UNIDAD 3 Ok Completo 2020
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MODELOS DE DEPRECIACIÓN
3.1. TERMINOLOGÍA DE LA DEPRECIACIÓN Y LA AMORTIZACIÓN
La depreciación y la amortización son dos conceptos que se manejan juntos.
DEPRECIACIÓN. Es la pérdida de valor que sufre un bien por el transcurso del tiempo y por el uso en su
vida útil.
Amortización es un término al cual usualmente se le asocia con aspectos financieros, pero cuando se
habla de amortización fiscal su significado es exactamente el mismo que el de depreciación. La diferencia
estriba en que la amortización sólo se aplica a los activos diferidos o intangibles, tales como gastos
preoperativos, gastos de instalación, compra de marcas y patentes, entre otras. La compra de una patente
es una inversión, pero es obvio que con el paso del tiempo y con su uso, el precio de esta patente no
disminuye, se deprecia, como en el caso de los activos tangibles. Así, a la recuperación de la inversión de
este activo vía fiscal se le llama amortización, y se aplicará gradualmente en activos diferidos.
Por tal razón, depreciación y amortización son un mismo concepto, y en la práctica ocupan un mismo
rubro en el estado de resultados.
Por otro lado, la práctica generalizada de sustitución de activos con vida fiscal cero haría que se
vitalizara el sector de producción de bienes intermedios, lo cual propiciará el mantenimiento y aun el
crecimiento de dicho sector y, por lo tanto, del crecimiento industrial del país.
De hecho, una empresa que no sustituya sus activos fijos al término de su vida fiscal se perjudica en dos
formas: por un lado, debido a que ya no puede hacer cargos por depreciación automáticamente empieza a
pagar más impuestos; por otro lado, su planta productiva caerá lentamente en la obsolescencia tecnológica con
un perjuicio directo para la empresa, pues los costos de mantenimiento aumentarán; asimismo, también se
elevará el número de piezas defectuosas producidas y los paros por fallas del equipo, que también
representan un costo extra más difícil de recuperar.
Por otra parte, cuando se habla de depreciación en el aspecto fiscal se hace referencia al hecho de que
el gobierno, por medio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), permite a cualquier empresa
legalmente constituida recuperar la inversión hecha en sus activos fijo y diferido, vía un mecanismo fiscal que
tiene varios objetivos.
El mecanismo legal mediante el cual se recupera, vía fiscal, la inversión de los activos fijo y diferido es el
siguiente: la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establece cuáles son los conceptos deducibles de
impuestos. Se entiende que los impuestos se pagan sobre la base de restar a los ingresos todos los gastos
comprobables, como la mano de obra, que se comprueba con nóminas firmadas; las materias primas, cuyo
gasto se comprueba con facturas, etc.
A la diferencia entre ingresos y costos se le llama utilidad antes de impuestos, y es sobre esta base que
se paga un porcentaje determinado como impuestos. Es claro que a mayores costos la utilidad antes de
impuestos (DAl) será menor, y se pagará menos en impuestos
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Los activos requieren de métodos de depreciación adecuados a las características propias del bien de que se
trate y en muchos casos es necesario saber la opinión de un experto sobre el bien que se va a depreciar para
elegir el método más adecuado y obtener resultados más reales.
Dichos métodos son: Línea recta, De anualidades, Con base en saldos decrecientes o depreciación
acelerada, Creciente, Unidades estimadas de producción y/o servicios, Depreciación llamada suma de los
dígitos de los años, Fondo de amortización real.
EJERCICIO.
La fábrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 190,000, se le estima un valor de rescate de
$ 10,000 y una vida probable de 8 años. Determine la depreciación que corresponda y elabore la tabla de
depreciación.
SOLUCION:
Fórmula: D=C-R/N
D = Depreciación
C = Costo del Activo fijo
R = Valor de rescate, salvamento o desecho
N = Vida útil del activo
0 $ - $ - $ 190,000.00
1 $ 22,500.00 $ 22,500.00 $ 167,500.00
2 $ 22,500.00 $ 45,000.00 $ 145,000.00
3 $ 22,500.00 $ 67,500.00 $ 122,500.00
4 $ 22,500.00 $ 90,000.00 $ 100,000.00
5 $ 22,500.00 $ 112,500.00 $ 77,500.00
6 $ 22,500.00 $ 135,000.00 $ 55,000.00
7 $ 22,500.00 $ 157,500.00 $ 32,500.00
8 $ 22,500.00 $ 180,000.00 $ 10,000.00
En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho del costo
del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el número de los años
de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de
vida del activo.
EJERCICIO.
La fábrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 190,000, se le estima un valor de rescate de
$ 10,000 y una vida probable de 5 años. Determine la depreciación que corresponda y elabore la tabla de
depreciación.
SOLUCIÓN:
Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)
La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:
Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar
El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer
año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la
teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.
Es decir, que, al haber poca depreciación, se establece una compensación en esta clase de gastos; a este
procedimiento se le conoce como DEPRECIACIÓN CON BASE EN SALDOS DECRECIENTES O DEPRECIACIÓN
ACELERADA.
EJERCICIO
Se compra una maquinaria con un costo de $ 200,000 y se le estima una vida útil de 8 años y un valor de
rescate de $ 20,000. Determine la depreciación anual y elabore la tabla de depreciación.
SOLUCION
2 (1/8) = 0.2500
CALCULO DE DEPRECIACIÓN TABLA DE DEPRECIACION
VALOR EN LIBROS
Valor del Factor de Depreciación Depreciación Dep.
AÑO AÑO (costo actual
activo depreciación anual anual Acumulada
del activo)
0 $ 200,000.00 0.0000 $ - 0 $ - $ - $ 200,000.00
1 $ 200,000.00 0.2500 $ 50,000.00 1 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 150,000.00
2 $ 150,000.00 0.2500 $ 37,500.00 2 $ 37,500.00 $ 87,500.00 $ 112,500.00
3 $ 112,500.00 0.2500 $ 28,125.00 3 $ 28,125.00 $ 115,625.00 $ 84,375.00
4 $ 84,375.00 0.2500 $ 21,093.75 4 $ 21,093.75 $ 136,718.75 $ 63,281.25
5 $ 63,281.25 0.2500 $ 15,820.31 5 $ 15,820.31 $ 152,539.06 $ 47,460.94
6 $ 47,460.94 0.2500 $ 11,865.23 6 $ 11,865.23 $ 164,404.30 $ 35,595.70
7 $ 35,595.70 0.2500 $ 8,898.93 7 $ 8,898.93 $ 173,303.22 $ 26,696.78
8 $ 26,696.78 0.2500 $ 6,674.19 8 $ 6,674.19 $ 179,977.42 $ 20,022.58
NOTA: En algunos casos Puede existir diferencias en el último año (valor en libros) por el número de dígitos utilizados en el factor en los cálculos.
MÉTODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE
Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo decreciente sería el doble saldo
decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el valor de desecho o de
recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar.
En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje
de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes,
el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la
depreciación acumulada.
EJERCICIO.
La fábrica de dulces, S.A, adquiere una maquinaria cuyo costo es de $ 190,000, se le estima un valor de rescate de
$ 10,000 y una vida probable de 5 años. Determine la depreciación que corresponda y elabore la tabla de
depreciación.
Ó bien
100%
= 20 % x $ 180,000 = $ 36 000
5 años
Vida útil de 5
años
TABLA DE DEPRECIACIÓN: DOBLE SALDO DECRECIENTE
4 40 % X $ 41 040 =
–16 416 16 416 165 376
5 40 % X $ 24 624 =
– 14 624 14 624 180 000
10 000
En el último año el 40% de $24 624 sería igual a $9 849.60 en lugar de los $ 14,624 que se presentan en el
cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $10 000, debido a que no puede depreciarse el activo
por debajo de su valor de recuperación.
Por tanto, SE TIENE QUE AJUSTAR la depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal
que el importe total de la depreciación acumulada llegará a $180 000, es decir, la parte del costo que debe ser
depreciada a lo largo del periodo de cinco años.
EL ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO COMO BASE DE CÁLCULO DE LOS FLUJOS NETOS DE EFECTIVO
(FNE)
Un estado de resultados o de pérdidas y ganancias es una herramienta contable que refleja cómo ha sido el
desempeño económico de la actividad de cualquier empresa productora de bienes o servicios, al cabo de un
ejercicio o periodo contable que generalmente es de un año. El desempeño económico de la actividad
empresarial se puede expresar en términos de dinero, de tal forma que si existe una determinada ganancia
monetaria se puede hablar de un buen desempeño, pero si hay pérdidas económicas al cabo de un ejercicio de
operación se hablará de un mal desempeño de la empresa.
La depreciación y la amortización deben sumarse a la utilidad después de impuestos, porque los FNE
son la disponibilidad neta de efectivo de la empresa y, es un mecanismo fiscal mediante el cual se recupera la
inversión; por lo tanto, hay que sumarlo a la utilidad después de impuestos para obtener la disponibilidad real
de efectivo. De hecho, dentro de la práctica contable y en el estado financiero de origen y aplicación de
recursos, la depreciación se considera un origen de recursos.
También es posible elaborar un estado de resultados proyectado o proforma en donde se anotan los
resultados económicos que se considera pueden suceder si se toma como base una serie de pronósticos sobre
la actividad de la empresa. Tal estado de resultados pro forma servirá para evaluar diferentes alternativas de
acción, ya sea seleccionar la mejor inversión, el mejor plan de financiamiento, etc.
EJERCICIO DE REFORZAMIENTO III-2:
Una empresa que produce alimentos ha invertido $30,000 en equipo de producción. Sus ingresos anuales por la
venta del alimento son de $28,000, sus costos son de $20,000 anuales en la elaboración del producto. El equipo
tiene una vida útil de cinco años, sin valor de salvamento al final de ese periodo, paga impuestos 30% de ISR por
año y 10% de reparto de utilidades anual. La empresa sabe que debe hacer un cargo de depreciación anual, pero
no ha decidido cuál método de depreciación utilizar. Asimismo, es importante considerar la inflación actual y
proyectarla a partir del segundo año a los ingresos y costos respectivos.
SE PIDE:
1. Identifique el activo fijo,
2. realice el cálculo y la tabla de depreciación eligiendo uno de los métodos propuestos (método de línea recta
y suma de los dígitos de los años) y anótelo en el Estado de resultados.
3. Complemente el estado de resultados proyectado.
4. Determine el VPN e interprete el resultado obtenido
% Inflación = 5%
NOTA: La proyección se realiza multiplicando los ingresos y los costos por la tasa de inflación a partir del año 2.
EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO III-3
ROPA EXCLUSIVA, S.A. DE C.V. que vende ropa en general ha invertido $360,000 en mobiliario y equipo de
tienda. Sus ingresos anuales por la venta del alimento son de $728,000, sus costos anuales son: compras de
mercancías $ 301,000, gastos de operación $ 70,000, otros gastos $ 8,000, el mobiliario tiene una vida útil
estimada de 7 años, con valor de salvamento estimado de $ 50,000 en ese periodo, paga ISR y reparto de
utilidades de las ganancias obtenidas.
La empresa sabe que debe hacer un cargo de depreciación anual, pero no ha decidido cuál método de
depreciación utilizar. Asimismo, es importante considerar la inflación actual y proyectarla a partir del segundo
año a los ingresos y costos respectivos.
SE PIDE: realice el cálculo de depreciación eligiendo uno de los métodos propuestos (método de
depreciación acelerada y el de suma de suma de los dígitos de los años) y realice el estado de resultados
proyectado.
SE PIDE:
Identifique el activo fijo,
realice el cálculo la tabla de depreciación eligiendo uno de los métodos propuestos (Depreciación
acelerada y doble saldo decreciente) y anótelo en el Estado de resultados.
Determine los costos totales
Complemente el estado de resultados proyectado.
Determine el VPN e interprete el resultado obtenido