MAGU
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DE LA
REPUBLICA DE PERU
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INDICE GENERAL
Introducción.
PARTE I
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORÍA DE GESTIÓN
EXAMEN ESPECIAL
OBJETIVOS
2. Determinar los criterios básicos que permitan en el futuro llevar a cabo el control de
calidad de la auditoría gubernamental que realicen los auditores del Sistema Nacional
de Control (Contraloría General de la República, Organos de Auditoría Interna del
sector público y las Sociedades de Auditoría Independiente, previamente designadas
por el Organismo Superior de Control).
En la prepración del MAGU, se han utilizado los criterios y fundamentos que se resumen a
continuación:
9. Normas técnicas de control interno para el sector público emitidas por la Contraloría
General de la República, julio 1998.
ALCANCE
2. Cada página del MAGU tiene un encabezado para describir el capítulo que
corresponda, y un pie de página en el que se señala la parte del manual, así como la
fecha de emisión, la referencia al Manual de Auditoría Gubernamental, y numeración
ascendente en cada sección. Estas referencias permiten al lector ubicarse en que parte
del manual se encuentra, al igual que buscar la información que más le interese.
3. El MAGU tiene un glosario de términos que se encuentra incluido al final de las partes
I, II y III.. Así, se han elaborando glosarios para: (1) Criterios Básicos de la Auditoría
Gubernamental, (2) Auditoría Financiera y (3) Auditoría de Gestión. Estos glosarios
recogen los mismos términos utilizados en el MAGU y se considera que son
importantes para el usuario del manual.
4. Al inicio de cada parte del manual se incluyen los índices de cada capítulo. Elíndice
identifica las partes que están disponibles para el lector. La bibliografía utilizada en el
manual tiene una referencia general de todos los textos, manuales, artículos
consultados, etc. y se encuentra al final del MAGU.
3. Los cursos de entrenamiento que dicta la Escuela Nacional de Control estarán basados
en el MAGU como documento oficial del Sistema Nacional de Control. Las
Sociedades de Auditoría Independiente designadas por la Contraloría General de la
República para desarrollar auditorías, deberán utilizar el MAGU para unificar el
proceso de la auditoría, así como sus propios manuales, siempre y cuando no se
opongan a los criterios mínimos establecidos en el MAGU para el ejercicio de la
auditoría.
AGRADECIMIENTOS
CAPITULO I
ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Sección
CAPITULO II
CAPITULO III
VISION GENERAL DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Sección
CAPITULO I
01. Aún cuando el auditor se encuentre familiarizado con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad y normas
internacionales de auditoría, el tema de los principios de la auditoría ha sido tratado en
forma superficial por la literatura profesional. Algunos auditores consideran que las
normas de auditoría generalmente aceptadas, constituyen el equivalente de los principios
aplicables a la auditoría.
02. Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley básica. En el
campo de la auditoría gubernamental se considera que los principios son verdades
fundamentales que reúnen las características siguientes:
03. Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco teórico, puesto
que sin ellos no podría establecerse nada posterior, es decir, la edificación de los
principios generales que regulan la auditoría profesional. Desde el punto de vista
semántico no existe una diferencia marcada entre principio y postulado, por lo que para
evitar cualquier discusión preferimos usar al término postulado. En el gráfico siguiente
se presenta el marco de referencia de la auditoría gubernamental, el mismo que
comprende a los postulados básicos para el ejercicio de la auditoría gubernamental, las
normas de auditoría gubernamental, así como las actividades que se indican:
• Auditoría financiera.
• Auditoría de gestión.
• Examen especial.
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Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
ASPECTOS CONCEPTUALES DELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección 010
POSTULADOS BÁSICOS
Postulados básicos
04. Son premisas coherentes y lógicas que contribuyen al desarrollo de las normas de
auditoría. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes,
especialmente, en casos en que no existan normas específicas aplicables.
05. Son emitidas por la Contraloría General de la República y guardan compatibilidad con
los postulados básicos de la auditoría gubernamental. Estasnormas constituyen una guía
para los auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuación, así como
los procedimientos que deben aplicar.
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Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
ASPECTOS CONCEPTUALES DELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección 010
Auditoría financiera
Auditoría de gestión
Examen Especial
08. Este examen puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o,
restringirse a sólo uno de ellos, dentro de una área limitada o asunto específico de las
operaciones. Tiene como propósito verificar el manejo de los recursos presupuestarios
de un período dado, así como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole,
ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento público y los
controles de gestión gubernamental.
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Revisado el 01.09.98 CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
2. Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposición que puedeser verificable y
resulta esencial para el desarrollo de la teoría. Señalan cinco características generales
que deben reunir los postulados:
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
4. Este postulado plantea que la Institución Superior de Auditoría, en el caso del Perú , la
Contraloría General de la República, es creada por ley, la cual debe determinar las
condiciones de actuación, ámbito de competencia, funciones y responsabilidades
generales, para el ejercicio de la auditoría gubernamental. Cualquiera sea la normativa,
la función esencial de la Institución Superior de Auditoría es sostener y fomentar la
obligación de rendir cuentas (respondabilidad) de los funcionarios y servidores del
sector público, lo cual incluye el promover buenas prácticas de gestión económico-
financiera. Esta función exige que las personas que administren fondos o bienes
públicos sin excepción estén sujetas a la jurisdicción de la Institución Superior de
Auditoría.
6. La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162, establece el mandato y
atribuciones de la Contraloría General de la República-CGR y los órganos conformantes
del Sistema Nacional de Control. Su ámbito de actuación abarca la auditoría financiera,
la auditoría de gestión, la auditoría gubernamental con enfoque integral y los exámenes
especiales.
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POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
12. Además de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el
contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relación que guarda una transacción con:
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POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
13. La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que
justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y
financieras por parte de la dirección de la entidad auditada, quién además se encuentra obligada
a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecución de la auditoría deben
diseñarse acciones y procedimientos que ofrezcan la garantía razonable para la detección de los
errores, irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente
sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditoría: así
como debe prestarse atención a las situaciones o transacciones susceptibles de entrañar actos
ilícitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditoría. Cualquier elemento
que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algún error que pueda
tener efectos materiales sobre la auditoría en curso debe motivar su revelación suficiente y
adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situación.
14. La auditoría gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la administración pública,
dirigiéndose a encontrar medidas más efectivas, eficientes y económicas que eleven el
desempeño (rendimiento) y la calidad de los servicios del gobierno y las funciones públicas,
evitando la reiteración de circunstancias adversas reveladas por la auditoría. La auditoría
gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, más que a exclusiva crítica del
pasado, a la sola revelación de irregularidades o a la aplicación de sanciones.
15. Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio útil para el público, Congreso de la
República, gobierno como un conjunto y alta dirección de la entidad sujeta a examen, a través de
la evaluación y verificación de las operaciones, actividades y contratos gubernamentales, dando
fe de su grado de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones para
mejoras futuras.
16. Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales en
el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditoría debe efectuarse sobre la base de una
evaluación objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias que pudieran
deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. La Institución Superior de
Auditoría debe aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las
auditorías gubernamentales.
17. Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna función, con excepción de la auditoría.
En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los auditores
pueden ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales;
acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia entidad.
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POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
19. Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los Órganos de Auditoría
Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben mantener el
máximo grado de independencia posible, como empleados de la entidad a quien deben
auditar, a pesar de circunstancias de amistad y relaciones personales con otros
funcionarios o trabajadores.
20. La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162, indica que uno de los
principios que guía el ejercicio de la auditoría gubernamental es la "Objetividad". Este
concepto se refiere a que las auditorías deben realizarse sobre la base de una evaluación
de los hechos rodeados de imparcialidad.
21. Este postulado indica que la Contraloría General de la República cumple su función
auditando a las entidades públicas e informando los resultados de sus auditorías. Para
cumplir esta función los auditores deben conservar su independencia y objetividad.
23. El código de ética profesional constituye un grupo de reglas heterónomas, es decir, son
obligatorias en función del vínculo jurídico que las une; sin embargo, este conjunto de
normas sólo son guías mínimas de orientación, puesto que el deber concreto en
situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental, reside en los principios
generales de los propios códigos y en los principios de la ética inscritos al interior del
hombre.
24. Las áreas de obligación profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las normas de auditoría gubernamental y directivas emitidas por la Contraloría
General de la República-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un Código de
Ética para los auditores es promovido por el órgano rector del Sistema Nacional de
Control.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
25. Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, tanto a
las fuentes de información, como a la documentación que elaboran los funcionarios y
empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de
universalidad. La atribución de la Institución Superior de Auditoría en cuanto a acceder
a todo tipo de información y sin limitación alguna a los registros, operaciones y
transacciones de toda índole celebrados por entidades públicas, contribuye a reducir al
mínimo los futuros problemas en su ámbito de competencia.
26. La administración pública determina que se lleven registros y archivos de todas las
operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la retención y
protección de documentos y archivos por períodos de tiempos largos para los propósitos
de la auditoría. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la
presentación de evidencias y tomar declaraciones, así como tienen un mecanismo de
coordinación con funcionarios de la entidad auditada en caso necesario.
27. Según la ley del Sistema Nacional de Control, la Contraloría General de la República
tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitación a los registros,
documentos e información de las entidades del sector público, aun cuando sean
secretos.
28. Este postulado precisa que la Contraloría General de la República debe establecer
políticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia áreas, operaciones y
transacciones de mayor significación, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos
para promover mejoras en el desempeño (rendimiento) de las entidades públicas.
30. Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen la
inversión del tiempo del auditor. La determinación de que es material y que no lo es,
constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental. La
materialidad es una de las áreas más difíciles de la auditoría gubernamental porque
raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el
punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un
caso de fraude de grado mayor.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
31. La Ley del Sistema Nacional de Control, considera que uno de los principios que guía la
auditoría gubernamental es la materialidad o significación económica, es decir, la
concentración del control en las transacciones u operaciones de más significación en la
entidad examinada.
33. La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, así como las técnicas para
determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluación de su
desempeño operativo. Los auditores deben servirse de métodos y técnicas modernas
utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional de Control,
Decreto Ley Nº 26162, establece como uno de los criterios que orientan el ejercicio de la
auditoría gubernamental la especialización que, considera la necesidad de efectuar el
control en función de la naturaleza de la entidad en la que incide.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
37. La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa que el titular y los directores de la
entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del
control interno posterior para la evaluación de la gestión.
38. El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil colusión
entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podría únicamente
mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar
valores éticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneración
esté de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de ambientes que
conducen a la tentación. En este contexto, se considera que en caso de una posible
colusión, por lo menos uno de los servidores involucrados tendrá la suficiente integridad
para rechazar la participación que se le ofrece y revelará tal situación a sus superiores.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
41. Las Normas de Control Interno para el Sector Público, definen el concepto
Respondabilidad (traducción del inglés Accountability) de la siguiente forma:
42. Toda persona u oficina pública que maneja recursos del Estado es respondable. La
gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondossean utilizados en el
logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y económica. También son
respondables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los valores de
las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los estados
financieros de cada entidad pública.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
POSTULADOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL Sección020
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTROL Sección 030
1. La ley Nº 26162 que regula el Sistema Nacional de Control define las atribuciones,
ámbito de competencia, organización del sistema y el proceso de la auditoría
gubernamental sobre la actividad pública nacional. Conforme a esa ley el Sistema
Nacional de Control está integrado por:
• Órgano rector:
Auditorías de Municipalidades;
Auditorías de Organismos Autónomos;
Mandato Legal
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTROL Sección 030
4. El Artículo 40º de la Ley No. 26703 De Gestión Presupuestaria del Estado, establece
que la Contraloría General de la República y los órganos de auditoría interna de las
Entidades del Sector Público ejercen el control gubernamental del presupuesto,
comprendiendo el control de la legalidad y el de gestión, según lo estipulado en la Ley
del Sistema Nacional de Control.
c) Establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad comprendida
dentro del ámbito del Sistema Nacional de Control rinda cuenta oportuna de los
resultados de su gestión.
f) Considerar que los informes y/o dictámenes resultado de una acción de control
emitidos por cualquier órgano del Sistema constituyen prueba preconstituida
para la iniciación de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTROL Sección 030
6. Los diversos órganos del Sistema Nacional de Control ejercen estas atribuciones y las
que expresamente se les señala en su Ley y normas reglamentarias, con excepción de
las apelaciones provenientes de auditorías o exámenes especiales derivadas de
funcionarios, empleados o la entidad objeto de la recomendación, en cuyo caso la
Contraloría General de la República se constituye en última instancia administrativa
para resolverlas.
Ámbito de Competencia
7. Cuando decimos ámbito de competencia, nos estamos refiriendo a aquel espacio pre-
existente constituido por personas jurídicas y naturales susceptibles de ser auditadas por
la Contraloría General de la República, siendo éstos sujetos que adquieren la
denominación de controlables. Por ello se encuentran dentro del ámbito de competencia
del Sistema Nacional de Control los siguientes entes:
• Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado, con excepción de las empresas
de economía mixta y accionariado del Estado; y
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTROL Sección 030
g) Velar por la adecuada implementación de los órganos de control integrante del Sistema,
proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos órganos con personal calificado
e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. Para tal efecto,
dictará disposiciones sobre requisitos mínimos para ser auditor en función de la
especialidad de las entidades.
j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictámenes de los órganos del Sistema y de
personas naturales o jurídicas contratadas o sociedades de auditoría designadas que no
se ajusten a las normas de control o que no hayan cumplido el trabajo encomendado, en
cuyo caso dará las instrucciones precisas para superar las deficiencias.
l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen
la independencia de sus órganos de control.
10. Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. No se encuentra sujeto a
subordinación a persona, entidad o dependencia alguna. El artículo 24º del Decreto Ley Nº
26162, establece las atribuciones y deberes del Contralor General de la República.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTROL Sección 030
12. En uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, el
Contralor General dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de la
Auditoría Gubernamental, en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo
Nacional. Cada unidad orgánica de línea de la Contraloría General planifica anualmente
sus acciones. El planeamiento general en las entidades sujetas al Sistema lo efectúa el
Jefe del Órgano de Auditoría Interna. Todos los planes son consolidados en el
denominado Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental.
13. El control interno posterior es ejercido por los órganos de auditoría interna en las
entidades del sector público mediante auditorías y exámenes especiales, con la finalidad
de evaluar la medida en que las disposiciones legales, políticas internas, lineamientos y
procedimientos puestos en práctica por la gerencia, han sido eficaces para salvaguardar
sus activos, asegurar la confiabilidad de su información gerencial, proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y evaluar el cumplimiento
de sus metas, así como administrar los recursos de cada entidad con efectividad,
eficiencia y economía.
14. Cada entidad del Estado comprendida en el ámbito de competencia del Sistema
Nacional de Control, cuenta con un órgano de Auditoría Interna, vinculado al más alto
nivel jerárquico de la entidad, ante quien reporta de modo directo y objetivo sus
actividades y resultados.
15. El nivel más alto en la dirección de la auditoría gubernamental está representado porel
Jefe de la Oficina de Auditoría Interna o Auditor General en una entidad pública. Es
esencial que dicho funcionario sea un auditor profesional con experiencia reconocida en
auditoría gubernamental. Corresponde al Jefe de la Oficina de AuditoríaInterna planear
sus actividades, organizar, dirigir y controlar los resultados logrados, así como cautelar
el debido cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental y disposiciones
contenidas en el MAGU. Este funcionario sólo puede ser apartado, cesado o destituido,
a iniciativa de la entidad, por justa causa, mediante decisión emanada del máximo nivel,
precedida por un procedimiento regular y con la conformidad previa de la Contraloría
General de la República.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
ATRIBUCIONESYCOMPETENCIASDELSISTEMANACIONALDECONTROL Sección 030
16. La Oficina de Auditoría Interna debe desarrollar sus funciones con independencia
funcional y de organización, respecto de la administración de la entidad. Su personal no
participa en los procesos de dirección y gerencia, aprobación, contabilización o toma de
decisiones de la administración, con excepción de los cosos establecidos por la
Contraloría General de la República. Son funciones de los Órganos de Auditoría Interna
las siguientes:
• Efectuar la auditoría a los estados financieros de la entidad, en los casos en que sea
pertinente;
17. Los servicios de auditoría profesional en las entidades del sector público y proyectos de
inversión financiados con endeudamiento externo, son proporcionados por firmas
privadas de auditoría. Tales firmas llevan a cabo, principalmente, auditorías a los
estados financieros de las entidades o proyectos, contribuyendo con sus conclusiones y
recomendaciones a mejorar los sistemas contables y de control interno financiero
existentes. La selección de éstas firmas privadas es realizada mediante la modalidad de
concurso de méritos que conduce la Contraloría General de la República, estando
obligadas aquellas que obtengan la designación a cumplir con las normas de auditoría
gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo.
19. El artículo 81º de la Constitución Política y los artículos 10º y 11º de la Ley No. 26484,
establecen que la Contraloría General de la República es la entidad encargada de
presentar el informe de auditoría sobre la Cuenta General de la República hasta el 31 de
Octubre del año siguiente al ejercicio fiscal examinado. Dicho informe es remitido por
la Contraloría General al Ministerio de Economía y Finanzas para que acompañado de la
Cuenta General sea elevado al Presidente de la República, para la posterior presentación
de ambos documentos al Congreso de la República, en un plazo que vence el quince de
noviembre del año siguiente al de ejecución del presupuesto.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
4. El término auditoría es utilizado en el presente Manual, para describir, tanto las tareas
que desarrollan los Contadores Públicos y los auditores al examinar los estados
financieros, así como la labor de revisar la efectividad, eficiencia y economía en las
actividades y operaciones que ejecutan las entidades del Estado. El término auditoría
incluye los conceptos: auditoría financiera y auditoría de gestión.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
Características
• es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud
mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la entidad;
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
• opinar sobre si los estados financieros de las entidades públicas presentan razonablemente la
situación financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados;
• precisar si el sector público adquiere y protege sus recursos en forma económica y eficiente;
y,
• AUDITORIA FINANCIERA
• AUDITORIA DE GESTIÓN
• EXAMEN ESPECIAL
AUDITORIA FINANCIERA
10. La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente
dictamen. (Ver sección 100, Parte II).
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
AUDITORIA DE GESTIÓN
• determinar si están lográndose los resultados o beneficios previstos por la normativa, por la
propia entidad, el programa o actividad pertinente.
EXAMEN ESPECIAL
15. También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y
ejercer el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos licitarios, del
endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental, entre
otros. El Examen Especial se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas de
auditoría y se adecuan a las políticas y normas de auditoría gubernamental.
16. El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la práctica de una auditoría
de gestión, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecución, c) Informe; excepto en lo que se
refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son más simplificados
que en una auditoría de alcance amplio.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
01. Las Normas Técnicas de Control Interno para el sector público emitidas por la
Contraloría General de la República, definen a la respondabilidad (traducción
del inglés accountability) como:
DEFINICIÓN DE RESPONDABILIDAD
"el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior
y ante el público por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misión u
objetivo encargado y aceptado".
02. Respondabilidad es una obligación que asume una persona que maneja fondos o
bienes públicos y cumple con responder a otros sobre la manera como ha
llevado a cabo sus tareas. Aceptar la obligación de ser respondable, moralmente
se convierte en la guía de nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras
creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cívicos e
ideológicos. Existen dos tipos de respondabilidad:
• respondabilidad financiera
• respondabilidad gerencial
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL
OBJETIVOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTALYTIPOSDEAUDITORIA Sección040
05. La gerencia es responsable por ver que los fondos sean usados para alcanzar los
objetivos en la manera mas eficiente, efectiva y económica. La gerencia es
también responsable por asegurar la administración financiera y controles
internos apropiados.
07. Para alcanzar respondabilidad, el trabajo de los funcionarios del Estado debe ser
auditable aún cuando se reconoce que la auditoría moderna es aplicada
selectivamente. Pero, todo su trabajo debe ser capaz de ser auditado o la
respondabilidad no podría ser establecida. Esto significa que su trabajo debe ser
planeado, organizado, documentado y sujeto a tales controles internos y, que
los auditores puedan revisarlo y de cuyo resultado formular una apreciación
sobre su confiabilidad.
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Revisadoel 01.09.98 CRITERIOSBASICOSDELAAUDITORIAGUBERNAMENTAL