Universidad Politcnica Territorial del Estado Aragua

Federico Brito Figueroa

Departamento de Administracin
La Victoria, Estado Aragua

CONTABILIDAD I
DEPRECIACION DE PROPIEDAD PLANTAS Y EQUIPOS.
Para la contabilidad, la depreciacin es una manera de asignar el coste de las inversiones
a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad
empresarial. Los activos se deprecian basndose en criterios econmicos, considerando
el plazo de tiempo en que se hace uso en la actividad productiva, y su utilizacin efectiva
en dicha actividad.
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un
bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til que al final lo lleva a ser inutilizable. Al
ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente al
desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn
seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en
un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten
generar un determinado ingreso.
Otra connotacin que tiene la depreciacin desde el punto de vista financiero y
econmico, consiste en que al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando
una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la
liquidez y el capital de trabajo de la empresa.
Es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada
en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente
econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor
histrico ajustado. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y
equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual.
Causas de la depreciacin
1.- Segn la duracin fsica del activo; es causada por:

Agotamiento
Desgaste
Envejecimiento

2.- Segn la duracin econmica del activo; es causada por:

Explotacin por tiempo limitado

Envejecimiento tcnico
Envejecimiento econmico

3.- La duracin del activo segn la contabilidad; es causada por:

Consolidacin
Poltica de dividendos
Polticas tributarias
El activo se retira por dos razones: factores fsicos (como siniestros o terminacin de la
vida til) y factores econmicos (obsolescencia).
Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo
funcione indefinidamente.
Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras:
insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa), sustitucin (reemplazo del activo
por otro ms eficiente) y la obsolescencia del activo.
Clculo de la depreciacin
Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:

El valor a depreciar
El valor de residual o de salvamento
La vida til
El mtodo a aplicar

Valor a depreciar:
Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien
pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de
recupero).
El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:
Costo de adquisicin del bien
- Valor de desecho
Valor a depreciar

Valor de vida til:

Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.
Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la
fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la
accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a
cuya produccin o servicio contribuyen.
Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:

Tiempo: aos
Capacidad de produccin: produccin total

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.
Valor residual o valor de salvamento:
Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su
utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. El valor de salvamento no es
obligatorio
Mtodos de Depreciacin
Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para
depreciar las propiedades, planta y equipo:
Mtodos basados en la Vida til

Lnea Recta

Decreciente o Acelerada
o

Suma de nmeros dgitos

Doble cuota sobre valor en libros

Reduccin de saldos

Mtodos basados en la actividad

Unidades de produccin

Horas de trabajo

Mtodo de la Lnea Recta

Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan
ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la
depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor
histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la
depreciacin anual se debe dividir el valor del activo o su valor a depreciar entre la vida
til del mismo.
Depreciacin Anual = [Valor a Depreciar / Vida til]
EJEMPLO:

La empresa X adquiri el 01-01-10 un Vehculo por Bs. 12.600,00, se estima que este
activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo, la fecha de cierre
es el 31-12-c/ao. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = 12.600,00 / 5 = 2.520,00 anual
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de
cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Ao

Depreciacin
anual

Depreciacin
acumulada

Valor en libros

1
2
3
4
5

2.520,00
2.520,00
2.520,00
2.520,00
2.520,00

2.520,00
5 040,00
7.560,00
10.080,00
12.600,00

10.080,00
7.560,00
5.040,00
2.520,00
0

As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma

mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos. Ese procedimiento
se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
Asientos
01-01-2010

-XVehculo

12.600,00

Banco

12.600,00

P/Reg. Adquisicin de Vehculo

A la fecha de cierre se debe registrar el gasto de depreciacin de la siguiente manera:
31-12-2010

-X-

Depreciacin Vehculo

2.520,00

Depreciacin Acumulada de Vehculo

2.520,00

P/Reg. Depreciacin anual de Vehculo

Depreciacin Vehculo.

Dep. Acumulada Vehculo.

2.520,00

2.520,00

2.520,00

2.520,00

Mtodos de Cargo Decreciente

Suma de los dgitos de los aos

Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor cuota de
depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es:
Depreciacin = (Vida til / suma dgitos) x Valor activo
Ejemplo.
Para el caso del activo de la empresa X, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los
dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Luego (vida til/suma de dgitos), 5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo.
(12.600,00 * 33,3333% = 4.200,00)
La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces
5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada
uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de la empresa X. Sern:
Ao

Depreciacin anual ($)

5/15 x 12.600,00 = 4.200,00

4/15 x 12.600,00 = 3.360,00

3/15 x 12.600,00 = 2.520,00

2/15 x 12.600,00 = 1.680,00

1/15 x 12.600,00 = 840,00

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el

valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.

Ao

Depreciacin
anual

Depreciacin
acumulada

Valor en
libros

1
2
3
4
5

4.200,00
3.360,00
2.520,00
1.680,00
840,00

4.200,00
7.560,00
10.080,00
11.760,00
12.600,00

8.400,00
5.040,00
2.520,00
840,00
0,00

Doble cuota sobre valor en libros

Otro mtodo de cargo decreciente es el de doble cuota sobre valor en libros, el cual usa
una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A
diferencia de lo que ocurre en otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al
calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en

libros que tiene activo al comenzar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce
cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin, de manera que cada ao la
doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo.
EJEMPLO:
Para el caso del vehculo de la empresa X, suponiendo que este procedimiento pudiera
utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el
mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de
depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin se calcula de la siguiente forma:
Ao

Valor NO
depreciado

Depreciacin anual

12.600,00

0.40 x 12.600,00 = 5.040,00

7.560,00

0.40 x 7.560,00 = 3.024,00

4.536,00

0.40 x 4.536,00 = 1.814,40

2.721,60

0.40 x 2.721,60 = 1.088,64

1.632,96

0.40 x 1.632,96 = 653,18

A
o

Depreciacin
anual

Depreciacin
acumulada

Valor en libros

5.040,00

5.040,00

7.560,00

3.024,00

8.064,00

4.536,00

1.814,40

9.878,40

2.721,60

1.088,64

10.967,04

1.632,96

653,18

11.620,22

979,78

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao

de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar

Reduccin de saldos

Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin,

exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer
ao se depreciara el 100% del activo, por lo que perdera validez este mtodo.
La frmula a utilizar es la siguiente:
1/n
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)

Donde n es la vida til del activo

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciacin,
para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar.
EJEMPLO:
Para el caso de la empresa X, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado
por la empresa igual a Bs. 3.150,00, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se
calcula de la siguiente manera:
1/5
Tasa de depreciacin = 1- (3.150,00 / 12.600,00)
(0,2)
Tasa de depreciacin = 1-(0,25)
= 0,242142
Ao

Valor NO
depreciado

Depreciacin anual

12.600,00

0,242142 x 12.600,00 = 3.050,90

9.549,10

0,242142 x 9.549,10 = 2.312,24

7.236,86

0,242142 x 7.236,86 = 1.752,35

5.484,51

0,242142 x 5.484,51 = 1.328,03

4.156,48

0,242142 x 4.156,48 = 1.006,46

Ao

Depreciacin
anual

Depreciacin
acumulada

Valor en libros

3.050,90

3.050,90

9.549,10

2.312,24

5.363,14

7.236,86

1.752,35

7.115,48

5.484,52

1.328,03

8.443,51

4.156,49

1.006,46

9.450,00

Valor Residual
3.150,00

Mtodos basados en la actividad

El mtodo basado en la actividad (mtodo de cargo variable) presupone que la
depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La
vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del
nmero de horas que trabaja.

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est
estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas
de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza
este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica,
de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.
La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera:
Valor histrico
Capacidad de produccin

= Depreciacin por unidad

La depreciacin por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en el
ao
= Cargo por depreciacin

Total de horas estimadas

EJEMPLO:
El vehculo de la empresa X tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al
final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a
lo largo de su vida til fue la siguiente:
A
o

Unidades
producidas

20.000

40.000

25.000

15.000

Depreciacin por unidad = Bs. 12.600,00 = Bs.126/unidad

100.000 unid
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:
Ao

Depreciacin anual (Bs.)

20.000 unid x 126/unid = 2.520,00

40.000 unid x 126/unid = 5.040,00

25.000 unid x 126/unid = 3.150,00

15.000 unid x 126/unid = 1.890,00

Ao

Depreciacin
anual

Depreciacin
acumulada

Valor en libros

2.520,00

2.520,00

10.080,00

5.040,00

7.560,00

5.040,00

3.150,00

10.710,00

1.890,00

1.890,00

12.600,00

0,00

Retiros de propiedad, planta y equipo

Cuando el activo no se va usar ms se puede vender, intercambiar o desechar
Para cualquiera de los casos se acredita la cuenta del activo respectivo al costo y la
cuenta de revaluacin.
Se debita las cuentas de depreciacin acumulada y las de deterioro acumulado. Todas las
cuentas relacionadas con el activo deben de quedar con saldo cero. Antes de hacer
cualquier retiro se actualiza la depreciacin.
Desecho de activos
Si el activo ha dejado de ser utilizado en la empresa y no se puede vender o intercambiar
lo que procede es desecharlo.
Si el activo est totalmente depreciado y no tiene valor residual se cancela la cuenta del
activo y la depreciacin acumulada, no habra ninguna diferencia (ganancia ni prdida).
Si el valor en libros del activo es igual a su valor residual, o si no se ha depreciado en su
totalidad se debe registrar una prdida.
Venta de Activos
Si el activo puede ser vendido, se recibe un efectivo y generalmente hay una diferencia.
La diferencia se produce comparando el VALOR EN LIBROS del activo y el efectivo
recibido.

Si el valor en libros del activo es mayor que el monto de efectivo recibido se produce una
prdida.
Si el valor en libros del activo es menor que el monto de efectivo recibido se produce una
ganancia.

Agotamiento
Es la distribucin de los costos del consumo de un recurso natural, en los periodos en que
se reciben los beneficios. Representa la prdida de valor causada por la explotacin de
ciertos activos agotables, tales como: bosques, minas, canteras y yacimientos.
La frmula para el clculo del agotamiento por unidades extradas ser:
Tasa de Agotamiento = (CostoValor de Salvamento)/Unidades de Produccin Estimada.
Ejemplo:
En un Bosque estimamos que tenemos una reserva de 5000 toneladas de madera, las
cuales tienen un valor de Bs. 2.800.000,00. Hemos construido una va de penetracin con
un costo de Bs. 60.000,00 y un almacn por Bs. 140.000,00. Estimamos que al final de la
explotacin del bosque, este tenga un valor de salvamento de Bs. 200.000,00,
suponiendo que en el primer ao de explotacin se extrajeron del bosque 890 toneladas,
establezca el respectivo asiento contable:
Costo = 2.800.000,00 + 60.000,00 + 140.000,00 = 3.000.000,00
Tasa de Agotamiento = (3.000.000,00 200.000,00) / 5000 = 560*
*agotamiento x tonelada extrada.
Agotamiento 1er Ao = 890 tn x 560 = 498.400,00
31-12-20XX

-X-

Gastos por Agotamiento de Bosque

498.400,00

Agotamiento Acumulado de Bosque

498.400,00

Ejercicios
1.- Se tiene una maquinaria cuyo valor de factura es de Bs. 650.000,00, pago por fletes
martimos Bs. 43.500,00, pago de derecho de aduana Bs. 15.000,00, gastos de
importacin Bs. 8.000,00 y fletes terrestres Bs. 20.400,00. Se estiman 10 aos de vida til
y un valor residual de Bs. 40.000,00. Supongamos que la misma comenz a funcionar el

15-04-11 y la empresa cierra su ejercicio econmico los 31-12- c/ao. Realizar el asiento
por la adquisicin de la mquina y el asiento al 31-12-2011.
2.- Vendemos una mquina cuyos datos son: Costo Bs. 360.700,00, Valor de salvamento
Bs. 20.000,00, la vida til probable 10 aos y se vena depreciando en lnea recta, siendo
adquirida el 02-07-11 y vendida el 15-05-12 por Bs. 340.000,00. Establezca si hubo
utilidad o prdida al momento de su venta.
3.- La empresa es propietario de un mobiliario que tiene un costo de Bs. 6.000,00, el
mismo fue adquirido el 01-10-07. El mobiliario se deprecia por lnea recta en 6 aos, con
un valor de salvamento equivalente al 10% del costo. Se pide ajuste al 31-12-07 y ajuste
al 31-12-08.
4.- La empresa tiene un edificio cuyo costo es de Bs. 55.000,00, lo deprecia por el mtodo
de lnea recta con un valor de salvamento igual al 10% del costo y una vida til de 25
aos el mismo fue adquirido el 01-04-07. Determinar la depreciacin del ao 2007 y 2008
siendo la fecha de cierre el 31-12-c/ao.
5.- La empresa la Uva, S.A adquiere una maquinaria con valor de Bs. 156.800,00, adems
tuvo que pagar impuestos de importacin por Bs. 10.000,00 e IVA por Bs. 25.088,00 y
flete para trasladar la maquinaria por Bs. 7.000,00, honorarios del agente aduanal por Bs.
5.000,00, se estima que la maquinaria tenga una vida til de 10 aos y un valor de
desecho de Bs. 20.000,00. Calcule el monto de la depreciacin por el mtodo de lnea
recta y realice el registro contable de la adquisicin de la maquinaria y de la depreciacin
que se debe registrar cada ao.
6.- La compaa el Soldado, SA adquiere equipo de transporte el 31-05-06 por un monto
de Bs. 230.000,00, la Ca. determina renovar el equipo en tres aos y desecharlo por un
valor de 50,000.00. La fecha de cierre es el 31-12-c/ao. Calcule el monto de la
depreciacin por el mtodo de lnea recta. Realice el registro contable de la adquisicin
del equipo de transporte y de la depreciacin que se debe registrar durante el primer y
segundo ao.
7.- El Sr. Rodolfo Garmendia tiene una negociacin de carnes fras y compra el 01-01-10
un refrigerador vitrina para exhibir sus productos en Bs. 12.000,00 ms IVA y piensa que
le dar servicio durante 8 aos al termino de los cuales la desea cambiar y obtener
cuando menos por ste unos Bs. 3.000,00. Aydele a registrar en su contabilidad el
refrigerador y calcule el monto a depreciar cada ao as como el registro contable
correspondiente que debe hacer el Sr. Garmendia. (Lnea recta).
Ejercicios de Cargos Diferidos
1.- Al 30-03-08 la compaa incurre en Gastos de Instalacin por Bs. 400.000, la cual se
decide amortizar en el transcurso de 5 aos. La compaa cierra sus ejercicios
econmicos los 31-12- c/ao. Realice el asiento por la adquisicin y el ajuste de primer y
segundo ao.