DIARIO OFICIAL AO CXXIII. N.37545. 14, JULIO, 1986. PAG.

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DECRETO NUMERO 2160 DE 1986
(julio 9)
POR EL CUAL SE REGLAMENTA LA CONTABILIDAD MERCANTIL Y SE EXPIDEN LAS NORMAS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS.
El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de las atribuciones
que le confieren el ordinal 3 del artculo 120 de la Constitucin Poltica
y los artculos 50 y 2035 del Cdigo de Comercio,
DECRETA:
TITUL0 I
DISPOSICIONES GENERALES.
Artculo 1 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. Los comerciantes debern
conformar su contabilidad y estados financieros de tal manera que la
informacin contable sea confiable, til, comprensible, integra, objetiva,
lgica, oportuna, razonable y verificable.
TITULO II
NORMAS CONTABLES BASICAS.
Artculo 2 EQUIDAD. La contabilidad y la informacin contable deben basarse
en la equidad, de suerte que el registro de los hechos econmicos y la
informacin sobre los mismos han de fundarse en la igualdad y la justicia
para todos los sectores, sin favorecer a ningn ente en particular.
Artculo 3 ENTE CONTABLE. El ente contable lo constituye el comerciante como
sujeto que desarrolla la actividad econmica, sea persona natural o jurdica.
Artculo 4 BIENES ECONOMICOS. La contabilidad y la informacin financiera se
fundamentan en los bienes materiales e inmateriales, que posean valor
econmico, y por lo tanto sean susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.
Artculo 5 ESENCIA SOBRE FORMA. La contabilidad y la informacin financiera
se basan en la realidad econmica de las transacciones. En los casos en que
existan discrepancias entre las normas de contabilidad generalmente aceptadas
y normas superiores o especiales, se debern revelar tales hechos e indicar
el efecto de las discrepancias sobre la informacin contable, ocasionado por
la aplicacin de tales normas superiores o especiales.
Artculo 6 CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE. Las normas de contabilidad
generalmente aceptadas presuponen la continuidad indefinida de las
operaciones del negocio, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se
aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, de acuerdo con las
circunstancias especficas.
Artculo 7 UNIDAD MONETARIA. El peso es la unidad monetaria de medida para
la contabilidad y la informacin financiera que se desprende de sta. Por
virtud de la inflacin debern presentarse datos o estados financieros
suplementarios que reflejen los cambios en el poder adquisitivo de la unidad
monetaria, mediante la utilizacin de mtodos de reconocido valor tcnico.
Artculo 8 VALUACION AL COSTO. Los hechos econmicos que el proceso contable

cuantifica se registran al costo, el cual est conformado por la cantidad le

dinero convenida, y los dems costos y gastos necesarios para poner los
bienes en condiciones de utilizacin o cambio, as como los ajustes de cambio
sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos.
Artculo 9 CAUSACION CONTABLE. Las operaciones y hechos econmicos
contabilidad registra se consideran causados cuando:
a) Se ha perfeccionado una transaccin con terceros y en consecuencia,
adquirido derechos y asumido obligaciones, as no se haya efectuado el
b) Han ocurrido hechos econmicos de origen interno o externo que
influir en la estructura de los recursos del ente contable.

que la
se han
pago.
puedan

Artculo 10. PRUDENCIA. Sin perjuicio de la norma sobre causacin, los

ingresos y las ganancias no se deben anticipar, ni sobreestimar, ni
subestimar. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al perodo
contable y las prdidas, inclusive las probables, deben contabilizarse cuando
se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin.
Artculo 11. UNIFORMIDAD. Las normas de contabilidad deben ser uniformemente
aplicadas de un perodo a otro. No obstante, cuando por circunstancias
especiales se presenten cambios en las normas tcnicas y en los mtodos de
aplicacin de stas, deber revelarse la naturaleza y justificacin de tales
cambios y los efectos sobre la informacin contable.
Artculo 12. CLASIFICACION Y CONTABILIZACION. Las fuentes de registro de los
recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos
cuantificables que deben ser apropiadamente clasificados y contabilizados en
forma ordenada y sistemtica para que puedan ser comprobables y verificables.
Artculo 13.
diciembre, la
el resultado
informacin y

PERIODO CONTABLE. Por lo menos una vez al ao, el 31 de

empresa debe emitir informacin sobre su situacin financiera y
de sus operaciones, identificando la fecha de corte de la
el perodo que cubre.

Artculo 14. CONSOLIDACION Y COMBINACION DE ESTADOS FINANCIEROS. Cuando

exista vinculacin econmica entre varios entes contables, jurdicamente
independientes, que implique el control del grupo por uno de ellos, deben
prepararse estados que integren los balances generales, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situacin financiera.
Son consolidados los estados financieros que presenten los activos, pasivos,
cuentas de los accionistas, ingresos y gastos y cambios en la situacin
financiera de una compaa matriz y sus subordinadas como si fuesen los de
una sola empresa.
Son estados financieros combinados aquellos que revelan la misma informacin
respecto de subsidiarias no consolidadas, compaas bajo una administracin
comn y sociedades con un propietario comn y operaciones interrelacionadas.
TITULO III
NORMAS TECNICAS APLICABLES A INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.
Artculo 15. DE LA CAUSACION. Las ventas, ingresos, ganancias, costos,
gastos y prdidas, se deben contabilizar sobre la base de causacin, de tal
manera que se logre el adecuado registro de estas operaciones en la cuenta
apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente, para
obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo contable.
Las ventas, ingresos y ganancias se consideran causados:
a) Cuando se trate de actos que deban constar por escritura pblica o
documento privado, en la fecha de otorgamiento.

b) Cuando existan modalidades que tipifiquen una venta, as no se haya

perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe
fundamentarse en la norma bsica de la realidad econmica y en normas
tcnicas especficas.
c) En los dems casos, en la fecha del documento en que conste el nacimiento
del derecho de cobro.
Artculo 16. DE LA PRUDENCIA. Las ventas, ingresos y ganancias no se deben
anticipar, sobreestimar, o subestimar. Para tal efecto se deber:
a) Efectuar cortes apropiados de las operaciones, al final de cada perodo
contable.
b)
Incluir
slo
los
ingresos
propios
del
perodo
contable.
Los
correspondientes a ejercicios subsiguientes deben registrarse como diferidos.
Adems, no deben incluirse ingresos contingentes o inexistentes.
Artculo 17. REGISTRO DE VENTAS A PLAZO. Las ventas a plazos
contabilizarse de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico.

deben

Artculo 18. DACIONES EN PAGO. Las ganancias o prdidas provenientes del

valor de los activos dados en pago se determina por la diferencia entre el
valor neto en libros y el valor por el cual se entreg.
Artculo 19. DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS. Las devoluciones, rebajas y
descuentos condicionales, se deben contabilizar por separado de la venta o
ingreso bruto.
Artculo 20. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS. Los costos y gastos se
reconocen sobre la base de su correlacin con las ventas, o ingresos que los
originan.
A falta de ella, los costos y gastos se contabilizan de acuerdo con las
normas bsicas de la causacin y la prudencia; por consiguiente, se deben
identificar en el perodo corriente:
a) Los costos y gastos que no proveen beneficios futuros o aquellos que no
pueden identificarse claramente en ms de un perodo contable, y
b) Las prdidas de valor de activos causadas durante el perodo.
Artculo 21. COSTO DE ACTIVOS ADQUIRIDOS A CREDITO. Los intereses y la
correccin monetaria causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin
de activos, forman parte del costo de los mismos, salvo cuando ha concluido
la etapa de puesta en marcha y tales activos se encuentren en condiciones de
utilizacin, en cuyo caso, los gastos financieros deben cargarse a los
resultados del respectivo perodo contable.
Artculo 22. COSTO DE ACTIVOS ADQUIRIDOS A CREDITO EN MONEDA EXTRANJERA. Las
diferencias de cambio causadas sobre obligaciones en moneda extranjera, no
identificables directamente con la adquisicin de activos especficos, as
como las originadas en el refinanciamiento o incumplimiento en los pagos de
obligaciones contradas en la adquisicin de activos, se deben contabilizar
en los resultados del perodo contable.
Artculo 23. PROVISIONES. Se deben contabilizar provisiones para cubrir
pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, as como para
disminuir el valor de los activos a su valor de mercado en los casos
necesarios. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y
verificables.
Artculo 24. ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS. Se debe hacer una adecuada
asignacin de los costos y gastos atribuibles a los activos y a los

resultados del perodo contable, entendindose como costos los incurridos

directa o indirectamente en la adquisicin o produccin de un bien y, como
gastos, los relacionados con la administracin, venta, investigacin y
financiacin. Los costos y gastos indirectos aplicables a ms de una
actividad, se deben distribuir sobre bases apropiadas, tales como factores de
tiempo, uso o produccin.
Artculo 25. DEPRECIACION, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION DE ACTIVOS. Los costos
y gastos por concepto de depreciacin, agotamiento y amortizacin de activos,
se deben registrar en el perodo contable correspondiente.
Su determinacin debe hacerse en forma racional y sistemtica, utilizando
mtodos de reconocido valor tcnico aplicados al costo de los activos.
Al respecto se observarn las siguientes reglas:
a) La amortizacin de los gastos pagados por anticipado se debe efectuar
durante el perodo en el cual se reciben los servicios o se causan los costos
o gastos.
b) La depreciacin debe basarse en la vida til estimada de las propiedades,
planta y equipo depreciables.
Para la fijacin de dicha vida til es necesario considerar el deterioro por
el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por
avances tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o
de los servicios prestados.
c) Los gastos por reparaciones menores y mantenimiento, necesarios para
conservar el activo en condiciones normales de operacin, deben registrarse
en las cuentas de resultados del ejercicio contable cuando se causen.
d) El agotamiento debe basarse en las reservas probadas mediante estudios
tcnicos y en las unidades extradas, o producidas, as como tambin mediante
otros mtodos de reconocido valor tcnico.
e) La amortizacin de cargos diferidos se debe reconocer a partir de la fecha
en que la empresa inicia su etapa operacional, de acuerdo con las pautas
indicadas a continuacin:
e. 1. Costos de organizacin, preoperativos y puesta en marcha, en el menor
de los siguientes perodos:
-El estimado en el estudio de factibilidad para la recuperacin de la
inversin, y
-Duracin del proyecto especfico que los origin.
En el evento de proyectos posteriores se aplicar la misma metodologa para
cada uno en forma independiente.
e.2. Costos de exploracin, con base en las unidades extradas o producidas,
o en el perodo esperado de recuperacin de la inversin, de acuerdo con las
circunstancias especficas.
e.3. Los descuentos en la emisin de ttulos valores, durante el plazo para
la redencin o conversin de los ttulos.
e.4. Mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el perodo menor
entre la vigencia del respectivo contrato y su vida til probable, cuando su
costo no es reembolsable.
e.5. Patentes, marcas y sus licencias, durante el menor entre:
-El perodo de explotacin, y
-El de amparo legal.
e.6. Otros costos diferidos, durante el perodo estimado de recuperacin de
la inversin o de obtencin de los beneficios esperados.
f) El perodo de amortizacin se debe reducir cuando surjan circunstancias
que restrinjan los beneficios esperados. La obsolescencia econmica y
tecnolgica da lugar a disminucin del nmero de unidades producidas y del
perodo de tiempo durante el cual se deben amortizar los cargos diferidos.
Artculo 26. IMPUESTO DIFERIDO. El efecto en el impuesto sobre la renta
originado por el reconocimiento de ingresos, costos y gastos para fines

tributarios en perodos diferentes de los utilizados

contables, se debe registrar como impuesto diferido.

para

propsitos

Artculo 27. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS. Las partidas extraordinarias deben

afectar los resultados del ejercicio, presentarse por separado en el estado
de ganancias y prdidas, y reunir las siguientes caractersticas:
a) Cuanta significativa.
b) Naturaleza diferente a las actividades normales del negocio, y
c) Ocurrencia infrecuente.
Artculo 28. REGISTRO Y PRESENTACION DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES. Las
partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos
anteriores,
provenientes
de
equivocaciones
en
cmputos
matemticos,
desviaciones en la aplicacin de normas contables o al pasar inadvertidos
hechos cuantificables que existan a la fecha en que se prepar la
informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo
contable, por separado de los resultados operacionales normales e incluir en
nota a los estados financieros la informacin establecida para reflejar su
incidencia sobre los resultados de perodos anteriores.
Artculo 29. RENEGOCIACION DE PASIVOS. Las ganancias o prdidas por
descuentos o recargos originados en la renegociacin de pasivos se deben
registrar en el perodo contable en que se causen.
TITULO IV
NORMAS TECNICAS APLICABLES A LOS ACTIVOS.
Artculo 30. DE SU RELACION CON EL PASIVO Y EL PATRIMONIO. Los activos de la
empresa originados por la inversin de los accionistas o propietarios, los
recursos provenientes de obligaciones y operaciones, las donaciones de bienes
hechas por accionistas, propietarios o terceros, y los activos recibidos a
cambio de otros activos, deben registrarse de tal manera que al relacionarlos
con el pasivo y el patrimonio, se pueda determinar razonablemente la
situacin financiera de la empresa.
Artculo 31. ACTIVOS CORRIENTES. Los activos corrientes comprenden el
efectivo y otros recursos y derechos que razonablemente se espera convertir
en efectivo, consumir o vender en un perodo que no exceda de un ao.
Artculo 32. VALORES EN MONEDA EXTRANJERA. Los valores representados en
moneda extranjera se deben ajustar a la tasa de cambio vigente al cierre del
perodo. Cuando la diferencia sea positiva deben contabilizarse en utilidad
no realizada por una cuenta de ajuste en cambio, que se presentar en los
estados financieros dentro del patrimonio.
Artculo 33. EFECTIVO RESTRINGIDO. Debe hacerse una distincin entre el
efectivo sin restricciones y el efectivo restringido. La inclusin de este
ltimo dentro del activo corriente debe estar plenamente justificada.
Artculo 34. VALORES COMO INVERSIONES TEMPORALES. Las inversiones temporales
representadas en valores deben registrarse al costo, el cual incluye los
gastos directos incurridos en su adquisicin. Cuando el valor de mercado sea
inferior al costo, ste se debe ajustar mediante una provisin con cargo a
los resultados del perodo en el cual ocurri la prdida de valor.
La valorizacin de inversiones representada por la diferencia entre el valor
de mercado y su costo, se debe revelar por separado del patrimonio de la
empresa.
Se entiende por valor de mercado el promedio de cotizacin representativa en

bolsa de valores y, a falta de ste, su valor intrnseco.

Artculo 35. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. La presentacin de las cuentas
y documentos por cobrar se debe hacer por su valor de realizacin, esto es,
deducidos los intereses y otros conceptos que no se hayan causado y se
encuentren incluidos en el saldo de dichas cuentas. Tambin se deben deducir
los documentos por cobrar descontados y las provisiones para cuentas de cobro
dudoso y para devoluciones, rebajas y descuentos condicionales.
Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados
econmicos como la compaa matriz, subordinadas, asociadas, socios o
accionistas y directores y otros conceptos importantes, se deben registrar y
presentar por separado. Las restricciones existentes sobre su disponibilidad
deben revelarse.
Artculo 36. ANTICIPO E IMPORTACIONES EN TRANSITO. Los anticipos e
importaciones en trnsito relacionados con la adquisicin de bienes debe
incluirse en el activo corriente o no corriente, segn su naturaleza.
Artculo 37. INVENTARIOS. Los inventarios deben registrarse por su costo de
adquisicin o produccin, el cual incluye los costos y gastos directos e
indirectos incurridos para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta.
Estos costos slo se incrementarn posteriormente con la diferencia de
cambio, resultante del ajuste de las obligaciones en moneda extranjera
contradas para su adquisicin.
Artculo 38. PERDIDAS EN INVENTARIOS. Las diferencias por cambios en los
precios u obsolescencia de los inventarios que den lugar a un valor de
mercado inferior al costo, deben reconocerse como prdidas del perodo,
mediante la creacin de una provisin que se presentar como una disminucin
del costo de los inventarios.
Para estos efectos, el trmino "valor de mercado" significa costo normal de
reposicin por compra o produccin de materias primas y materiales, o valor
neto de realizacin en el caso de inventarios en proceso o terminados. Se
entiende por valor neto de realizacin la cantidad de dinero que se recibir
por la venta de los bienes, bajo condiciones normales en los negocios en un
mercado abierto y despus de deducir los gastos imputables a la venta.
Artculo 39. VALUACION DE INVENTARIOS. El mtodo de valuacin de inventarios
debe ser aquel que refleje razonablemente el costo. El mtodo utilizado
deber revelarse.
Artculo 40. PRESENTACION DE INVENTARIOS. Los inventarios deben presentarse
por clases principales, tales como productos terminados, productos en
proceso, materias primas y materiales. Tambin se debern revelar los
gravmenes existentes.
Artculo 41. CONTRATOS DE CONSTRUCCION. En los contratas de construccin los
costos incurridos se deben registrar como contratos en proceso. En los
contratos cuyas fechas de iniciacin y de terminacin ocurran en perodos
contables diferentes, el registro de los costos incurridos, se debe hacer por
los mtodos del grado de avance de la obra o del contrato terminado, segn
sea aplicable. Siempre que existan circunstancias que permitan efectuar
estimaciones iniciales y peridicas de costos e ingresos del contrato, con
razonable grado de certeza para la determinacin de su resultado final, se
debe emplear el mtodo de avance de obra; de no ser as, debe utilizarse el
mtodo del contrato terminado. Bajo ambos mtodos debe registrarse provisin
para las prdidas esperadas en el cumplimiento de estos contratos.

Artculo 42. ANTICIPOS COMO MENOR VALOR DE LAS OBRAS. Los anticipos recibidos
de clientes en los contratos de construccin para ejecucin de obras, ya
invertidos en stas, deben presentarse deducidos del costo de las mismas.
Artculo 43. MATERIALES DE CONSTRUCCION. Las existencias de materiales de
construccin se deben determinar mediante inventario fsico tanto al final de
cada ejercicio contable como a la fecha de terminacin, de cada obra, y su
valor se debe mostrar por separado de los costos de obras en proceso.
Artculo 44. PAGOS POR ANTICIPADO. Los pagos anticipados como de intereses,
seguros, arrendamientos y otros gastos, se deben registrar como gastos
pagados por anticipado y amortizar durante el perodo en que se causen o
reciban los servicios. Los saldos por amortizar aplicables al ejercicio
inmediatamente siguiente, se deben presentar en el activo corriente y la
diferencia, si la hubiere, en el activo no corriente.
Artculo 45. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO. Las cuentas y
documentos por cobrar a largo plazo comprenden partidas recuperables despus
de un ao y deben mostrarse por separado de los activos corrientes. En notas
a los estados financieros se revelarn los valores recuperables en cada uno
de los cinco aos siguientes, indicando las tasas de inters y las
restricciones existentes
Artculo 46. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Las propiedades, planta y equipo
comprenden los bienes de carcter permanente que posee la empresa para
utilizarlos en la produccin, administracin o prestacin de servicios o
darlos en arrendamiento, siempre que su vida til probable exceda de un ao.
Su contabilizacin se efectuar conforme a las siguientes reglas:
a) Las propiedades, planta y equipo deben mantenerse al costo de adquisicin
o construccin, del cual forman parte los costos y gastos directos e
indirectos causados hasta el momento en que el activo se encuentre en
condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin,
impuestos, correccin monetaria e intereses. El costo tambin incluye la
diferencia en cambio causada durante la vida til del activo, originada por
obligaciones en moneda extranjera contradas en su adquisicin; ste valor
debe revelarse.
b) El valor de las propiedades, planta y equipo recibidas en cambio o permuta
de bienes, se determina mediante avalo. Tratamiento similar se debe dar a
los bienes recibidos en donacin o daciones en pago.
c) Se deben establecer criterios prcticos para el registro de los costos y
gastos por adiciones, mejoras y reparaciones de propiedades, planta y equipo
que consideren tanto la importancia de las cifras como la duracin del
activo, de manera que se logre una clara distincin entre aquellos que forman
parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultados.
Para tal efecto se entiende por adicin la inversin agregada al activo
inicialmente adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no
aumentan su productividad.
d) Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida
til del activo, constituyen costo adicional.
e) Las propiedades, planta y equipo aportados por los accionistas o
propietarios, se deben registrar por el valor convenido por stos, o aprobado
por las entidades de control, segn el caso, sin perjuicio de que con fines
de revelacin se exija un avalo.
Artculo 47. DEPRECIACION. El costo de las propiedades, planta y equipo que
tienen una vida til limitada, debe distribuirse como una forma de medir la
expiracin de ste, mediante el registro sistemtico de su depreciacin,
durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan

ingresos.
Con tal fin, debern observarse las siguientes disposiciones:
a) El costo es la base para la depreciacin de las propiedades, planta y
equipo. De este monto se debe restar, de ser significativo, el valor residual
tcnicamente determinado.
b) La depreciacin debe ser determinada por mtodos de reconocido valor
tcnico, tales como el de lnea recta, saldos decrecientes, suma de los
dgitos de los aos y unidades de produccin. El mtodo seleccionado debe
establecer una relacin adecuada entre los costos expirados de los bienes y
los ingresos correspondientes. La determinacin de la vida til estimada de
los activos, las unidades estimadas de produccin u otras bases similares,
debe estar tcnicamente soportadas.
c) Los cambios en las estimaciones iniciales del perodo de vida til,
unidades de produccin o, en otras bases similares, se deben reconocer
mediante la modificacin de la alcuota por depreciacin en forma
prospectiva, de acuerdo con la nueva estimacin.
Artculo 48. VALUACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. La diferencia entre
el valor neto de reposicin determinado por avalos de reconocido valor
tcnico y el valor neto en libros de las propiedades, planta y equipo, se
debe registrar por separado del costo, como valorizacin.
Los avalos tcnicos debern cumplir los requisitos indicados a continuacin:
a) El avalo deber indicar el valor de reposicin del activo nuevo, esto es,
la estimacin del costo en que incurrira la empresa para adquirir en el
momento actual un activo nuevo semejante al que estn usando, ms todos los
costos incidentales (fletes, acarreos, instalacin, derechos, etc.), para que
estuviera listo para su uso, permitindole mantener una capacidad operativa
equivalente.
b) Tambin deber precisar el valor neto de reposicin, es decir, la
diferencia entre el valor neto de reposicin nuevo y el demrito provocado
principalmente por el uso y obsolescencia.
c) El monto del avalo se presentar discriminado individualmente o por
grupos homogneos.
d) Tratar de manera coherente los bienes de la misma clase y caractersticas
comunes.
e) Versar sobre las propiedades, planta y equipo en adherencia a las
criterios utilizados por la empresa para catalogar los desembolsos como
activos.
f) Indicar la vida til remanente del activo, definida sta como el perodo
de tiempo estimado que el activo, en condiciones normales de operacin, puede
servir a la empresa.
g) Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles para su avalo por
separado.
Artculo 49. DESVALORIZACIONES. Las desvalorizaciones determinadas mediante
avalos se deben registrar individualmente o por grupos homogneos como
reversin de las valorizaciones originalmente contabilizadas, hasta su
concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del valor neto en libros se
debe llevar a los resultados del ejercicio contable en que sta se
establezca.
Artculo 50. PRESENTACION DEL COSTO, VALORIZACION Y DEPRECIACION DE ACTIVOS.
El costo, las valorizaciones y la depreciacin acumulada, de las propiedades,
planta y equipo, deben mostrarse por separado en el balance general y,
revelar en notas a los estados financieros las bases de valuacin, el mtodo
de depreciacin, los ajustes de cambio, los gastos financieros capitalizados
y las restricciones por hipotecas u otros gravmenes de importancia.
Artculo 51. VALORES COMO INVERSIONES PERMANENTES. Para todos los efectos de

las inversiones de carcter permanente en ttulos o valores, se deben

utilizar las mismas normas establecidas para las inversiones temporales.
Artculo 52. INVERSIONES EN SUBORDINADAS. Las inversiones permanentes en
sociedades filiales y subsidiarias se deben separar de las dems inversiones.
Artculo 53. COSTOS Y GASTOS PREOPERACIONALES. Los costos y gastos incurridos
en las etapas de organizacin, exploracin, construccin, instalacin y
montaje y de puesta en marcha, se deben registrar como cargos diferidos
conforme a normas tcnicas especficas. Su amortizacin se debe hacer en
forma sistemtica y en funcin de los beneficios futuros esperados. Se debe
divulgar separadamente el costo de cada etapa, la amortizacin acumulada y el
mtodo utilizado para el clculo de la amortizacin.
Los costos de desarrollo por concepto de remuneraciones, prestaciones
sociales, materiales y servicios consumidos, depreciacin, amortizacin y
dems costos directos e indirectos inherentes a esa actividad, se deben
registrar como cargos diferidos si el producto o proceso objeto del proyecto
satisface todos los siguientes criterios:
a) Los costos atribuibles se pueden identificar separadamente.
b) Su factibilidad tcnica est demostrada.
c) Existen planes definidos para su produccin, uso o venta, y
d) Su mercado futuro est razonablemente definido.
Igualmente son diferibles los costos de materiales, equipos, instalaciones e
intangibles que puedan tener uso alternativo en otros proyectos de
investigacin.
Artculo 54. AMORTIZACION DE COSTOS DE INVESTIGACION. La amortizacin de los
costos de investigacin y desarrollo se debe hacer en forma sistemtica,
mediante la aplicacin de mtodos apropiados durante el perodo en el cual se
espera vender o usar el producto en proceso. Adems, se deben hacer en forma
prospectiva los cambios justificados en las alcuotas de amortizacin y
reconocer las prdidas de valor de los costos de investigacin y desarrollo
en el perodo en que ocurren, y no hay lugar a su restablecimiento posterior,
aun cuando hayan desaparecido las causas que originaron el castigo. El mtodo
adoptado y la amortizacin acumuladas deben revelarse.
Artculo 55. ACTIVOS INTANGIBLES. Los activos intangibles, tales como
patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil comprado, procesos
secretos, licencias y franquicias, se deben registrar al costo, del cual
forman parte los gastos inherentes como honorarios, costos de cesin y dems
gastos identificables con la adquisicin. En el evento de adquisiciones
mediante la entrega de acciones o cuotas de inters social, propiedad, planta
y equipo o similares, el valor de mercado de stos constituye el costo del
intangible.
Los activos intangibles se deben registrar por separado e informar los
principales conceptos, el mtodo de amortizacin y el monto acumulado de la
amortizacin. Cuando exista incertidumbre sobre la posibilidad de obtener
ingresos que permitan recuperar el costo de los intangibles, esta situacin
debe revelarse, acelerar su amortizacin e indicar las causas de los castigos
ms importantes.
Artculo 56. AMORTIZACION DE INTANGIBLES. La amortizacin de intangibles debe
ser sistemtica y reflejar la declinacin del potencial econmico de aquellos
con duracin limitada. Son mtodos de reconocido valor tcnico los de lnea
recta, saldos decrecientes, suma de los dgitos y unidades de produccin,
entre otros. Los cambios justificados en la alcuota de amortizacin se deben
hacer en forma prospectiva.

De otra parte, se debe reconocer la prdida de valor de los intangibles en el

perodo en que stas ocurren.
TITULO V
NORMAS TECNICAS APLICABLES A LOS PASIVOS.
Artculo 57. CONTABILIZACION DE LOS PASIVOS. Todos los pasivos de la empresa
provenientes de obligaciones financieras, cuentas y documentos por pagar a
proveedores
y
vinculados
econmicos,
dividendos,
acreedores
varios,
prestaciones sociales, anticipos recibidos e impuestas, se deben registrar de
modo que esta seccin del balance considerada en conjunto con las de activos
y patrimonio, presente razonablemente la situacin financiera de la empresa.
Artculo 58. OBLIGACIONES FINANCIERAS. Las obligaciones financieras se deben
registrar por el monto del principal y revelar la tasa de inters, las fechas
de vencimiento, los gravmenes preferenciales sobre activos, as como las
restricciones y condiciones relativas a los dividendos, al capital de trabajo
y dems estipulaciones importantes y su clasificacin en el pasivo corriente
se har en funcin de los montos pagaderos dentro del ejercicio siguiente.
Los intereses causados se deben registrar por separado.
Artculo 59. RENEGOCIACION DE DEUDAS. El registro de la renegociacin de
deudas ocasionada por modificaciones en la tasa de inters; liquidacin de
Prstamos mediante entrega de activos o acciones propias; emisin de nuevos
ttulos negociables o por dificultades financieras del deudor, entre otras,
se debe basar en normas tcnicas especficas que consideren la naturaleza de
la transaccin.
Artculo 60. BONOS. Los bonos colocados por empresas legalmente autorizadas
para efectuar su emisin, se deben registrar por su valor nominal en el
pasivo a largo plazo u otra clasificacin especial dependiendo de su
destinacin y registrar peridicamente en cuenta separada el monto de las
intereses causados por pagar.
Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior o
inferior al valor nominal, respectivamente, se deben contabilizar en cuentas
separadas del balance y en su presentacin incrementan o disminuyen el pasivo
por bonos. La amortizacin del descuento o de la prima se debe hacer en forma
sistemtica en las fechas estipuladas para el pago de intereses, con cargo o
crdito a las cuentas de intereses por ese concepto, respectivamente.
El valor de los bonos que de acuerdo con la fecha de vencimiento es exigible
en el ejercicio siguiente, se debe presentar en el balance general dentro del
pasivo corriente. Se debe revelar en notas a los estados financieros por lo
menos la siguiente informacin:
a) El carcter general de su emisin;
b) El monto total tanto autorizado como emitido;
c) El plazo mximo de vencimiento;
d) La tasa de inters y su forma de pago;
e) Las garantas otorgadas y las prescripciones
especiales pactadas para proteger a sus tenedores, y
f) Las condiciones para la conversin de los bonos en acciones.
Artculo 61. BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES. Se debe revelar
Para los bonos obligatoriamente convertibles en acciones, adems de la
informacin indicada en el artculo anterior, la siguiente:
a) El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin;
b) Las bases utilizadas para fijar el precio de conversin;
c) Las condiciones para la conversin antes de su vencimiento, y
d) El aumento en el capital suscrito originado en conversiones realizadas

durante el ejercicio.
Artculo 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Las cuentas y documentos por
pagar a proveedores, acreedores varios, vinculados econmicos, socios o
accionistas, dividendos por pagar y otros pasivos de importancia, deben
registrarse y presentarse por separado.
Artculo 63. OBLIGACIONES LABORALES. Se deben registrar por causacin los
pasivos a favor de trabajadores, cuando se den las siguientes condiciones:
a) Exista un derecho adquirido y, en consecuencia, una obligacin contrada;
b) El pago es exigible o probable, y
c) Su importe se puede estimar razonablemente.
El clculo del pasivo por prestaciones sociales para cada trabajador, se debe
hacer al cierre del perodo contable, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes y los acuerdos laborales existentes. El efecto retroactivo
en el importe de las prestaciones sociales originado por la antigedad y el
cambio en la base salarial, forma parte de los resultados del perodo.
En el balance general se debe hacer una apropiada clasificacin entre el
pasivo corriente y el pasivo a largo plazo. Para propsitos de estados
financieros de perodos intermedios, se pueden registrar estimaciones
globales de estos pasivos.
Artculo 64. PASIVOS POR PENSION DE JUBILACION. El valor actual del pasivo
por pensiones de jubilacin se debe registrar anualmente con base en estudios
actuariales preparados con mtodos de reconocido valor tcnico y de
conformidad con factores que atiendan a la realidad econmica. En el evento
en que se aplique ms de un mtodo para la determinacin del pasivo, ste se
deber contabilizar segn la norma bsica de la prudencia.
En la presentacin del balance general se debe segregar del valor actual del
pasivo, la porcin corriente representada por el monto estimado de los pagos
a efectuar en el ejercicio siguiente y mostrar por separado el saldo de las
pensiones por amortizar.
El costo diferido de las pensiones de jubilacin ser amortizable mediante
una provisin determinada en forma racional y sistemtica hasta que cubra el
100% del clculo actuarial.
Artculo 65. PASIVOS POR PENSION-SANCION. La obligacin por pensin-sancin
slo se debe registrar en el momento de determinarse su real existencia. El
monto inicial y los incrementos futuros deben afectar las resultados de los
correspondientes ejercicios contables.
Artculo 66. IMPUESTOS POR PAGAR. El impuesto sobre la renta por pagar es un
pasivo corriente constituido por los montos razonablemente estimados para el
perodo actual, aos anteriores sujetos a revisin oficial y cualquier otro
saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los
correspondientes perodos. La base para su determinacin debe considerar la
ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para
la fijacin de este tributo.
En la presentacin del impuesto diferido por pagar se deber segregar la
porcin exigible en el siguiente ejercicio, para su clasificacin en el
pasivo corriente.
Artculo 67. PROVISIONES. Se deben registrar provisiones para las
contingencias de prdida cuando la ocurrencia de la prdida sea probable y su
valor sea razonablemente cuantificable. Bajo estas premisas y en el caso de
procesos judiciales, la provisin se debe registrar a la iniciacin de ste.
Pargrafo. Para los efectos de artculo se entiende como contingencia una

condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que generen

incertidumbre sobre prdidas cuyo resultado final slo se conocer cuando uno
o ms eventos se produzcan o dejen de ocurrir. Para estos propsitos se
entiende que un evento es:
a) Probable, cuando existan buenas razones para creer que suceder, como
podra ser en los casos en que las probabilidades de ocurrencia superen, por
ejemplo el 50%.
b) Incierto, cuando las expectativas de un resultado favorable o adverso, no
se pueden predecir, y c) Remoto, cuando existe poca posibilidad de que una
prdida pueda presentarse.
Las contingencias de prdidas probables e inciertas se deben revelar.
TITULO VI
NORMAS TECNICAS APLICABLES AL PATRIMONIO.
Artculo 68. EL PATRIMONIO. El patrimonio de la empresa se encuentra
constituido por los aportes de los accionistas o propietarios, el supervit
de capital, y las ganancias o prdidas acumuladas. El registr de los mismos
se efectuar de acuerdo con las normas tcnicas indicadas en este ttulo.
Artculo 69. EL CAPITAL. El capital social se debe registrar en la fecha en
que se otorgue la escritura de constitucin o reforma, o se suscriban
acciones segn el tipo de sociedad. La contabilizacin se har en las cuentas
apropiadas, por el monto autorizado, el suscrito y el pagado, segn el caso.
Los aportes en especie deben registrarse por el valor convenido por los
socios o la junta directiva y aprobado por las entidades de control, si fuere
el caso.
Se debe registrar por separado cada clase de acciones e indicar los derechos
preferenciales.
Artculo 70. PRIMA
acciones, cuotas o
importe pagado por
debe registrar como

EN COLOCACION DE ACCIONES. La prima en colocacin de

partes de inters social, representada por el mayor
el socio sobre el valor nominal del inters social, se
supervit de capital.

Artculo 71. VALORIZACIONES. La valorizacin de inversiones y propiedades,

planta y equipo se debe registrar por separado y su presentacin se har en
el balance despus del total de activos y del total de pasivos y patrimonio.
Artculo 72. INTANGIBILIDAD DEL SUPERAVIT DE CAPITAL Y LAS VALORIZACIONES. El
supervit de capital y las valorizaciones no se deben utilizar para compensar
cargos o crditos aplicables a cuentas de resultado o mezclar con las
ganancias o prdidas acumuladas.
Artculo 73. VARIACIONES DEL PATRIMONIO. Todas las variaciones en el
patrimonio ocasionadas por aumentos de capital, distribucin de ganancias,
readquisicin
de
acciones
propias,
colocacin
de
acciones
propias
readquiridas, y movimiento de reservas, deben estar aprobadas por la asamblea
de asociados, cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse
en el perodo en que ocurren y en las cuentas apropiadas. As mismo, deben
revelarse tales cambios.
Artculo 74. ABSORCION DE PERDIDAS. Las reservas destinadas a enjugar
prdidas generales o especficas no se podrn afectar antes que las mismas
hayan sido registradas en el estado de prdidas y ganancias.
Artculo 75. READQUISICION DE ACCIONES. La readquisicin de acciones propias
debe hacerse previa aprobacin por parte de la asamblea de accionistas de una

reserva equivalente por lo menos al costo de dichas acciones. Esta reserva

debe mantenerse mientras las acciones permanezcan en tesorera.
La readquisicin de acciones propias se debe registrar por su costo de
adquisicin como acciones propias readquiridas y su presentacin se har en
el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva para la
readquisicin de acciones.
Artculo 76. RECOLOCACION DE ACCIONES. La diferencia entre el precio de venta
por recolocacin de acciones propias readquiridas y su costo se debe
registrar como supervit de capital.
Artculo 77. DIVIDENDOS DECRETADOS EN DINERO. El monto de los dividendos
decretados en efectivo se debe registrar como una disminucin de las
ganancias acumuladas y un crdito a pasivo.
Artculo 78. DIVIDENDOS EN ESPECIE. El valor de los dividendos decretados
pagaderos en acciones se debe registrar como una disminucin de las ganancias
acumuladas y un crdito a dividendos decretados en acciones, en la seccin de
patrimonio, mientras se hace la correspondiente emisin de acciones y su
valor nominal se traslada a la cuenta de capital suscrito. La diferencia
entre el valor nominal de las acciones segregadas como dividendos en acciones
y el valor asignado para efectos del dividendo decretado se debe registrar
como supervit de capital.
Cuando los dividendos decretados sean pagaderos en efectivo o en acciones, a
opcin del accionista, deben registrarse por el monto aprobado por la
asamblea de accionistas.
Artculo 79. REVELACION DEL DIVIDENDO. Debe hacerse amplia revelacin de los
dividendos decretados indicado al nmero de acciones sobre las cuales se
decretan, el valor pagadero por accin, las fechas y forma de pago.
Artculo 80. REVELACION SOBRE RESTRICCIONES PARA DISTRIBUCION DE GANANCIAS.
Las restricciones existentes sobre distribucin de ganancias acumuladas,
apropiadas y no apropiadas y en cuanto a remesas al exterior, incluyendo su
efecto en impuestos, deben revelarse.
Artculo 81. DISMINUCION DE GANANCIAS ACUMULADAS. Las ganancias acumuladas
pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital social o para
absorber prdidas netas, previo el cumplimiento de las disposiciones legales
y estatutarias.
Artculo 82. REVELACION PERDIDAS Y RECURSOS. Las incertidumbres sobre la
continuidad de las operaciones de la empresa, originadas por prdidas
acumuladas o por la imposibilidad da obtener ingresos suficientes que le
permitan desarrollar su objeto social, deben revelarse.
TITULO VII
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES.
Artculo 83. NORMAS PARA ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros deben
cumplir con normas de contabilidad generalmente aceptadas y suministrar en
forma concisa toda la informacin necesaria para que los usuarios se puedan
formar un concepto justo del estado de la empresa, el resultado de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera. Su presentacin se rige
por
las
normas
tcnicas
anteriores,
consideradas
en
conjunto,
y
adicionalmente por las previstas en este ttulo.
Artculo 84. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. Los estados financieros bsicos
estn constituidos por:

a)
b)
c)
d)
e)

El balance general o estado de situacin financiera.

El estado de ganancias y prdidas o estado de resultados.
El estado de ganancias (dficit) acumulado.
El estado de cambios en la situacin financiera, y
Las notas a los estados financieros.

Artculo 85. ESTADOS CONSOLIDADOS. Sin perjuicio de lo dispuesto en el

artculo anterior, se deben preparar estados financieros consolidados cuando
se trate de compaas que posean el 50% o ms de las acciones en circulacin
o del capital de compaas subordinadas utilizando mtodos de reconocido
valor tcnico.
Artculo 86. ESTADOS COMPARATIVOS. Los estados financieros se deben presentar
en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior.
Artculo 87. PRESENTACION FORMAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los siguientes
criterios generales deben ser considerados en la elaboracin de los estados
financieros:
a) En el balance general los activos y pasivos se deben clasificar segn la
expectativa de realizacin o de liquidacin en trminos de tiempo y valores;
en este sentido, son activos y pasivos corrientes aquellas sumas que sean
realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao.
b) La clasificacin y el grado de detalle de las cuentas.
c) Los ttulos y los comentarios entre parntesis.
d) Las notas que provean informaciones y explicaciones adicionales.
e) Un resumen separado de las principales prcticas contables.
f) No podrn incluirse en el balance general, bajo el rubro "otras cuentas",
"cuentas diversas" u otras denominaciones similares, sumas que representen
ms del 5% del activo o pasivo total.
g) No podrn hacerse compensaciones de saldos deudores y acreedores
originados por operaciones de diferente origen.
Artculo 88. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las notas como presentacin de
las prcticas contables y revelacin de la empresa son parte integral de
todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas se efectuarn con
sujecin a las siguientes reglas:
a) Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y
debidamente titulada a fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados
financieros respectivos.
b) Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
c) La nota inicial debe contener un resumen de las principales prcticas
contables.
d) Las notas deben ser presentadas en secuencia lgica, guardando, en
general, el mismo orden de los estados financieros. Sin embargo, los asuntos
de importancia pueden incluirse inmediatamente despus del resumen de
prcticas contables.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.
Artculo 89. REVELACION EN LAS NOTAS. A fin de que la informacin contable
cumpla con las cualidades de que trata el artculo 1 de este Decreto, se
deben divulgar los hechos econmicos relevantes, como los enunciados a
continuacin, ocurridos desde la fecha de los estados financieros hasta la de
su emisin:
a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin, heladas, derrumbes, etc.
b) Emisin de bonos, de acciones o venta de cuotas de inters social.
c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio.

d) Prdidas de cuentas por cobrar originadas por condiciones que surgieron

inmediatamente despus de la fecha del balance general.
e) Fallo de un juicio despus de la fecha del balance general.
f) Incumplimiento de acuerdos de crdito ocurridos despus de la fecha del
balance general.
Artculo 90. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA. El estado de
cambios en la situacin financiera debe divulgar por separado los cambios en
los rubros corrientes y no corrientes, as como:
a) Todos los recursos provistos y su utilizacin, sin importar si el efectivo
y otros componentes del capital de trabajo estn directamente afectados.
b) El capital de trabajo o el efectivo proporcionado o usado en las
operaciones del perodo.
c) El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.
d) Las erogaciones para compras de subordinadas consolidadas, agrupadas por
categoras principales de activos adquiridos y deudas contradas.
e) Desembolsos para compras de activos no corrientes.
f) Producto de la venta de activos no corrientes.
g) Conversin de pasivos a largo plazo a acciones comunes.
h) La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo.
i) La emisin, redencin o compra de acciones.
j) Los dividendos en efectivo, y
k) Los cambios netos en cada elemento del capital de trabajo.
Artculo 91. REVELACIONES DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS. En la revelacin de
las ventas, ingresos, ganancias, costos, gastos y prdidas, se deben observar
las normas tcnicas en su conjunto y, en especial, las descritas a
continuacin atendiendo al concepto de importancia relativa de las cifras, en
consideracin a su incidencia en el activo total, el activo corriente, el
pasivo total, el pasivo corriente, el capital de trabajo, el patrimonio, y la
ganancia o prdida neta. Para tal efecto se deber:
a) Identificar los ingresos generados por la actividad principal de acuerdo
con el objeto social de la empresa y, en los casos en que existan otras
fuentes, hacer la revelacin apropiada.
b) Revelar el monto o el porcentaje de los ingresos percibidos de los tres
principales clientes, o de entidades oficiales o de exportaciones, cuando en
conjunto stos representen ms del 50% de los ingresos brutos, menos
devoluciones, rebajas y descuentos o individualmente ms del 20 %.
c) Revelar por separado, por lo menos, los siguientes conceptos: costo de
ventas y los gastos de administracin, ventas, investigaciones, desarrollo y
financiacin.
d) El impuesto sobre la renta se debe mostrar en forma separada, informando
el monto de los impuestos corrientes, impuestos diferidos y los conceptos de
las principales partidas conciliatorias entre la ganancia antes de impuestos
y la renta gravable.
Igualmente, se deben revelar las prdidas fiscales utilizables para disminuir
la renta gravable de perodos futuros.
e) Revelar los conceptos incluidos bajo los rubros
de "otros ingresos", "otros egresos" o similares, cuyo importe sea o exceda
del 5% de la ganancia o prdida operacional.
f) Revelar las transacciones con vinculados econmicos, como son la compaa
matriz, subordinadas, asociadas, socios o accionistas y directores, e indicar
la vinculacin, la naturaleza y monto de las transacciones ocurridas durante
el perodo contable.
g) Revelar los ingresos, costos, gastos e impuestos de segmentos
descontinuados de un negocio durante los perodos cubiertos por los estados
financieros.
h) Revelar el valor de la ganancia o prdida neta por accin calculado con

base en las acciones en circulacin.

TITULO VIII
NORMAS TECNICAS APLICABLES A CUENTAS DE ORDEN.
Artculo 92. LAS CUENTAS DE ORDEN. Las cuentas de orden deben utilizarse para
cuantificar y revelar las contingencias o responsabilidades que puedan
afectar la estructura financiera de la empresa.
Se considerarn bajo la categora de cuentas de orden, los compromisos o
contratos que puedan implicar cambios importantes en la disponibilidad de los
recursos financieros, entre otros, los siguientes:
a) Pedidos colocados o contratados pendientes por el suministro de
inventarios, maquinaria, equipo u otras construcciones y ensanches acordados.
b) Bienes de propiedad de terceros.
c) Fianzas, garantas o contragarantas otorgadas.
d) Fianzas bancarias o de compaas de seguros contratadas, y
e) Documentos negociables en custodia.
Artculo 93. REGISTROS EN LAS CUENTAS DE ORDEN. En el registro de las cuentas
de orden se deben observar las siguientes normas:
a) Clasificacin en el balance general:
a.1. Bajo cuentas de orden "por derechos contingentes", los compromisos o
contratos de los cuales se pueden derivar derechos, y
a.2. Bajo cuentas de orden "por responsabilidades contingentes", los
compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones.
Su presentacin se har en el balance, despus del total de activos o pasivo
y patrimonio, segn su naturaleza lo exija.
b) Registro en cuentas especficas: los diferentes conceptos deben agruparse
en cuentas especficas segn la naturaleza del evento o transaccin y
utilizar como contrapartida la cuenta de orden por contra.
c) Valor: deben registrarse por el monto eventual del derecho o compromiso
financiero.
d) Revelacin: su composicin, valor y fechas de vencimiento se deben revelar
en forma apropiada.
Artculo 94. LIMITACION EN CUENTAS DE ORDEN. Las cuentas de orden no se deben
emplear como un sustituto para omitir el registro de prdidas contingentes
que exigen la creacin de provisiones, de acuerdo con las normas tcnicas
pertinentes.
TITULO IX
DISPOSICIONES FINALES.
Artculo 95. CONSEJO PERMANENTE PARA LA REVISIN DE LAS NORMAS CONTABLES. Con
el propsito de que las normas a que se refiere este Decreto se sometan
continuamente a una revisin cientfica que asegure su vigencia frente a los
nuevos fenmenos econmicos, as como la bondad de las mismas, crase un
Consejo permanente para la revisin de las normas contables, adscrito al
Ministerio de Desarrollo Econmico, integrado as:
a) El Ministro de Desarrollo Econmico o su delegado, quien lo presidir.
b) El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su
delegado.
c) El Ministro de Educacin Nacional o su delegado.
d) El Superintendente Bancario o su delegado.
e) El Superintendente de Sociedades o su delegado.
f) El Presidente de la Comisin Nacional de Valores o su delegado.
g) El Presidente de la Junta Central de Contadores.
h) Un representante de la Asociacin de Facultades de Contadura Pblica,

ASFACOP.
i) Un Contador Pblico designado por el Ministro de Desarrollo Econmico de
ternas elaboradas por los gremios de la produccin y de las bolsas de
valores.
j) Un Contador Pblico designado por el Ministro de Desarrollo Econmico de
ternas elaboradas por las Asociaciones de Contadores Pblicos.
Artculo 96. ESPECIALIDAD DE NORMAS FISCALES. Las normas aqu previstas se
aplicarn, en todo caso, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas
tributarias y sus reglamentos.
Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes
disposiciones y las de carcter tributario, preferirn estas ltimas.
Artculo 97. VIGENCIA. El presente Decreto rige tres meses despus de su
publicacin.
Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D.E., a 9 julio de 1986.
BELISARIO BETANCUR
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
HUGO PALACIOS MEJIA.
El Ministro de Desarrollo Econmico,
GUSTAVO CASTRO GUERRERO.
La Ministra de Educacin Nacional,
LILIAM SUAREZ MELO.