VI

Co n t en ido

APLICACIN PRCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Los costos basados en actividades como mecanismo de la Gerencia Estratgica

de Costos ............................................................................................................................................................................................................................................................ VI-1
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad de Instrumentos Financieros (Parte I)............

VI-5

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicables en la

contabilidad de las empresas de servicios (Parte Final) ..............................................................................................

VI-6

La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo

Plan Contable General Empresarial ...................................................................................................................................................................

VI-8

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................

VI-12

Los costos basados en actividades como

mecanismo de la Gerencia Estratgica de Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos basados en actividades como
mecanismo de la Gerencia Estratgica
de Costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008

1. Visin general
Los costos basados en actividades es
un sistema de costeo desarrollado inicialmente por los profesores Robert S.
Kaplan y Robin Cooper de la Universidad
de Harvard, consistente en el anlisis
y asignacin de los costos indirectos
de fabricacin para distribuirlos entre
los productos fabricados o los servicios
prestados.
Comprende a todos los costos de la empresa, incluyendo los costos comerciales
y administrativos. Estn orientados al
costo de las actividades y su capacidad de
agregar valor al producto o servicio y, por
lo tanto, estn basados en la actividad y
no en los volmenes de produccin. Para
el efecto, se debe tener en cuenta la concepcin del costo y del gasto indicado en
la Norma Internacional de Contabilidad
N 2. Existencias.
El sistema de costos basados en actividades soluciona de una manera bastante
satisfactoria el problema de la asignacin
de los costos indirectos de fabricacin
a los productos. Este sistema analiza
las actividades de los centros de costos
de la empresa, previa identicacin de
las tareas a n de calcular el costo de
produccin y determinar el costo de los
productos que elabora la empresa.

Este sistema analiza las actividades productivas de la empresa porque distingue

dos verdades simples, pero incuestionables:

La razn fundamental de las actividades

radica en que los costos que consumen
se constituyen en costos directos de esa
actividad.

En primer lugar, no son los productos

sino las actividades que causan los costos de produccin. En segundo lugar,
son los productos lo que consumen las
actividades. As es cmo se enlazan los
costos con los productos por medio de
las actividades, las cuales son causa de
los primeros y son consumidos por los
segundos.

Por ejemplo, es fcil deducir que detrs

de las actividades como:

Debe precisarse que los costos basados

en actividades no constituyen un sistema
alternativo de costo al costeo por rdenes
o por procesos. La caracterstica peculiar
de estos costos est dada por su orientacin en las actividades como objetos
fundamentales de costos.
Con el sistema de costeo basado en actividades se puede obtener costos unitarios
de productos con mucha ms certeza y,
para ello, lo nico que se necesita hacer
es conseguir la medida de actividad o
factor de costos que mejor explique el
comportamiento. La mayora de los factores de costos son medidas del nmero
de transacciones involucradas en una
actividad particular.

2. Anlisis de las actividades

En este espacio, Brimson indica que se
deben identificar las actividades ms
signicativas, tanto las de la produccin
como las de apoyo (al estilo de Michael
Porter) en una empresa, pero debemos
advertir que no se hace algn esfuerzo de
recomendar una frmula de clasicacin
base. El objetivo de este anlisis es fundamental a n de establecer una base para
la exactitud determinante del costeo y de
la performance de cada actividad.

Informes Especiales

INFORMES ESPECIALES

- Mantenimiento.
- Control de calidad.
- Cumplimiento de un pedido.
- Almacenamiento.
- Transporte interno.
- Ajuste de mquinas.
- Recepcin de un pedido, etc.
Se halla una serie de actuaciones que
exigen la disposicin de unos factores
que son los que constituyen en s la
existencia de los costos, y cuyas acciones
se producen o generan en los distintos
centros de responsabilidad en los que se
divide o subdivide la empresa.
La minuciosidad o generalidad de ello,
como se ha dicho, corresponde a la empresa. Es esta quien debe decidir cmo se
agregan y descomponen las actividades,
as como el lmite de esas divisiones.

3. Denicin de actividad La
actividad se dene como la realizacin de
una accin o conjunto de acciones y
tareas coordinadas y dirigidas a aadir
valor, es decir, a poder incrementar el
valor de un producto o servicio.
Para facilitar la comprensin de lo que
es una actividad, se ha popularizado una
descripcin muy elocuente: Actividad es
todo aquello que se puede denir con un
innito, como, por ejemplo:
-

Preparar mquinas.
Efectuar compras.

VI-1

VI

Informe Especial

- Administrar al personal.
- Enviar un pedido.
- Realizar un control.
- Planicar.
- Etc.
Al respecto, el sistema ABC tiene como
objetivo hallar aquellas unidades de
medida (generadores de costos) y control
aconsejables, que faciliten la relacin
entre las actividades y los productos; lo
que equivale a asociar los costos a las
actividades, a n de buscar las causas
que han originado los mismos.

4. Actividades fundamentales
Las actividades son fundamentales porque resultan indispensables, ejemplo:
-

Administracin
Control de calidad.
Gestin de compras.
Contabilidad.
Control de almacn.
Cadena de montaje.
Preparacin de mquinas.
Etc.

5. Actividades discrecionales
Estas actividades s deben ser objeto de
un exhaustivo estudio basado, sobre
todo, en analizar en qu medida esa
actividad contribuye a la obtencin del
benecio, y en funcin a esa contribucin, buscar mayores oportunidades o, en
caso contrario, eliminarla. Ejemplo:
-

Planicacin a medio y largo plazo.

Relaciones pblicas.
Ciertos aspectos del control de gestin.
Vericacin.
Formacin interna.

6. Inductores del costo

Las empresas realizan gran cantidad de
actividades que consumen recursos y,
por lo tanto, ocasionan que se incurra
en costos. Todas las actividades tienen
inductores de costos, los cuales se denen como aquellos factores que tienen
relaciones directas de causa-efecto con
un costo. En una unidad individual de
un negocio es posible identificar un
gran nmero de inductores de costos.
Por ejemplo, los inductores de costos
de los seguros sobre la fbrica son el
nmero de empleados; el valor de la
propiedad, de la planta y equipo; y el
nmero de accidentes o reclamaciones
que ocurran durante un perodo especco. Los inductores de costos que afectan
a la totalidad de la planta incluyen el
tamao del inventario, la distribucin

VI-2

fsica de la planta y el nmero de productos distintos que se elaboren. Los

inductores de costos se clasican como
relacionados con el volumen (tal como
las horas mquina) y no relacionados
con el volumen, los cuales reejan, por
lo general, la realizacin de transacciones
especcas (tales como tiempos de carga
de las mquinas, rdenes de trabajo o
distancias recorridas).

7. Concepto Inductor de Costos

Se puede denir al Inductor de Costos
como aquella unidad de medida y control que establece la relacin entre las
actividades y el costo de los productos
o servicios.
El costeo basado por actividad destaca
por su capacidad de asociar los costos
que se producen a las actividades, y, por
lo consiguiente, buscar un causante de
los mismos a travs de los generadores
de costos.
Un generador de costos equivale a un
centro de actividades que a su vez est
integrado como algo que forma una parte
del proceso de produccin.
Este centro de actividades debe recoger
separadamente el costo de las actividades
que se realizan en el mismo.

Caso Prctico N 1

Costos Indirectos de Fabricacin

durante el presente mes
Departamento

S/.

Produccin
Almacn y Embarque
Ingenieria

1,050.00
650.00
300.00

Total

2,000.00

A continuacin, se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los encargados de cada departamento integrante
de la organizacin:
Entrevista 1
Responsable: Jefe de Produccin
Personal que depende el rea:
86 personas en produccin (85.7%)
l4 personas en preparacin (14.3%)
Actividades que realiza:
-

Es responsable de efectuar la preparacin de las mquinas.

- Es responsable de la produccin del
producto.
Factor determinante del trabajo:
En ambas actividades el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor que
dispara su trabajo.
Entrevista 2
Responsable: Jefe de Almacenes
Personal que depende del rea:
30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarque (38.5%)
Actividades que realiza:

COSTEO EMPRESA INDUSTRIAL

La Empresa Industrial San Remo S.A., se
dedica a la fabricacin de tres productos.
Las ventas del presente mes ascendieron
a S/. 8000,000.00. Actualmente, ofrece
tres lneas de productos: A, B y C.

Es responsable de la recepcin de los

materiales.
- Es responsable de los embarques de
la produccin.
Factor determinante del producto:
-

Organigrama de la empresa
Industrial San Remo S.A.

Direccin
General

En la recepcin de los materiales lo

que dispara el trabajo es el nmero
de recibo de materiales.
En los embarques lo que dispara el
trabajo es el nmero de envos.

Entrevista 3
Responsable: Jefe de Ingeniera
Personal que depende del rea: 10
personas.

Produccin

Almacn y
Embarque

Ingeniera

El administrador del negocio desea

conocer el costo total de cada lnea de
producto a n de determinar que productos son competitivos y lanzarlos al
mercado internacional. A continuacin,
se muestra los departamentos y sus costos
indirectos que guran en el organigrama
de la empresa.

Actividades que realiza:

Es responsable del diseo de los tipos
de calzado.
Factor determinante del trabajo:
El disparador del trabajo del departamento de ingeniera lo constituye el
nmero de rdenes de diseo por cada
lnea de producto.
Se utilizaron 1,050 horas de mano de
obra directa para la produccin de 25
unidades de A, 50 unidades de B y 10
unidades de C.

VI

rea Contabilidad y Costos

Costo de materia prima y mano de obra
Tipo de Costo

Producto A

Producto B

Producto C

Materia Prima
Mano de Obra

S/, 5.00
5.00

S/. 20.00
15.00

S/. 50.00
10.00

Produccin, 85.0% de S/. 1,050.00

Preparacin, 14.3% de S/. 1,050.00
Recepcin, 61.5% de S/. 650.00
Embarque, 38.5% de S/. 650.00
Ingeniera
Total

=
=
=
=
=

S/.

900.00
150.00
400.00
250.00
.00
300
S/. 2,000.00

Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:

1.
2.
3.
4.
5.

Recepcin de la materia prima.

Ingeniera de produccin.
Preparacin de la maquinaria.
Uso de la maquinaria.
Embarque de la mercadera.

Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin

Adicionalmente, se tiene la siguiente informacin:

Cost Driver
Horas mano de obra directa
Horas mquina
Nmero recepcin material
Nmero rdenes de ingeniera
Nmero de envos

Producto
A

Producto
B

Producto
C

250 horas
20 horas
5 recibos
2 rdenes
5 envos

750 horas
30 horas
10 recibos
2 rdenes
15 envos

50 horas
10 horas
5 recibos
0
5 envos

Con base a la informacin anterior suponiendo que la empresa

tradicionalmente asigna sus costos indirectos en funcin de las
horas de mano de obra, se pide:
1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.
2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario de cada producto basndose
en el costeo por actividad.
A. Mtodo de Costeo Tradicional
Determinacin del Costo Unitario:
Concepto

Producto A

Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
Total

Producto B

Producto C

A
B
C

Val.
Base
250
750
50
1050

A
B
C

5
10
5

Total

20

A
B
C

2
2
0

Total

S/.50.00
10.00
9.52

A
B
C

5
5
5

S/.29.05

S/.63.57

S/.69.52

Total

15

Unid.

S/.476.19
1,428.57
95.24

23.81
71.42
4.76

25
50
10

S/.2,000.00

100.00

A
1.9047619
1.9047619
1.9047619

S/.19.05
28.57
9.52

B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

En el ejemplo, los costos indirectos de fabricacin ascienden a S/, 2,000.00, los cuales se han distribuido en el rea
de produccin, S/. 1,050.00; en almacn y embarque,
S/. 650.00; e Ingeniera S/. 300.00.
Como consecuencia de la obtencin de la informacin de
planta, dichos S/. 2,000.00 se han distribuido de la siguiente
manera, cuyos montos son los que se distribuyen entre las
diferentes actividades identicadas en el presente caso:

20

B
C

30
10

Total

60

Val.
Base

A
B
C

05
15
05

Total

25

100

25
50
10

Unitario
4.00
4.00
10.00

Unid.

S/.150.00
150.00
000.00

25.00
50.00
25.00

25
50
10

S/. 300.00

100.00

Unitario
6.00
3.00
0.00

Unid.

50.00
50.00
50.00

25.00
50.00
25.00

25
50
10

150.00

100.00

Unitario
2.00
1.00
5.00

Uso de la maquinara
S/. 900.00
Horas mquina
60 horas mquina
S/. 15.00
Tasa

Distribucin

15.00
15.00
15.00

Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Prod.

S/.400.00

Distribucin

10.00
10.00
10.00

Base

25
50
25

Unid.

Preparacion de la Maquinara
S/. 150.00
Tiempo de preparacin
15 horas
S/. 10.00
Tasa

Val.

Unitario

S/.100.00
200.00
100.00

Distribucin
75
75
75

Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucion
Total de la base
Tasa de distribucin
Prod.

Distribucin

Tasa

Val.
Base

Ingeniera de Produccin
S/. 300.00
Nmero de rdenes
4
S/. 75.00

Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Prod.

Distribucin

20.00
20.00
20..00

Val.
Base

Prod.

S/.20.00
15.00
28.57

Tasa

Tasa

Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin

S/.5.00
5.00
19.05

Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin:

Costo a distribuir
S/.2,000.00
Base de distribucin
Horas de mano de obra directa
Total de la base
1050 horas
Tasa de distribucin
S/. 1.904761904

Prod.

Val.
Base

Prod.

Recepcion de Materia Prima

S/. 400.00
Nmero de recepciones
20
S/. 20.00

Unid.

300.00
450.00
150.00

25.00
50.00
25.00

25
50
10

900.00

100.00

Unitario
12.00
9.00
15.00

Embarque de la mercadera
S/. 250.00
Nmero de envos
25
S/. 10.00
Tasa
10.00
10.00
10.00

Distribucin

Unid.

S/. 50.00
150.00
50.00

25.00
50.00
25.00

25
50
10

S/. 250.00

100.00

Unitario
2.00
3.00
5.00

VI-3

VI

Informe Especial
Integracin del Costos Indirecto
Actividad

Producto A

Recepcin de Materia Prima

Ingeniera de Produccin
Preparacin de la maquinara
Uso de la maquinara
Embarque de la mercadera
Total

Producto B

Solucin
Producto C

S/.4.00
6.00
2.00
12.00
2.00

S/.4.00
3.00
1.00
9.00
3.00

S/.10.00
00.00
5.00
15.00
5.00

S/.26.00

S/.20.00

S/. 35.00

Costo del Producto

Producto C

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa

S/. 1,670, 000.00

Hora de trabajo profesional
30,000 horas
S/. 55. 66666667
Distribucin del Costo

Servicios

Valor de Base

Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes externos

6,000
20,000
4,000

Total

30,000

Tasa

Costo Total

55.666667
55.666667
55.666667

S/.334,000.00
1,113,333.00
222,667.00

Elementos

Producto A

Costo del Material

Costo de Mano Obra
Costo Indirecto

S/.5.00
5.00
26.00

S/.20.00
15.00
20.00

S/.50.00
10.00
35.00

S/.36.00

S/.55.00

S/. 95.00

Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos

del servicio de ciruga en S/. 334,000.00; costo de pacientes
internos, S/. 1113,333.00; y el costo de pacientes externos,
S/. 222,667.00.
El costo unitario por paciente ser la divisin entre el total del
costo, entre el nmero de pacientes que tenga la institucin
de salud.

Total

Producto B

A. Mtodo de Costeo Tradicional

Costos Comparativos
Sistema de costos

Producto A

Producto B

Producto C

Tradicional, S/.

29.05

63.57

69.52

Actividades, S/.

36.00

S/.55.00

S/. 95.00

Como podr observarse, los costos unitarios de cada producto

son diferentes. La gerencia general o el organismo que haga sus
veces tendr que tomar las decisiones del caso relacionado con
el procedimiento del costeo del producto, teniendo en cuenta la
relacin costo-benecio que puede brindar el sistema de costos.

COSTEO DE SERVICIOS DE SALUD

El Puesto de Salud SOS est muy cuestionado por el cobro de
sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos
por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada rea
geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha
sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una
relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de
los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool
de costos:
Pool de costos
Salarios profesionales
Costo mantenimiento edicio
Administracin de riesgo

B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

Pool
Costo
Base
Total base
Tasa

Monto S/.

Inductor

900,000.00
450,000.00
320,000.00

Horas
Metros usados
Pacientes

Cantidad
30,000
15,000
1,000

Servicios

Ciruga
Ciruga Pacientes Internos
Ciruga Pacientes Externos

Horas
Profesionales
6,000
20,000
4,000

Metros
cuadrados
1,200
12,000
1,800

No.
Pacientes
200
500
300

Se requiere:
Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional
y ABC. Analice los resultados.

VI-4

Salario Profesional
S/.900,000.00
Horas Profesionales
30,000
30
Valor de Base

Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos

6,000
20,000
4,000

Total

30,000

:
:
:
:
:

Servicios

Valor de Base
1,200
12,000
1,800

Total

15,000

Pool
Costo
Base
Total base
Tasa

:
:
:
:
:

Servicios

Tasa

Distribucin
30
30
30

S/.180,000.00
600,000.00
120,000.00
S/.900,000.00

Costo de mantenimiento del edicio

S/. 450,000.00
Metros Cuadrados
15,000 m2
S/. 30.00

Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos

Tasa

Distribucin
30
30
30

S/.36,000.00
360,000.00
54,000.00
S/. 450,000.00

Administracin de riesgo
S/. 320,000.00
Nmero de pacientes
1,000
S/. 320.00
Valor de Base

Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
Total
Servicios

Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias

categoras. Los servicios y sus volmenes son:
Servicio

:
:
:
:
:

Pool
Costo
Base
Total base
Tasa

Caso Prctico N 2

S/.1,670,000.00

200
500
300

Tasa

Distribucin
320
320
320

1000

S/.64,000.00
160,000.00
96,000.00
S/.320,000.00

Salarios

Edicio

Administ.

Costo Total

Ciruga
Pacientes
Internos
Pacientes
Externos

180,000.00
600,000.00

36,000.00
360,000.00

64,000.00
160,000.00

280,000.00
1,120,000.00

120,000.00

54,000.00

96,000.00

270,000.00

Total

900,000.00

450,000.00

320,000.00

1,670,000.00

De este ltimo cuadro podemos observar que al utilizar el

mtodo de costeo basado en actividades de ciruga asciende
a S/. 280,000.00; el de paciente internos, S/. 1120,000 y el
costo de pacientes externos asciende a S/. 270,000.00.
Los costos unitarios se obtendrn dividiendo los costos totales
entre el nmero de pacientes que tenga la institucin.