UNIVERSIDAD NACIONAL

FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS
FINANCIERAS Y CONTABLES

APLICACIN DEL PROCESO DE AUDITORIA

AL EFECTIVO Y SALDO EN BANCOS

2011

APLICACIN DEL PROCESO DE AUDITORIA AL EFECTIVO

Y SALDO EN BANCOS

1. Introduccin
La cuenta de efectivo es la nica que aparece relacionada a casi todos los
ciclos de la empresa. Los nicos ciclos donde no intervienen son el de
inventario y almacenamiento. La auditoria a los saldos de efectivo es la ltima
rea estudiada, ya que la evidencia acumulada de los saldos de efectivo va a
depender de los exmenes y resultados de las pruebas de otros ciclos.
La revisin del efectivo es importante no solo por los errores que se puedan
encontrar en ellos sino como el alto potencial de fraude al cual est expuesto.
2. Objetivo de la auditoria en el efectivo
La auditoria tiene como objetivo averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos
administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las
mejoras administrativo-contable. El objetivo de la auditoria en la cuenta de
efectivo es:
Verificar si el efectivo en el banco esta totalizado correctamente como se
expresa en la conciliacin y concuerda con el libro mayor y diario.
Verificar la existencia en el banco como se ha expresado en la
conciliacin.
Verificar que se registra todo el efectivo existente en el banco.
Verificar si el efectivo en el banco segn se indica en la conciliacin es
preciso
Verificar si las operaciones de entradas y desembolsos de efectivo se
registran en el periodo adecuado.
Verificar si el efectivo en el banco se presenta y revela de manera
adecuada.

3. Relacin del efectivo con los ciclos de operaciones

Establecer la relacin que existe entre el efectivo del banco y otros ciclos nos
permite entender plenamente la integracin de los diferentes ciclos as como la
importancia de las pruebas que se tiene que realizar a varios ciclos de
operaciones.
La cuenta de efectivo es una de las ms importantes reas donde la auditoria
debe de realizar pruebas, por muy a pesar de que el saldo sea inmaterial,
2

debido a que el monto que fluye hacia adentro o hacia afuera a menudo es
mayor que para cualquier otra cuenta que aparezca en los estados financieros.
Como mencionbamos esta cuenta es la ms susceptible a desfalcos ya que es
liquida, en cambio en otros activos se deben de convertir en efectivo para
poder ser utilizadas.

Efectivo General

Ciclo de adquisicin de capital y pago

Ciclo de adquisicin y pago

Ciclo de Nomina y personal

Ciclo de Ventas y cobranza

Ciclo de inventario y almacenamiento

Un punto importante es el de hacer la distincin entre la verificacin de los

saldos en el extracto bancario y el saldo el libros contables, con la verificacin
del registro correcto del efectivo de las operaciones del ao. Es fcil poder
comprobar los saldos bancarios con los saldo en libros y verificar la diferencia,
pero lo importante es verificar si las operaciones de efectivo han sido
registradas en forma adecuada debido a que los errores pueden tener como
resultado el pago incorrecto o no recepcin de efectivo.
Las siguientes omisiones no se pueden detectar si es que solo la auditoria se
dedica a conciliar los saldos bancarios, si no que deben de ser resultado de las
pruebas de control y pruebas sustantivas realizadas a otros ciclos de
operaciones, a continuacin un ejemplo:

Pago de empleados por mas horas de

las que trabajaron.

Ciclo de
nomina y
personal

Ciclo de
adquisicion
y pago

Pago duplicado de la factura de un

proveedor.
Pago inadecuado de
gastospersonales a funcionarios.
Pago por materias primas que no se
recibieron.
No facturar a un cliente.
Facturar a un cliente a un precio
inferior.
Un desfalco de efectivo por la
intercepcion de las cobranzas en
efctivo del los clientes.

Ciclo de
ventas y
cobranzas

4. Auditoria al efectivo
Al verificar el saldo de fin de ao de la cuenta general de efectivo, el auditor
debe acumular suficiente evidencia para determinar si el efectivo, como se
encuentra expresado en el Estado de Situacin Financiera, se ha declarado en
forma adecuada y revelada. Los derechos sobre el efectivo general, su
clasificacin en el balance general no constituye un problema.
A continuacin se establece la metodologa que se debera de usar para auditar
el efectivo.
4.1Identificar los riesgos de negocio del cliente que afecta en efectivo
Fase I
Es poco probable que la mayora de empresas tengan riegos importantes
que afecten en los saldos de efectivo. Sin embargo el riesgo puede surgir a
causa de polticas inadecuadas en la administracin del efectivo o del
manejo inapropiado de los fondos.
Por ejemplo en algunas empresas que trabajan con proyectos donde se
recibe donaciones para su realizacin, se tiene el riesgo que el dinero sea
utilizado para otros proyectos que tambin la empresa este ejecutando, por
lo que se tiene que demostrar que el dinero con que cuenta el proyecto y
que se tenga en las cuentas de la empresa.
4

El auditor debe comprender los riesgos que se generan a causa de las

polticas y estrategias de inversin del cliente, al igual que de los controles
de la administracin que aminoran estos riesgos.
4.2Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente
El saldo de efectivo es inmaterial en la mayora de las auditorias, sin
embargo las operaciones las operaciones que las originan son siempre
altamente materiales.
Debido a que el efectivo es ms susceptible al robo que otros activos,
existe un riesgo inherente alto para los objetivos de existencia, integridad y
precisin. A menudo, estos objetivos son el enfoque principal en las
auditorias de saldos de efectivo. Por lo general, el riesgo inherente es bajo
para todos los dems objetivos.
4.3Evaluar el riesgo de control
Los controles internos sobre los saldos de caja se dividen en dos
categoras:
4.3.1 Controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el
registro de los recibos y desembolsos de efectivo
Los controles sobre el registro de operaciones de efectivo son las que
se realizan a los diferentes ciclos como las de ventas y cobranzas,
ciclo de nominas y personal, adquisiciones y pago. Por ejemplo en
esta ultima los controles ms importantes comprenden: separacin
adecuada de responsabilidades entre las funciones de firma de
cheques y de cuentas por pagar, la firma de cheques que solo una
persona autorizada lo puede realizar, el uso de cheques pre
numerados impresos en papel especial, control adecuado de los
cheques en blanco y cancelados, una revisin adecuada de los
documentos respaldo por parte de quien firma los cheques.
Si los controles que afectan las operaciones relacionadas con el
efectivo son adecuados, sera posible reducir el riesgo de control y por
consiguiente las pruebas de auditora.
4.3.2 Conciliaciones bancarias independientes.
Un control esencial del saldo del efectivo es la realizacin de
conciliaciones bancarias en forma mensual, realizada por una
persona independiente del manejo o registro de recibos y
desembolso de fondos. Si un negocio pospone la preparacin de
conciliaciones por periodos largos, se reducir el valor del control y
5

podr afectar la evaluacin del auditor. La conciliacin es importante

para asegurar que los libros reflejen el mismo saldo de efectivo que
el monto real de efectivo en el banco despus de considerar las
partidas en conciliacin. Pero lo que aun es ms importante, la
conciliacin independiente proporciona una oportunidad para llevar a
cabo una verificacin interna de las operaciones de entrada y
desembolsos de efectivo. Si quien efecta la conciliacin recibe los
estados de cuenta bancarios sin abrir y se mantiene un control fsico
sobre los estados de cuenta hasta que las conciliaciones concluyan,
se podr revisar los cheques cancelados, las copias de los
comprobantes de depsito y otros documentos sin el problema que
representara
la
posibilidad
de
alteraciones,
adiciones
o
eliminaciones.
Una conciliacin bancaria debe de incluir lo siguiente:
- Comparar los cheques cancelados con Libro Bancos para verificar
la fecha, beneficiario e importe.
- Revisar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y
cancelacin.
- Comparar los depsitos en el banco con los recibos registrados de
efectivo para verificar la fecha, cliente e importe.
- Justificar la secuencia numrica de cheques e investigar los
faltantes.
- Conciliar todas las partidas que causan una diferencia entre los
libros y el saldo del banco.
- Conciliar los cargos y crditos totales en el estado de cuenta
bancario con los totales en el Libro Bancos.
- Revisar las transferencias interbancarias a fin de mes para
comprobar que se registren de forma adecuada y correcta.
- Seguimiento de los cheques pendientes de cobro y de los avisos
de cancelacin de pago.
El auditor debe de tener en cuenta que por ms que el cliente tenga
un software el cual le ayude a realizar estas conciliaciones no
significa que se van a eliminar la ejecucin de los procedimientos
que se acaban de mencionar, sino mas bien esto es de ayuda al
cliente en reducir los esfuerzos administrativos para poder realizar la
conciliacin bancaria.
Otro control comn que las empresas toman, debido a la importancia
de las conciliaciones bancarias, es el de tener a un empleado que sea
responsable de revisar la conciliacin mensual tan pronto como esta
se termine.
4.4Disear y realizar pruebas de control y pruebas sustantivas de
operaciones
6

Los ciclos que la auditoria divide a los estados financieros y que estn
ligados con el efectivo de la empresa son los siguientes:
-

Ciclo de ventas y cobranza

Pruebas de control: Examinar la orden del cliente como evidencia de la
aprobacin del cliente, examinar la factura de ventas como respaldo
del conocimiento de embarque y la orden del cliente, examinar las
facturas de ventas para respaldar los documentos.
Pruebas sustantivas: Revisa el registro de ventas por operaciones
inusuales y montos, rastrear documentos de embarque hasta el registro
de ventas, rastrear los documentos en el registro de ventas hasta las
facturas de ventas, recalcular los precios en las facturas de ventas,
comparar las fechas del registro de ventas con el duplicado de la
factura.
Ciclo de adquisicin y pago
Pruebas de control: En el registro de las adquisiciones existentes
justificar la secuencia de rdenes de compra, justificar una secuencia
de informes de recepcin, para revisar la clasificacin se debe de
revisar el manual de procedimientos y catalogo de cuentas.
Pruebas sustantivas: rastrear una factura del proveedor hasta el libro
de compras, rastrear adquisiciones de inventario en su respectivo libro,
revisar los activos fijos adquiridos, revisar el maestro de proveedores
para la bsqueda de un proveedor inusual.
Ciclo de nomina y personal
Pruebas de control: Examinar las tarjetas de registro de horarios,
revisar las polticas de personal, examinar los archivos de personal,
justificar una secuencia de cheques de nomina, examinar las
autorizaciones en los registros del personal
Pruebas sustantivas: Recalcular las horas trabajadas de las tarjetas de
registro de horarios, verificar las retenciones con referencia a las tablas
de impuestos, recalculo del sueldo bruto, comparar el importe de los
cheques cancelados con el diario de la nomina.

4.5Disear y realizar procedimientos analticos.

-

Ciclo de ventas y cobranza

Comparar el porcentaje del margen bruto con el de los aos anteriores
por lnea de producto, comparar las ventas por mes, comparar las
devoluciones y bonificaciones sobre ventas como un porcentaje de las
ventas brutas con las de aos anteriores, comparar el gasto de la
deuda incobrable como un porcentaje de ventas brutas con el de los
aos anteriores.
Ciclo de adquisicin y pago

Comparar los saldos de gastos relativos a la adquisicin con aos

anteriores, revisar la lista de cuentas por pagar en busca de cuentas
por pagar inusuales que no son de los proveedores y que generen
intereses, comparar las cuentas por pagar individuales con las de los
aos anteriores, calcular las razones como compras divididas entre las
cuentas por pagar, y cuentas por pagar divididas entre los pasivos
financieros actuales.
Ciclo de nomina y personal
Comparacin de saldo de la cuenta de gastos por nomina con los aos
anteriores, comparacin de la mano de obra directa como un
porcentaje de ventas con los aos anteriores, comparacin de gastos
por comisiones como un porcentaje de ventas con los aos anteriores,
comparacin de los gastos de impuestos sobre nominas como un
porcentaje de sueldos y salarios con los aos anteriores.

4.6Disear pruebas de detalles del saldo de efectivo.

El punto de arranque en la verificacin del saldo de la cuenta bancaria
general es obtener una conciliacin bancaria del cliente para su inclusin
en la documentacin del auditor. El marco de referencia para las pruebas
de auditora es la conciliacin bancaria. Como todas las dems reas a
auditarse, los procedimientos reales de la auditoria dependen de la
materialidad y de los riesgos que el auditor ha identificado en otras partes
de la auditoria que estn relacionados con el efectivo. Tambin, a causa de
su estrecha relacin en la auditoria del efectivo de fin de ao, se combinan
la existencia de efectivo registrado en el banco, la precisin y la inclusin
de todo el efectivo existente (integridad). Se tiene los tres siguientes
procedimientos:
4.6.1 Recepcin de una confirmacin bancaria:
La recepcin directa de una confirmacin de cada uno de los bancos
u otras instituciones financieras con la cuales el cliente tiene
negocios, es una actividad comn, aunque no es requerida por las
normas de auditora para cada auditoria, salvo cuando existe un gran
nmero de cuentas inactivas. Si el banco no responde a una solicitud
de confirmacin, el auditor debe de enviar una segunda solicitud o
pedir al cliente que llame por telfono al banco.
La importancia de las confirmaciones bancarias en la auditoria va
ms all de la verificacin del saldo real de efectivo. Por lo general,
los bancos confirman la informacin de prstamos y saldos bancarios
en la misma forma. Los bancos no son responsables de buscar en sus
registros saldos o prstamos bancarios adems de los que contiene la
forma que presento el cliente del despacho de auditores. Si es que se
8

coloca una frase en la parte inferior de la forma obliga a los bancos a

informar al despacho de auditores acerca de cualquier prstamo que
no se haya incluido en la forma de confirmacin, sobre el cual el
banco tenga conocimiento. El efecto de esta responsabilidad limitada
es requerir a los auditores que satisfagan ellos mismos lo relativo al
objetivo de integridad con respecto a los saldos y prstamos
bancarios no registrados. De manera similar, no se espera que los
bancos informen a los auditores de cuestiones como las lneas de
crdito abiertas, requerimientos de saldos compensatorios, o pasivos
contingentes para garantizar los prstamos de terceros. Si el auditor
desea confirmacin de este tipo de informacin, debe obtener de la
institucin financiera una confirmacin por separado que cubra este
tipo de asuntos.
Despus de recibir la confirmacin bancaria, se debe rastrar el saldo
en la cuenta que confirmo el banco hasta el monto expresado en la
conciliacin bancaria. De manera similar, toda la informacin restante
en la conciliacin se debe rastrear hasta los programas relevantes de
auditora. En todo caso, si la informacin no concuerda, deber
realizarse una investigacin sobre las causas de la diferencia.
4.6.2 Recepcin de un corte del estado de cuenta bancario:
Un corte de estado de cuenta bancario es un estado de cuenta
correspondiente a una parte de un periodo y los cheques cancelados
relacionados, los duplicados de los comprobantes de depsito y otros
documentos incluidos en los estados de cuenta bancarios, que enva
el banco directamente a la oficina del despacho de auditores. Para
alcanzar este propsito, el auditor solicita al cliente que pida al banco
que enve directamente al auditor el estado de cuenta de 7 a 10 das
despus de la fecha de balance general.
Muchos auditores verifican el estado de cuenta del periodo siguiente,
si es que no se recibe un corte del estado de cuenta directo del
banco. El propsito de esto es verificar si los empleados del cliente
han omitido, agregado o alterado cualquiera de los documentos que
acompaan al estado de cuenta. Es evidente que se trata de una
prueba de errores intencionales. El auditor realiza la verificacin en el
mes siguiente a la fecha del balance mediante: 1) la totalizacin de
todos los cheques cancelados; 2) la comprobacin de que el saldo de
la cuenta se compensa cuando se utilizan los totales sumados; 3) la
revisin de las partidas incluidas en las sumas, para verificar que el
banco las cancelo en el periodo adecuado y no se incluyeron
borraduras o alteraciones.

4.6.3 Pruebas de la conciliacin bancaria:

Como se indico con anterioridad, una conciliacin bancaria
independiente bien preparada es un control interno esencial sobre el
efectivo. La razn para comprobar la conciliacin bancaria es
determinar si el personal del cliente la preparo con cuidado y verificar
si el saldo bancario que el cliente registr es por el mismo importe
que el saldo real en el banco, excepto por los depsitos en trnsito,
cheques independientes y otras partidas de conciliacin. Al
comprobar la conciliacin, el auditor puede obtener informacin para
llevar a efecto las pruebas a partir del corte del estado de cuenta
bancario. Participan varios procedimientos importantes:
- Verificacin de que la conciliacin bancaria del cliente sea
matemticamente correcta.
- Rastreo del saldo en la confirmacin bancaria y el saldo inicial del
estado de corte hasta el saldo por banco en la conciliacin
bancaria; no se puede llevar a cabo una conciliacin sino hasta
que estos saldos sean los mismos.
- Rastreo de los cheques emitidos antes del trmino del ao e
incluidos en el estado de corte hasta la lista de cheques
pendientes en la conciliacin bancaria y en el Libro Bancos en el
periodo o periodos anteriores a la fecha del balance. Todos los
cheques compensados en el banco despus de la fecha del
balance y que se incluyeron en el Libro Bancos, tambin se deben
de incluir en la lista de cheques pendientes de cobro. Si un cheque
quedo incluido en el Libro Bancos, debe incluirse como un cheque
pendiente de cobro, si no entro en cmara de compensacin antes
de la fecha del estado de situacin financiera. De la misma
manera, si en el banco ingreso en cmara de compensacin un
cheque antes de la fecha del balance, no debe de quedar incluido
en la conciliacin bancaria.
- Investigacin de todos los cheques importantes incluidos en la
lista de cheques pendientes de cobro que el banco no haya
ingresado en la cmara de compensacin al corte del estado de
cuenta. El primer paso en la investigacin es rastrear el importe
de cualquier partida no ingresada en cmara de compensacin en
el Libro bancos. La razn por la que el cheque no ha sido cobrado
debe aclararse con el cliente, y si el auditor est preocupado por
la posibilidad de un fraude, debe confirmarse el saldo de cuentas
por pagar del proveedor, para determinar si el proveedor ha
reconocido el recibo de efectivo en sus registros. Adems, el
cheque cancelado se revisa antes del ltimo da de la auditoria, si
es que para entonces ya se dispone de este.
- Rastreo de los depsitos en trnsito en el corte del estado de
cuentas bancario. Todas las entradas de efectivo no depositadas
10

en el banco a fin de ao se rastrean al corte del estado de cuenta

bancario, para tener la seguridad de que se depositaron poco
despus del inicio del nuevo ao.
Justificacin de otras partidas en conciliacin en el estado de
cuenta y la conciliacin bancaria. Estos incluyen partidas como
cargos por servicios bancarios, errores y correcciones de bancos y
operaciones no registradas adeudadas o acreditadas directamente
a la cuenta del banco por parte del banco. Estas partidas de
conciliacin se investigan con cuidado para asegurarse de que el
cliente las ha tratado correctamente.

5. Procedimientos orientados al fraude:

Una consideracin importante en la auditoria del saldo general de efectivo es
la posibilidad de fraude. El auditor debe ampliar los procedimientos en la
auditoria de efectivo al final del ao para determinar la posibilidad de un
fraude material, cuando se tienen controles internos inadecuados, en especial
si existe una separacin inadecuada de responsabilidades entre el manejo del
efectivo y el registro de las operaciones de efectivo en los registros contables.
Al disear los procedimientos de auditora para descubrir el fraude, se debe
considerar especialmente la naturaleza de las debilidades del control interno,
el tipo de fraude que es probable que se origine de las debilidades, la
materialidad potencial fraude y los procedimientos de auditora que son ms
efectivos para descubrir el fraude. Cuando los auditores estn realizando las
pruebas especficamente para detectar el fraude, deben de tener en mente
que tambin pueden ser tiles los procedimientos de auditora diferentes a las
pruebas de detalles de saldos de efectivo. Los ejemplos de procedimientos que
pueden descubrir el fraude en el area de entradas de efectivo incluyen la
confirmacin de las cuentas disponibles, pruebas de traslape, revisin de las
entradas de libro mayor general en la cuenta de efectivo en busca de partidas
inusuales, rastreo de las ordenes del cliente hasta las ventas y recibos de
efectivo posteriores, y revisin de aprobaciones y documentacin de respaldo
para las deudas incobrables y devoluciones y bonificaciones sobre ventas.
Incluso con procedimientos orientados al fraude, elaborados de forma
razonable es muy difcil detectarlo, en especial operaciones y saldos de
cuentas omitidos. Por ejemplo, si una compaa tiene cuentas ilegales de
efectivo en el exterior y realiza depsitos a esas cuentas de ventas no
registradas, es poco probable que el auditor descubra el fraude. No obstante,
los auditores son responsables de hacer un esfuerzo para detectar el fraude
que se relacione directamente con los saldos de efectivo de fin de ao como
son pruebas ampliadas de conciliacin bancaria, arqueo de caja y prueba de
transferencias interbancarias.
5.1Pruebas ampliadas de conciliacin bancaria
11

Cuando el auditor cree que la conciliacin bancaria a fin de ao esta

distorsionada de manera intencional, conviene que realice pruebas
ampliadas de conciliacin bancaria de fin de ao. El propsito de los
procedimientos ampliados es verificar si todas las operaciones incluidas en
los diarios para el ltimo mes del ao se incluyeron o excluyeron de la
conciliacin bancaria, y verificar si todas las partidas se incluyeron de
forma correcta en la conciliacin.
Supongamos que existen debilidades materiales de control interno y que el
termino del ejercicio es el 31 de diciembre. Un mtodo comn es comenzar
con la conciliacin bancaria de noviembre y comparar todas las partidas de
conciliacin con los cheques cancelados y otros documentos en el estado
de cuenta bancario de diciembre. Todas las partidas no compensadas en la
conciliacin bancaria de noviembre y en el Libro Bancos de diciembre,
quedan incluidas en la conciliacin bancaria del cliente al 31 de diciembre.
De manera similar, todas las partidas de conciliacin en la conciliacin al
31 de diciembre deben ser partidas de la conciliacin de noviembre y
diarios de diciembre que todava no ha compensado el banco.
Adems de las pruebas que se acaban de mencionar, el auditor aplica
tambin procedimientos posteriores al fin de ao, mediante el uso del
estado bancario de corte. Estas pruebas se desarrollaran de la misma
manera que ya se explico.
5.2Arqueo de caja
Algunas veces, los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente
tiene debilidades materiales en su control interno. El auditor utiliza el
arqueo de caja para determinar si se realizo lo siguiente:
Se depositaron todos los recibos de efectivo registrados
Se registraron todos los depsitos en el banco en los registros
contables.
El banco pago todos los desembolsos de efectivo.
Se registraron todas las cantidades que pago el banco.
Un arqueo de caja incluye lo siguiente:
Una conciliacin del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo
del libro mayor general al inicio del periodo de arqueo de caja.
Una conciliacin de recibos de efectivo depositados por banco, con el
Libro Bancos para un periodo dado.
Una conciliacin de cheques cancelados que el banco ingreso en
cmara de compensacin con el Libro Bancos para un periodo dado.
12

 Una conciliacin del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo
del libro mayor general al final del periodo de arqueo de caja.
Un arqueo de caja tiene lugar durante uno o varios meses en el ao, el ao
completo, o el ltimo mes del ao. El posible problema en un arqueo de
caja de un mes provisional no es el ajuste de saldos de cuentas, sino la
conciliacin de cantidades de los libros y el banco.
Cuando el auditor efecta un arqueo de caja, combina las pruebas
sustantivas de operaciones y la pruebas de detalle de saldos. Por ejemplo,
un arqueo de caja de recibos de efectivo es una prueba de operaciones
registradas, mientras que una conciliacin bancaria es una prueba del
saldo en efectivo en un momento dado en el tiempo. Un arqueo de caja es
un mtodo excelente para comparar las entradas de efectivo y
desembolsos registrados con la cuenta bancaria y la conciliacin bancaria.
Sin embargo, el auditor debe reconocer que un arqueo de los desembolsos
de efectivo no es un mtodo eficaz para detectar cheques girados con un
monto indebido, cheques fraudulentos u otros errores en los cuales es
incorrecto el monto de dinero que aparece en los registros de desembolsos
de efectivo. De manera similar, el arqueo de ingresos no sirve para
descubrir el robo de recibos de efectivo, ni el registro y deposito de una
cantidad errnea de efectivo.
6. Pruebas de transferencias interbancarias
Los malversadores en ocasiones cubren un desfalco de efectivo mediante una
prctica conocida como girar cheques sin fondos (kitting): transferencia de
dinero de un banco a otro y un registro inadecuado de la operacin. Cerca de la
fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta bancaria y se deposita
de inmediato en una segunda cuenta para su abono antes del final del periodo
contable. Al efectuar esta transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer
que el cheque se deposite en una fecha lo suficientemente tarda como para
que el banco no alcance a contabilizarlo de forma adecuada sino hasta despus
del periodo. Si la transferencia interbancaria no se registra sino hasta despus
de la fecha de balance, la cantidad de la transferencia se registra como un
activo en ambos bancos. Aunque existen otras formas de perpetrar este
fraude, cada uno implica incrementar el saldo en bancos para cubrir una
insuficiencia mediante las transferencias interbancarias.
Un mtodo til para hacer las pruebas de cheques sin fondo, as como para
detectar errores involuntarios al registrar las transferencias bancarias, es listar
todas las transferencias interbancarias realizadas unos cuantos das antes y
despus de la fecha del balance y rastrear cada una en los registros de
contabilidad para verificar que se ha efectuado su registro adecuado. Existen
13

varias cuestiones que se deben auditar en el programa de transferencia

interbancaria:
Se debe verificar la precisin de la informacin en el programa de
transferencia interbancaria. El auditor debe comparar la informacin de
recepcin y desembolsos del programa con los registros de
desembolsos y recibos de efectivo para asegurarse de que sta es
precisa. De manera similar, las fechas en el programa de transferencias
que se recibieron y desembolsaron se comparan con el estado de
cuenta bancario. Por ltimo, los registros de recibos y desembolsos de
efectivo se deben revisar para tener la seguridad de que todas las
transferencias que tuvieron lugar unos cuantos das antes y despus de
la fecha del balance quedaron incluidas en el programa.
Las transferencias interbancarias se deben de registrar tanto en el
banco de recepcin como en el de desembolso. Si por ejemplo, hay una
transferencia de $ 10,000 del Banco A al Banco B, pero solo se registro
el desembolso, esto es evidencia de un intento por cubrir un robo en
efectivo.
La fecha de registro de los desembolsos y recibos para cada
transferencia debe hacerse en el mismo ao fiscal. Si un recibo de
efectivo se registr en el ao fiscal actual y el desembolso en un ao
fiscal siguiente, puede tratarse de un intento de cubrir una insuficiencia
de efectivo.
Si bien las pruebas de auditora de las transferencias bancarias, por lo general,
estn orientadas a la deteccin de fraudes, es frecuente que se desarrollen en
auditorias en que hay numerosas transferencias bancarias, sin importar los
controles internos. Cuando hay numerosas transferencias interbancarias, es
difcil tener la seguridad de que todas se han manejado de forma correcta, a
menos que se prepare un programa de transferencia cerca de fin de ao, y que
cada transferencia se rastree hasta los registros de contabilidad y estados de
cuenta bancarios. Adems de la probabilidad de que exista la posibilidad de
una circulacin de cheques sin fondos, el manejo inadecuado de las
transferencias puede ocasionar una clasificacin errnea entre el efectivo y las
cuentas por pagar. La materialidad de las transferencias y la relativa facilidad
para realizar las pruebas, es lo que hace que muchos auditores piensen que es
necesario que se lleven a cabo.
7. Auditoria del fondo revolvente de la caja chica:
La caja chica es una cuenta nica, ya que a menudo es inmaterial el monto, sin
embargo, es verificada en muchas auditorias. La cuenta se verifica por el
principalmente por el potencial de desfalcos y la expectativa del cliente que se
sujetara a una revisin de la auditoria, incluso cuando el monto sea inmaterial.

14

El control interno ms importante de la caja chica es el uso de un fondo

revolvente que sea responsabilidad de un individuo. Adems, los fondos de la
caja chica no deben de mezclarse con otros recibos, y el fondo se debe
mantener separado de todas las dems actividades. Tambin debe de haber
lmites en cuanto al monto de cada gasto que se cubra con cargo a la caja
chica, as como en el monto total del fondo. Las polticas de la compaa deben
definir bien el tipo de gasto que se realiza con los fondos de caja chica.
Siempre que se efecte un desembolso con cargo a caja chica, los controles
internos adecuados requieren la autorizacin de un funcionario responsable en
un formato pre numerado de caja chica. El total real del efectivo y los cheques
en el fondo, mas el total de los formatos de caja chica no reembolsados, que
representan los gastos reales, debe igualar el monto total del fondo de la caja
chica declarado en el libro mayor general. De forma peridica el auditor interno
u otro funcionario responsable deben realizar conteos inesperados y una
conciliacin del fondo de la caja chica.
Cuando el saldo de la caja chica es bajo, se emite un cheque pagadero al
encargado de la caja chica girado contra la cuenta general de efectivo, para el
reembolso de la caja chica. El cheque debe de ser por el importe exacto de los
comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos
efectuados. El empleado de cuentas por pagar debe verificar estos
comprobantes y cancelarlos para evitar que se vuelvan a utilizar.
7.1Pruebas de auditora para la caja chica
Lo ms importante para verificar la caja chica debe ser la comprobacin
controles sobre las operaciones de caja chica, ms que en el saldo final
la cuenta. Incluso si el monto de la caja chica es pequeo, existe
potencial de que haya numerosas operaciones inadecuadas si el fondo
reembolsa con frecuencia.

de
de
el
se

Una parte importante de la caja chica es determinar en primer lugar los

procedimientos del cliente para el manejo del fondo mediante el anlisis de
los controles internos junto con el encargado del fondo, y revisar la
documentacin de unas cuantas operaciones. Como parte de la obtencin
y conocimiento del control interno, es necesario identificar los controles
internos y debilidades. A pesar de que la mayora de los sistemas de caja
chica no son complejos, a menudo es conveniente el uso de un diagrama
de flujo y un cuestionario de control interno, principalmente para su
documentacin en auditorias posteriores.
Las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones dependen del
nmero y tamao de los reembolsos y el riesgo de control que evalu el
auditor. Cuando se ha determinado que el riesgo de control es bajo y hay
pocos reembolsos durante el ao, es comn que los auditores no realicen
15

ms pruebas, por razones de inmaterialidad. Cuando el auditor decide

probar la caja chica, los dos procedimientos ms comunes son el conteo del
saldo de la caja chica y realizacin de pruebas detalladas a una o dos
operaciones de reembolso. En tal caso, los procedimientos principales
incluyen la suma de los comprobantes de caja chica que respaldan el
monto del reembolso, la contabilizacin de una secuencia de comprobantes
de caja chica, la revisin de los comprobantes de caja chica para identificar
su autorizacin y cancelacin, y la revisin de la documentacin anexa
para constatar la racionabilidad. La documentacin tpica de apoyo incluye
las cintas de cajas registradoras, facturas y recibos.
Las pruebas de caja chica, por lo general, se desarrollan en cualquier
momento durante el ao, pero por razones de conveniencia, suelen
realizarse en una fecha provisional. Si se considera material el saldo en el
fondo de caja chica, cosa que sucede pocas veces, se debe contabilizar a
fin de ao. Los gastos no reembolsados se deben revisar como parte del
conteo para determinar si el monto de los gastos no registrados es
material.

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Contenido
1. Introduccin............................................................................................... 2
2. Objetivo de la auditoria en el efectivo..................................................2
3. Relacin del efectivo con los ciclos de operaciones............................2
4. Auditoria al efectivo................................................................................. 4
4.1 Identificar los riesgos de negocio del cliente que afecta en
efectivo Fase I............................................................................................ 4
4.2

Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente.......5

4.3

Evaluar el riesgo de control..............................................................5

4.3.1 Controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el

registro de los recibos y desembolsos de efectivo.............................5
4.3.2

Conciliaciones bancarias independientes................................5

4.4 Disear y realizar pruebas de control y pruebas sustantivas de

operaciones................................................................................................... 6
4.5

Disear y realizar procedimientos analticos.................................7

4.6

Disear pruebas de detalles del saldo de efectivo.......................8

4.6.1

Recepcin de una confirmacin bancaria:................................8

4.6.2

Recepcin de un corte del estado de cuenta bancario:.........9

4.6.3

Pruebas de la conciliacin bancaria:.........................................9

5. Procedimientos orientados al fraude:.................................................10

5.1

Pruebas ampliadas de conciliacin bancaria................................11

5.2

Arqueo de caja................................................................................... 11

6. Pruebas de transferencias interbancarias..........................................12

7. Auditoria del fondo revolvente de la caja chica:...............................13
7.1

Pruebas de auditora para la caja chica........................................14

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BIBLIOGRAFIA

Arens, Alvin A.; Elder, J. Elder; Beasley, Mark S. (2007). Auditoria, un enfoque
integral (11va. Ed.). Mxico: Pearson Education.
Mag. CP Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. Auditora Financiera. (1era Ed).
Per.
Internet

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