‫حالحيح ‪ :‬انخقافح ‪ ،‬انمخاطر انسهىكيح ‪ ،‬وانمراجعح انذاخهيح ‪،‬‬

‫في صناعح انخذماخ انمانيح‬

‫‪Culture, Conduct Risk, and Internal Audit‬‬

‫‪In Financial Services Industry‬‬

‫دكتىر‬

‫أحمذ صالح عطيح‬

‫أستار انمحاسثح وانمراجعح‬

‫كهيح انتجارج – جامعح انسقازيق‬

‫مجهح انثحىث انتجاريح ‪ -‬كهيح انتجارج جامعح انسقازيق‬

‫انمجهذ انخانج واألرتعىن ‪ -‬انعذد انراتع أكتىتر ‪0202‬‬
‫راتط انمجهح‪https://zcom.journals.ekb.eg/ :‬‬
 ‫مهخص ‪:‬‬

‫ر‪ٛ‬عذ ػاللخ ِزجبدٌخ ث‪ ٓ١‬اٌضمبفخ ‪ٚ‬ل‪ ُ١‬إٌّظّخ ‪ .‬فبٌؾذ‪٠‬ش ػٓ صمبفخ إٌّظّخ أّب ‪٠‬ؼٕ‪ ٟ‬اإلؽبسح‬
‫اٌ‪ ٝ‬ل‪ّٙ١‬ب ‪ٚ‬و‪١‬ف‪١‬خ رشعّخ رٍه اٌم‪ ُ١‬اٌ‪ ٝ‬رقشفبد ‪ٚ‬عٍ‪ٛ‬و‪١‬بد اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٙ١‬ب ‪ٚ ،‬ثبٌزبٌ‪ ٟ‬فبْ أ‪ ٞ‬خًٍ‬
‫صمبف‪ ٟ‬ع‪١‬ئد‪ ٞ‬ثبٌنش‪ٚ‬سح اٌ‪ ٝ‬اسرىبة ِؼظُ األخطبء ‪ٚ‬اٌّخبٌفبد ‪ٚ‬وبفخ أؽىبي ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌز‪ٟ‬‬
‫رغ‪١‬ئ ثبٌمطغ ٌغّؼخ إٌّظّخ ‪ٕ٘ ِٓٚ .‬ب فمذ أؽبس ِؼ‪ٙ‬ذ اٌّشاعؼ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ ٓ١١‬األِش‪٠‬ى‪ IIA ٟ‬اٌ‪ ٝ‬أْ‬
‫اٌفؾً ف‪ ٟ‬رطج‪١‬ك ثشاِظ االِزضبي ٌٍم‪ٛ‬اػذ ‪ٚ‬اٌٍ‪ٛ‬ائؼ ‪ٚ‬اٌم‪ٛ‬أ‪ِٚ ٓ١‬ذ‪ٔٚ‬بد اٌغٍ‪ٛ‬ن ِٓ لجً اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٟ‬‬
‫أ‪ِٕ ٞ‬ظّخ ‪٠‬شرجو اٌ‪ ٝ‬ؽذ وج‪١‬ش ثبٌضمبفخ ‪ِٚ‬ب ‪٠‬شرجو ث‪ٙ‬ب ِٓ عٍ‪ٛ‬و‪١‬بد ‪ٌٙٚ ،‬زا فمذ أ‪ٚ‬ف‪ ٝ‬ثؾزّ‪١‬خ‬
‫امبفخ ِشاعؼخ اٌضمبفخ ‪ِٚ‬خبهش اٌغٍ‪ٛ‬ن مّٓ أػجبء اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٕ٘ ِٓٚ .‬ب ‪٠‬غز‪ٙ‬ذف ٘زا‬
‫اٌّمبي اٌجؾض‪ ٟ‬اٌمبء ِض‪٠‬ذ ِٓ اٌن‪ٛ‬ء ػٍ‪ ٝ‬اٌّ‪ٙ‬بَ ‪ٚ‬اٌّغئ‪١ٌٛ‬بد اٌز‪٠ ٟ‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ٟ‬‬
‫رؾًّ ػجئ‪ٙ‬ب ‪ ٛ٘ٚ‬ثقذد ِشاعؼخ اٌضمبفخ ‪ِٚ‬ب‪٠‬شرجو ث‪ٙ‬ب ِٓ ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ ،‬ثبألخـ ف‪ٟ‬‬
‫لطبع فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ اٌز‪٠ ٞ‬ؼذ اٌمطبع األوضش رنشسا ِٓ رذاػ‪١‬بد فمش اٌضمبفخ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬ء‬
‫اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ ،‬ػٍ‪ ٝ‬اػزجبس أْ سمب اٌؼّالء ‪٠‬ؼذ ِم‪١‬بعب ٌٍٕغبػ ف‪ ٟ‬ظً وجش أؽغبَ رٍه اٌّئعغبد ‪،‬‬
‫‪ٚ‬رٕ‪ٛ‬ع أٔؾطز‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬اِزذاد٘ب ٌّال‪ ٓ١٠‬اٌّغزخذِ‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬ػقش االرقبالد ‪ٚ‬اٌزؾ‪ٛ‬ي اٌشلّ‪ٚ ٟ‬اٌؾّ‪ٛ‬ي‬
‫اٌّبٌ‪. ٟ‬‬

‫اعزؼشك اٌّمبي ف‪ ٟ‬اٌجذا‪٠‬خ ِف‪ َٛٙ‬اٌضمبفخ ػّ‪ِٛ‬ب ‪ِٚ‬ب ‪ٕ٠‬جضك ػٕٗ ِٓ ِفب٘‪ ُ١‬فشػ‪١‬خ ِضً "سأط اٌّبي‬
‫اٌضمبف‪" ،Cultural Capital "ٟ‬صمبفخ االِزضبي" ‪"ٚ ،Compliance culture‬صمبفخ اٌخطش" ‪Risk‬‬
‫‪ .Culture‬ثؼذ٘ب رُ اعزؼشاك هج‪١‬ؼخ ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ ،‬اٌؼاللخ ث‪ٕٙ١‬ب ‪ٚ‬ث‪ ٓ١‬صمبفخ إٌّظّخ ‪،‬‬
‫‪ِٚ‬ب٘‪١‬خ اهبس اداسح اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ف‪ ٟ‬فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ .‬أخ‪١‬شا رُ اعزؼشاك ِ‪ٛ‬لف‬
‫اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ِٓ لنب‪٠‬ب اٌضمبفخ ‪ِٚ‬خبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ ،‬اٌؼ‪ٛ‬اًِ اٌّؾفضح ػٍ‪ٌ ٝ‬ؼج‪ٙ‬ب د‪ٚ‬سا‬
‫ِزّ‪١‬ضا ف‪٘ ٟ‬زا اٌّغبي ‪ٚ ،‬اٌّ‪ٙ‬بساد اٌ‪ٛ‬اعت ر‪ٛ‬افش٘ب ف‪ ٟ‬فشق اٌّشاعؼخ و‪ ٟ‬رؾمك األ٘ذاف‬
‫إٌّؾ‪ٛ‬دح ثٕغبػ ‪.‬‬

‫انكهماخ انمفتاحيح ‪ :‬اٌضمبفخ ‪ِ ،‬خبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ ،‬اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫مقذمح ‪:‬‬
‫ِٓ ٔبفٍخ اٌم‪ٛ‬ي ‪ ،‬أْ ٌىً ِئعغخ ِبٌ‪١‬خ ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌز‪ٛ‬لؼبد ف‪ّ١‬ب ‪٠‬زؼٍك ثغٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٙ١‬ب ‪،‬‬
‫‪٠‬زُ ادساع‪ٙ‬ب ػبدح ف‪ّ١‬ب ‪٠‬غّ‪" ٝ‬ثّذ‪ٔٚ‬خ اٌغٍ‪ٛ‬ن" ‪٠ٚ . Code of Conduct‬ؼذ رٌه ِٓ األّ٘‪١‬خ ثّىبْ‬
‫ثبػزجبس أْ اإلداسح غ‪١‬ش اٌفؼبٌخ ٌغٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬وبٔذ ‪ٚ‬ساء فؾً اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ ِمذِ‪ ٟ‬اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ‬
‫ف‪ِٕ ٟ‬بهك ِخزٍفخ ِٓ اٌؼبٌُ ‪.‬‬
‫رزؼشك اٌّئعغبد اٌّبٌ‪١‬خ ٌّغّ‪ٛ‬ػخ ‪ٚ‬اعؼخ ِٓ اٌّخبهش اٌز‪ ٟ‬رٕؾؤ ٔز‪١‬غخ عٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٙ١‬ب‬
‫‪٠‬طٍك ػٍ‪ٙ١‬ب "ِخبهش اٌغٍ‪ٛ‬ن" ‪ Conduct Risk‬اٌز‪٠ ٟ‬مقذ ث‪ٙ‬ب "رٍه اٌّخبهش اٌّشرجطخ ثى‪١‬ف‪١‬خ‬
‫رؼبًِ اٌّئعغخ – اداسح ‪ٚ‬ػبٍِ‪ِ – ٓ١‬غ اٌؼّالء ‪ٚ‬أع‪ٛ‬اق اٌّبي" ‪ ،‬وّب ‪٠‬طٍك ػٍ‪ٙ١‬ب أ‪٠‬نب "ِخبهش‬
‫ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن" ‪٠ٚ Misconduct Risk‬مقذ ث‪ٙ‬ب "اٌّخبهش اٌّزؼٍمخ ثّّبسعخ اٌؼبٍِ‪ٌّٙ ٓ١‬بِ‪ُٙ‬‬
‫ثطش‪٠‬مخ غ‪١‬ش لبٔ‪١ٔٛ‬خ ‪ ،‬أ‪ ٚ‬غ‪١‬ش أخالل‪١‬خ ‪ ،‬أ‪ِ ٚ‬خبٌفخ ٌّؼزمذاد ‪ٚ‬ع‪١‬بعبد ‪ٚ‬ل‪ٚ ُ١‬اعشاءاد اٌّئعغخ" ‪.‬‬
‫(‪ )1‬اٌّقطٍؾبْ ثّضبثخ ‪ٚ‬ع‪ٌ ٓ١ٙ‬ؼٍّخ ‪ٚ‬اؽذح ‪ ،‬ثّؼٕ‪ ٝ‬أْ ِخبهش اٌغٍ‪ٛ‬ن غبٌجب ِبرزشوض ف‪ ٟ‬وبفخ‬
‫أؽىبي ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ِٓ لجً اٌؼبٍِ‪ٚ ٓ١‬اٌز‪ ٟ‬رئصش عٍجب ػٍ‪ ٝ‬اٌّزؼبٍِ‪ِ ٓ١‬غ اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ وبٌؼّالء‬
‫‪ٚ‬أفؾبة اٌّقبٌؼ ثغبٔت اؽزّبالد اٌؾبق األر‪ ٜ‬ثبٌجؼل ِٓ داخً اٌّئعغخ رار‪ٙ‬ب ‪ِّ ،‬ب ‪٠‬زشرت‬
‫ػٍ‪ ٗ١‬اٌزؤص‪١‬ش اٌغٍج‪ ٟ‬ػٍ‪ ٝ‬عّؼز‪ٙ‬ب ‪ٚ‬ػٍ‪ِ ٝ‬ؼذالد أغبص٘ب أل٘ذاف‪ٙ‬ب إٌّؾ‪ٛ‬دح ‪ٚ‬ثبألخـ ٌ‪ ٛ‬رؾ‪ٌٛ‬ذ‬
‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ٌمن‪١‬خ سأ‪ ٞ‬ػبَ ِٓ خالي اٌّ‪ٛ‬الغ اٌخبفخ ثبٌز‪ٛ‬افً االعزّبػ‪١‬ف‪ ٟ‬ظً ارغبٖ د‪ٚ‬ي اٌؼبٌُ‬
‫ٌٍزؾذد ف‪ ٟ‬ؽّب‪٠‬خ ؽم‪ٛ‬ق اٌّغز‪ٍٙ‬ه ‪ٚ‬الشاس رؾش‪٠‬ؼبد ث‪ٙ‬زا اٌؾؤْ ػٍ‪ ٝ‬غشاس ٘‪١‬ئخ اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌّبٌ‪ ٟ‬ف‪ٟ‬‬
‫اٌٍّّىخ اٌّزؾذح )‪ the Financial Conduct Authority (FCA‬اٌز‪ ٟ‬ر‪ٌٛ‬ذ اإلؽشاف ػٍ‪ٝ‬‬
‫ؽّب‪٠‬خ ؽم‪ٛ‬ق اٌّغز‪ٍٙ‬ه ف‪ِ ٟ‬غبي فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ اثزذاء ِٓ ػبَ ‪)2( . 2013‬‬
‫وّب ‪ٚ‬سد ف‪ ٟ‬اسؽبد ِؼ‪ٙ‬ذ اٌّشاعؼ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ ٓ١١‬األِش‪٠‬ى‪ IIA ٟ‬ف‪ِ ٟ‬ب‪٠ ، 2020 ٛ٠‬ىبد ‪٠‬ى‪ٕ٘ ْٛ‬بن‬
‫ارف بق ث‪ِ ٓ١‬مذِ‪ ٟ‬اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اٌؼبٌُ ػٍ‪ ٝ‬ؽم‪١‬مخ أْ عٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪٠ ٓ١‬ؾزك ِٓ صمبفخ إٌّظّخ‬
‫(‪ٕ٘ ِٓٚ ، "An organization's culture drives it'semployees'conduct" . )3‬ب فبْ‬
‫ف‪ٚ ُٙ‬رم‪ ُ١١‬صمبفخ إٌّظّخ ‪٠‬ؼذ خط‪ٛ‬ح أعبع‪١‬خ ٌزم‪ٚ ُ١١‬اداسح اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ف‪ٙ١‬ب ‪ ٟ٘ٚ ،‬أ‪٠‬نب رؼذ‬
‫ػٕقشا مش‪ٚ‬س‪٠‬ب ٌف‪ٚ ُٙ‬رفغ‪١‬ش عٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬داخً رٍه إٌّظّخ ‪.‬‬
‫ثبٌشغُ ِٓ رؼذد اٌم‪ٛ‬أ‪ٚ ٓ١‬اٌٍ‪ٛ‬ائؼ إٌّظّخ ٌؼًّ اٌجٕ‪ٛ‬ن ‪ٚ‬اٌّئعغبد اٌّبٌ‪١‬خ ف‪ ٟ‬د‪ٚ‬ي اٌؼبٌُ‬
‫اٌّخزٍفخ ‪ٚ ،‬اٌز‪ ٟ‬رشوض ػٍ‪ ٝ‬اداسح ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن داخً اٌّئعغخ ِٓ خالي اٌزم‪ ُ١١‬اٌّغزّش‬
‫إلداسح اٌّخبهش ‪ٚٚ ،‬ظبئف اٌشلبثخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٚ ،‬اٌؾ‪ٛ‬وّخ اٌشؽ‪١‬ذح ‪،‬اال أْ ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن‬

‫‪26‬‬
‫ِبصاٌذ لبئّخ ‪ِٚ‬غزّشح وٕز‪١‬غخ هج‪١‬ؼ‪١‬خ ٌٍخًٍ اٌزٕظ‪ ّٟ١‬اٌّشرجو ثضمبفخ اٌّئعغخ ‪ِ ٛ٘ٚ )4( .‬بوبْ‬
‫دافؼب ٌٍجبؽش – ِٓ خالي ٘زا اٌّمبي اٌجؾض‪ –ٟ‬اٌ‪ ٝ‬رمق‪ ٟ‬د‪ٚ‬س اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اٌغ‪ٛٙ‬د‬
‫اٌّجز‪ٌٚ‬خ ِٓ أعً اٌزخف‪١‬ف ِٓ أصش رٍه اٌّخبهش ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب‪٠‬غزذػ‪ ٟ‬رٕب‪ٚ‬ي ٘زا اٌّ‪ٛ‬م‪ٛ‬ع ثبػزجبسٖ‬
‫ِضٍضب ِٓ صالصخ أمالع ٘‪: ٟ‬‬

‫‪ ‬اٌضمبفخ ‪.‬‬
‫‪ِ ‬خبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬انخقافح ‪:‬‬

‫ِٓ اٌقؼت رؼش‪٠‬ف صمبفخ إٌّظّخ ثؾىً لبهغ ‪ ،‬اال أْ ٕ٘بن ؽجٗ ارفبق ػٍ‪ ٝ‬أْ اٌضمبفخ ػجبسح‬
‫ػٓ ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ األػشاف ‪ٚ norms‬اٌزمبٌ‪١‬ذ ‪ٚ tradition‬اٌم‪ٚ values ُ١‬اٌم‪ٛ‬اػذ ‪rules‬‬
‫‪ٚ‬اٌّؼزمذاد ‪ٚ beliefs‬االرغب٘بد ‪ٚ attitudes‬اٌغ‪١‬بعبد ‪ policies‬رؾىً ف‪ّ١‬ب ث‪ٕٙ١‬ب اهبسا‬
‫ِزؼبسف ػٍ‪٠ ٗ١‬ؾىُ اٌغٍ‪ٛ‬ن ف‪ ٟ‬ث‪١‬ئخ ِب ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪٠‬زشرت ػٍ‪ ٗ١‬مش‪ٚ‬سح ل‪١‬بَ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ثزؼذ‪ ً٠‬عٍ‪ٛ‬و‪ُٙ‬‬
‫اٌؾخق‪١ٌ ٟ‬ز‪ٛ‬افك ِغ صمبفخ إٌّظّخ هبٌّب ر‪ٛ‬لؼ‪ٛ‬ا أْ ٘زا االٌزضاَ ع‪١‬زشرت ػٍ‪ ٗ١‬ص‪٠‬بدح دخ‪ٌُٙٛ‬‬
‫‪ٚ‬مّبْ رمذِ‪ ُٙ‬اٌ‪ٛ‬ظ‪١‬ف‪)5(. ٟ‬‬

‫‪ِ ٛ٘ٚ‬ب ٌفذ األٔظبس اٌ‪ ٝ‬افطالػ "سأط اٌّبي اٌضمبف‪ٌٍّٕ Cultural Capital "ٟ‬ظّخ ‪ ،‬اٌز‪ّ٠ ٞ‬ضً‬
‫أؽذ األف‪ٛ‬ي غ‪١‬ش اٌٍّّ‪ٛ‬عخ اٌز‪ ٟ‬رذخً ف‪ ٟ‬ػٍّ‪١‬بد اإلٔزبط أ‪ ٚ‬رمذ‪ ُ٠‬اٌخذِبد ‪ٚ ،‬رزشن رؤص‪١‬شا‬
‫ع‪٘ٛ‬ش‪٠‬ب ػٍ‪ ٝ‬اٌى‪١‬ف‪١‬خ اٌز‪٠ ٟ‬زُ ث‪ٙ‬ب أغبص األػّبي ‪ٚ )6( .‬ثبٌزطج‪١‬ك ػٍ‪ ٝ‬فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ ‪،‬‬
‫‪٠‬زغٍ‪ ٝ‬ث‪ٛ‬م‪ٛ‬ػ األّ٘‪١‬خ اٌّزؼبظّخ ٌذػُ ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح سأط اٌّبي اٌضمبف‪ٌٍّ ٟ‬ئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ثّش‪ٚ‬س اٌ‪ٛ‬لذ‬
‫(وّب ٘‪ ٛ‬اٌؾبي ف‪ ٟ‬سأط ِبي األع‪ٚ )ُٙ‬رٌه ٌذ‪ٚ‬سٖ ف‪ ٟ‬رخف‪١‬ف اٌّخبهش ثّب ف‪ٙ١‬ب ِخبهش ع‪ٛ‬ء‬
‫اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ ،‬اٌزؤص‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬فٕبػخ اٌمشاساد ‪ٔٚ‬زبئظ األػّبي ‪ٚ .‬ف‪٘ ٟ‬زا اٌّغبي ‪ ،‬فمذ ؽًّ اٌجٕه‬
‫االؽز‪١‬به‪ ٟ‬اٌف‪١‬ذساٌ‪ ٟ‬ثٕ‪ٛ٠ٛ١‬سن اٌّئعغبد اٌؼبٍِخ ف‪ ٟ‬لطبع فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ فشاؽخ‬
‫ثّغئ‪١ٌٛ‬ز‪ٙ‬ب ف‪ٙٔ ٟ‬ب‪٠‬خ اٌّطبف ػٓ رغ‪١١‬ش صمبفز‪ٙ‬ب ‪ٚ‬عٍ‪ٛ‬و‪١‬بد اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٙ١‬ب ‪)7( .‬‬

‫هجمب ٌّغٍظ اٌؾفبظ ػٍ‪ ٝ‬االعزمشاس اٌّبٌ‪٠ ، )8( FSB ٟ‬زى‪ ْٛ‬سأط اٌّبي اٌضمبف‪ ِٓ ٟ‬صالصخ ػٕبفش‬
‫أعبع‪١‬خ راد رؤص‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬عٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬داخً اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ا‪٠‬غبثب أ‪ ٚ‬عٍجب وهي ‪:‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ ‬اإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪ ،‬اٌز‪ ٟ‬رم‪ َٛ‬ث‪ٛ‬مغ ر‪ٛ‬ع‪ٙ‬بد ‪ٚ‬ع‪١‬بعبد اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ ِٓٚ ،‬صُ اٌزؤص‪١‬ش ػٍ‪ٝ‬‬
‫عٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬وبفخ اٌّغز‪٠ٛ‬بد اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬ػٍّ‪١‬خ فٕبػخ اٌمشاساد ‪ ،‬و‪١‬ف رقٕغ اٌمشاساد ‪ٚ ،‬و‪١‬ف‪١‬خ ر‪ٛ‬ف‪ٍٙ١‬ب ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌم‪ٚ ُ١‬األػشاف اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ اٌغبئذح ثبٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ ،‬اٌز‪ ٟ‬رٕؼىظ ػٍ‪ ٝ‬أ٘ذاف اٌّئعغخ‬
‫‪ٚ‬أٔؾطز‪ٙ‬ب ‪.‬‬

‫‪ٚ‬لذ ؽذد اٌّغٍظ ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌذ‪ٚ‬افغ ٌغ‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ػٍ‪ِ ٝ‬غز‪ ٜٛ‬وً ػٕقش ػٍ‪ ٝ‬إٌؾ‪ ٛ‬اٌزبٌ‪: ٟ‬‬

‫عهً مستىي اإلدارج انعهيا ‪:‬‬

‫مؼف اٌمبثٍ‪١‬خ ٌٍّؾبعجخ ػٍ‪ ٝ‬ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إٌّو االعزجذاد‪ ٞ‬اٌّزغٍو ٌإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اٌزٕبلل ث‪ ٓ١‬رقش‪٠‬ؾبد اٌم‪١‬بداد اٌؼٍ‪١‬ب ‪ٚ‬ث‪ ٓ١‬رقشفبر‪. ُٙ‬‬ ‫‪-‬‬
‫اٌزٕبلل ث‪ِ ٓ١‬ب ‪٠‬قذس ػٓ اإلداسح اٌ‪ٛ‬عط‪ِٚ ، ٝ‬ب‪٠‬قذس ػٓ اإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اٌفؾً ف‪ ٟ‬لنب‪٠‬ب ر‪ٛ‬ظ‪١‬ف اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬اٌغذد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مؼف اٌّؾبسوخ ف‪ ٟ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عهً مستىي صناعح انقرار ‪:‬‬

‫اٌفؾً ف‪ ٟ‬اٌز‪ٛ‬ف‪١‬ك ث‪ ٓ١‬األ‪٠ٌٛٚ‬بد اٌّزٕبفغخ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ٚ‬ع‪ٛ‬د رؾ‪٠ٛ‬ؼ ثخق‪ٛ‬ؿ دسعخ رمجً اٌّخبهش ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اٌمق‪ٛ‬س ف‪ ٟ‬دساعخ ثذائً اٌمشاساد ‪ٚ‬اصبسح إٌمبػ ثؾؤٔ‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مؼف االرقبالد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ػذَ اال٘زّبَ ثبٌزفى‪١‬ش اٌغّبػ‪ٚ ٟ‬اٌؼقف اٌزٕ٘‪. ٟ‬‬ ‫‪-‬‬

‫عهً مستىي انقيم واألعراف انسهىكيح ‪:‬‬

‫رطج‪١‬غ ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ػم‪ٛ‬ثبد ِؾذ‪ٚ‬دح ٌغ‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ٔمـ اٌؾفبف‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ػذَ فؼبٌ‪١‬خ رؾذ‪٠‬ذ ِٕبهك اٌخطش ‪ٚ ،‬و‪١‬ف‪١‬خ اٌزؼبًِ ِؼ‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإلؽغبَ ػٓ رمجً ؽىب‪ ٜٚ‬اٌؼبٍِ‪ ، ٓ١‬أ‪ ٚ‬عّبع األخجبس اٌغ‪١‬ئخ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ٚ‬رزؼشك صمبفخ اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ – ف‪ ٟ‬سأ‪ ٞ‬اٌّغٍظ – ٌٍؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌنغ‪ٛ‬ه اٌز‪ ٟ‬رغ‪ ُٙ‬ف‪ ٟ‬ؽذ‪ٚ‬س‬
‫ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ ،‬ثؼن‪ٙ‬ب ‪٠‬ؾذس ٔز‪١‬غخ ل‪ ٜٛ‬خبسع‪١‬خ (ِضً ظش‪ٚ‬ف اٌغ‪ٛ‬ق) ‪ ،‬أ‪ ٚ‬ل‪ ٜٛ‬داخٍ‪١‬خ (ِضً‬
‫أ‪ٚ‬مبع اٌغ‪ٌٛ١‬خ) ‪.‬‬

‫‪٠‬ؾقش اٌجؼل (‪ِ )9‬ف‪ َٛٙ‬اٌضمبفخ ف‪ّ١‬ب ‪٠‬غّ‪" ٝ‬صمبفخ االِزضبي" ‪Compliance Culture‬‬
‫‪٠ٚ‬مقذ ث‪ٙ‬ب ‪" :‬اٌزقشف هجمب ٌٍم‪ٛ‬أ‪ٚ ٓ١‬اٌٍ‪ٛ‬ائؼ ‪ٚ‬إٌظُ ‪ٚ‬وبفخ ِذ‪ٔٚ‬بد اٌغٍ‪ٛ‬ن ثّب ف‪ٙ١‬ب رٍه‬
‫االخز‪١‬بس‪٠‬خ" ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪٠‬ؼذ أؽذ اٌزؾذ‪٠‬بد اٌز‪ ٟ‬رىفً ر‪ٛ‬افش إٌغبػ اٌّغزذاَ ‪ٚ ،‬رخفف ِٓ ؽغُ وبفخ‬
‫أؽىبي ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ثبٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ .‬لذ رؼذدد اٌذساعبد ‪ٚ‬اٌجؾ‪ٛ‬س اٌز‪ ٟ‬رٕب‪ٌٚ‬ذ "ٔظُ اداسح‬
‫االِزضبي" )‪ٚ ، Compliance Management Systems (CMS‬رزشوض خالفز‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬أٔٗ ِٓ‬
‫أعً اِزالن ثشٔبِظ اِزضبي فؼبي فبْ اٌّئعغخ رؾزبط ٌزجٕ‪ ٟ‬صمبفخ رٕظ‪١ّ١‬خ رؾغغ اٌغٍ‪ٛ‬ن األخالل‪ٟ‬‬
‫‪ٚ‬االِزضبي ٌٍم‪ٛ‬اػذ ‪ٚ‬اٌٍ‪ٛ‬ائؼ ‪ٚ‬اٌم‪ٛ‬أ‪. ٓ١‬‬

‫ف‪ ٟ‬فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ ‪٠ ،‬ؼذ سمب اٌؼّالء ِم‪١‬بعب ٌٍٕغبػ ‪ِ ٛ٘ٚ .‬ب‪٠‬زؾمك ثؾ‪١‬بصح اٌّئعغخ‬
‫ٌٍغذاسح ثبٌضمخ ‪ Trustworthiness‬اٌز‪ ٟ‬رؼذ ثّضبثخ ِؼ‪١‬بس عٍ‪ٛ‬و‪ ٟ‬غ‪١‬ش لبثً ٌالخزضاي ‪ٚ ،‬رزطٍت‬
‫االِزضبي اٌزبَ ٌٍٕظبَ ‪ٚ‬اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬بد اٌّؾّ‪ٛ‬دح ِغ اٌزفبػً اٌّغزّش ِغ أفؾبة اٌقبٌؼ ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب‪٠‬شرجو‬
‫ف‪ ٟ‬األعبط ثضمبفخ اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬رؤص‪١‬ش٘ب اٌج‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬ع‪ٛ‬دح ِخشعبر‪ٙ‬ب ‪ ،‬ثبػزجبس أْ اٌضمبفخ رؼذ‬
‫ِزغ‪١‬شا ػظ‪ ُ١‬األّ٘‪١‬خ ‪٠‬ئصش ػٍ‪ ٝ‬اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌفشد‪ٚ ٞ‬اٌغّبػ‪ ٟ‬اٌّشرجو ثبٌّّبسعبد ‪ٚ‬اٌّ‪ٙ‬بَ ف‪ ٟ‬ث‪١‬ئخ‬
‫اٌؼًّ ‪ٌٚ )10( .‬ؼً افالط ثٕه االعزضّبس األِش‪٠‬ى‪ "Lehman Brothers" ٟ‬ف‪ ٟ‬ػبَ ‪، 2008‬‬
‫‪ٚ‬ؽشوخ اٌ‪ٛ‬عبهخ اٌّبٌ‪١‬خ األِش‪٠‬ى‪١‬خ "‪" M.F.Global‬ػبَ ‪٠ ، 2011‬ؼذ ِضبال ٌزؤص‪١‬ش اٌضمبفخ اٌغٍج‪ٟ‬‬
‫ٔز‪١‬غخ ارغبع اٌفغ‪ٛ‬ح ث‪ٕٙ١‬ب ‪ٚ‬ث‪ ٓ١‬اٌضمبفخ اٌّشغ‪ٛ‬ة ف‪ٙ١‬ب ‪)11( .‬‬
‫ِغ وجش ؽغُ اٌّئعغبد اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ ،‬رٕ‪ٛ‬ع أٔؾطز‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬اِزذاد٘ب ٌّال‪ ٓ١٠‬اٌّغزخذِ‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬ظً اٌذخ‪ٛ‬ي‬
‫ف‪ ٟ‬ػقش "اٌؾّ‪ٛ‬ي اٌّبٌ‪ ، "ٟ‬أفجؾذ اٌّخبهش (‪ ِٓٚ‬ث‪ٕٙ١‬ب ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن) رّضً ػجئب‬
‫ِزضا‪٠‬ذا ‪٠‬زطٍت ِٓ رٍه اٌّئعغبد مش‪ٚ‬سح رجٕ‪ٚ ٟ‬دػُ ِقطٍؼ آخش ٌٍضمبفخ (ثخالف ِبعجك) ‪٠‬ؼشف‬
‫"ثضمبفخ اٌخطش" ‪٠ٚ، )12( Risk Culture‬ؼٕ‪ِ ٟ‬غّ‪ٛ‬ػخ ػٕبفش اٌضمبفخ –وبٌم‪ٚ ُ١‬اٌّؼزمذاد‬
‫‪ٚ‬اٌّؼبسف ‪ -‬اٌغبئذح ف‪ ٟ‬راد اٌّئعغخ ٌٍزؼبًِ ِغ اٌمشاساد ‪ٚ‬األصِبد ‪ٚ‬اٌّ‪ٛ‬الف اٌخطشح ‪)13( .‬‬
‫‪ِ ٛ٘ٚ‬ب دػب ِغّغ اٌّشاعؼ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ ٓ١١‬اٌّؼزّذ‪ ٓ٠‬ثبٔغٍزشا اٌ‪ ٝ‬اٌز‪ٛ‬ف‪١‬خ ثنش‪ٚ‬سح ف‪ ُٙ‬اٌّشاعؼ‪ٓ١‬‬
‫اٌذاخٍ‪ٌ ٓ١١‬طج‪١‬ؼخ صمبفخ اٌّئعغخ اٌز‪ٕ٠ ٟ‬زغج‪ ْٛ‬اٌ‪ٙ١‬ب ثّب ف‪ٙ١‬ب صمبفخ اٌخطش ‪) 14( .‬‬

‫‪22‬‬
‫‪٠ٚ‬ؼٕ‪ ٟ‬رٌه اع‪ٙ‬بَ "صمبفخ اٌخطش"ف‪ ٟ‬خٍك ث‪١‬ئخ ‪٠‬غزط‪١‬غ اٌؼبٍِ‪ ِٓ ْٛ‬خالٌ‪ٙ‬ب رمق‪ِٕ ٟ‬بهك اٌخطش‬
‫ثؾىً غش‪٠‬ض‪ٚ ، ٞ‬رمذ‪٠‬ش أصش٘ب ػٍ‪ ٝ‬أٔؾطز‪ ُٙ‬داخً اٌّئعغخ ‪ٚ ،‬ثبألخـ ػٕذ ارخبر لشاساد أ‪ٚ‬‬
‫ِ‪ٛ‬اع‪ٙ‬خ أصِبد ‪ .‬ف‪ ٟ‬وٍّبد أخش‪ ، ٜ‬فبْ رذػ‪ِ ُ١‬ف‪" َٛٙ‬صمبفخ اٌخطش" داخً اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪٠‬غ‪ُٙ‬‬
‫ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش ث‪١‬ئخ خقجخ ٌّٕ‪ٚ ٛ‬اصد٘بس ػٍّ‪١‬بد "اداسح اٌّخبهش" ثؾىً ‪٠‬ؼضص اٌّّبسعبد اٌزبٌ‪١‬خ ‪:‬‬
‫(‪)15‬‬

‫‪ ‬اٌزؼبًِ ِغ اٌخطش ثقفزٗ عضءا ال ‪٠‬زغضأ ِٓ األٔؾطخ اٌ‪١ِٛ١‬خ ٌٍؼبٍِ‪. ٓ١‬‬

‫‪ ‬رّزغ اٌؼبٍِ‪ ْٛ‬ثبؽغبط غش‪٠‬ض‪ ٞ‬رغبٖ اٌخطش أ‪ّٕ٠‬ب ‪٠‬ى‪. ْٛ‬‬
‫‪ ‬رؾف‪١‬ض اٌؾفبف‪١‬خ ‪ٚ‬اإلفقبػ ػٓ اٌزمبس‪٠‬ش اٌخبفخ ثبٌخطش‪ٚ ،‬اٌز‪ ٟ‬رؼزجش ؽغش صا‪٠ٚ‬خ ٌٕغبػ‬
‫ػٍّ‪١‬بد اداسح اٌّخبهش ‪)16(.‬‬

‫حانيا ‪ :‬مخاطر سىء انسهىك ‪:‬‬

‫عجك اٌم‪ٛ‬ي أْ ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ٘‪ِ ٟ‬خبهش خبفخ ثبؽزّبي ؽذ‪ٚ‬س عٍ‪ٛ‬و‪١‬بد أ‪ٚ‬‬
‫ِّبسعبد رغبس‪٠‬خ غ‪١‬ش لبٔ‪١ٔٛ‬خ ‪ ،‬أ‪ ٚ‬غ‪١‬ش أخالل‪١‬خ ‪ ،‬أ‪ ٚ‬رزؼبسك ِغ اٌم‪ٚ ُ١‬اٌغ‪١‬بعبد ‪ٚ‬اإلعشاءاد‬
‫اٌّؼٍٕخ ٌٍّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ ،‬هجمب ٌّغٍظ اٌؾفبظ ػٍ‪ ٝ‬االعزمشاس اٌّبٌ‪ FSB ٟ‬فبْ ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪،‬‬
‫٘‪ ٛ‬رٌه اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌز‪ ٞ‬ال ‪٠‬شل‪ ٝ‬اٌ‪ ٝ‬اٌّؼب‪١٠‬ش اٌّز‪ٛ‬لؼخ ثّب ف‪ٙ١‬ب اٌّؼب‪١٠‬ش اٌمبٔ‪١ٔٛ‬خ ‪ٚ‬اٌّ‪١ٕٙ‬خ ‪ٚ‬األخالل‪١‬خ ‪،‬‬
‫‪ ِٓٚ‬أثشص أؽىبٌٗ ‪)17( :‬‬

‫‪ ‬اٌزغب‪ٚ‬صاد اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ِ ،‬ضً اعشاء ػٍّ‪١‬بد غ‪١‬ش ِقشػ ث‪ٙ‬ب ‪ ،‬أ‪٠ ٌُ ٚ‬زُ اإلفقبػ ػٕ‪ٙ‬ب ‪ ،‬اٌزض‪٠ٚ‬ش‬
‫‪ ،‬اٌغشلخ ‪ ،‬اٌشؽب‪ ، ٞٚ‬اٌز‪ٙ‬شة اٌنش‪٠‬ج‪. ٟ‬‬
‫‪ ‬وضشح رؼط‪ ً١‬اٌؼًّ ‪ٚ ،‬ارالف األف‪ٛ‬ي (‪ٚ‬ثبألخـ اٌج‪١‬بٔبد) ‪.‬‬
‫‪ ‬ع‪ٛ‬ء ِّبسعبد اٌؼبٍِ‪ ، ٓ١‬وّب ف‪ ٟ‬ؽبالد اٌزؾشػ ‪ٚ‬اٌزّ‪١١‬ض اٌؼٕقش‪. ٞ‬‬
‫‪ ‬اٌزغب‪ٚ‬صاد اٌخبسع‪١‬خ ‪ِ ،‬ضً أز‪ٙ‬بن اٌخق‪ٛ‬ف‪١‬خ ‪ ،‬اٌزالػت ف‪ ٟ‬ؽشوخ اٌؾغبثبد ‪ ،‬اٌزالػت ف‪ٟ‬‬
‫اٌغ‪ٛ‬ق ‪ ،‬عشائُ غغً األِ‪ٛ‬اي ‪.‬‬
‫اٌغذ‪٠‬ش ثبٌزوش ‪ ،‬أْ رؤص‪١‬ش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌفشد‪ ٞ‬لذ ‪ّ٠‬زذ اٌ‪ٔ ٝ‬طبلبد أ‪ٚ‬عغ رؾًّ ‪)18( :‬‬

‫‪ ‬اٌزؤص‪١‬ش ػٍ‪ٔ ٝ‬طبق اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ ،‬ؽ‪١‬ش ‪ٕ٠‬زظ ػٓ ع‪ٛ‬ء عٍ‪ٛ‬ن اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬اإلمشاس ثغّؼخ‬
‫اٌّئعغخ ثّب ‪٠‬ئصش ػٍ‪ٔ ٝ‬زبئظ أػّبٌ‪ٙ‬ب ‪٠ٚ‬ض‪٠‬ذ ِٓ رىٍفخ اإلعشاءاد االؽزشاص‪٠‬خ ثغبٔت ِب رزؾٍّٗ‬
‫ِٓ أػجبء ٔز‪١‬غخ اٌخغبئش ‪ٚ‬اٌغشاِبد ‪ٚ‬اٌزؼ‪٠ٛ‬نبد ‪ ،‬أ‪ ٚ‬ػٓ هش‪٠‬ك اؽذاس رغ‪١١‬ش عٍج‪ ٟ‬ف‪ٟ‬‬

‫‪26‬‬
‫٘‪١‬ىً اٌؼّبٌخ (ٔز‪١‬غخ ٘غشح اٌىفبءاد ٌّئعغبد أخش‪ٚ ٜ‬ػذَ الجبي اٌىفبءاد ػٍ‪ ٝ‬االٌزؾبق‬
‫ثبٌؼًّ ف‪ٙ١‬ب) ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌزؤص‪١‬ش ػٍ‪ٔ ٝ‬طبق االلزقبد ‪ٚ‬األع‪ٛ‬اق اٌّبٌ‪١‬خ ‪ ،‬ؽ‪١‬ش ‪٠‬زشرت ػٍ‪ ٝ‬ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌؾبق مشس‬
‫ِجبؽش ثبٌؼّالء ‪ٚ‬وبفخ األهشاف اٌّؾبسوخ ف‪ ٟ‬اٌغ‪ٛ‬ق ‪ِّ ،‬ب ‪ٕ٠‬غُ ػٕٗ ف‪ ٟ‬األعً اٌط‪ ً٠ٛ‬فمذاْ‬
‫اٌضمخ ف‪ ٟ‬إٌظبَ اٌّبٌ‪ ٟ‬وىً ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪ٕ٠‬ؼىظ عٍجب ػٍ‪ ٝ‬لنب‪٠‬ب االعزمشاس اٌّبٌ‪٠ٚ ، ٟ‬ئصش‬
‫ثبٌغٍت ػٍ‪ ٝ‬اٌ‪ٛ‬مغ االلزقبد‪ٌٍ ٞ‬ذ‪ٌٚ‬خ ‪.‬‬
‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬سأ‪ِ ٞ‬غٍظ االعزمشاس اٌّبٌ‪ٛ٠ ، ٟ‬عذ صالصخ أعجبة رىف‪ ٟ‬الػزجبس ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ثّضبثخ لن‪١‬خ‬
‫٘بِخ ‪:‬‬
‫‪ ‬اعزٕضاف لذساد اٌّئعغخ ٌزغط‪١‬خ اٌخغبئش إٌبرغخ ػٓ اٌغشاِبد ‪ٚ‬اٌزؼ‪٠ٛ‬نبد ‪.‬‬
‫‪ ‬أؼىبط ‪ٚ‬امؼ ٌنؼف اهبس اٌؾ‪ٛ‬وّخ اٌّطجك ف‪ ٟ‬اٌّئعغخ ‪.‬‬
‫‪ ‬أؼىبط ‪ٚ‬امؼ ٌنؼف اإلداسح ‪ٚ‬ػغض٘ب ػٓ اٌضاَ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ثبٌّؼب‪١٠‬ش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪ٚ‬األخالل‪١‬خ ‪.‬‬
‫(‪)19‬‬
‫أخ‪١‬شا ‪ّ٠ ،‬ىٓ اٌغضَ ث‪ٛ‬ع‪ٛ‬د ػاللخ ػىغ‪١‬خ ث‪ ٓ١‬سأط اٌّبي اٌضمبف‪ِٚ ٟ‬خبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ ،‬ثّؼٕ‪ٝ‬‬
‫أٔٗ وٍّب اسرفغ سأط اٌّبي اٌضمبف‪ٌٍّ ٟ‬ئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ ،‬وٍّب أخفنذ ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ف‪ٙ١‬ب ٔز‪١‬غخ‬
‫رقذ‪٠‬ش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬بد اٌّضبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌم‪ ُ١‬اٌؾّ‪١‬ذح ِٓ أػٍ‪ ٝ‬اٌ‪ ٝ‬أعفً ‪ٚ ،‬ف‪ٔ ٟ‬فظ اٌ‪ٛ‬لذ ‪٠‬زّزغ اٌؼبٍِ‪ْٛ‬‬
‫ثؾش‪٠‬خ اٌىؾف ػٓ األخطبء أ‪ ٚ‬اٌّخبهش اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬اع‪ ُٙٙ‬أصٕبء ِّبسعبر‪ ُٙ‬ألػّبٌ‪ٚ ، ُٙ‬رقذ‪٠‬ش٘ب ِٓ‬
‫أعفً ألػٍ‪ ٝ‬د‪ ْٚ‬خ‪ٛ‬ف أ‪ ٚ‬مغ‪ٛ‬ه ‪ِ ،‬غ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د اعزغبثخ عش‪٠‬ؼخ ِٓ اإلداسح ‪ٚ )20(.‬اٌغذ‪٠‬ش ثبٌزوش‬
‫‪ ،‬فبْ ِغشد ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌؾّب‪٠‬خ ٌٍؼبٍِ‪ ٓ١‬اٌز‪٠ ٓ٠‬زغشأ‪ٚ‬ا ثبإلفقبػ ػٓ األخطبء ‪ٚ‬اٌّؾبوً ثبٌّئعغخ‬
‫‪٠‬ؼذ غ‪١‬ش وبف‪١‬ب ‪ ،‬ثً الثذ ِٓ االػزشاف اإل‪٠‬غبث‪ٚ ٟ‬اٌزؾغ‪١‬غ وؤد‪ٚ‬اد فؼبٌخ ٌزغ‪١١‬ش اٌضمبفخ ‪)21( .‬‬
‫أ‪ٚ‬ف‪ ٝ‬اإلسؽبد اٌقبدس ػٓ ِؼ‪ٙ‬ذ اٌّشاعؼ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ ٓ١١‬األِش‪٠‬ى‪ ٟ‬ف‪ِ ٟ‬ب‪ 2020 ٛ٠‬ثنش‪ٚ‬سح ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د‬
‫اهبس إلداسح اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ف‪ ٟ‬فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٛ٠ ،‬مؼ ل‪ٚ ُ١‬أخالل‪١‬بد اٌّئعغخ ‪،‬‬
‫‪ِٚ‬ب رز‪ٛ‬لؼٗ اإلداسح ِٓ عٍ‪ٛ‬و‪١‬بد اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٙ١‬ب ‪ٚ ،‬آٌ‪١‬بد ل‪١‬بط سد‪ٚ‬د أفؼبٌ‪ ُٙ‬رغبٖ االٌزضاَ‬
‫ثبٌّزطٍجبد اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ‪ٚ ،‬الئؾخ اٌؼم‪ٛ‬ثبد اٌّطجمخ ف‪ ٟ‬ؽبٌخ ػذَ االٌزضاَ ث‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬ثزٌه ‪٠‬زى‪٘ ْٛ‬زا‬
‫اإلهبس ِٓ صالصخ ِى‪ٔٛ‬بد (ػٍ‪ ٝ‬األلً) ٘‪)22( : ٟ‬‬
‫‪ ‬تحذيذ انمتطهثاخ انسهىكيح داخم انمؤسسح ‪ٚ ،‬رؼٕ‪ ٟ‬اٌزؼشف ػٍ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬لؼبد اإلداسح ف‪ّ١‬ب ‪٠‬زؼٍك‬
‫ثغٍ‪ٛ‬و‪١‬بد اٌؼبٍِ‪ٚ ، ٓ١‬رٌه ثبٌشع‪ٛ‬ع ٌٍؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌّقبدس ِضً ‪ِ :‬ذ‪ٔٚ‬بد اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ ،‬أهش أ‪ٚ‬‬

‫‪26‬‬
‫ث‪١‬بٔبد رمجً اٌّخبهش ‪ ،‬اٌفقً ث‪ ٓ١‬اٌ‪ٛ‬اعجبد ‪ ،‬اٌغ‪١‬بعخ األخالل‪١‬خ‪ٚ ،‬اإلِىبٔ‪١‬بد ‪ٚ‬اٌجشاِظ‬
‫اٌزذس‪٠‬ج‪١‬خ ‪ ،‬وّب ‪٠‬زطٍت األِش أْ رى‪ٕ٘ ْٛ‬بن رؼش‪٠‬فبد لبهؼخ ٌىً ِٓ اٌضمبفخ ‪ٚ‬اٌّخبهش‬
‫اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ داخً اٌّئعغخ ثغشك اٌزؤوذ ِٓ ادسان اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ثنش‪ٚ‬سح اٌغ‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬إٌ‪ٙ‬ظ اٌز‪ٞ‬‬
‫سعّزٗ اإلداسح ٌ‪ ُٙ‬ؽز‪ّ٠ ٝ‬ىٕ‪ ُٙ‬اٌ‪ٛ‬فبء ثبٌّزطٍجبد اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ اٌّز‪ٛ‬لؼخ ‪.‬‬
‫‪ ‬انقياش وانتقرير ‪ ،‬ؽ‪١‬ش ‪٠‬زُ االعزؼبٔخ ثّئؽشاد ٌألداء ف‪ِ ٟ‬غبي فٕبػخ اٌخذِبد اٌّبٌ‪١‬خ‬
‫ٌٍؾىُ ػٍ‪ ٝ‬امطالع أ‪ ٚ‬ػذَ امطالع اإلداسح ث‪ٛ‬اعجبر‪ٙ‬ب رغبٖ ِزبثؼخ اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ِضً‪:‬‬
‫ِؼذي اٌؾىب‪ ، ٜٚ‬ؽغُ اٌغشاِبد ‪ٚ‬اٌزؼ‪٠ٛ‬نبد اٌّذف‪ٛ‬ػخ ٔز‪١‬غخ أز‪ٙ‬بوبد عٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪ٔٚ‬زبئظ اٌّغؼ‬
‫اٌّ‪١‬ذأ‪ٌ ٟ‬ذسعخ سمبء اٌؼّالء ‪٠ٚ .‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ِشاعؼخ رٍه اٌّئؽشاد ِٓ آْ‬
‫‪٢‬خش ثغشك اٌزؼشف ػٍ‪ ٝ‬أ‪ ٞ‬رغ‪١١‬شاد هشأد ػٍ‪ ٝ‬اؽزّبالد " اٌزؼشك ٌٍّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ‬
‫" ‪ٚ ، Conduct risk exposure‬أ‪٠‬نب اٌزؼشف ػٍ‪ ٝ‬أٔ‪ٛ‬اع األٔؾطخ اٌز‪ ٟ‬رزؤصش أوضش ِٓ‬
‫غ‪١‬ش٘ب ث‪ٙ‬زا اٌزؼشك ‪.‬‬
‫‪ ‬عىاقة سىء انسهىك ‪ ٟ٘ٚ ،‬رؼٕ‪ ٟ‬سثو ِّبسعبد ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ثالئؾخ ػم‪ٛ‬ثبد ‪٠‬زُ اإلػالْ‬
‫ػٕ‪ٙ‬ب ‪ِ ،‬غ عذ‪٠‬خ رٕف‪١‬ز٘ب ثؾىً ‪٠‬ذفغ اٌؼبٍِ‪ٌ ٓ١‬الٌزضاَ ثبٌغٍ‪ٛ‬ن اٌم‪٠ . ُ٠ٛ‬الؽع أْ اٌشثو غ‪١‬ش‬
‫اٌ‪ٛ‬امؼ ث‪ ٓ١‬االٔز‪ٙ‬بوبد اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪ٚ‬الئؾخ اٌؼم‪ٛ‬ثبد ٘‪ ٛ‬أِش ‪٠‬ئصش أ‪٠‬نب ػٍ‪ ٝ‬سأط اٌّبي‬
‫اٌضمبف‪ٌٍّ ٟ‬ئعغخ ثبػزجبس أْ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪٘ ٟ‬زٖ اٌؾبٌخ ‪٠‬ذسو‪ٛ‬ا أْ ػذَ االٌزضاَ ثم‪ٛ‬اػذ اٌغٍ‪ٛ‬ن‬
‫اٌم‪٠ ُ٠ٛ‬ؼذ ؽ‪١‬ئب ِمج‪ٛ‬ال داخً اٌّئعغخ ‪.‬‬
‫حانخا ‪ :‬انمراجعح انذاخهيح ‪:‬‬
‫‪٠‬زشوض ٔؾبه اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ف‪ ٟ‬رم‪ٚ ُ١١‬اٌّغبّ٘خ ف‪ ٟ‬رؾغ‪ ٓ١‬أٔظّخ اداسح اٌّخبهش ‪ٚ‬اٌشلبثخ‬
‫اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌؾ‪ٛ‬وّخ ‪ٚ ،‬رٌه ِٓ خالي ارجبع أعٍ‪ٛ‬ة ِٕ‪ٙ‬غ‪ِٕ ٟ‬ظُ ‪ٚ‬لبئُ ػٍ‪ ٝ‬أعبط اٌّخبهش ‪٠‬غز‪ٙ‬ذف‬
‫ف‪ ٟ‬األعبط ِغبػذح اإلداسح ف‪ ٟ‬رؾم‪١‬ك أ٘ذاف‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬اٌز‪ ٞ‬ثذ‪ٚ‬سٖ ‪٠‬ز‪ٛ‬لف اٌ‪ ٝ‬ؽذ وج‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬ف‪ ُٙ‬اٌّشاعغ‬
‫اٌذاخٍ‪ ٟ‬ألثؼبد د‪ٚ‬سٖ اٌّزّضً ف‪ ٟ‬دفغ اٌّئعغخ ٔبؽ‪١‬خ رؾم‪١‬ك أ٘ذاف‪ٙ‬ب ‪١ٌٚ ،‬ظ ِغشد ؽقش اٌّؾىالد‬
‫‪ٚ‬اٌزمش‪٠‬ش ػٕ‪ٙ‬ب ‪.‬‬

‫غير أن ٕ٘بن اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌذ‪ٚ‬افغ اٌز‪ ٟ‬رؾفض اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ألْ رٍؼت د‪ٚ‬سا ِزّ‪١‬ضا ف‪ِ ٟ‬شاعؼخ‬
‫اٌضمبفخ ‪ٚ ،‬ف‪ ٟ‬اٌزخف‪١‬ف ِٓ ِخبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ِٓ أثشص٘ب ‪:‬‬

‫‪ ‬مؼف اٌغ‪ٛٙ‬د اٌّجز‪ٌٚ‬خ ؽبٌ‪١‬ب ٌّىبفؾخ ِظب٘ش فمش اٌضمبفخ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ف‪ ٟ‬اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ‬
‫اٌّئعغبد اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ ،‬ثبألخـ ف‪ ٟ‬د‪ٚ‬ي اٌؼبٌُ اٌضبٌش ‪)23( .‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ ‬رضا‪٠‬ذ اٌز‪ٛ‬لؼبد ؽ‪ٛ‬ي د‪ٚ‬س ع‪٘ٛ‬ش‪ٌ ٞ‬ضمبفخ إٌّظّخ ف‪ ٟ‬دػُ اٌؾ‪ٛ‬وّخ ‪ِٚ ،‬ىبفؾخ ع‪ٛ‬ء‬
‫اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪)24(.‬‬
‫‪ ‬اٌذ‪ٚ‬س اٌىج‪١‬ش اٌز‪ ٞ‬أفجؾذ رٍؼجٗ أد‪ٚ‬اد اٌز‪ٛ‬افً االعزّبػ‪ Social Media ٟ‬ف‪ ٟ‬اٌىؾف‬
‫اٌغش‪٠‬غ ػٓ أ‪ِ ٞ‬ظب٘ش ٌغ‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ‬فمش اٌضمبفخ داخً اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌنغو اٌّزضا‪٠‬ذ ِٓ أفؾبة اٌّقبٌؼ ٌض‪٠‬بدح فؼبٌ‪١‬خ اإلداسح ف‪ ٟ‬اٌزؼبًِ ثطش‪٠‬مخ اؽزشاف‪١‬خ ِغ‬
‫وبفخ أؽىبي اٌخش‪ٚ‬ط ػٓ اإلٌزضاَ ‪ٚ‬اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌم‪. ُ٠ٛ‬‬
‫‪ ‬فذ‪ٚ‬س أ‪ٚ‬ي ِؼ‪١‬بس د‪ ISO 37001 ٌٟٚ‬خبؿ ثّىبفؾخ ؽىً ِٓ أؽىبي ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌؾبئؼخ‬
‫‪ ٛ٘ٚ‬اٌشؽب‪)25( . Anti-bribery management systems ٞٚ‬‬
‫‪ ‬فذ‪ٚ‬س ِؼب‪١٠‬ش ِشاعؼخ ‪ٚ‬هٕ‪١‬خ (ف‪ ٟ‬ع‪٠ٛ‬غشا ‪ٚ‬أٌّبٔ‪١‬ب ػٍ‪ ٝ‬عج‪ ً١‬اٌّضبي) خبفخ ثٕظُ اداسح‬
‫االِزضبي ٌٍم‪ٛ‬اػذ ‪ٚ‬اٌٍ‪ٛ‬ائؼ داخً ِٕؾآد األػّبي ‪Compliance Management Systems‬‬
‫)‪ِ ٛ٘ٚ (CMS‬ب ‪٠‬ؼذ ِىّال ٌّؼ‪١‬بس ٔظُ اداسح ِىبفؾخ اٌشؽب‪)26( . ٜٚ‬‬
‫‪ٚ‬هجمب ٌّب ‪ٚ‬سد ثبٌزمش‪٠‬ش اٌقبدس ػٓ ِغّغ اٌّشاعؼ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ ٓ١١‬اٌّؼزّذ‪ ٓ٠‬ػبَ ‪٠ 2019‬زؼ‪ ٓ١‬ر‪ٛ‬افش‬
‫ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌّ‪ٙ‬بساد ف‪ ٟ‬فش‪٠‬ك اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ؽبي ر‪ِٙ ٗ١ٌٛ‬بَ ِشاعؼخ اٌضمبفخ ‪ِٚ‬خبهش ع‪ٛ‬ء‬
‫اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ّ٠ ،‬ىٓ اعزؼشام‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬ا‪٢‬ر‪) 27( : ٟ‬‬
‫‪ ‬اٌمذسح ػٍ‪ ٝ‬افذاس األؽىبَ اٌّ‪١ٕٙ‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬ل‪١‬بدح فش‪٠‬ك اٌؼًّ ِٓ لجً ِشاعؼ‪ِ ٓ١‬زّشع‪ٚ ٓ١‬ر‪ ٞٚ‬خجشاد وبف‪١‬خ ف‪ ٟ‬اإلداسح ‪.‬‬
‫‪ ‬اإلٌّبَ ثّ‪ٙ‬بساد االرقبي اٌؾذ‪٠‬ضخ ‪.‬‬
‫‪ ‬ر‪ٛ‬افش ِ‪ٙ‬بساد اٌزؤص‪١‬ش اٌفؼبي ‪ٚ ،‬اٌمذسح ػٍ‪ ٝ‬اٌزفب‪ٚ‬ك ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌزذس‪٠‬ت ِٓ لجً ِزخقق‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اعزخذاَ أد‪ٚ‬اد اٌزؾٍ‪ ً١‬إٌ‪ٛ‬ػ‪ٚ ، ٟ‬رقّ‪ ُ١‬ل‪ٛ‬ائُ اٌّغؼ‬
‫اٌّ‪١‬ذأ‪ٚ ٟ‬االعزج‪١‬بٔبد ‪.‬‬
‫‪٠ٚ‬غزؼ‪ ٓ١‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬ػٕذ ؽش‪ٚ‬ػٗ ف‪ ٟ‬ػٍّ‪١‬خ اٌّشاعؼخ ثؤد‪ٚ‬اد أعبع‪١‬خ ‪٠‬غزخذِ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬ل‪١‬بط‬
‫‪ٚ‬رم‪ ُ١١‬اٌضمبفخ ‪ِٚ‬خبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ِ ،‬ضً ‪ :‬اٌّغؼ اٌّ‪١‬ذأ‪ ، Surveys ٟ‬االعزج‪١‬بٔبد‬
‫‪ ، Questionnaires‬اٌّمبثالد ‪ٚ ، Interviews‬االعزفغبساد ‪ ٟ٘ٚ ، Enquiries‬أد‪ٚ‬اد رزٕبعت‬
‫ِغ األعبٌ‪١‬ت اٌىّ‪١‬خ ‪ٚ‬إٌ‪ٛ‬ػ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌّئؽشاد اٌز‪ ٟ‬رغزخذَ غبٌجب ف‪٘ ٟ‬زا إٌ‪ٛ‬ع ِٓ اٌّشاعؼبد ‪)28( .‬‬

‫‪62‬‬
 ‫أ‪ -‬مراجعح انخقافح ‪:‬‬
‫ِشاعؼخ اٌضمبفخ ػٍّ‪١‬خ ِؼمذح ‪ ،‬ثبػزجبس أْ اٌضمبفخ ف‪ ٟ‬ؽذ رار‪ٙ‬ب ِف‪٠ ٌُ َٛٙ‬زُ ثٍ‪ٛ‬سرٗ ف‪ ٟ‬ف‪ٛ‬سح‬
‫لبهؼخ ثؼذ ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪ٍ٠‬م‪ ٟ‬ثؼتء ػٍ‪ ٝ‬اٌم‪١‬بداد اٌؼٍ‪١‬ب ف‪ ٟ‬اٌّئعغخ ٌز‪ٛ‬ف‪١‬ش وبفخ اٌذػبئُ ‪ٚ‬اٌؼ‪ٛ‬اًِ‬
‫اٌّغبػذح ٌٍّشاعؼ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ ٓ١١‬ف‪ ٟ‬عج‪ٔ ً١‬غبؽ‪ ُٙ‬ف‪ِّ ٟ‬بسعخ ِ‪ٙ‬بَ ِشاعؼخ اٌضمبفخ ‪ِٕٙ ،‬ب ػٍ‪ ٝ‬عج‪ً١‬‬
‫اٌّضبي ‪)29( :‬‬

‫‪ ‬رؾٍ‪ ً١‬اٌضمبفخ اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ‪ٚ ،‬رؼش‪٠‬ف‪ٙ‬ب ‪ٚ،‬رؼّ‪ّٙ١‬ب ػٍ‪ ٝ‬إٌؾ‪ ٛ‬اٌقؾ‪١‬ؼ ‪ ،‬ثّب ‪٠‬ئد‪ ٞ‬اٌ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬م‪١‬ؼ‬
‫ٔ‪ٛ‬ػ‪١‬خ اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌّطٍ‪ٛ‬ة داخً إٌّظّخ ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌذػُ ِٓ اٌّغز‪٠ٛ‬بد اإلداس‪٠‬خ اٌؼٍ‪١‬ب ‪.‬‬
‫‪ِٕ ‬ؼ رف‪٠ٛ‬نبد فش‪٠‬ؾخ ‪ٚٚ‬امؾخ ٌٍّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬وزبثخ ‪ٚ‬ر‪ٛ‬ص‪١‬ك رٍه اٌزف‪٠ٛ‬نبد ‪ٚ‬اٌّ‪ٙ‬بَ ف‪ِ ٟ‬ذ‪ٔٚ‬خ اداسح اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ثبٌّئعغخ ‪.‬‬
‫‪ ‬اٌغّبػ ٌٍّشاعؼ‪ ٓ١‬ثبعشاء ِٕبلؾبد غ‪١‬ش سعّ‪١‬خ ؽ‪ٛ‬ي األؽىبَ اٌؾخق‪١‬خ ثؾؤْ اٌضمبفخ ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬لذ‬
‫‪٠‬غٍت ػٍ‪ٙ١‬ب اإلؽغبط اٌفطش‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬اٌغش‪٠‬ض‪ ٞ‬أ‪ ٚ‬اٌؼبهف‪. ٟ‬‬
‫‪ ‬اٌزؼبًِ ِغ اداسح اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ثبؽزشاَ ‪ٚ‬ر‪ٛ‬ل‪١‬ش ِٓ لجً اٌغّ‪١‬غ ‪.‬‬
‫‪ ‬اؽزفبظ اداسح اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ثّ‪ٙ‬بساد ارقبي ‪ٚ‬ػاللبد ه‪١‬جخ ِغ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬وبفخ‬
‫اٌّغز‪٠ٛ‬بد اإلداس‪٠‬خ ٌزّى‪ ِٓ ُٕٙ١‬اعشاء ِٕبلؾبد أوضش ِ‪ٛ‬م‪ٛ‬ػ‪١‬خ ‪ٚ‬غ‪١‬ش سعّ‪١‬خ ثؾؤْ اٌمنب‪٠‬ب‬
‫اٌضمبف‪١‬خ‪.‬‬
‫‪ ‬لذسح اٌؼبٍِ‪ِ ٓ١‬ؾً االعزمقبء ػٍ‪ ٝ‬اٌشد ػٍ‪ٙ١‬ب ثغش‪٠‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬ر‪ٛ‬افش ِغز‪ ٜٛ‬ع‪١‬ذ ِٓ خجشح اٌزؼبًِ ِغ اٌّخبهش ( صمبفخ اٌخطش) ٌذ‪ ٜ‬اإلداسح ‪ٚ‬اٌؼبٍِ‪. ٓ١‬‬
‫اٌخط‪ٛ‬ح األ‪ ٌٝٚ‬ف‪ ٟ‬اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ٌضمبفخ اٌّئعغخ ٘‪ ٟ‬فؾـ دسعخ ‪ٚ‬ػ‪ٚ ٟ‬ادسان اٌؼبٍِ‪ٓ١‬‬
‫ٌٍّزطٍجبد اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ٌٍّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ اٌز‪٠ ٟ‬ؼٍّ‪ ْٛ‬ث‪ٙ‬ب ‪٠ٚ .‬زُ رٌه ِٓ خالي ػًّ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌّمبثالد‬
‫‪ ٚ‬اٌّغ‪ٛ‬ؽبد ‪ ،‬صُ رؾٍ‪ ً١‬إٌزبئظ ‪ِٚ‬مبسٔز‪ٙ‬ب ثّب ٘‪ٚ ٛ‬اسد ثّذ‪ٔٚ‬خ اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ‬غ‪١‬ش٘ب ‪ ،‬ثؾ‪١‬ش ‪٠‬زُ سفذ‬
‫ٔزبئظ اٌّمبسٔخ ث‪ٛ‬ع‪ٛ‬د أ‪ ٚ‬ػذَ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د فغ‪ٛ‬ح ث‪ِ ٓ١‬ب رؤٍِٗ اإلداسح ‪ ،‬ث‪ِ ٓ١‬ب ‪٠‬ف‪٠ٚ ّٗٙ‬ذسوٗ اٌؼبٍِ‪ْٛ‬‬
‫ثبٌفؼً ‪ٚ .‬ف‪٘ ٟ‬زا اٌّغبي ‪٠ ،‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬فؾـ ِذ‪ٔٚ‬خ اٌغٍ‪ٛ‬ن ػٍ‪ِ ٝ‬ذ‪ ٜ‬صِٕ‪ٟ‬‬
‫ٌٍزؾمك ِٓ أٔٗ ‪٠‬زُ رؾذ‪٠‬ض‪ٙ‬ب وً فزشح ‪ٚ ،‬أٔٗ ‪٠‬زُ اؽبهخ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ثّب رُ رؾذ‪٠‬ضٗ ‪ٚ‬ثبألخـ ف‪ّ١‬ب اعزغذ‬
‫ِٓ رؼذ‪٠‬الد ف‪ ٟ‬الئؾخ اٌؼم‪ٛ‬ثبد اٌ‪ٛ‬اسدح ثبٌّذ‪ٔٚ‬خ ‪ٍٔ .‬فذ إٌظش اٌ‪ ٝ‬أْ ِغ‪ٛ‬ػ اٌؼبٍِ‪٠ ٓ١‬غزؾغٓ‬
‫ارّبِ‪ٙ‬ب ثبخفبء اإلعُ ٌض‪٠‬بدح وفبءح ‪ٚ‬فؼبٌ‪١‬خ ل‪١‬بط صمبفخ اٌؾشوخ ‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫ِٓ ٔبؽ‪١‬خ أخش‪ ِٓ ، ٜ‬اٌنش‪ٚ‬س‪ ٞ‬فؾـ "ث‪١‬بْ اٌم‪ Value Statement "ُ١‬اٌخبؿ ثبٌّئعغخ ‪،‬‬
‫ٌٍزؤوذ ِٓ ؽغٓ ف‪١‬بغزٗ ‪ٚ ،‬ثغبهزٗ ‪ٚٚ ،‬م‪ٛ‬ؽٗ ‪ٚ ،‬فؼبٌ‪١‬خ اإلػالْ ػٕٗ ع‪ٛ‬اء ػٍ‪ ٝ‬اٌّ‪ٛ‬لغ‬
‫اإلٌىزش‪ ٟٔٚ‬أ‪ ٚ‬ػٍ‪ ٝ‬اٌ‪ٛ‬عبئو اإلػالِ‪١‬خ األخش‪ٚ . ٜ‬اٌزؾمك ِٓ لٕبػخ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ثٗ ‪ٚ‬ثؤٔٗ ‪٠‬ؼجش ثبٌفؼً‬
‫ػٓ اٌّئعغخ اٌز‪ٕ٠ ٟ‬زغج‪ ْٛ‬اٌ‪ٙ١‬ب ‪)30( .‬‬
‫ِٓ اٌنش‪ٚ‬س‪ ٞ‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ، ٟ‬اٌزؾمك ِٓ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د ثشاِظ رذس‪٠‬ت خبفخ ثؤخالل‪١‬بد اٌؼًّ‬
‫ثبٌّئعغخ ‪ٚ ،‬أْ اعز‪١‬بص رٍه اٌذ‪ٚ‬ساد اٌزذس‪٠‬ج‪١‬خ ‪٠ ،‬ؼذ ؽشهب أعبع‪١‬ب ٌٍؼبٍِ‪ ٓ١‬اٌغذد ٌالٌزؾبق ثبٌؼًّ‬
‫ف‪ ٟ‬اٌّئعغخ أ‪ٌٍ ٚ‬زشل‪ٌّ ٟ‬شاوض ‪ٚ‬ظ‪١‬ف‪١‬خ أػٍ‪ٚ . ٝ‬ف‪ ٟ‬ؽبٌخ ػذَ االٌزضاَ ثزٌه ‪ ،‬أ‪ ٚ‬اٌغّبػ ثبعزضٕبءاد‪،‬‬
‫‪٠‬زؼ‪ ٓ١‬اٌزمش‪٠‬ش ػٓ رٌه ٌإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪ِٚ‬غٍظ اداسح اٌّئعغخ ‪.‬‬
‫ٕ٘بن ِٕبهك ف‪ ٟ‬ث‪١‬ئخ اٌؼًّ رؼذ ف‪ ٟ‬غب‪٠‬خ األّ٘‪١‬خ ‪٠‬غت ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ ‪ٚ‬مؼ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬ثئسح رشو‪١‬ضٖ ػٕذ‬
‫ِشاعؼخ اٌضمبفخ ِضً ‪)31( :‬‬
‫‪ِ ‬ؼذالد د‪ٚ‬ساْ ‪ٚ‬اعزجمبء اٌؼبٍِ‪ِ ٟ٘ٚ : ٓ١‬ؼٍ‪ِٛ‬بد ٘بِخ ‪٠‬زؼ‪ ٓ١‬رؾٍ‪ٍٙ١‬ب ِٓ لجً اٌّشاعغ ارا‬
‫وبٔذ الرزّبؽ‪ِ ٝ‬غ اٌّغز‪٠ٛ‬بد اٌّمج‪ٌٛ‬خ ف‪ٔ ٟ‬فظ إٌ‪ٛ‬ع ِٓ اٌقٕبػخ ‪.‬‬
‫‪ٔ ‬ظبَ رؼ‪ٕ١١‬بد اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬اٌغذد ‪ٔ ٛ٘ٚ :‬ظبَ ‪٠‬شرجو ثطج‪١‬ؼخ ‪ِٛٚ‬اففبد اٌّى‪ ْٛ‬اٌضمبف‪ٌٍّ ٟ‬ئعغخ ‪.‬‬
‫‪ِ ٛ٘ٚ‬ب ‪ٍ٠‬ضَ اٌّشاعغ ثبٌزؾمك ِّب ارا وبٔذ ؽشوخ اٌزؼ‪ٕ١١‬بد رزُ ثطش‪٠‬مخ ِٕبعجخ ‪ٚ‬رشاػ‪ٟ‬‬
‫ِ‪ٛ‬اففبد وً ‪ٚ‬ظ‪١‬فخ ‪ٚ‬اٌّئ٘الد ‪ٚ‬اٌّ‪ٙ‬بساد إٌّبعجخ ٌ‪ٙ‬ب وّب ‪٠‬زُ ِٕؼ وً ‪ٚ‬ظ‪١‬فخ اٌقالؽ‪١‬بد‬
‫اٌشعّ‪١‬خ ٌّّبسعخ ِ‪ٙ‬بِ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬م‪ٛ‬ء ِ‪ٛ‬اففبر‪ٙ‬ب ‪.‬‬
‫‪ٔ ‬ظبَ اٌّىبفآد ‪ٚ‬اٌؾ‪ٛ‬افض ‪ :‬ؽ‪١‬ش ‪٠‬ؼذ اٌزمذ‪٠‬ش ثبٌّىبفآد ‪ٚ‬اٌؾ‪ٛ‬افض ثّضبثخ ثشاِظ رؾًّ ف‪ ٟ‬ه‪١‬بر‪ٙ‬ب‬
‫سعبئً صمبف‪١‬خ ا‪٠‬غبث‪١‬خ ‪ِ ٛ٘ٚ‬ب ‪ٍ٠‬ضَ اٌّشاعغ ثبٌزؾمك ِٓ أْ أؽذ ػٕبفش رم‪ ُ١١‬أداء اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٟ‬‬
‫اٌّئعغخ ٘‪ ٛ‬اٌّّبسعبد األخالل‪١‬خ ٌٍؼبًِ ثبإلمبفخ ٌز‪ٛ‬افش ِؼب‪١٠‬ش إٌضا٘خ ف‪ ٟ‬إٌظبَ ‪.‬‬
‫‪ ‬ؽش‪٠‬خ اٌغ‪ٙ‬ش ثبٌّؾبوً ‪ٚ‬األخطبء ‪ٕ٘ :‬بن خط‪ٛ‬سح ٌج‪١‬ئخ اٌؼًّ اٌز‪ ٟ‬ال ‪ٍّ٠‬ه اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٙ١‬ب ؽش‪٠‬خ‬
‫اٌغ‪ٙ‬ش ثبٌّؾبوً ‪ٚ‬األخطبء ألعجبة ‪٠‬شؽغ ِؼظّ‪ٙ‬ب اٌ‪ ٝ‬عجش‪ٚ‬د اإلداسح اٌزٕف‪١‬ز‪٠‬خ ‪ٚ ،‬ػذَ‬
‫عّبؽ‪ٙ‬ب ثزٌه ‪ ،‬ثً ٘‪ ٟ‬لذ رزّبد‪ ٜ‬ف‪ ٟ‬رٌه االرغبٖ ٌذسعخ ر‪ٛ‬ل‪١‬ؼ‪ٙ‬ب ؽ‪ٛ‬افض عٍج‪١‬خ ػٍ‪٠ ِٓ ٝ‬شفغ‬
‫‪٠‬ذٖ ‪ٕ٘ٚ .‬ب ‪ٍ٠‬ؼت اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬د‪ٚ‬سا ٘بِب ف‪ ٟ‬اٌزمش‪٠‬ش ػٓ رٌه ٌإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪ِٚ‬غٍظ اإلداسح‬
‫ثبالعزؼبٔخ ثٕزبئظ اٌّغ‪ٛ‬ؽبد ‪ٚ‬اٌّمبثالد اٌز‪٠ ٟ‬غش‪ٙ٠‬ب خالي خطخ اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪٠ٚ .‬ؼذ رٌه‬
‫اإلثالؽ ٘بِب ٌزغ‪١١‬ش صمبفخ اٌّئعغخ ‪ٚ ،‬ثبألخـ ف‪ ٟ‬األؽ‪ٛ‬اي اٌز‪ ٟ‬ال رى‪ ْٛ‬ف‪ٙ١‬ب اإلداسح اٌزٕف‪١‬ز‪٠‬خ‬
‫ثّضبثخ اٌمذ‪ٚ‬ح اٌّؤِ‪ٌٛ‬خ ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪ ٠‬ؼذ رم‪ ُ١١‬اٌج‪١‬ئخ اٌشلبث‪١‬خ خط‪ٛ‬ح ‪٠‬غزف‪١‬ذ ِٕ‪ٙ‬ب اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬اٌزؾمك ِٓ فؼبٌ‪١‬خ ثشٔبِظ االِزضبي‬
‫ٌٍم‪ٛ‬اػذ ‪ٚ‬اٌٍ‪ٛ‬ائؼ ‪ٚ‬اٌم‪ٛ‬أ‪ِٚ ، ٓ١‬ؼب‪١٠‬ش اٌغٍ‪ٛ‬ن األخالل‪ٚ . ٟ‬ف‪٘ ٟ‬زا اٌّغبي ‪٠‬زؼ‪ ٓ١‬أْ ‪ّ٠‬زذ ٔطبق‬
‫ِشاعؼخ اٌضمبفخ ٌ‪١‬ؾًّ اٌزؼشف ػٍ‪ ٝ‬عٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ‬ارغب٘بد اإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ِٓ أػٍ‪ ٝ‬اٌ‪ ٝ‬أعفً ‪Tone at‬‬
‫‪ِٙٚ ، the top‬بَ ‪ِّٚ‬بسعبد اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬خط‪ٛ‬ه اإلٔزبط اٌّخزٍفخ ‪ٚ ،‬آٌ‪١‬بد رم‪ ُ١١‬أداء اٌؼبٍِ‪ٓ١‬‬
‫‪ِٕٚ‬ؼ اٌؾ‪ٛ‬افض ‪ٚ‬اٌّىبفآد ‪)32( .‬‬

‫ٕ٘بن ِذخالْ ٌّشاعؼخ اٌضمبفخ‪ّ٠ ،‬ىٓ ٌٍّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬االعزؼبٔخ ثؤؽذّ٘ب ف‪ ٟ‬رٕف‪١‬ز ػٍّ‪١‬خ اٌّشاعؼخ‬
‫(‪: )33‬‬
‫‪ ‬انمذخم األول ‪٠ :‬زُ ثّمزنبٖ دِظ اٌضمبفخ مّٓ وً ِشاعؼخ ‪ ِٓ ،‬خالي رمٕ‪١‬بد ِضً رؾٍ‪ً١‬‬
‫األعجبة اٌغزس‪٠‬خ ‪ٚ ، Root cause analysis‬رؾذ‪٠‬ذ و‪١‬ف‪١‬خ ؽذ‪ٚ‬س اٌّؾىالد‪ٚ ،‬و‪١‬ف ‪ّ٠‬ىٓ أْ‬
‫رى‪ ْٛ‬رٍه اٌّؾىالد ثّضبثخ ِؾشوبد ٌٍغٍ‪ٛ‬ن اٌخبهئ‪٘ٚ .‬زا ‪٠‬ؤخزُ٘ اٌ‪ِ ٝ‬ذ‪ ٜ‬أثؼذ ِٓ ِغشد‬
‫اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬اٌؼٍّ‪١‬بد ‪ٚ‬اٌن‪ٛ‬اثو اٌشلبث‪١‬خ اٌ‪ٔ ٝ‬طبق أ‪ٚ‬عغ ‪٠‬زطٍت اٌغّغ ث‪ ٓ١‬اٌج‪١‬بٔبد اٌقّبء‬
‫‪ٚ‬اٌّؾبػش اٌغش‪٠‬ض‪٠‬خ ‪ٌٚ .‬زا فبْ األِش ‪ -‬هجمب ٌ‪ٙ‬زا اٌّذخً ‪٠ -‬زطٍت اٌؾق‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٝ‬رقش‪٠‬ؼ ِٓ‬
‫سئ‪١‬ظ ٌغٕخ اٌّشاعؼخ ‪ / ٚ‬أ‪ ٚ‬اٌؼن‪ ٛ‬إٌّزذة ثبعزخذاَ اٌّشاعؼ‪ ٓ١‬ألؽىبَ أوضش رار‪١‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬انمذخم انخاني ‪٠ :‬زّضً ف‪ِ ٟ‬شاعؼخ اٌّئؽشاد اٌضمبف‪١‬خ ػجش اٌّئعغخ ِٓ خالي ِشاعؼخ اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬بد‬
‫اٌؾخق‪١‬خ وجذ‪ٌٍ ً٠‬ضمبفخ ‪ٕ٘ .‬ب ‪٠‬ض‪ٛ‬س رغبإي ؽ‪ٛ‬ي و‪١‬ف‪١‬خ عّغ أدٌخ اإلصجبد اٌز‪ ٟ‬رجش٘ٓ ػٍ‪ ٝ‬أْ‬
‫اٌضمبفخ ‪ٚ‬اٌم‪ ٟ٘ ُ١‬ف‪ ٟ‬فّ‪ ُ١‬وً لشاس ػًّ ‪٠ٚ ،‬زُ دِغ‪ٙ‬ب ػٍ‪ ٝ‬وً ِغز‪ ٜٛ‬ف‪ ٟ‬اٌز‪ٛ‬ظ‪١‬ف ‪ٚ‬اٌزذس‪٠‬ت‬
‫‪ٚ‬اداسح األداء ‪ِٕٚ‬ؼ اٌؾ‪ٛ‬افض ‪ٚ‬اٌّىبفآد ‪٠ٚ .‬زطٍت ٘زا اٌّذخً أْ ‪٠‬غزخذَ اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ٟ‬‬
‫رمٕ‪١‬بد ِشٔخ عذ‪٠‬ذح ‪ٚ ،‬أْ ‪٠‬ؼًّ ػٍ‪ٔ ٝ‬ؾ‪ ٛ‬أ‪ٚ‬صك ِغ اٌ‪ٛ‬ظبئف األخش‪ ٜ‬وبٌّ‪ٛ‬اسد اٌجؾش‪٠‬خ ػٍ‪ٝ‬‬
‫عج‪ ً١‬اٌّضبي ‪٠ٚ .‬ؼذ ٘زا اٌّذخً ألً ؽ‪ٛ١‬ػب ف‪ ٟ‬االعزخذاَ ‪ٌٚ‬ىٓ ِغ ِش‪ٚ‬س اٌ‪ٛ‬لذ ‪ّ٠‬ىٓ اػزّبدٖ‬
‫ػٍ‪ٔ ٝ‬ؾ‪ٚ ٛ‬اعغ ثبإلمبفخ اٌ‪ ٝ‬اٌّذخً األ‪ٚ‬ي اْ وبْ رٌه ع‪١‬ف‪١‬ذ اٌّئعغخ ‪ٕ٠ٚ ،‬بعت ظش‪ٚ‬ف‪ٙ‬ب ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مراجعح مخاطر سىء انسهىك ‪:‬‬
‫رز‪ ٌٝٛ‬اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ ٔظبَ ٌزم‪ ُ١١‬اعشاءاد اداسح اٌّخبهش ف‪ ٟ‬اٌّئعغخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ ،‬ػٍ‪ ٝ‬أْ‬
‫‪٠‬زُ ‪ٚ‬مغ رٌه إٌظبَ ثٕبء ػٍ‪ ٝ‬رق‪ٛ‬س ‪ٚ‬دساعخ ٌٍّخبهش اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬اع‪ٙٙ‬ب اٌّئعغخ ‪ ِٓٚ ،‬ث‪ٕٙ١‬ب ثطج‪١‬ؼخ‬
‫اٌؾبي اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ِغ األخز ف‪ ٟ‬االػزجبس "اٌّخبهش اٌىبِٕخ" ‪ Inherent Risk‬اٌّشرجطخ‬
‫ثبٌّٕزغبد ‪ٚ‬اٌخذِبد اٌّمذِخ ( ػٍ‪ ٝ‬عج‪ ً١‬اٌّضبي ‪ ،‬رخزٍف اٌّخبهش ف‪ ٟ‬اٌجٕ‪ٛ‬ن اٌزغبس‪٠‬خ ػٕ‪ٙ‬ب ف‪ٟ‬‬
‫ؽشوبد رؤِ‪ٕ١‬بد اٌؾ‪١‬بح)‪ٚ )34( .‬ف‪٘ ٟ‬زا اٌّغبي ‪٠ ،‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬اٌؾق‪ٛ‬ي ػٍ‪ٝ‬‬

‫‪66‬‬
‫ػ‪ٕ١‬بد ِٓ ِٕبهك اٌخطش ‪ ،‬صُ دساعز‪ٙ‬ب دساعخ ِغزف‪١‬نخ ِغ اِىبٔ‪١‬خ االعزؼبٔخ ثج‪١‬بٔبد ِٓ خبسط‬
‫اٌّئعغخ ‪ٍٔ )35( .‬فذ إٌظش اٌ‪ ٝ‬مش‪ٚ‬سح ل‪١‬بَ اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ِٓ ٟ‬ؽ‪٢ ٓ١‬خش ثزؾذ‪٠‬ش ‪ِٚ‬زبثؼخ‬
‫‪ٚ‬رم‪ ُ١١‬رٍه اٌّخبهش ‪ٚ .‬ف ‪٘ ٟ‬زا اٌّغبي ‪٠ ،‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ رم‪ ُ١١‬دسعخ فؼبٌ‪١‬خ ث‪١‬بْ رمجً اٌّخبهش‬
‫اٌخبفخ ثبٌّٕظّخ ‪ٚ ، Risk Appetite Statement‬اٌزؾمك ػّب ارا وبْ ٘زا اٌج‪١‬بْ ‪ّ٠‬زذ ٔطبلٗ‬
‫ٌ‪١‬ؾًّ اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ أَ ال ‪.‬فبْ وبْ ال ‪٠‬زنّٕ‪ٙ‬ب رذخً مّٓ ِغئ‪١ٌٛ‬برٗ اٌزمش‪٠‬ش ػٓ رٌه ٌإلداسح‬
‫اٌؼٍ‪١‬ب ‪ِٚ‬غٍظ اإلداسح ‪)36( .‬‬
‫ف‪ِ ٟ‬غبي اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪٠ ،‬مغ ػٍ‪ ٝ‬ػبرك اٌّشاعؼخ اٌذاخٍ‪١‬خ ِغئ‪١ٌٛ‬خ اٌؾق‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٝ‬رؤو‪١‬ذاد‬
‫ثؾؤْ ٍِى‪١‬خ اٌّئعغخ إلهبس خبؿ ثبداسح اٌّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪٠ ،‬زٕبعت ‪ِٚ‬غز‪ ٜٛ‬ف‪ ُٙ‬اٌؼبٍِ‪، ٓ١‬‬
‫‪٠ٚ‬شل‪ٌّ ٝ‬غز‪ ٜٛ‬رطٍؼبد ‪ٚ‬ر‪ٛ‬لؼبد اٌّالن ‪ِٚ‬غٍظ اإلداسح ‪ٌٚ .‬زؾم‪١‬ك رٌه ‪٠ ،‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ‬
‫اٌذاخٍ‪ ٟ‬ػًّ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌّغ‪ٛ‬ؽبد ‪ٚ‬االعزمقبءاد ‪ٚ‬االعزفغبساد ػجش اٌّئعغخ ‪ٌٍ ،‬زؼشف ػٍ‪ٝ‬‬
‫ِغز‪ٚ ٜٛ‬ػ‪ٚ ٟ‬ادسان اٌؼبٍِ‪ٌّ ٓ١‬ى‪ٔٛ‬بد اإلهبس ‪ٚ ،‬وزا ِغز‪ ٜٛ‬ف‪ٌٍّ ُّٙٙ‬زطٍجبد اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪ِٚ ،‬ب ارا‬
‫وبٔ‪ٛ‬ا ِذسو‪ٌٍ ٓ١‬ؼ‪ٛ‬الت إٌبرغخ ػٓ ػذَ االٌزضاَ ث‪ٙ‬ب ‪)37(.‬‬
‫ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬اٌؾق‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٝ‬رؤو‪١‬ذاد ؽ‪ٛ‬ي فؼبٌ‪١‬خ رم‪ ُ١١‬اإلداسح ٌٍّخبهش اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ِغ‬
‫ِشاػبح االعزفبدح ِٓ دس‪ٚ‬ط اٌّبم‪ –ٟ‬ثبٌزّؼٓ ف‪ ٟ‬أعجبة اٌغشائُ ‪ٚ‬اٌّخبٌفبد اٌز‪ ٟ‬رّذ ػجش‬
‫اٌزبس‪٠‬خ ‪ -‬ثغشك اٌزؾ‪ٛ‬ه ٌّب ع‪ٛ‬ف ‪٠‬ؾذس ف‪ ٟ‬اٌّغزمجً ‪ٚ )38( .‬ػٍ‪ ٗ١‬أْ ‪٠‬ؤخز ف‪ ٟ‬اػزجبسٖ أّٔبه‬
‫ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌؾبئؼخ ف‪ ٟ‬اٌّئعغخ ‪ٚ ،‬وزا اٌن‪ٛ‬اثو اٌشلبث‪١‬خ اٌّ‪ٛ‬م‪ٛ‬ػخ ٌٍزخف‪١‬ف ِٓ آصبس٘ب ‪،‬‬
‫ثبػزجبس رٌه ‪ٚ‬ع‪ٍ١‬خ فؼبٌخ ٌّؼشفخ ٔ‪ٛ‬ػ‪١‬خ اٌؼاللخ ث‪ِ ٓ١‬خبهش ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪ٚ‬اٌن‪ٛ‬اثو اٌشلبث‪١‬خ‬
‫اٌّ‪ٛ‬م‪ٛ‬ػخ ثّب ‪٠‬غبػذ اٌّشاعغ ف‪ ٟ‬اٌؾق‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٝ‬رؤو‪١‬ذاد ؽ‪ٛ‬ي دسعخ فؼبٌ‪١‬خ اٌن‪ٛ‬اثو اٌشلبث‪١‬خ ‪.‬‬
‫ٌ‪١‬ظ ٘زا فؾغت ‪ٚ ،‬أّب ػٍ‪ ٝ‬اٌّشاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬مش‪ٚ‬سح االعزؼبٔخ ثؼٍُ اإلؽقبء ف‪ ٟ‬رزجغ ؽبالد‬
‫ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ِٓ خالي دساعخ ػاللبد االسرجبه ‪ٚ Correlation‬االرغب٘بد ‪ Trends‬اٌز‪ ٟ‬رؤخز٘ب‬
‫اٌظب٘شح خالي فزشح صِٕ‪١‬خ ِؼ‪ٕ١‬خ ‪ ،‬فبرا ِب رج‪ ٓ١‬ظ‪ٛٙ‬س ػاللبد ِزجبدٌخ ‪ٚ ،‬ارغب٘بد ظب٘شح ‪ ،‬فؼٍ‪ٝ‬‬
‫اٌّشاعغ رؾًّ ِغئ‪١ٌٛ‬خ اٌزمش‪٠‬ش ػٓ رٌه ٌإلداسح ‪ِٚ‬غٍظ اإلداسح ‪)39( .‬‬
‫ِٓ اٌنش‪ٚ‬س‪ٌٍّ ٞ‬شاعغ اٌذاخٍ‪ ٟ‬اٌزؼشف ػٍ‪ ٝ‬سد‪ٚ‬د أفؼبي اإلداسح رغبٖ ثؼل ِئؽشاد ع‪ٛ‬ء‬
‫اٌغٍ‪ٛ‬ن اٌمبثٍخ ٌٍم‪١‬بط‪ِ -‬ضً ‪ :‬اٌؾىب‪ ، ٜٚ‬اٌغشاِبد ‪ٚ‬اٌزؼ‪٠ٛ‬نبد اٌّذف‪ٛ‬ػخ ٔز‪١‬غخ ع‪ٛ‬ء اٌغٍ‪ٛ‬ن ‪،‬‬
‫‪ٚ‬اٌخغبئش اٌّزشرجخ ػٍ‪ ٝ‬ؽذ‪ٚ‬س غؼ أ‪ ٚ‬اؽز‪١‬بي ‪ٚ -‬وزا رغبٖ ٔزبئظ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌّمبثالد‬
‫‪ٚ‬االعزمقبءاد ‪ٚ‬اٌّغ‪ٛ‬ؽبد ؽ‪ٛ‬ي اٌزضاَ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ثبٌّزطٍجبد اٌغٍ‪ٛ‬و‪١‬خ ‪ِٚ‬ؾبوٍ‪ ُٙ‬اٌخبفخ‬
‫ثبالرقبي ِغ اإلداسح اٌزٕف‪١‬ز‪٠‬خ ‪ٚ ،‬ؽ‪ٛ‬ي دسعخ وفبءح ‪ٚ‬فبػٍ‪١‬خ اٌج‪١‬ئخ اٌشلبث‪١‬خ ‪ٚ ،‬ؽ‪ٛ‬ي دسعخ سمبء‬
‫اٌؼّالء ػٓ اٌخذِبد اٌّمذِخ ‪)40( .‬‬

‫‪66‬‬
 ‫انهىامش‬

(1) - Chartered Institute of Internal Auditors (2020) ," Conduct Risk ,"April,
14 .
http://www.iia.org.uk/resources/sector-specific-standards-
guidance/financial-services/conduct-risk/?downloadpdf=true.
ٓ‫ّى‬٠ ، ‫ ثبٌٍّّىخ اٌّزؾذح‬ٌٟ‫ن اٌّب‬ٍٛ‫ئخ اٌغ‬١٘ ‫س‬ٚ‫د‬ٚ ‫ي ٔؾؤح‬ٛ‫ً ؽ‬١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ٌّض‬ )0 (
http://www.fca.uk : ٌٝ‫ع ا‬ٛ‫اٌشع‬
(3)- The Institute of Internal Auditors (2020) ,International Professional
Practices Framework : IPPF,"Auditing Conduct Risk", Supplemental
Guidance, Practice Guide, Financial Services,IIA,may .P.4 .
)6( – Stiroh, Kevin (2017)," Miscoduct Risk, Culture and Supervision,"
the Culture Roundtable Session with Business Schools and Financial
Services Industry, Federal Reserve Bank of New York, New York City, 7
December . pp : 1-5 .
Available at : http://www.bis.org/ (Accessed 9/4/2021)
‫ ٌزا فمذ رؼذدد‬، ‫ إٌّظّخ‬ٟ‫ذح ف‬٠‫أت ػذ‬ٛ‫غغذ ع‬٠ ‫اعؼب‬ٚ ‫ؼذ ِقطٍؾب‬٠ ، ‫) ِقطٍؼ صمبفخ إٌّظّخ‬6(
: ‫ً اٌّضبي‬١‫ عج‬ٍٝ‫ أٔظش ػ‬. ‫ب‬ِٕٙ ‫زُ إٌظش‬٠ ٟ‫خ اٌز‬٠ٚ‫ػذ ؽغت اٌضا‬ٕٛ‫ر‬ٚ ٗ‫فبر‬٠‫رؼش‬
- kaya, Servet and HilmetSecim (2018),"Rrsearch on the Relationship
between Organization Culture and its Justice in the Health Profession",
Revista de CercetaresiIntervenentieSociala. Vol .61 .pp : 77 – 89 .
)2( – Stiroh,Kevin (2017) , op.cit. pp: 1-5 .
‫ب اٌضمبفخ‬ٙ١‫ي ف‬ٚ‫اؽذ رٕب‬ٚ َٛ٠ ‫سؽخ ػًّ ٌّذح‬ٚ ‫سن‬ٛ٠ٛ١ٕ‫ ث‬ٌٟ‫ذسا‬١‫ اٌف‬ٟ‫به‬١‫) اعزنبف اٌجٕه االؽز‬6(
، 2016 ‫ثش‬ٛ‫ أوز‬20 َٛ٠ ‫رٌه‬ٚ ، ‫ب‬٠‫ا‬ٚ‫خ ِٓ ػذح ص‬١ٌ‫ فٕبػخ اٌخذِبد اٌّب‬ٟ‫ن ف‬ٍٛ‫ِخبهش اٌغ‬ٚ
ٟ‫ي ف‬ٚ‫ األ‬، ‫خ‬١‫ٓ ثّؼشفخ اٌجٕه ٌّٕبلؾخ راد اٌمن‬٠‫ أػمبة أؼمبد ِئرّش‬ٟ‫سؽخ ف‬ٌٛ‫ ٘زٖ ا‬ٟ‫رؤر‬ٚ
‫شح‬١‫سؽخ األخ‬ٌٛ‫ ا‬ٟ‫اس ف‬ٛ‫غ ٔطبق اٌؾ‬١‫ع‬ٛ‫ صُ رُ ر‬، 2015 ‫فّجش‬ٛٔ ٟ‫ ف‬ٟٔ‫اٌضب‬ٚ ، 2014 ‫ثش‬ٛ‫أوز‬

66
ً١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ ٌّض‬. ‫خ‬١‫بد اإلؽشاف‬ٙ‫اٌغ‬ٚ ، ‫بد ٔظش وً ِٓ ِئعغبد االعزضّبس‬ٙ‫ع‬ٚ ّٓ‫زن‬١ٌ
: ٌٝ‫ع ا‬ٛ‫ اٌشع‬ٝ‫شع‬٠
– Federal Reserve Bank of New York (2016) , " Reforming culture and
behavior in the financial services industry : Expanding the dialogue
,"October , 20 . p. 1 , Available at : http://www.newyorkfed.org/governance-
and-culture-reform/culture-conference-expanding-the-dialogue (Accessed
11/5/2020) .
(8) – Financial Stability Board (2018) ," Strengthening Governance
frameworks to Mitigate Misconduct Risk : A Toolkit for Firms and
Supervisors," 20 April, .
Available at :http: // www. Fsb. Org / wp – content / uploads /
strengthening.pdf.(Accessed 6/4/2021)
(9)– Jain, Shri M. K. (2019) ," Regulatory and Supervisory Expectations
on Compliance Function in Banks ," the Annual Global Banking
Conference organized by IBA and FICCI , Mumbai. available at : http://
www. bis.org. (Accessed 15/4/2021) .
(10) – Federal Reserve Bank of New York (2016) , op.cit. p. 1
mission ‫بْ سعبٌخ‬١‫د ث‬ٛ‫ع‬ٚ ُ‫ سغ‬Enron ‫ش ٌؾشوخ‬١ٙ‫ اإلفالط اٌؾ‬، ‫ش ثبٌزوش‬٠‫اٌغذ‬ٚ )11)
ٟ‫ُ اٌز‬١‫ػخ اٌم‬ّٛ‫ اال أْ ِغ‬، ‫ عبئضح‬ٍٝ‫ن ؽبئضح ػ‬ٍٛ‫ٔخ ع‬ٚ‫ عبٔت ِذ‬ٌٝ‫ ا‬، ‫ أوضش ِٓ سائغ‬statement
‫ّخ‬١‫ٓ أْ اٌم‬١‫ش رج‬١‫ ؽ‬. ‫الغ‬ٌٛ‫ أسك ا‬ٍٝ‫خ ػ‬١ٍ‫ش ِغ اٌّّبسعبد اٌفؼ‬١‫ ؽذ وج‬ٌٝ‫ب وبٔذ رزؼبسك ا‬ٙ‫رجٕز‬
ً١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ ٌّض‬. ‫مخ ثقٍخ‬١‫بٔبد ِفجشوخ ال رّذ ٌٍؾم‬١‫ أعبط ث‬ٍٝ‫ب ػ‬ٙ‫خ ٌٍؾشوخ رُ ؽغبث‬١‫ل‬ٛ‫اٌغ‬
: ٌٝ‫ع ا‬ٛ‫ّىٓ اٌشع‬٠
- Satava, David , Caldwell,Cam , Richard,Linda ( 2006 ) , "Ethics and the
auditing culture : Rethinking the foundation of accounting and auditing ",
Journal of Business Ethics , vol. 64 , pp: 271 – 284 .

62
– Mark, R.T., and J.S.,Lori, (2013), "the Organizational Culture Audit :
Countering Cultural Ambiguity in the Service Context," Open Journal of
leadership , Vol . 2 No . 2 , pp : 36-44 .
Available at : http://www.scirp.org/journal/ojl(Accessed 5/4/2021) .

‫ صمبفخ اداسح اٌّخبهش‬ٟٕ‫خ رج‬١ٌ‫ّىٓ ٌٍّئعغبد اٌّب‬٠ ‫ف‬١‫"و‬، )2020( ‫زش‬١‫ ث‬، ْٛ‫فشر‬١ٍ‫) و‬20(
،"‫ؾخ‬١‫اٌقؾ‬
Available at : http://www.mebusiness.ae/ar/news/userlife (Accessed
16/3/2021) .
)13( – the Institute of Internal Auditors , op.cit. p. 5 .
)26(- Chartered Institute of Internal Auditors (2019)," Culture and the role
of internal audit " p.2 .Available at : http://www.iia.org.uk/resources/ethics-
values-and-culture/organizational-culture/research-report-culture-and-the-
role-of-internal-audit/ ( accessed 7/5/2021 )
،" ‫" انقيادج في أوقاخ األزماخ وانكىارث وحقافح انخطر‬، )2019( ً١ٍ‫ذ خ‬١ّ‫ػجذاٌؾ‬، ِٟ‫) اٌؼّب‬26(
. ‫خ‬١‫ي اٌؼشث‬ٚ‫ عبِؼخ اٌذ‬، ‫خ‬٠‫خ اإلداس‬١ّٕ‫خ ٌٍز‬١‫إٌّظّخ اٌؼشث‬
ٓ١‫زؼ‬٠ ٟ‫ رٍه اٌّخبهش اٌز‬ٟ٘ ‫ي‬ٚ‫ األ‬، ‫ٓ ِٓ اٌّخبهش‬١‫ػ‬ٛٔ ٓ١‫ٓ اٌزفشلخ ث‬١‫زؼ‬٠ ، ‫ ٘زا اٌّغبي‬ٟ‫) ف‬22(
‫ك‬١‫ب ثغشك رؾم‬ٙ‫ٓ اداسر‬١‫زؼ‬٠ ٟ‫ رٍه اٌز‬ٟ٘ ٟٔ‫اٌضب‬ٚ ، ‫ األمشاس‬ٚ‫رغٕت اٌخغبئش أ‬ٚ ‫خ‬٠‫ب ٌٍؾّب‬ٙ‫اداسر‬
‫خ‬١ٌ‫بَ اٌّئعغخ اٌّب‬١‫سح ل‬ٚ‫غزٍضَ األِش مش‬٠ ، ٓ١‫ػ‬ٌٕٛ‫ وال ا‬ٟ‫ف‬ٚ . ‫خ‬١‫ب اٌزٕبفغ‬٠‫اٌّضا‬ٚ ‫اٌّىبعت‬
‫ اعزؼذاد‬ٍٝ‫ْ ػ‬ٛ‫ رى‬ٟ‫ اٌز‬Risk Appetite Statement ‫ب ٌٍّخبهش‬ٍٙ‫بْ ثذسعخ رمج‬١‫بغخ ث‬١‫ثق‬
‫خ‬١‫و‬ٍٛ‫اٌّخبهش اٌغ‬ٚ ‫ب ثبٌطجغ ِخبهش اٌغّؼخ‬ّٕٙ‫ِٓ م‬ٚ ، ‫ب خالي ِّبسعخ األٔؾطخ اٌّخزٍفخ‬ٍّٙ‫ٌزؾ‬
. ‫دح‬ٛ‫اٌزطٍؼبد إٌّؾ‬ٚ ‫ػخ األ٘ذاف‬ّٛ‫ِغ‬ٚ َ‫اء‬ٛ‫ز‬٠ ْ‫ ِش‬ِٟٕ‫ أْ رشرجو رٍه اٌّخبهش ثبهبس ص‬ٍٝ‫ ػ‬،
: ٌٝ‫ع ا‬ٛ‫ اٌشع‬ٝ‫شع‬٠ ، ً١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ٌّض‬
، ‫ اٌّئٌف‬،" ‫"حىكمح انمخاطر في انثنىك وانمؤسساخ انمانيح‬، )2019( ٟ‫ ػبدي ؽٕف‬، ٓ١‫ ؽغ‬-
. 188 – 156 : ‫ ؿ ؿ‬،ٌٝٚ‫اٌطجؼخ األ‬
)26(– Financial Stability Board (2017)," Stocktake of Efforts to
Strengthen Frameworks to Mitigate Misconduct Risks ,"FSB, 23 May.

66
Available at : http://www.financialstabilityboard.org/wp-
content/uploads/stocktake.pdf.(Accessed 17/3/2021) .
)26( - Stiroh, Kevin (2017), op.cit. pp:1-5 .
)26( -Financial Stability Board (2017) , op.cit. p. 1
)02(– Stiroh, Kevin (2017), op.cit. pp:1-5 .
(21) - Federal Reserve Bank of New York (2016) ,op.cit., p. 1
(22) - The Institute of Internal Auditors (2020),op.cit.p:11
(23)- Chuah,Huck (2019), "20 Key risks to consider by Internal Audit
before 2020" , pp: 3-18 , Available at : http://www. kpmg.ni-20-risks-
ia.pdf (Accessed 8 may 2021) .
، ‫ب‬١ٔ‫ أٌّب‬ٟ‫وّخ اٌؾشوبد ف‬ٛ‫ً ؽ‬١ٌ‫ د‬ٟ‫ْ ِٕفقً ف‬ٛ‫ رُ اػزّبد اٌضمبفخ وّى‬2016 ‫غّجش‬٠‫ د‬ٟ‫) ف‬06(
‫خ‬١ٌ‫بدح فؼب‬٠‫ص‬ٚ ، ‫ٓ آداء اٌّئعغخ‬١‫ رؾغ‬ٟ‫خ ف‬١ّ١‫س اٌضمبفخ اٌزٕظ‬ٚ‫خ ٌذ‬١ِ‫خ اٌّزٕب‬١ّ٘‫ األ‬ٌٝ‫ش ا‬١‫ؾ‬٠‫ ِب‬ٛ٘ٚ
: ٌٝ‫ع ا‬ٛ‫ اٌشع‬ٝ‫شع‬٠ ً١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ ٌّض‬. ‫ػخ‬ٛ‫م‬ٌّٛ‫خ ا‬١‫اثو اٌشلبث‬ٛ‫اٌن‬

- Ibid. p.18

ٟ‫ ثغشك ِغبػذح اٌّئعغبد ف‬ٟ‫بع‬١‫ذ اٌم‬١‫ؽ‬ٛ‫خ ٌٍز‬١ٌٚ‫بس ثّؼشفخ إٌّظّخ اٌذ‬١‫) فذس ٘زا اٌّؼ‬06(
‫ٌٕؾش صمبفخ أػّبي‬ٚ ٟ‫ن األخالل‬ٍٛ‫ك ثبٌغ‬١ّ‫خ االٌزضاَ اٌؼ‬١ّ٘‫ظ أل‬٠ٚ‫ٌٍزش‬ٚ ٞٚ‫د٘ب ٌّىبفؾخ اٌشؽب‬ٛٙ‫ع‬
‫ٍخ‬١‫ع‬ٚ ‫أعشع‬ٚ ًٙ‫ش رؼزجش٘ب ثؼل اٌّئعغبد أع‬١‫ ؽ‬، ٜٚ‫ ظً االٔزؾبس اٌّىضف ٌٍشؽب‬ٟ‫خ ف‬١‫أخالل‬
: ً١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ٌّض‬. ٓ١‫ إٌّبفغ‬ٍٝ‫ص ػ‬ٛ‫اٌف‬ٚ ‫ق‬ٛ‫ي اٌغ‬ٛ‫ٌذخ‬

- International Organization for standardization (2016), ISO37001,"Anti –

bribery Management Systems – Requirements with guidance for use",
ISO . Available at : https://www.iso.org/obp/ui/#iso:std:iso:37001:ed-
1:v1:en.(Accessed 7may 2021) .
: ‫ً اٌّضبي‬١‫ عج‬ٍٝ‫ػ‬
- Swiss Assurance Standard AS 980 : Principles for Assurance
Engagements Relating to Compliance Management Systems .

66
-IDW Assurance Standard PS 980 : Principles for the Proper
Performanceof Reasonable Assurance Engagements Relating to
Compliance Management Systems .

Available at : https://complianceweek.com/germany-creates-a-standard-
for-compliance-assurance/4468.article(Accessed3/2/2021)
)02(- Chartered Institute of Internal Auditors (2019) , op.cit. p.8
)06(– Federal Reserve Bank of New York (2016) , op.cit. p. 2
)06( – Chartered Institute of Internal Auditors (2019) , op.cit. p. 2
‫خ اٌخبؿ‬٠‫بْ اٌشإ‬١‫ؾزك ِٓ ث‬٠ Value Statement ُ١‫بْ اٌم‬١‫ أْ ث‬، ‫ف عٍفب‬ٚ‫) ِٓ اٌّؼش‬06(
ْ‫ب‬١‫ارا وبْ ث‬. ‫مب ثضمبفخ اٌّئعغخ‬١‫ص‬ٚ ‫شرجو اسرجبهب‬٠ ٗٔ‫ وّب أ‬، Vision Statement ‫ثبٌّئعغخ‬
ً‫ األع‬ٟ‫مٗ ف‬١‫ اٌّئعغخ ٌزؾم‬ٝ‫ؼ ِب رغؼ‬١‫م‬ٛ‫ ر‬ٟٕ‫ؼ‬٠ Mission Statement "‫"سعبٌخ اٌّئعغخ‬
ً‫ األع‬ٟ‫مٗ ف‬١‫ ٌزؾم‬ٝ‫ؼ ِبرغؼ‬١‫م‬ٛ‫ ر‬ٟٕ‫ؼ‬٠ Vision Statement "‫خ اٌّئعغخ‬٠‫بْ "سإ‬١‫ث‬ٚ ، ‫ش‬١‫اٌمق‬
‫ب‬ٙ‫ رئِٓ ث‬ٟ‫ُ اٌز‬١‫اٌم‬ٚ ‫جشص اٌّؼزمذاد‬٠ Value Statement "‫ُ اٌّئعغخ‬١‫بْ "ل‬١‫فبْ ث‬، ً٠ٛ‫اٌط‬
ِٓ ‫ٌذ‬ٛ‫ز‬٠ ٟ‫ب اٌز‬ٙ‫صمبفز‬ٚ ‫زغك‬٠ ‫ب ثّب‬ٙ‫بد ا٘زّبِبر‬٠ٌٛٚ‫أ‬ٚ ، ‫ب‬ٙ‫ك أ٘ذاف‬١‫ب ٌزؾم‬ٍٙ١‫ عج‬ٟ‫ ف‬ٟ٘ٚ ‫اٌّئعغخ‬
: ‫ع‬ٛ‫م‬ٌّٛ‫ي ٘زا ا‬ٛ‫ً ؽ‬١‫ذ ِٓ اٌزفبف‬٠‫ ٌّض‬. the Brand Name ُ‫ب ػشالخ اإلع‬ٌٙ‫خال‬

- Mulholland, Ben, 2018 ,"Value Statement : Defining the Heart of your

Company,"Available at : https://www.process.st/value-statement/
( Accessed 10/5/2021 ) .
)62( –Tabuen,Jose (2019)," Auditing corporate culture : A new
imperative ,"p. 4.,e.Book :A MISTI publication .Available at :
www.MISTI.com ( Accessed 7/5/2021)
(32) - Chartered Institution of Internal Auditors (2019) , op.cit. p. 16 .
)60( - Ibid. , pp : 9-12
)66( - op.cit. p.15
) 34) - The Institute of Internal Auditors (2020)

66
)66( - Bank for International Settlements , Basel Committee on Banking
Supervision (2012) ," The internal audit function in banks,"
.Available at : www.bis org (Accessed 16/5/2021) .
)62( - op.cit. p.15 - The Institute of Internal Auditors (2020)
)66( - op.cit. p.12 - The Institute of Internal Auditors (2020)
)66( - op.cit. p. 13 – Federal Reserve Bank of New York (2016)
)66( - op.cit. p.15 - The Institute of Internal Auditors (2020)
)62( - Chartered Institution of Internal Auditors (2019) , op.cit. pp.13-16 .

62