DEPRECIACIN

Para efectos de informacin fiscal y financiera, las empresas generalmente no

pueden deducir como gasto el costo total de un activo que estar en uso por
varios aos. En vez de ello, se pide a las empresas que cada ao deduzcan una
parte de los costos de los activos fijos de los ingresos. Esta distribucin histrica
del costo a travs del tiempo se llama depreciacin.
Las deducciones por depreciacin, como cualquier otro gasto, disminuyen el
ingreso que reporta la empresa en su estado de prdidas y ganancias y, por lo
tanto, reducen los impuestos que la empresa debe pagar. Sin embargo, las
deducciones por depreciacin no representan un desembolso en efectivo. Es
decir, cuando una empresa deduce gastos por depreciacin, est registrando una
parte del costo original de un activo (que la empresa ya pag) como una
disminucin a los ingresos del ao. El efecto neto es que las deducciones por
depreciacin incrementan el flujo de efectivo de la empresa porque reducen el
pago de impuestos.
Para efectos fiscales, en Estados Unidos, la depreciacin de los activos
empresariales est regulada por la Ley Federal Tributaria de ese pas (Internal
Revenue Code). Como los objetivos de la informacin financiera difieren en
ocasiones de los objetivos de la legislacin fiscal, las empresas usan con
frecuencia mtodos de depreciacin para la informacin financiera distintos de los
que se requieren para los propsitos fiscales. Mantener dos series diferentes de
registros para estos dos propsitos es legal en Estados Unidos.
La depreciacin para efectos fiscales se determina usando el sistema modificado
de recuperacin acelerada de costos (MACRS, por las siglas de modified
accelerated cost recovery system); existen varios mtodos de depreciacin para
efectos de informacin financiera. Todos los mtodos de depreciacin de un activo
requieren que se conozca el valor y la vida depreciable de este.
Valor depreciable de un activo
De acuerdo con los procedimientos bsicos del MACRS, el valor depreciable de
un activo (el monto que se depreciar) es su costo total, incluyendo los costos de
instalacin. Incluso si se espera que el activo tenga algn valor residual al final de
su vida til, la empresa puede hacer deducciones de depreciacin, sin problema,
por un monto igual al costo inicial total del activo.

EJEMPLO
Baker Corporation adquiri una nueva mquina a un costo de $38,000, con costos
de instalacin de $2,000. Cuando la mquina se retire de servicio, Baker espera
venderla como chatarra y recibir $1,000 por ella. Sin importar su valor residual
esperado, el valor depreciable de la mquina es de $40,000: costo de $38,000 +
costo de instalacin de $2,000.
Vida depreciable de un activo
El tiempo en el que se deprecia un activo se conoce como vida depreciable.
Cuanto ms corta es la vida depreciable, mayores sern las deducciones anuales
de depreciacin y mayores sern los ahorros de impuestos relacionados con esas
deducciones, si todo lo dems permanece igual. Por consiguiente, a las empresas
generalmente les gusta depreciar sus activos tan rpido como sea posible.
Sin embargo, la empresa debe cumplir ciertos requisitos del servicio de
recaudacin fiscal estadounidense, el Internal Revenue Service (IRS), para
determinar la vida depreciable. Estos estndares MACRS, que se aplican a los
activos nuevos y usados, exigen al contribuyente considerar como vida
depreciable de un activo el periodo de recuperacin adecuado segn el MACRS.
Existen 6 periodos de recuperacin MACRS (3, 5, 7, 10, 15 y 20 aos),
excluyendo los bienes races. Es comn referirse a los diferentes tipos de bienes,
de acuerdo con sus periodos de recuperacin, como bienes de 3, 5, 7, 10, 15 y 20
aos. La tabla 4.1 describe las primeras cuatro clases de bienes (las que se
utilizan con mayor frecuencia).

MTODOS DE DEPRECIACIN
Para propsitos de informacin financiera, se pueden utilizar diversos mtodos de
depreciacin (lnea recta, doble saldo decreciente y la suma de dgitos de los
aos). Para propsitos fiscales, los activos de las primeras cuatro clases de bienes
del MACRS se deprecian aplicando el mtodo del doble saldo decreciente, usando
la convencin de medio ao (esto significa que la depreciacin de medio ao se
considera en el ao en que se compr el activo) y cambiando al mtodo de lnea
recta cuando sea ventajoso.
La tabla 4.2 muestra los porcentajes aproximados (redondeados al porcentaje
entero ms cercano) que se deprecian cada ao las primeras cuatro clases de
propiedad. En vez de usar los porcentajes de la tabla, la empresa puede utilizar la
depreciacin en lnea recta durante el periodo de recuperacin del activo con la
convencin de medio ao, o bien, usar un sistema de depreciacin alternativo.
Para los propsitos de este libro, usaremos los porcentajes de depreciacin del
MACRS porque generalmente proporcionan la amortizacin ms rpida, y por
consiguiente, los mejores efectos del flujo de efectivo para una empresa rentable.
Debido a que el MACRS requiere del uso de la convencin de medio ao, se
supone que los activos se adquirieron a la mitad del ao y, por lo tanto, en el
primer ao solamente se recupera la mitad de la depreciacin del primer ao. Por
consiguiente, la mitad final de la depreciacin del primer ao se recupera en el ao
inmediato posterior al periodo de recuperacin establecido del activo. En la tabla
4.2 se presentan los porcentajes de depreciacin de un activo clase n-aos para n
+ 1 aos. Por ejemplo, un activo de cinco aos se deprecia durante seis aos de
recuperacin. La aplicacin de los porcentajes de depreciacin fiscal que se
presentan en la tabla 4.2 se ilustra con un ejemplo sencillo.

Ejemplo
Baker Corporation adquiri, a un costo instalado de $40,000, una mquina con un
periodo de recuperacin de cinco aos. Usando los porcentajes aplicables de la
tabla 4.2, Baker calcula la depreciacin de cada ao de la siguiente manera:

La columna 3 indica que el costo total del activo se amortiza en seis aos de
recuperacin.
Debido a que los gerentes financieros se enfocan principalmente en los flujos de
efectivo, en este libro solo se utilizarn los mtodos de depreciacin fiscal.
TIPOS:
Mtodo de lnea recta
El lineal es un mtodo de amortizacin que permite a una organizacin asignar el
mismo gasto durante la vida til de un recurso tangible. La vida til se refiere al
nmero de aos o perodos contables que una empresa espera utilizar el activo en
las actividades de operacin o procesos de fabricacin.
Por ejemplo, un fabricante de neumticos que adquiere nuevos equipos por valor
de US$1 milln. El gerente de contabilidad de la empresa cree que el activo es un
recurso de cinco aos y quiere depreciar el valor a travs de un mtodo de lnea
recta. En consecuencia, el gasto de depreciacin anual es de US$200.000
(US$1.000.000 dividido entre 5). Al final del primer ao, el valor del activo en los
libros es de US$800.000 (1 milln menos US$200.000).
Al final de la vida til del equipo, es decir a los cinco aos el valor de rescate
de activos o el equilibrio del libro ser de US$0.
Mtodo acelerado
En un procedimiento acelerado, las organizaciones registran mayores cantidades
de depreciacin en aos anteriores, asignando costos menores a los recursos en
aos posteriores. En la prctica, los distintos tipos de depreciacin se basan en
mtodos acelerados, incluyendo modificacin del sistema de recuperacin de
costos de activos y doble disminucin de saldo.
Por ejemplo, una compaa de seguros compra un servidor de computadora para
archivar informacin de plizas. La empresa paga US$100.000 por el servidor y el
supervisor de contabilidad quiere depreciar el activo a travs del "mtodo
acelerado 40-30-20-10". Los importes de depreciacin son de US$40.000
(US$100.000 por 40%), US$30.000 (US$100.000 por el 30%), US$20.000
(US$100.000 por el 20%) y US$10.000 (US$100.000 por el 10%) al final del
primer, segundo, tercer y cuarto ao, respectivamente.
El valor residual del activo al final del cuarto ao es de US$0.

EJEMPLOS:
1.-EJERCICIO DE DEPRECIACIN POR EL MTODO DE: LNEA RECTA
Ejemplo: se adquiri un activo en $150,000 con una vida til de cinco aos. Determnese el
cargo de depreciacin anual y el valor en libros cada ao si: a)
a) Se considera un valor de salvamento de cero.
Solucin:
Los datos son: p= 150 000; VS= 0; n=5. De acuerdo con la frmula es:
Cargo anual (D)= valor original (P) VS
Vida til (n)
D= PVS = 150 0000=30 000
N

2.- EJEMPLO:
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente ao un activo por
$12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor
residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao.
5
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al
final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente
tabla:
Depreciacin
Ao anual ($)

Depreciacin
acumulada ($)

Valor en libros
($)

2.520.000

2.520.000

10.080.000

2.520.000

5 040 000

7.560.000

2.520.000

7.560.000

5.040.000

2.520.000

10.080.000

2.520.000

2.520.000

12.600.000

Mtodos de Cargo Decreciente: Suma de los dgitos de los aos

Estos mtodos permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros
aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de
depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los
primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de
mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el
avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo
cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada.
EJEMPLO:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma
de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe
aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
2
S = suma de los dgitos de los aos
n = aos estimados de vida til
Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15
22
La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser
entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de
Torres e Hijos. Sern:
Ao

Depreciacin anual ($)

5/15 x 12.600.000 = 4.200.000

4/15 x 12.600.000 = 3.360.000

3/15 x 12.600.000 = 2.520.000

2/15 x 12.600.000 = 1.680.000

1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin

acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.
Depreciacin Depreciacin
Ao anual ($)
acumulada ($)

Valor
en
libros ($)

4.200.000

4.200.000

8.400.000

3.360.000

7.560.000

5.040.000

2.520.000

10.080.000

2.520.000

1.680.000

11.760.000

840.000

840.000

12.600.000

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras
que en los ltimos aos sucede lo contrario.
Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos de
trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a:
22.000 - 2.000
=

Gasto de depreciacin anual de 0,20

100.000 Kg

Ahora para conocer el gasto cada ao multiplicaremos el nmero de kilogramos

cosechados cada ao por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este
caso, al tratarse de 5 aos de vida til, quedar as:
Ao

Costo por kilogramo

Kilogramos Depreciacin anual

0,2

30.000

6.000

0,2

30.000

6.000

0,2

15.000

3.000

0,2

15.000

3.000

0,2

10.000

2.000

100. 000

20.000

Los mtodos de depreciacin de unidades producidas distribuyen el gasto por

depreciacin de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida
durante todo el periodo fiscal.