervisin respecto de prcticas bancarias slidas
para administrar los riesgos, sistemas de control interno, contabilizacin y revelacin de
prstamos, otras revelaciones y para otras reas de actividades bancarias. Adems, el
Comit de Basilea ha emitido lineamientos sobre la evaluacin de adecuacin del capital y
otros tpicos de supervisin importantes. Estas guas estn disponibles al auditor y al
pblico en el sitio Web de Internet del Banco de Liquidaciones Intemacionales (BIS, en
ingls).
IAPS 1006
92
AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
36. De acuerdo con la NIA 310, Conocimiento del negocio, 2 el auditor considera si las
aseveraciones en los estados financieros son consistentes con el conociiniento del negocio
por parte del auditor. En muchos marcos de referenda regulatorios, los niveles y tipos de
negocio que se permite a un banco emprender dependen del nivel de sus activos y pasivos y
de los tipos de los mismos y los riesgos pertinentes a esos activos y pasivos (Un marco de
referencia de capital de riesgo ponderado). En tales circunstancias, hay mayores presiones
para que la administracin participe en informacion financiera fraudulenta al clasificar por
categoras errneas activos y pasivos o al describirlos como con menos riesgo dcl que
realmente tienen, particularmente cuando el banco opera a, o cerca de, los niveles mnimos
de capital requerido.
37. Hay muchos procedimientos que llevan a cabo tanto auditores como supervisores
bancarios, incluyendo:
El desempeo de procedimientos analticos;
Obtener evidencia respecto de las operaciones del sistema de control interno; y
La revisin de Ia calidad de los activos de un banco y la evaluacin de los riesgos
bancarios.
Por lo tanto, es ventajoso para el auditor interactuar con los supervisores y tener acceso a
comunicaciones que los supervisores puedan haber dirigido a la administracin del banco
sobre los resultados de su trabajo. La evaluacin hecha por los supervisores en reas
importantes como lo adecuado de las prcticas de administracin del riesgo y las
provisiones para prdidas en prstamos y los coeficientes prudenciales utilizados por los
supervisores, pueden ser de ayuda para el auditor al desempear procedimientos analticos
al centrar su atencin en reas especficas de inters de supervisin.
Alcance de los TI y de otros sistemas
38. El alto volumen de transacciones y el breve tiempo en que deben procesarse tpicamente
da como resultado que la mayora de los bancos hagan un uso extenso de TI, TEF (Traspaso
Electrnico de Fondos) y otros sistemas de telecomunicacin. Las inquietudes sobre el
control que se originan por el uso
-------------------------2-La NIA 310, Conocimiento del negocio, fu derogada en diciembre de 2004, cuando la NIA 315, identificacin y evaluacin de los
riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y sn entorno, entr en vigor.
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IAPS 1006
de TI por un banco son similares a las que surgen cuando se usa TI por otras
organizaciones. Sin embargo, los asuntos que son de particular inters para el auditor de un
banco incluyen los siguientes:
La utilizacin de TI para calcular y registrar sustancialrnente todos los ingresos por inters
y gastos por inters que ordinariamente son dos de los elementos ms importantes en la
determinacin de las utilidades de un banco.
La utilizacion de TI y de sistemas de telecomunicacin pan determinar las posturas de
negociacin de las inversiones en valores y derivados en moneda extranjera y para calcular
y registrar ganancias y prdidas que se originan de ellos.
La dependencia es amplia, y en algunos casos, casi total, de los registros producidos por
TI, porque representan la nica fuente fcilmente accesible de informacin detallada
actualizada sobre las posiciones de activos y pasivos del banco, tales como saldos de
prstamos a clientes y depositos.
La utilizacin de modelos de valuacion complejos incorporados en los sistemas de TI.
Los modelos usados para valuar activos y los datos usados por estos modelos a menudo se
mantienen en hojas de clculo preparadas por personas en computadoras personales no
vinculadas a los sistemas principales de TI del banco y no sujetas a los mismos controles
que las aplicaciones en dichos sistemas. La IAPS 1001. Ambientes de CIS
Computadoras independientes 3 proporciona lineamientos a los auditores respecto de estas
aplicaciones
El uso de diferentes sistemas de TI que d como resultado riesgo de prdida del rastro de
auditora e incompatibilidad de sistemas diferentes.
Los sistemas de TEF se usan por los bancos tanto internamente (por ejemplo, para
transferencias entre sucursales y entre cajeros automticos y los archivos de computadora
que registran actividad de las cuentas) como externamente entre el banco y otras
instituciones financieras (por ejemplo, a travs de la red SWIFT) y tambin entre el banco y
sus clientes mediante internet u otros medios de comercio electrnico.
39. El auditor obtiene un entendimiento de las aplicaciones esenciales de TI, TEF y

telecomunicaciones as como de los vnculos entre esas aplicaciones.
--------------------------------3-La IAPS 1001, Ambientes de CIS-Computadoras independientes, fue derogada en diciembre de 2004.
IAPS 1006
94
El auditor relaciona este entendimiento con los procesos principales del negocio o las
posiciones del balance para identificar los factores de riesgo para la organizacin y, por lo
tanto, para la auditora. Adems, es importante identificar el alcance del uso de aplicaciones
auto-desarrolladas o sistemas integrados que tendrn un efecto directo en el enfoque de
auditora. (Los sistemas auto-desarrollados requieren que el auditor se centre de manera ms
extensa en los controles de cambio de programa.)
40. Cuando se audita en un ambiente de TI distribuda, el auditor obtiene un entendirniento
de donde se localizan las aplicaciones esenciales de TI. Si la Red de Banda Ancha (WAN)
est dispersa en varios pases, podran aplicarse reglas legislativas especficas al
procesamiento de datos en el extranjero. En este entorno, es parte importante de la auditora
el trabajo de auditora sobre el sistema de control de acceso, especialmente, en el sisterna de
violacin del acceso.
41. Un ambiente de comercio electrnico cambia de manera importante la manera en que el
banco conduce su negocio. El comercio electrnico presenta nuevos aspectos de riesgo y
otras consideraciones de las que se ocupa el auditor. Por ejemplo, el auditor debe considerar
lo siguiente:
Los riesgos de negocio que presenta la estrategia de comercio electrnico del banco.
Los riesgos inherentes en la tecnologa que el banco ha escogido para implementar su
estrategia de comercio electrnico.
Respuestas de la administracin a los riesgos identificados, incluyendo consideraciones de
control respecto de:
Cumplimiento con requisitos legales y de reglamentacin respecto de transacciones en el
extranjero;
La seguridad y privacidad de transmisiones por internet; y
La integridad, exactitud, oportunidad y autorizacin de transacciones por internet al
registrarse en el sistema contable del banco.
El nivel de habilidades y competencia en TI y comercio electrnico que poseen el auditor
y sus ayudantes.
42. Una organizacin puede subcontratar actividades relacionadas con TI o TEF con un
proveedor externo de servicios. El auditor obtiene un entendimiento de los servicios
subcontratados y del sistema de control interno dentro dcl
95
IAPS 1006
banco que subcontrata y el vendedor de los servicios, para determinar la naturaleza,

extensin y oportunidad de los procedimientos sustantivos. La NIA 402 establece
lineamientos adicionales sobre este tema.
Valuacin esperada del riesgo inherente y de control
43. La naturaleza de las operaciones bancarias es tal que el auditor quiz no pueda reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo con el desempeo de tan slo los
procedimientos sustantivos. Esto es debido a factores como los siguientes:
El uso extenso de TI y sistemas de TEF, significa que mucha de la evidencia de audutora
est disponible slo en forma electrnica y se produce por los propios sistemas de TI de la
entidad.
El alto volmen de transacciones en que participan los bancos, que hace poco factible la
dependencia en los puros procedimientos sustantivos.
La dispersin geogrfica de las operaciones de los bancos que hace muy difcil obtener
suficiente cobertura.
La dificultad de disear procedimientos sustantivos efectivos para auditar las
transacciones comerciales complejas.
En la mayor parte de las situaciones, el auditor no podr reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo a menos que la administracin haya instituido un sistema de
control interno que haga posible al auditor evaluar como menos que bajo el nivel de riesgos
inherente y de control. El auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para
soportar la evaluacin de los riesgos inherente y de control. En los parrafos 56-70 se
discuten asuntos relativos al control interno con mayor detalle.
El trabajo de la auditora inferna
44. El alcance y objetvos de la auditora interna pueden variar ampliamente dependiendo
del tamao y estructura del banco y de los requisitos de la administracin y de los
encargados del gobierno corporativo. Sin embargo, el papel de la auditora interna
ordinariamente incluye la revisin del sistema de contabilidad y de los controles internos
relacionados, monitorear su operacin y recomendar mejoras a los mismos. Tambin
incluye generalmente una revisin de los medios usados para identificar, medir y reportar
informacion financiera y de operaciones e investigacin especfica de partidas individuales
incluyendo pruebas detalladas y transacciones, saldos y procedimientos. Los factores a que
se refiere el prrafo 44 tambin a menudo llevan al auditor
IAPS 1006
96
a usar el trabajo de la auditora interna. Esto es especialmente relevante en el caso de un

banco, en donde existe una gran dispersin geogrfica de sucursales. A menudo, como parte
del departamento de auditora interna o como un componente separado, un banco tiene un
departamento de revisin de prstamos que informa a la administracin sobre la calidad de
los prstamos y la adhesin a procedimientos establecidos respecto de los mismos. En
cualquier caso, el auditor a menudo considera hacer uso del trabajo del departamento de
revisin de prstamos despus de una revisin apropiada del departamento y su trabajo. Los
lineamientos sobre el uso del trabajo de auditoria interna se proporcionan en la NIA 610,
Uso del trabajo de auditores internos.
Riesgo de auditora
45. Los tres componentes del riesgo de auditora son:
a. Riesgo inherente (el riesgo de que ocurran errores de matenialidad):
b. Riesgo de control (el riesgo de que el sistema de control intemo del banco no prevenga o
detecte y corrija estos errores con oportunidad); y
c. Riesgo de deteccin (el riesgo de que el auditor no detecte algn error de materialidad
que haya escapado al sistema de control interno).
Los riesgos inherente y de control existen independientemente de la auditora de
informacin financiera y el auditor no puede influir en ellos. La naturaleza de los riesgos
asociados con las actividades bancarias que se discuten en los parrafos 21 a 25 indica que el
nivel evaluado de riesgo inherente en muchas reas ser alto. Por lo tanto, es necesanio que
un banco tenga un sistema adecuado de control interno si el nivel de riesgo inherente y de
control intemo han de ser menos que altos. El auditor evala estos riesgos y disea
procedimientos sustantivos a modo de reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
Materialidad
46. Al hacer una evaluacin de la materialidad, adems de las consideraciones expuestas en
la NIA 320, Materialidad en la planeacin y ejecucin de una auditora, el auditor debe
considerar los siguientes factores:
Debido al alto apalancamiento, las Declaraciones errneas relativamente pequeas pueden
tener un efecto importante en los resultados por el ejercicio y en el capital, aun cuando
puedan tener un efecto insignificante en los activos totales.
97
IAPS 1006
Las utilidades de un banco son bajas cuando se comparan con sus activos y pasivos totales
y sus compromisos fuera del balance. Por lo tanto, los errores que se relacionan slo con
activos, pasivos y compromisos pueden ser menos importantes que los que pueden tambin
relacionarse con el estado de resultados.
Los bancos estn a menudo sujetos a requisitos de reglamentacin como el requisito de
mantener niveles mnimos de capital. El incumplimiento de estos requisitos podra hacer
cuestionar lo apropiado del uso de la administracin del supuesto de negocio en marcha. Por
lo tanto, el auditor establece un nivel de materialidad de modo que identifique los errores
que, si no son corregidos, daran como resultado una contravencin importante de dichos
requisitos reglamentarios.
Lo apropiado del supuesto de negocio en marcha a menudo depende de asuntos
relacionados con la reputacin del banco como institucin financiera solvente y con
acciones de los reguladores. Debido a esto, las transacciones de partes relacionadas y otros
asuntos que no seran de materialidad a entidades que no fueran banco pueden volverse de
materialidad para los estados financieros de un banco si pudieran afectar la reputacin del
banco o las acciones de los reguladores.
Declaraciones de la administracin
47. Las declaraciones de la administracin son relevantes en el contexto de la auditora de
un banco para ayudar al auditor a determinar si la informacin y evidencia obtenidas son
completas para los fines de la auditora. Esto es particularmente importante en las
transacciones del banco que no puedan, ordinariamente, reflejarse en los estados financieros
(partidas fuera del balance), pero que pueden hacerse evidentes por otros registros de los
que el auditor puede no tener conocimiento. A menudo, tambin, es necesario que el auditor
obtenga informes de la administracin respecto de cambios importantes en el negocio del
banco y en su perfil de riesgo. Puede, tambien, ser necesario que el auditor identifique reas
de las operaciones de un banco donde la evidencia de auditora que sea probable obtener
pueda necesitar suplementarse con reportes de la administracin, por ejemplo, estimaciones
para prdidas en prstamos y la integridad de la correspondencia con reglamentos. La NIA
580, Declaraciones escritas, proporciona lineamientos sobre el uso de informes de la
administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que aplica el auditor al
evaluarlas y documentarlas asi como las circunstancias en que deben obtenerse informes por
escrito.
IAPS 1006
98
AUDITORAS LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
Implicacin de otros auditores

48. Como resultado de la amplia dispersin geogrfica de las oficinas de la mayora de los
bancos, es a menudo necesario que el auditor use el trabajo de otros auditores en muchas de
las localidades en que opera el banco. Esto puede lograrse usando otras oficinas de la firma
del auditor u otras firmas de auditora en dichas localidades.
49. Antes de usar el trabajo de otros auditores, el auditor debe:
Considerar Ia independencia de dichos auditores y su competencia para llevar a cabo el
trabajo necesario (incluyendo su conocimiento de la banca y de los requisitos
reglamentarios aplicables);
Considerar si los trminos del trabajo, los principios de contabilidad que se van aplicar y
los convenios de informacin estn claramente comunicados; y
Llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia de auditora suficiente y competente,
acera de que el trabajo desempeado por el otro auditor es adecuado para este propsito,
mediante la discusin con el otro auditor, mediante la revisin de un resumen escrito de los
procedimientos aplicados y sus resultados, mediante la revisin de los papeles de trabajo del
otro auditor, o de alguna otra manera apropiada a las circunstancias.
La NIA 600, Consideraciones especiales-auditorias de estados financieros de grupo
(incluyendo el trabajo de los auditores de componentes), proporciona lineamientos
adicionales sobre los asuntos a tratar y los procedimientos a desarrollar en tales situaciones.
Coordinacin del trabajo que se va a desempenar
50. Dado el tamao y dispersion geogrfica de la mayora de los bancos, coordinar el
trabajo que se va a desempear es importante para lograr una auditora eficiente y efectiva.
La coordinacin requerida toma en cuenta factores como los siguientes:
El trabajo a desempear por:
Expertos;
Ayudantes;
Otras oficinas de la firma del auditor; y
99
IAPS 1006
Otras firmas de auditora.

El alcance en que se planea usar el trabajo de auditora interna.
Las fechas en que se requiere informar a accionistas y autoridades reguladoras.
Cualesquiera anlisis especiales y otra documentacion que deba proporcionar la
administracin del banco.
51. A menudo, puede lograrse un mejor nivel de coordinacin entre ayudantes con
reuniones regulares sobre el estatus de la auditora. Sin embargo, dado el nmero de
ayudantes y el nmero de localidades en que estarn implicados, el auditor, ordinariamente,
comunica todo, o porciones importantes del plan de auditora por escrito. Al exponer por
escrito los planes, el auditor debe considerar incluir comentarios sobre los asuntos
siguientes:
Los estados financieros y otra informacin que deban auditarse (y si se considera
necesario, el mandato legal o de otra clase para la auditora).
Detalles de cualquier informacin adicional solicitada por el auditor, por ejemplo,
informacin sobre ciertos prstamos, composicin de cartera, comentarios narrados sobre el
trabajo de auditora por desarrollar, (especialmente, en las reas de riesgo descritas en los
prrafos 21 a 25 que son importantes para el banco) y sobre los resultados del trabajo de
auditora, puntos potenciales para inclusin en cartas a la administracin sobre el control
intemo, asuntos de inters sobre regulacin local y, si es relevante, las formas de
cualesquiera informes que se requieran.
Que la auditora se conduce de acuerdo con las NIA y con cualesquiera normativas locales
de reglamentacin (y si se considera necesario, informacin sobre dichas normativas).
Las Normas de Informacin Financiera relevantes a seguir en la preparacin de los estados
financieros y de otra informacin (y, si se considera necesario, los detalles de dichas
normas).
Un estatus de la auditora a fechas intermedias informando sobre requisitos y plazos de
entrega.
Datos particulares de los funcionarios de la entidad con quienes establecer contacto.
Arreglos de comisiones y facturacin.
IAPS 1006
100
Cualesquiera otros asuntos de inters, de naturaleza reglamentaria, control interno,

contabilidad o auditora, de los que deban tener conocimiento quienes conduzcan la
auditora.
Transacciones con partes relacionadas

52. El auditor permanece atento en el curso de la auditora a las transacciones de partes
relacionadas, particularmente en las reas de prstamos y de inversiones. Los
procedimientos realizados durante la fase de planeacin de la auditora, incluyendo obtener
un entendimiento del banco y de la industria bancaria, pueden ser tiles para identificar las
partes relacionadas. En algunas jurisdicciones, las transacciones de partes relacionadas
pueden estar sujetas a restricciones cuantitativas o cualitativas. El auditor determina el
alcance de tales restricciones.
Consideraciones de negocio en marcha

53. La NIA 570, Negocio en marcha da lineamientos en cuanto a la consideracin dcl
auditor de lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha, por parte de la
administracin. Adems de los asuntos identificados en dicha NIA, pueden tambin
proyectar duda importante sobre la capacidad del banco de continuar como un negocio en
marcha, los hechos y condiciones siguientes:
Incrementos rpidos en niveles de negociacin de derivados. Esto puede indicar que el

banco est llevando a cabo actividades de negociacin sin establecer los controles
necesarios.
Desempeo o pronsticos de rentabilidad que sugieren una seria baja en rentabilidad,
particularmente si el banco est en o cerca de sus niveles mnimos reglamentarios de capital
o liquidez.
Tasas de inters que se pagan en el mercado del dinero y en pasivos de depositantes que
son ms altos que las tasas normales dcl mercado. Esto puede indicar que el banco se
considera como un riesgo ms alto.
Disminuciones importantes en depsitos de otros bancos u otras formas de fondos a corto
plazo del mercado del dinero. Esto puede indicar que otros participantes del mercado
carecen de confianza en el banco.
Acciones emprendidas o amenaza de hacerlo por parte de reguladores que puedan haber
tenido un efecto contrario en la capacidad del banco de continuar como un negocio en
marcha.
101
IAPS 1006
Cantidades en aumento de deudas con banco centrales, que pueden indicar que el banco no
pudo obtener liquidez en las fuentes normales del mercado.
Altas concentraciones de exposicin a prestamistas o a fuentes de fondos.
54. La NIA 570 tambin da lineamientos a los auditores cuando se ha identificado un hecho
o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad del banco de
continuar como un negocio en marcha. La NIA indica un nmero de procedimientos que
pueden ser relevantes y, adems de ellos, tambin pueden ser relevantes los siguientes
procedimientos.
Revisar la correspondencia con reguladores.
Revisar informes emitidos por reguladores como resultado de inspecciones reglamentarias.
Discutir los resultados de cualquier inspeccin, actualmente, en proceso.
55. El regimen de reglamentacin bajo el cual opera el banco puede requerir que el auditor
revele al regulador cualquier intencin de emitir una opinin modificada o cualquier
inquietud que pueda tener el auditor sobre la capacidad del banco de continuar como un
negocio en marcha. La IAPS 1004 proporciona discusiones adicionales de la relacin entre
el auditor y el supervisor bancario.
Control interno
Introduccin
56. El Comit de Basilea sobre Supervision Bancaria ha emitido un documento de poltica,
Marco de Referencia para Sistemas de Control Interno en Organizaciones Bancarias
(septiembre de 1998), que proporciona a los supervisores bancarios un marco de referencia
para evaluar los sistemas de control interno de los bancos. Este marco de referencia se
utiliza por muchos supervisores bancarios, y puede usarse durante discusiones sobre
supervisin con organizaciones bancarias en lo individual. Los auditores de estados
financieros de los bancos pueden encontrar til este marco de referencia para entender los
diversos elementos del sistema de control interno de un banco.
57. Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de un sistema de
contabilidad y de un sistema de control interno, adecuados, la
IAPS 1006
102
seleccin y aplicacin de polticas contables, y la salvaguarda de los activos de la entidad.

El auditor obtiene un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque efectvo de auditora. Despus
de comprenderlo, el auditor debe considerar la evaluacin de los riesgos inherente y de
control, a modo de determinar el riesgo de deteccin apropiado y aceptable para las
aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.
Cuando el auditor evala el riesgo de control como menos que alto, los procedimientos
sustantivos son ordinariamente menos extensos de lo que se requiere de otro modo y pueden
tambin diferir en su naturaleza y oportunidad.
Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control
58. La NIA 400, Evaluaciones del riesgo y control interno,4 indica que los controles
internos relativos al sistema de contabilidad se interesan en lograr objetivos como los
siguientes:
Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin (prrafos 59-61).
Que todas las transacciones y otros hechos se registren oportunamente, en la cantidad
correcta, en las cuentas apropiadas y en el ejercicio contable correspondiente, de modo que
permitan la preparacin de estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera identificado (parrafos 62 y 63).
Que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de la
administracin (prrafos 64 y 65).
Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables
y se tome la accin apropiada respecto de cualquier diferencia (prrafos 66 y 67).
Las consideraciones de auditora en relacin con cada uno de estos objetivos se discuten en
los prrafos siguientes.
----------------------------------4-La NIA 400, Evaluaciones de riesgo y control interno, fue derogada en diciembre de 2004, cuando la NIA 315, Identificacin y
evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno y la NIA 330, Respuestas del auditor a
los riesgos evaluados, entraron en vigor.
103
IAPS 1006
En el caso de los bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el
banco cumpla adecuadamente sus responsabilidades reglamentarias y fiduciarias, que se
originan en sus actividades como fiduciario. El auditor no tiene inters directo en estos
objetivos, excepto por lo que respecta a cualquier falta de cumplimiento de dichas
responsabilidades que pudiera haber llevado a que los estados financieros se presentaran de
una manera errnea, considerando su materialidad.
Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin
general o especfica de la administracin
59. La responsabilidad total por el sistema de control interno en un banco descansa en los
encargados del gobierno corporativo, quienes son responsables de las operaciones del
banco. Sin embargo, como las operaciones de los bancos generalmente son muchas y
dispersas, las funciones de toma de decisiones necesitan descentralizarse y la autoridad,
para comprometer al banco en transacciones de materialidad, ordinariamente se dispersa y
delega entre los diversos niveles de administracin y personal. Esta dispersin y delegacin
casi siempre se encontrar en las funciones de prstamos, tesorera y traspaso de fondos
donde, por ejemplo, las instrucciones de pago se mandan va un mensaje seguro. Esta
caracterstica de las operaciones bancarias crea la necesidad de un sistema estructurado de
delegacin de autoridad, que da como resultado la identificacin y documentacin formales
de:
Quines pueden autorizar transacciones especficas;
Procedimientos a seguir para otorgar la autorizacin; y
Lmites a las cantidades que pueden autorizarse por empleado individual o por nivel de
personal, as como cualesquier requisitos que puedan existir para una autorizacin
concurrente.
60. Los encargados del gobierno corporativo tambin necesitan asegurar que existen
procedimientos apropiados para monitorear el nivel de exposicin. Esto ordinariamente
implicar el agregado de exposiciones, no slo dentro de, sino tambien en todas las
diferentes actividades, departamentos y sucursales del banco.
Es importante para el auditor un exmen de los controles de autorizacin al considerar si se
ha participado en las transacciones de acuerdo con las polticas del banco y, por ejemplo, en
el caso de la funcin de prstamos que han sido sujetos a procedimientos apropiados de
evaluacin del crdito antes del desembolso de los fondos. El auditor, tipicamente,
encontrar que existen lmites para los niveles de exposicin respecto de diversos tipos de
IAPS 1006
104
transacciones. Al desempenar pruebas de los controles, el auditor considera si estos lmites

son observados y si las posiciones que exceden estos lmites se informan al nivel apropiado
de administracin de manera oportuna.
61. Desde una perspectiva de auditora, el funcionamiento apropiado de los controles de
autorizacin de un banco es particularmente importante respecto de las transacciones en que
se participa en, o cerca de, la fecha de los estados financieros. Esto es porque tienen todava
que cumplirse aspectos de la transaccin, o puede haber falta de evidencia con la cual
evaluar el valor del activo adquirido o pasivo incurrido. Ejemplos de estas transacciones son
los compromisos pam comprar o vender valores especficos despus del final del ejercicio y
prstamos, cuyos pagos de principal e inters per parte del solicitante del prstamo estn
an por hacerse.
Todas las transacciones y otros hechos se registran enseguida en la cantidad correcta, en
las cuentas apropiadas y en el ejercicio contable apropiado de modo que permita la
preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de
informacion financiera identificado.
62. Al considerar los controles intemos que la administracin usa para asegurar que todas
las transacciones y otros hechos se registran de manera apropiada, el auditor toma en cuenta
un nmero de factores que son especialmente importantes en un entorno bancario. Incluyen
los siguientes:
Los bancos manejan grandes volmenes de transacciones que pueden implicar en lo
individual o en forma acumulativa grandes sumas de dinero. Consecuentemente, el banco
necesita tener procedimientos de balanza y conciliacin que se lleven a cabo dentro de un
marco temporal que permita la deteccin de errores y discrepancias de modo que puedan
investigarse y corregirse con prdida minima para el banco. Dichos procedimientos pueden
realizarse por hora, a diario, per semana o mensualmente dependiendo del volmen y
naturaleza de las transacciones, nivel del riesgo y el marco temporal de liquidacin de las
transacciones. El propsito de estas conciliaciones es a menudo asegurar la integridad del
procesamiento de las transacciones en sistemas integrados de TI altamente complejos y las
conciliaciones mismas se generan, normalmente, de manera automtica por estos sistemas.
Muchas de las transacciones en que participan los bancos estn sujetas a reglas
especializadas de contabilidad. Los bancos deben tener procedimientos de control
establecidos para asegurar que dichas reglas se aplican en la preparacin de informacin
financiera apropiada para la administracin e informacin externa. Son ejemplos de estos
procedimientos de control los que dan como resultado la revaluacin de
105
IAPS 1006
divisas por el mercado y la compra de valores y compromisos de venta, de modo que se

asegure que se registran todas las ganancias y prdidas sin realizar.
Algunas de las transacciones en que participan los bancos quiz no requieran revelarse en
los estados financieros (por ejemplo, transacciones que el marco de referencia contable
permite se consideren como partidas fuera del balance). Consecuentemente, debe haber
establecidos procedimientos de control para asegurar que estas transacciones se registran y
monitorean en una manera que proporcione a la administracin el grado requerdo de
control sobre ellas y que permita la inmediata determinacin de cualquier cambio en su
estatus que necesariamente resulte en el registro de una ganancia o prdida.
Los bancos estan constantemente desarrollando nuevos productos y servicios financieros.
El auditor considera si se hacen las revisiones necesarias en los procedimientos de
contabilidad y controles internos relacionados.
Los saldos de final del da pueden reflejar el volmen de transacciones procesadas a travs
de los sistemas o de la mxima exposicin a prdida durante el curso de un da de negocios.
Esto es particularmente relevante al ejecutar y procesar transacciones en moneda extranjera
y de valores. La evaluacidn de controles en estas reas toma en cuenta la capacidad de
mantener control durante el periodo de volmenes mximos o de mxima exposicin
financiera.
La mayora de las transacciones bancarias deben registrarse en una manera que pueda
verificarse tanto internamente como por los clientes y contrapartes del banco. El nivel de
detalle que debe registrarse y mantenerse en las transacciones individuales debe permitir a
la administracin del banco, a las contrapartes en la transaccin y a los clientes verificar la
exactitud de las cantidades y trminos. Un ejemplo de ese control es la verificacin contnua
de talones de operaciones de divisas haciendo que un empleado no implicado en la
transaccin compare los talones con confirmaciones que se reciben de las contrapartes.
63. El uso extenso de sistemas de TI y TEF tiene un efecto importante en cmo evala el
auditor el sistema de contabilidad de un banco y los controles internos relacionados. La NIA
400, Evaluaciones del riesgo y control interno, la NIA 401, Auditora en un ambiente de
sistemas de informacin por computador
IAPS 1006
106
y la IAPS 1008, Evaluacin del riesgo y el control interno, caractersticas y

consideraciones de CIS,5 proporcionan lineamientos sobre aspectos de TI de esta
evaluacin, igual que otras IAPS que se refieren a tecnologa de la informacin. Los
procedimientos de auditora incluyen una evaluacin de los controles que afectan el
desarrollo y modificaciones del sistema, acceso al sistema y entrada de datos. la seguridad
de las redes de comunicacin y planeacin de contingencias. Consideraciones similares se
aplican a las operaciones de TEF dentro del banco. En el grado en que el TEF y otros
sistemas de transacciones sean externos al banco, el auditor pone nfasis adicional en la
evaluacin de la integridad de los controles de supervision previo a la transaccin y
confirmacin posterior a la misma y procedimientos de conciliacin. Pueden ser tiles aqu
los informes de los auditores de organizaciones de servicio, y la NIA 402 da lineamientos
para la consideracin del auditor sobre dichos informes.
El acceso a activos se permite slo de acuerdo con autorizacin
de la administracin
64. Los activos de un banco a menudo son fcilmente transferibles, de alto valor y de alguna
forma que no pueden ser salvaguardados nicamente para procedimientos fsicos. Para
asegurar que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de la
administracin, un banco, generalmente, usa controles como los siguientes:
Contraseas y convenios de acceso conjunto para limitar el acceso a sistemas de TI y TEF
a los empleados autorizados.
Segregacin de las funciones de mantenimiento de registros y custodia (incluyendo el uso
de reportes de confirmacin de transacciones generadas por computadora disponibles
inmediatamente y slo al empleado a cargo de las funciones de mantenimiento de registros).
Frecuente confirmacin de terceros y conciliacin de posiciones de activos por un
empleado independiente.
65. El auditor debe evaluar si cada uno de estos controles opera efectivamente. Sin
embargo, dadas la importancia relativa y transferibilidad de las cantidades implicadas,
ordinariamente, el auditor tambin revisa los procedimientos de confirmacin y conciliacin
que ocurren en conexin con la preparacin
----------------------------5- La NIA 400, Evaluacin del riesgo y control interno; Ia NIA 401, Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por
computador y la IAPS 1008, Evaluacin del riesgo y el control interno, caractersticas y consideraciones del CIS, fueron derogadas en
diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno y la NIA 330, Respuesta del auditor a los riegos evaluados, entraron en vigor.
107
IAPS 1006
de los estados financieros de final de ao y puede llevara a cabo l mismo procedimientos

de confirmacin.
Los activos registrados se comparan con los activos existentes a intervalos razonables y se
toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia
66. La gran cantidad de activos manejados por los bancos, los volmenes de transacciones
que se realizan, el potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a
fiuctuaciones en precios del mercado y la importancia de confirmar la operacin continuada
de controles de acceso y autorizacion necesitan de la frecuente operacin de controles de
conciliacion. Esto es particularmente importante para:
(a) Activos negociables como efectivo, valores al portador y activos en forma de deposito y
posiciones de valores con otras instituciones donde la falta de una rpida deteccin de
errores y discrepancias (que puede querer decir a diario cuando se implican transacciones
del mercado de dinero), puede llevar a una prdida irrecuperable: los procedimientos de
conciliacion usados para lograr este objetivo de control, ordinariamente se basarn en
conteo fsico y confirmacin de terceros;
(b) Activos cuyo valor se determina con referenci a modelos de valuacin o precios de
mercado externo como valores y contratos de divisas; y
(c) Activos retenidos a nombre de los clientes.
67. Al disear un plan de auditoria para evaluar la efectividad de los controles de
conciliacin de un banco, el auditor considera factores como los siguientes:
El nmero de cuentas que requieren conciliacion y a la frecuencia con que estas
conciliaciones necesitan desempearse:
Mucho del esfuerzo de auditora se dirige a la documentacin, pruebas y evaluacin de
los controles de conciliacin;
El trabajo dcl auditor interno se dirigir tambin de manera similar. Por lo tanto, el
auditor puede ordinariamente usar el trabajo de auditora interna.
Como las conciliaciones son acumulativas en su efecto, la mayora de las conciliaciones
pueden auditarse en forma satisfactoria en la fecha de final de ao, suponiendo que estn
preparadas a esa fecha, bastante pronto como para que las use el auditor y quede satisfecho
de que los procedimientos de control de conciliaciones son efectivos, y
IAPS 1006
108
Al examinar una conciliacin, el auditor considera si las partdas no se han traspasado de

manera impropia a otras cuentas que no estn sujetas a conciliacin e investigacin al
mismo tiempo.
Ejemplos de controles
68. El Apndice 2 de esta Declaracin contiene ejemplos de controles sobre la autorizacin,
registro, acceso y conciliacin que se encuentran ordinariamente en las operaciones de
tesorera y de comercializacin y las de prstamos de un banco.
Limitaciones inherentes dcl control interno
69. La NIA 400, 6 Evaluaciones del riesgo y el control interno, describe los procedimientos
que debe seguir el auditor al identificar, documentar y poner a prueba los controles internos.
Al hacerlo, el auditor se da cuenta de las limitaciones inherentes del control interno. Los
niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos
como para eliminar la necesidad de que el auditor desempee algunos procedimientos
sustantivos. Sin importar los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el auditor
desempea algunos procedimientos sustantivos para saldos de materialidad de cuentasy
clases de transacciones.
Consideracin de la influencia de factores del ambiente
70. Al evaluar la efectividad de procedimientos de control especficos, el auditor considera
el ambiente en que opera el control intemo. Algunas consideraciones deben incluir los
factores siguientes:
La estructura organizacional del banco y la manera en que dispone la delegacin de
autoridad y responsabilidades.
La calidad de la supervisin administrativa.
El alcance y efectividad de la auditora interna.
El alcance y efectividad de los sistemas de administracin del riesgo y de cumplimiento.
Las habilidades, competencia e integridad del personal clave.
La naturaleza y extensin de la inspeccin por autoridades de supervisin.
-----------------------------6 Ver pie de pagina nmero 4.
109
IAPS 1006
Desempeo de procedimientos sustantivos

Introduccin
71. Como resultado de la evaluacin del nivel de riesgos inherente y de control, el auditor
determina la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas sustantivas por desempear
en saldos de cuentas individuales y clases de transacciones. Al disear estas pruebas
sustantivas, el auditor evala los riesgos y factores que sirvieron para conformar los
sistemas de control interno del banco. Adems, hay un nmero de consideraciones de
auditora a las que dirige su atencin el auditor, importantes para estas reas de riesgo. Estas
se discuten en los prrafos siguientes.
72. La NIA 500, Evidencia de auditora,7 lista las afirmaciones incorporadas en los estados
financieros como: existencia, derechos y obligacines, ocurrencia, integridad, valuacin,
medicin asi como presentacin y revelacin
Las pruebas de la aseveracin de integridad, son particularmente importantes en la auditora
de estados financieros de un banco, especialmente respecto de los pasivos. Mucho del
trabajo de auditora en pasivos de otras entidades comerciales puede llevarse a cabo con
procedimientos sustantivos sobre una poblacin reciproca. Las transacciones bancarias no
tienen el mismo tipo de ciclo regular de negociacin y las poblaciones recprocas no
siempre estn inmediatamente en evidencia. Se pueden crear y realizar grandes activos y
pasivos muy rpidamente y, si no se capturan por los sistemas, pueden pasarse por alto. Las
confirmaciones de terceros y la confiabilidad de los controles se vuelven importantes en
estas circunstancias.
Procedimientos de auditora
73. Para tratar las aseveraciones arriba discutidas, el auditor puede desempear los
siguientes procedimientos:
(a) Inspeccin.
(b) Observacin.
(c) lnvestigacin y confirmacin.
(d) Clculo.
(e) Procedimientos analticos.
---------------------------7-La NIA 500, Evidencia de auditora fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 500 (revisada) Evidencia de auditora entr en
vigor.
IAPS 1006
110
En el contexto de la auditora de los estados financieros de un banco, la inspeccin,

investigacin y confirmacin, clculo y procedimientos analticos requieren la atencin
particular y se discuten en los prrafos siguientes:
Inspeccin
74. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. El auditor
inspecciona para:
Quedar satisfecho en cuanto a la existencia fsica de activos negociables de materialidad
que posee el banco; y
Obtener el entendimiento necesario de los trminos y condiciones de los acuerdos
(incluyendo convenios maestros) que sean importantes en lo individual o en el agregado
para:
Considerar su exigibilidad; y
Evaluar lo apropiado del tratamiento contable que se les ha dado.
75. Ejemplos de reas donde se usa la inspeccin como procedimiento de auditora:
Inversiones en valores;
Convenios de prstamos;
Colateral; y
Convenios de compromisos, como:
Ventas y recompras de activos; y
Garantas.
76. Al llevar a cabo procedimientos de inspeccin, el auditor permanece atento a la
posibilidad de que algunos de los activos que el banco posee puedan ser retenidos a nombre
de terceros y no para propio beneficio del banco. El auditor valora si existen controles
internos adecuados para la segregacin apropiada de dichos activos de los que son
propiedad del banco y, cuando se retengan dichos activos, considera las implicaciones para
los estados financieros. Segn se anot en el prrafo 58, al auditor le interesa la existencia
de activos de terceros slo al grado en que la falta de cumplimiento del banco con sus
111
IAPS 1006
obligaciones conduzca a que los estados financieros tengan Declaraciones errneas de

materialidad.
Investigacin y confirmacin
77. La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de
la entidad. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. El auditor investiga y confirma para:
Obtener evidencia de la operacin de los controles internos;
Obtener evidencia del reconocimiento por los clientes y contrapartes del banco de las
cantidades, trminos y condiciones de ciertas transacciones; y
Obtener informacin no disponible directamente en los registros contables del banco.
Un banco tiene importantes cantidades de activos y pasivos monetarios y de compromisos
fuera del balance. La confirmacin externa puede ser un mtodo efectivo de determinar la
existencia e integridad de las cantidades de activos y pasivos revelados en los estados
financieros. Al decidir la naturaleza y extensin de los procedimientos de confirmacin
externa que el auditor debe desempear, el auditor considera cualesquier procedimientos de
confirmacin externa realizados por la auditora interna. La NIA 505, Confirmaciones
externas, proporciona lineamientos sobre el proceso de confirmacin externa.
78. Ejemplos de reas en las que el auditor puede usar la confirmacin:
Colateral.
Verificar u obtener confirmacion independiente del valor de activos y pasivos que no se
negocian o se negocian slo en mercados fuera de bolsa.
Posiciones de compra, venta a futuro de activos y pasivos con clientes y contrapartes
como:
Transacciones de derivados vigentes;
Tenedores de cuentas nuestras y vuestras;
Valores retenidos por terceros;
IAPS 1006
112
Cuentas de prstamos;
Cuentas de depsito;
Garantas; y
Cartas de crdito.
Opiniones legales sobre la validz de los derechos de un banco.
Clculo
79. El clculo consiste en verificar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y
registros contables o en desempear clculos independientes. En el contexto de la auditora
de los estados financieros de un banco, el clculo es un procedimiento til para verificar la
aplicacin consistente de los modelos de valuacin.
Procedimientos analticos
80. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de coeficientes y tendencias
importantes incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que no sean
consistentes con otra informacin relevante o se desven de las cantidades pronosticadas. La
NIA 520, Procedimientos analticos, proporciona lineamientos sobre el uso de esta tcnica
por el auditor
81. Un banco invariablemente tiene activos individuales (por ejemplo, prstamos y,
posiblemente, inversiones) que son de tal tamao que el auditor los considera de modo
individual. Sin embargo, para la mayora de las partdas, los procedimientos analticos
pueden ser efectivos por las razones siguientes:
Ordinariamente dos de los ms importantes elementos en la determinacin de las utilidades
de un banco son el ingreso por inters y el gasto por inters. Tienen relacin directa con
activos que devengan inters y pasivos que devengan inters, respectivamente. Para
establecer lo razonable de estas relaciones, el auditor puede examinar el grado en que varan
el ingreso y gasto informados respecto de las cantidades calculadas sobre la base de saldos
promedio vigentes y de las tasas declaradas del banco durante el ao. Este exmen
ordinariamente se hace respecto de las categoras de activos y pasivos usados por el banco
en la administracin de su negocio. Este exmen podria, por ejemplo, senalar la existencia
de cantidades importantes de prstamos morosos o de depsitos no registrados. Adems, el
auditor puede
113 lAPS 1006
tambin considerar lo razonable de las tasas declaradas por el banco con las vigentes en el
mercado durante el ao para clases similares de prstamos y depsitos. En el caso de activos
por prstamos, la evidencia de tasas cargadas o permitidas por encima de las tasas de
mercado puede indicar la existencia de un riesgo excesivo. En el caso de pasivos en
depsitos, esta evidencia puede indicar dificultades de liquidez o de fondos. De modo
similar, el ingreso por comisiones, que es tambin un gran componente de las utilidades de
un banco, a menudo tiene una relacin directa con el volmen de obligaciones sobre las que
se han ganado las comisiones.
El procesamiento exacto del alto volmen de transacciones en que participa un banco y la
evaluacin del auditor de los controles internos del banco, pueden beneficiarse de la
revisin de coeficientes y tendencias asi como del grado en que varen de perodos
anteriores, de presupuestos y de los resultados de otras entidades similares.
Al utilizar procedimientos analticos, el auditor puede detectar circunstancias que hacen
cuestionar lo apropiado del supuesto de negocio en marcha, como la indebida concentracin
de riesgo en industrias particulares o en areas geogrficas y la exposicin potencial a tasa de
inters, divisas y desajustes en vencimiento.
En la mayora de los pases hay una mplia gama de informacin estadistica y financiera
disponible en fuentes reguladoras y de otro tipo que el auditor puede usar para conducir una
revisin analtica profunda de las tendencias y anlisis de grupos pares.
Un punto de partida til al considerar los procedimientos analticos apropiados es considerar
qu informacin e indicadores de desempeo o riesgo usa la administracin para monitorear
las actividades del banco. El Apendice 3 de esta Declaracin contiene ejemplos de los
coeficientes que se usan ms frecuentemente en la industria bancaria.
Procedimientos especficos respecto de partdas particulares de los estados financieros
82. Los prrafos 83-100 identifican las afirmaciones que ordinariamente son de particular
importancia en relacin con las partdas tpicas de los estados financieros de un banco.
Tambin describen algunas de las consideraciones de auditora que ayudan al auditor a
planear procedimientos sustantivos y sugieren algunas de las tcnicas que pudieran usarse
en relacion con las partidas que selecciona el auditor para poner a prueba. Los
procedimientos no
IAPS 1006
114
constituyen una lista exhaustiva de los que es posible realizar, ni representan un requisito
mnimo que debiera desempearse siempre.
Partida de las aseveraciones de los estados financieros de particular importancia
83. SALDOS CON OTROS BANCOS
Existencia
El auditor valora las contirmaciones de saldos por terceros. Cuando los saldos que se
tienen con otros bancos son resultado de grandes volmenes de transacciones, el recibo
de confirmaciones de esos otros bancos es probable que proporcione evidencia ms
concluyente en cuanto a la existencia de las transacciones y de los saldos resultantes entre
bancos que las pruebas de los controles intemos relacionados. En la IAPS 1000,
Procedimientos de confirmacin entre bancos, pueden encontrarse lineamientos sobre
procedimientos de confirmacin entre bancos, incluyendo terminologa y el contenido de las
solicitudes de confirmacin.
Valuacin
El auditor analiza la conveniencia de evaluar la probabilidad de cobro del depsito a la luz
de la solvencia dcl banco depositario. Los procedimientos requeridos en esta evaluacin son
similares a los usados en la auditora de valuacin de prstamos que se discute despus.
Presentacin y revelacin
El auditor valora si los saldos con otros bancos, a la fecha de los estados financieros,
representan transacciones comerciales de buena fe o, si cualquier variacin importante de
los niveles normales o esperados refleja transacciones en las que se particip,
principalmente, para proyectar una impresin equvoca de la posicin financiera del banco o
para mejorar los coeficientes de liquidez y de activos (a menudo conocido como
maquillar).
Cuando ocurra maquillaje de una magnitud que pueda distorsionar el punto de vista
razonable y justo de los estados financieros, el auditor solicita a la administracin que ajuste
los saldos mostrados en los estados financieros o que haga una revelacin adicional en las
notas. Si la administracin no hace esto, el auditor considera si ha de modificar el dictamen
de auditoria.
115
IAPS 1006
84. INSTRUMENTOS DEL MERCADO DE DINERO
Existencia
El auditor considera la necesidad de inspeccin fsica o de confirmacin con los
custodios externos y la conciliacin de las cantidades relacionadas con los registros
contables.
Derechos y obligaciones
El auditor considera la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un
medio de establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atencin en establecer la
propiedad de instrumentos que se tienen al portador. El auditor tambin dehe verificar si
hay gravmenes sobre el ttulo a los instrumentos.
El auditor somete a prueba la existencia de convenios de venta y recompra a futuro en busca

de evidencia de pasivos y prdidas no registrados.
Valuacin
El auditor evala lo apropiado de las tcnicas de valuacin empleadas a la luz de la
solvencia del emisor.
Medicin
El auditor considera si hay necesidad de hacer pruebas para la acumulacin apropiada del
ingreso devengado sobre instrumentos del mercado de dinero, lo que en algunos casos es
mediante la amortizacin de un descuento en Ia compra.
El auditor tambin debe verificar si:

La relacin entre los tipos de valores en propiedad y el ingreso respectivo es
razonable; y
Todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones se han
informado de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera (por ejemplo,
donde las ganancias y prdidas sobre valores negociables se tratan de manera diferente de
las de valores de inversion).
lAPS 1006
116
85. INVERSIONES EN VALORES CON FNES DE NEGOCIACIN

El Apndice 2 proporciona ejemplos adicionales de consideraciones de control interno y
procedimientos de auditora respecto de operaciones comerciales.
Existencia
El auditor considera la inspeccin fsica de las inversiones en valores o confirmacin con
los custodios externos y la conciliacin de las cantidades con los registros contables.
El auditor evala la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio
de establecer Ia propiedad. El auditor debe poner particular atencin en establecer la
propiedad de valores que se tienen al portador. El auditor tambin considera si hay algn
gravamen sobre el ttulo a las inversiones en valores.
El auditor verifica la existencia de convenios de venta y recompra a futuro para obtener
evidencia de pasivos y perdidas no registrados.
Valuacin
Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo prescriben diferentes bases
de valuacin para las inversiones en valores dependiendo de si son retenidos para fines de
negociacin, retenidos como inversiones en portafolios, o retenidos para fines de cobertura.
Por ejemplo, un marco de referencia de informacin financiera podra requerir que las
inversiones en valores comerciales se asentaran al valor del mercado, las inversiones en
portafolios al costo histrico sujetas a revisiones por deterioro y las inversiones en valores
de cobertura sobre la misma base que los activos fundamentales que cubren. Las intenciones
de la administracin determinan si algn valor particular es retenido pan un propsito dado,
y de aqu la base de valuacin que se use. Si las intenciones de la administracin cambian,
cambia tambin la base para Ia valuacin. Consecuentemente, cuando las inversiones en
valores se han transferido de una categora a otra, el auditor obtiene suficiente evidencia
apropiada de auditora pan soportar las aseveraciones de la administracin en cuanto a sus
intenciones revisadas. La posibilidad de cambiar Ia categora de un activo proporciona a la
administracin una oportunidad de informacin financiera fraudulenta, ya que sera posible
reconocer una utilidad o evitar reconocer una prdida al cambiar la categora de valores
particulares.
117 IAPS 1006
Cuando las inversiones en valores retenidos para fines de negociacin se asientan al valor
de mercado, el auditor considera si las inversiones en valores cuyo valor de mercado se ha
incrementado se han transferido arbitrariamente de inversiones en portafolios (ver prrafo
87), principalmente, para que pueda llevarse a resultados una ganancia no realizada.
El auditor tambin considera si debe reprocesar los clculos de valuacin y el alcance de las
pruebas de los controles sobre los procedimientos de valuacin del banco.
Medicin
El auditor tambin considera si:
La relacin entre los tipos de valores en propiedad y el ingreso respectivo es razonable; y
Todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones se han informado
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera (por ejemplo. donde las
ganancias y prdidas en valores de negociacin se traten de modo o diferente a las de
valores de inversion).
86. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
(Aqullos que involucran inversiones en sociedades de inversin, por ejemplo: conjunto de
deudas adquiridas, activos burstiles.)
El auditor debe examinar la documentacin relativa que soporta la compra de dichos
activos, para determinar si todos los derechos y obligaciones, tales como garantas y
opciones, se han contabilizado en forma apropiada.
Valuacin
El auditor considera lo apropiado de las tcnicas de valuacin utilizadas. En virtud de que
puede ser que no haya mercados establecidos para dichos activos, o pudiera resultar difcil
obtener evidencia independientemente del valor. Adicionalmente, an donde exista tal
evidencia, puede cuestionarse si hay suficiente profundidad en los mercados existentes para
confar en las inversiones en valores cotizados para el activo en cuestin y para cualesquiera
transacciones de cobertura de compensacin en que haya participado el banco en esos
mercados. El auditor tambin considera la naturaleza y extensin de cualesquiera revisiones
por deterioro que la administracin haya llevado a cabo y si sus resultados se reflejan en las
valuaciones de los activos.
IAPS 1006 118
87. Portafolio de Inversiones

En muchos casos Ia auditora de las inversiones en portafolio de un banco no difiere de la
auditora de inversiones en portafolio posedas por cualquiera otra entidad. Sin embargo,
hay algunos aspectos especiales que presentan problemas particulares respecto de las
operaciones bancarias.
Valuacin
El auditor considera el valor de los activos que soportan el valor de la inversion,
particularmente respecto de valores que no son fcilmente negociables. El auditor tambin
considera la naturaleza y extension de cualesquier revisiones por deterioro que la
administracin haya llevado a cabo y si sus resultados se reflejan en las valuaciones de los
activos.
Medicin
Como se discute en el prrafo 85, los marcos de referencia de informacin financiera
frecuentemente permiten diferentes bases de valuacin para valores retenidos para
propsitos diferentes. Donde se han transferido valores de la Cuenta de Negociacin, el
auditor determina si cualesquiera prdidas en valor de mercado no realizadas estn
registradas, si as lo requiere el marco de referencia relevante de informacin financiera.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera no requiere el registro de prdidas
no realizadas, el auditor considera si la transferencia se hizo para evitar la necesidad de
reconocer reducciones en el valor de mercado de las inversiones en valores.
El auditor tambidn considera si:
La relacin entre los tipos de valores en propiedad y el ingreso respectivo es razonable; y
Todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones se han informado
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera (por ejemplo, donde las
ganancias y prdidas sobre valores negociables se tratan de manera diferente de las de
valores de inversin).
88. INVERSIONES EN ENTIDADES SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
En muchos casos Ia auditora de las inversiones de un banco en subsidiarias y entidades
asociadas no difiere de la auditora de estas inversiones poseidas por cualquiera otra
entidad. Sin embargo, hay algunos aspectos especiales que presentan problemas particulares
respecto de las operaciones bancarias.
119
IAPS 1006
Valuacin
El auditor considera las implicaciones de cualquier requisito legal o prctico para que el
banco proporcione soporte financiero futuro para asegurar el mantenimiento de operaciones
(y de aqu el valor de la inversin) de subsidiarias y compaas asociadas. El auditor
considera si las obligaciones financieras respectvas se registran como pasivos del banco.
El auditor determina si se hacen los ajustes apropiados cuando las polticas contables de las
compaas contabilizadas sobre una base de participacin o consolidadas no se conforman
con las del banco.
89. PRESTAMOS
(Comprenden anticipos. letras de cambio, cartas de crdito, aceptaciones, garantas y todas
las otras lineas de crdito extendido a clientes, incluyendo las relativas a cambio extranjero
y mercado de dinero.)
Personales.
Comerciales.
Gubernamentales.
Locales.
Extranjeras.
Existencia
El auditor considera la necesidad de confirmacin externa de la existencia de los prstamos.
Valuacin
El auditor considera lo apropiado de las estimaciones para prdidas por prstamos. El
auditor entiende las leyes y reglamentos que pueden influr en las cantidades determinadas
por la administracin. El Cornite de Basilea ha publicado un conjunto de Prcticas Slidas
para Contabilizacin y Revelacin de Prstamos, que proporcionan lineamientos a los
bancos y supervisores bancarios sobre el reconocimiento y medicin de prstamos,
establecimiento de estimaciones para prdidas por prstamos, revelacin del riesgo de
crdito y asuntos relacionados. Expone los puntos de vista de los supervisores bancarios
sabre una contabilidad de prstamos y prcticas de revelacin slidas para los bancos y as
poder influir en el marco de referencia
IAPS 1006
120
de informacin financiera dentro del que prepara un banco sus estados financieros. Sin
embargo, los estados financieros del banco se preparan de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera especificado, y la estimacin para prdida por
prstamos debe hacerse de acuerdo con dicho marco de referencia. El Apndice 2 da ms
informacin sobre las consideraciones del auditor sobre prstamos.
El principal inters de auditora es lo adecuado de la estimacin registrada para prdidas por
prstamos.
Al establecer la naturaleza, extensin y oportunidad del trabajo por desarrollar, el auditor
considera los siguientes factores:
El grado de confianza que es razonable depositar en el sistema del banco de calificacin de
calidad de prstamos, y en sus procedimientos para asegurar que toda la documentacin se
completa en forma apropiada, en sus procedimientos de revisin interim de prstamos y en
el trabajo de auditora intema.
Dada la relativa importancia de prstamos extranjeros, el auditor ordinariamente examina:
La informacin sobre la que el banco evala y monitorea el riesgo de pas y los criterios
(por ejemplo, clasificaciones especficas y coeficientes de valuacin) que usa para este
propsito; y
Si se ponen lmites de crdito y, de ser as, quin los pone para los pases individuales,
cules son los lmites y hasta qu grado se han alcanzado.
La composicion de la cartera de prstamos, con particular atencin a:
La concentracin de prstamos a:
Solicitantes especficos y partes conectadas con ellos (incluyendo los procedimientos
establecidos para identificar dichas conexiones).
Sectores comerciales e industriales especficos;
Regiones geogrficas especficas; y
Pases especficos;
121 IAPS
1006
El tamao de las exposiciones de crdito individual (pocos prstamos grandes versus

numerosos prstamos pequeos);
Las tendencias en volmen de prstamos por categoras
importantes, especialmente categoras que han mostrado rpido
crecimiento, y en morosidad, prstamos no acumulables y
reestructurados: y
Prstamos a partes relacionadas.
Prstamos momsos potenciales identificados, con particular atencin a:
La experiencia previa de prdida y recuperacin, incluyendo lo adecuado y la
oportunidad de las estimaciones y de las cancelaciones como incobrables; y
Resultados de exmenes regulatorios.
Condiciones econmicas y ambientales locales, nacionales e intemacionales, incluyendo
restricciones al traspaso de moneda extranjera que puedan afectar el reembolso de
prstamos por los solicitantes.
Adems de los prstamos morosos identificados por la administracin y, donde sea
aplicable, por los reguladores bancarios, el auditor considera fuentes adicionales de
informacin para determinar los prstamos que puedan no haber sido identificados as.
Estos incluyen:
Diversos listados generados internamente como prstamos en lista de vigilancia,
prstamos vencidos, prstamos en estatus de no acumulacion, prstamos por clasificacin
de riesgo, prstamos a internos (incluyendo directores y funcionarios) y prstamos en
exceso de los lmites aprobados;
Experiencia histrica de prdida por tipo de prstamos; y
Los archivos de prstamos que carezcan de informacin actual sobre los solicitantes,
fiadores o colateral.
Presentacin v revelacin
Los bancos a menudo estn sujetos a requisitos particulares de revelacin concernientes a
sus prstamos y estimaciones para prdidas por prstamos. El auditor considera si la
informacin revelada est de acuerdo con el marco de referencia de informacidn financiera
o regulatoria aplicable.
IAPS 1006
122
90. CUENTAS CON DEPOSITANTES

(a) Depsitos en general
Integridad
El auditor evala el sistema de control intemo sobre las cuentas de los depositantes. El
auditor tambin considera realizar proedimientos de confirmacin y analticos sobre los
saldos promedio y sobre los gastos de intereses para evaluar lo razonable de los saldos de
depsitos registrados.
El auditor determina si los pasivos por depsitos estn clasificados de acuerdo con los
reglamentos y con principios de contabilidad relevantes.
Cuando los pasivos por depsitos se han garantizado con activos especficos, el auditor
considera la necesidad de una revelacin apropiada.
El auditor tambin considera la necesidad de revelacin donde el banco tenga un riesgo
debido a dependencia econmica de unos cuantos depositantes importantes o cuando haya
una excesiva concentracin de depsitos con vencimiento dentro de un tiempo especfico.
(b) Partidas en trnsito
Existencia
El auditor determina si estn eliminadas las partidas en trnsito entre sucursales, entre el
banco y sus subsidiarias consolidadas y entre el banco y las contrapartes, y que las partidas
de conciliacin se han tratado y contabilizado en manera apropiada.
Adicionalmente, el auditor examina las partidas individuales que comprendan el saldo y que
no hayan sido saldadas dentro un periodo razonable de tiempo y tambin considera si los
procedimientos relacionados de control interno son adecuados para asegurar que dichas
partidas no se han traspasado temporalmente a otras cuentas para evitar su deteccin.
123
IAPS 1006
91. CAPITALY RESERVAS

Los reguladores bancarios ponen especial atencin al capital y reservas de un banco al
monitorear el nivel de actividades de un banco y al determinar el alcance de las operaciones
de un banco. Los pequeos cambios en capital o reservas pueden tener un gran efecto en la
capacidad de un banco para continuar operando, particularmente si est cerca de sus
coeficientes mnimos de capital permitidos. En estas circunstancias, existe mayor presin
para que la administracion para asegurarse de aspectos fraudulentos en los estados
financieros reportados por una incorrecta clasificacin de activos y pasivos o por
describirlos con menor riesgo de que ellos realmente son.
El auditor considera si el capital y reservas son adecuados para los fines reglamentarios (por
ejemplo, pan cumplir con los requisitos de adecuacin del capital), que las revelaciones
hayan sido calculadas de manera apropiada y las revelaciones sean apropiadas y de acuerdo
con el marco de referencia de informacion financiera aplicable. En muchas jurisdicciones se
requiere a los auditores que informen sobre una amplia gamia y revelaciones sobre el capital
del banco y sus coeficientes de capital, ya sea porque esa informacin se incluye en los
estados financieros o porque hay un requisito de hacer un informe separado a los
supervisores bancarios.
Adems, donde las regulaciones aplicables disponen restricciones en la distribucin de
utilidades retenidas, el auditor considera si las restricciones se revelan de modo adecuado.
El auditor tambin determina si se ha cumplido con los requisitos del marco de referencia
de informacin financiera aplicable con respecto de la revelacin de reservas ocultas (ver
tambin prrafo 103).
92. PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES (QUE NO SEAN DERIVADOS E INSTRUMENTOS
FINANCIEROS FUERA DEL BALANCE)
(Por ejemplo: compromisos para prstamos de fondos y garantas de pagos a fondos,
clientes o terceros independientes.)
Integridad
Muchos activos y pasivos contingentes se registran sin que haya un pasivo o activo
correspondente (partidas de orden). Por lo tanto, el auditor:
IAPS 1006 124
Identifica las actividades que tengan el potencial de generar activos o pasivos contingentes
(por ejemplo, bursatilizaciones);
Considera si el sistema de control interno del banco es adecuado para asegurar que los
activos o pasivos contingentes que se originan en dichas actividades se identifican y
registran de manera apropiada y que se retiene evidencia del acuerdo del cliente con los
trminos y condiciones respectivos;
Desempea procedimientos sustantivos para probar la integridad de los activos y pasivos
registrados. Estos procedimientos pueden incluir procedimientos de confirmacin as como
exmen del ingreso respectivo por comisiones respecto de dichas actividades y se
determinan tomando en cuenta el grado de riesgo adscrito al tipo particular de contingencia
que se considera;
Revisa lo razonable y las cifras de activos y pasivos contingentes al final del ejercicio a la
luz de la experiencia y conocimiento del auditor de las actividades del ao actual; y
Obtiene representacion de la administracin de que todos los activos y pasivos
contingentes se han registrado y revelado segn se requiere por el marco de referencia de
informacin financiera.
Valuacin
Muchas de estas transacciones son sustitutos de crdito o dependen para su conclusin de la
solvencia de la contraparte. Los riesgos asociados con estas transacciones no son en
principio nada diferentes de los asociados con Prstamos. Los objetivos y consideraciones
de auditora de particular importancia, discutidos en el prrafo 89 son igualmente relevantes
respecto de estas transacciones.
Donde los activos y pasivos se han bursatilizado o de algn modo califican para un
tratamiento contable que los remueve del balance del banco, el auditor considera lo
apropiado dcl tratamiento contable y si se han hecho las provisiones apropiadas. De modo
similar, donde el banco es contraparte en una transaccin que permite a una entidad cliente
remover un activo o pasivo del balance del cliente, el auditor considera si hay algn activo o
pasivo que el marco de referencia de informacin financiera requiera que se presente en el
balance o en las notas a los estados financieros.
125
IAPS 1006
Aunque el marco de referencia de informacin financiera relevante ordinariamente requiere

revelacin de estas obligaciones (Por ejemplo: contratos de cambio extranjero, swaps de
tasas de inters y de divisas, convenios de futuros, opciones y tasas a futuro) en las notas a
los estados financieros ms que en el balance, el auditor, no obstante, considera el potencial
impacto financiero en el capital, fondos y rentabilidad del banco de la necesidad de cumplir
estas obligaciones y si esto necesita revelarse de modo espeeffico en los estados financieros
93. DERIVADOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS FUERA DEL BALANCE
(Por ejemplo: contratos en moneda extranjera, tasas de inters, moneda, swaps, futuros,
opciones y forwards de tasas de inters)
Muchos de estos instrumentos se manejan como parte de las actividades comerciales y de
tesoreria del banco. El Apndice 2 da ms informacin sobre la consideracin del auditor de
las actividades comerciales y de tesorera. Para transacciones que impliquen derivados en
las que el banco participa como usuario final, la IAPS 1012 proporciona ms lineamientos.
El auditor examina la documentacin subyacente que soporta estas transacciones para
determinar si todos los derechos y obligaciones, como certificados y opciones, se han
contabilizado de manera apropiada.
Existencia
El auditor considera la necesidad de confirmaciones de terceros de los saldos vigentes que
se seleccionan en registros de las oficinas de procesamiento de transacciones abiertas y en
listas de contrapartes, corredores y bolsas aprobados. Puede ser necesario desempear
pruebas de confirmacin por separado en los diversos productos ya que los sistemas pueden
no facilitar una seleccin combinada de todas las transacciones con alguna contraparte dada.
Integridad
Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros, puede haber una falta de
procedimientos establecidos entre los participantes y dentro del banco. Por lo tanto, el
auditor evala lo adecuado del sistema de control intemo, particularmente con respecto de:
IAPS 1006
126
Los procedimientos y la divisin de deberes respecto de la equiparacin de documentacin

recibida de las contrapartes y la conciliacin de cuentas con las contrapartes; y
Lo adecuado de la revisin de auditora intema.
El auditor considera evaluar lo adecuado del sistema respectivo de control interno,
incluyendo conciliaciones regulares de cuentas de ganancias y prdidas a intervalos
apropiados y procedimientos de conciliacin al final del ejercicio, particularmente respecto
de la integridad y exactitud del registro de posiciones vigentes al final del ejercicio. (Esto
requiere que el auditor se familiarice con los procedimientos estndar de confirmaciones
interbancarias de transacciones).
El auditor puede tambin encontrar til examinar las transacciones posteriores al final del
ejercicio para evidencia de partidas que debieran haberse registrado en los estados
financieros del final del ejercicio. La NIA 560, Hechos posteriores, proporciona
lineamientos adicionales sobre la consideracin del auditor de hechos que ocurren despus
del final del ejercicio.
Valuacin
Aqu surgen consideraciones similares a las que aparecen en Otros Activos Financieros,
vistos antes. Sin embargo, tambin se presentan otras consideraciones como las que siguen.
Los derivados e instrumentos financieros fuera del balance ordinariainente se valan al
valor de mercado o valor razonable, excepto que, en algunos marcos de referencia de
informacin financiera, los instrumentos de cobertura se valan sobre la misma base que la
partida subyacente que se cubre. El marco de referencia de informacin financiera aplicable
puede no requerir que los instrumentos financieros se presenten en el balance, o puede
requerir que se valen al costo. En tales casos, puede haber una obligacin de revelar las
inversiones en valores de mercado o valores razonables de los instrumentos derivados o
instrumentos fuera del balance en las notas a los estados financieros.
Si el instrumento se negocia en un intercambio de inversin, el valor puede determinarse a
travs de fuentes independientes. Si la transaccin no se negocia, pueden requerirse de
expertos independientes para evaluar el valor.
127
IAPS 1006
Adicionalmente, el auditor considera la necesidad y lo adecuado de los ajustes del valor

razonable a los instrumentos financieros, como una estimacin por riesgo de liquidez, una
estimacin por riesgo de modelo y una estimacin por riesgo de operacin. El auditor
considera asuntos como los siguientes:
Lo apropiado de las tasas de cambio, tasas de inters u otras tasas fundamentales del
mercado usadas a la fecha de los estados financieros para calcular ganancias y prdidas sin
realizar;
Lo apropiado de los modelos de valuacin y supuestos usados para determinar el valor
razonable de los instrumentos financieros vigentes a la fecha de los estados financieros.
Adems, el auditor considera si los detalles de contratos individuales, tasas de valuacin y
supuestos que se usan se alimentan de manera apropiada a los modelos; y
Lo apropiado de las polticas contables que se usan tomando en cuenta los principios de
contabilidad relevantes, particularmente con respecto de la distincin entre ganancias y
prdidas realizadas y sin realizar.
Cuando se necesita considerar valores del mercado, pero no estn disponibles, el auditor
considera si se han empleado tcnicas de valuacin alternativas apropiadas, que se basen,
donde sea lo apropiado, en el inters actual o en las tasas de cambio extranjero.
Como algunos de estos instrumentos se han desarrollado muy recientemente, el auditor
examina su valuacin con un grado especial de precaucin, y al hacerlo tiene en mente los
factores siguientes:
Puede no haber precedentes legales concernientes a los trminos de los convenios
fundamentales. Esto hace difcil evaluar la exigibilidad de dichos trminos.
Puede haber un nmero relativamente pequeo de personal de la administracin
familiarizados con los riesgos inherentes de estos instrumentos. Esto puede llevar a un
riesgo ms alto de que ocurran Declaraciones errneas y a una mayor dificultad para
establecer controles que pudieran prevenir Declaraciones errneas o las detectaran o
corregiran oportunamente.
Algunos de estos instrumentos no han existido a travs de un ciclo econmico completo
(mercados alcistas y a la baja, tasas de inters bajas y altas, negociaciones altas y bajas y
volatilidad de precios) y, por lo tanto, puede ser ms dificil evaluar su valor con el mismo
grado de
IAPS 1006
128
certeza que para instrumentos ms establecidos. De modo similar, puede ser difcil predecir
con un suficiente grado de certeza la correlacin de precios con otros instrumentos de
compensacin usados por el banco pam cubrir sus posiciones.
Los modelos usados para valuar estos instrumentos pueden no operar de manera apropiada
en condiciones anormales de mercado.
Medicin
El auditor considera el propsito por el que se particip en la transaccin que dio como
resultado el instrumento, en particular si la transaccin fue una transaccin de negociacin o
de cobertura. El banco puede haber estado operando como principal para crear una posicin
de negociacin o cubrir otro activo, o puede haber estado operando como intermediario o
corredor. El propsito puede determinar el tratamiento contable apropiado.
Ya que la liquidacin de estas transacciones es a una fecha futura, el auditor considera si se
ha originado una ganancia o prdida para el final del ejercicio que se requiera registrar en
El auditor considera si ha habido una reclasificacin de transacciones/ posiciones de
cobertura y de negociacin que puedan haberse hecho primariamente con vistas a tomar
ventaja de las diferencias por la oportunidad del reconocimiento de ganancia y prdida.
En algunos marcos de referencia de informacin financiera, las normas de informacin
financiera relevantes requieren el registro de ganancias y prdidas acumuladas en
posiciones abiertas, ya sea que estas posiciones se registren o no en el balance. En otros
marcos de referencia de informacin financiera hay slo una obligacin de revelar el
compromiso. Donde ste sea el caso, el auditor considera si las cantidades no registradas
son de tal importancia como para requerir una revelacin en los estados financieros o
calificacin en el dictamen de auditora.
Pueden surgir las consideraciones adicionales siguientes:
El auditor considera el tratamiento contable apropiado y la presentacin de dichas
transacciones de acuerdo con los requisitos de informacin financiera relevantes. Donde
esos requisitos tengan diferentes tratamientos para las transacciones en que se participe para
fines de
129
IAPS 1006
cobertura, el auditor considera si las transacciones se han identificado y tratado de manera
apropiada; y
Algunos marcos de referenda de informacion financiera requieren la revelacin del
riesgo potencial que se originan en las posiciones abiertas, por ejemplo, si equivalente del
riesgo de crdito y el valor de reposicin de instrumentos fuera del balance vigentes.
94. INGRESO Y GASTOS POR INTERESES
Medicin
El ingreso y el gasto por inters ordinariamente comprenden dos de las principales partidas
en el estado de resultados de un banco. El auditor considera:
Si existen procedimientos satisfactorios para la contabilizacion apropiada del ingreso y
gasto acumulados al final del ao;
Evaluar lo adecuado del sistema de control interno respectivo; y
Usar procedimientos analticos para evaluar lo razonable de las cantidades informadas.
Estas tcnicas incluyen la comparacin de los rendimientos informados por intereses en
trminos de porcentajes:
Con tasas del mercado;
Con tasas del banco central;
Con publicadas (por tipo de prstamo o depsito); y
Entre carteras.
Al hacer estas comparaciones, se usan las tasas promedio en efecto (por ejemplo, por mes)
para evitar distorsiones causadas por cambios en tasas de inters.
El auditor considera lo razonable de la poltica aplicada al reconocimiento de ingreso en
prstamos morosos, especialmente cuando ese ingreso no se est recibiendo sobre una base
corriente. El auditor tambin considera si el reconocimiento de ingreso en los prstamos
morosos cumple con la poltica del banco, as como con los requisitos del marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
IAPS 1006
130
95. ESTIMACIONES PARA PRDIDAS POR PRSTAMOS

Medicin
Los principales intereses de auditoria en esta area se discutieron antes bajo Prstamos.
Generalmente, las estimaciones toman dos formas, a saber, estimaciones especficas
respecto de prdidas identificadas sobre prstamos individuales y estimaciones generales
para cubrir prdidas que se piensa que existen pero que no han sido identificadas
especficamente. El auditor evala lo adecuado de estas estimaciones con base en factores
como la experiencia pasada y otra iriformacin relevante y considera si las estimaciones
especficas y generales son adecuadas para absorber las estimaciones de prdidas por
crdito asociadas con lacartera de prstamos. El Apendice 2 de esta Declaracin contiene
ejemplos de procedimientos sustantivos pan la evaluacin de estimaciones para prdidas en
prstamos. En algunos pases los niveles de estimaciones, generales se prescriben por
regulaciones locales. En esos pases, el auditor determina si el gasto por estimacin
informado se calcula de acuerdo con dichas regulaciones. El auditor tambin considera lo
adecuado de las revelaciones en los estados financieros y, cuando las estimaciones no son
adecuadas, las implicaciones para el dictamen de auditora.
96. INGRESO POR HONORARIOS Y COMISIONES
Inregridad
El auditor considera si la cantidad registrada est completa (es decir, se han registrado todas
las partidas individuales). A este respecto, el auditor considera el uso de procedimientos
analticos para evaluar lo razonable de las cantidades informadas.
Medicin
El auditor considera asuntos como los siguientes:
Si el ingreso se refiere al ejercicio cubierto por los estados financieros y que se han
diferido las cantidades que se refieren a ejercicios futuros.
Si el ingreso es cobrable (esto se considera como parte de los procedimientos de auditora
de revisin del prstamo donde las comisiones se han aumentado al saldo vigente del
prstamo).
Si el ingreso se contabiliza de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
131
IAPS 1006
97. PROVISIN PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Medicin
El auditor se familiariza con las reglas especiales de impuestos aplicables a los bancos en la
jurisdiccin en que se localiza el banco sobre el que se informa. El auditor tambin
considera si los auditores en cuyo trabajo va a apoyarse respecto de las operaciones
extranjeras del banco estan igual de familiarizados con las reglas de su jurisdiccion. El
auditor tiene conocimiento de los tratados sobre impuestos entre las diversas jurisdicciones
en que opera el banco.
98. TRANSACCIONES DE PARTES RELACIONADAS
Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo requieren la revelacin de la
existencia de partes relacionadas y de las transacciones con ellas. Las transacciones de
partes relacionadas pueden ocurrir en el curso ordinario de los negocios de un banco. For
ejemplo, un banco puede extender crdito a sus funcionarios o directores o a entidades que
son propiedad o son controladas por funcionarios o directores. El auditor queda enterado dcl
riesgo de que, donde existan estas transacciones de prstamos con partes relacionadas,
puedan no ejercerse de manera apropiada; las medidas normales de prudencia bancaria,
como evaluacin del crdito y requisitos de colaterales. El auditor se familiariza con los
requisitos reglamentarios aplicables para prestar a partes relacionadas y desempea
procedimientos para identificar los controles del banco sobre prstamos a partes
relacionadas, incluyendo aprobacin de extensiones al crdito de partes relacionadas y
monitoreo del cumplimiento de los prstamos de partes relacionadas.
Otras transacciones de partes relacionadas que pueden ocurrir en el curso ordinario de los
negocios de un banco incluyen depsitos y otras transacciones con directores, funcionarios
o entidades afiliadas. Un banco puede tambin garantizar prstamos a una entidad afiliada o
su desempeo financiero. La garanta puede formalizarse en un convenio escrito o puede ser
informal. Las garantas informales pueden ser convenios orales, convenios entendidos que
se basan en desempeo histrico de la afiliada o resultado de la cultura de negocios en que
opera el banco. Estos convenios, ya sean formales o informales, son de particular inters
cuando la garantia se relaciona con una afiliada no consolidada, ya que la garanta no se
revela en los estados financieros consolidados del banco. El auditor hace investigaciones
con la administracin y revisa las minutas dcl consejo de directores para determinar
IAPS 1006
132
si existen dichas garantas y si hay revelacin apropiada de las garantias en los estados
financieros del banco.
Valuacin
Las transacciones de partes relacionadas pueden ser tambin resultado de intentos de la
administracin de evitar ciertas circunstancias adversas. Por ejemplo, la administracin de
un banco puede traspasar activos problemticos a una entidad afiliada no consolidada al
final o cerca del final del ejercicio, o antes de un exmen regulatorio, para evitar una
deficiencia en la estimacin para prdidas por prstamos o para evitar crticas sobre la
calidad de los activos. El auditor considera revisar las transacciones que impliquen partes
relacionadas que se han contabilizado como transacciones de ventas para determinar si hay
involucradas obligaciones con recurso sin registrar, o de otros para entender el propsito de
negocio de una transaccin particular.
Generalmente se requieren declaraciones de la administracin para entender el propsito de
del negocio o transaccin en particular. Estos reportes se evalan a la luz de motivos
aparentes y de otra evidencia de auditora. Para obtener un entendimiento completo de una
transaccin, ciertas circunstancias pueden justificar una discusin con la parte relacionada.
su auditor, u otras partes como el consejero legal, que estn familiarizadas con la
transaccin. La NIA 580, Declaraciones de la administracin, da lineamientos adicionales
sabre el uso de reportes de la administracin.
99. ACTIVIDADES FIDUCIARIAS
Integridad
El auditor verifica si todo el ingreso del banco por dichas actividades se ha registrado y se
declara de manera razonable en los estados financieros del banco. El auditor tambin
verifica si el banco ha incurrido en algn pasivo de materialidad no revelado por un
incumplimiento de sus deberes fiduciarios, incluyendo la salvaguarda de activos.
El auditor evala si el marco de referencia de informacin financiera requiere revelacin de
la naturaleza y extension de sus actividades fiduciarias en las notas a sus estados financieros
y si se han hecho las revelaciones requeridas.
133
IAPS 1006
100. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

(Incluyendo, en su caso, polticas contables.)
El auditor determina si las notas a los estados financieros del banco estn de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Informes sobre los estados financieros
101. Al expresar una opinin sobre los estados financieros del banco, el auditor:
Se adhiere a cualesquier formatos y terminologa especficos establecidos por la ley, las
autoridades reguladoras, Organos profesionales y prctica de la industria; y
Determina si se han hecho los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras
que se incluyen en los estados financieros consolidados del banco para su conformidad con
el marco de referencia de informacin financiera bajo el que informa el banco. Esto es
particularmente relevante en el caso de los bancos debido al gran nmero de pases en los
que pueden localizarse estas sucursales y subsidiarias y al hecho de que en la mayora de los
pases las regulaciones locales prescriben principios contables especializados aplicables
principalmente a los bancos. Esto puede conducir a una mayor divergencia en las normas de
informacin financiera seguida por las sucursales y subsidiarias, de lo que es el caso
respecto de otras entidades comerciales.
102. Los estados financieros de los bancos se preparan en el contexto de los requisitos
legales y reglamentarios vigentes en diferentes pases, y las polticas de contabilidad estn
influidas por estas regulaciones. En algunos pases, el marco de referencia de informacion
financiera para los bancos (el marco de referencia bancario) difiere de manera importante de
los marcos de referencia de informacin financiera para otras entidades (el marco de
referencia general). Cuando se requiere al banco que prepare un juego nico de estados
financieros que cumplan con ambos marcos de referencia, el auditor puede expresar una
opinin totalmente sin calificar, slo si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con ambos marcos de referencia. Si los estados financieros estn de acuerdo con
slo uno de los marcos de referencia, el auditor expresa una opinion sin calificar respecto
del cumplimiento con ese marco de referencia y una opinin calificada o adversa respecto
del cumplimiento con el otro marco de referencia. Cuando se requiere al banco que cumpla
con el marco de referencia bancario en vez
IAPS 1006
134
del marco de referencia general, el auditor considera la necesidad de referirse a este hecho
en un prrafo de nfasis de asunto.
103. Los bancos a menudo presentan informacin adicional en los informes anuales que
tambin contienen estados financieros auditados. Esta informacin frecuentemente contiene
detalles del capital del banco ajustado por riesgo, y otra informacin relativa a la estabilidad
del banco, adems de cualesquier revelaciones en los estados financieros. La NIA 720, Otra
informacin en documentos que contienen estados jinancieros auditados, proporciona
lineamientos sobre los procedimientos que hay que llevar a cabo respecto de esta
informacidn adicional.
135
IAPS 1006
Apndice 1
Riesgos y problemas respecto del fraude y actos ilegales
El prrafo 26 de esta Declaracin indica algunas de las consideraciones generales respecto
del fraude. Se discuten tambin con ms detalle en Ia NIA 240, Responsabilidades del
auditor en relacin con el fraude y una auditoria de estados financieros.1 La NIA 240
requiere que el auditor considere si estn presentes factores de riesgo de fraude que
indiquen la posibilidad ya sea de informacin financiera fraudulenta o de malversacin de
activos. El Apndice 1 de esa NIA da una indicacion de los factores generales de riesgo de
fraude: este apndice da ejemplos de factores de riesgo de fraude aplicables a los bancos.
El riesgo de actividades fraudulentas o actos ilegales se origina en los bancos tanto desde
dentro de la instilucin como de terceros externos. Entre las muchas actividades
fraudulentas y actos ilegales a que pueden enfrentarse los bancos estn el fraude de
expedicin de cheques, convenios fraudulentos de prstamos o comerciales, lavado de
dinero y malversacin de activos del banco. Las actividades fraudulentas pueden implicar
colusin de la administracin del banco y sus clientes. Quienes perpetran las actividades
fraudulentas pueden preparar registros falsos y engaosos para justificar transacciones
inapropiadas y para ocultar actividades ilegales. La informacin financiera fraudulenta es
otra seria preocupacin.
Adems, los bancos se enfrentan a una amenaza contnua de fraude por computadora. Los
piratas informticos (hackers), y otros que pueden obtener acceso no autorizado a los
sistemas y bases de datos de las computadoras de los bancos, pueden hacer aplicaciones
indebidas de fondos a cuentas personales y robar informacin privada sobre la institucin y
sus clientes. Tambien, igual que en todos los negocios, el fraude y la actividad delictiva
perpetrada por los usuarios autorizados dentro del banco es de preocupacin particular.
Es ms probable que el fraude se perpetre en banco con serias deficiencias en el gobierno
corporativo y en el control interno. Pueden originarse prdidas importantes en las siguientes
categoras de fallas en el gobierno corporativo y el control interno:
La falta de supervisin y rendicin de cuentas adecuadas de la administracin, y el no
desarrollar una fuerte cultura de control dentro del banco, a menudo originan importantes
prdidas debido a fraude como una consecuencia de la falta de atencin de la administracin
a, y negligencia en, la cultura de control del banco, guas y supervisin insuficientes por
parte de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin, y falta de una clara
rendicin de cuentas de la administracin mediante la asignacin de roles y
responsabilidades.
---------------------------1-Ver pie de pgina nmero 1.
IAPS 1006 APENDICE 1
136
Estas situaciones tambin implican una falta de incentivos apropiados para que la
administracin lleve a cabo una fuerte supervisin de lneas y mantenga un alto nivel de
conciencia del control dentro de areas del negocio.
Reconocimiento y evaluacin inadecuados del riesgo de ciertas actividades bancarias, ya

sea en, o fuera del balance. Cuando los riesgos de nuevos productos y actividades no se
evalan adecuadamente y cuando los sistemas de control que funcionan bien para productos
tradicionales ms sencillos no se actualizan pan manejar productos complejos ms nuevos,
un banco puede estar expuesto a un mayor riesgo de prdida par fraude.
La ausencia de, o fallas en estructuras y actividades clave de control, como segregacin de

deberes, aprobaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones de desempeo operativo.
En particular, la falta de una segregacin de deberes ha desempeado un papel principal en
las actividades fraudulentas que han dado como resultado importantes prdidas para los
bancos.
Comunicacin inadecuada de informacin entre niveles de la administracin dentro del

banco, especialmente en la comunicacin hacia arriba de problemas. Cuando las polticas y
procedimientos no se comunican de manera apropiada a todo el personal implicado en una
actividad, se crea un entorno que puede propiciar actividades fraudulentas. Adems, el
fraude puede pasar sin detectar cuando la informacin sobre las actividades inapropiadas
que debieran someterse a la atencin del nivel ms alto de la administracin no se comunica
al nivel apropiado hasta que los problemas se vuelven graves.
Programas y actividades de monitoreo de auditora interna inadecuados o poco efectivos.

Cuando la auditora interna u otras actividades de monitoreo no son suficientemente
rigurosas para identificar e informar de debilidades de control, el fraude puede pasar sin ser
detectado en los bancos. Cuando no hay establecidos mecanismos adecuados para asegurar
que la administracin corrija las deficiencias informadas por los auditores, el fraude puede
continuar sin abatirse.
La siguiente tabla y discusin en este apndice proporciona ejemplos de factores de riesgo

de fraude.
137
IAPS 1006 APENDICE I
Toma de Depsitos
Fraude de la
administracion y
empleados
Negociaciones
Camuflaje de
depositantes
Organizaciones fuera
de Mercado
Depsitos sin registrar
Tratos de personas
relacionadas
Robo de depsitos o
inversiones de
clientes,
particularmente de
cuentas inactivas
Comisiones especiales
a corredores
Tratos sin registrar
Asignaciones
retrasadas de tratos
Mal uso de cuentas
discrecionales
Explotar debilidades
en procedimientos de
cotejo
Registro falso en libro
Colusin al
proporcionar
valuaciones
(Organizaciones de
valuacin)
IAPS 1006 APNDICE I
138
Prstamos
Toma de Depsitos
Fraude externo
Negociaciones
Lavado de dinero
Ventas fraudulentas
de custodias
Instrucciones
fraudulentas
Informacin o
documentos falsos
referentes a
contrapartes
Divisas o giros
falsificados
Prstamos
Suplantacin de
personas e
informacin falsa en
solicitudes de
prstamos y
documentos
entregados despus
Colateral en doble
prenda
Uso fraudulento de
cheques flotantes
(Cheques al
descubierto)
Valuaciones
fraudulentas (Oferta
de terrenos)
Colateral falsificado o
sin valor
Malversacin de
fondos de prstamos
por agents/clients
Venta no autorizada
de colateral
Factores de riesgo de fraude respecto del ciclo de recepcin de depsitos

Camuflaje de depositantes
(Ocultar la identidad de un depositante, posiblemente en conexin con transformacin de
fondos o lavado de dinero.)
Nombres similares o que suenan parecidos en diversas cuentas;
Depositantes de compaas extranjeras sin negocio bien definido o sobre los que hay pocos
detalles.
Depsitos sin registrar
Cualquier evidencia de recepcin de depsitos por cualquier otra compaa de la que hay
detalles en el sitio, ya sea parte del banco o no;
IAPS 1006 APNDICE
Documentacin retenida en oficinas de la administracin sobre la que se afirma que no

tiene conexin con el negocio del banco o respuestas evasivas respecto de dichos
documentos.
Robo de depsitos/inversiones de clientes

Clientes con arreglos de que se retenga su correspondencia que slo tienen contacto muy
ocasional con el banco;
No hay resolucin independiente de reclamaciones del cliente o revisin de cuentas con
retencin de correspondencia.
Factores de riesgo de fraude respecto del ciclo de negociaciones
Organizacionesfuera de mercado/tratos de partes relacionadas

Ninguna verificacin en sitio sobre los precios a que se negocian los tratos;
Niveles inusuales de actividad con ciertas contrapartes.
Comisiones especiales a corredores

Altos niveles de negocio con un corredor en particular;
Tendencias inusuales en comisiones al corredor.
Tratos falsos
Un nmero importante de tratos cancelados;
Valor inusualmente alto de transacciones no liquidadas.
Tratos no registrados
Altos niveles de ganancias por operadores particulares en relacin con Ia estrategia
establecida de negociaciones;
Nmero importante de confirmaciones de contrapartes sin equiparar.
Asignaciones retrasadas de tratos

Boletas de operacin sin sello de la hora ni revisin de la hora de registro;
140
Alteraciones o correcciones de detalles en las hojas de operaciones.
Mal uso de cuentas discrecionales

Tendencias inusuales en ciertas cuentas discrecionales;
Acuerdos especiales para la preparacin y emisin de estados.
Registros falsos en el libro

Ninguna poltica ni lineaniientos de valuacin;
Tendencias inusuales en el valor en ciertos libros.
Factores de riesgo de fraude respecto del ciclo de prstamos
Prstamos a prestatarios fictcios/transacciones con compaias conectadas

Expedientes adelgazados de prstamos, con informacin financiera incompleta e
imprecisa, poca documentacin o afirmacin de la administracin de que el solicitante es
prspero y sin duda solvente;
Valuaciones que parecen altas, se emplean valuadores fuera del rea generalmente
pemitida o se emplea al mismo valuador en numerosas aplicaciones;
Prrrogas generosas o trminos revisados cuando el prestatario deja de cumplir.
Transformaciones de depsitos o prstamos de mutuo respaldo

(Back-to-Back)
Otro banco hace un depsito bancario, el cual se usa luego para asegurar un prstamo a un
beneficiario designado por el miembro fraudulento del personal del primer banco, quien
oculta el hecho de que el depsito es prendario.
Prendas sobre depsitos (reveladas por confirmaciones que han solicitado especficamente
que se revelen esas prendas);
Documentacin de archivos retenidos en las oficinas de directores o gerentes de alto rango
fuera de las reas usuales de archivos; depsitos rotados contnuamente o igualados cuando
la liquidez es estrecha.
141
IAPS 1006 APENDICE I
Uso de compaas apoderadas/transacciones con compaas conectadas

Estructuras complejas que se rodean de secreto;
Varios clientes con un slo contacto, es decir, manejados exciusivamente por un miembro
del personal;
Sociedades de responsabilidad limitada sin plena revelacin de la propiedad o con
estructuras complejas de propiedad comn.
Comisiones e incentivos
Excesiva cantidad de negocios generados por ciertos funcionarios de prstamos:
Fuerte recomendacin del director o del funcionario de prstamos pero falta de datos y
documentacin en el expediente del crdito;
Indicaciones de controles de documentacin dbiles, por ejemplo, el otorgar fondos antes
de que la documentacin se complete.
Uso de organizaciones paralelas
(Compaas bajo el control comn de directores/accionistas)
Liquidacin inesperada de prstamos problemticos poco antes del final del ejercicio o
antes de una visita de auditora o prstamos nuevos inesperados cerca del fin del ejercicio;
Cambios en el patrn de negocios con organizaciones relacionadas.
Transformacion de fondos
(Mtodos usados para ocultar el uso de fondos del banco para aparentar pago de
prstamos)
Prstamos que de pronto empiezan a producir poco antes del fin del ejercicio o antes de
una visita de auditora;
Transacciones con compaas dentro de un grupo o con sus compaias asociadas en las
que el propsito de negocio no es claro;
Falta de anlisis de flujo de efectivo que soporte la generacin de ingresos y capacidad de
pago del prestatario.
142
Suplantacin e informacin falsa sobre solicitudes de prstamo/colateral en doble prenda/

valuaciones fraudulentas/colateral falsificado o sin valor
No hay evaluacin en el sitlo de o visita dcl prestatario;
Dificultad para obtener corroboracion de las credenciales del individuo, documentos

inconsistentes o faltantes e inconsistencias en detalles personales;
Valuador de fuera del rea en que se sita la propiedad;
La valuacin se ordena y se recibe por el prestatario y no por el prestamista;
Falta de veriflcacin de gravmenes para substanciar las posiciones y prioridades de

gravmenes;
Falta de control fsico de colateral que requiere posesin fsica para asegurar un prstamo
(por ejemplo, joyas, bonos al portador y obras de arte).
143
lAPS 1006 APNDICE 1
Apndice 2
Ejemplos de consideraciones de control interno y procedimientos sustantivos para dos reas
de las operaciones de un banco:
1-Los controles internos y procedimientos sustantivos que se listan adelante no representan
una lista exhaustiva de controles y procedimientos que debieran emprenderse ni representan
algn requisito mnimo que debe satisfacerse. Ms bien, proporcionan lineamientos sobre
los controles y procedimientos que el auditor puede considerar al tratar las reas siguientes:
(a) Operaciones de tesorera y de negociacin; y
(b) Prstamos y anticipos.
Operaciones de tesorera y de negociacin
Introduccin
2. Las operacines de tesorera, en este contexto, representan todas las actividades relativas
a la compra y venta de pedir prestado y prestar instrumentos financieros. Los instrumentos
financieros pueden ser valores, instrumentos del mercado de dinero o instrumentos
derivados. Los bancos, generalmente, participan en estas transacciones para su propio uso
(por ejemplo, con el fin de cubrir exposiciones al riesgo) o para satisfacer necesidades del
cliente. Tambin, llevan a cabo, en un grado mayor o menor, actividades de negociacin.
Actividades de negociacin o comercio puede definirse como la compra y venta de (u
originar y liquidar) instrumentos financieros (incluyendo derivados) con la intencin de
derivar una ganancia por el cambio en los parmetros de precios del mercado (por ejemplo.
tasas de cambio extranjero, tasas de inters, precios de capital) despus de un tiempo. Los
bancos administran y controlan sus actividades de tesorera sobre la base de los diversos
riesgos implicados ms que sobre la base del tipo particular de instrumentos financieros que
se manejan. El auditor, ordinariamente, adopta el mismo enfoque cuando obtiene evidencia
de auditora. La IAPS 1012 da lineamientos sobre las implicaciones de auditora de los
derivados adquiridos par el banco como usuario final.
Consideraciones de
control interno
3. Generalmente, las operaciones de tesorera implican transacciones que se registran por
sistemas de TI. El riesgo de procesar algun error en estas transacciones es, ordinariamente,
bajo siempre y cuando se procesen por sistemas confiables. Consecuentemente, el auditor
prueba si los controles
IAPS 1006 APNDICE 2
144
y procedimientos clave de procesamiento estn operando de manera efectiva antes de

evaluar el nivel de los riesgos inherente y de control como bajos. Los controles tpicos en un
ambiente de tesorera se listan adelante. Incluyen controles que se refieren a riesgos de
negocio de los bancos y no, necesariamente, representan controles que se refieran a riesgos
de auditora y que se prueben por el auditor para evaluar los niveles de los riesgos inherente
y de control.
Cuestiones tpicas del control

Controles estratgicos
4. Han establecido los encargados del mando una poltica formal para el negocio de
tesorera del banco que establezca lo siguiente?:
Las actividades y productos autorizados que el banco puede negociar por su cuenta o a
nombre de un tercero, idealmente desglosados por producto o grupo de riesgo;
Los mercados en que tienen lugar las actividades comerciales: que podrian ser mercados
regionales, o Mercados Fuera de Bolsa (OTC: Over The Counter, en ingls) versus
mercados en la bolsa;
Los procedimientos para medir, analizar, supervisar y controlar los riesgos;
El alcance de posiciones de riesgo permisibles, despus de tomar en cuenta el riesgo que
consideran como aceptable;
Los lmites y procedimientos apropiados que cubren excesos por encima de los lmites
definidos;
Los procedimientos, incluyendo documentacin, que deben cumplirse antes de que se
introduzcan nuevos productos o actividades;
El tipo y frecuencia de informes de los encargados del gobiemo corporativo; y
La programacin y frecuencia con que se revisan, actualizan y aprueban las polticas.
145
IAPS 1006 APNDICE 2
Controles operativos
5. Hay una apropiada segregacin de deberes entre las oficinas ejecutivas y las oficinas de
procesamiento?
6. Se conducen de manera independiente de la oficina ejecutiva/unidad de negocio las

actividades siguientes?:
Confirmacin de negociaciones;
Registro y conciliacin de posiciones y resultados;
Valuacin de negociaciones o verificacin independiente de precios de mercado; y
Liquidacin de negociaciones.
7. Se numeran con antelacin las boletas de operaciones? (Si no se generan

automticamente)?
8. Tiene el banco un cdigo de conducta para sus operadores que se refiera a lo siguiente?:
Prohibir a los operadores negociar por su propia cuenta;

Restringir la aceptacin de regalos e invitaciones;
Confidencialidad de informacin de clientes;
Identificacin de contrapartes aprobadas; y
Procedimientos para la revisin de actividades de operadores por parte de la
administracin.
9. Estn estructuradas las polticas de remuneracin para evitar alentar correr riesgos
excesivos?
10. Se introducen los productos nuevos slo despus de obtener las aprobaciones apropiadas
y de que estn establecidos los procedimientos adecuados y sistemas de control del riesgo?
IAPS 1006 APNDICE 2
146
Lmites y actividad de negociacin

11. Tiene el banco un conjunto integral de lmites establecidos para controlar los riesgos de
mercado, de crdito y de liquidez para toda la institucin, unidades de negocios y
operadores individuales? Algunos lmites comnmente usados son nacionales o lmites de
volmen (por divisa o contraparte), lmites de detencin de prdidas, lmites de desajustes o
de vencimiento, lmites de liquidacin y lmites de valor en riesgo (tanto para los riesgos de
mercado como de crdito).
12. Estn alineados los lmites asignados a riesgos con los lmites generales del banco?
Conocen todos los operadores sus lmites y el uso de los mismos?
13. ,Reduce cada nueva transaccin inmediatamente el lmite disponible?
14. Hay procedimientos establecidos que cubran los excesos por encima de los lmites?
Medicin y administracin del riesgo
15. Hay una funcin independiente de administracin del riesgo (a veces conocida como
Oficina Intermediaria) para medir, monitorear y controlar el riesgo? Reporta, directamente,
a los encargados del gobierno corporativo y a la alta administracin?
16. Qu metodo se emplea para medir el riesgo que se origina en actividades comerciales
(por ejemplo, lmites de posiciones, lmites de sensibilidad, lmites de valor en riesgo,
etcetera)?
17. Estn debidamente equipados los sistemas de control y administracin del riesgo para
manejar el volumen, complejidad y riesgo de las actividades de tesorera?
18. Cubre el sistema de medicin todas las carteras, todos los productos y todos los riesgos?
19. Hay vigente documentacin apropiada para todos los elementos del sistema de riesgos
(metodologa, clculos, parmetros)?
20. Se revalan todas las carteras comerciales y se calculan todas las exposiciones al riesgo
regularmente, cuando menos a diario para operaciones comerciales activas?
147
21. Se evalan, documentan y actualizan regularmente y en fonna continua los modelos,

metodologa y supuestos de administracin del riesgo que se usan para medir el riesgo y
para limitar las exposiciones, para tomar en cuenta los parmetros alterados, etcetera?
22. Se analizan las situaciones de tensin y se conducen y prueban escenarios de en el peor
de los casos (que toman en cuenta hechos adversos del mercado como cambios inusuales
en precios o volatilidad, falta de liquidez del mercado o incumplimiento de una contraparte
principal)?
23. Recibe la administracin informes oportunos y que tengan sentido?
Confirmaciones
24. Tiene en uso el banco procedimientos por escrito para?:
El despacho independiente a contrapartes de confirmaciones externas pre-numeradas por
todas las operaciones en que participan los operadores;
El recibo independiente de todas las confirmaciones de entrada y su verificacn con
copias pre-numeradas de boletas internas de operaciones;
Compasiones independientes de firmas de las confirmaciones de entrada con firmas
registradas;
La confirmacin independiente de todas las operaciones para las que no se ha recibido
confirmacion de entrada; y
El seguimiento independiente de discrepancias en las confirmaciones recibidas.
Liquidacin de transacciones
25. Se intercambian instrucciones de liquidacin por escrito con las contrapartes mediante
el uso de confirmaciones de entrada y de salida?
26. Se comparan las instrucciones de liquidacin con los contratos?
27. Se hacen las liquidaciones slo por los empleados autorizados apropiados
independientemente de la iniciacin y registro de las transacciones y slo sobre la base de
instrucciones autorizadas y por escrito?
IAPS 1006 APNDICE 2
148
28. Se notifican a diario todas las liquidaciones programadas (recibos y pagos) por escrito al
departamento de liquidaciones a modo de detectar enseguida y hacer seguimiento de las
solicitudes duplicadas y de pagos no recibidos?
29. Los asientos de contabilidad se preparan con, o se verifican contra, docunientacin
soporte por empleados operativos, que no sean los que mantienen los registros de contratos
sin cerrar o que realicen funciones de caja?
Registro
30. Se generan informes de excepcin per excesos en los lmites; incrementos repentinos en
volmen de operaciones por algn operador, cliente o contraparte; transacciones a tasas
contractuales inusuales, etcetera? Se monitorean inmediatamente e independientemente de
los operadores?
31. Tiene el banco procedimientos per escrito que requieran lo siguiente?:
La contabilizacin de todas las boletas de operaciones usadas o sin usar;
El registro inmediato en los registros contables de todas las transacciones, incluyendo
procedimientos para identificar y corregir las transacciones rechazadas, por una parte
independiente;
La conciliacin diaria de posiciones y ganancias de operadores contra los registros
contables y la inmediata investigacin de todas las diferencias; y para
Informes regulares a la administracin con el detalle apropiado que permita el monitoreo
de los lmites a que nos hemos referido antes.
32. Se realizan, frecuentemente, todas las conciliaciones de cuentas nuestras y ajenas, por
empleados independientes de la funcin de liquidacin?
33. Se revisan regularmente las cuentas transitorias?
34. Tiene el banco un sistema de contabilidad que le permita preparar informes que
muestren sus posiciones de contado, a futuro, abierta neta y global para los diferentes tipos
de productos, por ejemplo lo siguiente?:
Por compra y venta, por divisa;
Por fechas de vencimiento, por divisa; y
Por contraparte, por divisa.
149
IAPS 1006 APNDICE 2
35. Se revalan peridicamente las posiciones abiertas (por ejemplo, a diario) a las
inversiones en valores actuales con base en tasas cotizadas o tasas obtenidas directamente
de fuentes independientes?
Procedimientos generales de auditora
36. Ciertos procedimientos de auditora se aplican al entorno en que se realizan las

actividades de tesoreria. Para entender este entorno, el auditor obtiene inicialmente un
entendimiento de:
La escala, volmen, complejidad y riesgo de las actividades de tesorera;

La importancia de las actividades de tesorera en relacin con otros negocios del banco;
El marco de referencia dentro del cual tienen lugar las actividades de tesorera;
La integracin organizacional de las actividades de tesorera.
37. Una vez que el auditor tiene este entendimiento y ha realizado pruebas de controles con
resultados satisfactorios, el auditor ordinariamente evala:
La exactitud del registro de transacciones en que se particip durante el ejercicio y las

respectivas ganancias y prdidas, por referenda a las boletas de operaciones y talones de
confirmacin;
La integridad de transacciones y conciliacion apropiada entre las oficinas ejecutivas y los
sistemas de contabilidad de las posiciones abiertas al final del ejercicio;
La existencia de posiciones vigentes por medio de confirmaciones de terceros en una
fecha provisional o al final del ejercidio;
Lo apropiado de las tasas de cambio, tasas de inters u otras tasas fundamentales dcl
mercado usadas en la fecha del final de ao para calcular las ganancias y prdidas no
realizadas;
Lo apropiado de los modelos y supuestos de valuacin usados para determinar el valor
razonable de instrumentos financieros vigentes al final del ejercicio; y
IAPS 1006 APNDICE 2
150
Lo apropiado de las polticas contables usadas particularmente alrededor del reconocimiento

de resultados y la distincin entre instrumentos cubiertos y comerciales.
38. A continuacin se tratan aspectos relevantes de las operaciones de tesorera que
generalmente plantean riesgos de auditora incrementados:
Cambios en productos o actividades
39. A menudo surgen riesgos particulares, cuando se introducen nuevos productos o
actividades. Para tratar estos riesgos el auditor busca inicialmente confirmar que hay
procedimientos predefinidos establecidos para estos casos. Generalmente, el banco debe
comenzar estas actividades slo cuando se asegure el flujo normal de las nuevas
transacciones mediante el sistema de controles, cuando estn completamente instalados los
sistemas relevantes de TI (o cuando est instalado un adecuado soporte provisional del
sistema) y los procedimientos relevantes estn documentados de manera apropiada. Los
instrumentos que recin se negocian ordinariamente estn sujetos a una revisin cuidadosa
por el auditor, quien inicialmente obtiene una lista de todos los nuevos productos
introducidos durante el ejercicio (o una lista completa de todos los instrumentos que se
operaron). Con base en esta informacin, el auditor establece el perfil de riesgo asociado y
busca confirmar la confiabilidad de los sistemas de control interno y de contabilidad.
Dependencia de expertos en computacin
40. Debido al volmen de transacciones, virtualmente todos los bancos soportan el ciclo de
transacciones de tesorera con el uso de sistemas de TI. Debido a la complejidad de los
sistemas en uso y de los procedimientos implicados, el auditor ordinariamente busca la
ayuda de expertos en TI que aporten sus habilidades y conocimientos apropiados en la
prueba de sistemas y balanzas de cuenta relevantes.
Propsito para el que se emprenden las transacciones
41. El auditor considera si el banco retiene posiciones especulativas en instrumentos
financieros o los cubre contra otras transacciones. El propsito para participar en tales
transacciones, ya sea por cobertura o comercializacin, debe identificarse en la etapa cle
negociacin para que se aplique el tratamiento contable correcto. Cuando se participa en
transacciones para fines de cobertura, el auditor considera el tratamiento contable y
presentacin apropiada de dichas transacciones y los activos/pasivos equiparados, de
acuerdo con requisitos contables relevantes.
151
IAPS 1006 APND1CE 2
Procedimientos de valuacin
42. Los instrumentos fuera del balance ordinariamente se valan a valor de mercado o valor
razonable, excepto para instrumentos que se usan para fines de cobertura, los que, bajo
muchos marcos de referencia de informacion financiera, se valan sobre la misma base que
la partida fundamental que se cubre. Cuando no hay precios de mercado fcilmente
disponibles para un instrumento, pueden emplearse los modelos financieros que se usan
ampliamente por la industria bancaria para determinar el valor razonable. Adems de la
revelacin de las cantidades tericas de las posiciones abiertas, varios pases requieren la
revelacin del riesgo potencial que surge; por ejemplo, el equivalente del riesgo de crdito y
el valor de reposicin de dichos instrumentos vigentes.
43. El auditor, ordinariamente, pone a prueba los modelos de valuacin utilizados,

incluyendo los controles que rodean su operacin, y valora si los detalles de los contratos
individuales, las tasas y supuestos de valuacin se alimentan de manera apropiada de dichos
modelos. Como muchos de estos instrumentos se han desarrollado slo recientemente, el
auditor pone especial atencin a su valuacin, y al hacerlo tiene en mente los factores
siguientes:
Puede no haber precedentes legales respecto de los trminos de los acuerdos

fundamentales. Esto dificulta evaluar la exigibilidad de dichos trminos.
Puede haber un nmero relativamente pequeo de personal de la administracin
familiarizado con los riesgos inherentes de estos instrumentos. Esto puede llevar a un riesgo
ms alto de Declaraciones errneas y a una mayor dificultad al establecer controles que
pudieran prevenir las Declaraciones errneas o detectarlas y corregirlas, oportunamente.
Algunos de estos instrumentos no han existido a lo largo de un ciclo econmico completo
(mercados alcistas y a la baja, tasas de inters altas y bajas, comercializacin alta y baja y
volatilidad de precios) y, por lo tanto, puede ser ms dificil evaluar su valor con el mismo
grado de certeza que para instrumentos ms establecidos. De modo similar, puede ser difcil
predecir con un suficiente grado de certeza la correlacin de precios con otros instrumentos
compensatorios usados par el banco para cubrir sus posiciones.
Los modelos usados para valuar estos instrumentos pueden no operar de manera apropiada
en condiciones anormales de mercado.
IAPS 1006 APNDICE 2 152
44. Adems, el auditor considera la necesidad y lo adecuado de provisiones contra los

instrumentos financieros como provision para riesgo de liquidez, provisin para riesgo de
modelo y reserva para riesgo operacional. La complejidad de ciertos instrumentos requiere
conocimiento de especialista. Si el auditor no tiene la competencia profesional para
desempear los procedimientos de auditora necesarios, se busca la asesora de expertos
apropiados.
45. Un tema adicional de particular inters para el auditor es el de las transacciones en que
se participa a tasas fuera de las tasas vigentes dcl mercado; a menudo stas implican el
riesgo de prdidas ocultas o de actividad fraudulenta. Como resultado, el banco
ordinariamente disponc mecanismos que pueden detectar transacciones que no se alinean a
las condiciones del mercado. El auditor obtiene evidencia suficiente apropiada de auditora
concemiente a la confiabilidad de la funcin que lleva a cabo esta tarea. El auditor tambin
considera revisar una muestra de las transacciones identificadas.
Prstamos y anticipos
Introduccin
46. De acuerdo con un documento para consulta: Principios para la Administracin del
Riesgo de Crdito, emitido por el Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria, el riesgo
de crdito se define, de la manera ms sencilla, como el potencial de que un prestatario o
contraparte de un banco deje de cumplir sus obligaciones de acuerdo con los trminos
convenidos.
47. Los prstamos y anticipos son la fuente principal del riesgo de crdito para la mayora
de los bancos, porque generalmente son los activos ms importantes de un banco y generan
la mayor porcin de ingresos. El factor dominante al hacer un prstamo es la cantidad de
riesgo de crdito asociado con el proceso de prestar. Para prstamos individuales, el riesgo
de crdito es pertinente a la capacidad del prestatario y su disposicin a pagar. Aparte de los
prstamos, otras fuentes de riesgo de crdito incluyen aceptaciones, transacciones entre
banco, financiamiento comercial, transacciones en cambio extranjero, futuros financieros,
swaps, bonos, ttulos, opciones, y en la prrroga de compromisos y garantas, y la
liquidacin de transacciones.
48. El riesgo de crdito representa una causa principal de serios problemas bancarios y est
directamente relacionado con normas relajadas de crdito para prestatarios y contrapartes,
falta de pericia calificada en prstamos, mala administracin del riesgo de cartera y una
falta de atencin a cambios en circunstancias econmicas o de otro tipo que puedan llevar a
un deterioro en la posicin de crdito de las contrapartes de un banco. La administracin
efectva del riesgo de crdito es un componente critico del enfoque integral a
153
IAPS APNDICE 2
la administracin del riesgo y esencial para el xito a largo plazo de cualquier organizacin
bancaria. Al administrar el riesgo de credito, los bancos deben considerar el nivel de riesgo
inherente tanto en crditos o transacciones individuales como en toda la cartera de activos.
Los bancos tambin necesitan analizar el riesgo entre riesgo de crdito y otros riesgos.
Cuestiones tpicas del control
49. Los riesgos de crdito se originan en caractersticas del prestatario y por la naturaleza de
la exposicin. La solvencia, pas de operacin y naturaleza del negocio del prestatario
afectan el grado de riesgo de crdito. De modo similar, el riesgo de crdito es influenciado
por el propsito y la estabilidad para la exposicin.
50. La funcin de crdito puede dividirse de manera conveniente en las categoras
siguientes:
(c) Creacin y desembolso;
(d) Monitoreo;
(e) Cobro; y
(f) Revisin y evaluacin peridicas.
Creacin y desembolso
51. Obtiene el banco solicitudes de prstamo completas y con informacin, inciuyendo
estados financieros del prestatario, la fuente del pago del prstamo y el uso planeado de los
ingresos?
52. Tiene el banco lineamientos por escrito en cuanto a los criterios que se usarn para
evaluar las solicitudes de prstamos (por ejemplo. fondos para intereses, requisitos de
margen, coeficientes deuda-capital)?
53. Obtiene el banco informes de crdito o hace que se conduzcan investigaciones sobre los
prestatarios prospectivos?
54. Tiene el banco procedimientos en uso para asegurar que se han identificado los
prstamos a partes relacionadas?
55. Hay un anlisis apropiado de informacin de crdito del cliente, incluyendo fuentes
proyectadas de servicio y pagos del prstamo?
IAPS 1006 APNDICE 2
154
56. Se basan los lmites de aprobacin de prstamos en la pericia del funcionario de

prstamos?
57. Se requiere la aprobacin apropiada del comit de prstamos o del consejo de directores
para los prstamos que excedan de los lmites prescritos?
58. Hay una apropiada segregacin de deberes entre la funcin de aprobacin de prstamos
y las funciones de monitoreo del desembolso, cobro y revisin del prstamo?
59. Se verifica la propiedad del colateral del prstamo y la prioridad del inters de la
propiedad del valor?
60. Se asegura el banco de que el prestatario firme un documento exigible legalmente como
evidencia de una obligacin de pagar el prstamo?
61. Se examinan las garantas para asegurar que son exigibles legalmente?
62. Se revisa y aprueba la documentacin que respalda la solicitud de prstamo, por un
empleado independiente del funcionario de prstamos?
63. Hlay un control para asegurar el registro apropiado del valor (por ejemplo, registro de
gravmenes con autoridades del gobierno)?
64. Hay proteccin fsica adecuada de cuentas, colateral y documentos de respaldo?
65. Hay un control para asegurar que los desembolsos para prstamos se registran
inmediatamente?
66. Hay un control para asegurar que hasta donde sea posible, los ingresos por el prstamo
se usan por el prestatario para el fin planeado?
Monitoreo
67. Se preparan y concilian saldos de prueba con las cuentas de control por empleados que
no procesan o registran las transacciones de prstamos?
68. Se preparan oportunamente informes de prstamos sobre los cuales hay pagos atrasados
de principal o de intereses?
69. Se revisan estos informes por empleados independientes de la funcin de prstamos?
155
IAPS 1006 APNDICE 2
70. Hay procedimientos en uso para monitorear el cumplimiento del prestatario de

cualesquier restricciones al prstamo (por ejemplo, pactos) y requisitos de proporcionar
informacin al banco?
71. Hay procedimientos establecidos que requieran la revaluacin peridica de valores del
colateral?
72. Hay procedimientos establecidos pan asegurar que la posicin financiera del prestatario
y los resultados de operaciones se revisen regularmente?
73. Hay procedimientos establecidos para asegurar que fechas administrativas clave, como
la renovacin de registros de valores, se registren exactamente y se hacen efectivas cuando
llegan?
Cobro
74. Se mantienen los registros de cobros de principal y de intereses y de la actualizacin de
saldos de cuentas de prstamos, porempleados independientes de la funcin de
otorgamiento de prstamos?
75. Hay un control pan asegurar que se da seguimiento a los prstamos atrasados para su
pago oportuno?
76. Hay establecidos procedimientos por escrito para definir la poltica del banco para
recuperar principal e intereses vigentes mediante procedimientos legales, como embargo o
recobro de la posesin?
77. Hay procedimientos establecidos para disponer la confirmacion regular de saldos de
prstamos por comunicacin directa por escrito con el prestatario por empleados
independientes de las funciones de otorgamiento de crditos y de registro de prstamos, as
como la investigacin independiente de diferencias informadas?
Revision y evaluacin peridicas
78. Hay procedimientos establecidos para la revisin independiente de todos los prstamos
regularmente, incluyendo lo siguiente?:
La revisin de los resultados de los procedimientos de monitoreo a que nos referimos
antes; y
La revisin de problemas actuales que afecten a los prestatarios en sectores geogrficos e
industriales relevantes.
IAPS 1006 APNDICE 2
156
79. Hay polticas apropiadas por escrito vigentes para establecer los criterios siguientes?:
El establecimiento de estimaciones para prdidas por prstamos;

La cesacin de acumulaciones de intereses (el establecimiento de estimacion para
compensacion);
La valuacin del colateral para fines de estimacidn para prdidas;
Las revocaciones de estimaciones previamente establecidas:
La reanudacin de acumulaciones de intereses; y
La cancelacin de prstamos.
80. Hay procedimientos establecidos para asegurar que todas las estimaciones requeridas se
asientan en los registros contables, oportunamente?
Procedimientos generales de auditora

81. Los siguientes procedimientos de auditora tienen el fin de permitir al auditor descubrir
las normas y procesos operativos que el banco ha establecido y considerar si son adecuados
los controles relativos a la administracin del riesgo de crdito.
Planeacin
82. El auditor obtiene un conocimiento y entendimiento del mtodo del banco para control
del riesgo de crdito. Esto incluye asuntos como los siguientes:
El proceso de monitoreo de exposicin del banco y su sistema para asegurar que todos los
prstamos a partes conectadas se han identificado y agregado;
El mtodo del banco para tasar el valor del colateral por exposicin y para identificar las
prdidas potenciales y definidas; y
Las prcticas de prstamos del banco y su base de clientes.
83. El auditor considera si el programa de revision de la exposicin asegura independencia

de las funciones de prstamos incluyendo si la frecuencia es suficiente para brindar
informacin oportuna concerniente a tendencias
157
IAPS 1006 APNDICE 2
emergentes en la cartera y condiciones econmicas generales y si la frecuencia aumenta

para crditos problemticos identificados.
84. El auditor considera las calificaciones del personal implicado en la funcin de revisin
de crditos. La industria est cambiando rpidaniente y est creando fundamentalmente una
falta de pericia calificada en prstamos. El auditor valora si el personal de revisin de
crditos posee el conocimiento y habilidades necesarios pan administrar y evaluar las
actividades de prstamos.
85. El auditor evala, mediante informacin generada previamente, las causas de problemas
o debilidades existentes dentro del sistema. El auditor decide si estos problemas o
debilidades presentan el potencial para futuros problemas.
86. El auditor revisa informes de la administracin y considera si estn suficientemente
detallados para evaluar los factores de riesgo.
87. Ntese que definir y auditar las transacciones de prstamos a partes relacionadas es
difcil, porque las transacciones con partes relacionadas no son fcilmente identiflcables. Se
depende principalmente de la administracin para que identiuique todas las partes
relacionadas y las transacciones de partes relacionadas, y dichas transacciones pueden no
ser detectadas fcilmente por los sistemas de control interno del banco.
Pruebas del control
88. El auditor obtiene un conocimiento y entendimiento del mtodo del banco, de controlar
el riesgo de crdito. Esto incluye asuntos como:
La cartera de exposiciones y los diversos rasgos y caractersticas de las exposiciones;
La documentacin de exposicin usada por el banco;
Lo que constituye la documentacin apropiada de exposiciones para diferentes tipos de
exposicin; y
Los procedimientos del banco y los niveles de autoridad para conceder una exposicin.
89. El auditor revisa las polticas de prstamos y valora:
Si las polIticas se revisan y actualizan peridicamente para asegurar que son relevantes
con las condiciones cambiantes del mercado y con las nuevas lneas de negocio del banco; y
IAPS 1006 APNDICE 2
158
Si los encargados del mando han aprobado las polticas y si el banco est en cumplimiento.
90. El auditor examina el sistema de informacin de la revision de exposiciones, incluyendo

memorandums del archivo de crditos y un programa anual o el plan de revisin de
exposiciones, y considera si es preciso, exacto y oportuno y si dar suficiente informacin
para permitir a la administracin identificar y controlar el riesgo. Los informes incluyen lo
siguiente?:
Identificacin de crditos problemticos;

Informacin actual respecto del riesgo de cartera; e
Informacin concerniente a las tendencias emergentes en las areas de cartera y de
prstamos.
91. El auditor considera la naturaleza, extensin y el alcance de la revisin de exposicin,

incluyendo:
Mtodo de seleccin de exposicin.

Manera en que se revisan las exposiciones, incluyendo:
Un anlisis de la condicin financiera actual del prestatario que se refiere a la capacidad de
pago, y
-Pruebas para excepciones de documentacin, excepciones de polticas, ineumplimiento de
procedimientos internos, y violaciones de leyes y reglamentos.
92. El auditor considera la efectividad de la administracin, del crdito y de la cartera

examinando:
La filosofa general de prstamos de la administracin de manera tal que produzca

respuestas de la administracin.
El efecto de crditos no soportados por informacin financiera actual y completa y un
anlisis de la capacidad de pago.
El efecto de crditos para los cuales es deficiente la documentacin de exposicin y del
colateral.
159
IAPS 1006 APNDICE
El volmen de exposiciones estructuradas de manera impropia, por ejemplo, cuando el

programa de pago no se equipara con el propsito de la exposicin.
El volmen y naturaleza de concentraciones de crditos, incluyendo concentraciones de
crditos clasificados y criticados.
La apropiado de los traspasos de crditos de baja calidad a o de otra oficina afiliada.
La exactitud e integridad de los informes.
La competencia de la administracin de alto rango, funcionarios de exposiciones y
personal de administracin del crdito.
Procedimientos sustantivos
93. El auditor considera el alcance del conocimiento de la administraein de los propios
problemas de exposicin del crdito del banco, mediante revisiones selectivas de archivos
de exposiciones. Los criterios de seleccin incluyen lo siguiente:
Cuentas con un saldo vigente igual o mayor a una cantidad especificada;

Cuentas en una Lista de Vigilancia con un saldo vigente en exceso de una cantidad
especificada;
Cuentas con una estimacin en exceso de una cantidad especificada:
Cuentas que son manejadas por el departamento que administra las cuentas problematicas
o de ms alto riesgo del banco;
Cuentas en las que el principal o intereses de ms de una cantidad especificada estn
atrasados par ms de un periodo especificado;
Cuentas donde la cantidad vigente es en exceso de la lnea de crdito autorizada;
Cuentas con entidades que operan en industrias o pases que el propio conocimiento
econmico general del auditor indica que pudieran estar en riesgo;
Cuentas problemticas identificadas por las autoridades reguladoras del banco o cuentas
problemticas seleccionadas el ao anterior; y
IAPS 1006 APNDICE 2
160
El grado de exposicin a otras instituciones financieras en lneas interbancarias.
94. Adems, cuando se ha pedido al personat dcl banco que resuma las caractersticas de
todas las exposiciones por encima de un tamao especificado agrupadas por su conexin, el
auditor revisa los resmenes. Las exposiciones con las siguientes caractersticas pueden
indicar necesidad de una revisin ms detallada:
Gran prdida de operaciones en el ao fiscal ms reciente;

Prdidas de operaciones sostenidas (por ejemplo, dos o ms aos);
Un coeficiente alto de deuda/capital (por ejemplo, en exceso de 2:1 el coeficiente puede
variar por industria);
Dejar de cumplir con los trminos del convenio sobre pactos;
Dictamen de auditora modificado;
La informacin proporcionada no es actual ni completa;
Anticipos claramente no asegurados o asegurados sustancialmente por una garanta; y
Cuentas en las que no se realizan oportunamente revisiones por la administracin del
banco.
95. El auditor selecciona las exposiciones para revision detallada en las listas de
exposiciones presentadas antes usando los criterios de seleccin de muestras determinados
antes y obtiene los documentos necesarios para considerar la probabilidad de cobro de las
exposiciones. Estos pueden inclur:
Los archivos de documentacin de exposiciones y valores;

Listas o informes de retrasos;
Resmenes de actividades;
Listados anteriores de cuentas dudosas;
El informe de exposicin no actual;
Estados financieros del prestatario; e
161
IAPS 1006 APNDICE 2
Informes de valuacin de valores.
96. Usando el archivo de documentacin de exposiciones, el auditor:
Afirma el tipo de exposicin, tasa de inters, fecha de vencimiento, trminos de pago,

valor y propsito declarado de la exposicin.
Considera si los documentos del valor tienen evidencia de registro como apropiado, y de
que el banco ha recibido asesora legal apropiada sobre la exigibilidad legal del valor.
Considera si el valor razonable del valor parece adecuado (particularmente para las
exposiciones donde puede requerirse una estimacin) para asegurar la exposicin y que
donde sea aplicable, el valor ha sido asegurado de manera apropiada. Evala de una manera
crtica las valuaciones del colateral, incluyendo los mtodos y supuestos del valuador.
Evala la probabilidad de cobro de la exposicin y considera la necesidad de una
estimacin contra la cuenta.
Determina si los niveles apropiados de autoridad dentro del banco han aprobado la
solicitud o renovacin de exposicin.
Revisa estados financieros peridicos del prestatario y toma nota de cantidades
importantes y de coeficientes operativos (es decir, capital de trabajo, utilidades, capital de
accionistas y coeficientes deuda-capital).
Revisa cualquier documento y correspondencia contenidos en el archivo de la revisin de
la exposicin. Toma nota de la frecuencia de revisiones desempeadas por personal del
banco y considera si est dentro de los lineamientos del banco.
97. El auditor considera si existen procedimientos y polticas para exposiciones

problemticas y de prueba, incluyendo:
Una revision peridica de crditos problemticos individuales.

Lineamientos para cobrar o reforzar la exposicin, incluyendo requisitos para actualizar
valores de colateral y posiciones de gravmenes, revision de documentacin, informes
peridicos de oficiales a solicitud.
Volmen y tendencia de crditos con vencimiento atrasado y no acumulados.
IAPS 1006 APNDICE 2
162
Funcionarios calificados que manejan exposiciones problemticas.

Lineamientos sobre contabilizacin apropiada de exposiciones problemticas, por
ejemplo, poltica de no acumulacin, poltica de reserva especfica.
98. Adems de evaluar lo adecuado de las estimaciones contra exposiciones individuales, el
auditor valora si necesita establecerse alguna estimacin adicional contra categoras o clases
particulares de exposiciones (por ejemplo, exposiciones de tarjetas de crdito y
exposiciones de riesgo de pas) y evala lo adecuado de cualesquier provisiones que el
banco pueda haber establecido a travs de discusiones con la administracin.
163
IAPS 1006 APNDICE 2
Apndicc 3
Ejemplos de informacin financiera. Coeficientes e indicadores usados
comnmente en el anlisis de la condicin y desempeo financicro de un banco
Hay un gran nmero de coeficientes financieros que se usan para analizar la condicin y
desempeo financiero de un banco. Mientras que estos coeficientes varan de algn modo
entre pases y entre banco, su propsito bsico tiende a permanecer iguales, es decir,
proporcionar medidas del desempeo en relacin con aos anteriores, con el presupuesto y
con otros bancos. El auditor considera los coeficientes obtenidos por un banco en el
contexto de coeficientes similares logrados por otros banco de los que el auditor tiene, o
puede obtener, suficiente informacin.
Estos coeficientes, generalmente, caen dentro de las siguientes categoras:
Calidad de activos;
Liquidez;
Utilidades;
Adecuacin de capital;
Riesgo de mercado; y
Riesgo financiero.
Adelante se exponen los coeficientes generales quc probablemente cncuentre el auditor.

Muchos otros coeficientes ms detallados se preparan ordinariamente por la administracin
para ayudar en el anlisis de la condicin y desempeo del banco y sus diversas categoras
de activos y pasivos, departamentos y segmentos de mercado.
(a) Coeficientes de calidad de activos:

Prdidas por prstamos a prstamos totales;
Prstamos morosos a prstanios totales;
Estimaciones para prdida por prstamos a prstamos morosos;
Protcccin de utilidades a prdidas por prstamos;
Incremento en estimaciones para prdidas por prstamos a
resultados brutos;
IAPS 1006 APNDICE 3
164
Tamao, concentracin de riesgo de crdito, a provisiones.
(b) Coeficientes de liquidez:
Efectivo y valores lquidos (por ejemplo, los que se vencen en 30 das) a activos totales;
Efectivo, valores lquidos y valores altamente comerciales a activos totales;
Pasivos de depsitos entre banco y del mercado de dinero a activos totales.
(c) Coeficientes de utilidades:
Rendimiento sobre activos totales promedio;

Rendimiento sobre capital total promedio;
Margen de inters neto como porcentaje de activos totales promedio y promedio de
utilidades de activos;
Ingreso por intereses como porcentaje de activos promedio que devengan intereses;
Gasto por intereses como porcentaje de pasivos promedio que devengan intereses;
Ingreso distinto de intereses, como porcentaje de compromisos promedio;
Ingreso distinto de intereses, como un porcentaje de activos totales promedio;
Gasto distinto de intereses, como un porcentaje de activos totales promedio;
Gasto distinto de intereses, como un porcentaje de resultado de operaciones.
(d) Coeficientes de adecuacin de capital:
Capital como un porcentaje de activos totales;
165
IAPS 1006 APNDICE 3
Capital de primer nivel como un porcentaje de activos ponderados por riesgo;

Capital total como un porcentaje de activos ponderados por riesgo.
(e) Riesgo de mercado:
Concentracin de riesgo de industrias o reas geogrficas particulares;

Valor en riesgo;
Anlisis de desajustes y duracin (bsicamente un anlisis de vencimientos y el efecto de
cambios en las tasas de inters sobre las utilidades o fondos propios del banco);
Tamao relativo de compromisos y pasivos;
Efecto de cambios en tasas de interes sobre las utilidades o fondos propios del banco.
(f) Riesgo de financiamiento:
Fondos del cliente a fondos totales (de clientes ms interbancarios);

Vencimientos;
Tasa promedio de solicitudes de prstamos.
IAPS 1006 APNDICE 3
166
Apndice 4
Riesgos y problemas de colocacin de valores y corredura de valores
Colocacin de valores
Muchos bancos proporcionan servicios financieros como colocar ofertas pblicas de valores
o ayudar a la colocacin privada de valores. Los bancos que participan en estas actividades
pueden estar expuestos a riesgos sustanciales que tienen implicaciones de auditora. Estas
actividades y los riesgos asociados a ellas son bastante complejos, y se debe considerar la
consulta con expertos sobre estos asuntos.
El tipo de valor que se coloca, as como la estructura de la oferta, influyen en los riesgos
presentes en las actividades de colocacin de valores. Dependiendo de cmo se estructura
una oferta de valores, puede requerirse a un colocador que compre una porcin de las
posiciones ofrecidas. Esto crea la necesidad de financiar las porciones sin vender y expone a
la entidad al riesgo de mercado de propiedad.
Hay tambin un elemento importante de riesgo legal y de regulacin que es promovido por
la jurisdiccin en que la oferta de valores tiene lugar. Los ejemplos de reas de riesgo legal
y de regulacin incluyen la exposicin de un colocador por presentaciones errneas de
materialidad incluidas en un registro de valores o declaracin de oferta y por
reglamentacin local que regula la distribucin y negociacin de ofertas pblicas. Tambin
se incluyen los riesgos que se originan por negociaciones con informacin restringida y
manipulacin del mercado por la administracin o por el personal del banco. Las
colocaciones privadas ordinariamente se conducen por una agencia y, per tanto, dan como
resultado menos riesgo que el respectivo de una oferta pblica de valores. Sin embargo, el
auditor considra la reglamentacin local que cubre las colocaciones privadas.
Corredura de valores
Muchos bancos estn tambin implicados en actividades de corredura de valores que
incluyen facilitar las transacciones de valores de los clientes. Igual que en la colocacin de
valores, los bancos que participan en estas actividades (como corredor, operador o ambos)
pueden estar expuestos a riesgos sustanciales que tienen implicaciones de auditora. Estas
actividades y los riesgos respectivos son bastante complejos, y se debe considerar la
consulta con expertos en estos temas.
Los tipos de servicios ofrecidos a clientes y los mtodos usados para prestarlos determinan
el tipo y extension de los riesgos presentes en las actividades de corredura de valores. El
nmero de bolsas de valores en que el banco conduce negocios y ejecuta operaciones para
sus clientes, tambin influye en el perfil de riesgo. Un servicio que se ofrece a menudo es el
alcance de crdito a clientes que
167
IAPS 1006 APNDICE 4
han comprado valores al margen, dando como resultado un riesgo de crdito para el banco.
Otro servicio comn es actuar como depositario de valores propiedad de los clientes. Las
entidades estn expuestas tambin a riesgos de liquidez asociados con financiar operaciones
de corredura de valores. Los factores de riesgo de auditora respectivos son similares a los
expresados en el Apndice 5, Riesgos y Problemas en la Administracin de Activos.
Hay tambin un elemento importante de riesgo legal y de regulacion que es promovido por
la jurisdiccin en que las actividades de corredura de valores tienen lugar. Esto puede hacer
considerar informes de regulacin para el banco, informes directamente del auditor a
reguladores y tambin desde el punto de vista del riesgo de reputacin y financiero que
pueden ocurrir en caso de incumplimiento de regulaciones por parte del banco.
IAPS 1006 APNDICE 4
168
Apndice 5
Riesgos y problemas en la banca privada y en la administracin de activos
Banca privada
La prestacin de servicios bancarios de nivel superior a individuos, tpicamente personas
con un patrimonio importante, comnmente se conoce como banca privada. A menudo estos
individuos pueden tener su domicilio en un pas diferente al del banco. Antes de auditar las
actividades de banca privada, el auditor debe conocer los controles bsicos sobre estas
actividades. El auditor evala el grado de capacidad de la entidad para reconocer y
administrar el potencial de riesgo de reputacin y riesgo legal que pueden asociarse con el
conocimiento y entendimiento inadecuados de los antecedentes personales y de negocios de
sus clientes, sus fuentes de riqueza, y su uso de cuentas de la banca privada. El auditor
considera lo siguiente.
Si la supervisin de la administracin sobre las actividades de banca privada incluye la
creacin de una cultura corporativa apropiada. Adicionalmente, los mandos superiores de la
administracin deben establecer metas y objetivos y la administracin de alto rango debe
buscar activamente el cumplimiento de las polticas y procedimientos corporativos.
Las polticas y procedimientos sobre las actividades de banca privada deben constar por
escrito e inclur suficientes lineamientos para asegurar que hay un conocimiento adecuado
de los clientes de la entidad. Por ejemplo, las polticas y procedimientos deben requerir que
la entidad obtenga identificacin e informacin bsica de antecedentes de sus clientes,
describir la fuente de riqueza de los clientes y sus lineas de negocios, solicitar referencias,
manejar las recomendaciones e identificar las transacciones sospechosas. La entidad debe
tener tambin por escrito polticas y procedimientos de crdito adecuados que traten, entre
otras cosas, problemas relacionados con el lavado de dinero, como prstamos asegurados
por colateral en efectivo.
Las prctieas de administracin del riesgo y los sistemas de monitoreo deben subrayar la
importancia de la adquisicin y retencin de documentos relativos a los clientes, y la
importancia de la debida diligencia para obtener informacin de seguimiento cuando se
necesite para verificar o corroborar informacin dada por un cliente o su representante.
Inherente en las operaciones slidas de banca privada es la necesidad de cumplir con
cualesquier requisitos de identificacin de clientes. Los sistemas de informacin deben tener
la capacidad de monitorear todos los aspectos de las actividades de banca privada de una
entidad. Estas incluyen sistemas que brindan a la administracin informacin oportuna.
necesaria para
169
IAPS 1006 APNDICE 5
analizar y administrar de manera efectiva el negocio de banca privada, y sistemas que hagan
posible a la administracin monitorear cuentas en busca de transacciones sospechosas e
informar cualquiera de estos casos a las autoridades ejecutoras de la ley y a los supervisores
bancarios segn requieran los reglamentos o leyes.
El auditor analiza los niveles evaluados de riesgo inherente y de control relacionados con
las actividades de banca privada cuando determine la naturaleza, oportunidad y extensin de
los procedimientos sustantivos. La siguiente lista identifica muchos de los factores comnes
de riesgo de auditora a considerar cuando se determina la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos por realizar. Como la banca privada frecuentemente
implica actividades de administracin de activos los factores de riesgo de auditora
asociados con actividades de administracin de activos tambin se incluyen adelante.
Cumplimiento de requisitos de regulacin. La banca privada est muy regulada en muchos

pases. Esto puede hacer considerar informes de regulacin por parte del cliente, informes
directamente del auditor a los reguladores y tambin desde el punto de vista del riesgo de
reputacin y financiero que pueden ocurrir en el caso de incumplimiento de regulaciones
por el banco. Tambin, la naturaleza de las actividades de banca privada puede aumentar la
susceptibilidad del banco a lavado de dinero, y as puede haber incrementado los riegos de
operacin, de regulacin, y de reputacin, que pueden tener implicaciones de auditora.
Confidencialidad. Esta es generalmente una caracterstica de la banca privada. Adems del

secreto normal que la mayora de los pases conceden a las relaciones banco/cliente, muchas
jurisdicciones, donde es comn, la banca privada tienen legislacin adicional sobre el
secreto bancario que puede reducir la capacidad de los reguladores, de las autoridades
fiscales o de la polica, en sus propias jurisdicciones o en otras, para acceder a informacin
del cliente. Un banco puede buscar imponer restricciones en el acceso del auditor a los
nombres de los clientes privados del banco, afectando la capacidad del auditor para
identificar las transacciones de partes relacionadas. Un caso puede ser que un cliente pida al
banco que no enve correspondencia, incluyendo estados de cuenta (cuentas con retencin
de correspondencia). Esto puede reducir la capacidad del auditor de obtener evidencia en
cuanto a la integridad y exactitud y, en ausencia de procedimientos alternativos adecuados,
el auditor debe valorar las implicaciones de esto en el momento de emitir su dictamen.
IAPS 1006 APNDICES
170
Fraude de la administracin. La estrecha confidencialidad y naturaleza personal de las

relaciones de banca privada puede reducir la efectividad de los controles internos que dan
supervision y vigilancia sobre el personal que maneja los asuntos de los clientes privados.
El alto grado de confianza personal que puede existir entre un cliente y su banquero privado
puede aadir al riesgo, en cuanto a que se da a muchos banqueros privados, cierto grado de
autonoma sobre la administracin de los asuntos de sus clientes. Este riesgo se exacerba al
grado de que los clientes privados puedan no estar en posicin de verificar sus asuntos en
una base de regularidad como se explic antes.
Servicios diseados para traspasar legalmente algn grado de propiedad/control de

activos a terceros, incluyendo fideicomisos y otros acuerdos legales similares. Estos
arreglos no se reducen slo a las relaciones de banca privada, sin embargo, comnmente
estn presentes en ellas. Para el banco, el riesgo es que los trminos del fideicomiso u otro
acuerdo legal no se cumplan o no cumplan con la ley aplicable. Esto expone al banco a
posible responsabilidad hacia los beneficiarios. Los controles en esta rea son
particularmente importantes, dado que a menudo se identifican errores slo cuando el
fideicomiso u otro arreglo ya est liquidado, posibiemente dcadas despus de su creacin.
Los banqueros privados a menudo estn tambin implicados en preparar testamentos u otros
documentos testamentarios y en actuar como ejecutores. La redaccin impropia de un
testamento puede acarrear consecuencias financieras al banco. Deben existir controles en
esta area y en la de monitoreo de la actividad de ejecucin. El auditor considera si hay
responsabilidades sin revelar respecto de dichos servicios. Los requisitos de
confidencialidad pueden afectar la capacidad del auditor para obtener evidencia
suficientemente apropiada de auditora, y si es as, el auditor debe evaluar las implicaciones
al emitir su dictamen. Finalmente, los fideicomisos y arreglos similares, proporcionados por
la banca privada a menudo son subcontratados con terceros. El auditor considera qu
factores de riesgo de auditora tocan a los servicios subcontratados, los procedimientos que
se necesitan para entender los riesgos y relaciones as como para evaluar los controles sobre
y dentro del proveedor del servicio subcontratado.
Riesgo de crdito. El riesgo de crdito a menudo es ms complejo, cuando los servicios de

banca privada se prestan de acuerdo a la naturaleza de los requerimientos de sus clientes al
pedir prestado. Servicios que a menudo dificultan juzgar el riesgo de crdito son
171
IAPS 1006 APNDICE 5
los siguientes: facilidades estructuradas (transacciones de crdito con mltiples objetivos

que atienden a los requerimientos del cliente en reas como impuestos, reglamentacin,
cobertura, etc.); activos inusuales dados en prenda como valores (por ejemplo, colecciones
de arte, propiedades no fcilmente vendibles, activos intangibles cuyo valor depende de
flujos de efectivo futuros); y confianza depositada en garantas personales (prstamos por
el nombre).
Custodia. Los bancos privados pueden ofrecer servicios de custodia a clientes para activos
de inversin u objetos de valor fsicos. Los factores respectivos de riesgo de auditora son
similares a los expuestos adelante bajo administracin de activos.
Administracin de activos
Los factores de riesgo que se presentan como consideraciones para planear la estrategia y
ejecucin de la auditora de las actividades de administracin de activos de un banco son los
siguientes: Se incluye en esta rea a la administracin de fondos, la administracin de
pensiones, vehculos diseados para traspasar legalmente algn grado de propiedad/control
de activos a terceros, como fideicomisos u otros acuerdos similares, etc. Esta lista no es
exhaustiva ya que la industria de servicios financieros cambia rpidamente.
Cuando tanto el administrador de los activos como los activos mismos no se auditan
ambos por la misma firma de auditora. El desempeo de un ad un administrador de activos
y de los activos mismos generalmente estn estrechamente vinculados. Es ms fcil
identificar y entender las implicaciones de un problema que surja en una entidad en los
estados financieros del otro si ambos son auditados por la misma firma, o si se hacen
arreglos para permitir un intercambio apropiado de informacin entre dos firmas de
auditora. Donde no haya requisito de que tanto los activos como el administrador de los
activos se auditen, o donde no sea posible el acceso apropiado a la otra firma de auditora, el
auditor valora si est en posicin de formarse un punto de vista completo.
Responsabilidad fiduciaria hacia terceros. La mala administracin de fondos de terceros
puede tener un efecto financiero o de reputacin en un administrador de activos. Asuntos
que caen bajo esta categorla pueden incluir:
Mantenimiento impropio de registros;
Controles inadecuados sobre la proteccin y valuacin de activos;
IAPS 1006 APNDICE 5
172
Controles inadecuados para prevenir fraude del administrador de fondos;

Segregacin fsica y/o legal inapropiada de los fondos de clientes respecto de fondos del
administrador o de otros clientes (Un aspecto que a menudo est regulado);
Segregacin inapropiada de inversiones del cliente respecto de las propias inversiones
del administrador (ya sean personales o corporativas o ambas) o de inversiones de otros
clientes;
Segregacin inapropiada del personal del banco encargado de deberes de administracin
de activos y los encargados de otras operaciones;
Falta de cumplimiento de mandatos de clientes o de la poltica de inversiones bajo la
cual se supone se administraran los fondos; y
Falta en el cumplimiento de requisitos de informes (contractuales o reglamentarios) a
clientes.
Se da consideracin a las polticas y controles sobre la aceptacin de clientes; decisiones

de inversiones; cumplimiento de instrucciones de clientes; conflictos de inters;
cumplimiento de regulaciones; segregacin y salvaguarda de fondos e informes apropiados
de activos y transacciones de clientes.
Remuneracin del administrador de fondos. Hay un potencial mayor de que los

administradores de fondos tomen decisiones de negocios imprudentes o ilegales con base en
un deseo de ganancia personal mediante un convenio de bonos o incentivos.
Tecnologa. La tecnologa es bsica para la operacin de la mayora de las compaas

administradoras de activos, por lo tanto, se hace un exmen de la seguridad, integridad y
exactitud de los datos y de la alimentacin de datos donde se depende de controles de
computadora para propsitos de auditora, as como del entorno general de control por
computadora. Hay que considerar si existen controles apropiados para asegurar que las
transacciones a nombre de los clientes se registran por separado de las propias transacciones
del banco.
173
IAPS 1006 APNDICE 5
Globalizacin y diversificacin internacional. Son caractersticas de muchos

administradores de activos y esto puede originar riesgos adicionales debido a la diversidad
de la prctica entre diferentes pases respecto de asuntos como reglas de precios y custodia,
regulaciones, sistemas legales, prcticas de mercado, reglas de revelacin y normas de
contabilidad.
IAPS 106 APNDICE 5
174
Glosario de trminos
Reservas ocultas: Algunos marcos de referencia de informacin financiera permiten a los
bancos manipular sus resultados informados con la transferencia de cantidades a reservas no
reveladas en los aos en que tienen grandes ganancias y transferir cantidades de esas
reservas cuando tienen prdidas o ganancias pequeas. Los resultados informados son la
cantidad despus de dichas transferencias. La prctica serva para hacer aparecer ms
estable al banco al reducir la volatilidad de sus utilidades, y ayudaba a prevenir una prdida
de confianza en el banco al reducir las ocasiones en que informaba utilidades bajas.
Nuestras: Cuentas retenidas a nombre del banco con un banco corresponsal.
Estimacin (o provisin): Un ajuste al valor en libros de un activo para tomar en cuenta
factores que podrian reducir el valor del activo para la entidad. A veces se llama reserva,
provisin o descuento.
Coeficientes prudenciales: Coeficientes usados por los reguladores para determinar los
tipos y cantidades de prstamos que puede asumir un banco.
Pruebas de tensin: Poner a prueba un modelo de valuacin usando supuestos y
datos iniciales ajenos a circunstancias normales del mercado y evaluar si las predicciones
del modelo siguen siendo confiables.
Ustedes: Cuentas retenidas por el banco a nombre de un banco corresponsal.
Material de referencia
La siguiente es una lista de material que pueden encontrar til los auditores de los estados
financieros de banco.
Comit de Basilea sobre Supervision de bancos
Publicacin 30: Principios Esenciales para Supervisin Bancaria Efectiva. Basilea, 1977.
175
IAPS 1006 APNDICE 5
Publicacin 33: Marco de Referencia para Sistemas de Control Interno en las

Organizaciones Bancarias. Basilea, 1998.
Publicacin 55: Prcticas Slidas para Contabilizacin y Revelacin de Prstamos. Basilea,
1999.
Publicacin 56: Mejoras del Mando Corporativo en Organizaciones Bancarias. Basilea,
1999.
Publicacin 72: Auditora Interna en Organizaciones Bancarias y la Relacin de las
Autoridades de Supervision con los Auditores Internos y Externos. Basilea, 2000.
Publicacin 75: Principios para la Administracin del Riesgo de Crdito. Basilea, 2000.
Publicacin 77: Debida Diligencia con Clientes, para banco. Basilea, 2001.
Publicacin 82: Principios de Administracin del Riesgo para la Banca Electrnica.
Basilea, 2001.
Las publicaciones del Comit de Basilea sobre Supervisin de banco pueden bajarse del
sitio Web del banco de Liquidaciones Internacionales: hyperlink http://www.bis.org.
Consejo de Normas Internacionales de Informacin Contable
NIC 30: Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de banco e Instituciones
Financieras Similares. Londres, 1999.
NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin e lnfonnacin a Revelar. Londres, 2000.
NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Londres, 1998.
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Londres, 2000.
Adems, muchos organismos miembros de la IFAC han publicado material de referencia y
de lineamientos sobre los bancos y las auditoras de los estados financieros de un banco.
IAPS 1006 APNDICE 5
176
LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Esta declaracin est vigente)
CONTENIDO
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------Prrafos
1-12
Introduccin
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310
Conocimiento del Negocio 1.
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400
Evaluacin del Riesgo y Control Interno 2
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250.
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una
Auditora de Estados Financieros
Procedimientos Sustantivos
Declaraciones de la Administracin
Informe .
13-16
17-29
30-34
35-47
48
49-50
Apndice 1: Obtencion del conocimiento del negocio desde un punto de vista ambiental.
Asuntos ilustrativos
Apndice 2: Procedimientos sustantivos para detectar errores importantes, derivados de
asuntos ambientales
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1-NIA 310, Conocimiento del negoclo fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Identificacin y evaluacin de los
riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno) entr en vigor
2-NIA 440), Evaluaciones de riesgo y control interno fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Identificacn y
evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entornb y la NIA 330, Respuestas del
auditor a los riesgos evaluados entraron en vigor.
177
IAPS 1010
LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
La declaracin Internacional de Prctica de Auditora (IAPS) 1010, La consideracin de

asuntos ambientales en la auditora de estados financieros, debe leerse en el contexto del
Marco de Referencia a las Normas internacionales sobre Control de Calidad para trabajos
de Auditora, de Revision y Otros Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la
autoridad de las IAPS.
Esta Declaracin se aprob por el IAPC en marzo de 1998 para su publicacin en marzo de
1998.
IAPS 1010
178
LA CONSIDERACIN DE ASIJNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
Introduccin
Propsito de la declaracin
Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente nmero de
entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados
financieros. Estos temas son de un inters creciente para los usuarios de estados financieros.
El reconocimiento, la medicin y revelacin de estos asuntos es responsabilidad de la
administracin.
2. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo,
cuando los asuntos ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de
un error importante (incluyendo revelacin inadecuada) en los estados financieros originada
por dichos asuntos; en estas circunstancias, el auditor necesita dar atencin a los asuntos
ambientales en la auditora de los estados financieros.
3. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir atencin
adicional de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al
describir:
(a) Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con
respecto a los asuntos ambientales;
(b) Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros; y
(c) Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este
contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extension de los procedimientos de
auditora con respecto a:
(i) Conocimiento del negocio (NIA 310, Conocimiento del negocio); 3
(ii) Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control
interno) ; 4
(iii) Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250, Consideraciones de leyes y
regulacines en una auditora de estados financieros); y
(iv) Otros procedimientos sustantivos (NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto y
algunas otras).
-----------------3-Ver pie de pgina nmero 1

4-Ver pie de pgina nmero 2
179
IAPS 1010

FINANCIEROS
La gua bajo (c) refleja la secuencia tpica del proceso de auditora. Habiendo adquirido un
conocimiento suficiente del negocio, el auditor evala el riesgo de un error importante en
los estados financieros. Esta evaluacin incluye la consideracin de leyes y reglamentos
ambientales que puedan afectar a la entidad y proporciona una base para que el auditor
decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos ambientales en el curso de la
auditora de los estados financieros.
El Apndice 1 proporciona preguntas ilustrativas que un auditor puede en cualquier caso en
particular considerar cuando obtiene conocimiento del negocio, incluyendo una
comprensin del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de control,
desde un punto de vista ambiental. El Apndice 2 proporciona ejemplos de procedimientos
sustantivos que un auditor puede efectuar para detectar un error importante en los estados
financieros debido a asuntos ambientales. Estos apndices se incluyen nicamente para
fines ilustrativos. No se pretende que todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean
necesariamente apropiados.
4. Esta Declaracin no establece principios bsicos nuevos o procedimientos esenciales, su
propsito es ayudar a los auditores al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar
guas sobre la aplicacion de las NIA en casos en que los asuntos ambientales sean
significativos para los estados financieros de la entidad. El alcance en la que cualquiera de
los procedimientos de auditora descritos en esta Declaracin, puedan ser apropiados en un
caso particular, requiere del ejercicio de juicio del auditor a la luz de los requisitos de las
NIA y de las circunstancias de la entidad,
5. Esta Declaracin no proporciona guas en la auditora de los estados financieros de
compaas de seguros con respecto a reclamaciones incurrdas bajo las plizas de seguro
relacionadas con asuntos ambientales que afecten a los tenedores de las plizas.
Las principales consideraciones del auditor con respecto a asuntos ambientales
6. El objetivo de una auditorla de estados financieros es:
[...] dar capacidad al auditor de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual de
informacin financiera.
(NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditora
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, prrafo 2).
IAPS 1010
180

FINANCIEROS
7. La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en suconjunto y no a

un aspecto especfico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditora, y al
evaluar e informar los resultados consecuentes, el auditor debe reconocer que el
incumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante
los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte el
incumplimiento en todas las leyes y reglamentos (NIA 250, prrafo 2). En particular, con
respecto at cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el propsito
del auditor no es planear la auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y
reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para obtener
una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las Ieyes y reglamentos ambientales
o sobre lo adecuado de sus controles sobre asuntos ambientales.
8. En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora, el auditor evala
el riesgo inherente al nivel de los estados financieros (NIA 400, prrafo 11 5). El auditor usa
el juicio profesional para evaluar los factores relevantes a esta evaluacin inherente. En
ciertas circunstancias, estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los
estados financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad de considerar, y el alcance
de la consideracin de, dichos asuntos ambientales en una auditora de estados financieros,
dependen del juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de
error importante en los estados financieros. En algunos casos puede juzgarse que no son
necesarios procedimientos especficos de auditora. En otros casos, sin embargo, el auditor
usa su juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y extension de los
procedimientos especficos considerados necesarios para obtener evidencia suficiente y
competente de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si el auditor no
tiene la especialidad profesional para efectuar estos procedimientos, puede buscar asesora
tcnica de especialistas, tales como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales.
9. Para conclur que una entidad opera en cumplimiento con las Ieyes y reglamentos
ambientales existentes, ordinariamente requiere la habilidad y tcnicas de expertos
ambientales que no puede esperarse que posea el auditor. Tambin, el que un evento en
particular o condicin que llega a la atencin del auditor sea o no una violacin a las leyes y
reglamentos ambientales, es una determinacin que ordinariamente est ms all de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, como sucede con otras leyes y
reglamentos:
[...] el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la entidad y de su
industria, pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que
llegan a la atencin del auditor puedan constituir
---------------
5-
Ver pie de pgina nmero 2.
181
lAPS 1010

FINANCIEROS
incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular

constituye o es probable que constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el
conocirniento de un experto calificado para practicar Ia ley, pero en ltimo caso slo puede
determinarlo una corte legal.
(NIA 250, prrafo 4)
Asuntos ambientales y su impacto en los estados financieros
10. Para fines de esta Declaracin, asuntos ambientales se definen como:
(a) Iniciativas para prevenir, abatir o remediar el dao al medio ambiente, o para manejar la
conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser
requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse
voluntariamente);
(b) Consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;
(c) Consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los recursos naturales; y
(d) Consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por ejemplo, responsabilidad por
daos causados por dues anteriores).
11. Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros son los
siguientes:
La introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el
valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros;
La falta de cumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas
ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la
legislacin con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparacin del
dao, compensacin o legales;
Algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploraci o extraccin de
petrleo y gas), qumicas o compaas de manejo de desperdicios pueden incurrir en
responsabilidad ambiental, como un sub-producto directo de su negocio esencial;
Las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria, por
ejemplo, una entidad puede haber identificado contaminacin de la tierra y, aun sin tener Ia
obligacin legal, puede
IAPS 1010
182

FINANCIEROS
haber decidido remediar la contaminacin, por la preocupacin por su reputacin a largo

plazo y su relacin con la comunidad; 6
Una entidad puede necesitar revelar en las notas Ia existencia de un pasivo contingente,
cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente: y
En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales

puede afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y
consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparacin de los estados
tinancieros.
12. A la fecha de publicacin de esta Declaracin hay pocas normas de contabilidad

autorizadas, ya sea Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales, que se
refieran explcitamente al reconocimiento, medicin y revelacin de las consecuencias que
surgen de los asuntos ambientales en los estados financieros. Sin embargo, las normas de
contabilidad existentes generalmente si proporcionan consideraciones generales apropiadas
que tambin aplican al reconocimiento, medicin y revelacin de asuntos ambientales en los
estados financieros. 7
-------------------------6- El trmino obligaciones constructivas (en oposicin a obligaciones legales presentes) ha sido clarificado pot el Comit de Normas
de lnformacin Financiera Intemacionales como sigue: A veces, las acciones o Declaraciones de la administracin de la empresa, o
cambios en el entorno econmico, influyen directamente las expectativas o acciones razonables de aqullos fuera de la empresa y, aunque
no tengan derecho legal, tienen otras sanciones que dejan a Ia empresa sin ninguna altemativa realista respecto de ciertos desembolsos.
Tales obligaciones a veces son llamadas obligaciones constructivas (IASC DE 59, propuesta de Norma Internacional de Contabilidad
sobre Reservas, pasivos contingentes y activos contingentes. prrafo 16).
Consecuentemente, la emision de esta Declaracin, Norma Internacional de Auditoria (NIA) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, se emiti.
7-Por ejemplo, la Norma Intemacional de Contabilidad (NIC) 10, sobre Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del
balance, proporciona las consideraciones generales que aplican al reconocimiento y revelacin de prdidas contingentes, incluyendo
perdidas como consecuencia de problenias ambientales. La NICIO est, actualmente, bajo revision pot IASC; DE 59 propuesia de Norma
Internacional de Contabilidad, sobre Reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, contiene algunos ejemplos de
obligaciones ambientales.
Consecuentemente. la emisin de Ia NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance general y la NIC 37, Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, Se emitieron.
183
IAPS 1010

FINANCIEROS
Gua de aplicacin de la NIC 310, Conocimiento del Negocio 8

13. En todas las auditoras se necesita un conocimiento suficiente del negocio del cliente
pan dar competencia al auditor pan identificar y entender los asuntos que puedan tener un
efecto importante sobre los estados financieros, el proceso de auditora y el propio
informe (NIA 310, prrafo 2). Al obtener un conocimiento suficiente del negocio, el
auditor considera las condiciones importantes que afecten al negocio de la entidad y a la
industria en que opera, tales como requerimientos y problemas ambientales.
14. El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos ambientales,
apropiado para un trabajo particular es menor que el que ordinariamente posee la
administracin o los expertos ambientales. Sin embargo, el nivel de conocimiento del
auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de identificar y obtener una comprensin
de los sucesos, transacciones, y prcticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditora.
15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser indicativa de
la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su
naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo ambiental significativo.9 Estas incluyen las
industrias qumica, de petrleo y gas, farmacutica, metalirgica, mineria, y de servicios.
16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias para estar
expuesta a un riesgo ambiental significativo. La exposicin potencial a un riesgo ambiental
significativo puede en general surgir pan cualquier entidad que:
(a) Est sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial;
(b) Posea o detente valores sobre, sitios contaminados por dueos anteriores (obligacin
vicaria); o
(c) Tenga procesos de negocio que:
(i) Puedan causar contaminacin del suelo y agua subterrnea, contaminacin de agua de la
superficie o polucin del aire;
(ii) Utilice sustancias peligrosas;
(iii) Genere o procese desperdicios peligrosos; o
------------------8-Ver nota de pie de pgina 1.
9-Riesgo ambiental, se define en el prrafo 18 de esta Declaracin como un posible componenye de riesgo inherente.
IAPS 1010
184

FINANCIEROS
(iv) Pueda tener un impacto adverso en clientes, empleados, o personas que vivan en la
cercana de las instalaciones de la compaa.
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del riesgo y control interno 10
17. Esta seccin de la Declaracin proporciona una gua adicional en la aplicacin de
ciertos aspectos de la NIA 400, explicando la relacin entre problemas ambientales y el
modelo de riesgo de auditora. Especficamente, proporciona ejemplos de la posible
consideracin del auditor a problemas ambientales con respecto a:
(a) Evaluacin del riego inherente;
(b) Sistemas de contabilizacin y control interno;
(c) Entorno del control; y
(d) Procedimientos de control.
Riesgo inherente
18. El auditor usa el juicio profesional para valorar los factores relevantes de la evaluacin
del riesgo inherente para el desarrollo del plan global de auditora. En ciertas circunstancias,
estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros
debido a problemas ambientales (riesgo ambiental). As, el riesgo ambiental puede ser un
componente del riesgo inherente.
19. Son ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:
El riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislacin o de requisitos
contractuales;
El riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales; y
Los posibles efectos de requisitos ambientales especficos de los clientes y sus posibles
reacciones a la conducta ambiental de la entidad.
20. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente significativo en la
evaluacin del riesgo inherente, el auditor relaciona esta evaluacin con los saldos de las
cuentas y las transacciones
----------------10-
Ver pie de pgina nmero 2.
185
IAPS 1010

FINANCIEROS
importantes en el nivel de aseveracin, cuando desarrolla el programa de auditora (NIA

400, prrafo 11).
21. Ejemplos de riesgo ambiental al nivel de cuentas de balance o transacciones son como
sigue:
El grado en el cual el saldo de una cuenta se basa en estimaciones contables complejas con
respecto a asuntos ambientales (por ejemplo, la medicin de una provision ambiental para la
remocin de tierra contaminada y la futura restauracin del sitio). La NIA 540, Auditora de
las estimaciones contables proporciona gua al auditor para estas situaciones. El riesgo
inherente puede ser alto si hay una falta de datos sobre los cuales basar una estimacin
razonable, por ejemplo a causa de tecnologas complejas para la remocin y restauracin de
un sitio; y
El grado en el cual el saldo de una cuenta es afectada por transacciones inusuales o no
rutinarias que implican cuestiones ambientaies.
Sistemas de contabilidad y de control interno
22, Es responsabilidad de la administracin disear y operar controles internos para ayudar
al logro, en tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del negocio,
incluyendo cualesquier aspecto ambiental. La forma en que la administracin logra el
control sobre asuntos ambientales difiere en la prctica:
Las entidades con baja exposicin al riesgo ambiental o entidades mas pequeas.
probablemente monitorearn y controlaran sus asuntos ambientales como parte de sus
sistemas normales de contabilidad y de control interno;
Algunas entidades que operan en industrias con una alta exposicin al riesgo ambiental.
pueden disear y operar un subsistema de control intemo por separado para este fin, que sea
conforme a estndares existentes para Sistemas de Administracin del Ambiente (EMS) 11 y
-----------------------11- Las normas para un EMS han sido emitidas por laOrganizacin Internacional para Normalizacion (ISO) 14001: Los sistemas de
admnistracin ambiental Especificaein con gua para uso Organizacion Internacional para Normalizacin, Ginebra, Suiza, Primera
edicin 1996-09-01). La especificacion requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implemenien un enfoque sistemtico a
la administracin de aspectos ambientales significativos. Tambin incluye un comprorniso para mejoras contnuas. Cuando en ciertos
pases o regiones estn en uso otras normas para un EMS, tales como las normas emitidas por la Comisin Europea en beneticio de la
participacin de una entidad en el Esquema de Eco-Administracion y Auditoria (EMAS), dichas normas nacionales o regionales pueden
usarse por la entidad tambin como puntos de referencia.
IAPS 1010
186

FINANCIEROS
Otras entidades disean y operan todos sus controles en un sistema de control integrado,
abarcando polticas y procedimientos relacionados con contabilizacin, aspectos
ambientales y otros asuntos (por ejemplo, calidad, salud y seguridad).
23. Para fines del auditor no hay diferencia en cmo logra realmente la adminislracin el
control sobre los asuntos ambientales. En particular, la falta de un EMS no significa en si
que el auditor tenga que concluir que hay un control inadecuado sobre los asuntos
ambientales del negocio.
24. Slo si, a juicio dcl auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante
en los estados financieros de una entidad, el auditor necesita obtener una comprensin de
las polticas y procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control (los
controles ambientales de la entidad), para planear la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo. En estos casos, el auditor slo est interesado en aquellos controles
ambientales (dentro o fuera de los sistemas de contabiiidad y de control interno) que sean
considerados relevantes para Ia auditora de los estados financieros.
Ambiente de control
25. En todas las auditoras, el auditor obtiene una comprensin del ambiente de control
suficiente para evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de directores y administracin
respecto a los controles intemos y su importancia en la entidad (NIA 400, prrafo 19).
Condiciones similares a las descritas en el parrafo 24 de esta Declaracin se aplican a la
necesidad del auditor de obtener una comprensin del entorno de control. Los factores para
obtener una comprensin del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales
pueden incluir:
El funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles
ambientales de la entidad;
Filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque a asuntos ambientales,
tales como cualquier esfuerzo para mejorar el desempeo ambiental de la entidad.
participacin en programas de certificacin para el EMS de la entidad y la pubiicacin
voluntaria de reportes de desempeo ambiental.12 Esto tambin abarca la reaccin de la
administracin a influencias extemas como las relativas al monitoreo
-----------------------------12 Un reporte de desempeo ambiental es un reporte, separado de los estados financieros, en que una entidad proporciona a terceras
partes informacin cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio, SuS polticas y metas en
dicho campo, su logro en la administracin de la relacin entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e informacin cuantitativa
sobre el desempeo ambiental.
187
IAPS 1010
LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDTTORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
y requisitos de cumplimiento impuestos por organismos regulatorios y dependencias

ejecutorias;
La estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignar autoridad y
responsabilidad para manejar las funciones operativas ambientales y los requisitos
regulatorios; y
El sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, el
desempeo de auditoras ambientales (ver prrafo 45 de esta Declaracin), poltica de
personal, procedimientos y apropiada segregacin de funciones.
Procedimientos de control
26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los prrafos 18- 20 el
auditor puede llegar a la conclusin de que hay necesidad de obtener una comprensin de
los controles ambientales. Ejemplos de controles ambientales son las polticas y
procedimientos para:
Monitorear el cumplimiento con la poltica ambiental de la entidad, as como con las leyes
y regulaciones ambientales relevantes;
Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental, que puede inclur el registro de
por ejemplo, cantidades fsicas de emisiones y desperdicios peligrosos, caractersticas
ambientales de productos, reclamaciones de accionistas, resultados de inspecciones
realizadas por organismos ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes, etcetera;
Prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes, por
ejemplo, cantidades fsicas de produccin de desperdicios en relacin con el costo de
deshacerse de desperdicios; e
Identilicar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que afecten
a la entidad.
27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor tambin entrevistar a las
personas que supervisan dichos controles en cuanto a si han sido identificados algunos
asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante en los estados financieros.
28. Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensin dcl control de la
entidad sobre asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de desempeo ambiental de la
entidad, si est disponible. Dicho reporte a
IAPS 1010
188
LA CONSIDERACIN DEASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
menudo revela los compromisos y polticas ambientales de la entidad, y sus

principales controles ambientales
Riesgo del control
29. Despues de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control intemo,
el auditor puede necesitar evaluar el efecto de los asuntos ambientales en la evaluacin del
riesgo del control y en cualesquiera pruebas de control que puedan ser necesarias para
apoyar dicha evaluacin. (La evaluacin del auditor del riesgo del control se describe en los
prrafos 21-39 de la NIA 400.)
Gua sobre la aplicacin de la NIA 250, Consideracin de leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros
30. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad sean
conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la administracin (NIA 250, prrafo 9). En este
contexto, la administracin tiene que tomar en cuenta:
Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polucin ambiental
que se origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no ser limitada a las propias
acciones de la entidad sino que tambin puede ser tambin impuesta sobre el propietario
actual de una propiedad en donde el dao fue efectuado por el anterior propietario
(responsabilidad vicaria);
Las leyes de control y prevencin de polucin que estn dirigidas a identificar o regular
las fuentes de polucin y a reducir emisiones o descargas de contarninantes;
Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de
operacin de la entidad desde un punto de vista ambiental, por ejemplo, una especificacin
de niveles mximos de emisiones; y
Los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos
ambientales.
31. Los cambios en Ia legislacin ambiental, podran tener consecuencias importantes para
las operaciones de la entidad y pueden an dar como resultado responsabilidades que se
relacionan con sucesos pasados que, en su momento, no fueron determinados por la
legislacin. Un ejemplo de la primera categora es un cambio en regulaciones sobre el ruido
que podran impedir el uso futuro de una planta o maquinaria. Un ejemplo de lo ltimo
189
IAPS 1010

F1NANCIEROS
es un incremento en las normas que podran hacer responsable a la entidad por desperdicios
desechados en aos previos, aun cuando la disposicin del desperdicio estuvo en
eumplimiento con la prctica entonces existente.
32. El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir el incumplimiento

con leyes y reglamentos ambientales. Tambin, como se declar en el prrafo 9. la
deteccin de posibles violaciones de leyes y reglamentos ambientales est ordinariamente
ms alla de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, una auditora realizada de
acuerdo con las NIA se planea y realiza con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o sucesos que llevarian a
cuestionar si la entidad est cumpliendo o no con las leyes y reglamentos ambientales
relevantes en cuanto a que el incumplimiento podria resultar en un error importante en los
estados financieros.
33. Como parte del proceso de planeacin de la auditora, el auditor obtiene una
comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales que, si son violadas, podra
esperarse que razonablemente dieran como resultado errores en los estados financieros y en
las polticas y procedimientos usados por la entidad para cumplir con dichas leyes y
regulaciones. Al obtener esta comprensin general, el auditor reconoce que el
incumplimiento con algunas leyes y reglamentos ambientales puede impactar en forma
grave las operaciones de la entidad.
34. Para obtener una comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales
relevantes, el auditor ordinariamente:
Utiliza el conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad;

Pregunta a la administracin (incluyendo funcionarios clave para problemas ambientales)
respecto de las polticas y procedimientos de la entidad relativos al cumplimiento con leyes
y reglamentos ambientales relevantes;
Pregunta a la administracin en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que pueda
esperarse tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad. El incumplimiento
con estos requisitos podra causar que la entidad cese en sus operaciones o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha; y
Discute con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones.
IAPS 1010
190

FINANCIEROS
35. Esta seccin de la Declaracin proporciona gua sobre procedimientos sustantivos,
incluyendo la aplicacin de la NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto.
36. El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar
la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos requeridos para
reducr el riesgo de no detectar errores importantes en los estados financieros hasta un nivel
aceptable, incluyendo cualesquier errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en
forma apropiada los efectos de asuntos ambientales.
37. Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto
con la administracin responsable de la preparacin de los estados financieros como con los
funcionarios clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la
necesidad de recopilar evidencia corroborativa de auditora para cualesquier aseveracin
ambiental de fuentes dentro o fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede
necesitar considerar el uso del trabajo de expertos ambientales.
38. En el Apndice 2 se proporcionan ejemplos de procedimientos sustantivos que un
auditor puede realizar para detectar un error en los estados financieros debido a asuntos
ambientales.
39. La mayor parte de la evidencia de auditora disponible al auditor es persuasiva ms que
concluyente. Por tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al determinar si los
procedimientos sustantivos planeados, ya sea individualmente o en combinacin, son
apropiados. El uso de juicio profesional puede volverse aun ms importante debido a un
nmero de dificultades con respecto al reconocimiento y medicin de las consecuencias de
asuntos ambientales en los estados financieros, por ejemplo:
A menudo hay un considerable retraso entre la actividad que bsicamente causa un
problema ambiental, y la identificacin del mismo por la entidad o los reguladores;
Las estimaciones contables pueden no tener un patrn histrico establecido o pueden tener
amplios rangos de razonabilidad a causa del nmero y naturaleza de los supuestos que
fundamenten la determinacin de estas estimaciones;
Las leyes o regulaciones ambientales estn evolucionando, y la interpretacin puede ser
difcil o ambigua. Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el impacto de
estas leyes y regulaciones en
191
IAPS 1010

FINANCIEROS
la valuacin de ciertos activos (por ejemplo, activos que contienen asbesto). Puede tambin
parecer difcil en la prctica, hacer una estimacin razonable de los pasivos por obligaciones
conocidas; o
Pueden surgir pasivos de algn modo distinto que como resultado de obligaciones legales o
contractuales.
40. En el curso del proceso de auditora, por ejemplo al reunir el conocimiento del negocio,
en las evaluaciones de riesgo inberente y de control o al desempear ciertos procedimientos
sustantivos, puede llegar a la atencin del auditor evidencia que indique la existencia de un
riesgo de que los estados financieros puedan contener errores importantes debido a asuntos
ambientales. Ejemplos de tales circunstancias incluyen:
La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados

por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales;
Violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relacin con o en, reportes
emitidos por dependencias reguladoras;
Inclusin del nombre de la entidad en un registro o plan pblicamente accesible, para la
restauracin por contaminacin del suelo (si existe alguno);
Comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con asuntos
ambientales de importancia;
Comentarios relacionados a asuntos ambientales hechos en cartas de los abogados;
Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos
ambientales que sean inusuales en relacin a la naturaleza del negocio de la entidad;
Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas
como resultado de violacin de leycs y regulaciones ambientales; y
En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de reevaluar el riesgo inherente y
de control y el impacto resultante en el riesgo de deteccin. Si lo considera necesario, el
auditor puede decidir consultar a un experto ambiental.
IAPS 1010
192

FINANCIEROS
Expertos ambientales
41. La administracin es responsable de la contabilizacin de las estimaciones includas en
los estados financieros. La administracin puede requerir consejo tcnico de especialistas
tales como abogados, ingenieros o expertos ambientales para ayudar a desarrollar
estimaciones contables y revelaciones relacionadas con asuntos ambientales. Tales expertos
pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso de desarrollo de estimaciones
contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la administracin en:
Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las estimaciones
relacionadas (por ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una investigacin preliminar
de un sitio para determinar si ha ocurrido contaminacin o un abogado puede contratarse
para determinar la responsabilidad legal de la entidad para restaurar el sitio);
Reunir los datos necesarios en los cuales basar las estimaciones y proporcionar detalles de
informacin que necesita revelarse en los estados financieros (por ejemplo, un experto
ambiental puede hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y
extensin de la contaminacin y para considerar los mtodos alternativos aceptables para la
restauracin del sitio); y
Disear el plan de accin apropiado pan remedio y calcular las consecuencias financieras
relacionadas.
42. Si el auditor tiene intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la
auditora, valora lo adecuado del trabajo desempeado por los expertos ambientales para
fines de la auditora, as como la competencia y objetividad del experto, de acuerdo con la
NIA 620, Uso del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar contratar a otro experto
al considerar dicho trabajo, para aplicar procedimientos adicionales, o para modificar la
opinin del auditor.
43. Como el rea ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del
experto puede ser ms difcil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no
haber certificacin, licencia o membrecia, de un rgano profesional apropiado. En esta
situacin, puede ser necesario para el auditor dar particular atencin a la experiencia y
reputacin del experto ambiental.
44. Una comunicacin oportuna y contnua con el experto puede ayudar al auditor a
entender la naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del experto. El reporte
podra tratar de slo un aspecto de las operaciones de
193 IAPS
1010

FINANCIEROS
la entidad. Por ejemplo, el reporte del experto puede basarse en estimaciones de costos
relacionados con slo un elemento de un asunto particular (por ejemplo, contaminacin del
suelo), ms que sobre estimaciones de costos de todos los asuntos relevantes (por ejemplo,
contaminacin del suelo y del agua subterrnea, incluyendo obligacin vicaria impuesta por
la ley). Es tambin necesario para el auditor discutir los supuestos, mtodos,
procedimientos, y datos fuente usados por el experto.
Auditora ambiental
45. Las Auditoras ambientales se estn volviendo cada vez ms comnes en ciertas
industrias.13 El trmino auditora ambiental tiene una mplia variedad de significados.
Pueden realizarse per expertos internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a
discrecin de la administracin de la entidad. En la prctica personas de diversas disciplinas
pueden calificar para desempear auditoras ambientales. A menudo, el trabajo es
realizado per un equipo multidisciplinario. Normalmente, las auditoras ambientales son
realizadas a peticin de la administracin y son para uso interno. Pueden referirse a diversos
asuntos, incluyendo contaminacin del lugar o cumplimiento con leyes y regulaciones
ambientales. Sin embargo, una auditora ambiental no es, necesariamente, un equivalente
de un reporte de auditora de desempeo ambiental.
46. El auditor de estados financieros de la entidad puede considerar el usar los resultados de
las auditoras ambientales como evidencia apropiada de auditoria. En esa situacin el
auditor tiene que decidir si la auditora ambiental cumple con los criterios de evaluacin
includos en la NIA 610, Consideracin del trabajo de la auditora interna o la NIA 620,
Utilizacin del trabajo de un experto. Los criterios importantes a considerar son:
(a) El impacto de los resultados de la auditora ambiental sobre los estados financieros;
(b) La competencia y pericia del equipo de auditora ambiental y la objetividad dc los
auditores, especialmente, cuando se seleccionan de entre el personal de la entidad;
(c) El alcance de la auditora ambiental, incluyendo reacciones de la administracin a las
recomendaciones que resulten de la auditora ambiental y como se pone esto en evidencia;
----------------13-Lineamientos para auditoria ambiental han sido emitidos por la Organizacin lnternacional para Normalizacin (ISO), Lineamientos
para auditora ambiental -Principios generales (Organizacion Internacional para Normalizacion, Ginebra, suiza, Primera Edicin 199610-01).
IAPS 1010
194

FINANCIEROS
(d) El debido cuidado profesional ejercido por el equipo en el desempeo de la auditora

ambiental; y
(e) La direccin, supervisin y revisin apropiadas de la auditora.
Auditora interna
47. Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor considera si los auditores
internos se ocupan de aspectos ambientales de las operaciones de la entidad como parte de
sus actividades de auditora interna. Si ste es el caso, el auditor considera lo apropiado de
usar este trabajo para fines de la auditora, aplicando los criterios expuestos en la NIA 610,
Uso del trabajo de auditores internos.
48. La NIA 580, Declaraciones escritas solicita que el auditor obtenga informacin por
escrito de la administracin en asuntos de materialidad para los estados financieros cuando
no puede razonablemente esperarse que exista otra evidencia suficiente y competente de
auditora. Mucha de la evidencia disponible al auditor con respecto al impacto de cuestiones
ambientales en los estados financieros ser persuasiva en su naturaleza, ms que conclusiva.
El auditor puede, por tanto, desear obtener informacin especfica de que la administracin:
(a) No tiene conocimiento de ningn pasivo de importancia o contingencias que surjan de
problemas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales;
(b) No tiene conocimiento de ningn otro asunto ambiental que pueda tener un impacto de
importancia en los estados financieros; o
(c) Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma apropiada
en los estados financieros.
Informe
49. Cuando se forma una opinin de los estados financieros, el auditor considera si los
efectos de asuntos ambientales son tratados adecuadamente o revelados de acuerdo con el
marco conceptual de informacin financiera apropiado. Adems, el auditor lee cualquiera
otra informacin que se vaya a inclur en los estados financieros para identificar cualquier
inconsistencia importante, por ejemplo, respecto a asuntos ambientales.
195
IAPS 1010

FINANCIEROS
50. La evaluacin de la administracin de la falta de certeza y el alcance de su revelacin en

los estados financieros son temas clave para determinar el impacto en el informe del
auditor. El auditor puede concluir que hay importantes faltas de certeza, o revelaciones
inapropiadas, debido a asuntos ambientales. Puede incluso haber circunstancias cuando, a
juicio del auditor, el principio de negocio en marcha ya no sea apropiado. La NIA 700, El
informe del auditor sobre los estados financieros 14 y la NIA 570, Negocio en marcha
proporcionan una gua detallada para los auditores en estas circunstancias.
Perspectiva del sector pblico
1-Como se expone en el prrafo 3, esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los
auditores para identificar y tratar asuntos ambientales en el contexto de una auditora de
estados financieros. Esta gua sera en general igualmente aplicable a auditores del sector
pblico en su auditora de los estados financieros de gobiernos y otras entidades del sector
pblico. Sin embargo, debe hacerse notar que la naturaleza y alcance de los trabajos de
auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulaciones y
normativa interna que imponen responsabilidades adicionales de auditora y de
informacin con respecto a asuntos ambientales.
2. Como en el sector privado, los auditores de estados financieros de gobiernos y otras
entidades del sector pblico pueden necesitar considerar el reconocimiento, medicin y
revelacin de cualesquier pasivos o contingencias por dao ambiental. Los pasivos o
contingencias pueden surgir mediante dao causado por la entidad que reporta o por una
de sus dependencias. Sin embargo, en el sector pblico, pueden tambin surgir pasivos o
contingencias cuando el gobierno acepta responsabilidad por la limpieza u otros costos
asociados con dao causado por otros, si, por ejemplo, la responsabilidad no se resuelve a
no puede atribuirse a otros.
3. Los auditores del sector pblico pueden, en algunos pases, estar obligados a reportar
casos de incumplimiento con regulaciones ambientales encontrados en el curso de una
auditora de estados financieros, sin importar si dichos casos de incumplimiento tienen un
impacto material o no, en los estados financieros de la entidad.
4. Las responsabilidndes de un gobierno pueden tambin incluir el monitoreo de
cumplimiento con leyes y reglamentos en relacin a asuntos ambientales. Ms
especficamente, este papel de monitoreo ser la responsabilidad de una dependencia o
dependencias particulares del sector pblico. Al desarrollar
----------------------------14- La NIA 700. El informe del auditor sobre los estados financieros fue actualizado en diciembre de 2006, y sustituida por la nueva NIA
700, Informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros con propsito general, Se hizo vigente.
IAPS 1010
196

FTNANCIEROS
la auditora de estados financieros de tal dependencia o dependencias el auditor puede

necesitar considerar, por ejemplo, los controles que cubren la imposicin correceta de
cargos, multas y el cobro de los mismos. Para casos no resueltos, puede tambin
necesitarse darle consideracin al reconocimiento, medicin y revelacin de cualesquier
pasivo o contingencia.
197
IAPS 1010

FINANCIEROS
Apndice 1
Obtencin de conocimiento del negocio desde un punto de vista ambiental.
Preguntas ilustrativas
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de preguntas que un auditor puede
considerar cuando obtiene un conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del
entorno de control de la entidad y procedimientos de control, desde un punto de vista
ambiental.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todas las
preguntas aqu includas sean apropiadas en cualquier caso en particular. Las preguntas
necesitan ser ajustadas a la medida de las circunstancias particulares de cada trabajo. En
algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario referirse a cualquiera de estas preguntas.
Puede ser necesario para el auditor el consultar a un experto ambiental cuando se encuentre
evaluando las respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad.
Conocimiento del negocio
1. Opera la entidad en una industria que est expuesta a un riesgo ambiental significativo
que pueda afectar en forma adversa los estados financieros de la entidad?
2. Cules son los problernas ambientales en la industria de la entidad en general?
3. Que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad?
4. Se usan algunas substancias en los productos o procesos de produccin de la entidad que
sean parte de un esquema requerido por la legislacin o adoptado voluntariarnente por la
industria en el cual opera el cliente?
5. Monitorean las dependencias ejecutoras el cumplimiento de la entidad con los requisitos
de leyes, regulaciones o licencias ambientales?
6. Se ha tornado alguna accin regulatoria o se han emitido reportes por parte de las
dependencias ejecutoras que puedan tener un impacto importante sobre la entidad y sus
estados financieros?
7. Se han programado iniciativas para prevenir, abatir, remediar el dao al ambiente o para
tratar sobre la conservacin de recursos renovables y no renovables?
198

FINANCIEROS
8. Hay una historia de multas y procedimientos legales contra la entidad o sus directores en
conexin con problemas ambientales? Si es as, cules fueron las razones para dichas
acciones?
9. Hay algn procedimiento legal pendiente con respecto a cumplimiento con leyes y
regulaciones ambientales?
10. Son cubiertos por el seguro los riesgos ambientales?
Ambiente de control y procedimientos de control
11. Cul es Ia filosofa y estilo de operacin de la administracin con respecto a control
ambiental en general (a ser evaluado por el auditor, con base en su conocimiento de la
entidad en general)?
12. IncIuye la estructura operativa de la entidad el asignar responsabilidad, incluyendo
segregacin de funciones, a individuos especificos, por el control ambiental?
13. Mantiene la entidad un sistema de informacin de los riesgos ambientales, con base en
requisitos de los reguladores o de la propia evaluacin de la entidad? Este sistema puede
proporcionar, por ejemplo, informacin sobre cantidades fsicas de emisiones y desperdicios
peligrosos, eco-balance, caractersticas ambientales de los productos y servicios de la
entidad, resultados de inspecciones efectuadas por agencias ejecutoras, informacin sobre la
ocurrencia y efectos de incidentes y el nmero de reclamaciones hechas por los accionistas.
14. Opera la entidad un Sistema de Administracin Ambiental (EMS)? Si es asi, ha sido
certificado el EMS por un organismo certificador independiente? Son ejemplos de normas
reconocidas para un EMS, las normas internacionales ISO 14001 y el Esquema de EcoAdministracin y Auditora de la Comisin Europea (EMAS).
15. Ha publicado (voluntariamente) la entidad un reporte de desempeno ambiental? Si es
as, ha sido verificado por una tercera parte independiente?
16. Hay instalados procedimientos de control para identificar y evaluar el riesgo ambiental,
para monitorear el cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales, y para monitorear
cambios posibles en la legislacin ambiental que sea probable que impacten a la entidad?
17. Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las reclamaciones sobre
asuntos ambientales, incluyendo problemas de salud, de empleados o terceras partes?
199 IAPS 1010 APNDICE 1
LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDUTORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
8. Opera la entidad procedimientos de control para el manejo y disposicin de desperdicios

peligrosos, en cumplimiento con los requisitos legales?
19. Se tienen implementados procedimientos de control para identificar y evaluar los
peligros ambientales asociados con los productos y servicios de la entidad y la
comunicacin apropiada de informacin a clientes sobre medidas preventivas requeridas, si
fuera necesario?
20. Est enterada la administracin de la existencia y el impacto potencial sobre los estados
financieros de la entidad, de:
Cualquier riesgo de pasivos que surjan como resultado de contaminacin del suelo, agua
subterrnea, o agua superficial;
Cualquier riesgo de responsabilidades que surjan como resultado de la contaminacin del
aire; o
Reclamaciones no resueltas sobre asuntos ambientales de empleados o terceras partes?
IAPS 1010 APNDICE 1
200

FINANCIEROS
Apndice 2
Procedimientos sustantivos para detectar un error importante debido a
problemas ambientales
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de procedimientos sustantivos que
un auditor puede efectuar, para detectar un error importante debido a asuntos ainbientales.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todos los
procedimientos ilustrados sean apropiados en cualquier caso particular los procedimientos
necesitan ser ajustados a la medida de las circunstancias particulares de cada trabajo. En
algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario efectuar cualquiera de estos
procedimientos.
Puede ser necesario para el auditor consultar a un experto ambiental cuando evale los
resultados de procedimientos sustantivos con respecto a asuntos ambientales. La decisin de
involucrar a un experto es un asunto de juicio profesional, de acuerdo a las circunstancias y
aspectos tales como la situacin tecnolgica, complejidad e importancia de la partida
relativa.
General
Revisin documental
1. Considerar las minutas de juntas del consejo de administracin, comits de _____
auditoria, o cualesquier otros sub-comits especficamente responsables de
asuntos ambientales.
2. Considerar inforniacin de la industria disponible pblicamente para considerar cualquier
problema ambiental existente o posible en el futuro.
3. Tambin considerar comentarios generales disponibles de los medios, si los hay, donde
est disponible, considerar:
Reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como evaluaciones del
sitio o estudios de impacto ambiental;
Informes de auditora interna;
Reportes de auditora ambiental;
Reportes sobre investigaciones en auditora de compra;
201
IAPS 1010 APNDICE 2

FINANCIEROS
Reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras;

Registro o planes (disponibles pblicamente) para restauracin por contaminacin del
suelo;
Reportes de desempeo ambiental emitidos por la entidad;
Correspondencia con dependencias ejecutoras; y
Correspondencia con los abogados de la entidad.
Uso del trabajo de otros
4. Si est involucrado un experto ambiental (por ejemplo, un experto ha cuantificado la
naturaleza y tamao de la contaminacin, considerando mtodos alternativos de
restauracin del sitio) y el resultado ha sido reconocido o revelado en los estados
financieros:
(a) Considerar el impacto de los resultados del trabajo del experto en los estados
financieros;
(b) Evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto ambiental;
(c) Obtener evidencia suficiente y competente de auditora, de que el alcance del trabajo del
experto ambiental es adecuado para los propsitos de la auditora de los estados financieros;
y
(d) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora.
5. Si el auditor intemo se ha referido a ciertos aspectos ambientales de las operaciones de la
entidad como parte de la auditora intema, considerar lo apropiado del trabajo de los
auditores internos para el propsito de la auditora de los estados financieros, aplicando los
criterios expuestos en la NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.
6. Si se ha efectuado una auditora ambiental y los resultados de dicha auditora pudieran
calificar como evidencia de auditora en la auditora de los estados financieros, el auditor
debe:1
(a) Valuar el impacto de los resultados de la auditora ambiental en los estados
financieros;
----------------1-Auditora ambiental: ver prrafo 45.
IAPS 1010 APNDICE 2
202

FINANCIEROS
(b) Evaluar la competencia profesional y la objetividad del auditor ambiental/equipo de

auditora;
(c) Obtener evidencia suficiente y competente de auditora de que el alcance de la auditora
ambiental es adecuado para los fines de la auditora de los estados financieros; y
(d) Evaluar lo apropiado del trabajo del auditor ambiental como evidencia de auditora.
Seguros
7. Investigar sobre la cobertura de seguros existentes y/o previos, relacionados con riesgos
ambientales y discutirlo con la administracin.
8. Obtener confirmaciones por escrito de la administracin de que se han considerado los
efectos de problemas ambientales en los estados financieros, y de que:
(a) No est enterada de ninguna obligacin o contingencia de importancia que surjan de
asuntos ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales;
(b) No est enterada de asuntos ambientales que puedan dar como resultado una prdida de
valor de importancia en los activos; o
(c) Si est enterada de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los hechos
relacionados con ellas.
Subsidiarias
9. Investigar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de la subsidiaria
con leyes y reglamentos ambientales locales y sus posibles efectos sobre sus estados
financieros.
Activos
Adquisicin de terrenos, planta y maquinaria
10. En el caso de adquisicin de terrenos, planta, y maquinaria efectuadas durante el
ejercicio (ya sea directamente por la entidad, o indirectamente mediante la adquisicin de
una subsidiaria), investigar sobre los procedimientos de
203 IAPS 1010 APNDICE 2

FINANCIEROS
auditora de compra que la administracin condujo para considerar los efectos de asuntos
ambientales al establecer el precio de compra, tomando en cuenta los resultados de
investigaciones de costos de reparacin de daos y pasivos derivados de la restauracin del
sitio.
Inversiones a largo plazo
I 1. Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamenten las
inversiones a largo plazo y considerar el efecto de cualquier asunto ambiental revelado en
estos estados sobre la valuacin de dichas inversiones.
Deterioro de activos
12. Investigar sobre cualquier cambio planeado en activos capitalizables, por ejemplo, en
respuesta a cambios en legislacin ambiental o cambios en Ia estrategia del negocio, evaluar
sus influencias en la valuacin de estos activos o de la compaa en su totalidad.
13. Investigar sobre polticas y procedimientos para evaluar la necesidad de disminuir el
monto en libros de un activo en situaciones donde ha ocurrido un deterioro de un activo,
debido a asuntos ambientales.
14. Investigar sobre informacion en la cual se basan las estimaciones y supuestos
desarrollados, sobre el resultado ms probable para determinar la disminucin debido al
deterioro del activo.
15. Inspeccionar la documentacin que apoya el monto de posible deterioro del activo y
discutir dicha documentacion con la administracin.
16. Para cualquier deterioro de activos relacionados a problemas ambientales que existieron
en periodos anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan una disminucin de
valor en libros siguen siendo apropiados.
Recuperabilidad de las reclamaciones
17. Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones con respecto a asuntos ambientales que
se incluyan en los estados financieros.
IAPS 1010 APNDICE 2
204

FINANCIEROS
Pasivos, provisiones y contingencias

Totalidad de pasivos, provisiones y contingencias
18. Investigar sobre polticas y procedimientos implementados pan ayudar a identificar
pasivos, provisiones o contingencias que surjan de asuntos ambientales.
19. Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales, por ejemplo,
Violaciones de leyes y regulaciones ambientales;
Citaciones o multas que surjan de violaciones de leyes y regulaciones ambientales; o
Reclamaciones y posibles reclamaciones por dao ambiental.
20. Si han sido identificados los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por
remocin futura o restauracin del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y
regulaciones ambientales, investigar sobre cualquier reclamacin o posibles reclamaciones
relacionadas.
21. Investigar, leer, y evaluar correspondencia de autoridades reguladoras relativas a
problemas que tengan que ver con asuntos ambientales y considerar si dicha
correspondencia indica pasivos, provisiones o contingencias.
22. Para propiedades abandonadas, compradas o cerradas durante el ejercicio, investigar
sobre requisitos para la limpieza del sitio o las intenciones de futura remocin y
restauracidn del sitio.
23. Para propiedades vendidas durante el ejercicio (y en ejercicios anteriores), investigar
sobre cualquier obligacin relativa a asuntos ambientales retenidas por contrato o por ley.
24. Efectuar procedimientos analticos y considerar, hasta donde sea factible, las relaciones
entre informacin financiera e informacin cuantitativa incluida en los registros ambientales
de la entidad (por ejemplo, la relacin entre materia prima consumida o energa usada,
produccin de desperdicios o emisiones, tomando en cuenta las obligaciones de la entidad
para una disposicin apropiada de los desperdicios o niveles mximos de emisin).
205
lAPS 1010 APNDICE 2

FINANCIEROS
Estimaciones contables
25. Al revisar y probar el proceso usado por la administncin para determinar las
estimaciones contables y las revelaciones, el auditor debe:
(a) Considerar lo adecuado del trabajo desempeado por expertos ambientales contratados
por la administracin, si los hay, aplicando los criterios expresados en la NIA 620,
Utilizacin del trabajo de un experto;
(b) Revisar los datos reunidos sobre los que se han basado las estimaciones;
(c) Considerar si los datos son relevantes, confiables y suficientes para el propsito;
(d) Evaluar si los supuestos son consistentes entre s, con los datos de apoyo. los datos
histricos relevantes, y los datos de la industria;
(e) Considerar si los cambios en el negocio o industria pueden causar que otros factores se
vuelvan importantes para los supuestos;
(f) Considerar la necesidad de contratar a un experto ambiental respecto de la revisin de
ciertos supuestos;
(g) Probar los clculos hechos por la administracin para convertir los supuestos a la
estimacin contable; y
(h) Considerar si la alta administracin ha revisado y aprobado las estimaciones contables
de importancia con respecto a asuntos ambientales.
26. Si las estimaciones de la administracin no son apropiadas, obtener una estimacin
independiente para corroborar la razonabilidad del estimado de la administracin.
27. Para pasivos, provisiones, o contingencias relacionadas con asuntos ambientales
considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo apropiados.
28. Comparar estimaciones de pasivos relativos a una localidad (por ejemplo, estimaciones
para la restauracin de un sitio o la futura remocin y costos de restauracin de un sitio en
una localidad especfica) con:
IAPS 1010 APNDICE 2
206

F1NANCIEROS
(a) Estimaciones de pasivos para otras localidades con problemas ambientales similares;
(b) Costos reales incurridos por otras localidades similares: o
(c) Estimaciones de costos de obligaciones ambientales reflejados en el precio de venta para
localidades similares vendidas durante el ejercicio.
Revisin documental
29. Inspeccionar y evaluar la documentacin que apoya el monto del pasivo, provisin o
contingencia ambiental y discutir dicha documentacin con los responsables, tales como:
(a) Estudios de limpieza o restauracin del sitio;
(b) Cotizaciones obtenidas para limpieza del sitio o costos de futura remocin y
restauracin del sitio; y
(c) Correspondencia con asesor legal en cuanto al monto de una reclamacin o el monto de
multas.
Revelacin
30. Revisar lo adecuado de la revelacin de los efectos de asuntos ambientales en los
estados financieros.
207
IAPS 1010 APNDICE 2
AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS
(Vigente)
CONTENIDO
--------------------------------------------------------------------------------------------------Prrafos
Introduccin
1
Instrumentos derivados y activiclades de derivados
2-7
Responsabilidad de la administracin y de los
encargados dcl gobierno..
8-10
Responsabilidad del auditor ..
11-15
Conocimiento dcl negocio
16-20
Riesgos financieros clave ..
21
Aseveraciones a cubrir ..
22
Evaluacion del riesgo y control interno .
23-65
66-76
Procedimientos sustantivos relativos a las aseveraciones .
77-89
Consideraciones adicionales sobre actividades de cobertura
90-91
Representaciones de la administracin.
92-93
Comunicaciones con la administracin y con los
encargados del gobierno
94
Glosario de trminos
---------------------------------------------------------------------------------------------------
La declaracin Internacional de Prctica de Auditora (IAPS), 1012, Auditora de

instrumentos financieros derivados, deber leerse en el contexto del Prefacio a las Nonnas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria, Revisiones, Otros trabajos para
atestiguar y Servicios Relacionados, que establece la aplicacin y la autoridad de las IAPS.
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora aprob esta Declaracin Internacional de
Prcticas de Auditora para su publicacin en marzo de 2001.
IAPS 1012
208
Introduccin
El propsito de esta Declaracin Internacional de Prctica de Auditora (IAPS) es
proporcionar lineamientos al auditor para planear y realizar procedimientos de auditora
para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos financieros
derivados. Esta IAPS se centra en la auditora de derivados mantenidos por usuarios finales,
incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales.
Un usuario final es una entidad que participa en una transaccin financiera ya sea por medio
de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de cobertura, administracin de
activos/ pasivos o para especular. Los usuarios finales consisten primordialmente en
corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas institucionales e instituciones
financieras. Las actividades de derivados de un usuario final a menudo estn relacionadas
con la produccin o uso por la entidad de un producto (commodity). Los asuntos de sistemas
de contabilidad y de control intemo asociados con la emisin o negociacin de derivados
pueden ser diferentes de los asociados con el uso de los derivados, IAPS 1006, La auditora
de estados financieros de bancos, proporciona lineamientos sobre las auditoras de bancos y
otras entidades del sector financiero, e incluye lineamientos sobre la auditora a bancos
comerciales internacionales que emiten o negocian derivados.
Instrumentos derivados y actividades de derivados
2. Los instrumentos financieros derivados se van haciendo ms complejos, su uso se hace
ms comn y van siendo ms los requerimientos contables para proporcionar el valor
razonable y otra informacin sobre los mismos en la presentacin y revelaciones de los
estados financieros. Los valores de los derivados pueden ser voltiles. Las disminuciones
grandes y repentinas en su valor pueden aumentar el riesgo de que la prdida para una
entidad que usa derivados pueda exceder el monto, si lo hay, registrado en el balance
general. Ms aun, debido a la complejidad de las actividades de derivados, puede ser que la
administracin no entienda por completo los riesgos de utilizar derivados.
3. Para muchas entidades, el empleo de derivados ha reducido la exposicin del riesgo en
las tasas de cambio, tasas de inters y precio de productos, asi como otros riegos. Por otra
parte, las caractersticas inherentes de las actividades de derivados y los instrumentos
financieros derivados pueden tambin dar como resultado mayor riesgo del negocio en
algunas entidades, incrementando a su vez el riesgo de auditora y presentando nuevos retos
al auditor.
4. Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de
instrumentos financieros cuyo valor depende de o se deriva de una
209
IAPS 1012
tasa o precio subyacente o fundamental, tales como tasas de inters, tasas de cambio,
precios de capital, o precios de productos. Los contratos de derivados pueden ser lineales
o no lineales. Existen contratos que implican flujos de efectivo obligatorios en una fecha
futura (lineal) o tienen caractersticas opcionales donde una parte tiene el derecho pero no la
obligacin de exigir que otra parte entregue la partda subyacente al contrato (no lineal).
Algunos marcos de referencia, (Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF)
y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) contienen definiciones de los
derivados. Por ejemplo, NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y valuacin,
define un derivado como un instrumento financiero:
Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de inters, en el precio de un valor,
precio de un producto, tasa de cambio extranjero, ndice de precios o de tasas, una tasa de
crdito o ndice de crdito, o variable similar (a veces conocida como el subyacente o
fundamental);
que no requiere inversin neta inicial o poca inversin neta inicial en relacin con otros
tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del mercado; y
que se liquida en una fecha futura.
En adicin, distintos marcos de referencia nacionales para informacin financiera y las NIC
disponen diferentes tratamientos contables de los instrumentos financieros derivados.
5. Los contratos lineales ms comunes son contratos a futuro (por ejemplo, contratos de
cambio extranjero y convenios de tasas a futuro), contratos de futuros (por ejemplo, un
contrato de futuros para comprar un producto como petrleo o electricidad) y swaps
(cambios o trueques). Los contratos no lineales ms comunes son los de opciones, de
mximos, minimos y swaptions (combinacin de swap y option. cambio y opcin).
Los derivados que sean ms complejos pueden tener una combinacin de las caractersticas
de cada categora.
6. Las actividades de derivados varfan desde aqullas cuyo objetivo primario es:
administrar riesgos actuales o anticipados en relacin a operaciones y posicin financiera;
o
tomar posiciones abiertas o especulativas para beneficiarse por anticipado de los
movimientos esperados del mercado.
IAPS 1012
210
Algunas entidades pueden estar implicadas en derivados no slo desde una perspectiva de
tesorera corporativa sino tambin o, alternativamente, en asociacin con la produccin o
uso de un producto.
7. Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a
menudo tienen caractersticas particulares que apalancan los riesgos, tales como:
Se requiere poco o ningn flujo de salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento de las
transacciones;
No se paga o recibe saldo alguno del principal u otra cantidad fija;
Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser sustancialmente mayores que los
desembolsos reales; y
El valor del activo o pasivo de una entidad puede exceder el monto, si lo hay, del derivado
que se reconoce en los estados financieros, especialmente en entidades cuyos marcos de
referencia para informacin financiera (Principios de contabilidad utilizados por la entidad)
no requieran que los derivados se registren al valor razonable de mercado en los estados
financieros.
Responsabilidades de la administracin y de los encargados del gobierno
8. La NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros, declara que la administracin de la entidad es responsable de preparar y
presentar los estados financieros. Como parte del proceso de preparar dichos estados
financieros, la administracin hace aseveraciones especficas relacionadas con los
derivados. Dichas aseveraciones incluyen (donde el marco de referenda para informacin
financiera lo requiere) que todos los derivados registrados en los estados financieros
existen, que no hay derivados no registrados a la fecha del balance general, que los
derivados registrados en los estados financieros estn valuados y presentados en forma
apropiada, y que todas las revelaciones relevantes estn hechas en los estados financieros.
9. Mediante vigilancia a la administracin, los encargados del gobierno de una entidad, son
responsables de:
El diseo e implementacin de un sistema de control interno para:
Monitorear el riesgo y el control financiero;
211
IAPS 211
Proporcionar una certeza razonable de que el uso de derivados por parte de la entidad
est dentro de sus polticas de administracin del riesgo; y
Asegurar que la entidad cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables; y
La integridad de los sistemas de contabilidad e informacin financiera de la entidad para
asegurar la confiabilidad de la informacin financiera de la administracion sobre actividades
de derivados.
10. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin ni a los encargados
del gobierno de sus responsabilidades.
La responsabilidad del auditor
11. La NIA 200 declara que el objetivo de la auditora es permitir al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estan preparados respecto de todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera aplicable
(NIIF utilizadas). La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros
derivados, en el contexto de la auditora de los estados financieros tomados como un todo,
es considerar si las aseveraciones de la administracin relacionadas con los derivados dan
como resultado estados financieros preparados, tomados en su conjunto, de acuerdo con el
marco de referencia para informacion financiera aplicable (NIIF).
12. El auditor establece un entendimiento con la entidad de que el propsito del trabajo de
auditora es poder expresar una opinin sobre los estados financieros. El propsito de una
auditora de estados financieros no es proporcionar certeza sobre lo adecuado de la
administracin del riesgo por parte de la entidad en relacin a las actividades de derivados,
o de los controles sobre dichas actividades.
Para evitar cualquier malentendido el auditor puede discutir con la administracin la
naturaleza y extensin del trabajo de auditora relacionado con actividades de derivados. La
NIA 210, Acuerdos de los trminos de trabajos de auditora, proporciona lineamientos
sobre cmo convenir con una entidad los trminos del trabajo.
IAPS 1012
212
AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIERO5
Necesidad de habilidad y conocimientos especiales

13. La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con el Cdigo de tica para contadores
profesionales emitido por Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en
ingls). Entre otras cosas, este Cdigo requiere que el Contador Pblico desempee los
servicios con competencia y diligencia profesionales. El Cdigo, adems, requiere que el
auditor mantenga suficiente conocimiento y habilidad profesionales para cumplir con sus
responsabilidades con el debido cuidado.
14. Para cumplir con los requerimientos de la NIA 200, el auditor puede necesitar
habilidades o conocimientos especiales para planear y realizar los procedimientos de
auditora para ciertas aseveraciones sobre derivados. Las habilidades y conocimientos
especiales incluyen obtener un entendimiento de:
Las caractersticas operativas y peril de riesgo de la industria en que opera la entidad; 1 los
instrumentos financieros derivados usados por la entidad, y sus caractersticas;
El sistema de informacin de la entidad para derivados, incluyendo los servicios
proporcionados por una organizacin de servicios. Esto puede requerir que el auditor tenga
habilidades o conocimiento especiales sobre aplicaciones de computadora cuando una
informacin importante sobre dichos derivados se transmita, procese, mantenga o se acceda
electrnicamente;
Los mtodos de valuacin del derivado, por ejemplo, si se determina o no el valor
razonable por precio cotizado de mercado, o por un modelo de fijacin de precios, y
Los requerimientos del marco de referencia para informacin financiera (NIIF utilizadas)
para las aseveraciones de los estados Ilnancieros relacionadas con derivados. Los derivados
pueden tener caractersticas complejas que requieran que el auditor tenga conocimiento
especial para evaluar su medicin, reconocimiento y revelacin de conformidad con el
marco de referencia para informacin financiera. Por ejemplo, las caractersticas
incorporadas en contratos o convenios pueden requerir contabilizacin por separado, y las
estructuras complejas de fijacin de precios pueden aumentar la complejidad de los
supuestos usados para valorar el instrumento a su valor razonable. Adems, los
requerimientos del marco de referencia para informacin financiera pueden variar
dependiendo del tipo de derivado, la naturaleza de la transaccin y el tipo de entidad.
213
IAPS 1012
15. Los miembros del equipo de trabajo pueden tener la habilidad y conocimientos
necesarios para planear y realizar los procedimientos de auditora relacionados con
transacciones de derivados. Alternativamente, el auditor puede decidir buscar la ayuda de
un experto fuera de su firma, con las habilidades o conocimientos necesarios para planear y
realizar los procedimientos de auditora, especialmente cuando los derivados son muy
complejos, o cuando derivados simples se usan en situaciones complejas, cuando la entidad
participa en la negociacin activa de derivados, o la valuacin de los derivados se basa en
modelos complejos de fijacin de precios. La NIA 220, 1 control de calidad.d para una
auditora de estados financieros, proporciona lineamientos sobre la supervisin de
individuos que sirvan como miembros del equipo de trabajo y ayuden al auditor en la
planeacin y desempeo de los procedimientos de auditora. La NIA 620, Utilizacin del
trabajo de un experto, proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto
como evidencia de auditora.
16. La NIA 310, 2 Conocimiento del negocio, requiere que el auditor, al desempear una
auditora de estados financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del negocio
para posibilitarlo a identificar y entender los sucesos, transacciones y prcticas que, a su
juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el exmen o el
dictamen de auditora. Por ejemplo, el auditor utiliza dicho conocimiento para evaluar los
riesgos inherente y de control y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
17. Debido a que las actividades de derivados generalmente soportan las actividades de
negocios de la entidad, los factores que afectan sus operaciones cotidianas tendrn tambin
efectos en sus actividades de derivados. Por ejemplo, debido a las condiciones econmicas
que afectan al precio de las materias primas principales de una entidad, esta entidad puede
participar en un contrato de futuros para cubrir el costo de su inventario. De modo similar,
las actividades de derivados pueden tener un efecto importante sobre las operaciones y
viabilidad de la entidad.
Factores econmicos generales
18. Es probable que los factores econmicos generales tengan una influencia sobre la
naturaleza y extensin de las actividades de derivados de una entidad. Por
----------------------1-La NIA 220, Control de calidad para el trabajo de auditora, fue derogada en junio de 2005 cuando la NIA 220, Control de calidad
para una auditora de estados financieros, entr en vigor.
2- La NIA 310, Conocimiento del negocia, fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315,
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, entr en vigor.
IAPS 1012
214
ejemplo, cuando parece probable que las tasas de inters suban, una entidad puede tratar de
fijar el nivel efectivo de tasas de inters sobre sus prstamos de tasa flotante mediante el uso
de swaps de tasas de inters, convenios a futuro y mximos (techos). Los factores
econmicos generales que pueden ser relevantes incluyen:
El nivel general de la actividad econmica;

Tasas de inters, incluyendo la estructura de plazos de las tasas de inters, y disponibilidad
de financiamiento;
Inflacin y revaluacin de moneda;
Tasas y controles de moneda extranjera; y
Las caractersticas de los mercados que sean relevantes para los derivados usados por la
entidad, incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.
La industria
19. Tambin es probable que las condiciones econmicas en la industria en que opera la
entidad influyan en sus actividades de derivados. Si la industria es de temporada o cclica,
puede ser inherentemente ms dificil pronosticar en forma adecuada la exposicin a tasa de
inters, a tipo de cambio extranjero o a liquidez. Una alta tasa de crecimiento o una
pronunciada tasa de cada en el negocio de una entidad puede tambin hacer difcil predecir
los niveles de actividad en general y, as, su nivel de actividad de derivados. Las
condiciones econmicas en una industria particular que pueden ser relevantes incluyen:
El riesgo de precio en la industria;

El mercado y la competencia;
Actividad de temporada o cclica;
Operaciones en reduccin o en expansin;
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, sera
competencia de precios); y
Transacciones, conversin o riesgo econmico en divisas extranjeras.
215
IAPS 1012
La entidad
20 Para obtener una comprensin suficiente de las actividades de derivados de una entidad,
para poder identificar y entender los sucesos, transacciones y prcticas que, a juicio del
auditor, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el exmen o
dictamen de auditora, el auditor considera:
Conocimiento y experiencia de la administracin y de los encargados del gobierno. Las
actividades de derivados pueden ser complicadas y a menudo, slo unos cuantos individuos
dentro de una entidad entienden por completo estas actividades. En entidades que participan
en pocas actividades de derivados, la administracin puede carecer de experiencia aun en
transacciones relativamente simples de derivados. Ms aun, la complejidad de diversos
contratos o convenios hace posible que una entidad participe en forma inadvertida en una
transaccin de derivados. El uso importante de derivados, particularmente derivados
complejos, sin pericia relevante dentro de la entidad, aumenta el riesgo inherente. Esto
puede hacer que el auditor se cuestione si hay o no control adecuado de la administracin, y
puede afectar la evaluacin del riesgo por el auditor y la naturaleza, alcance y oportunidad
de las pruebas de auditora consideradas necesarias;
Disponibilidad de inforrnacin oportuna y confiable de la administracin.
El riesgo de control asociado con las actividades de derivados puede aumentar con la mayor
descentralizacin de dichas actividades. Esto puede ser especialmente cierto cuando una
entidad tiene ubicaciones en diferentes localidades, algunas quiz en otros paises. Las
actividades de derivados pueden manejarse en forma centralizada o descentralizada. Las
actividades de derivados y la toma de decisiones relacionada dependen en gran modo del
flujo de informacin exacta, confiable, y oportuna de la administracin. La dificultad de
reunir y acumular dicha informacion se incrementa con el nmero de localidades y negocios
en que est inmersa una entidad; y
Objetivos para el uso de derivados. Las actividades de derivados van desde aqullas cuyo
objetivo primario es reducir o eliminar el riesgo (cobertura) hasta aquellas cuyo objetivo
primario es maximizar las ganancias (especulacin). Con todo lo dems igual, el riesgo
aumenta cuando maximizar las ganancias se vuelve el centro de la actividad de derivados.
El auditor obtiene una comprensin de la estrategia detrs del uso de derivados por la
entidad e identifica dnde se ubican las actividades de derivados de la misma en el proceso
continuo de cobertura-especulacin.
IAPS 1012
216
Riesgos financieros clave

21. El auditor obtiene una comprensin de los principales tipos de riesgo financiero
relacionados con las actividades de derivados, a los que puede estar expuesta la entidad.
Estos riesgos financieros clave son:
(a) Riesgo de mercado, que se relaciona en forma amplia con las prdidas econmicas
debidas a cambios adversos en el valor razonable del derivado. Los riesgos relacionados
incluyen:
Riesgo de precio, que se refiere a cambios en el nivel de precios debido a cambios en tasas
de inters, tasas de cambio extranjero u otros factores relacionados con la volatilidad del
mercado de la tasa, ndice o precio subyacentes. El riesgo de precio incluye riesgo de la tasa
de inters y riesgo de cambio extranjero;
Riesgo de liquidez, que se refiere a cambios en la capacidad de vender o disponer del
instrumento derivado. Las actividades de derivados llevan el riesgo adicional de que una
falta de contratos o contrapartes disponibles puede hacer difcil cerrar la transaccin de
derivados o concertar un contrato de compensacin. Por ejemplo, el riesgo de liquidez
puede aumentar si una entidad encuentra dificultades para obtener el valor o producto
requeridos u otro documento entregable si el derivado requiriera entrega fsica.
Pueden tambin ocurrir prdidas econmicas si la entidad hace negociaciones
inapropiadas con base en informacin obtenida con el uso de malos modelos de valuacin.
Los derivados usados para cubrir transacciones acarrean un riesgo adicional, conocido
como riesgo de la base. Base es la diferencia entre el precio de la partida cubierta y el precio
del instrumento de cobertura relacionado. El riesgo de la base es el riesgo de que la base
cambie mientras est abierto el contrato de cobertura, y por consiguiente, la correlacin de
precio entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura no sea perfecta. Por ejemplo.
el riesgo de la base puede ser afectado por una falta de liquidez ya sea en la partida cubierta
o en el instrumento de cobertura;
(b) Riesgo de crdito, que se retiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una
obligacin por todo su valor, ya sea cuando se venza o en cualquier momento posterior.
Para ciertos derivados, los valores de mercado son voltiles, de modo que la exposicin al
riesgo de crdito
217
IAPS 1012
tambin es voltil. Gencralmente, un derivado est expuesto al riesgo de crdito slo

cuando el derivado tiene valor positivo de mercado. Dicho valor representa una obligacin
de la contraparte y, por tanto, un beneficio econmico que puede perderse si la contraparte
deja de cumplir con su obligacin. Ms aun, el valor de mercado de un derivado puede
fluctuar rpidamente, alternando entre valores positivos y negativos. El potencial para
cambios rpidos en precios, junto con la estructura de ciertos derivados, puede tambin
afectar la exposicin al riesgo de crdito. Por ejemplo, los derivados altamente apalancados
o los derivados eon periodos de tiempo prorrogados pueden dar como resultado que la
exposicin al riesgo de crdito aumente rpidamente despus de haberse realizado una
transaccin de derivados.
Muchos derivados son negociados siguiendo reglas uniformes a travs de una bolsa
organizada (derivados negociados en bolsa). Los derivados negociados en bolsa
generalmente eliminan el riesgo de contraparte individual y el organismo de compensacin
sustituye como la parte que liquida. Tpicamente, los participantes en un derivado
negociado en bolsa ajustan los cambios en el valor de sus posiciones a diario, lo que
aminora ms el riesgo de crdito. Otros mtodos para minimizar el riesgo de crdito
incluyen requerir a la contraparte quc ofrezca colateral, o que asigne un lmite de crdito a
cada contraparte con base en su calificacin de crdito.
(c) El riesgo de liquidacin es el riesgo relacionado de que una parte de una transaccin se
liquide sin que se reciba algn valor del cliente o contrapane. Un mtodo para minimizar el
riesgo de liquidacin es participar en un convenio maestro de cancelacin mutua por saldos
netos, que permite a las partes compensar todas sus posiciones relacionadas por pagar y por
cobrar en la liquidacin
(d) Riesgo de solvencia se refiere al riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles
para cumplr con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento. Por ejemplo, un
movimiento adverso de precios en un contrato de futuros puede dar como resultado una
demanda de cobertura complementaria la que quiz no pueda cumplir la entidad por falta de
liquidez:
(e) Riesgo legal, se refiere a prdidas resultantes de una accin legal o reglamentaria que
invalide o de algn modo impida el desempeo por parte dcl usuario finaI o su contraparte
bajo los trminos del contrato o convenios rclacionados de cancelacin mutua a saldos
netos. Por ejemplo, pudiera originarse un riesgo legal por la insuficiente documentacin del
contrato, una falta de capacidad para ejecutar un convenio de cancelacin
IAPS 1012
218
mutua a saldos netos en una quiebra, cambios adversos en las leyes de impuestos, o
estatutos que prohban a las entidades invertir en ciertos tipos de derivados.
Aunque existen otras clasificaciones de riesgo, normalmente son combinaciones de estos

riesgos principales. Hay tambin un riesgo adicional para los productos (materias primas)
en cuanto a que su calidad no cumpla con las expectativas.
Aseveraciones que se tratan
22. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,

explcitas o de algn otro modo, incorporadas en los estados financieros preparados de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable. Pueden dividirse
como sigue:
Existencia: Un activo o un pasivo existe en una fecha dada. Por ejemplo, los derivados
presentados en los estados financieros mediante su contabilizacin o revelacidn existen a la
fecha del balance general;
Derechos y obligaciones: Un activo o un pasivo pertenecen a la entidad en una fecha dada.
Por ejemplo, una entidad tiene los derechos y obligaciones asociados con los derivados
presentados en los estados financieros;
Ocurrencia: Tuvo lugar durante el periodo una transaccin o evento que pertenece a la
entidad. Por ejemplo, la transaccin que dio origen al derivado ocurri dentro del periodo
del informe financiero;
Inregridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos, sin registrar, o partidas sin
revelar. Por ejemplo, todos los derivados de la entidad se informan en los estados
financieros mediante su contabilizacin o revelacin;
Valuacin: Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros. Por ejemplo, los
valores de los derivados presentados en los estados financieros mediante contabilizacin o
revelacin se determinaron de acuerdo con el marco de referencia para informacin
financiera (NIIF empleadas por la entidad);
Registro contable: Una transaccin o evento se registra por la cantidad apropiada y el
ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado. Por ejemplo, las cantidades asociadas con
derivados presentados en los estados financieros mediante valuacin o revelacin se
determinaron de acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera
219 IAPS
1012

(NIIF), y los ingresos o gastos asociados con los derivados presentados en los estados
financieros fueron asignados a los periodos correctos de informacin financiera: y
Presentacin y revelacin: Una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia para informacion financiera (NIIF) aplicable. Por ejemplo, la
clasificacin, descripcin y revelacin de derivados en los estados financieros estn de
acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera.
Evaluacin de riesgo y control interno
23. El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora no
apropiada cuando los estados financieros contienen enores materiales. El riesgo de auditora
tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. El auditor
considera el conocimiento obtenido sobre el negocio y sobre los riesgos financieros clave al
evaluar los componentes dcl riesgo de auditora.
24. La NIA 400, Evaluacin dcl riesgo y control interno,3 proporciona lineamientos sobre
la consideracin del auditor del riesgo de auditora y el control interno cuando planea y
realiza una auditora de estados financieros de acuerdo con las NIA. La NIA requiere que el
auditor use su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y para disear
procedimientos de auditora para asegurarse que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. Tambin requiere que el auditor obtenga una comprensin de los
sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Riesgo inherente
25. El riesgo inherente es la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a
una representacin errnea que pudiera ser material, individualmente o, en el agregado
cuando se acumule con errores en otros saldos o clases, suponiendo que no hubiera un
control interno relacionado.
26. La NIA 400 requiere que, al desarrollar el plan global de auditora, el auditor evale el
riesgo inherente a nivel de estados financieros. La NIA 400 requiere que el auditor relacione
la evaluacin con los saldos de las cuentas y clases de transacciones materiales al nivel de
aseveracin, o asuma que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.
------------------------------------3-La NIA 400, Evaluaciones de riesgo y control inierno, fue derogada en diciembre de 2004, cuando la NIA 315, Identificacin y
evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno y la NIA 330, Respuesta del auditor en a
los riegos evaluados entraron en vigor.
4- Ver nota 3.
IAPS 1012
220
27. La NIA 400 proporciona lineanientos al auditor al usar su juicio profesional para
evaluar numerosos factores que pueden afectar la evaluacin del riesgo inherente. Ejemplos
de factores que podran afectar a la evaluacin del auditor del riesgo inherente para las
aseveraciones sobre derivados incluyen:
Aspecto econmico y propsito de negocios de las actividades de derivados de la entidad.

El auditor entiende la naturaleza del negocio de la entidad y el aspecto econmico y
propsito de negocios de sus actividades de derivados, lo cual puede influir en la decisin
de la entidad de comprar, vender o retener derivados;
Las actividades de derivados van desde posiciones donde el objetivo primario es reducir o
eliminar el riesgo (cobertura), a posiciones donde el objetivo primario es maximizar
ganancias (especulacin). Los riesgos inherentes asociados con la administracin del riesgo
difieren en forma importante de los asociados con la inversin especulativa;
La complejidad de las caracteristicas de un derivado. Generalmente, mientras ms

complejo sea un derivado, ms difcil es determinar su valor razonable. Los valores
razonables de ciertos derivados, tales como opciones negociadas en bolsa, estn disponibles
en fuentes independientes de fijacin de precios como las publicaciones financieras y los
agentes-corredores no afiliados con la entidad. Determinar el valor razonable puede ser
particularmente difcil, sin embargo, si una transaccin ha sido ajustada para cumplir las
necesidades del usuario individual. Cuando los derivados no se negocian regularmente, o se
negocian slo en mercados sin precios de mercado publicados o cotizados, la
administracin puede usar un modelo de valuacin para determinar el valor razonable. El
riesgo de valuacin es el riesgo de que el valor razonable del derivado se determine en
forma incorrecta. El riesgo del modelo, que es un componente del riesgo de valuacin,
existe siempre que se usen modelos (en oposicin a precios de mercado cotizados) para
determinar el valor razonable de un derivado. El riesgo del modelo es el riesgo asociado con
las imperfecciones y subjetividad de estos modelos y los supuestos en ellos relacionados.
Tanto el riesgo de valuacin como el riesgo del modelo contribuyen al riesgo inherente para
la aseveracin de valuacin sobre dichos derivados;
Si es que la transaccin que da origen al derivado implic el intercambio de efectivo.

Muchos derivados no implican un intercambio de efectivo al inicio de la transaccin o
pueden implicar contratos que tengan flujos de efectivo irregulares o al final del plazo. Hay
un riesgo incrementado de que dichos contratos no se identifiquen, o sean identificados y
221
IAPS 1012
registrados slo parcialmente en los estados financieros, aumentando el riesgo inherente

para la aseveracin de totalidad sobre dichos derivados;
La experiencia de una entidad con el derivado. Un uso importante de derivados complejos
sin la pericia relevante dentro de la entidad incrementa el riesgo inherente. La pericia
relevante debicra residir en el personal que participa en las actividades de derivados de la
entidad, incluyendo a los encargados del gobierno, los que comprometen a la entidad a las
transacciones con derivados (de aqu en adelante llamados agentes o negociadores), los
implicados en el control del riesgo y el personal de contabilidad y de operaciones
responsable de registrar y liquidar las transacciones. Adems, es ms probable que la
administracin pase por alto las transacciones no frecuentes en cuanto a asuntos relevantes
de contabilizacion y revelacin;
Si es que el derivado es una caracterstica incorporada en un convenio. Puede ser menos
probable que la administracin identifique los derivados incorporados, lo que incrementa el
riesgo inherente para la aseveracin de integridad sobre dichos derivados:
Si es que los factores externos afectan a la asevcracin. Por ejemplo, el incremento en
riesgo de crdito asociado con entidades que operan en industrias a la baja incrementa el
riesgo inherente para la aseveracin de valuacin sobre dichos derivados. Ademas, los
cambios importantes o la volatilidad de las tasas de inters aumentan el riesgo inherente
para la valuacin de derivados cuyo valor se afecte en forma importante por las tasas de
inters;
Si es que el derivado es negociado en bolsas nacionales o del extranjero. Los derivados
negociados en bolsas del extranjero pueden estar sujetos a mayor riesgo inherente debido a
leyes y reglamentos diferentes, al riesgo de tasa de cambio, o a condiciones econmicas
diferentes. Estas condiciones pueden contribuir at riesgo inherente para la aseveracin de
derechos y obligaciones o la aseveracin de valuacin.
28. Muchos derivados tienen el riesgo asociado de que una prdida podria exceder la
cantidad, si la hay, del valor del derivado reconocido en el balance general (riesgo fuera del
balance). Por ejemplo, una cada repentina en el precio de mercado de un producto puede
forzar a la entidad a realizar prdidas para cerrar una posicin de dicho producto a futuro.
En algunos casos, las prdidas potenciales pueden ser suficientes para proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. La
NIA 570, Negocto en marcha, establece normas y proporciona lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor en la auditora de estados financieros con
IAPS 1012
222

respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados
financieros. La entidad puede llevar a cabo anlisis de susceptibilidad o anlisis de valor en
riesgo para evaluar los efectos hipotticos sobre los instrumentos derivados sujetos a riesgos
del mercado. El auditor puede considerar estos anlisis al evaluar la valuacin de la
administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en rnarcha.
Consideraciones contables
29. El mtodo de contabilidad de una entidad afecta los procedimientos especficos de
auditora y es por tanto, importante. La contabilizacin de derivados puede depender de si el
derivado ha sido clasificado como un instrumento de cobertura, y si la relacin de cobertura
es altamente efectiva. Por ejemplo, la NlC 39 requiere que la entidad reconozca los cambios
en el valor razonable de un instrumento derivado como ganancia o prdida neta en el
periodo actual. Si un derivado es parte de una relacin de cobertura que cumple con ciertos
criterios, la relacin de cobertura califica para contabilizacin especial de cobertura, que
reconoce los efectos de compensacin de la partida cubierta sobre la ganancia o prdida
neta. Debido a que los derivados y la partida cubierta estn conectados econmicamente, es
apropiado reconocer ganancia o perdida del derivado en el mismo periodo contable en que
se reconoce la ganancia o prdida sobre la partida cubierta. Para algunas transacciones, los
cambios en el valor razonable apareccrn corno un componente de la ganancia o prdida
neta actual. Para otras transacciones, los cambios en el valor razonable aparecern
realmente como cambios en capital, y por ltimo, cuando las transacciones finales ocurren.
en ganancia o prdida neta.
30. Los derivados usados como coberturas estn sujetos al riesgo de que las condiciones del
mercado cambien de modo que la cobertura ya no sea efectiva y as, ya no cumpla con las
condiciones de una relacin de cobertura. Por ejemplo, la NIC 39 requiere que las ganancias
o prdidas periodicas sobre un contrato de futuro usado para cubrir la compra futura de
inventario se reconozcan como cambios en el capital de accionistas, apareciendo las
ganancias o prdidas totales en ganancia o prdida neta en el (los) mismo(s) perodo(s) en
que la transaccin cubierta proyectada afecta a la ganancia o prdida neta. Cualquier
discrepancias entre los cambios en el precio de contado del contrato de futuros y los
cambios consecuentes en el costo de la compra relacionada de inventario reducira la
efectividad de la cobertura. Las discrepancias pueden ser causadas por sitios de entrega
diferentes para una compra de inventario y contrato de futuro usado para cubrir la compra
de inventario. Por ejemplo, el costo de entrega fsica puede variar dependiendo del sitio.
Otras discrepancias pueden ser causadas por parmetros de tiempo diferentes entre la
ejecucin de la partida
223
IAPS 1012
cubierta y el instrumento de cobertura, o las medidas diferentes de calidad o cantidad que

implican la partida cubierta y las especificadas en el instrumento de cobertura. La NIC 39
requiere que la porcin no efectiva de un cambio en el valor de un instrumento de cobertura
se incluya inmediatamente como ganancia o prdida neta. Si la cobertura es valuada y
determinada como no altamente efectva, la relacin de cobertura ya no cumplira con los
criterios para contabilizacin de cobertura. La contabilizacin contnua de cobertura
excluira las ganancias y prdidas en forma inapropiada de la ganancia o prdida neta por el
perodo. Las complejidades de la contabilizacin de derivados incrementan el riesgo
inherente para la aseveracin de presentacin y revelacion sobre dichos derivados.
Consideraciones sobre el sistema contable
31. La NIA 400 5 requiere que el auditor obtenga una comprensin del sistema de
contabilidad. Para lograr esta comprensin, el auditor obtiene conocimiento del diseo del
sistema de contabilidad, los cambios hechos a dicho sistema y su operacin. El grado de uso
de derivados por una entidad y la relativa complejidad de los instrumencos son factores
determinantes de importancia del nivel necesario de sofisticacin tanto de los sistemas de
informacin de la entidad (incluyendo el sistema de contabilidad) como de los
procedimientos de control.
32. Ciertos instrumentos pueden requerir un gran nmero de asientos contables. Aunque el
sistema de contabilidad usado para asentar las transacciones de derivados es probable que
necesite alguna intervencin manual, idealmente, el sistema de contabilidad debe tener la
capacidad de pasar dichos asuntos en forma exacta con la mnima intervencidn manual. Al
aumentar la sofisticacion de las actividades de derivados, tambin debiera hacerlo el sistema
de contabilidad. Como no siempre es as, el auditor permanece alerta a la posible necesidad
de modificar el enfoque de la auditora si la calidad del sistema de contabilidad, o algunos
aspectos del mismo, parecen dbiles.
Ambiente de control
33. El ambiente de control influye en el tono de una entidad y en la conciencia de control de
su gente. Es el fundamento de todos los dems componentes del control interno, que
proporciona disciplina y estructura. El ambiente de control tiene una influencia profunda en
la forma en que se estructuran las actividades de negocios, en que se establecen los
objetivos y en que se evalan los riesgos.
---------------5-Ver Nota3.
IAPS 1012
224
34. La NIA 400 6 requiere que el auditor obtenga suficiente comprensin del ambiente de
control para evaluar las actitudes de la administracin y de los encargados del gobierno, su
conocimiento y las acciones respecto al control interno y su importancia en la entidad.
35. El auditor considera la actitud global y el conocimiento de la administracin hacia las

actividades de derivados como parte para obtener una comprensin del ambiente de control,
incluyendo cualquier cambio en l. Es papel de los encargados del gobierno determinar una
actitud apropiada hacia los riesgos. Es papel de la administracin controlar, vigilar y
administrar la exposicion de la entidad a dichos riesgos. El auditor obtiene una comprensin
de cmo responde el ambiente de control para derivados a la evaluacin del riesgo por parte
de la administracin. Para vigilar y administrar en forma efectva su exposicin al riesgo,
una entidad organiza una estructura que:
Sea apropiada y consistente con la actitud de la entidad hacia el riesgo segn sea
determinada por los encargados del gobierno;
Especifique los niveles de aprobacin para la autorizacin de diferentes tipos de
instrumentos y transacciones en las que se puede participar y para qu fines. Los
instrumentos permitidos y niveles de aprobacin debern reflejar la pericia de quienes
participan en las actividades de derivados;
Establezca lmites apropiados para la exposicin mxima permisible a cada tipo de riesgo
(incluyendo las contrapartes aprobadas). Los niveles de exposicin permisible pueden
variar dependiendo del tipo de riesgo, o de la contraparte;
Disponga el monitoreo independiente y oportuno de los riesgos financieros y
procedimientos de control; y
Disponga la informacin independiente y oportuna de la exposicin y riesgos y de los
resultados de las actividades de derivados en la administracin del riesgo.
36. La administracin deber establecer lineamientos adecuados para asegurar que las
actividades de derivados cumplan con las necesidades de la entidad. Al establecer
lineamientos adecuados, la administracin deber inclur reglas claras sobre el grado en que
se permite a los responsables de las actividades de derivados participar en los mercados de
derivados. Una vez hecho esto, la administracin puede adoptar sistemas adecuados para
administrar y controlar dichos riesgos. Tres elementos del ambiente de control rnerecen
----------------------------6
Ver nota3.
225
IAPS 1012
especial mencin por su efecto potencial en los controles sobre las actividades de derivados:
Direccin de la administracin o de los encargados del gobierno. La administracin es

responsable de proporcionar direccin, mediante polticas claramente expresadas para la
compra, venta y posesin de derivados. Estas polticas debern comenzar con la declaracin
becha por la administracin en forma clara de sus objetivos respecto a sus actividades de
administracin del riesgo y un anlisis de las alternativas de inversin y cobertura
disponibles para cumplir con dichos objetivos. La administracin deber entonces
desarrollar polticas y procedimientos que consideren:
El nivel de pericia de la administracin de la entidad;

La sofisticacin del control interno y sistemas de control y vigilancia de la entidad;
La estructura de activos/pasivos de la entidad;
La capacidad de la entidad para mantener la liquidez y absorber las prdidas de capital;
Los tipos de instrumentos financieros derivados que, segn la operacin de la
administracin, cumplirn con sus objetivos;
Los usos de los instrumentos financieros derivados que la administracin considera que
cumplirn con sus objetivos, por ejemplo, si es que los derivados pueden ser usadas para
fines especulativos o de cobertura. Las polticas de una entidad para la compra, venta y
posesin de derivados debern ser apropiadas y consistentes con su actitud hacia el riesgo y
Ia pericia de quienes participan en actividades de derivados.
Segregacin de funciones y asignacin de personal. Las actividades de derivados pueden

clasificarse en tres funciones:
Comprometer a la entidad a la transaccin (negociar);

Iniciar pagos y aceptar entregas de efectivo (liquidaciones); y
Registrar todas las transacciones en forma correcta en los registros contables, incluyendo
la valuacin de los derivados. Deber existir una segregacin del trabajo entre estas tres
IAPS 1012 226
funciones. Cuando una entidad es demasiado pequea para lograr la apropiada segregacin
del trabajo.
La administracin deber adoptar un papel ms activo para monitorear las actividades de

derivados.
Algunas entidades han establecido una cuarta funcin, Control de riesgo, que es la
responsable de monitorear las actividades de derivados y de informar sobre ellas. Ejemplos
de responsabilidades clave en esta rea pueden incluir:
Establecer y monitorear la poltica de administracin del riesgo;

Disear estructuras de lmites de riesgo;
Desarrollar escenarios de desastre y someter las carteras de posiciones abiertas a anlisis
de susceptibilidad, inciuyendo revisiones de movimientos poco inusuales en las posiciones;
y
Revisar y analizar nuevos productos de instrumentos derivados. En entidades que no
hayan establecido una funcin separada de control de riesgo, la infonnacin y monitoreo de
las actividades de derivados puede ser un componente de la responsabilidad de la funcin de
contabilidad o de la responsabilidad global de la administracin.
Si es que el ambiente de control general ha sido extendido o no a los responsables de las

actividades de derivados. Una entidad puede tener una cultura de control que generalmente
se centra en mantener un alto nivel de control interno. Debido a la complejidad de algunas
actividades de tesorera o de derivados, esta cultura puede no profundizar en el grupo
responsable de las actividades de derivados. En forma alterna, debido a los riesgos
asociados con las actividades de derivados, la administracin puede imponer un ambiente
de control ms estricto que en cualquier otra parte de la entidad.
37. Algunas entidades pueden operar un sistema de compensacin por incentivos para los
participantes en las transacciones de derivados. En tales situaciones, el auditor considera el
grado al cual se han establecdo lineamientos, lmites y controles apropiados para asegurar
si la operacin de ese sistema podra dar como resultado transacciones que sean
inconsistentes con los objetivos generales de la estrategia del manejo de riesgos de la
entidad.
227
IAPS 1012
38. Cuando una entidad usa el comercio electrnico para transacciones de derivados, deber
referirse a las consideraciones de seguridad y control relevantes al uso de una red
electrnica.
Objetivos del control y procedimientos
39. Los controles internos sobre transacciones de derivados debern prevenir o detectar los
problemas que hacen difcil a una entidad el logro de sus objetivos. Estos objetivos pueden
ser de naturaleza operacional, de informacin financiera, o de cumplimiento, y es necesario
el control interno para prevenir o detectar problemas en cada rea.
40. La NIA 400 7 requiere que el auditor obtenga suficiente comprensin de los
procedimientos de control para planear la auditora. Los procedimientos efectivos de control
sobre los derivados generalmente incluyen una segregacin adecuada de funciones,
monitoreo de la administracin del riesgo, supervisin de la administracin, y otras polticas
y procedimientos diseados para asegurar que los objetivos de control de la entidad se
cumplan. Esos objetivos de control incluyen:
Ejecucin autorizada. Las transacciones de derivados se ejecutan de acuerdo con las
polticas aprobadas de Ia entidad.
Informacin completa y exacta. La informacin relacionada a derivados, incluyendo
informacin sobre el valor razonable, se registra en forma oportuna. La informacin es
completa y exacta cuando se alimenta al sistema de contabilidad, y ha sido clasificada,
descrita y revelada en forma apropiada.
Prevencin o deteccin de errores. Las representaciones errneas en el procesamiento de
informacin contable para derivados se previenen o detectan de manera oportuna.
Monitoreo contnuo. Las actividades relativas a derivados se monitorean sobre una base
contnua para reconocer y medir los eventos que afectan las aseveraciones relacionadas con
Valuacion. Los cambios en el valor de derivados se contabilizan en forma apropiada y se
revelan por y a las personas indicadas desde el punto de vista operacional y de control.
--------------------------7-Ver nota 3.
IAPS 1012
228
AUDITORA DE INSTRUMENTOS FTNANCIEROS
Adems, para derivados designados como coberturas, los controles internos debern
asegurar que dichos derivados cumplan con los criterios para contabilidad de coberturas,
tanto en el inicio de la cobertura y sobre una base continua.
41. En cuanto se relaciona con la compra, venta y posesin de derivados, el nivel
de sofisticacin del control interno de una entidad variar de acuerdo con:
La complejidad del derivado y el riesgo inherente relacionado con las actividades de
derivados ms complejos requerirn sistemas ms sofisticados;
La exposicin al riesgo de transacciones de derivados en relacin con el capital empleado
porlIa entidad; y
El volmen de transaccionesentidades que no tengan un volmen importante de
transacciones de derivados requerirn sistemas de contabilidad y de control interno menos
sofisticados.
42. Al aumentar la sofisticacin de la actividad de derivados, as deber aumentar el control
interno. En algunos casos, una entidad puede expandir los tipos de actividades financieras
en las que participa sin hacer los ajustes correspondientes a su control interno.
43. En entidades ms grandes, los sistemas sofisticados de inforrnacin por computadora
generalmente siguen el rastro de las actividades de derivados, y para asegurar que las
liquidaciones ocurran cuando se venzan. Los sistemas de computacin ms complejos
pueden generar asientos automticos a cuentas de liquidacin para monitorear los
movimientos de efectivo. Los controles apropiados sobre el procesamiento ayudarn a
asegurar que las actividades de derivados se reflejen corrctamente en los registros de la
entidad. Los sistemas de computadora pueden estar diseados para producir informes de
excepcin para avisar a la administracin de situaciones donde los derivados no han sido
usados dentro de lmites autorizados o donde las transacciones realizadas no estaban dentro
de los lmites establecidos para las contrapartes escogidas. Incluso un sistema por
computadora sofisticado puede no asegurar que las transacciones de derivados estn
completas.
44. Por su misma naturaleza, los derivados pueden incluir la transferencia de cantidades
considerables de dinero tanto hacia la entidad como desde sta. A menudo, estos traspasos
tienen lugar al vencimiento. En muchos casos, al banco slo se le dan las instrucciones
apropiadas de pago o las notificaciones de recibos. Algunas entidades pueden usar sistemas
electrnicos de transferencia de fondos. Dichos sistemas pueden inclur contraseas
complejas y controles
229
IAPS 1012
de verificacin, plantillas para pagos estndar y mecanismos de combinacin/ abono

automtico de efectivo. La NIA 401, Auditora en un ambiente de sistemas de informacin
por computadora, 8 requiere que el auditor considere cmo los ambientes de Sistemas de
lnformacion por Computadora (CIS, por sus siglas en ingls) afectan a la auditora, y que
obtenga una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades del CIS y la
disponibilidad de dtos para uso en la auditora. El auditor obtiene una comprensin de los
mtodos usados para transferir fondos, junto con sus fuerzas y fallas, ya que esto afectar
los riesgos a que se enfrenta el negocio y, consecuentemente, a la evaluacin del riesgo de
auditora.
45. Las conciliaciones regulares son un aspecto importante para controlar las actividades de
derivados. Debern realizarse conciliaciones formales regularmente. Para asegurar que los
registros financieros estn controlados en forma apropiada, que todos los asuntos se hacen
con prontitud y que los agentes negociadores tienen informacin adecuada y exacta de la
posicin antes de comprometer formalniente a la entidad a una transaccin que la
comprometa legalmente. Las conciliaciones debern documentarse en forma apropiada y
revisarse en forma independiente. Los siguientes son algunos de los tipos ms importantes
de procedimientos de conciliacin asociados con las actividades de derivados.
Conciliacin de registros de los agentes negociadores con registros usados para el proceso
contnuo de monitoreo y la posicin o ganancias y prdidas que presenta el libro mayor.
Conciliacin de mayores auxiliares, incluyendo los mantenidos en bases de datos
computarizadas, con el libro mayor general;
Conciliacin de todas las cuentas bancarias y de liquidacidn y las declaraciones de los
corredores para asegurar que todas las partidas vigentes se identifiquen y liquiden
oportunamente.
Conciliacin de registros contables de la entidad con registros mantenidos por las
organizaciones de servicios, donde sea aplicable.
46. Los registros de iniciacin de negociaciones de una entidad debern claramente

identiticar la naturaleza y propsito de las transacciones individuales, y los derechos y
obligaciones que se originan bajo cada contrato de derivados.
------------------------------8-La NIA 401, Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora, fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA
315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno y la NIA 330,
Respuesta del auditor a los riegos evaluados entraron en vigor.
IAPS 1012
230
Adems de la informacin financiera bsica, como cantidad nocional, estos registros

debern incluir:
Identidad del agente negociador;

Identidad de la persona que registra la transaccin, si esa persona no es el agente;
Fecha y hora de la transaccin;
La naturaleza y propdsito de la transaccin, incluyendo si se tiene o no la intencin de
cubrir una exposicin comercial subyacente; e
Informacin sobre el cumplimiento con los requerimientos contables relacionados con la
cobertura si es aplicable, tales como:
Designacin como cobertura, incluyendo el tipo de cobertura;
Identificacin de los criterios usados para evaluar la efectividad de la cobertura; e
Identificacin de la partida cubierta en una relacin de cobertura.
47. Los registros de transaecin por derivados pueden mantenerse en una base de datos, en
un registro o un mayor auxiliar, que entonces se verifican para su exactitud con
confirmaciones independientes recibidas de las contrapartes en las transacciones.
La NIA 401, Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por compuradora fue

derogada en diciembre de 204 cuando la NIA 315, Identificacin y evaluacin de los
riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno y la NIA 330,
Respuesta del auditor a los riegos evaluados entraron en vigor.
A menudo, los registros de transacciones se usarn para proporcionar informacin contable,

incluyendo informacin de revelaciones en los estados financieros, junto con otra
informacin para administrar el riesgo, tal como informes de exposicin contra lmites de
polticas. Por lo tanto, es esencial tener controles apropiados sobre la alimentacin,
procesamiento y mantenimiento de los registros de transacciones, ya sea que est en una
base de datos, un registro o un mayor auxiliar.
48. El control principal sobre la integridad de los registros de transacciones de derivados es

la equiparacin independiente de confirmaciones de contrapartes
231
IAPS 1012
contra los propios registros de la entidad. Se deber pedir a las contrapartes que devuelvan
las confirmaciones directamente a los empleados de la entidad que sean independientes de
los agentes, para evitar que los agentes supriman confirmaciones y oculten transacciones,
y todos los detalles debcrn verificarse contra los registros de la entidad. Los empleados
independientes del agente debern resolver cualquier excepcin contenida en las
confirmaciones, e investigar plenamente cualquier confirmacion que no se reciba.
El papel de la auditora interna
49. Como parte de la evaluacin del control interno, el auditor considera el papel de
auditora interna. El conocimiento y habilidades requeridas para entender y auditar el uso de
derivados por una entidad son generalmente muy diferentes de los que se necesitan para
auditar otras partes del negocio. El auditor extemo considera el grado al cual la funcin de
auditora interna tiene el conocimiento y habilidades para cubrir, y ha cubierto de hecho, las
actividades de derivados de la entidad.
50. En muchas entidades, auditora interna forma una parte esencial de la funcin de control
del riesgo que permite a la alta administracin revisar y evaluar los procedimientos de
control que cubren el uso de derivados. El trabajo desempeado por la auditora interna
puede ayudar al auditor externo a evaluar los sistemas de contabilidad y controles internos y
por tanto, el riesgo de control. Las areas donde el trabajo desempeado por la auditora
interna puede ser particularmente relevante son:
Desarrollar un panorama general del grado de uso de derivados.

Revisar lo apropiadode las polticas y procedimientos y del cumplimiento de la
administracin con los mismos.
Revisar la efectividad de los procedimientos de control.
Revisar los sistemas de contabilidad usados pan procesar las transacciones de derivados.
Revisar los sistemas relevantes para las actividades de derivados.
Asegurar que los objetivos para la administracin de derivados son plenamente
comprendidos en toda la entidad, particularmente cuando existan divisiones de operacin
donde sea ms probable que surjan las exposiciones al riesgo.
IAPS 1012 232
Evaluar si se estn identificando, evaluando y manejando los nuevos riesgos relacionados

con los derivados.
Evaluar si la contabilizacin de derivados est de acuerdo con el marco de referencia para
informacin financiera (NIIF empleados por la entidad) incluyendo, si es aplicable, si los
derivados contabilizados usando contabilidad de coberturas especificada por el marco de
referencia para informacin financiera cumplen con las condiciones de una relacin de
cobertura; y
Practicar revisiones regulares para proporcionar a la aclministracin la certeza de que las
actividades de derivados se estn controlando en forma apropiada; y
Asegurar que los nuevos riesgos y el uso de derivados para administrar estos riesgos estn
siendo identificados, evaluados y manejados.
81. Ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. Cuando parezca que
podria ser ste el caso, el auditor extemo, en el curso de la planeacin de su auditora,
obtiene suficiente comprensin de las actividades de auditora interna y desempea una
evaluacin preliminar de la funcin de auditora intema. Cuando el auditor extemo tiene la
intencin de usar trabajo especfico de auditora interna, lo evala y pone a prueba dicho
trabajo para confirmar su adecuacin para los fines del auditor externo. La NIA 610,
Consideracin del trabajo de auditora interna, proporciona lineamientos al auditor externo
para considerar el trabajo de auditora intema.
Organizaciones de servicios
52. Las entidades pueden emplear a organizaciones de servicios para iniciar la compra o
yenta de derivados o mantener registros de transacciones de derivados para la entidad.
53. El uso de organizaciones de servicios puede reforzar los controles sobre los derivados.
Por ejemplo, el personal de una organizacin de servicios puede tener ms experiencia en
derivados que la administracin de la entidad. El empleo de la organizacin de servicios
puede tambin permitir una mayor segregacin de funciones. Por otra parte, el uso de una
organizacin de servicios puede incrementar el riesgo porque puede tener una cultura de
control diferente o procesar las transacciones a alguna distancia de la entidad.
54. La NIA 402, Consideraciones de auditora relacionadas con entidades que usan
organizaciones de servicios, proporciona lineamientos al auditor
233
IAPS 1012
cuando la entidad que se audita usa una organizacin de servicios. La NIA 402 requiere que
el auditor considere, cuando planea la auditora y desarrolla un enfoque efectvo de
auditora, cmo afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad el
empleo de una organizacin de servicios. La NIA 402 proporciona otros lineamientos para
auditar entidades que usan organizaciones de servicios. Cuando se aplica la NIA 402 a una
organizacin de servicios que participa en transacciones de derivados, el auditor considera
cmo afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad una
organizacin de servicios.
55. Debido a que las organizacioncs de servicios a menudo actan como asesores en
inversiones, el auditor puede considerar los riesgos asociados con las organizaciones de
servicios cuando actan como asesores en inversiones, incluyendo:
Cmo se vigilen y controlen sus servicios;
Los procedimientos en uso en el lugar para proteger la integridad y confidencialidad de la
informacin
Arreglos para casos de contingencia; y
Cualquier asunto relativo a partes relacionadas que pueda surgir porque las organizaciones
de servicios pueden participar en sus propias transacciones de derivados con la entidad. y al
mismo tiempo, son una parte relacionada.
Riesgo de control
56. El riesgo de control es un riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control interno
de una entidad no prevengan o detecten y corrijan oportunamente, cualquier error material
en un saldo o clase de transacciones que pudiera ser de importancia relativa individualmente
o acumuladas con los errores materiales de otros saldos o clases de transacciones.
57. La NIA 400 9 requiere que el auditor, despus de obtener comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control interno, haga una evaluacin preliminar del riesgo de control, a
nivel de aseveracin, para cada saldo o clase de transacciones que pudieran ser de
importancia relativa. La NIA requiere que la evaluacin preliminar de riesgo de control para
una aseveracin de los estados financieros sea alta, a menos que el auditor:
--------------------9-Ver nota 3.
IAPS 1012
234
(a) Pueda identificar los controles internos relevantes a Ia aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y
(b) Planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
58. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar dcl
riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin dcl riesgo inherente) para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para las aseveraciones
de los estados financieros.
59. Los ejemplos de consideraciones que podran afectar la evaluacin del auditor sobre el
riesgo de control, incluyen:
Si las polticas y procedimientos que rigen las actividades de derivados reflejan los
objetivos de la administracin;
Cmo informa la administracin a su personal sobre los controles;
Cmo captura la administracin la informacin sobre derivados; y.
Cmo se asegura la administracin de que los controles sobre derivados estn operando
segn se plane.
60. La NIA 400 10 requiere que el auditor, antes de la conclusin de la auditora, y con base
en los resultados de procedimientos sustantivos y otra evidencia de auditora obtenida,
considere si est confirmada la evaluacin del riesgo de control.
61. La evaluacin del riesgo de control depende del juicio del auditor en cuanto a la calidad
del ambiente de control y de los procedimientos de control establecidos. Para alcanzar una
decisin sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles, el auditor
considera factores como:
La importancia de las actividades de derivados para la entidad;
La naturaleza, frecuencia y volmen de las transacciones de derivados;
El efecto potencial de cualquier falla identificada en los procedimientos de control;
Los tipos de controles que se ponen a prueba;
---------------10-Ver nota 3.
235 IAPS
1012
La frecuencia en el desempeo de estos controles; y

La evidencia del desempeo.
Pruebas de controles
62. Cuando la evaluacin del riesgo de control es menos que alta, el auditor desempea
pruebas de controles para obtener evidencia sobre si est soportada o no la evaluacin
preliminar del riesgo de control. No obstante la evaluacin del auditor del riesgo de control,
puede ser que la entidad realice slo un nmero limitado de transacciones de derivados, o
que la magnitud de estos instrumentos sea especialmente importante para la entidad como
un todo. En tales casos, puede ser ms apropiado un enfoque sustantivo, a veces en
combinacin con pruebas de control.
63. La poblacin de la que se seleccionan las partidas para pruebas detalladas no est
limitada a los registros contables. Las partidas a probar pueden extraerse de otras fuentes,
por ejemplo, confirmaciones de contrapartes y boletas de negociadores, de modo que pueda
probarse la posibilidad de pasar por alto las transacciones en el procedimiento de registro.
64. Las pruebas de controles se practican para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad de: (a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control intemo, o sea, si
estn diseados en forma adecuada para prevenir o detectar y corregir errores materiales y
(b) la operacin de los controles internos a lo largo del perodo. Los procedimientos clave,
para una muestra de transacciones de tamao adecuado, pueden inclur el evaluar si:
Los derivados se han utilizado de acuerdo con las polticas y lineamientos convenidos, y
dentro de los lmites de autoridad;
Se han aplicado procesos de toma de decisiones apropiados y si las razones detrs de la
participacin en las transacciones seleccionadas son claramente comprensibles;
Las transacciones realizadas estaban dentro de las polticas para transacciones de
derivados, incluyendo trminos y lmites y transacciones con partes extranjeras o partes
relacionadas;
Las transacciones se realizaron con contrapartes con riesgo de crdito apropiado;
Los derivados estn sujetos a medicin, valuacin apropiada y oportuna, registro contable
y la informacin de la exposicin al riesgo, independiente del negociador;
IAPS 1012
236
Se han enviado confirmaciones a contrapartes;

Las confirmaciones recibidas de contrapartes han sido comparadas con los registros
contables y conciliadas con ellos en forma apropiada;
La terminacin prematura y la prrroga de los derivados estn sujetas a los mismos
controles que las nuevas transacciones de derivados;
Las designaciones estn autorizadas en forma apropiada, incluyendo cualquier cambio
posterior en designacin, como transacciones de cobertura o especulativas;
Las transacciones han sido registradas en forma apropiada y se asientan completas y en
forma exacta en los registros contables, y se procesan correctarnente en algn mayor
auxiliar hasta los estados financieros; y
Se ha mantenido seguridad adecuada sobre las contraseas (passwords) necesarias para
trasferencias electrnicas de fondos.
65. Los ejemplos de pruebas de controles por considerar, incluyen:
Lectura de minutas de juntas de los encargados del mando de Ia entidad (o, donde la
entidad haya establecido uno, el Comit de adrninistracin dcl riesgo de activos/pasivos o
grupo similar) para evidencia de la revisin peridica por dicho rgano de las actividades de
derivados, adhesion a las polticas establecidas, y revisin peridica de la efectividad de la
cobertura;
Comparar las transacciones de derivados, incluyendo las que han sido liquidadas, con las
polticas de la entidad, para determinar si la entidad est siguiendo dichas polticas. Por
ejemplo, el auditor podria:
Probar que las transacciones se hayan ejecutado de acuerdo con autorizaciones
especificadas en la poltica de la entidad;
Probar que se est realizando cualquier anlisis de susceptibilidad previo a la adquisicin
dictado por la poltica de inversiones;
Probar transacciones para determinar si la entidad obtuvo las aprobaciones requeridas para
las transacciones y si us slo corredores o contrapartes autorizados;
237
IAPS 1012
Investigar con la administracin si los derivados y transacciones relacionadas se estn

monitoreando e informando en forma oportuna y leer cualquier documentacin de soporte:
-Probar las compras de derivados registradas, incluyendo su clasificacin y precios, y los
asientos contables para registrar las cantidades relacionadas:
Probar el proceso de conciliacin. El auditor podria poner a prueba si las diferencias en
conciliacin se investigan y resuelven en forma oportuna, y si las conciliaciones se revisan
y aprueban por personal de supervisin. Por ejemplo, las organizaciones que tienen un gran
nmero de transacciones de derivados pueden requerir conciliaciones y revisin diarias:
Probar los controles para transacciones no registradas. El auditor podra examinar las
confirmaciones de terceras partes a la entidad y la resolucin de cualquier excepcin
contenida en ellas;
Probar los controles sobre la adecuada seguridad y respaldo de datos para asegurar la
recuperacin adecuada en caso de desastre. Adems, el auditor puede considerar los
procedimientos que adopta la entidad para las pruebas anuales y mantenimiento del sitio de
registro computarizado.
66. La NIA 400 requiere que el auditor considere los niveles evaluados de riesgo inherente
y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de
auditora obtiene el auditor del desempeo de los procedimientos sustantivos.
67. Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente
bajos para eliminar la necesidad de que el auditor ejecute algunos procedimientos
sustantivos. El auditor practica algunos procedimientos sustantivos para los saldos y clases
de transacciones de importancia relativa. Sin embargo, el auditor quiz no pueda obtener
evidencia suficiente y competente de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y, por lo
tanto, reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, desempeando slo
pruebas sustantivas. Si el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo, la NIA 700, El dictamen
IAPS 1012 238
del auditor sobre los estados financieros,11requiere que el auditor emita una opinin con
salvedad o se abstenga de emitir una opinin. Ms am, la NIA 400 requiere que el auditor
haga del conocimiento de la administracin, tan pronto como sea posible y a un nivel
apropiado de responsabilidad, de las fallas de importancia relativa en el diseo u operacin
de los sistemas de contabilidad y de control interno que hayan llamado la atencin del
auditor.
Materialidad (importancia relativa)
68. La NIA 320, Materialidad en la planeacin y ejecucucin de una auditora, establece
que el auditor considera la materialidad (importancia relativa) tanto al nivel financiero
global como en relacin con los saldos de las cuentas, clases de transacciones y
revelaciones individuales. El juicio del auditor puede incluir la evaluacin de lo que
constituye la importancia relativa para ttulos importantes del balance general, estado de
resultados, y estado de flujos de efectivo tanto en lo individual, como para los estados
financieros como un todo.
69. La NIA 320 requiere que el auditor considere la materialidad cuando determine la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Mientras planea la
auditora, puede ser difcil evaluar la materialidad en relacin con las transacciones de
derivados, particularmente dadas algunas de sus caractersticas. La materialidad no puede
basarse solo en valores del balance general, ya que los derivados pueden tener poco efecto
sobre el balance general, an cuando los riesgos importantes puedan originarse de ellos.
Cuando evala la materialidad, el auditor puede tambin considerar el efecto potencial del
saldo de alguna cuenta o clase de transacciones sobre los estados financieros. Un derivado
altamente apalancado, o ms complejo, puede ser ms probable que tenga un efecto
importante sobre los estados financieros que el que tendra uno menos apalancado o ms
sencillo. Tambin existe un potencial mayor para el efecto sobre los estados financieros
cuando son altos los lmites de exposicin para participar en transacciones de derivados.
Tipos de procedimientos sustantivos
70. Los procedimientos sustantivos de auditora se ejecutan para obtener evidencia de
auditora para detectar errores materiales en los estados financieros, los cuales son de dos
tipos: (a) pruebas de detalle de transacciones y saldos, y (b) procedimientos analticos.
--------------11-La NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros, ser derrogada en diciembre de 2006, cuando la NIA 700
(revisada), El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general entre en vigor.
239
IAPS 1012
71. Al disear las pruebas sustantivas, el auditor considera:
Correcta contabilizacin. Un objetivo primario de la auditora a menudo realizado

mediante procedimientos sustantivos es determinar la correcta contabilizacin de derivados
por parte de una entidad;
Participacin de una organizacin externa. Cuando planea los procedimientos sustantivos
para los derivados, el auditor considera si otra organizacin posee, da servicio, o posee y da
servicios a la vez, a los derivados de la entidad;
Procedimientos previos de auditora. Al desempear procedimientos sustantivos antes de
la fecha del balance general, el auditor considera el movimiento del mercado en el periodo
entre la fecha de pruebas previas y el final del ao. El valor de algnos derivados puede
fluctuar grandemente en un lapso relativamente corto. Al hacerse menos predecible la
cantidad, materialidad, o composicin del saldo de una cuenta, se hace menos valioso hacer
pruebas en una fecha previa;
Transacciones de rutina vs. no de rurina. Muchas transacciones financieras son contratos
negociados entre una entidad y su contraparte. Al grado en que las transacciones de
derivados sean no rutinarias y fuera de las actividades normales de una entidad, un enfoque
sustantivo de auditora puede ser el medio ms efectivo de lograr los objetivos de auditora
planeados;
Procedimientos desempeados en otras reas de auditora. Los procedimientos
desempeados en otras reas de los estados financieros pueden proporcionar evidencia de
que las transacciones de derivados estn completas. Estos procedimientos pueden inclur
pruebas de recibos y pagos de efectivo posteriores, y la bsqueda de pasivos no registrados.
Procedimientos analticos
72. La NIA 520, Procedimientos analticos, requiere que el auditor aplique procedimientos
analticos en la planeacin y etapas de revisin general de la auditora. Los procedimientos
analticos pueden tambin aplicarse en otras etapas de la auditora. Los procedimientos
analticos como un procedimiento sustantivo en la auditora de actividades de derivados
pueden dar informacin sobre el negocio de una entidad pero, por lo general, no es probable
que por s mismos, proporcionen suficiente evidencia con respecto a las aseveraciones
relacionadas con los derivados. La interacciOn compleja de los factores de los cuales se
derivan los valores de estos instnimentos a menudo oculta cualquier tendencia poco inusual
que pudiera surgir.
IAPS 1012
240
73. Algn personal responsable de las actividades de derivados compila revisiones

analticas detalladas de los resultados de toda actividad de derivados. Pueden capturar el
efecto del volmen de negociacin de derivados y los movimientos del precio de mercado
sobre los resultados financieros de la entidad y compilar este anlisis debido a su carcter
detallado dn a da en las actividades. De modo similar, algunas entidades pueden usar
tcnicas analticas en sus actividades de informacion y monitoreo. Cuando este anlisis est
disponible, el auditor puede usarlo para comprender mejor la actividad de derivados de la
entidad. Al hacerlo as, el auditor busca estar satisfecho de que la informacin sea confiable
y haya sido extrada en forma correcta de los registros contables fundamentales por
personas suficientemente objetivas para tener confianza de que la informacin refleja
razonablemente las operaciones de la entidad. Cuando sea apropiado, el auditor puede usar
software para facilitar los procedimientos analticos.
74. Los procedimientos analticos pueden ser tiles para evaluar ciertas polticas de manejo
del riesgo sobre los derivados, por ejemplo, lmites de crdito. Los procedimientos
analticos pueden tambin ser tiles al evaluar la efectividad de las actividades de cobertura.
Por ejemplo, si una entidad usa derivados en una estrategia de cobertura y, se notan grandes
ganancias o prdidas como resultado de procedimientos analticos, puede hacerse
cuestionable la efectividad de la cobertura y puede no ser apropiada la contabilizacin de la
transaccin como cobertura.
75. Cuando no se compila este anlisis y el auditor quiere hacer uno, la efectividad de la
revisin analtica a menudo depende del grado al cual la administracin puede proporcionar
informacin detallada y no acumulada sobre las actividades realizadas. Cuando dicha
informacin est disponible, el auditor puede llevar a cabo una revisin analtica til. Si no
est disponible la informacin, los procedimientos analticos sern efectivos slo como un
medio para identificar tendencias y relaciones financieras en ambientes sencillos, de bajo
volumen. Esto es porque al aumentar el volumen y complejidad de las operaciones, a menos
que est disponible informacin detallada, los factores que afectan los ingresos y costos son
tales que a menudo resulta difcil un anlisis significativo por parte del auditor y disminuye
el valor de los procedimientos analticos como herramienta de auditora. En estas
situaciones, no es probable que los procedimientos analticos identifiquen los tratamientos
contables inapropiados.
Evaluacin dc la evidencia de auditora
76. Evaluar la evidencia de auditora para aseveraciones sobre derivados requiere de juicio
considerable porque las aseveraciones, especialmente las de valuacin, se basan en
supuestos altamente subjetivos o son particularmente
241
IAPS 1012
sensibles a cambios en los supuestos fundamentales. Por ejemplo, las aseveraciones de

valuacin pueden basarse en supuestos sobre la ocurrencia de eventos futuros para los que
es difcil que se desarrollen las expectativas o sobre condiciones que se espera existan por
largo tiempo. Consecuentemente, personas competentes podran llegar a conclusiones
diferentes sobre las estimaciones de valores razonables o estimaciones de gamas de valores
razonables. Tambin puede requerirse juicio considerable para evaluar la evidencia de
auditora para aseveraciones que se basen en caractersticas del derivado y principios
contables aplicables, incluyendo criterios fundamentales, en que ambos sean
extremadamente complejos. La NIA 544, Auditora de estimaciones contables, incluyendo
estimaciones contables del valor razonable v revelaciones relacionadas proporciona
lineamientos al auditor para obtener y evaluar evidencia suficiente y competente de
auditora para soportar las estimaciones contables importantes. La NIA 620 proporciona
lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto en el desempeo de las pruebas
sustantivas.
Procedimientos sustantivos relacionados con las aseveraciones
Existencia y ocurrenda
77. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de existencia y ocurrencia sobre
derivados pueden incluir:
Confirmacin con el tenedor del derivado o la contraparte en el mismo;
inspeccionar los convenios fundamentales y otras formas de documentacin de soporte,
incluyendo confirmaciones recibidas per una entidad, en papel o en forma electronica, por
las cantidades informadas;
inspeccionar Ia documentacin soporte por la realizacin o liquidacin partirian al final del
periodo que se informa;
Investigacin y observacin.
78. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de derechos y obligaciones sobre
derivados pueden incluir:
Confirmar trminos importantes con el tenedor del derivado o la contraparte en el mismo;
e inspeccionar los convenios fundamentales y otras formas de documentacin de soporte,
en papel o en forma eiectrnica.
IAPS 1012
242
Totalidad
79. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de totalidad (de que la informacin est
completa) sobre los derivados pueden incluir:
Pedirle al tenedor de un derivado a o la contraparte en el mismo, que proporcione detalles
de todos los derivados y transacciones con la entidad. Al enviar solicitudes de confirmacin,
el auditor determina qu parte de la organizacin de la contraparte est respondiendo, y si el
que responde lo hace a nombre de todos los aspectos de sus operaciones;
Enviar corifirmaciones de saldo-cero a los tenedores potenciales o contrapartes de los
derivados para poner a prueba la totalidad de derivados incluidos en los registros
financieros;
Revisar las declaraciones de los corredores por la existencia de transacciones de derivados
y posiciones retenidas;
Revisar las confirmaciones de contrapartes recibidas pero no comparadas con los registros
de transacciones;
Revisar partidas en conciliacin sin resolver;
Inspeccionar convenios, como convenios de prstamo o de capital o contratos de venta,
por derivados incorporados. (El tratamiento contable de estos derivados incorporados puede
diferir entre los marcos de referencia para informacin financiera);
Inspeccionar documentaein por actividad posterior al final del periodo que se informa;
Investigacin y observacin; y
Leer otra informacion, tal como minutas de los encargados del mando, y papeles e
informes relacionados sobre actividades de derivados recibidos por el rgano de mando.
Valuacin y medicin
80. Las pruebas de aseveraciones de valuacin se disean de acuerdo con el mtodo de
valuacin usado para la medicin o revelacin. El marco de referencia para informacin
financiera puede requerir que un instrumento financiero se value con base en el costo, la
cantidad debida bajo un contrato, o el valor razonable. Tambin puede requerir revelaciones
sobre el vaior de
243
IAPS 1012
un derivado y especificar que las prdidas por deterioro se reconozcan en el resultado neto
antes de su realizacin. Los procedimientos sustantivos para obtener evidencia sobre la
valuacin de instrumentos financieros derivados pueden incluir: inspeccionar
documentacin del precio de compra;
Confirmar con el tenedor o la contraparte del derivado;
Revisar la solvencia de las contrapartes en la transaccin de derivados; y
Obtener evidencia que corrobore el valor razonable de derivados registrados o revelados a
valor razonable.
81. El auditor obtiene evidencia que corrobore el valor razonable de derivados registrados o
revelados a valor razonable. El mtodo para determinar el valor razonable puede variar
dependiendo de la industria en que opere Ia entidad, incluyendo cualquier marco de
referencia para informacin financiera especfico (NIIF) que pueda estar vigente para dicha
industria, o por la naturaleza de la entidad. Estas diferencias pueden relacionarse con la
consideracin de cotizaciones de precio de mercados inactivos y descuentos importantes por
liquidez, primas de control, y comisiones y otros costos en los que se incurrira al disponer
de un derivado. El mtodo para determinar el valor razonable tambin puede variar
dependiendo del tipo de activo o pasivo. La NIA 540 proporciona lineamientos sobre la
auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros.
82. Los precios de mercado cotizados para ciertos derivados que estn listados en bolsas o
mercados fuera de bolsa estn disponibles de fuentes como publicaciones financieras, las
bolsas o servicios de fijacin de precios que se basan en fuentes como stas. Los precios de
mercado cotizados para otros derivados pueden obtenerse de agentes-corredores creadores
del mercado de dichos instrumentos. Si los precios de mercado cotizados para un derivado
no estn disponibles, las estimaciones del valor razonable pueden obtenerse de fuentes de
terceras partes con base en modelos patrimoniales o de los modelos desarrollados
intemamente o adquiridos por una entidad. Si la informacin sobre el valor razonable se
proporciona por una contraparte en el derivado, ci auditor considera si dicha informacin es
objetiva. En algunos casos, puede ser necesario obtener estimaciones de valor razonable de
fuentes independientes adicionales.
83. Generalmente, se considera que los precios de mercado cotizados obtenidos o de bolsas
de publicaciones proporcionan suficiente evidencia del valor de instrumentos financieros
derivados. Sin embargo, usar una cotizacin de precio para poner a prueba las aseveraciones
de valuacin puede requerir una comprensin especial de las circunstancias en que se
desarroll Ia cotizacin.
IAPS 1012
244
Por ejemplo, las cotizaciones proporcionadas por la cuntraparte en una opcin a participar
en un instrumento financiero derivado pueden no estar basadas en negociaciones recientes y
pueden ser slo una indicacin de inters. En algunas situaciones, el auditor puede
determinar que es necesario obtener estimaciones del valor razonable de corredores-agentes
o de otras fuentes de terceras panes. El auditor puede tambin determinar que es necesario
obtener estimaciones de ms de una fuente de fijacin de precios. Esto puede ser apropiado
si la fuente de fijacin de precios tiene una relacin con la entidad, lo que pudiera deteriorar
su objetividad.
84. Es responsabilidad de la administracin estimar el valor del instrumento derivado. Si
una entidad vala el derivado usando un modelo de valuacin, el auditor no funciona como
un valuador y el juicio del auditor no sustituye el de la administracin de la entidad. El
auditor puede poner a prueba las aseveraciones sobre el valor razonable determinado con el
uso de un modelo, mediante procedimientos como:
Evaluar la razonabilidad y lo adecuado del modelo. El auditor determina si las variables y
supuestos de mercado usados son razonables y estn soportados en forma apropiada. Ms
an, el auditor evala si las variables y supuestos de mercado son usados en forma
consistente, y si nuevas condiciones justificaran un cambio en las variables o supuestos de
mercado usados. La evaluacin sobre lo adecuado de los modelos de valuacin y de cada
una de las variables y supuestos usados en ellos puede requerir juicio considerable y
conocimiento de tcnicas de valuacin, factores del mercado que afectan al valor, y
condiciones del mercado, particularmente en relacin a instrumentos financieros similares.
Consecuentemente, el auditor puede considerar necesario incluir a un especialista en la
evaluacin del modelo;
Calcular el valor, por ejemplo, usando un modelo desarrollado por el auditor o por un
especialista contratado por el auditor. Volver a realizar las valuaciones usando los propios
modelos y datos del auditor hacer posible al auditor desarrollar una expectativa
independiente para usar y corroborar la razonabilidad del valor calculado por la entidad;
Comparar el valor razonable con transacciones recientes;
Considerar la susceptibilidad de la valuacin a cambios en las variables y supuestos.
incluyendo condiciones del mercado que puedan afectar el valor; e
Inspeccionar la documentacin de soporte por realizacin o liquidacin de la transaccin
del derivado despus del final del periodo que se
245
IAPS 1012
informa para obtener evidencia adicional sobre su valuacin en la fecha del balance general.
85. Algunos marcos de referencia para informacin financiera (NIIF), por ejemplo la NIA
39, suponen que el valor razonable puede determinarse confiablemente para la mayoria de
los activos financieros, incluyendo los derivados. Esa suposicin puede ser superada por
una inversin en un instrumento de capital (incluyendo una inversin que sea en sustancia
un instrumento de capital) que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado
activo y para el que otros mtodos para estimar razonablemente el valor razonable sean
claramente inapropiados o irrealizabies. La suposicin puede tambin superarse por un
derivado que est enlazado y deba liquidarse por entrega de un instrumento de capital no
cotizado as. Los derivados, para los que se ha superado la suposicin de que su valor
razonable puede determinarse confiablemente, y que tienen un vencimiento fijo, se miden al
costo amortizado usando el mtodo de tasa de inters efectiva. Los que no tengan un
vencimiento fijo se miden al costo.
86. El auditor rene evidencia de auditora para determinar si ha sido superado el supuesto
de que el valor razonable del derivado puede determinarse confiablemente, y si el derivado
est contabilizado en forma apropiada bajo el marco de referencia para informacin
financiera. Si la administracin no puede soportar quc haya superado el supuesto de que el
valor razonable dcl derivado puede determinarse confiabiemente, la NIA 700 12 rcquicre
quc ci auditor cxprcse una opinion con salvedad o una opinin adversa. Si el auditor no
puede obtener cvidencia suficiente y competente para determinar si se ha superado el
supuesto, hay una limitacin sobre ci alcance del trabajo del auditor. En ese caso, la NIA
700 requiere que el auditor exprese una opinin con salvedad o se abstenga de emitirla.
87. La administracin es responsable de preparar y presentar los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera (NIIF utilizados por la
cntidad), incluycndo presentar y revelar razonablemente y en forma completa los resultados
de las transacciones de derivados y las polticas contablcs relevantcs.
88. El auditor evala si la presentacin y revelacin de derivados est de confomiidad con el
marco de referencia para informacin financiera (NIIF utiiizadas por la entidad). La
conclusin del auditor sobre si los derivados se presentan en conformidad con el marco de
referencia para informacin
-----------------------------------
12- Ver nota 3.
IAPS 1012
246
financiera (NIIF utilizados por la entidad) se basa en el juicio del auditor en cuanto a si:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera seleccionadas y aplicadas estn en

conformidad con el marco de referencia para informacin financiera;
Las normas internacionales de informacin financiera son apropiadas en las
circunstancias;
Los estados financieros, incluyendo las notas que les son relativas, proporcionan
informacin sobre asuntos que puedan afectar su uso, comprensin, e interpretacin:
La revelacin es adecuada para asegurar que la entidad est en pleno cumplimiento con los
requerimientos vigentes de revelacin del marco de referencia para informacin financiera
bajo el cual se presentan los estados financieros, por ejemplo, la NIC 39;
La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida de una
manera razonable, o sea, ni demasiado detallada ni demasiado condensada; y
Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos fundamentales de una manera
que presenta la posicin financiera, resultados de operaciones, y fljos de efectivo
expresados dentro de un rango de lmites aceptables, es decir, lmites que sean razonables y
posibles de lograr en los estados financieros.
89. El marco de referencia para informacin financiera puede prescrihir requerimientos de

presentacin y revelacin para los instrumentos derivados. Por ejemplo, algunos marcos de
referencia para informacin financiera pueden requerir que los usuarios de instrumentos
financieros derivados proporcionen revelacin amplia de las polticas de manejo del riesgo
de mercado, metodologas de medicin del riesgo de mercado e informacin del precio de
mercado. Otros marcos de referencia pueden no requerir revelacin de esta informacin
como parte de los estados financieros, pero recomiendan a las entidades revelar dicha
informacin fuera de los estados financieros. La NIA 720, Responsabilidades del auditor
relacionado con otra informacin en documentos que contienen estados financieros
comparativos, proporciona lineamientos sobre la consideracin de otra informacin, sobre
la que el auditor no tiene la obligacin de informar, en documentos que contengan estados
financieros auditados.
247 IAPS 1012
Consideraciones adicionales sobre actividades de cobertura

90. Para contabilizar una transaccin de derivados como una cobertura, algunos marcos de
referencia para informacin financiera, por ejemplo, La NIC 39, requieren que la
administracin, al inicio de la transaccin, designe el instrumento derivado como una
cobertura y documente formalmente al mismo tiempo: (a) la relacin de cobertura, (b) el
objetivo de administracin del riesgo de la entidad y su estrategia para asumir la cobertura,
y (c) cmo evaluara la entidad la efectividad del instrumento de cobertura para compensar
la exposicin a los cambios en el valor razonable de la partida cubierta o el flujo de efectivo
de Ia transaccin cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto. La NIC 39 tambin requiere
que la administracin tenga una expectativa de que la cobertura ser altamente efectiva pa
ra lograr compensar los cambios en el valor justo o flujos de efectivo atribuibles al riesgo
cubierto, consistente con la estrategia de manejo del riesgo originalmente documentada para
esta relacin de cobertura en particular.
91. El auditor rene evidencia de auditora para determinar si la administracin cumpli con
los requerimientos aplicables de contabilidad de coberturas requeridos por el marco de
referencia para informacin financiera, incluyendo requerimientos de designacidn y
documentacin. Adems, el auditor rene evidencia suficiente y competente para soportar la
expectativa de la administracin, tanto al inicio de la transaccin cubierta, como sobre una
base continua, de que la relacin de cobertura ser altamente efectiva. Si la administracin
no ha preparado la documentacin requerida por el marco de referencia para informacin
financiera, los estados financieros pueden no estar de conformidad con el marco de
referencia para informacin financiera aplicable, y la NIA 7OO 13 requerira que el auditor
exprese una opinin con salvedad, o una opinin adversa. Sin importar el marco de
referencia para informacin financiera, se requiere que el auditor obtenga evidencia
suficiente de auditora. Por lo tanto, el auditor puede obtener documentacin preparada por
la entidad que puede ser similar a la descrita en el prrafo 90, y puede considerar obtener
representaciones de la administracin respecto del uso y efectividad de la contabilidad de
coberturas de la entidad. La naturaleza y extensin de la documentacin preparada por la
entidad variar dependiendo de la naturaleza de las partidas cubiertas y de los instrumentos
de cobertura. Si no hay disponible evidencia suficiente de auditora para soportar el uso de
la administracin de la contabilidad de cobertura, el auditor puede tener una limitacin al
alcance, y la NIA 700 le puede requerir que emita una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin.
---------------------------
13 Ver nota 3.
IAPS 1012
248
Representaciones de la administracin
92. La NIA 580, Declaraciones escritas, requiere que el auditor obtenga representaciones
apropiadas de la administracin, incluyendo representaciones escritas sobre asuntos de
materialidad para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que
exista otra evidencia suficiente de auditora. Aunque las cartas de representacin de la
administracin ordinariamente estn firmadas por personal con responsabilidad primaria por
la entidad y sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo Senior y el
funcionario de finanzas Senior), el auditor puede desear obtener representaciones sobre
actividades de derivados de los responsables de esas actividades dentro de la entidad.
Dependiendo del volumen y complejidad de las actividades de derivados, las
representaciones de la administracin sobre instruentos financieros derivados pueden incluir
representaciones sobre:
Objetivos de la administracin con respecto a los instrumentos financieros derivados, por

ejemplo, si los derivados se usan pam fines de cobertura o fines especulativos;
Las aseveraciones en los estados financieros que se refieren a instrumentos financieros

derivados, por ejemplo:
Los registros reflejan todas las transacciones de derivados;
Todos los instrumentos derivados incorporados han sido identificados;
Los supuestos y metodologas usados en los modelos de valuacin de derivados son
razonables;
Si todas las transacciones han sido conducidas como una transaccin de libre competencia
y al valor razonable de mercado;
Los trminos de las transacciones de derivados;
Si hay algn convenio lateral asociado con algunos instrumentos derivados;
Si la entidad ha participado en algunas opciones por escrito; y,
Si la entidad cumple con los requerimientos de documentacin del marco de referencia
para informacin financiera para derivados que son condiciones precedentes a los
tratamientos especificados de contabilidad de coberturas.
249
IAPS 1012
93. A veces, con respecto a ciertos aspectos de derivados, las representaciones de la

administracin pueden ser la nica evidencia de auditoria que razonablemente puede
esperarse que est disponible; sin embargo, la NIA 580 establece que las representaciones
de la administracin no pueden ser un sustituto de otra evidencia de auditorla que un
auditor tambin espera que estn disponibies. Si la evidencia de auditora que el auditor
espera est disponible no puede obtenerse, ello puede constituir una limitacion en el alcance
de la auditora y el auditor considera las implicaciones para el dictamen de auditora. En
este caso, la NIA 700 14 requiere que el auditor exprese una opinion con salvedad o una
abstencin de opinin.
Comunicaciones con la administracin y los encargados del mando
94. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno de una entidad y, si es aplicable, de las pruebas de controies, el auditor
puede enterarse de asuntos que deben comunicarse a la administracin o a los encargados
del mando. La NIA 400 15 requiere que el auditor entere a la administracin, tan pronto
como sea factible y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las fallas materiales en el
diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno que hayan llamado
la atencin del auditor. La NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno
corporativo, requiere que el auditor considere los asuntos de auditora de inters para el
mando que se originen de la auditora de los estados financieros y los comunique
oportunamente a los encargados dcl gobierno corporativo. Con respecto a los derivados,
estos asuntos pueden incluir:
Fallas de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y

de control intemo:
Falta de comprensin de la administracin de la naturaleza o extensin de las actividades
de derivados o los riesgos asociados con dichas actividades;
Falta de una poltica integral sobre la estrategia y objetivos para el uso de derivados,
incluyendo controles operacionales, definicin de efectividad;
Para los derivados designados como coberturas, monitorear la exposicin e informacin
financiera; o
Falta de segregacin de funciones.
---------------------4 Ver nota 11.
Ver nota 3.
IAPS 1012
250
Glosario de trminos
Administracin de activos/pasivos. Un proceso de planeacin y control, cuyo concepto
clave es equiparar la mezcla y vencimientos de activos y pasivos.
Administracin del riesgo. Usar derivados y otros instrumentos financieros para
incrementar o disminuir los riesgos asociados a las transacciones existentes o anticipadas.
Agente (negociador [dealer]). (Para fines de esta IAPS). La persona que compromete a la
entidad a una transaccin de derivados.
Anlisis de susceptibilidad. Una clase general de modelos disenados para evaluar el riesgo
de perdida en instrumentos susceptibles al riesgo de mercado con base en cambios
hipotticos en tasas o precios de mercado.
Base. La diferencia entre el precio de la partida cubierta y el precio del instrumento de
cobertura relacionado.
Cantidad nocional (determinada). Un nmero de unidades de moneda, acciones, bushels,
libras, u otras unidades especificadas en un instrumento derivado.
Cierre. Consumacin o liquidacin de una transaccin financiera.
Cobertura. Una estrategia que protege a una entidad contra el riesgo de precio desfavorable
o movimientos en la tasa de inters sobre ciertos de sus activos, pasivos o transacciones
anticipadas. Una cobertura se usa para evitar o reducir riesgos al crear una relacin por la
que se espera que las prdidas en ciertas posiciones se contrarresten en todo o en parte con
las ganancias sobre posiciones separadas en otro mercado.
Cobertura, (para fines de contabilizacin). Designar uno o ms instrumentos de cobertura
de modo que su cambio en valor razonable sea una compensacidn, completa o en parte, al
cambio en el valor razonable o flujos de efectivo de una partida cubierta
Colateral. Activos dados en prenda por un prestatario para asegurar un prstamo u otro
crdito; estn sujetos a embargo en caso de falta de pago.
Contraparte. La otra parte en una transaccin de derivados.
Contratos a futuro (a plazo). Un contrato negociado entre dos partes para comprar y vender
una cantidad especificada de un instrumento financiero, moneda extranjera, o materia prima
a un precio especificado al originarse el contrato, con entrega y liquidacin en una fecha
futura especificada.
251 IAPS
1012
Contratos de cambio extranjero. Contratos que proporcionan una opcion o requieren un

cambio futuro de activos o pasivos en moneda extranjera.
Contratos de futuros. Contratos negociados en bolsa para comprar o vender un instrumento
financiero especificado, moneda extranjera o materia prima (commodity) en una fecha
futura especificada o durante un perodo especificado a un precio o rendimiento
especificado.
Contratos lineales. Contratos que implican flujos obligatorios de efectivo en una fecha
futura.
Contratos no lineales. Contratos que tienen caractersticas de opcin cuando una parte tiene
el derecho, pero no la obligacin de pedir que otra parte entregue la partida subyacente a los
mismos.
Convenios de tasa a futuro. Un convenio entre dos partes de intercambiar una cantidad
determinada por un diferencial de tasa de inters en una fecha futura dada con base en la
diferencia entre una tasa de inters convenida y una tasa de referencia (LIBOR, pagars de
tesoreria, etc.) sobre una cantidad nocional (o predeterminada) de principal.
Correlacin. Grado en el cual los precios de contrato de los instrumentos de cobertura
reflejan los movimientos de precios en la posicin del mercado al contado. El factor de
correlacin representa la efectividad potencial de cubrir un instrumento del mercado de
contado con un contrato donde el instrumento financiero entregable difiere del instrumento
de mercado al contado. Generalmente, el factor de correlacion se determina por anlisis de
regresin o algun otro mtodo de anlisis tcnico de comportamiento del mercado.
Demanda de cobertura complementaria. Una demanda de un corredor a un cliente
(conocida como demanda de margen de mantenimiento o demanda de cobertura
complementaria) o de una cmara de compensacin a un miembro compensador (llamada o
conocida como una demanda de mrgen de variacin o de cobertura de variacin)
demandando el depsito de efectivo o de valores negociables para mantener un
requerimiento para la compra o venta al descubierto de valores o para cubrir un movimiento
adverso de precios.
Derivado. Trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos
financieros cuyo valor depende de o se deriva de una tasa o precio subyacente, tal como
tasas de inters, tasas de cambio, precios de capital, o precios de materias primas
(Commodity). Muchos marcos de referencia nacionales para informacin financiera, y las
Normas internacionales de informacin financiera NIIF) contienen definiciones de
derivados. Por ejemplo, la Norma
IAPS 1012
252
AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIERO5
internacional de informacion financiera NIIF (NIC) 39, Instrumentos financieros:

reconocimiento y valuacin, define un derivado como un instrumento financiero:
Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de inters, precio del valor, precio
de la materia prima, tasa de cambio extranjero, ndice de precios o tasas, calificacin de un
crdito o ndice de crdito especificados, o variable similar (a veces llamado el
subyacente o fundamental);
Que no requiere inversin neta inicial o poca inversin neta inicial en relacin a otros
tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del mercado; y
Que se liquida en una fecha futura.
Derivados negociados en bolsa. Los derivados negociados bajo reglas uniformes a travs
de una bolsa organizada.
Efectividad de la cobertura. El grado en el cual se logran los cambios compensatorios en el
valor razonable o flujos de efectivo atribuibles a un riesgo cubierto, por el instrumento de
cobertura.
Especulacin. Participar en una posicin expuesta para maximizar utilidades o sea,
asumiendo riesgo a cambio de la oportunidad de obtener ganancias sobre movimientos
anticipados del mercado.
Estructura de trminos de tasas de inters. La relacin entre las tasas de inters de
diferentes trminos. Cuando las tasas de inters de bonos se ilustran grficamente de
acuerdo a sus trminos de tasa de inters, esto se llama la curva de rentabilidad. Los
economistas e inversionistas creen que la forma de la curva de rentabilidad refleja la
expectativa futura del mercado para tasas de inters y por tanto, proporciona informacin
predictiva respecto a las condiciones para poltica monetaria.
Fecha de liquidacin. La fecha en que las transacciones de derivados deben liquidarse por
la entrega o recibo del producto o instrumento fundamental a cambio de pago en efectivo.
Ins trumento de cobertura, (para fines de contabilida de cobertura). Un derivado
designado o (en circunstancias limitadas) otro activo o pasivo financiero cuyo valor o flujos
de efectivo se espera compensen los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de
una partida cubierta designada.
Ins trumento fuera del balance general. Un instrumento financiero derivado que no est
registrado en el balance general, aunque puede ser revelado.
253
IAPS 1012
Instrumentos derivados incorporados. Trminos implicitos o expilcitos en un contrato o

convenio que afectan a algunos o todos los flujos de efectivo o al valor de otros
intercambios requeridos por el contrato de una manera similar a un derivado.
LIBOR (London Interbank Offered Rate [ Tasa de inters interbancario de Londres]). Un
punto de referencia intemacional de tasas de inters. Comnmente se usa como un punto de
referencia para volver a fijar precios para instrumentos financieros tales como hipotecas de
tasa adjustable, obligaciones de hipotecas colateralizadas y swaps de tasas de inters.
Liquidez. La capacidad de un instrumento financiero de ser fcilmente convertible en
efectivo.
Mrgen. (a) La cantidad de dinero en depsito que un corredor de valores requiere de un
inversionista para comprar valores a crdito a nombre del inversionista. (b) Una cantidad de
dinero o valores depositada por compradores y vendedores de contratos de futuros y de
opciones de corto para asegurar el cumplimiento de los trminos del contrato, o sea, la
entrega o recibo de entrega de la materia prima, o la cancelacin de la posicin por una
negociacin de compensacin posterior. El margen en las materias primas no es un pago de
capital o anticipo sobre la materia prima misma, sino ms bien un bono de cumplimiento o
depsito de seguridad.
Materia prima (Commodity). Una sustancia fsica, como alimentos, granos y metales que es
intercambiable con otro producto del mismo tipo.
Negociacin. La compra y venta de instrumentos financieros por utilidad a corto plazo.
Opcin escrita. La escritura o venta, de un contrato de opcin que obliga a) suscriptor a
cumplir el contrato si el tenedor escogiera ejercer la opcin.
Opcin. Un contrato que da al tenedor (o comprador) el derecho, pero no la obligacin de
comprar (demanda [ca1l] o vender (oferta [put]) una materia prima especfica o estndar, o
un instrumento financiero, a un precio especificado durante un periodo especificado (la
opcin americana) o a una fecha especificada (la opcin europea).
Partida cubierta. Un activo, pasivo, compromiso en firme, o transaccin futura
pronosticada que (a) exponga a una entidad a riesgo de cambios en el valor razonable o
cambios en flujos futuros de efectivo y (b) para fines de contabilidad de coberturas, se
designe como cubierta.
Piso (Mnimos). Una serie de opciones de venta de acciones con base en un precio
determinado. El precio de ejecucin de estas opciones define un limite ms bajo a la tasa de
inters.
IAPS 1012 254
AUDITORA DE INSTRUMENIOS FINANCIEROS
Poltica. Dictado de la administracin de lo que deber hacerse para ejercer el control. Una
poltica sirve como base para los procedimientos y su implementacin.
Posicin. El estado o condicin de la red de demandas y obligaciones en los instrumentos
financieros de una entidad.
Riesgo de cambio extranjero. El riesgo de prdidas que se originen por el cambio de precio
de instrumentos en moneda extranjera debido a fluctuaciones en la tasa de cambio.
Riesgo de crdito. El riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su
valor complete, ya sea a su vencimiento o en cualquier momento posterior.
Riesgo de la base. El riesgo de que la base cambie mientras el contrato de cobertura est
abierto y as, la correlacin de precios entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura
no sea perfecta.
Riesgo de liquidacin. El riesgo de que un lado de una transaccidn se liquide sin que se
reciba valor alguno de la contraparte.
Riesgo de liquidez. Cambios en la capacidad de vender o disponer del derivado. Los
derivados conllevan el riesgo adicional de que una falta de contratos suficientes o de
contrapartes dispuestas puede hacer difcil liquidar el derivado o participar en un contrato
de compensacin.
Riesgo de mercado. El riesgo de que se originen prdidas a causa de cambios adversos en el
valor de derivados debido a cambios en precios de capital, tasas de inters, tasas de cambio
extranjero, precios de materias primas, u otros factores de mercado. El riesgo de tasa de
inters y el riesgo de tasa de cambio extranjero son subordinados al riesgo de mercado.
Riesgo de solvencia. El riesgo de que una entidad no tuviera fondos disponibles para
cumplir con compromisos de salida de efectivo al cumplirse stos.
Riesgo de tasa de inters. El riesgo de que un movimiento en las tasas de inters tenga un
efecto adverso en el valor de activos y pasivos o afecte los flujos de efectivo por inters.
Riesgo de valuacin. El riesgo de que el valor razonable del derivado se determine en
forma incorrecta.
Riesgo del modelo. El riesgo asociado a las imperfecciones y subjetividad de los modelos
de valuacin usados para determinar el valor razonable de un derivado.
255
IAPS 1012
Riesgo del precio. El riesgo de cambios en el nivel de precios debido a cambios en tasas de
inters, tasas de cambio extranjero, u otros factores que se relacionan con la volatilidad del
mercado de la tasa, ndice o precio subyacentes.
Riesgo fuera del balance general. El riesgo de prdida para la entidad en exceso de la
cantidad, si la hay, del activo o pasivo que se reconoce en el balance general.
Riesgo legal. El riesgo de que una accin legal o reguladora pudiera invalidar o de otra
manera impedir el cumplimiento al usuario final o su contraparte bajo los trminos del
contrato.
Subyacente (fundamental). Una tasa de inters, precio de un valor, precio de materia
prima, tasa de cambio extranjero, ndice de precios o tasas especificados, u otra variable.
Un subyacente o fundamental puede ser un precio o tasa de un activo o pasivo, pero no es el
activo o pasivo mismo.
Swap (trueque) de tasas de inters. Un contrato entre dos partes para intercambiar pagos
peridicos de inters sobre una cantidad determinada (conocida como el principal nocional
o predeterminada)) por un periodo especificado. En el caso ms comn, un swap de tasas de
inters representa el intercambio de flujos de pagos de inters de tasa variable y fija.
Swaption. Una combinacin de un swap (trueque) y una opcin (swap y option en ingls).
Techo (Mximos). Una serie de opciones de compra de acciones con base en una cantidad
nocional o determinada. El precio de ejecucin de estas opciones define un lmite superior a
las tasas de inters.
Usuario final. Una entidad que participa en una transaccin financiera, ya sea mediante una
bolsa organizada o un corredor, con el propsito de cobertura, administracin de
activos/pasivos, o de especular. Los usuarios finales consisten primordialmente en
corporaciones, entidades de gobiemo, inversionistas institucionales e instituciones
financieras. Las actividades de derivados de los usuarios finales a menudo se relacionan con
la produccin o uso de una materia prima por la entidad.
Valor al riesgo. Una clase general de modelos que proporciona una evaluacin
probabilstica del riesgo de prdida en instrumentos susceptibles al riesgo de mercado
despus de un periodo de tiempo, con una probabilidad seleccionada de ocurrencia con base
en intervalos de confianza seleccionados.
IAPS 1012
256
Valor razonable (fair value). La cantidad por la que pudiera cambiarse un activo o
liquidarse un pasivo, entre partes enteradas y dispuestas en una transaccin de libre
competencia.
Volatilidad. Una medida de la variabilidad del precio de un activo o indice.
257
IAPS 1012
PRCTICAS DE AUDITORA 1013
COMERCIO ELECTRNICOEFECTO EN LA AUDITORA

DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente)
CONTENIDO
-----------------------------------------------------------------------------------------------Prrafos
Introduccin ..
1-5
Habilidades y conocimiento .
6-7
Conocimiento del negocio .
8-18
Identificacin del riesgo .
19-24
Consideraciones del control interno
25-34
El efecto de los registros electrnicos en la
evidencia de auditora
35-36
--------------------------------------------------------------------------------------------------
La declaracin Internacional de Prctica de Auditora (IAPS) 1012, Comercio electrnicoEfecto en la auditora de estados financieros. Otros trabajos para atestiguar y Servicios
Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad de las NIA. Esta declaracin
proporciona:
(a) Guas para la aplicacin de las NIA cuando una entidad use una red pblica, como
Internet, para el comercio electrnico.
b) Material para enriquecer la conciencia sobre asuntos de auditora de los estados
financieros en esta rea en rpido desarrollo.
Esta Declaracin fue aprobada por el IAPC para su publicacin en marzo de 2002.
IAPS 1013
258
COMERCIO ELECTRNICOEFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccion
El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es proporcionar
guas para ayudar al auditor de los estados financieros cuando una entidad participe en una
actividad comercial que tenga lugar mediante equipos conectados a una red pblica, como
internet comercio electrnico (e-commerce)1. Los lineamientos de esta Declaracin son
particularmente relevantes para la aplicacin de la NIA 300, Planeacin,2 la NIA 310,
Conocimiento del Negocio 3 y la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno.4
2. Esta Declaracin identifica asuntos especficos para ayudar al auditor cuando considera la
importancia del comercio electrnico para las actividades de negocios de la entidad y el
efecto del mismo en las evaluaciones de los riesgos con el fin de formarse una opinin sobre
los estados financieros. El propsito del exmen del auditor no es formarse una opinin a
proporcionar recomendaciones de consultora concernientes a los sistemas o actividades de
comercio electrnico de la entidad en si mismos.
3. Las comunicaciones y transacciones en redes y mediante computadoras no son
caractersticas nuevas del entorno de los negocios. Por ejemplo, los procesos de negocios
frecuentemente implican interaccin con una computadora remota, el uso de redes de
computadoras, o el intercambio Electrnico de Datos (EDI, per sus siglas en ingls [IED, en
espaol]). Sin embargo, el creciente uso de la internet para el comercio electrnico de
negoco al consumidor, negocio a negocio, negocio a gobierno y negocio a empleado
introduce nuevos elernentos de riesgo de los que debe ocuparse la entidad y que el auditor
debe considerar al planear y desempear la auditora de los estados financieros.
4. Internet se refiere a la red mundial de redes de computadoras, es una red pblica
compartida que permite la comunicacin con otras entidades e individuos en todo el mundo.
Es interoperable, es decir, que cualquier computadora conectada
---------------------------1-El trnino comercio electrnico (e-commerce, en ingls) se usa en esta DIPA (IAPS). Tambin se usa comnmente negocio electrnico
(e-business) en un contexto similar. No hay definiciones generalmente aceptadas de estos terminus, y comercio electrnico y negocio
electrnico a menudo se utilizan en forma intercambiable. Cuando se hace distincin, comercio electrnico a veces se usa para referirse
nicamiente a actividades de transacciones (como la compra y venta de bienes y servicios) y negocio electrnico sc usa para referirse a
todas las actividades de negocios, tanto de transacciones como no de transacciones, tales como las relaciones y comunicaciones con
clientes,
2-La NIA 300, Planeacin fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 300, Planeacin de una, auditora de estados financieros,
entr en vigor.
3-La NIA 310, Conocimiento del Negocio, fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, ldentificacin y evaluacin de los
riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, entr en Vigor.
4-La NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno; fue derogada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Identificacin y
evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno y la NIA 330, Respuesta del auditor en a
los riegos evaluados, entraron en vigor.
259
IAPS 1013
COMERClO ELECTRNIC0EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
a Internet puede comunicarse con cualquiera otra computadora conectada a esta red.
Internet es una red pblica, en contraste con una red privada que slo permite acceso a
personas o entidades autorizadas. El uso de una red pblica introduce riesgos especiales de
los que debe ocuparse la entidad. El crecirniento de la actividad de Internet sin la debida
atencin por la entidad a dichos riesgos puede afectar la evaluacin del riesgo por el auditor.
5. Aunque esta Declaracin se ha redactado para situaciones donde la entidad participa en
actividad cornercial por una red pblica como Internet, muchos de los linearnientos que
contiene pueden tambin aplicarse cuando la entidad usa una red privada. De modo similar,
aunque muchos de los linearnientos sern tiles cuando se audite a entidades formadas
principalmente para actividades de comercio electrnico (a menudo llamadas punto coms
o dot corns, en ingls), no pretende referirse a todos los temas de auditora que se tratarian
en el examen de esas organizaciones.
Habilidades y conocimiento
6. El nivel de habilidades y conocimiento requerido para entender el efecto del comercio
electrnico en la auditora variar con la complejidad de las actividades de comercio
electrnico de la entidad. El auditor considera si el personal asignado al trabajo tiene
conocimiento apropiado de TI (Tecnologa de la Informacin) 5 y de negocios por Internet
para desempear la auditora. Cuando el comercio electrnico tiene un efecto importante en
el negocio de la entidad, pueden requerirse niveles apropiados tanto de TI como de negocios
por Internet para entender hasta dnde pueden afectar a los estados financieros:
La estrategia y actividades de comercio electrnico de la entidad;
La tecnologa usada para tecnologa usada para facilitar las actividades de comercio
electrnico y las habilidades y conocimiento de TI del personal de la entidad;
Los riesgos implicados en el uso del comercio electrnico por la entidad y su enfoque para
administrarlos, particularmente lo adecuado del sistema de control interno, la infraestructura
de seguridad incluida y los controles relacionados, ya que afecta al proceso de informacin
financiera:
-------------5-La Guia Internacional de Educacin IEG II, Tecnologa de la informacin en el Currculo de Contabilida emitida por el Comit de
Educacin de IFAC, que define las reas amplias de contenido y las habilidades y conocimiento especficos que requieren todos los
contadores profesionales en conexin con TI aplicada en un contexto de negocios, puede ayudar al auditor a identificar las habilidades y
conocimiento apropiados.
IAPS 1013
260
--Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y

evaluar la evidencia de auditora;
Considerar el efecto de que la entidad depende de las actividades de comercio
electrnico sobre su capacidad para continuar como un negocio en marcha.
7. En algunas circunstancias, el auditor puede tomar la decisin de usar el trabajo de un
experto, por ejemplo, si considera apropiado poner a prueba los controles tratando de
penetrar los estratos de seguridad del sistema de la entidad (prueba de vulnerabilidad o
penetracin). Cuando se usa el trabajo de un experto, el auditor obtiene suficiente evidencia
apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para fines de la auditora, de
acuerdo con la NIA 620, Uso del Trabajo de un Experto. El auditor tambin considera
cmo se integra el trabajo de un experto con el trabajo de otros en la auditora, y qu
procedimientos se llevan a cabo respecto de los riesgos identificados a travs del trabajo del
experto.
8. La NIA 310 6, requiere que el auditor obtenga conocimiento del negocio que sea
suficiente para permitirle al auditor identificar y entender los hechos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante en los estados financieros o en su opinin.
El conocimiento del negocio incluye un conocimiento general de la economa y de la
industria dentro de la que opera la entidad. El crecimiento del comercio electrnico puede
tener un efecto importante en el entomo del negocio tradicional de la entidad.
9. El conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia
del comercio electrnico en las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de
auditora. El auditor debe considerar los cambios en el entorno de negocios de la entidad
atribuibles al comercio electrnico, y los riesgos de negocios del comercio electrnico
identificados hasta ahora, en cuanto afectan a los estados financieros. Aunque el auditor
obtenga mucha informacin de investigaciones con los responsables de la informacin
financier, puede tambin ser til hacer investigaciones con el personal implicado
directamente en las actividades de comercio electrnico de la entidad, tales como el
Director de Informtica o su equivalente. Al obtener o actualizar el conocimiento del
negocio de la entidad, el auditor considera lo siguiente, en cuanto afecte a los estados
financieros:
Las actividades de negocios e industria de la entidad (prrafos 10-12);
----------------------------6- Ver
nota 3.
261
IAPS 1013
La estrategia de comercio electrnico de la entidad (prrafo 13);

La extension de las actividades de comercio electrnico de la entidad (prrafos 14-16); y
Los arreglos de subcontratacin (outsourcing) de la entidad (prrafos 17-18).
Cada uno de stos se discute en seguda.
Las actividades de negocios e industria de la entidad
10. Las actividades de comercio electrnico pueden ser complementarias para la actividad
tradicional de negocios de una entidad. Por ejemplo, la entidad puede usar Internet para
vender productos convencionales (como libros o discos compactos [CD)), entregados por
mtodos convencionales segn un contrato ejecutado en Internet. En contraste, el comercio
electrnico puede representar una nueva lnea de negocios y la entidad puede usar su sitio
web tanto para vender como para entregar productos digitales via Internet.
`
11- Internet no tiene las lneas geogrficas de trnsito fijas y claras que tradicionalmente
han caracterizado el comercio fsico de mercancas y servicios. En muchos casos,
particularmente cuando los bienes y servicios pueden entregarse via Internet, el comercio
electrnico ha reducido o eliminado muchas de las limitaciones impuestas por el tiempo y la
distancia.
12. Ciertas industrias son ms propicias para el uso del comercio electrnico; por lo tanto, el
comercio electrnico dicho en estas industrias est en una fase de mayor madurez de
desarrollo. Cuando la industria de una entidad ha sido influenciada de manera importante
por el comercio electrnico, pueden ser mayores los riesgos del negocio que afecten a los
estados financieros. Ejemplos de industrias que estn siendo transformadas por el comercio
electrnico incluyen:
Programas informticos (software);

Operacin de valores;
Banca;
Servicios de viajes;
Libros y revistas;
Msica grabada;
IAPS 1013
262
Publicidad;
Medios de noticias; y
Educacin.
Adems, muchas otras industrias, en todos los sectores de negocios, se han visto afectadas
de manera importante por el comercio electrnico.
La estrategia de comercio electrnico de la entidad
13. La estrategia de comercio electrnico de la entidad, incluida Ia manera en que usa TI
para el comercio electrnico y su evaluacin de los niveles aceptables de riesgo, pueden
afectar la seguridad de los registros contables as como la integridad y confiabilidad de la
informacin financiera producida. Los asuntos que pueden ser relevantes para el auditor
cuando considera la estrategia de comercio electrnico de la entidad en el contexto de su
entendimiento del ambiente de control interno, incluyen:
Participacin de los encargados del mando al considerar la alineacin de actividades de
comercio electrnico con la estrategia global de negocios de la entidad;
Si el comercio electrnico soporta una nueva actividad para la entidad, o si se propone
hacer ms eficientes las actividades existentes o alcanzar nuevos mercados para las mismas;
Fuentes de ingresos para la entidad y cmo cambian stas (por ejemplo, si la cntidad
actuar como principal o como agente de los bienes o servicios que se venden):
La evaluacin de la administracin de cmo afecta el comercio electronico las utilidades
de la entidad y sus requerimientos financieros;
La actitud de la administracin hacia los riesgos y cmo pueden afectar estos el perfil de
riesgo de la entidad;
El grado en que que ha identificado la administracin las oportunidades y riesgos del
comercio electrnico en una estrategia documentada que es soportada por controles
apropiados, o si el comercio electrnico est sujeto a un desarrollo ad hoc que responde a
las oportunidades y riesgos cuando surgen; y
263
IAPS 1013
El compromiso de la administracin con cdigos relevantes de buena prctica o programas

de Web Seal (de proteccin o sellado de red).
La extension de las actividades de comercio electrnico de la entidad
14. Diferentes entidades usan el comercio electrnico de diferentes maneras; por ejemplo
para:
Suministrar slo informacin sobre la entidad y sus actividades, a la cual pueden acceder
terceras partes como inversionistas, clientes, proveedores, proveedores de crdito, y
empleados;
Facilitar transacciones con clientes establecidos en las que las transacciones son
concertadas via Internet;
Obtener acceso a nuevos mercados y nuevos clientes al proporcionar informacin y
procesamiento de las transacciones via Internet;
Acceder a Proveedores de Servicios de Solicitudes (Application Service Providers, ASP,
en ingls); y
Crear un modelo de negocios enteramente nuevo.
15. El grado de uso del comercio electrnico afecta la naturaleza de los riesgos de los que
debe ocuparse la entidad. Pueden surgir temas sobre seguridad siempre que la entidad tenga
un sitio web. An si no hay acceso interactivo de terceras partes, las pginas de slo
informacin pueden brindar un punto de acceso a los registros financieros de la entidad.
Puede esperarse que la infraestructura de seguridad y los controles relacionados sean ms
extensos donde el sitio web se use para hacer transacciones con socios de negocios, o donde
los sistemas estn altamente integrados (ver prrafos 32-34).
16. Al implicarse ms una entidad en el comercio electrnico, y al hacerse rns integrados y
complejos sus sistemas internos, se hace ms probable que las nuevas formas de hacer
transacciones de negocios difieran de las formas tradicionales de actividad de negocios y
que introduzcan nuevos tipos de riesgos.
Acuerdos de subcontratacin de la entidad
17. Muchas entidades no tienen la pericia tcnica para establecer y operar los sistemas
internos que se necesitan para emprender el comercio electrnico. Estas entidades pueden
depender de organizaciones de servicios como Proveedores de Servicios de Internet (ISP, en
ingles), Proveedores de Servicios de Solicitudes (ASP) y las compaas anfitrionas de datos
para
IAPS 1013
264
que les proporcionen muchos o todos los requerimientos de TI del comercio electronico. La
entidad puede tambin usar organizaciones de servicios para otras funciones en relacin con
sus actividades de comercio electrnico como tomar pedidos, entrega de mercancas.
operacin de centros de llamadas y ciertas funciones de contabilidad.
18. Cuando la entidad usa una organizacin de servicios, ciertas polticas, procedimientos y
registros mantenidos por la organizacin de servicios pueden ser relevantes para la auditora
de los estados financieros de la entidad. El auditor considera los acuerdos de
subcontratacin que usa la entidad para identificar cmo responde la entidad a los riesgos
que se originan de las actividades subcontratadas. La NIA 402, Consideraciones de
auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios, proporciona
lineamientos para evaluar los efectos que la entidad de servicio tiene en el riesgo de control.
Identificacin del riesgo
19. La administracin se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las actividades de

comercio electrnico de la entidad, que incluye:
Prdida de integridad de la transaccin, cuyos efectos pueden ser ms complejos por la

falta de un rastro de auditora adecuado ya sea en papel o en forma electrnica.
Riesgos de seguridad generales del comercio electrnico, includos los ataques de virus y
el potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a travs
del acceso no autorizado.
Polticas contables impropias relacionadas, por ejemplo, con capitalizacin de gastos

como costo de desarrollo de sitios Web, poco entendimiento de convenios contractuales
complejos, riesgo de traspaso de titulos, conversin de moneda extranjera, reservas para
garantas 0 devoluciones y asuntos de reconocimiento de ingresos, tales como.
Si la entidad acta como principal o como agente y si se reconocern ventas brutas o

slo comisiones.
Si se da espacio de publicidad a otras entidades en el sitio web de la organizacin, cmo
se determinan y liquidan los ingresos (por ejemplo, con el uso de transacciones de
intercambio).
El tratamiento de descuentos por volumen y por ofertas de introduccin (por ejemplo,
mercancias gratis por cierta cantidad).
265
IAPS 1013
Corte (por ejemplo, si las ventas slo se reconocen cuando las mercancas se han surtido
y los servicios se han prestado).
Incumplimiento de requisitos sobre impuestos y de otros requisitos legales y de

reglamentacin, particularmente cuando las transacciones de comercio electrnico por
Internet se conducen a travs de fronteras internacionales;
Omisin en asegurarse de que los contratos cuya nica evidencia es electronic, sean
vinculantes,
Exceso de dependencia del comercio electrnico al colocar sistemas significativos para el
negocio u otras transacciones cornerciales en Internet; y
Fallas o colapsos de sistemas e infraestructura.
20. La entidad se ocupa de ciertos niesgos del negocio que se originan en el comercio
electrnico mediante la irnplementacin de una infraestructura apropiada de segunidad y
controles relacionados, lo que generalmente incluye medidas para:
Verificar la identidad de clientes y proveedores;

Asegurar la integridad de las transacciones;
Obtener el acuerdo sobre los trminos de la operacin, incluyendo acuerdos sobre entrega
y trminos de crdito y procesos de resolucin de pleitos, que pueden referirse a rastreo de
transacciones y procedimientos para asegurar que una de las partes de la transaccin no
pueda despus negar haber convenido en los trminos especificados (procedimientos de no
repudio);
Obtener pago de, o asegurar las facilidades de crdito para, los clientes; y
Establecer protocolos de proteccin de privacidad e informacin.
21. El auditor usa el conocimiento que obtuvo del negocio para identificar los eventos,
transacciones y prcticas relacionados con los riesgos del negocio que se originan por las
actividades de comercio electrnico de la entidad y que a juicio del auditor, pueden dar
como resultado una representacin errnea de los estados financieros o tener un efecto
importante en los procedimientos del auditor o en el dictamen de auditora.
IAPS 1013
266
COMERCIO ELECTRNICO EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Asuntos legales y de reglamentacin
22. Todava no existe un marco de referencia legal internacional integral para el comercio
electrnico y una infraestructura eficiente para soportar dicho marco (firmas electrnicas,
registros de documentos, mecanismos para litgios, proteccin del consumidor, etctera).
Los marcos de referencia legal en diferentes jurisdicciones varan en su reconocimiento del
comercio electrnico. No obstante, la administracin necesita considerar asuntos legales y
de reglamentacin relacionados con las actividades de comercio electrnico de la entidad,
por ejemplo, si la entidad tiene mecanismos adecuados para reconocimiento de obligaciones
de impuestos, particularmente impuestos sobre ventas o al valor agregado, en diversas
jurisdicciones. Los factores que pueden dar orgen a impuestos sobre transacciones de
comercio electrnico incluyen el lugar donde:
Est legalmente registrada la entidad;

Tienen base sus operaciones fsicas;
Se localiza su servidor de web;
Se surten sus mercancias y servicios; y
Se localizan sus clientes a se entregan sus mercancas y servicios.
Todos stos pueden estar en diferentes jurisdicciones. Esto puede dar orgen a un riesgo de
que los impuestos debidos sobre transacciones entre jurisdicciones no se reconozcan de
modo apropiado.
23. Los asuntos legales o de reglamentacin que pueden ser particularmente relevantes en
un entorno de comercio electrnico incluyen:
Adhesin a requerimientos nacionales e internacionales de privacidad;

Adhesin a requerimientos nacionales e internacionales para industrias reguladas;
La obligatoriedad de los contratos;
La legalidad de ciertas actividades, por ejemplo, juegos de azar por Internet;
El riesgo de lavado de dinero; y
267
IAPS 1013
Violacin de derechos de propiedad intelectual.
24. La NIA 250, Consideracin de leyes y regulacin en una auditora de estados

financieros requiere que al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y
dictaminar los resultados de los mismos, el auditor reconozca que el incumplimiento por
parte de la entidad de las leycs y reglamentos puede afectar en una manera de importancia
relativa los estados financieros. La NIA 250 tambien requiere que, para planear la auditora,
el auditor deber lograr una comprensin general del marco de referencia legal y de
reglamentacion aplicable a la entidad y a la industria y de cmo est cumpliendo la entidad
con dicho marco de referencia. Este marco de referencia puede, en las circunstancias
particulares de la entidad, inclur ciertos temas legales y de reglamentacin relacionados
con sus actividades de comercio electrnico. Mientras que la NIA 250 reconoce que no
puede esperarse que una auditora detecte el incumplimiento de todas las leyes y
reglamentaciones, se requiere especificamente que el auditor desempee procedimientos
para ayudar a identificar casos de incumplimiento de dichas leyes y reglamentaciones donde
el incumplimiento debera considerarse al preparar los estados financieros. Cuando surge un
asunto legal o de reglamentacion que, a juicio del auditor, pueda dar como resultado una
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros o tener un efecto
importante en los procedimientos del auditor o en el dictamen de auditora, el auditor
considera la respuesta de la administracin al asunto. En algunos casos, puede ser necesario
el consejo de un abogado con pericia particular en asuntos de comercio electrnico al
considerar asuntos legales y de reglamentacin que surjan de la actividad de comercio
electrnico de una entidad.
`
Consideraciones de control interno
25. Los controles internos pueden usarse para mitigar muchos de los riesgos asociados con
actividades de comercio electrnico. De acuerdo con la NIA 400, el auditor considera el
entorno de control y los procedimientos de control que la entidad ha aplicado a sus
actividades de comercio electrnicoal grado en que sean relevantes para las aseveraciones
de los estados financieros. En algunas circunstancias, por ejemplo, cuando los sistemas de
comercio electrnico son altamente automatizados, cuando los volmenes de transacciones
son altos o cuando no se retiene evidencia electrnica que comprenda el rastro de la
auditora, el auditor puede determinar que no es posible reducir el riesgo de auditora a un
nivel bajo aceptable usando slo procedimientos sustantivos. A menudo, en estas
circunstancias se usan las TAAC (Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora;
CAAT, en
----------7-Ver nota 4.
IAPS 1013
268
ingls [referirse a La IAPS 1009, 8 Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora])
26. Igual que ocuparse de la seguridad, la integridad de la transaccin y alineacin del

proceso, segn se analiza adelante, los siguientes aspectos del control interno son,
particularmente, relevantes cuando la entidad participa en el comercio electrnico:
Mantener la integridad de los procedimientos de control en el entorno rpidamente
cambiante del comercio electrnico;
Asegurar el acceso a registros relevantes para las necesidades de la entidad y para fines de
auditoria.
Seguridad
27. La infraestructura de seguridad y los controles relativos de la entidad son una
caracterstica particularmente importante de su sistema de control interno cuando partes
extemas tienen la capacidad de acceder al sistema de informacin de la entidad mediante
una red pblica como Internet. La informacin est segura al grado en que se hayan
satisfecho los requisitos para su autorizacin, autenticidad, confidencialidad, integridad, no
repudio y disponibilidad.
28 La entidad, ordinariamente, se ocupar de riesgos de seguridad relacionados con el
registro y procesamiento de transacciones de comercio electrnico a travs de su
infraestructura de seguridad y los controles relacionados. La infraestructura de seguridad y
los controles relacionados pueden inclur una poltica de seguridad de la informacin, una
evaluacin del riesgo de seguridad de la informacin, asi como normas, medidas, prcticas
y procedimientos dentro de los cuales los sistemas individuales se introducen y mantienen,
incluyendo tanto medidas fsicas como salvaguardas lgicas y otras salvaguardas tcnicas
como identificadores de usuarios, contraseas y cortafuegos (firewalls: sistema de
seguridad que protege una red cerrada). Al grado en que sean relevantes para las
aseveraciones de los estados financieros el auditor considera asuntos como:
El uso efeetivo de cortafuegos (firewall) y software de proteccin contra virus para
proteger sus sistemas de la introduccin de software daino o no autorizado, datos u otro
material en forma electrnica.
El uso efectivo de codificacin, incluyendo tanto:
-------------------8-DIPA 1009. Tienica de auditorla con ayuda de computadora. que fue derogada en diciembre de 2004.
269
IAPS 1013
COMERCIO ELECTRNICOEFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS F1NANCIEROS
Mantener a privacidad y seguridad de transmisiones rnediante, por ejemplo, autorizacin

de claves de descifrado; como.
Prevenir el mal uso de tecnologa de codificacin mediante, por ejemplo, control y
salvaguarda de claves privadas de descodificacin.
Controles sobre el desarrollo e implementacin de sistemas usados para soportar

actividades de comercio electrnico.
Si los controles do seguridad instalados siguen siendo efectivos al estar disponibles nuevas
tecnologas que pueden usarse para atacar la seguridad de Internet.
Si el entorno de control soporta los procedimientos de control implementados.
Por ejemplo, mientras que algunos procedimientos de control, como los sistemas digitales
de codificacin certificados, pueden ser tcnicamente avanzados, pueden no ser efectivos si
operan dentro de un entorno de control inadecuado.
Integridad de las transacciones
29. El auditor considera que la informacin proporcionada para registro y procesamiento en

los registros financieros de la entidad est complete, sea exacta, oportuna y autorizada
(integridad de la transaccin). La naturaleza y el nivel de sofisticacin de las actividades de
comercio electrnico de una entidad influyen en la naturaleza y extensin de los riesgos
relacionados con el registro y procesamiento de las transacciones de comercio electrnico.
30. Los procedimientos de auditora respecto de la integridad de la infomacin en sistema

de contabilidad, relativos a transacciones de comercio electrnico, se refieren
principalmente a la evaluacin de la confiabilidad de los sistemas en uso para capturar y
procesar dicha informacin. En un sistema sofisticado, la accin de origen, por ejemplo,
recibo del pedido de un cliente por Internet, automticamente iniciar todos los otros pasos
del procesamiento de la transaccin. Por lo tanto, en contraste con los procedimientos de
auditora para actividades tradicionales de negocios. que ordinariamente se centran por
separado en procesos de control relativos a cada etapa de la captura y procesamiento de la
transaccin, los procedimientos de auditora para el comercio electrnico sofisticado a
menudo se centran en controles automatizados que se relacionan con la integridad de las
transacciones al capturarse y luego inmediata y automticamente procesarse.
IAPS 1013
270
COMERCIO ELECTRNICO EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
31. En un entorno de comercio electrnico, los controles relativos a la integridad

de la transaccin a menudo se disean, por ejemplo, para:
Validar datos de entrada;

Prevenir duplicacin u omisin de las transacciones;
Asegurar que los trminos de la operacin se han convenido antes de que se procese un
pedido, incluyendo entrega y trminos de crdito que pueden requerir, por ejemplo, que se
obtenga el pago cuando se coloca un pedido;
Distinguir entre el navegar (browsing, en ingls) de los clientes y pedidos colocados,
asegurarse que una parte de la transaccin no pueda ms tarde negar haber estado de
acuerdo con los trminos especificados (no repudio) y asegurar que las transacciones sean
con panes aprobadas cuando sea apropiado:
Evitar el procesamiento incompleto asegurdndose que todos los pasos se completen y
registren (por ejemplo, para una transaccin de negocio a consumidor: pedido aceptado,
pago recibido, mercanca/servicio entregado y sistema de contabilidad actualizado) o si no
se completan y registran todos los pasos, rechazando el pedido;
Asegurar la adecuada distribucin de los detalles de la transaccin en todos los mltiples
sistemas de una red (por ejemplo, cuando se compilan los datos de manera central y se
comunican a diversos gerentes de recursos para ejecutar la transaccin); y
Asegurarse que los registros se retienen, respaldan y aseguran de manera apropiada.
Alineacin del proceso
32. Alineacin del proceso se refiere a la manera en que diversos sistemas de TI se integran
entre s para operar, en efecto, cmo un sistema. En el entorno de comercio electrnico, es
importante que las transacciones generadas desde el sitio web de una entidad se procesen de
manera apropiada por los sistemas internos de la organizacin, como el sistema de
contabilidad, los sistemas de administracin de relaciones con clientes y sistemas de
administracin de inventarios (a menudo conocidos como sistemas de respaldo o sistemas
de procesamiento). Muchos sitios Web no estn integrados automticamente con los
sistemas internos.
271
IAPS 1013
33. El modo en que se capturan y transfieren las transacciones de comercio electrnico al

sistema de contabilidad de la entidad puede afectar a asuntos tales como:
Que el procesamiento de las transacciones y almacenamiento de la informacin sean

completos y exactos;
La oportunidad del reconocimiento de ingresos de ventas, compras y otras transacciones; y
La identificacin y registro de las transacciones problemticas.
34. Cuando sea relevante para las aseveraciones de los estados financieros, el auditor
considera los controles que gobiernan la integracin de las transacciones de comercio
electrnico con los sistemas internos, y los controles sobre los cambios en sistemas y
conversin de datos para automatizar la alineacin del proceso.
El efecto de los registros electrnicos en la evidencia de auditora
35. Puede no haber ningn registro en papel para las transacciones de comercio electrnico,
y los registros electrnicos pueden destruirse o alterarse ms fcilmente que los registros de
papel sin dejar evidencia de tal destruccin o alteracin. El auditor debe considerar si las
polticas de seguridad de la informacin de la entidad y los controles de seguridad segn
estn implementados, son adecuadas para prevenir cambios no autorizados al sistema o
registros de contabilidad, o a sistemas que proporcionan datos al sistema de contabilidad.
36. El auditor puede poner a prueba los controles automatizados como comprobaciones de
integridad de registros, sellos fechadores electrnicos, firmas digitales y controles de
versiones cuando considera la aseveraciones de integridad de la evidencia electrnica.
Dependiendo de la evaluacin del auditor de estos controles, l puede tambin considerar
realizar procedimientos adicionales como confirmar los detalles de las transacciones o
saldos de cuentas con terceras partes (referirse a la NIA 505, Confirmaciones externas).
IAPS 1013
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DECLARACION INTERNACIONAL DE

PRCTICA DE AUDITORA 1000

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

Uso de solicitudes de confirmacin..

Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas.. 10-12

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

el banco y otros bancos dentro del mismo pas;

Uso de solicitudes de confirmacin

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

8. El auditor debe determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado al buscar

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

Contenido de las solicitudes de confirmacin

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS

19. Otra categora de informacin, para la cual a menudo sc solicita confirmacin

IAPS 1000 APNDICE

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

IAPS 1000 APNDICE

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y

LA RELACION ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDIOTORES EXTERNOS DE

Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria (lAPS) se emiten por el Comit

Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (lAPS) se ha preparado en

Los bancos desempean un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad

El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

3. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como

4. El Comite Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Basilea comparten el

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5. Los papeles y responsabilidades del consejo de directores 1 y de la administracin de un

(a) Establece la responsabilidad primaria del consejo de directores y de la administracin

6. En septiembre de 1997, el Comite de Basilea public sus Principios Centrales para la

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

7. La Declaracin se ha preparado con plena conciencia de las diferencias importantes que

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARI0S Y AUDITORES EXTERNOS DE

La adopcin de un entorno de control adecuado, dirigido a cumplir los objetivos

Hay establecidos sistemas apropiados de informacin de la administracin;

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

la credibiiidad de los auditores internos, y ayudan al Comit de Auditora a desempear su

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS V AUDITORES EXTERNOS DE

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

implicaciones para los estados financieros del banco o las revelaciones

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

26. Como parte suplementaria pero no necesariamente integral de la auditora, el auditor

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS

importancia relativa en su contexto). El auditor externo tambin comunica asuntos de

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

La administracin del banco debe ser honesta y confiable y poseer habilidades y

30. A menudo se prescriben requisitos adicionales y ms detallados, incluyendo coeficientes

32. La supervisin bancaria continua a menudo se conduce sobre la base de

33. Uno de los fundamentos de la supervisin prudencial es la suficiencia del capital. En la

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

complementarios: requisitos de capital mnimo, un proceso de revisin de supervisin y

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE

entornos de reglamentacin en los que las inspecciones en el sitio se realizan