CATALOGO EDUCATIVO PERPETUO

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA “RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS PROVISIONES Y REVELACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES EN LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA COMPRA VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHÍCULOS AUTOMOTRICES DEL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR” TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR: ALUMNOS: NORA LISETH HERNANDEZ MIRANDA DOUGLAS ERNESTO DOMINGUEZ LARA MAYRA JULISSA MALDONADO MARTINEZ PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA MARZO 2011 SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS Rector : Máster Rufino Antonio Quezada Sánchez Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez Decano de la Facultad de Ciencias Económicas : Máster Roger Armando Arias Alvarado Secretario de la Facultad de Ciencias Económicas : Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras Director de la Escuela de Contaduría Pública : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez Coordinador de Seminario : Licenciado Carlos Roberto Jovel Jovel Asesor Especialista : Máster Carlos Roberto Gómez Castaneda Asesor Metodológico : Licenciado Abraham de Jesús Ortega Chacón Jurado Examinador : Licenciado Abraham de Jesús Ortega Chacón Licenciada Fátima Lisset Cativo Marzo 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamérica AGRADECIMIENTOS Agradezco a DIOS TODOPODEROSO por darme la sabiduría, la paciencia y la perseverancia necesaria en este caminar y poder así culminar mi carrera con éxito, a mi mamá por su sacrifico, apoyo y comprensión incondicional, a mi familia por estar siempre pendientes, y a todos los catedráticos que con sus enseñanzas contribuyeron a lograr esto. Nora Liseth Hernández Miranda Agradezco a DIOS PADRE CELESTIAL por darme sabiduría, paciencia y entendimiento, a María Santísima por guiarme por el camino correcto, a mi mamá por darme todo su amor, cariño y esfuerzo, a mis hermanas por su comprensión y afecto, a mi familia por darme ánimos para seguir adelante, a mis amigas y amigos por ser para mí un apoyo incondicional a lo largo de mi carrera. Mayra Julissa Maldonado Martínez Agradezco a DIOS PADRE CELESTIAL por darme vida y la oportunidad de poder cumplir mis metas, agradezco a mi familia y amigos por estar siempre pendientes de mí, sobretodo a mi madre querida y hermano por brindarme todo su apoyo, cariño y fortaleza. Douglas Ernesto Domínguez Lara ÍNDICE CONTENIDO Páginas RESUMEN EJECUTIVO i INTRODUCCIÓN iii CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO 1.1 Generalidades de las provisiones y contingencias 1 1.2 Importancia de las provisiones y contingencias 3 1.3 Provisiones en los estados financieros 5 1.3.1 Definición 5 1.3.2 Reconocimiento de las Provisiones 6 1.3.3 Medición Inicial 8 1.3.4 Medición Posterior 10 1.3.5 Estimación de la Provisión 11 1.3.6 Información a revelar 12 1.3.7 Ejemplo de provisiones 13 1.4 14 Contingencias 1.4.1 Definición 14 1.4.2 Clasificación de las Contingencias 14 1.4.3 Información a revelar 15 1.4.4 Ejemplos de contingencias 17 1.4.5 Árbol de decisión- Criterios de Reconocimiento 18 1.5 19 Características cualitativas aplicables a las provisiones y contingencias CAPÍTULO II CASO PRÁCTICO 2.1 Reconocimiento y medición de las provisiones y revelación de los activos y pasivos contingentes en las empresas dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices del área metropolitana de San Salvador. 21 2.1.1 Introducción 21 2.1.2 Objetivo 21 2.1.3 Alcance 21 2.2 CASOS PRÁCTICOS SOBRE PROVISIONES 2.2.1 Ejemplo sobre Garantías ó Reembolso 22 2.2.2 Ejemplo Indemnización por despido 26 2.2.3 Ejemplo Prestaciones a los empleados 30 2.2.4 Ejemplo Provisión por desmantelamiento, retiro o restauración a Propiedad, Planta y 37 Equipo 2.2.5 Ejemplo Reestructuración al personal 44 2.2.6 Ejemplo Contrato Comercial 49 2.3 CASOS PRÁCTICOS SOBRE CONTINGENCIAS 2.3.1 Ejemplo Litigio por infracción de patente 54 2.3.2 Ejemplo Demanda judicial por despido improcedente 55 2.3.3 Ejemplo Demanda judicial por robo contra la empresa 56 2.3.4 Ejemplo Cierre de sucursales que no se llevarán a cabo antes del final del período 57 sobre el que se informa BIBLIOGRAFÍA 59 ANEXOS Anexo 1. Metodología y Diagnóstico de la Investigación Anexo 2. Conclusiones y Recomendaciones Anexo 3. Generalidades de la Empresa Anexo 4. Catálogo de Cuentas de una empresa comercial 2 RESUMEN EJECUTIVO El tratamiento técnico contable que se aplica actualmente a las Provisiones, Activos y Pasivos contingentes se basa principalmente en criterios empíricos. Las principales limitantes para el adecuado registro, medición de las provisiones y revelación de las contingencias en los Estados Financieros de las entidades es el limitado conocimiento de la normativa técnico contable y su aplicación radica en experiencias obtenidas durante el desarrollo de las operaciones. La demanda de la información financiera a consecuencia de la dinámica de los negocios requiere un mayor desarrollo de la normativa técnica contable vigente, a efecto de que los estados financieros presenten información razonable. Existen provisiones y contingencias que no se les proporciona el tratamiento técnico contable adecuado, es decir, que las entidades no las registran, valúan y revelan, lo que conlleva a presentar en los estados financieros cifras que no reflejan la razonabilidad de las mismas. Por las circunstancias anteriores la investigación realizada tiene como objetivo fundamental diseñar una metodología para el reconocimiento, medición de provisiones y revelación de pasivos y activos contingentes para empresas del Sector Comercial dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores del área metropolitana de San Salvador. Además se hace énfasis en establecer parámetros para realizar una mejor estimación y medición de las provisiones y contingencias que permitan reflejar cifras razonables en los Estados Financieros de las empresas del sector comercio. Para el desarrollo del presente trabajo de investigación, se realizaran entrevistas a contadores y gerentes de empresas comerciales en el sector de compra venta de repuestos automotrices, con la finalidad de obtener información real y veraz del tratamiento técnico contable aplicado a las provisiones y contingencias. Según los resultados obtenidos los contadores encuestados consideran conveniente desarrollar una metodología que permita comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento técnico-contable que debe aplicarse a la medición y reconocimiento de las provisiones y revelación de las contingencias, basándose en los lineamientos de la normativa NIIF PYMES. i Se puede concluir, de acuerdo a los resultados de las investigaciones, en cuanto al tratamiento técnico contable que se aplica a las provisiones y contingencias en las empresas comerciales que éste se basa principalmente en criterios empíricos. Es importante el establecimiento de políticas y procedimientos para una adecuada contabilización y medición de las provisiones y revelación de las contingencias en las notas a los estados financieros, que mejore el control de las operaciones de la entidad de esa forma se da cumplimiento a lo establecido en las NIIF para PYMES y contribuye a que reflejen razonablemente la situación económica y financiera de la empresa. También resultado de la investigación se puede mencionar algunas de las principales recomendaciones siguientes como la utilización de las estimaciones y provisiones contables, son necesarias para los usuarios de la información financiera de las distintas entidades, con el fin de revelar en los Estados financieros la situación real, para la toma de decisiones adecuadas. Los Estados Financieros de una empresa deben registrar y revelar todas aquellas contingencias a las que se encuentren expuestas. Es necesario contar con una metodología que ayude a darle el tratamiento adecuado a las provisiones y contingencias. ii INTRODUCCIÓN La investigación se centraliza en el estudio de aquellos riesgos o incertidumbres que se encuentran inherentes en el desarrollo de las operaciones diarias de las empresas del Sector Comercial que pueden en un momento dado convertirse en eventos que afecten o beneficien de forma significativa la situación económica y financiera de las entidades. Se enfoca en las empresas comerciales del área metropolitana de San Salvador y consistirá en la aplicación de procedimientos prácticos basados en la normativa técnico contable aplicada a provisiones, activos y pasivos de carácter contingente. Las estimaciones, provisiones y contingencias son una parte importante característica de la elaboración de Estados Financieros, debido a las numerosas incertidumbres que pueden darse al final de cada periodo contable. El trabajo se encuentra estructurado en dos capítulos y un anexo que detalla lo siguiente: Capítulo I: Marco Teórico: el cual está constituido por las generalidades de la investigación así como las definiciones, importancia y características cualitativas de las provisiones y contingencias, también conceptos generales tomados de la NIIF para pequeñas y medianas empresas, con el fin de presentar un enfoque sobre las provisiones y contingencias. Capítulo II: Caso práctico: en este se presenta el planteamiento del problema, las políticas contables para cada caso, los procedimientos y la explicación y desarrollo del mismo en una forma didáctica, simple y sintetizada para facilitar el análisis planteado en el capítulo II. Anexos: en este apartado se presenta un resumen de la metodología y diagnóstico de la investigación y las principales conclusiones, los anexos también incluyen tipo de estudio, problema observado, objetivos de la investigación, la utilidad social que aporta la investigación de igual forma la población y muestra, de la misma manera se da una explicación de las herramientas que se utilizaron para procesar la información obtenida y los resultados obtenidos a través del instrumento de recolección de información, posteriormente se presentan los resultados de la investigación. La bibliografía que lista los documentos utilizados para el desarrollo de la investigación, incluyendo los que permitieron la sustentación teórica, técnica y legal. iii CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO 1.1 GENERALIDADES DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS El tener que aceptar la periodicidad de la actividad empresarial implica acomodar las corrientes de ingresos y gastos contabilizados en el ejercicio a aquellas efectivamente devengadas en el mismo, por lo que se impone la obligación de presentar todos los hechos económicos que afectan a la empresa en el momento de cierre. En esa fecha, habrán determinados eventos de los que se conocerán todos los datos y sus efectos económicos y sobre los que no existirá ningún problema en lo que se refiere a su cuantificación e imputación a un determinado período; en definitiva, que no plantean ningún problema en cuanto a su contabilización; sin embargo, existirá otra serie de sucesos sobre los que en el momento del cierre de los estados financieros exista un mayor o menor grado de incertidumbre, bien porque aún cuando se pueda afirmar con alto grado de probabilidad que se han producido y que son imputables al período, no se conocen todos los datos y circunstancias que llevan aparejados; o bien porque, siendo posible su aparición, todavía no se ha manifestado. Existen dificultades que plantean la delimitación de estas dos categorías de acontecimientos, cabe mencionar que la falta de concreción o, incluso, de manifestación de un hecho, normalmente no debe ser obstáculo para tomarlo en consideración en los estados financieros, pues lo contrario podría significar el incumplimiento de los principios de oportunidad y prudencia, así como la trasgresión, del objeto de imagen fiel que ha de presidir la elaboración de la información financiera. Así, para el primer tipo de situación en los que no se conocen todos sus datos y circunstancias el principio de oportunidad y, especialmente, si se trata de una pérdida, el de prudencia, exigen la contemplación de hechos que corresponden realmente al ejercicio, aunque no se disponga, de manera completa, de información sobre circunstancias inherentes a los mismos, esta situación no debe impedir su tratamiento como un incidente que afecta y forma parte del período al que se refieren los estados financieros, aún cuando su concreción definitiva no tenga fuerza hasta un período o períodos posteriores.1 Año 2004 “Guía de procedimientos para la valuación, revelación y registro de provisiones, activos y pasivos contingentes” Trabajo de graduación de Contaduría Pública. Universidad de El Salvador, pág. 1 y 2. 1 1 Por otro lado, aun cuando también tiene incidencia en el punto anterior, el objetivo de imagen fiel obliga, al menos, a informar en la memoria, de la segunda categoría de acontecimientos, aquellos de probable aparición que, en caso de que se produzcan, podrían tener incidencia en la situación financiera o en los resultados. Provisiones y contingencias responden a estas categorías de hechos, las primeras se refieren a gastos correspondientes y, por tanto, imputables al período que se cierra, pero cuya contabilización ha de realizarse mediante estimaciones, al no haberse concretado todavía la totalidad de los datos relativos a las mismas. Por su parte, las contingencias implican eventos posibles, que todavía no se han manifestado, pero que, por su eventual incidencia en la situación financiera o en los resultados, deben ponerse en conocimiento de los usuarios de los estados financieros. En base a lo anterior se puede afirmar que se darán dos situaciones: una de certeza y otra de incertidumbre. En la primera el conocimiento de los sucesos es cierto, mientras que en la segunda se le asigna una determinada probabilidad. Con la globalización de la economía y el entorno económico en el cual interactúan las empresas, la información juega un papel importante por ser fuente primordial en la toma de decisiones, y por ello debe suministrar datos razonables que reflejen la realidad de la empresa en un periodo determinado. La importancia en nuestro país de la aplicación de las Normas Internacionales de información financiera NIIF para las PYMES, requiere que las empresas utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento, medición y contabilización de las provisiones y activos y pasivos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, permitiendo a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las partidas contingentes. La norma debe ser aplicada a todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carácter contingente, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones relacionadas con:  Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos Niif Pymes). No obstante, esta sección trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.  Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Niif Pymes). 2  Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los Empleados Niif Pymes).  Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias Niif Pymes). Los requerimientos de esta sección no se aplicarán a los contratos pendientes de ejecución, a menos que sean contratos de onerosos. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual medida. 1.2 IMPORTANCIA DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS En forma general, la importancia de las provisiones y contingencias radica en que las entidades, tienen la responsabilidad y la obligación de reportar periódicamente sus informes a las personas interesadas en los estados financieros básicos. Estos entre otros fines son utilizados para hacer evaluaciones y tomar decisiones de carácter financiero, económico y administrativo, por lo que es necesario que presenten información clara y comprensible, de modo que los usuarios puedan formarse juicios confiables. Al elaborar los estados financieros de una empresa, la técnica contable exige que el registro de las provisiones sean lo más razonablemente posible y además deben cumplir con los requisitos mínimos de presentación. Por su naturaleza las provisiones y contingencias llevan un riesgo o incertidumbre implícito, debido a que la existencia de las situaciones que las originan pueden tener efectos en las cifras que muestran los estados financieros o en la interpretación que hagan los usuarios de los mismos, por lo tanto es importante que se haga una correcta valuación y que se aplique el tratamiento contable más adecuado de las mismas. Los estados financieros deben considerar el efecto de los eventos sobre los cuales existe una incertidumbre o riesgo, porque puede caerse en el error de no registrar o revelar partidas de importancia que pueden conducir a la administración de la empresa a resultados desfavorables. 3 La omisión de las provisiones y contingencias en los estados financieros básicos, podría afectar a los usuarios de los mismos de la siguiente manera: a. Administración y Socios: Cuando la toma de decisiones se basa en estados financieros que no han considerado estimaciones o revelaciones que han sido el resultado de las diferentes transacciones normales que la empresa realiza, pueden llevar en un futuro a ciertas situaciones problemáticas a consecuencia de no haber considerado las previsiones adecuadas. Algunas de estas podrían ser:  La irrecuperabilidad de las cuentas por cobrar, por no haber hecho una estimación de la posible pérdida que provenga de aquellas que son consideradas de dudosa recuperación.  Dificultad en la recuperación efectiva de los inventarios, debido a la obsolescencia o lento movimiento de los mismos.  Juicios o reclamos posteriores a la empresa, por la no previsión de una posible pérdida en la venta de productos con garantía, ya sea por su calidad o vencimiento.  Problemas que inciden en la utilidad de los accionistas debido a impuestos complementarios.  La falta de estimaciones adecuadas por posibles indemnizaciones a causa de despido del personal, etc. b. Inversionistas: Cuando los inversionistas colocan su capital en una empresa, confían en los estados financieros que les presentan, estos deben contener las estimaciones o revelaciones adecuadas incluyendo contingencias, dichos estados financieros que reciba la administración, deben cumplir con todos los requerimientos de presentación y divulgación para que sean herramientas útiles para la toma de decisiones. Si posteriormente se descubre que los activos han perdido parte de su valor, porque el valor realizable es menor que las cifras que contienen los estados financieros y estos no fueron revelados en su oportunidad, o al tener conocimiento del hecho, la consecuencia será la desconfianza que los inversionistas tendrán en la entidad a la cual aportaron su capital. c. Acreedores: Los estados financieros sirven a los acreedores para evaluar la solvencia económica de las empresas, y así poder otorgarles créditos. De allí la importancia de revelar eventos que podrían alterar de alguna manera una aparente solvencia económica de la misma. 4 d. Instituciones Financieras: Las instituciones financieras amparadas por medio de garantía, las cuales generalmente están respaldadas por activos de la empresa, requieren que los estados financieros donde se muestran estos activos, contengan las estimaciones y revelaciones adecuadas sobre las cuales exista confiabilidad; de no hacerlo, puede ocurrir que un hecho no registrado o no revelado, implique la irrecuperabilidad del crédito. e. Instituciones de Gobierno: En su función recaudadora de impuestos, las instituciones de gobierno necesitan que los estados financieros básicos preparados por los contribuyentes presenten razonablemente la situación financiera de las empresas, porque en base a ellos pueden planificar las tributaciones a recaudar teniendo la facultad de efectuar peritajes fiscales a efecto de determinar si los estados financieros están presentados adecuadamente; de lo contrario impone tasaciones complementarias. En resumen, se puede establecer una barrera entre los términos provisión y contingencias basada en la probabilidad de ocurrencia y en la estimación de la cuantía, ya que el término provisión se utiliza para cubrir acontecimientos altamente probables y las contingencias se reservan para referirse a acontecimientos “posibles”, pues en las provisiones la cuantía se estima de forma razonable, pero en las contingencias la dificultad de estimación es muy evidente. Aunque la práctica puede llevar a situaciones en las que resulte dudosa la descripción de algunos sucesos a uno u otro grupo, deben ser las circunstancias concretas de cada situación en las que se determine su clasificación como provisión o como contingencia, pudiendo ocurrir, además, que una situación calificada en un principio como contingente pase a ser provisión al aparecer con el paso del tiempo, hechos o circunstancias nuevas no conocidas previamente. 1.3 PROVISIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS En los estados financieros presentados por las distintas empresas figuran normalmente, algunas partidas cuyos importes no pueden determinarse de forma exacta, los cuales deben ser estimados de modo aproximado por los administradores de dicha empresa. Dichas estimaciones se realizan con frecuencia en condiciones de incertidumbre sobre el resultado de eventos que han ocurrido o que probablemente sucedan, utilizando por tanto juicios de valor las cuales representan pasivos por provisiones. 5 1.3.1 Definición Una provisión es una obligación presente surgida de sucesos pasados y de los cuales se espera que la entidad se desprenda de beneficios económicos en una cuantía estimada y en una fecha de vencimiento incierta2. Es necesario que las provisiones se distingan de cualquier otro pasivo, tales como acreedores, proveedores, préstamos u otro tipo de obligaciones acumuladas o devengadas, las cuales son objeto de estimaciones, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para que puedan ser cancelados. Las provisiones son un subconjunto de pasivos. Éstas se distinguen de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, ya que se caracterizan por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por la recepción de bienes o servicios que no han sido pagados o acordados formalmente con el proveedor (también pueden relacionarse con partidas adeudadas a los empleados). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a éstas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.3 1.3.2 Reconocimiento de las Provisiones Reconocimiento inicial Una entidad solo reconocerá una provisión cuando: (a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa, siendo para las empresas establecidas en El Salvador al 31 de diciembre, como resultado de un suceso pasado; (b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y (c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES Sección 21 Provisiones y Contingencias publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009. 3 Los comentarios explicativos a la Niif para las PYMES aparecen en letra cursiva de aquí en adelante, tomados del material de formación sobre la NIIF para las PYMES (Fundación IASC) 9 de Julio de 2009. 2 6 La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera. En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente se hará por medio de las correspondientes notas. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto, a menos que otra sección de la NIIF PYMES requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. La condición (obligación al 31 de diciembre del periodo que se informa que surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa más realista que liquidar la obligación. Esto puede ocurrir cuando la entidad tiene una obligación legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una obligación implícita porque el suceso pasado (que puede ser una acción de la entidad) ha creado una expectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus compromisos o responsabilidades. Las obligaciones que surgirán como consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura) no satisfacen la condición de reconocimiento, con independencia de lo probable que sea su ocurrencia y aunque surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo comercial o requerimientos legales, una entidad puede pretender o necesitar realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro. Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante actuaciones futuras por lo que no existe una obligación presente de realizar esos desembolsos y, por tanto, no reconocerá provisión alguna para los mismos4. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 4 Sección 21, Provisiones y Contingencias, párrafo 21.4-6, NIIF para las PYMES, IASCF Publications Department, 2009, pág. 124 y 125. 7 1.3.3 Medición Inicial Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha, tales como las provisiones para premios o primas que serán distribuidas al momento de cumplir con las metas establecidas por ventas. (a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de una pérdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del rango. (b) Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, incluso en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser un importe mayor o menor. La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Puede resultar imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación al final del periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimación del importe que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa. Para medir el importe estimado de la liquidación, una Entidad Aplicará el juicio profesional. Dicho juicio deberá reflejar la experiencia con transacciones similares y considerar cualquier evidencia de las condiciones que existían a la fecha sobre la que se informa proporcionada por hechos ocurridos después de dicha fecha pero antes de que se autorizara la publicación de los estados financieros. 8 Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. La tasa de descuento (tasas) será una tasa (tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgos específicos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimación de los importes requeridos para liquidar la obligación, pero no en ambos. En algunos casos, será necesario realizar un cálculo del flujo de efectivo con descuento para determinar el valor presente del importe de la liquidación a fin de evaluar si el valor temporal del dinero es significativo. No obstante, en otros casos, puede resultar evidente que el ajuste por el valor temporal del dinero no tendría un impacto significativo en los estados financieros. Este puede ser el caso, por ejemplo, de cuando el plazo previo a la liquidación es breve o la provisión es pequeña con respecto a otros importes del estado de situación financiera. Es importante evaluar la importancia relativa en relación con el estado de situación financiera y con el estado del resultado integral. Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a su valoración. Cuando los riesgos específicos del pasivo se reflejen en la estimación de las salidas de efectivo necesarias para cancelar la obligación, la tasa de descuento adecuada será una tasa libre de riesgo antes de impuestos, tal como el rendimiento de la tasa vigente de los bonos del estado. De forma alternativa, cuando los riesgos específicos del pasivo no se reflejen en la estimación de los importes necesarios para cancelar la obligación, tales riesgos se tendrán en cuenta mediante el ajuste de la tasa de descuento. Una entidad excluirá de la medición de una provisión, las ganancias procedentes por disposiciones esperadas de activos. Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar una provisión puedan ser reembolsadas por un tercero (por ejemplo, a través de una reclamación a un seguro), la entidad reconocerá el reembolso como un activo separado solo cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho reembolso al cancelar la obligación. El importe reconocido para el reembolso no excederá el importe de la provisión. El reembolso por cobrar se presentará en el estado de situación financiera como 9 un activo y no se compensará con la provisión. En el estado del resultado integral, la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisión. En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo, a través de la existencia de contratos de seguro, de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). El tercero en cuestión puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente. En muchos casos, la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión, de forma que tendrá que liquidarlo por completo si el tercero no paga por cualquier razón. En esta situación, se reconocerá una provisión por el importe total del pasivo. Cuando sea prácticamente seguro que se recibirá el reembolso si la entidad liquida el pasivo, se reconocerá un activo separado por el reembolso esperado. 1.3.4 Medición Posterior Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. En los casos que las empresas del sector comercial cuenten con diferentes tipos de provisiones tales como pensiones, impuestos y responsabilidades para con terceros, estas deben contar con un sistema contable que les permita tener bien identificadas las distintas provisiones, pudiendo así efectuar los propios cargos a las provisiones que corresponden. Una entidad revisará y ajustará las provisiones al 31 de diciembre de cada año para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja5. Por su naturaleza, las provisiones son más inciertas que el resto de las partidas del estado de situación financiera. Por consiguiente, el uso de estimaciones es una parte fundamental de la medición de 5 Sección 21, Provisiones y Contingencias, párrafo 21.10-11, NIIF para las PYMES, IASCF Publications Department, 2009, pág. 126. 10 provisiones. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una estimación contable se define como un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con estos. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. 1.3.5 Estimación de la Provisión En las estimaciones se hace necesario su reconocimiento y medición basadas en supuestos que realizan las empresas con métodos que garanticen la suficiente fiabilidad y razonabilidad, que permitan revelar a la fecha de los estados financieros, la situación económica de la empresa sea lo más real posible para la toma de decisiones. El valor que sea reconocido como provisión deberá ser bien estimado. El desembolso necesario para cancelar la obligación presente lo constituirá el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar por dicha obligación a la fecha del balance general, o bien para ser transferida a un tercero en dicha fecha. La estimación de dicho importe que la empresa realice, para cualquier situación proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente a la fecha del balance general. El juicio de la gerencia será el que determine los desenlaces posibles así como sus efectos financieros, complementado además, por la experiencia que esta posea en dichas operaciones y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar también incluye cualquier tipo de dato suministrado por sucesos ocurridos después de la fecha de cierre de los estados financieros. El importe que se reconozca como provisión se tratará de diferentes formas, atendiendo las circunstancias particulares de cada caso. 11 1.3.6 Información a Revelar Información a revelar sobre provisiones Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente: (a) Una conciliación que muestre: (i) el importe en libros al principio y al final del periodo; (ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado; (iii) los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y (iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo. (b) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. (c) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos. (d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados. No se requiere información comparativa para los periodos anteriores. Provisiones- Políticas contables Se reconoce una provisión cuando la entidad tiene una obligación presente surgida de un suceso pasado; es probable que la entidad deba cancelar la obligación y puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Una provisión se mide como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. Ésta se determina teniendo en cuenta todos los riesgos e incertidumbres relacionados con la obligación y se descuenta para reflejar el valor temporal del dinero utilizando una tasa de descuento libre de riesgo antes de impuestos basada en bonos del estado con el mismo plazo que las salidas de efectivo esperadas. 12 1.3.7 Ejemplo de Provisiones  Provisiones para pensiones y obligaciones similares Fondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales referentes al personal de la empresa con motivo de su jubilación o por otras atenciones de carácter social.  Provisiones para Impuestos Importe estimado de deudas tributarias, cuyo pago está indeterminado en cuanto a su importe exacto, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.  Provisiones para Responsabilidades. Importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables y ciertas nacidas de litigios en curso, indemnizaciones y obligaciones pendientes de cuantía indeterminada; debido a lo cual se llega a una situación que contiene un fuerte componente de subjetividad y que, en algunos casos, más que hablar de pasivos sería apropiado utilizar el término contingencias.  Provisiones para Grandes Reparaciones de Propiedad Planta y Equipo Las constituidas para atender a revisiones o reparaciones extraordinarias de Propiedad Planta y Equipo. Estas reparaciones no amplían la vida útil o la capacidad de producción del bien sobre el cual se efectúan, puesto que, en ese caso, tales cargos procederían a incrementar el costo histórico. Mediante el registro periódico de esta provisión se consigue que los gastos en que incurra una empresa, en cada ejercicio hasta la próxima obra de reparación, sean imputadas a los ejercicios a los que les correspondan y, por tanto, afecten al resultado futuro de la empresa, cumpliendo con el principio de devengo y correlación de gastos e ingresos.  Garantía por venta de productos Las empresas que involucran dentro de sus operaciones normales ventas de productos o servicios que deban cumplir ciertas cualidades de calidad y funcionamiento, como son productos medicinales, aparatos eléctricos, productos químicos, construcciones, etc. Por cada transacción de venta que realizan está representado un riesgo que resulta de la incertidumbre por posibles reclamos que los clientes puedan hacer a la empresa, por haber garantizado su venta. 13 1.4 CONTINGENCIAS Una contingencia existe cuando una condición, situación presente, o conjunto de circunstancias implican varios grados de incertidumbre y pueden a través de un hecho futuro, resultar en la adquisición de una pérdida de un activo o que se incurra o evite un pasivo, llevando esto usualmente a que se registre en una ganancia o una perdida.6 1.4.1 Definición Las contingencias son situaciones o conjunto de circunstancias existentes, que involucran incertidumbre sobre una posible ganancia o pérdida para una empresa, que se resolverá cuando uno o más hechos futuros se produzcan o dejen de producir7. 1.4.2 Clasificación de las Contingencias Pasivos Contingentes Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones las cuales son: que sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario), y que pueda ser estimado de forma fiable. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente. Existen dos tipos de pasivos contingentes: (a) obligaciones presentes que surgen de sucesos pasados y no se reconocen como pasivos ya sea porque no es probable que, para su cancelación, se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos o porque no pueda hacerse una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la obligación. 6 Martín Miller, Guía de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Traducción de la GAAP GUIDE. 4ta. Edición en Español, 1994/1995, p.7.03 7 IV Convención Nacional de Contadores. 1996. Normas de Contabilidad Financiera. Talleres Gráficos UCA. San Salvador. El Salvador. 352 páginas. 14 (b) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad. A excepción de aquellas obligaciones presentes de una Entidad Adquirida que se reconocen como pasivos contingentes en una combinación de negocios, los pasivos contingentes no deben reconocerse. Las obligaciones posibles (literal (b) arriba) no son pasivos y no deben reconocerse aquellas obligaciones que sean pasivos contingentes (literal (a) arriba), ya que no cumplen con los criterios de reconocimiento de pasivos. Activos contingentes Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Anteriormente se requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.8 Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. No obstante, como se establece en la tabla demás abajo, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto, debe ser reconocido. 1.4.3 Información a Revelar Información a revelar sobre pasivos contingentes A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, siendo para las empresas establecidas en El Salvador al 31 de diciembre, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: a) una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con lo descrito anteriormente; 8 Sección 21, Provisiones y Contingencias, párrafo 21.12-13, NIIF para las PYMES, IASCF Publications Department, 2009, pág. 126 15 b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y c) la posibilidad de cualquier reembolso. Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse. Si se requiere revelar el efecto financiero estimado de un pasivo contingente, éste se medirá de la misma forma que una provisión (la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidarlo en la fecha sobre la que se informa). La aplicación de un requerimiento es impracticable si no se puede aplicar tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Impracticable significa que existe un gran obstáculo. Información a revelar sobre activos contingentes Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos. Si fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho. Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes. Información a revelar perjudicial En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de información, total o parcial, pueda esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión9. 9 Sección 21, Provisiones y Contingencias, párrafo 21.15-17, NIIF para las PYMES, IASCF Publications Department, 2009, pág. 127. 16 En casos extremadamente excepcionales, descritos anteriormente, se permitirá a la entidad revelar información específica alternativa. No obstante, no habrá excepciones a los requerimientos de reconocimiento y medición de las provisiones (es decir, en el caso de una provisión, la entidad deberá reconocerla y medirla como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa). 1.4.4 Ejemplos de Contingencias A continuación se mencionan una serie de contingencias que pueden darse en las operaciones de la empresa; cabe mencionar que no son las únicas, sin embargo son las que generan mayor atención en la preparación de los estados financieros de una empresa comercial, entre estas se encuentran:  Amenaza de expropiación de activos Una expropiación consiste en privar legalmente de sus bienes a sus propietarios por razones de utilidad pública y a cambio de una indemnización, la posibilidad de que suceda una expropiación puede dar lugar a una contingencia por la incertidumbre que resulta sobre la posible pérdida de los bienes. Si resulta que una expropiación es inminente o sea que ya hay una declaración pública sobre la intención de expropiar los bienes y si la indemnización es menor que el valor registrado en libros, debe reconocerse la probable pérdida.  Indemnización por despido A consecuencia de las relaciones entre patrono y trabajador pueden surgir desacuerdos, los que de suceder ocasionan un rompimiento en dicha relación, que resulte en el despido del trabajador y consecuentemente su indemnización.  Litigios, y demandas La demanda o reclamo presentado por una parte contra otra, que puede ser una persona natural o jurídica, la cual se hace ante las instancias legalmente habilitadas. Estos son resueltos por un juez el que, deberá sentenciar a favor o en contra de la demanda presentada a causa de diferentes razones, tales como: el uso indebido de nombre comercial, de distintivos comerciales, por violación de patentes u otros. Los juicios o litigios son difíciles de cuantificar razonablemente porque dependen de un posible resultado desfavorable, tanto la gerencia como el asesor legal pueden estar imposibilitados a responder sobre la probabilidad de un resultado desfavorable, o por el monto de la cantidad o alcance 17 de la pérdida potencial porque no se cuenta con experiencia previa o el monto de la pérdida puede variar sustancialmente en las diferentes etapas del litigio.  Impuestos complementarios Desde el momento en que se presentan las declaraciones de impuestos correspondientes, la persona ya sea natural o jurídica está sujeta a que se le apliquen multas o recargos mientras no se haya cumplido el período de prescripción fiscal; porque, existe el riesgo de un error al calcular el impuesto, una mala aplicación de gastos deducibles, la omisión de ingresos gravables, etc. Por lo tanto, la contingencia se encuentra latente y la empresa, deberá reflejar en sus Estados Financieros tal situación; ya sea, registrándola o revelándola en Notas a los Estados Financieros; dependiendo del grado de conocimiento o cuantificación del hecho que origina tal contingencia. 1.4.5 ÁRBOL DE DECISIÓN -CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Este marco teórico clasifica las obligaciones en dos categorías: provisiones y pasivos contingentes. Las que cumplen con los criterios de reconocimiento de pasivos se clasifican como provisiones. Las que no cumplen con criterios de reconocimientos se clasifican como pasivos contingentes. En los pasivos contingentes también se incluyen las obligaciones posibles. Las obligaciones posibles no cumplen la definición de pasivo. La clasificación de obligaciones es importante porque las provisiones deben reconocerse en el estado de situación financiera de la entidad, mientras que los pasivos contingentes no10. 10 Elaboración a partir de la NIC 37 de José Luis Ucieda, Seminario NIIF, Universidad Autónoma de Madrid, Septiembre 2004. 18 1.5 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS APLICABLES A LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Los principios son convencionalismos, reglas y procedimientos, que definen las prácticas de contabilidad aceptadas en una época particular o en un momento dado, incluyen prácticas y procedimientos detallados. REALIZACIÓN La importancia de este principio estriba en la adecuada cuantificación que se efectúe para el registro de las contingencias, si no es posible hacer una cuantificación razonable entonces se hace indispensable las divulgaciones necesarias en las notas a los estados financieros. IMPORTANCIA RELATIVA No existe una línea que fije los límites de lo que es y no es significativo, es por ello que se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio y en el resultado de 19 las operaciones. Se debe analizar la importancia relativa del efecto sustancial de las contingencias en los estados financieros, para su registro o en caso de no ser material el hecho, éste debe revelarse. REVELACIÓN SUFICIENTE Los estados financieros deben presentar toda la información básica adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente. La divulgación de las contingencias debe hacerse ya sea en los estados financieros o por medio de las notas. PERÍODO CONTABLE En las empresas es necesario medir el resultado de la gestión de un período a otro los cuales deben de ser de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí. Por lo tanto los costos, gastos e ingresos que resulten de contingencias deben de registrarse en el periodo al que corresponden. NEGOCIO EN MARCHA Los hechos que originan contingencias al no ser registrados o revelados en los estados financieros o en sus notas, dependiendo de la materialidad de ellos, pueden poner en peligro la marcha del ente económico. PRUDENCIA Inclusión de cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente) se registran en los libros contables y se informa en los estados financieros del período con el cual se relaciona. 20 CAPÍTULO II DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO 2.1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS PROVISIONES Y REVELACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES EN LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA COMPRA VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHÍCULOS AUTOMOTRICES DEL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. 2.1.1 Introducción La propuesta de metodología para el reconocimiento y medición de las provisiones y revelación de los activos y pasivos contingentes tiene como finalidad, proporcionar a las empresas dedicadas a la venta de partes, piezas y accesorios de vehículos, un documento que sirva de ejemplo y consulta permanente, que facilite la operatividad en el área de contabilidad. Se describe el objetivo de la propuesta, el alcance, políticas, los procedimientos y la solución contable y descriptiva de cada uno de los casos prácticos, con la finalidad de que sea de fácil entendimiento para el usuario. Los casos prácticos describen y ejemplifican cada una de las situaciones en las que se puede dar el registro de las provisiones o revelación de las contingencias. 2.1.2 Objetivo Establecer una metodología de forma clara y sencilla que presente los lineamientos para la realización de un adecuado reconocimiento y contabilización de las provisiones y revelación de los activos y pasivos contingentes. 2.1.3 Alcance Esta metodología describe los pasos a seguir para realizar una adecuada contabilización de las provisiones y revelación de los activos y pasivos contingentes, para el cumplimiento de la normativa NIIF para PYMES. 21 2.2 CASOS PRÁCTICOS SOBRE PROVISIONES 2.2.1 Ejemplo sobre Garantías ó Reembolso Enunciado La PYME ABC, S.A. ofrece garantías a los compradores de sus productos al momento de realizar sus adquisiciones. La empresa se compromete a subsanar mediante sustitución o devolución de efectivo según sea el caso, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de doce meses a partir del momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable que se presenten algunas reclamaciones en el período de garantía. La empresa obtuvo ventas al final del año 2010 por un monto de $180,000.00 más IVA, de las cuales un 80% fueron al crédito y el resto al contado. La experiencia indica que el 85% de los productos no necesitan pagos por garantías; el 15% restante de los productos requieren sustitución o pago, que representan el 30% del precio de venta. Los costos estimados para las garantías son: $180,000.00 Garantías 2010 x 85% x 0% = $0.00 $180,000.00 x 15% x 30% = $8,100.00 Para el año 2011 por un monto de $225,000.00 más IVA. La experiencia indica que el 90% de los productos no necesitan pagos por garantías; el 10% restante de los productos requieren sustitución o pago, que representan el 25% del precio de venta. Los costos estimados para las garantías son: $225,000.00 Garantías 2011 x 90% x 0% = $0.00 $225,000.00 x 10% x 25% = $5,625.00 Al 31 de diciembre 2009 la PYME ABC, S.A. reconoció de forma adecuada una provisión por garantías de $6,500.00 de las cuales en el año 2010 se pago $ 5,200.00, 75% son al contado y el resto al crédito. En el año 2011 se pago por garantías correspondientes al año 2010, equivalentes a un monto de $ 7,250.00 de los cuales 80% es al contado y el resto al crédito. 22 Elabore asientos contables para registrar la provisión de la PYME A para el año finalizado al 31 de diciembre de 2010 y 2011. Política Contable sobre Provisiones por Garantías Se reconocerá una provisión para cubrir las reclamaciones esperadas en los productos vendidos con una garantía de un año. La entidad se compromete a subsanar, por medio de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año a partir de la fecha de la venta. El importe en libros de la provisión por garantías se estima al final del período sobre el que se informa utilizando valores esperados ponderados por la probabilidad, sobre la base de la experiencia y teniendo en cuenta todas las circunstancias que hayan afectado a la calidad de los productos. Procedimiento: Al final de cada mes se procederá a realizar un cargo a la cuenta de provisiones por garantías cuyo monto será estimado en base a datos históricos. Desarrollo Contable Detalle Ventas 2010 A B C D C+D Total Ventas Total Meses A/B IVA 13% Total Venta $ 180,000.00 12 $ 15,000.00 $ 1,950.00 $ 16,950.00 Cuentas por Cobrar Total Venta Mensual $ 16,950.00 80% al Contado 20% al Crédito $13,560.00 $3,390.00 23 31/01/2010 Partida 1 Cuenta Debe 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 13,560.00 1103 Cuentas por Cobrar 110301 Clientes $ 3,390.00 Haber 41 Ingresos de Operación 4101 Ventas $ 15,000.00 2105 IVA Debito Fiscal $ 1,950.00 $ 16,950.00 $ 16,950.00 c/ventas correspondientes al mes de enero 2010 Nota: Esta partida se repetirá durante los once meses siguientes obteniendo al 31 de diciembre de 2010 un monto total de ventas de $180,000.00 Detalle pago provisión 2009 Provisión 2009 $ Pagado 2010 75% contado 25% crédito 6,500.00 $ 5,200.00 $ 3,900.00 $ 1,300.00 31/01/2010 Cuenta 2107 Provisiones 210701 Por Garantías Partida 2 Debe Haber $ 5,200.00 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 5,200.00 $ 5,200.00 $ 5,200.00 c/pago de garantías 2009 durante período 2010 24 Detalle provisión 2010 Ventas al 31 de diciembre 2010 Porcentaje de Productos a sustituir o pagar Porcentaje precio de venta Total Provisión 2010 $ 180,000.00 15% 30% $ 8,100.00 31/12/2010 Partida 3 Cuenta Debe 520210 Gasto por provisiones 51021001 Por Garantías Haber $ 8,100.00 2107 Provisiones 210701 Por Garantías $ 8,100.00 $ 8,100.00 $ 8,100.00 c/registro de provisión por garantías correspondiente al período 2010 Detalle liquidación excedente provisión 2009 A B A-B Total Provisión 2009 Total Pagado de provisión 2009 Saldo a Liquidar correspondiente a 2009 $ 6,500.00 31/12/2010 $ 5,200.00 $ 1,300.00 Partida 4 Cuenta Debe 2107 Provisiones 210701 Por Garantías 4102 Otros Ingresos Haber $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 $ 1,300.00 c/reversión de excedente de provisión correspondiente al período 2009 25 La provisión por garantías se desglosa de la siguiente forma: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 Reversión de la cuenta $ 6,500.00 $ - Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ 8,100.00 Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos $ 5,200.00 $ 1,300.00 Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 Clasificación $ 8,100.00 Corrientes No Corrientes $ 8,100.00 Nota: La provisión por garantías o reembolsos representa los montos para cubrir las reclamaciones esperadas en los productos vendidos con garantía de un año. El importe en libros de la provisión por garantías se estimo al final del período sobre el que se informa, utilizando valores esperados ponderados por la probabilidad, sobre la base de la experiencia y teniendo en cuenta todas las circunstancias que hayan afectado a la calidad de los productos. Para el año 2011 los registros serán los mismos. 2.2.2 Ejemplo Indemnizaciones por despido Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. de C.V. ha rescindido el 10 de noviembre de 2010, el contrato a tres de sus trabajadores, del departamento de ventas, los cuales han interpuesto una demanda por considerar improcedente su despido. Los abogados de la empresa estiman que existe una alta probabilidad de que la sentencia judicial sea desfavorable para la empresa, estimando una indemnización global de $3,970.41 a pagar aproximadamente a principios de febrero del próximo año. Con fecha 8 de febrero de 2011 la sentencia es emitida y en ella se indica que la empresa debe de proceder al pago de una indemnización, y además el valor de vacaciones no pagadas a uno de los trabajadores correspondientes al ejercicio 2010. Política Indemnizaciones por Despido Las indemnizaciones por despido serán reconocidas como una provisión cuando la entidad se haya comprometido, dar término al contrato del empleado antes de la finalización del contrato y como resultado 26 de demandas interpuestas en los juzgados correspondientes y cuyo valor será estimado de acuerdo a leyes vigentes. Procedimiento El valor a registrar por parte de la entidad estarán basadas de acuerdo a las estimaciones emitidas por expertos en la materia y se revelaran al final del período en que están sucedan, y dentro del rubro Pasivo Corriente (menos de un año) o Pasivo No Corriente (mas de un año) de acuerdo a la fecha de su liquidación. Solución Descriptiva Este hecho supone el reconocimiento de una provisión por parte de la empresa, dado que es una obligación posible (probable) al estimar los abogados que existe una alta probabilidad de que la sentencia judicial sea desfavorable para la empresa que del contrario. Solución Contable Cuadro Indemnización Fecha de Ingreso 01/06/07 25/12/08 12/02/09 Fecha de Salida Dias Laborados 10/11/10 10/11/10 10/11/10 Nombre 1258 Liggia Canizalez 685 Renato Lenchoni 636 Patricia Somoza Total Departamento Venta Venta Venta Sueldo Nominal $ $ $ 625.00 550.00 450.00 Monto Indemnización $ 2,154.11 $ 1,032.19 $ 784.11 $ 3,970.41 * $625.00/365 días = $1.7123* 1258 días = $ 2,154.11 * $550.00/365 días = $1.5068* 685 días = $1,032.19 * $450.00/365 días = $1.2329* 636 días = $784.11 Registros 2010 31/12/2010 Partida 1 Cuenta Debe Haber 520210 Gasto por provisiones 52021002 Por Indemnización $ 3,970.41 2107 Provisiones 210702 Por Indemnización $ 3,970.41 $ 3,970.41 $ 3,970.41 c/registro de provisión por indemnización demanda laboral 2010 27 La provisión por indemnización se desglosa de la siguiente forma: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 Reversion de la cuenta $ $ - Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ 3,970.41 Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos $ $ Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 Clasificación $ 3,970.41 Corrientes No Corrientes $ 3,970.41 - Nota: La provisión por indemnización por despidos representa los montos a cubrir por indemnización por demandas interpuestas por despido a empleados. El importe en libros de la provisión por garantías se estimo al final del período sobre el que se informa, de acuerdo a valores calculados con las leyes vigentes. El tiempo en que se liquidara dicha obligación está sujeto a resolución emitida por los juzgados correspondientes. Registros 2011 08/02/2011 Partida 1 Cuenta Debe 2107 Provisiones 210702 Por Indemnización Haber $ 3,970.41 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 3,970.41 $ 3,970.41 $ 3,970.41 c/pago de indemnización correspondiente a ejercicio 2010 Detalle cálculo vacación y retenciones laborales Del 13/02/2010 Al Nombre 10/11/2010 Patricia Somoza España Dpto Ventas Sueldo Nominal $450.00 Monto Vacación $216.37 *($450.00/30*15/365*270) + ($450.00*15/365*270*30%) = $166.44 + $49.93 = $216.37 28 Cuadro cálculo de vacaciones. Sueldo Proporcional Vacación Proporcional $ $ 166.44 49.93 Total a Pagar $ 08/02/2011 216.37 3% ISSS $ 6.49 6.25% AFP $ 13.52 Partida 2 Cuenta Debe 520101 Prestaciones al personal 52010101 Sueldo $ 520102 Prestaciones al personal 52010203 Vacaciones Haber 166.44 $ 49.93 210401 Retenciones 21040102 ISSS $ 6.49 210401 Retenciones 21040103 Fondo de Pensiones $ 13.52 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 196.36 $ 216.37 $ 216.37 c/pago vacaciones correspondientes a 2010 según sentencia judicial La provisión por indemnización se desglosa de la siguiente forma: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 3,970.41 Reversión de la cuenta Adiciones relativas al año anterior $ $ Adiciones relativas al año actual Liquidado en el Período $ $ 3,970.41 Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 Clasificación Corrientes $ $ - $ - - No Corrientes 29 2.2.3 Ejemplo sobre prestación a los empleados Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. Otorga a los empleados del departamento de administración un reconocimiento por los servicios prestados a la compañía, por antigüedad. La empresa ABC, S.A. toma la decisión al 31 de diciembre de 2009 que hará entrega de un bono por antigüedad de tiempo a sus empleados por $120 dólares libres de impuestos, por cada 3 años trabajados, la nueva disposición entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2010. Antigüedad Monto 3 años $ 120.00 6 años $ 240.00 9 años $ 360.00 12 años $ 480.00 Sucede que en el año 2011 Alejandro Fernández se retira de la empresa porque consigue un nuevo empleo en el extranjero, un mes después también Gabriela Pinto es despedida por desacato al código de conducta. En el año 2012 la empresa decida contratar 3 personas más para el puesto de asistente administrativo, secretaria ejecutiva, y un auxiliar de administración. Realice los respectivos registros de la provisión por bonificación de antigüedad de tiempo y revele la composición del saldo para los años 2009, 2010 y 2011. Política de Compensación por tiempo de servicio Todo el personal a tiempo completo, a excepción de la gerencia, al término de tres años cumplidos por servicios prestados a la empresa, se lo otorgara un bono por antigüedad equivalente a $120, el cual se duplicará cada 3 años de labor, pagaderos el 29 de diciembre del año en curso, con un monto máximo de $480.00. La empresa no liquidara esta obligación por anticipado. Los costos y obligación de realizar dichos pagos a los empleados se reconocerán durante los períodos de servicio de los mismos. Dicha bonificación no formara parte del salario devengado por los empleados, y se le retendrá únicamente el 10% de ISR. 30 Procedimientos La compensación por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el íntegro que se debe pagar a los empleados. Tal situación debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros y clasificados en el pasivo corriente o pasivo no corriente según corresponda. Solución Descriptiva Para el año 2010 se provisionará un valor de $240.00 según cuadro 1, dicho monto se revelará en el rubro de pasivos no corrientes. Año 2010 Cuadro No. 1 Nombre del empleado 1 2 3 4 5 6 Julio Cesar Zepeda Gabriela Pinto Yaretsi Franco Jossete Fuentes Alejandro Fernández Natalia Vodianova Bono 2010 $120.00 $120.00 $120.00 $120.00 $120.00 $120.00 2011 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $240.00 2012 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $240.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $240.00 Cuadro de detalle no incluye retención del 10% de Impuesto sobre la Renta Para el año 2011 se hará un abono a la provisión por $160.00 debido a la renuncia y despido de dos empleados respectivamente. Año 2011 Cuadro No. 2 Nombre del empleado 1 2 3 4 Julio Cesar Zepeda Yaretsi Franco Jossete Fuentes Natalia Vodianova Bono $120.00 $120.00 $120.00 $120.00 2011 2012 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $40.00 $160.00 $160.00 Cuadro de detalle no incluye retención del 10% de Impuesto sobre la Renta 31 Para el año 2012 se liquidará la parte correspondientes a los bonos provisionados en los años 2010 y 2012 y se hará un nuevo cargo a la provisión por la parte de tres nuevos empleados y antiguos empleados según detalle anexo: Año 2012 Cuadro No 3 Nombre del empleado Bono 2012 2013 2014 1 Julio Cesar Zepeda $240.00 $80.00 $80.00 $80.00 2 Yaretsi Franco 3 Jossete Fuentes $240.00 $240.00 $80.00 $80.00 $80.00 $80.00 $80.00 $80.00 $240.00 $120.00 $120.00 $120.00 $80.00 $40.00 $40.00 $40.00 $440.00 $80.00 $40.00 $40.00 $40.00 $440.00 $80.00 $40.00 $40.00 $40.00 $440.00 4 5 6 7 Natalia Vodianova Miguel Cervantes Benito Lara Luis Figo Cuadro de detalle no incluye retención del 10% de Impuesto sobre la Renta. Solución Contable Provisión 2010 Nombre del Empleado 1 2 3 4 5 6 Gasto 2010 Monto Provisión 10% ISR Julio Cesar Zepeda Gabriela Pinto Yaretsi Franco Jossette Fuentes Alejandro Fernández Natalia Vodianova $ $ $ $ $ $ 44.44 44.44 44.44 44.44 44.44 44.44 $ $ $ $ $ $ 4.44 4.44 4.44 4.44 4.44 4.44 $ $ $ $ $ $ 40.00 40.00 40.00 40.00 40.00 40.00 Totales $ 266.64 $ 26.64 $ 240.00 32 Registros 2010 31/12/2010 Partida 1 Cuenta Debe 520102 Prestaciones al personal 52010202 Bonificación $ Haber 266.64 210401 Retenciones 21040101 Impuesto sobre la renta $ 26.64 220201 Provisiones Laborales 22020104 Bono por antigüedad $ 240.00 266.64 $ 266.64 $ c/registro bonificación empleados correspondiente al período 2010 La provisión por bonificación se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 Reversión de la cuenta $ $ - Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ 240.00 Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos $ $ - Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 Clasificación Corrientes No Corrientes $ 240.00 $ $ 240.00 Nota: La provisión por bonificación a los empleados representa los montos a cubrir de bonos por antigüedad otorgados por la empresa PYME ABC, S.A. El importe en libros de la provisión se estimo al final del período sobre el que se informa, de acuerdo a detalle según políticas de la empresa. La liquidación de dicha provisión se llevará a cabo al 29 de diciembre de 2012. 33 Registros 2011 Bonificación empleados dados de baja Nombre del Empleado Provisión 2010 1 Gabriela Pinto $ 40.00 2 Alejandro Fernández $ 40.00 Totales $ 80.00 Registros 2011 31/12/2011 Partida 1 Cuenta Debe 220201 Laborales 22020104 Bono por antigüedad $ 80.00 4102 Otros Ingresos $ Haber $ 80.00 80.00 $ 80.00 c/reversión de saldos por retiro y renuncia de dos trabajadores correspondientes al año 2010 Provisión 2011 Nombre del Empleado 1 2 3 4 Julio Cesar Zepeda Yaretsi Franco Jossette Fuentes Natalia Vodianova Totales Gasto 2011 $ $ $ $ $ 44.44 44.44 44.44 44.44 177.76 Monto Provisión 10% ISR $ $ $ $ $ 4.44 4.44 4.44 4.44 17.76 $ $ $ $ $ 40.00 40.00 40.00 40.00 160.00 34 31/12/2011 Partida 2 Cuenta Debe 520102 Prestaciones al personal 52010202 Bonificación $ Haber 177.76 210401 Retenciones 210401 Impuesto sobre la renta $ 17.76 $ 160.00 $ 177.76 $ 177.76 Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 Reversión de la cuenta Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 Clasificación $ $ $ $ $ $ $ 240.00 160.00 80.00 320.00 Corrientes No Corrientes $ $ 320.00 220201 Laborales 22020104 Bono por Antigüedad c/registro bonificación empleados correspondiente al período 2011 La provisión por bonificación se desglosa de la siguiente manera: Descripción Registros 2012 Liquidación Provisión por Bono año 2010-2012 Nombre del Empleado Gasto 2012 10% ISR Monto a Pagar 1 Julio Cesar Zepeda 2 Yaretsi Franco $ $ 44.44 44.44 $ $ 4.44 4.44 $ $ 40.00 40.00 3 Jossette Fuentes 4 Natalia Vilanova $ $ 44.44 44.44 $ $ 4.44 4.44 $ $ 40.00 40.00 $ 320.00 Total bonificación a liquidar $ 480.00 Provisión al 31 de diciembre de 2011 35 29/12/2012 Partida 1 Cuenta Debe 520102 Prestaciones al personal 52010202 Bonificación $ 177.76 220201 Laborales 22020104 Bono por Antigüedad $ 320.00 210401 Retenciones 21040101 Impuesto sobre la renta 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ Haber $ 17.76 $ 497.76 $ 480.00 497.76 c/pago bonificación correspondiente al año 2010 Provisión 2012 Nombre del Empleado 1 2 3 4 5 6 7 Gasto 2012 Monto Provisión 10% ISR Julio Cesar Zepeda Yaretsi Franco Jossette Fuentes Natalia Vilanova Miguel Domínguez Luis Hernández Edwin Torres $ $ $ $ $ $ $ 88.88 88.88 88.88 88.88 44.44 44.44 44.44 $ $ $ $ $ $ $ 8.88 8.88 8.88 8.88 4.44 4.44 4.44 $ $ $ $ $ $ $ 80.00 80.00 80.00 80.00 40.00 40.00 40.00 Totales $ 488.84 $ 48.84 $ 440.00 31/12/2012 Cuenta Partida 2 Debe Haber 520102 Prestaciones al personal 52010202 Bonificación $ 488.84 210401 Retenciones 21040101 Impuesto sobre la renta $ 48.84 $ 440.00 488.84 $ 488.84 220201 Laborales 22020104 Bono por Antigüedad $ c/ Registro bonificación correspondiente al año 2012 36 La provisión por bonificación se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2011 Reversión de la cuenta $ $ 320.00 - Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ 440.00 Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos $ $ 320.00 - Importes en Libros al 31 de diciembre 2012 Clasificación $ $ 440.00 - Corrientes No Corrientes $ $ 440.00 2.2.4 Ejemplo Provisión por desmantelamiento, retiro o restauración a Propiedad, Planta y Equipo. Enunciado La empresa PYME ABC S.A. de C.V. firma el 15 de noviembre de 2010 un contrato para la adquisición de unas instalaciones y su puesta a punto que servirán de bodega durante los próximos 2 años y cuyo valor asciende a $28,800.00 más IVA. Además, sabemos que el contrato nos obliga a su desmantelamiento a su finalización, para lo que se estiman unos gastos de $5.760.00, que al final coincide con el importe pagado por bancos por este concepto al término de la misma. Por último el porcentaje de actualización es de 6%. Se establece un valor residual por la cantidad de $7,500.00 Política La Propiedad, Planta y Equipo se presentan al costo de adquisición menos su depreciación acumulada. El mantenimiento y las reparaciones menores son reconocidos como gastos según se incurren. La vida útil y el método de depreciación se revisan periódicamente para asegurar que el método y el período de la depreciación sean consistentes con el patrón previsto de beneficios económicos futuros. Los desembolsos posteriores y renovaciones de importancia que varíen las condiciones del bien y que resulten en beneficios económicos futuros, por encima de la evaluación normal del rendimiento hecho originalmente, son capitalizados. 37 Al vender o retirar los inmuebles maquinaria y equipo la compañía elimina el costo y la depreciación acumulada correspondiente, cualquier pérdida o ganancia que resultase de su disposición se incluye en el estado de ganancias y pérdidas. Solución Descriptiva Este hecho se debe de reconocer como una provisión cuando se active el uso de las instalaciones. El efecto de este hecho es un incremento en el valor de la propiedad planta y equipo en la misma cuantía que se reconoce como provisión. Solución contable Registros 2010 15/11/2010 Partida 1 Cuenta Debe 120102 Propiedad Planta y Equipo 12010201 Edificaciones 1106 IVA Crédito fiscal Haber $ 28,800.00 $ 3,744.00 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 32,544.00 $ 32,544.00 $ 32,544.00 c/compra de instalaciones Calculo del valor actual de la provisión por desmantelamiento de activo fijo: V = C ( 1 + i ) -t = V = $5,760.00 ( 1 + 0.06 )-² = $5,126.37 Donde: V = Valor actual del importe = $ 5,126.37 C = Capital i = Tasa de interés t = Tiempo = $5,760.00 = 6% = 2 años. 38 15/11/2010 Partida 2 Cuenta Debe Haber 120102 Propiedad Planta y Equipo 12010201 Edificaciones $ 5,126.37 220203 Propiedad Planta y Equipo 22020301 Desmantelamiento $ 5,126.37 $ 5,126.37 $ 5,126.37 c/registro de provisión por desmantelamiento de activo fijo Nota: El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: Precio de adquisición, todos los costos atribuibles directamente para la ubicación para su operación y la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento (Párrafo 17.10 Niif para PYMES Literales (a), (b) y (c)) Cuadro depreciación para el año 2010 Valor de Adquisición Estimación por desmantelamiento $ 28,800.00 Fecha activación Valor Act Fijo 15/11/10 $ 26,426.37 $ 5,126.37 Valor Residual $ 7,500.00 $ 26,426.37 Dias Cuota Días depreciados depreciación depreciados 730 31/12/2010 $ 36.20 Valor a depreciar activo fijo 46 Cuota depreciación dic/10 Depreciación acumulada Pendiente Depreciar $1,665.22 $ 1,665.22 $24,761.15 Partida 3 Cuenta 520401 Depreciación Propiedad Planta y Equipo 52040101 Edificaciones Debe Haber $ 1,665.22 120189 Depreciación acumulada 12018901 Edificaciones $ 1,665.22 c/ Depreciación correspondiente al período 2010 Valor actual de la provisión por desmantelamiento al 31 de diciembre de 2010 $ 1,665.22 $ 1,665.22 39 $5126.38 ((1+ 0.06)45/365 - 1) = $ 37.82 31/12/2010 Cuenta Partida 4 Debe Haber 520210 Gastos por Provisiones 52020103 Por Desmantelamiento $ 37.82 220203 Propiedad Planta y Equipo 22020301 Desmantelamiento $ 37.82 $ 37.82 $ 37.82 c/ Actualización provisión por desmantelamiento al 31 de diciembre 2010 La provisión por desmantelamiento se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 Reversion de la cuenta Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual Liquidado en el Período $ $ $ $ 5,164.19 $ - Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 Clasificación Corrientes No Corrientes $ $ 5,164.19 $ $ 5,164.19 Nota: La provisión por desmantelamiento, retiro o restauración a Propiedad Planta y Equipo incorpora los montos a cubrir para el desmantelamiento surgido por una obligación legal. Dicho importe se estimo al final del período sobre el que se informa utilizando información de referencia para circunstancias similares. La liquidación de dicha obligación se llevara a cabo según contrato suscrito el cual establece como fecha al 1° de diciembre de 2013. Cuadro depreciación para el año 2011 Fecha activación 15/11/10 Valor Act Fijo $ 26,426.37 Dias depreciados 730 Cuota depreciación $ 36.20 Días depreciados 365 Cuota Depreciación depreciación acumulada dic/10 $ 13,213.19 $ 14,878.41 Pendiente Depreciar $11,548.15 Registros 2011 40 31/12/2011 Partida 1 Cuenta Debe 520401 Depreciación Propiedad Planta y Equipo 52040101 Edificaciones Haber $ 13,213.19 120189 Depreciación acumulada 12018901 Edificaciones $ 13,213.19 $ 13,213.19 $ 13,213.19 Debe Haber c/depreciación correspondiente al año 2011 Valor actual de la depreciación correspondiente al año 2011 es igual a: $5164.19 ((1+ 0.06) - 1) = $ 309.80 31/12/2011 Partida 2 Cuenta 520210 Gasto por provisiones 52021003 Por desmantelamiento $ 309.80 220203 Propiedad Planta y Equipo 22020301 Desmantelamiento $ 309.80 $ 309.80 $ 309.80 c/actualización de la provisión correspondiente a diciembre 2011 La provisión por desmantelamiento se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2011 Reversion de la cuenta $ 5,164.19 $ - Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ 309.80 Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos $ $ - Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 Clasificación $ 5,473.99 $ - Corrientes No Corrientes $ $ 5,473.99 41 Cuadro depreciación para el año 2012 Fecha activación Valor Act Fijo 15/11/10 $ 26,426.37 Cuota Dias Cuota Dias Depreciación depreciación depreciados depreciación depreciados acumulada dic/10 730 $ 36.20 319 $ 11,548.15 Pendiente Depreciar $ 26,426.37 $ - Registros 2012 15/11/2012 Partida 1 Cuenta Debe Haber 520401 Depreciación Propiedad Planta y Equipo 52040101 Edificaciones $ 11,548.15 120189 Depreciación acumulada 12018901 Edificaciones $ 11,548.15 $ 14,825.36 $ 14,825.35 Debe Haber c/depreciación correspondiente al año 2012 15/11/2012 Partida 2 Cuenta 120189 Depreciación Propiedad Planta y Equipo 12018901 Edificaciones $ 26,426.37 120102 Propiedad Planta y Equipo 12010201 Edificaciones $ 26,426.37 $ 26,426.37 $ 26,426.37 c/ Baja de activo por termino de contrato 42 15/11/2012 Partida 3 Cuenta Debe 520210 Gasto por provisiones 52021003 Por desmantelamiento $ Haber 286.01 220203 Propiedad Planta y Equipo 22020301 Desmantelamiento $ 286.01 $ 286.01 $ 286.01 c/actualización correspondiente al año 2012 $5,473.99 ((1+ 0.06)319/365 – 1) = $286.01 30/12/2012 Partida 4 Cuenta Debe 220203 Propiedad Planta y Equipo 22020301 Desmantelamiento Haber $ 5,760.00 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 5,760.00 $ 5,760.00 $ 5,760.00 c/ liquidación provisión por desmantelamiento La provisión por desmantelamiento se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2011 Reversion de la cuenta $ 5,473.99 $ - Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos $ 5,760.00 $ - Importes en Libros al 31 de diciembre 2012 Clasificación $ $ - Corrientes No Corrientes $ $ - 286.01 43 2.2.5 Ejemplo Reestructuración al personal. Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. de C.V. ha comenzado, a diciembre del 2010, un conjunto de iniciativas de reestructuración destinadas a un programa de reducción de costos con objeto de incrementar el rendimiento económico, el cual se desarrollará a lo largo de tres años. La reestructuración conlleva la externalización de ciertos trabajos que realizaban los empleados propios en los departamentos de administración y venta. El valor actual de la estimación de los gastos de la supresión de los puestos de trabajo asciende a $12,076.30; correspondientes al departamento de administración además se pagaran $1,500.00 más IVA serán honorarios de abogados del Bufete Arriola, S.A. de C.V. La empresa reconoce la correspondiente provisión. Al final del siguiente ejercicio, año 2011: • Se reconoce una provisión de $9,201.91, en concepto de indemnizaciones correspondientes al departamento de ventas. • Se pagan por gastos por honorarios abogados de $1,150.00 más IVA Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para reconocer la provisión. Política sobre reestructuración del personal La entidad reconocerá una provisión por reestructuración por los desembolsos que surjan directamente de la misma, en los casos que se cuente con un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, y que contenga de forma detallada una estimación de los costos en que la empresa incurrirá al llevar a cabo dicho plan. Procedimiento Los costos y gastos se registraran de acuerdo a las estimaciones detalladas en el plan de reestructuración con las respectivas provisiones por indemnizaciones, aguinaldos y vacaciones, cuyos valores serán calculados de acuerdo a leyes vigentes, según corresponda. Dichas provisiones se revelaran en Pasivos Corrientes o No Corrientes, dependiendo estas del momento en que se llevara a cabo la reestructuración. 44 Solución descriptiva En el 2010 hará un cargo a la cuenta de Provisiones por Indemnización un valor de $12,000.00 correspondiente a los empleados que serán despedidos según el plan de reestructuración y se revelaran en el Pasivo No Corriente. En el año 2011 se registrara un valor de $2,500.00 como complemento a la estimación inicial de las provisiones por indemnización y dicho incremento será revelado en el Pasivo no Corriente así como el traslado de la parte del No Corriente registrado en el 2010. En el año 2012, fecha en que se llevara a cabo la reestructuración se procede a la liquidación de la provisión. Solución Contable Provisión Indemnización 2010 Fecha de Ingreso Fecha de Días Salida Laborados Nombre Departamento Sueldo Nominal Monto Indemnización 30/01/07 15/02/07 20/03/07 30/12/11 30/12/11 30/12/11 1795 Guillermo Hernández 1779 Alexander Carpaño 1746 Edwin Turcios Administración Administración Administración $ $ $ 525.00 (a) 625.00 (b) 650.00 (c) $ $ $ 2,581.85 3,046.23 3,109.32 25/03/07 30/12/11 1741 Julio Ramírez Administración $ 700.00 (d) $ $ 3,338.90 12,076.30 Debe Haber Total (a) $525.00/365 días = $1.4384* 1795 días = $2,581.85 (b) $625.00/365 días = $1.7123* 1779 días = $3,046.23 (c) $650.00/365 días = $1.7808* 1746 días = $3,109.32 (d) $700.00/365 días = $1.9178* 1741 días = $3,338.90 Registros 2010 31/12/2010 Cuenta Partida 1 520210 Gastos por provisiones 52021002 Por Indemnizaciones $ 12,076.30 2107 Provisiones 210702 Por Indemnizaciones $ 12,076.30 $ 12,076.30 $ 12,076.30 c/ Registro provisión indemnización por reestructuración plan 2012 a pagar en año 2011 45 31/12/2010 Partida 2 Cuenta Debe 520209 Honorarios Profesionales 52020901 Servicios de abogacía 1106 IVA Crédito Fiscal $ 1,500.00 $ 195.00 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente Haber $ 1,695.00 $ 1,695.00 $ 1,695.00 c/ Pago de honorarios a los abogados del Bufete Arriola, S.A. de C.V. La provisión por indemnización se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 Reversión de la cuenta Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual $ $ $ $ 12,076.30 Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 Clasificación Corrientes No Corrientes $ $ $ 12,076.30 $ 12,076.30 $ Nota: La provisión por reestructuración representa los montos a cubrir para el pago de Indemnización por despidos. El importe en libros de la provisión se estimo al final del período sobre el que se informa, de acuerdo al plan formal y detallado de reestructuración, presentado a la gerencia de la empresa, dicho procedimiento será implementado al termino de tres años. 46 Registros 2011 30/12/2011 Partida 1 Cuenta Debe Haber 2107 Provisiones 210702 Por Indemnizaciones $ 12,076.30 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 12,076.30 $ 12,076.30 $ 12,076.30 c/ Pago de la provisión correspondiente a las indemnizaciones 2010 Provisión Indemnización 2011 Fecha de Ingreso Fecha de Salida 28/02/08 30/12/12 Días Laborados Nombre 1767 Ligia Canizalez Departamento Ventas Monto Indemnización Sueldo Nominal $ 420.00 (a) $ 2,033.26 02/04/08 30/12/12 1733 Renato Lenchoni Ventas $ 475.00 (b) $ 2,255.27 05/05/08 30/12/12 1700 Karla Murcia Ventas $ 510.00 (c) $ 2,375.34 20/05/08 30/12/12 1685 Josué Sánchez Ventas $ 550.00 (d) $ $ Total 2,539.04 9,202.91 (a) $420.00/365 días = $1.1507* 1767 días = $2,033.26 (b) $475.00/365 días = $1.3014* 1733 días = $2,255.27 (c) $510.00/365 días = $1.3973* 1700 días = $2,375.34 (d) $550.00/365 días = $1.5068* 1685 días = $2,539.04 31/12/2011 Cuenta Partida 2 Debe Haber 520210 Gastos de Venta 52021002 Por Indemnizaciones $ 9,201.91 2107 Provisiones 210702 Por Indemnizaciones $ 9,201.91 $ 9,201.91 $ 9,201.91 c/ Registro provisión indemnización por reestructuración plan 2012 a pagar en año 2012 47 31/12/2011 Partida 3 Cuenta Debe 520209 Honorarios Profesionales 52020901 Servicios de abogacía 1106 IVA Crédito Fiscal Haber $ 1,150.00 $ 149.50 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 1,299.50 $ 1,299.50 $ 1,299.50 c/ Pago de honorarios abogados al Bufete Arriola, S.A. de C.V. La provisión por indemnización se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 Reversión de la cuenta Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual Liquidado en el Período Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 Clasificación Corrientes No Corrientes $ $ $ $ $ $ $ 12,076.30 9,201.91 12,076.30 9,201.91 $ 9,201.91 $ - 48 2.2.6 Ejemplo Contrato Comercial Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. de C.V., el 15 de septiembre de 2010 ha suscrito un contrato comercial con una entidad de gobierno, en el cual, la PYME ABC, S.A. de C.V. se compromete a la entrega de repuestos para cubrir así la necesidad de los mismos de la flota de vehículos pertenecientes a dicha entidad. La forma de pago será mediante la emisión de tres facturas, la primera y segunda por un valor del 35% sobre el total del contrato y la tercera por el 30% restante. Dichas facturas serán pagadas la primera al 30 de septiembre del año 2010, la segunda el 31 de mayo de 2011 y la tercera el 15 de agosto de 2011. Los costes para el cumplimiento del contrato ascienden a $10,750.00. Los ingresos del mismo ascienden a $8,000.00 el contrato expira el 15 de agosto de 2011. Al 31 de diciembre de 2010 aparecen nuevas evidencias que hacen ajustar los costos a $9,250.00. El 20 de agosto de 2011 se realiza el correspondiente pago por banco para extinguir la obligación derivada del contrato. Política Se deberá reconocer una provisión por cualquier pérdida neta inevitable que surja de la suscripción de contratos comerciales, la cual deberá ser estimada de acuerdo al valor de mercado de los costos y productos que serán suministrados. Procedimiento Se procederá con el registro de los costos en exceso derivados del cumplimiento del contrato, de acuerdo a un estudio de mercado, que revele si los costos han aumentado o los precios del mercado han disminuido, y así proceder a la estimación del valor del exceso del contrato oneroso. Solución descriptiva La empresa reconocerá una provisión por contratos onerosos ya que cuenta con una obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que la obliga a pagar recursos por los cuales no recibirá beneficios. 49 Solución contable Registros 2010 Valor de Contrato 1ª Factura 35% 2ª Factura 35% 3ª Factura 30% $ 8,000.00 $ 2,800.00 $ 2,800.00 $ 2,800.00 30/09/2010 Partida 1 Cuenta Debe 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuentas Corrientes Haber $ 2,800.00 41 Ingresos de Operación 4101 Ventas $ 2,477.88 2105 IVA Debito Fiscal $ 322.12 $ 2,800.00 $ 2,800.00 c/registro de factura contrato comercial correspondiente al 35% del valor de contrato Detalle Provisión Detalle Costes Precio de fabrica FOB CIF $ 8,000.00 $ 950.00 $ 750.00 DAI $ 300.00 Transporte local $ 200.00 Comisión Registro $ 100.00 Otros $ 450.00 Total $10,750.00 Valor Contrato $ 8,000.00 Excedente Costes $ 2,750.00 50 30/09/2010 Partida 2 Cuenta Debe 51 Costos 5101 Costo de Venta Haber $ 2,750.00 2107 Provisión 210703 Contratos Comerciales $ 2,750.00 $ 2,750.00 $ 2,750.00 C/registro de provisión excedente de costos por contrato comercial Al 31 de diciembre 2010 Detalle Provisión Detalle Costes Precio de fabrica FOB $ 6,500.00 $ 950.00 CIF $ 750.00 DAI $ 300.00 Transporte local $ 200.00 Comisión Registro $ 100.00 Otros $ 450.00 Total $ 9,250.00 Valor Contrato $ 8,000.00 Excedente Costes $ 1,250.00 31/12/2010 Partida 3 Cuenta Debe 2107 Provisiones 210703 Contratos Comerciales Haber $ 1,250.00 4102 Otros Ingresos $ 1,250.00 $ 1,250.00 $ 1,250.00 c/ reversión del excedente de provisión por contratos comerciales La provisión por contratos comerciales se desglosa de la siguiente manera: 51 Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 $ - Reversión de la cuenta Adiciones relativas al año anterior $ $ - Adiciones relativas al año actual Liquidado en el Período $ $ 2,750.00 1,250.00 Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 $ $ 1,500.00 Clasificación Corrientes $ 1,500.00 No Corrientes $ - Nota: La provisión por contratos comerciales esta constituida para cubrir los costos necesarios para el cumplimiento del contrato firmado. El importe de dichos costos se determino de acuerdo a un estudio de mercado que revela el aumento de los costos tanto de importación como del precio de los productos, dicha provisión se extinguirá cinco días después de finalizado el contrato. Registros 2011 Valor de Contrato $ 8,000.00 1ª Factura 35% 2ª Factura 35% 3ª Factura 30% $ 2,800.00 $ 2,800.00 $ 2,400.00 31/05/2011 Partida 1 Cuenta Debe 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente Haber $ 2,800.00 41 Ingresos de Operación 4101 Ventas $ 2,477.88 2105 IVA Debito Fiscal $ 322.12 $ 2,800.00 $ 2,800.00 c/ Registro de factura contrato comercial correspondiente al 35% del valor del contrato. 15/08/2011 Partida 2 52 Cuenta Debe Haber 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 2,400.00 41 Ingresos de Operación 4101 Ventas $ 2,123.89 2105 IVA Debito Fiscal $ $ 2,800.00 276.11 $ 2,800.00 c/ Registro de factura contrato comercial correspondiente al 30% valor de Contrato 20/08/2011 Partida 3 Cuenta Debe 2107 Provisiones 210703 Contratos Comerciales Haber $ 1,500.00 110102 Efectivo en bancos 11010202 Cuenta Corriente $ 1,500.00 $ 1,500.00 $ 1,500.00 c/pago de provisión costos por contratos onerosos La provisión por contratos comerciales se desglosa de la siguiente manera: Descripción Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 Reversión de la cuenta Adiciones relativas al año anterior Adiciones relativas al año actual Liquidado en el Período $ $ $ $ $ 1,500.00 1,500.00 Importes no utilizados revertidos Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 Clasificación Corrientes $ $ $ $ - No Corrientes $ - 53 2.3 CASOS PRÁCTICOS SOBRE CONTINGENCIAS 2.3.1 Ejemplo de Litigio por infracción de patente Enunciado La PYME ABC, S.A. es la parte demandada en un litigio por infracción de patente. Sus abogados creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de que la PYME ABC, S.A. gane el caso. Sin embargo, si el tribunal falla a favor del demandante, los abogados creen que hay un 60 por ciento de probabilidad de que la entidad tenga que pagar $2.000.000 (importe exigido por el demandante) por daños y perjuicios y un 40 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar $1.000.000 (importe otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar) por daños y perjuicios. Otros importes por daños y perjuicios son poco probables. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X3. No hay indicios de que el demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial. Política contable No se reconocerá como una provisión los casos tales como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén bajo el control total de la entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre del período que se informa. No se reconoce ningún activo en los estados financieros por este activo posible, cuya existencia dependerá del desenlace de las acciones legales. Procedimiento …exista una obligación presente …exista una obligación posible, que probablemente exija una o una obligación presente, que salida de recursos. pueda o no exigir una salida de recursos. …exista una obligación posible, o una obligación presente en la que se considere remota la posibilidad de salida de recursos. Se procede a reconocer una No se reconoce provisión provisión No se reconoce provisión Se exige revelar información Se exige revelar información No se exige revelar ningún tipo sobre la provisión sobre el pasivo contingente de información 54 Solución descriptiva Se presentarán aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la opinión de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los casos. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede determinar dicho efecto. Solución Contable Nota (31) Pasivos Contingentes En 20X2, se iniciaron acciones legales contra la PYME ABC, S.A. por infracción de patente. El demandante exige una indemnización de $2.000.000 por la supuesta infracción. La gerencia ha recurrido al asesoramiento legal para esta cuestión y cree que la demanda carece de base. Los abogados de la entidad están seguros de que el tribunal fallará a favor de la PYME ABC, S.A. y que no se otorgará ninguna indemnización por daños y perjuicios al demandante. No se reconoce ningún importe en los estados financieros por este pasivo posible, cuya existencia dependerá del desenlace de las acciones judiciales. 2.3.2 Ejemplo Demanda judicial por despido improcedente. Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. ha rescindido el contrato a dos de sus trabajadores el 4 de octubre de 2010. Dichos trabajadores han interpuesto una demanda judicial en las instancias respectivas por considerar improcedente el despido. Según los abogados de la empresa, se estima que según l evidencia, exista una alta probabilidad de que la resolución judicial sea favorable para la empresa que de lo contrario. Política No se reconocerá como una provisión los casos tales como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén bajo el control total de la entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre del período que se informa. 55 Procedimiento …exista una obligación presente …exista una obligación posible, que probablemente exija una o una obligación presente, que salida de recursos. pueda o no exigir una salida de recursos. …exista una obligación posible, o una obligación presente en la que se considere remota la posibilidad de salida de recursos. Se procede a reconocer una No se reconoce provisión No se reconoce provisión provisión Se exige revelar información Se exige revelar información No se exige revelar ningún tipo sobre la provisión sobre el pasivo contingente de información Solución Descriptiva Este hecho no supone el reconocimiento de una provisión, dado que es una obligación posible (no probable) al estimar los abogados de que existe más probabilidad de que la sentencia judicial sea favorable para la empresa que de lo contrario, por lo que únicamente se procederá a revelar esta contingencia en los estados financieros correspondientes al periodo 2010. Solución Contable Nota (32) Pasivos Contingentes La empresa se encuentra bajo demanda judicial por despido de dos empleados, la cual según los abogados de la empresa existen altas posibilidades de que la sentencia sea favorable a la empresa y no existen indicios de que se proceda a un desembolso de beneficios económicos. 2.3.3 Ejemplo Demanda judicial por robo contra la empresa. Enunciado La empresa PYME ABC, S.A. ha sufrido un robo de 8 laptop HP, 5 impresoras Epson y 4 impresoras hp, 6 monitores LG de plasma dentro de sus instalaciones por lo cual se ha demandado a la empresa Golán SA de CV por un monto equivalente a $12,500.00. Tras recibir informes internos, la empresa de seguridad concluye que no incumplió con ninguna obligación. Según los abogados de la empresa, se estima que según l evidencia, exista una alta probabilidad de que la resolución judicial sea desfavorable para la empresa que de lo contrario. 56 Política No se reconocerá como una provisión los casos tales como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén bajo el control total de la entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre del período que se informa. Procedimiento Los activos contingentes no serán objeto de reconocimiento. Ya que estos surgen de sucesos inesperados o no planeados, de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad. Su reconocimiento en los estados financieros, podría significar el registro de un ingreso que quizá nunca se realice. …la entrada de beneficios …la entrada de beneficios …la entrada de beneficios económicos sea prácticamente económicos sea probable, pero económicos no sea probable. cierta. no prácticamente cierta. El activo no es de carácter No se reconoce ningún activo contingente y debe reconocerse Se exige revelar información No se reconoce ningún activo No se exige revelar ningún tipo de información Solución Descriptiva Este hecho no supone el reconocimiento de una provisión, dado que los ingresos de beneficios económicos resultado de la demanda son posibles (no probable) al estimar los abogados de que existe más probabilidad de que la sentencia judicial sea desfavorable para la empresa que de lo contrario, por lo que únicamente se procederá a revelar esta contingencia en los estados financieros correspondientes al periodo 2010. 2.3.4 Ejemplo cierre de sucursales que no se llevarán a cabo antes del final del período sobre el que se informa. Enunciado La empresa ABC, S.A. al 15 de diciembre de 2010, toma la decisión de cerrar la sucursal ubicada sobre la 29 calle poniente en San Salvador; la cual no se llevara a cabo antes del final del periodo sobre el que se informa, por razones de baja en las ventas e incremento de costos en dicha sucursal. La decisión no se 57 comunico a ninguno de los afectados antes de finalizado el año 2010 así como tampoco se tomo ninguna otra medida para llevar a cabo la decisión tomada. Política No se reconocerá como una provisión los casos tales como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén bajo el control total de la entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados Financieros al 31 de diciembre del período que se informa. Procedimiento …exista una obligación presente …exista una obligación posible, que probablemente exija una o una obligación presente, que salida de recursos. pueda o no exigir una salida de recursos. …exista una obligación posible, o una obligación presente en la que se considere remota la posibilidad de salida de recursos. Se procede a reconocer una No se reconoce provisión No se reconoce provisión provisión Se exige revelar información Se exige revelar información No se exige revelar ningún tipo sobre la provisión sobre el pasivo contingente de información Solución Descriptiva Este hecho no supone el reconocimiento de una provisión, dado que es una obligación posible (no probable) ya que no existe una obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obligue a la empresa a desprenderse de recursos económicos en un futuro. Solución Contable Nota (32) Pasivos Contingentes La empresa ha tomado la decisión de dar cierre a la sucursal ubicada sobre la 29 calle poniente, dicha decisión no se llevara a cabo antes del final del periodo 2010 por lo tanto no existen indicios para proceder a reconocimiento de provisiones y futuros desembolsos de beneficios económicos. 58 BIBLIOGRAFÍA LIBROS:  Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, Sección 21 Provisiones y Contingencias de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009.  Internacional Accounting Standards Comité. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Cuarta Edición. 2000.  Marco Conceptual de las Provisiones y Contingencias en el Proceso Contable, José Antonio Donoso.  NIIF para las PYMES. Año 2009. Sección 21, Provisiones y Contingencias. IASCF Publications Depatment.  W. A. Patón- Manual del Contador- Tomo I, pág. 464 TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN:  Fuentes Rivas, Ana María, Trabajo de Investigación “Contingencias y Compromisos”. Facultad de Ciencias Económicas. Universidad de El Salvador. 1984, p.52  Gladys del Carmen Barahona Tenorio, Andrya Miriam Garay Rodríguez, Oscar Alfredo Montenegro García. Mayo del 2003. “Análisis de las implicaciones contables y fiscales del uso de las estimaciones y provisiones de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad”. Trabajo de Graduación para optar al Grado de Licenciado en Contaduría Pública. Universidad Centro Americana “José Simeón Cañas”. 59  Muñoz Hernández, Jorge Alfredo. Año 1990. Trabajo de Investigación Importancia de Contingencias y Compromisos en la Mediana Empresa Comercial de El Salvador, sus Reglas de Valuación y Presentación en los Estados Financieros. Universidad Tecnológica de El Salvador.  Ya-En Lucía Yu. Año 1991 Julio “Las Contingencias en los Estados Financieros y la opinión del Contador Público” Tesis para optar al grado de Licenciado en Contaduría Pública. Universidad Centro Americana “José Simeón Cañas”. ENCICLOPEDIAS:  30 Erick Kohler, Diccionario para Contadores, pág. 206  Diccionario Larousse Ilustrado. Editorial Larousse. Pág. 455  Larousse Ilustrado. Diccionario. Editorial Larousse. Buenos Aires. PÁGINAS WEBS:  Digesty 5º Censo Económico http://www.digestyc.gob.sv/DigestycWeb/Public_DIGESTYC/c_econo_93.htm  Real Academia Española. Diccionario de la Lengua Española- Vigésima segunda edición (citado los meses de marzo a diciembre 2010) Disponible en http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=  Universidad autónoma de Madrid (citada en mayo y junio 2010) disponible en http://www.uam.es/departamentos/economicas/contabilidad/noticias/niifju.pdf  Formulario Económico Financiero (citado en noviembre 2010) disponible en http://www.abanfin.com/modules.php?tit=valor-actual-de-un-capital&name=Manuales&fid=ee0bccu 60 ANEXO I 1. METODOLOGÍA Y DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN 1.1 METODOLOGÍA La problemática fue abordada desde el conocimiento que se tuvo en relación al tratamiento contable que se debe aplicar a las provisiones y contingencias, que se basó principalmente en criterios rutinarios ya que no es aplicado el tratamiento técnico de las NIIF PYMES lo que conlleva a un inadecuado método de registro y revelación de las provisiones y contingencias. 1.2 TIPO DE ESTUDIO La investigación tiene como objetivo fundamental establecer una metodología para el reconocimiento, medición de provisiones y revelación de pasivos y activos contingentes. Por la naturaleza del problema de investigación, es de tipo explicativo ya que por medio de encuestas se verificó como se están valuando, revelando y registrando las provisiones y contingencias las empresas dedicas a la compra y venta de repuestos automotrices. La investigación se realizó en base a la información de campo, bibliografía, Internet y la asesoría de los profesionales. 1.3 PROBLEMA OBSERVADO El procedimiento técnico contable que se aplica actualmente a las Provisiones, Activos y Pasivos contingentes está basado principalmente en criterios empíricos y su aplicación radica en experiencias obtenidas durante el desarrollo de las operaciones. Lo que conlleva a que los Informes no presenten la imagen fiel que han de presidir la elaboración de los Estados Financieros. Efectos de la no existencia de una metodología de aplicación para Provisiones y Contingencias en el Reconocimiento y Medición de las Provisiones y revelación de los Pasivos y Activos Contingentes de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PYMES) y su consecuencia en la razonabilidad de los estados financieros en las empresas del sector 61 comercio dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores del área metropolitana de San Salvador. 1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 1.4.1 OBJETIVO GENERAL Diseñar una metodología para el reconocimiento, medición de provisiones y revelación de pasivos y activos contingentes para empresas del Sector Comercial dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores del área metropolitana de San Salvador. 1.4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS: Diseñar políticas y procedimientos para el reconocimiento y medición de las provisiones y estimación y revelación de pasivos y activos contingentes aplicables a las empresas del Sector Comercial, dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores del área metropolitana de San Salvador. Establecer parámetros para realizar una mejor estimación y medición de las provisiones y contingencias que permitan reflejar cifras razonables en los Estados Financieros de las empresas del sector comercio. Establecer para cada tipo de provisión, pasivo y activo contingente la información para su reconocimiento, medición posterior y revelación, que satisfaga a los diferentes usuarios, tanto externos como internos, de los estados financieros. 1.5 UTILIDAD SOCIAL Permitirá a las partes involucradas con la contabilidad revelar en los estados financieros cifras razonables para que los usuarios externos e internos de esta información puedan tomar decisiones adecuadas que permita cumplir con lo establecido en las NIIF PYMES para pequeñas y medianas empresas. 62 1.6 POBLACIÓN Y MUESTRA 1.6.1 POBLACIÓN La población que se consideró para realizar la investigación son las empresas comerciales dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores del área metropolitana de San Salvador, que según registros obtenidos en la Dirección General de Estadísticas y Censos (DIGESTYC), totalizan 654 al 31 de diciembre de 2005. 1.6.2 MUESTRA Para la determinación de la muestra se partió de una población finita, considerando los procedimientos estadísticos como base para su desarrollo. Para determinar la muestra se uso la fórmula estadística siguiente: n= Z2 (pq) N (N-1) E2 +Z2 (pq) Obteniendo como resultado 36 empresas evaluadas. Donde: n = Tamaño de la muestra E = Tasa de error muestral (5%) p = Probabilidad de éxito que la metodología para el reconocimiento y medición de las provisiones y contingencias, permita a las empresas comerciales representar cifras razonables en sus estados financieros (50%) q = Probabilidad de fracaso que metodología para el reconocimiento y medición de las provisiones y contingencias, no permita a las empresas comerciales representar cifras razonables en sus estados financieros (50%) N = Tamaño de la población (654 empresas)11 Z = Intervalo de confianza (1.96) 11 Dato obtenido de la Dirección General de Estadísticas y Censos (DIGESTYC), 5º Censo Económico 2005. Pág. 322 63 1.7 INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN Se realizó una investigación de campo contando con la herramienta del cuestionario con preguntas abiertas y cerradas, dirigidos a Contadores por ser los principales involucrados y conocedores de la unidad de estudio. Las preguntas abiertas tuvieron como propósito obtener del entrevistado los diferentes criterios de información. Las preguntas cerradas permitieron al entrevistado responder de forma afirmativa o negativamente. 1.8 PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Para el procesamiento de la información, se utilizó una hoja electrónica de Microsoft Office Excel para efectos de tabulación y elaboración de gráficos y cuadros estadísticos. 1.8.1 PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN PROCESADA Partiendo de la información obtenida en el cuestionario, se procedió a analizar e interpretar individualmente cada una de las repuestas, concentrándose en cuadros de frecuencias en términos absolutos y luego convirtiéndolas en términos relativos (porcentajes) con sus respectivos gráficos, facilitando dicho análisis. Considerando la existencia de las preguntas abiertas, cuyo resultado varía de acuerdo al criterio de respuesta del encuestado, se tabuló agrupando las respuestas de cada pregunta a través de una codificación (patrón general de respuesta) posteriormente se le dio un nombre a cada criterio general de respuesta de acuerdo a la frecuencia con que se repetía, lo que facilitó la tabulación de los datos. Los resultados obtenidos, permitieron diagnosticar la situación actual de la empresa respecto del conocimiento que se tiene sobre las provisiones y contingencias. 64 PREGUNTA 1 ¿Qué tan importante considera las estimaciones en la Empresa? OBJETIVO Conocer el nivel de importancia de las estimaciones en la empresa. CUADRO No 1 Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa Fa Fr % Respuestas Muy Importante 32 88.89 Poco Importante 4 11.11 Nada Importante 0 0.00 36 100 TOTAL GRÁFICA No 1 ANALISIS: Según los resultados obtenidos, la mayoría de encuestados considera muy importante las estimaciones en la empresa, contrario a un 11% que lo consideran poco importante. Puede ser en este caso que las empresas que las consideran poco importantes no conozcan el término de estimación o no se haya dado alguna situación para el registro de una estimación. 65 PREGUNTA 2 ¿Mencione algunos ejemplos de las estimaciones que se aplican en la empresa? OBJETIVO Determinar cuáles son las estimaciones más comunes que registra la empresa. CUADRO No 2 Frecuencia Absoluta (Fa) Frecuencia Relativa (Fr %) Estimación para cuentas incobrables, obsolescencia de inventarios, deterioro del valor de activos, estimación por garantías y estimación de costos y gastos 26 72.22 Pasivos laborales y reevaluaciones e impuestos por pagar 5 13.89 Vida útil de activos 2 5.56 N/R 3 8.33 36 100.00 Respuestas TOTAL GRÁFICA No 2 ANÁLISIS En su mayoría las empresas consideran como estimaciones en sus registros contables las cuentas incobrables, obsolescencia de inventarios, deterioro del valor de activos, estimación por garantías y estimación de costos y gastos, un 14% considera como estimaciones los pasivos laborales, reevaluaciones e impuestos por pagar, un 5% considera la vida útil de los activos como estimaciones en sus registros, y el 8% de los encuestados no tiene conocimiento de que tipo de estimaciones se pueden registrar. 66 PREGUNTA 3 ¿Actualmente la empresa cuenta con provisiones en sus registros contables? OBJETIVO Conocer si la empresa cuenta con provisiones en los registros contables de la empresa. CUADRO No 3 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % SI 36 100.00 NO 0 0.00 36 100.00 Respuestas TOTAL GRÁFICA No 3 ANÁLISIS La mayoría de encuestados afirman tener provisiones en sus registros contables, con la pregunta 4 se pretende conocer algunos ejemplos del tipo de provisiones que la empresa considera. 67 PREGUNTA 4 Mencione algunos de los tipos de provisiones que existen en la Empresa OBJETIVO Conocer qué tipo de provisiones considera la empresa en sus registros contables CUADRO No 4 Respuestas Provisión impuestos municipales y tributarios, proveedores, Planillas ISSS y AFP, servicios básicos Provisión de pasivo laboral, garantías, cuentas por cobrar, depreciación de Activo Fijo y obsolescencia de inventarios. N/R TOTAL Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % 20 55.56 14 38.89 2 5.56 36 100.00 GRÁFICA No 4 ANÁLISIS En su mayoría las empresas reconocen como provisiones los impuestos municipales y tributarios, proveedores, Planillas ISSS y AFP, y servicios básicos como (agua, luz y teléfono) Provisión de pasivo laboral, garantías, cuentas por cobrar, depreciación de Activo Fijo y obsolescencia de inventarios, un 39% tiene conocimiento de provisiones los pasivos laborales, las garantías, las cuentas por cobrar, depreciación de activo fijo y la obsolescencia de inventarios y un 5.56% no tiene conocimiento de lo que son las provisiones, ya que consideran sus operaciones frecuentes como provisiones. 68 PREGUNTA 5 ¿Existen políticas por escrito para la contabilización y medición de las provisiones en la Empresa? OBJETIVO Conocer si la empresa cuenta con políticas para la contabilización y medición de las provisiones CUADRO No 5 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % SI 19 52.78 NO 17 47.22 36 100.00 Respuestas TOTAL GRÁFICA No 5 ANÁLISIS De la totalidad de encuestados un 47% respondió que no cuenta con políticas escritas para la contabilización y medición de las provisiones. Lo anterior confirma la importancia que las empresas posean una metodología que ayude a establecer lineamientos prácticos como políticas para mejorar el registro de sus operaciones en la empresa. 69 PREGUNTA 6 ¿Cuenta la empresa con procedimientos para la contabilización y medición de las provisiones? OBJETIVO Conocer si la empresa cuenta con procedimientos para la contabilización y medición de las provisiones que ayuden a mejorar sus procesos contables internos. CUADRO No 6 Respuestas SI NO TOTAL Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % 19 17 36 52.78 47.22 100.00 GRÁFICA No 6 ANÁLISIS Un 53% de los encuestados cuentan con procedimientos para la contabilización y medición de las provisiones el resto no tiene e ignora los pasos o procedimientos a seguir. 70 PREGUNTA 7 ¿Qué procedimientos utiliza la empresa para la medición de las provisiones? OBJETIVO Conocer que tipos de procedimientos utiliza la empresa para la medición de las provisiones. CUADRO No 7 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % Documentos fiscales para la estimación de impuestos, cuadros estadísticos y aritméticos y experiencia de trabajos anteriores 18 50.00 De acuerdo a legislación aplicable y normativa contable y políticas 6 16.67 No existen procedimientos 5 13.89 N/R 7 19.44 36 100.00 Respuestas TOTAL GRÁFICA No 7 ANÁLISIS De los resultados mostrados anteriormente solamente un 17% utiliza políticas, legislación aplicable y normativa contable, un 14% expreso no tener procedimientos existentes en la empresa respecto del 100% se puede observa que se conoce muy poco los procedimientos a seguir para dar el tratamiento técnico contable adecuado. 71 PREGUNTA 8 ¿Cuáles son las consideraciones que se toman en cuenta al momento de realizar la medición de una provisión? OBJETIVO Verificar cuales son los criterios que se utilizan al momento de realizar la medición de una provisión. CUADRO No 8 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % Datos estadísticos de valor tiempo y condiciones contractuales y documentos fiscales para determinar su valor razonable 18 50.00 Políticas Contables, leyes aplicables 4 11.11 No se hacen provisiones 2 5.56 Que el gasto quede registrado en el mes que corresponde Flujo de efectivo de la empresa, nivel de endeudamiento, capacidad de pago a corto plazo, rentabilidad y crecimiento de la empresa 4 11.11 1 2.78 N/R 7 19.44 36 100.00 Respuestas TOTAL GRÁFICA No 8 72 ANÁLISIS Al igual que el resultado anterior un porcentaje bajo considera al momento de realizar la medición de las provisiones las políticas contables y leyes aplicables, otra parte considera datos estadísticos para este procedimiento, y el resto utiliza otros criterios que no son los adecuados en el tratamiento de las provisiones. Por cuanto se hace necesario que las personas no solo sepan que existe una base legal, sino también que la conozcan ha profundidad, para poder apoyarse en la misma al momento de presentarse una obligación, ante lo cual surge la necesidad de crear una metodología. PREGUNTA 9 ¿Considera conveniente y de utilidad para la empresa, el que exista una metodología para una adecuada contabilización y medición de las provisiones? OBJETIVO Determinar que existe la necesidad de contar con una metodología para una adecuada contabilización y medición de las provisiones, que tengan como base la NIIF para pequeñas y medianas empresas. CUADRO No 9 SI NO Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % Serviría como guía y como estándar general para el cálculo de los montos, evitando errores de interpretación y medición 27 75.00 0 0.00 Mejor Control de las provisiones 1 2.78 0 0.00 Para el cumplimiento de normas establecidas en El Salvador 2 5.56 1 2.78 Se evitan las sorpresas financieras Permite a la empresa un flujo de efectivo más amplio en caso de dificultades en el pago, sin influir en los saldos actuales Hay un mayor control de cada cuenta y no se afecta un solo mes Las provisiones las considero una incertidumbre no se sabe si va ocurrir y se tendrá que ajustar después 1 2.78 0 0.00 1 2.78 0 0.00 1 2.78 0 0.00 0 0.00 1 2.78 N/R 1 2.78 0 0.00 34 94.44 2 5.56 Respuestas TOTAL 73 GRÁFICA No 9 ¿Considera conveniente y de utilidad para la empresa, el que exista una metodología para una adecuada contabilización y medición de las provisiones? Serviria como guia y como estandar general para el calculo de los montos, evitando errores de interpretación y medicion 72.73 Mejor Control de las provisiones Para el cumplimiento de normas establecidas en El Salvador Se evitan las sorpresas financieras Permite a la empresa un flujo de efectivo mas amplio en caso de dificultades en el pago, sin influir en los saldos actuales Hay un mayor control de cada cuenta y no se afecta un solo mes Las provisiones las considero una incertidumbre no se sabe si va ocurrir y se tendrá que ajustar despues N/R 6.06 3.03 3.03 3.03 3.03 SI 3.03 3.03 3.03 NO ANÁLISIS La mayoría de los encuestados consideran que debe desarrollarse una metodología que permitan comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento técnico-contable que debe aplicarse a la medición de las provisiones basándose en la normativa NIIF PYMES, que da los lineamientos necesarios para la contabilización y medición, por ello es importante que se proporcione un documento detallado del registro que se debe dar a las provisiones. 74 PREGUNTA 10 ¿Existen eventos en la empresa cuyo resultado sea incierto y que puedan producir un efecto importante en la situación financiera de la misma? OBJETIVO Determinar si existen contingencias en las empresas y si producen un efecto importante en la situación financiera de la misma. CUADRO No 10 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % SI 13 36.11 NO 23 63.89 TOTAL 36 100.00 Respuestas GRÁFICA No 10 ANÁLISIS De acuerdo a los resultados obtenidos el 64% dijeron que no existen eventos inciertos que puedan producir un efecto importante en la situación financiera, al contrario del resto de encuestados que dijeron que si existen contingencias en la empresa y que tienen un efecto importante, se puede observar que la mayoría no tienen conocimiento de los eventos reales que podrían afectar sus operaciones. 75 PREGUNTA 11 Si la respuesta anterior es afirmativa mencione algunos de los eventos OBJETIVO Verificar que tipo de eventos considera la empresa como contingencias. CUADRO No 11 Respuestas Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % Demandas legales, Garantías y Cuentas incobrables y reclamo de terceros 6 16.67 Siniestros 5 13.89 Entregas de productos equivocados 1 2.78 Entorno político económico 1 2.78 Actividades recreativas dirigidas al personal 1 2.78 N/R 22 61.11 36 100.00 TOTAL GRÁFICA No 11 ANÁLISIS Según muestra el gráfico un 61% no tienen conocimiento del tipo de eventos cuyo resultado sea incierto y que pueda producir un efecto importante en la situación financiera de la empresa, lo que conlleva a darle importancia a crear una metodología que permitan comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento técnico-contable que debe aplicarse a las contingencias, basándose en la normativa de la NIIF PYMES, que da los lineamientos necesarios para la adecuada revelación de las contingencias. 76 PREGUNTA 12 ¿Considera usted que es importante revelar eventos que podrían afectar de alguna manera la situación financiera de la empresa? OBJETIVO Comprobar el grado de importancia que le dan los encuestados a la revelación de las contingencias. CUADRO No 12 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % SI 33 91.67 NO 3 8.33 36 100.00 Respuestas TOTAL GRÁFICO No 12 ANÁLISIS La mayoría de empresas considera que es de gran importancia revelar eventos que podrían afectar de alguna manera la situación financiera de la empresa. Pero se debe tener en cuenta que para presentar información razonable que refleje la situación real de la entidad en un determinado momento, es necesario que se hagan las revelaciones de todas aquellas operaciones contingenciales que tengan relación con las actividades desarrolladas por las entidades, ya que de esto depende en gran medida la buena imagen y credibilidad de estas. 77 PREGUNTA 13 ¿En su opinión no revelar las contingencias en los Estados Financieros, podría afectar a los usuarios de la información? ¿En qué forma? OBJETIVO Verificar si la empresa revela las contingencias en los Estados Financieros CUADRO No 13 SI NO Frecuencia Frecuencia Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa Absoluta Relativa Fa Fr % Fa Fr % Respuestas Se da una idea errónea de la situación de la empresa 27 75.00 0 0.00 Por el principio de revelación de los hechos de la empresa 1 2.78 0 0.00 Las contingencias vuelven a la contabilidad inexacta 0 0.00 1 2.78 N/R 4 11.11 3 8.33 32 88.89 4 11.11 TOTAL GRÁFICO No 13 ¿En su opinión no revelar las contingencias en los Estados Financieros, podría afectar a los usuarios de la información? 80 75.00 70 Se da una idea erronea de la situacion de la empresa 60 50 Por el principio de revelacion de los hechos de la empresa 40 Las contingencias vuelven a la contabilidad inexacta 30 20 10 11.11 8.33 2.78 2.78 N/R 0 SI NO ANÁLISIS La mayoría de los encuestados opina que no revelar de forma adecuada las contingencias en los Estados Financieros podría afectar a los usuarios de la información dando una idea errónea de la situación real de la empresa, otra parte de los encuestados considera que revelar las contingencias vuelve la contabilidad inexacta. 78 PREGUNTA 14 ¿Existen políticas por escrito que requieran la revelación de las contingencias en las notas a los Estados Financieros en la empresa? OBJETIVO Conocer si la empresa cuenta con políticas para la contabilización y medición de las provisiones CUADRO No 14 Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % SI 10 27.78 NO 26 72.22 TOTAL 36 100.00 Respuestas GRÁFICA No 14 ¿Existen políticas por escrito que requieran la revelación de las contingencias en las notas a los Estados Financieros de la empresa? 28% SI N O 72% ANÁLISIS De la totalidad de encuestados un 72% respondió que no cuenta con políticas escritas para la revelación de las contingencias en las notas a los Estados Financieros. Lo anterior confirma la importancia que las empresas posean una metodología que ayude a establecer lineamiento prácticos como políticas para mejorar el registro de sus operaciones en la empresa. 79 PREGUNTA 15 ¿Se divulgan las contingencias en las notas a los Estados Financieros de la empresa? OBJETIVO Verificar la divulgación de las contingencias en las notas a los Estados Financieros de la empresa. CUADRO No 15 SI NO Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa Fa Fr % Frecuencia Absoluta Fa Frecuencia Relativa Fr % 8 22.22 0 0.00 No se contemplan contingencias en la empresa Las notas son presentadas a la alta gerencia, ayudan al control interno de la entidad y a corregir errores 0 0.00 11 30.56 4 11.11 0 0.00 Por estrategia financiera 0 0.00 2 5.56 Se da cumplimiento a la normativa contable vigente en el Salvador 6 16.67 0 0.00 N/R 0 0.00 5 13.89 TOTAL 18 50.00 18 50.00 Respuestas De esa forma se obtiene la información de los hechos contables y financieros de la situación de la empresa a los usuarios GRÁFICA No 15 ¿Se divulgan las contingencias en las notas a los Estados Financieros de la empresa? De esa forma se obtiene la informacion de los hechos contables y financieros de la situacion de la empresa a los usuarios 35 30.56 No se contemplan contingencias en la empresa 30 25 22.22 Las notas son presentadas a la alta gerencia, ayudan al control interno de la entidad y a corregir errores 20 15 16.67 Por estrategia financiera 13.89 11.11 Se da cumplimiento a la normativa contable vigente en el Salvador 10 5.56 5 N/R 0 SI NO 80 ANÁLISIS La mayoría de empresas no contemplan las contingencias en sus Estados Financieros, otra parte de los encuestados considera que divulgando las contingencias se obtiene la información de los hechos contables y financieros. Pocos de los encuestados tienen el conocimiento que divulgando las contingencias se da cumplimiento a la normativa contable vigente en el Salvador. PREGUNTA 16 ¿Considera conveniente y de utilidad para la empresa el que exista una metodología para realizar una adecuada revelación de los pasivos y activos contingentes? OBJETIVO Determinar que existe la necesidad de contar con una metodología para realizar una adecuada revelación de los pasivos y activos contingentes, que tengan como base la sección 21 de la NIIF para pequeñas y medianas empresas. CUADRO No 16 SI Es importante para la toma de decisiones 14 38.89 0.00 0 0.00 Para lograr presentar cifras razonables 4 11.11 0.00 0 0.00 Permite estandarizar 14 38.89 0.00 0 0.00 Ya existen normas para su tratamiento 0 0.00 1 2.78 0 0.00 No veo la importancia de esas revelaciones 0 0.00 1 2.78 0 0.00 N/R 1 2.78 0.00 1 2.78 33 91.67 5.56 1 2.78 2 Frecuencia Absoluta Fa N/R Frecuencia Relativa Fr % Frecuencia Relativa Fr % TOTAL Frecuencia Absoluta Fa NO Frecuencia Relativa Fr % Frecuencia Absoluta Fa Respuestas 81 GRÁFICO No 16 ANÁLISIS La mayoría de los encuestados consideran que debe desarrollarse una metodología que permita comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento técnico-contable para la revelación de los pasivos y activos contingentes basándose en la normativa de la NIIF Pymes, que da los lineamientos necesarios, pero no se logra comprender en su totalidad, por ello es importante que se proporcione un documento detallado del registro que se debe dar a la revelación de los pasivos y activos contingentes. 82 1.9 DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN A) DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN SOBRE LAS ESTIMACIONES No Pregunta P-1 P-2 Alternativa Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa ¿Qué tan importante considera las estimaciones en la empresa? Muy importante Poco importante ¿Mencione algunos ejemplos de las estimaciones que se aplican en la empresa? Estimación para cuentas incobrables, obsolescencia de inventarios, deterioro del valor de activos, estimación por garantías y estimación de costos y gastos Pasivos laborales y reevaluaciones e impuestos por pagar Vida útil de activos N/R 32 4 88.89% 11.11% 26 72.22% 5 2 3 13.89% 5.56% 8.33% A través de la investigación se constato que la mayoría de encuestados considera muy importante las estimaciones en la empresa (Pregunta 1), pocos contadores lo consideraron relevante en sus operaciones puede ser en este caso que las empresas que lo consideran poco importante y no conozcan el término de estimación o no se haya dado una situación en sus operación para realizar el adecuado registro de una estimación. También a través de las respuestas abiertas (pregunta 2) se pudo conocer cuál es el concepto que tienen los contadores en general acerca de las estimaciones de lo cual se puede mencionar lo siguiente: Estimación para cuentas incobrables, obsolescencia de inventarios, deterioro del valor de activos, estimación por garantías y estimación de costos, gastos y otros, un porcentaje bajo de los contadores no tiene conocimiento de que tipo de estimaciones se pueden registrar. B) DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN SOBRE PROVISIONES No Pregunta P-3 P-4 Alternativa ¿Actualmente la empresa cuenta con provisiones en sus registros contables? SI Mencione algunos de los tipos de provisiones que existen en la Empresa Provisión impuestos municipales y tributarios, proveedores, Planillas ISSS y AFP, servicios básicos Provisión de pasivo laboral, garantías, cuentas por cobrar, depreciación de Activo Fijo y obsolescencia de inventarios. N/R Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa 36 100% 20 55.56% 14 38.89% 2 5.56% 83 Con los resultados obtenidos se pretende conocer acerca de la comprensión que tienen los contadores en las empresas acerca de las provisiones. En la pregunta 3 todos los encuestados respondieron que cuentan con provisiones en sus registros contables y mencionaron los siguientes ejemplos: impuestos municipales y tributarios, proveedores, Planillas ISSS y AFP, servicios básicos como (agua, luz y teléfono) Provisión de pasivo laboral, garantías, cuentas por cobrar, depreciación de Activo Fijo, obsolescencia de inventario, y pasivos laborales. Un porcentaje bajo no tiene conocimiento de lo que son las provisiones, se puede observar que la mayoría de contadores no tienen bien definido el concepto; ya que consideran sus operaciones frecuentes como provisiones contables. No Pregunta P-7 P-8 Alternativa ¿Qué procedimientos utiliza la empresa para la medición de las provisiones? Documentos fiscales para la estimación de impuestos, cuadros estadísticos y aritméticos y experiencia de trabajos anteriores De acuerdo a legislación aplicable y normativa contable y políticas No existen procedimientos N/R ¿Cuáles son las consideraciones que se toman en cuenta al momento de realizar la medición de una provisión? Datos estadísticos de valor tiempo y condiciones contractuales y documentos fiscales para determinar su valor razonable Políticas Contables, leyes aplicables No se hacen provisiones Que el gasto quede registrado en el mes que corresponde Flujo de efectivo de la empresa, nivel de endeudamiento, capacidad de pago a corto plazo, rentabilidad y crecimiento de la empresa N/R Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa 18 50.00% 6 16.67% 5 7 13.89% 19.44% 18 50.00% 4 2 4 11.11% 5.56% 11.11% 1 2.78% 7 19.44% También se indago acerca de si las empresas cuentan con políticas por escrito, procedimientos y los criterios que se toman en cuenta para la contabilización y medición de las provisiones (pregunta 5 también relacionada con la pregunta 14 sobre políticas), de los contadores encuestados 17 respondieron que no cuentan con políticas escritas contrario a lo que dijeron en la (pregunta 6) 19 contadores cuentan con procedimientos para la contabilización y medición de las provisiones, además del 50% de contadores encuestados (pregunta 8) utilizan criterios que no son los adecuados como los siguientes procedimientos: documentos fiscales, cuadros estadísticos y la experiencia, el resto no tiene e ignora los pasos o 84 procedimientos a seguir para dar el tratamiento técnico contable adecuado. Lo anterior confirma la importancia y la necesidad que las empresas posean una metodología que ayude a establecer lineamientos prácticos y políticas para mejorar el registro de sus operaciones para poder apoyarse en la misma al momento de presentarse una situación, ante lo cual deberán tomar acción para solucionarlo de la forma más favorablemente posible. No Pregunta Alternativa P-9 y P16 ¿Considera conveniente y de utilidad para la empresa, el que exista una metodología para una adecuada contabilización y medición de las provisiones? SI ¿Por qué? Serviría como guía y como estándar general para el cálculo de los montos, evitando errores de interpretación y medición Mejor Control de las provisiones Para el cumplimiento de normas establecidas en El Salvador Se evitan las sorpresas financieras Permite a la empresa un flujo de efectivo más amplio en caso de dificultades en el pago, sin influir en los saldos actuales Hay un mayor control de cada cuenta y no se afecta un solo mes N/R NO ¿Por qué? Para el cumplimiento de normas establecidas en El Salvador Las provisiones las considero una incertidumbre no se sabe si va ocurrir y se tendrá que ajustar después Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa 27 75.00% 1 2.78% 2 5.56% 1 2.78% 1 2.78% 1 2.78% 1 2.78% 1 2.78% 1 2.78% Según los resultados de la pregunta 9 los contadores encuestados consideran que debe desarrollarse una metodología que permita comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento técnico-contable que debe aplicarse a la medición y reconocimiento de las provisiones basándose en la normativa NIIF Pymes, que da los lineamientos necesarios para medirlos, pero no se logra comprender en su totalidad, por ello es importante que se proporcione un documento detallando el registro que se debe dar a las provisiones. 85 C) DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN SOBRE CONTINGENCIAS No Pregunta P-13 Frecuencia Absoluta ¿En su opinión no revelar las contingencias en los Estados Financieros, podría afectar a los usuarios de la información? ¿En qué forma? SI En qué forma 27 Se da una idea errónea de la situación de la empresa 4 N/R NO En qué forma 1 Las contingencias vuelven a la contabilidad inexacta 3 N/R Alternativa Frecuencia Relativa 75.00% 11.11% 2.78% 8.33% Contingencia: Eventos cuyos resultados es incierto y que puede producir un efecto importante en la situación financiera de la empresa. Definido lo anterior se indago a través de la encuesta (pregunta 10), que 23 encuestados dijeron que no existen eventos inciertos que afecten la situación financiera de la entidad, contrario del resto que si reconocieron que existen contingencias y que tienen un efecto importante, los encuestados consideran que es de gran importancia revelar eventos que podrían afectar de alguna manera la situación financiera de la empresa. (Pregunta 12), se puede observar que la mayoría no tienen conocimiento de los eventos reales que podrían afectar sus operaciones. Pero se debe tener en cuenta que para presentar información razonable que refleje la situación real de la entidad en un determinado momento, es necesario que se hagan las revelaciones de todas aquellas operaciones contingenciales que tengan relación con las actividades desarrolladas por la empresa, ya que de esto depende en gran medida la buena imagen y credibilidad de estas. No Pregunta Alternativa P-15 ¿Se divulgan las contingencias en las notas a los Estados Financieros de la empresa? SI Porqué De esa forma se obtiene la información de los hechos contables y financieros de la situación de la empresa a los usuarios Las notas son presentadas a la alta gerencia, ayudan al control interno de la entidad y a corregir errores Se da cumplimiento a la normativa contable vigente en el Salvador NO Porqué No se contemplan contingencias en la empresa N/R Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa 8 22.22% 4 11.11% 6 16.67% 11 5 30.56% 13.89% 86 Sobre la divulgación los encuestados opinan que no revelar de forma adecuada las contingencias en los Estados Financieros, podría afectar a los usuarios de la información dando una idea errónea de la situación real de la empresa, otra parte de los encuestados considera que revelar las contingencias vuelve la contabilidad inexacta, pero la mayoría no contemplan la divulgación de las contingencias ya sea porque no le dan importancia o porque se tiene poco conocimiento acerca del tratamiento contable de éstas (Pregunta 15) y desconocen que divulgando las contingencias se da cumplimiento a la normativa contable vigente en el Salvador. No Pregunta Alternativa P-16 y P-9 ¿Considera conveniente y de utilidad para la empresa el que exista una metodología para realizar una adecuada revelación de los pasivos y activos contingentes? SI Por qué Es importante para la toma de decisiones Para lograr presentar cifras razonables Permite estandarizar N/R NO Por qué Ya existen normas para su tratamiento No veo la importancia de esas revelaciones N/R Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa 14 4 14 1 38.89% 11.11% 38.89% 2.78% 1 1 1 2.78% 2.78% 2.78% Al igual que en los resultados de la pregunta 9 los contadores consideran que debe desarrollarse una metodología que permita comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento técnico-contable que debe aplicarse a la revelación de las contingencias, basándose en la normativa NIIF Pymes, que establece los lineamientos necesarios para la revelación de las contingencias. 87 ANEXO II CONCLUSIONES  Actualmente las empresas que se dedican a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices, no cuentan con políticas por escrito y procedimientos adecuados que ayuden a la contabilización y medición de las provisiones, siendo esto una debilidad en la aplicación de la normativa NIIF PYMES.  Según resultados de la investigación se pudo identificar que la administración de las empresas comerciales no le da la importancia requerida a la revelación de las contingencias en las notas a los Estados Financieros, lo cual incide en que estos no posean la información necesaria para que los distintos usuarios tomen decisiones económicas acordes a la realidad financiera de la compañía.  De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación, se constato que las empresas no tienen bien definido el concepto de provisión, debido a que la mayoría no diferencian las provisiones de otros pasivos en sus registros contables, lo cual deriva en la presentación de información financiera no adecuada en los estados financieros  Se observo que existen operaciones en las empresas que no son consideradas para su registro o revelación, esto se debe a que no se cuenta con la información necesaria para su realización, lo cual no debería de ser un impedimento para su respectivo reconocimiento y revelación, ya que esta situación afecta a los estados financieros y a los usuarios de la información en la toma de decisiones.  Es necesario la elaboración de una metodología que considere aspectos técnicos y ejemplos prácticos de fácil comprensión, que puedan ser utilizados por los gerentes, contadores o partes relacionadas en las actividades financieras sirviendo de guía para el reconocimiento y contabilización de las provisiones y revelación de activos y pasivos contingentes. 88 RECOMENDACIONES  Es importante que la administración de la empresa establezca políticas y procedimientos de forma escrita para el adecuado reconocimiento y medición de las provisiones, y revelación de las contingencias, a fin de mejorar el control de este tipo de operaciones y dar cumplimiento a las exigencias técnicas establecidas en la NIIF para las PYMES. Así mismo, es recomendable incluir de forma apropiada en los estados financieros, los efectos de las provisiones y contingencias contables como parte esencial de la preparación.  A la gerencia de las empresas dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices del área metropolitana de san salvador, se les recomienda implementar parámetros técnicos para evaluar de forma racional los cálculos, estimaciones e incertidumbres en los flujos de efectivo relacionados con las provisiones y contingencias, a fin de reflejar cifras razonables en los Estados Financieros.  Los Estados Financieros de una empresa deben de revelar todas aquellas contingencias a las que se encuentren expuestas, aún cuando no se cuente con la totalidad de la información ya que la omisión de estas puede llegar a tener graves consecuencias debido a una inadecuada toma de decisión, afectando en gran medida la posición que tenga la empresa en ese momento.  Se recomienda a los contadores utilizar las bases apropiadas para el reconocimiento, medición y contabilización de las provisiones, así como la revelación de la información complementaria suficiente por medio de las notas a los estados financieros, de acuerdo a políticas establecidas por la administración, que permita a los usuarios comprender la naturaleza, calendario e importes de las partidas contingentes.  Se recomienda a las empresas dedicadas a la compra venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices del área metropolitana de san salvador utilizar la metodología presentada en este trabajo de investigación, la cual cuenta con ejemplos claros y de fácil compresión referentes a las provisiones y contingencias, que pueden servir de guía para los gerentes, contadores y personas relacionadas con las actividades financieras. 89 ANEXO III 1.10 GENERALIDADES DE LA EMPRESA NOMBRE DE LA EMPRESA: FREMARCA, S.A. de C.V. MISIÓN Empresa dedicada al comercio de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices especializados en la marca Volkswagen, con el compromiso de brindar la más alta calidad del producto. VISION Ser la empresa líder en la venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices en la marca Volkswagen del país. DATOS DE LA EMPRESA Dirección : 29 calle poniente y 21 avenida norte # 1204 San Salvador Fecha de Constitución : 01 de Octubre de 1998 Nacionalidad : Salvadoreña NIT : 0614-061098-101-0 NRC : 154123-9 Giro de la Empresa : Compra Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices. NATURALEZA La sociedad fue constituida bajo la modalidad de sociedad anónima de capital variable y es de naturaleza de Comercio, siendo su actividad económica la venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotrices. FINALIDAD El objeto de la sociedad es: Importación de Productos. Ejercicio del comercio. LA ADMINISTRACIÓN La administración de la Sociedad es Ejercida por: Administrador Único La Gerencia 90 ANEXO IV CATÁLOGO DE CUENTAS DE UNA EMPRESA COMERCIAL 1 11 1101 Activo Activo Corriente Disponible 1101 01 0101 0102 0103 Efectivo en caja Caja general Fondos fijos Remesas locales en tránsito 1101 02 0201 0202 0203 0204 Efectivo en bancos Cuenta de Ahorro Cuenta Corriente Depósitos a plazo Intereses y otros por cobrar 1101 03 0301 0302 0303 Efectivo en bancos extranjeros Cuenta Corriente Depósitos a plazo Intereses y otros por cobrar 1102 Inversiones Financieras 1102 01 0101 0102 0103 0103 0105 Inversiones financieras a valor razonable Valores representativos de deuda Operaciones de reporto Depósitos a plazo Inversiones en acciones Otros activos financieros 1102 02 0201 0202 0203 0204 Inversiones financieras a costo amortizado Valores representativos de deuda Operaciones de reporto Depósitos a plazo Otras inversiones financieras 1102 98 9801 9802 9803 9804 9805 Inversiones financieras vencidas Valores representativos de deuda Operaciones de reporto Depósitos a plazo Inversiones en acciones Otras inversiones financieras hasta el vencimiento 91 1102 99 9901 9902 9903 9904 9905 Ajustes por deterioro de inversiones ( R ) Valores representativos de deuda Operaciones de reporto Depósitos a plazo Inversiones en acciones Otras inversiones financieras hasta el vencimiento 01 0101 0102 0103 0104 0105 0106 0107 Cuentas por Cobrar Clientes Casas de Repuestos Talleres Mecánicos Sociedades de Seguros Otras Sociedades Tarjetas de Crédito Personas Naturales Otros 01 02 03 04 05 Inventarios Línea Volkswagen Línea Hyundai Línea Misceláneos Línea Usados Otras Líneas 1103 1104 1105 Otras cuentas y documentos por cobrar 1105 01 0101 0102 0103 Anticipos y préstamos Anticipos al personal Anticipos a proveedores Préstamos al personal 1105 02 0101 0102 0103 Documentos por cobrar Documentos por cobrar a clientes Otros documentos por cobrar Intereses por cobrar 1105 03 0701 0702 0703 0704 99 9901 Otras Faltantes de cajeros Otros faltantes Cheques rechazados Otras cuentas por cobrar Estimación de incobrabilidad de otras cuentas a cobrar ( R ) Estimación por incobrabilidad de otras cuentas a cobrar 01 IVA Crédito Fiscal IVA por importaciones 1105 1106 92 02 03 IVA por compras locales Remanentes de crédito fiscal 04 0401 0402 Anticipo a cuenta de IVA IVA retenido por terceros IVA percibido por terceros 01 0101 0102 0103 0104 0105 Gastos Pagados por Anticipado Seguros Sobre personas Sobre bienes Sobre valores Automotores Otros seguros 1107 02 0201 0202 0203 Alquileres Locales Equipo Otros 1107 03 04 05 Servicios Profesionales Membresías Publicidad y mercadeo 1107 06 0601 0602 0603 Papelería y útiles Documentos fiscales Papel bond Otros 1107 07 0701 0702 Otros Suscripciones y contratos de mantenimiento Otros 01 0101 0102 0103 Impuestos Impuesto sobre las ganancias Pago a cuenta Impuesto retenido Remanente de impuesto sobre la renta 1106 1107 1107 1108 1109 01 12 1201 01 0101 Activo por impuesto diferido Activo por impuesto diferido Activo no Corriente Propiedad y Equipo No depreciables Terrenos 93 02 0201 0204 0205 0206 0207 0209 0210 Propiedad Planta y Equipo Edificaciones Mobiliario y equipo de ventas Mobiliario y equipo de oficina Equipo de computación Vehículos de ventas Herramientas Otros 1201 89 8901 8902 8903 8904 8905 8906 8907 Depreciación acumulada ( R ) Edificaciones Mobiliario y equipo de ventas Mobiliario y equipo de oficina Equipo de computación Vehículos de ventas Herramientas Otros 1201 99 9901 9902 9903 9904 9905 9906 9907 01 02 03 04 05 Deterioro Acumulado ( R ) Edificaciones Mobiliario y equipo de ventas Mobiliario y equipo de oficina Equipo de computación Vehículos de ventas Herramientas Otros Intangibles Licencias y concesiones Programas informáticos Franquicias Sitio web Otros 99 9901 9902 9903 9904 9905 Amortización acumulada ( R ) Licencias y concesiones Programas informáticos Franquicias Sitio web Otros 01 02 03 04 Otros Activos Depósitos en garantía Obras de arte Biblioteca Otros 1202 1202 1203 94 1204 01 02 03 04 Cuentas por cobrar a largo plazo Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Otros Intereses 2 Pasivos 21 Pasivos corrientes 2101 01 02 03 04 05 09 Préstamos corto plazo Adeudado a bancos locales Adeudado a bancos extranjeros Adeudado a otras entidades Adeudado a personas naturales Sobregiros Bancarios Intereses y otros por pagar 01 02 03 Proveedores y Acreedores Proveedores locales Proveedores del exterior Acreedores 0201 0202 0203 0204 0205 0206 Prestaciones por pagar Sueldos y salarios Comisiones Vacaciones Gratificaciones Bonificaciones Aguinaldos 2102 2103 2104 2104 2104 Cuentas por Pagar 01 0101 0102 0103 0104 0105 0106 0107 0108 0109 Retenciones Impuesto sobre la renta ISSS Fondo de pensiones Fondo de vialidad Préstamos bancarios Préstamos fondo social para la vivienda Procuraduría General de la República Embargos judiciales Otras retenciones 95 2104 02 0201 0202 0203 0204 Cuotas patronales por pagar Cuota patronal ISSS salud Cuota patronal AFP Cuota patronal INPEP Otras 2104 03 0301 0302 0303 Impuestos IVA por pagar Impuestos municipales Otros impuestos 2104 04 0401 0402 0403 0404 0405 0406 0407 0408 0409 Servicios varios por pagar Servicios de abogacía Servicios profesionales de auditoría Servicios de talleres Internet Teléfono fijo Teléfono móvil Agua y luz Vigilancia Otros servicios 2104 05 0501 0502 Dividendo por pagar Dividendos del periodo anterior Dividendos de otros periodos 2104 06 0601 0602 0603 Otras Derechos registrales Sobrantes de caja Otras 01 02 IVA débito fiscal Contribuyentes Consumidor final 03 0301 0302 IVA retenido y percibido IVA retenido IVA percibido 01 02 03 04 Impuestos por pagar Iva por pagar Pago a cuenta Impuestos sobre la renta del ejercicio Pasivo por impuesto diferido 2104 2105 2105 2106 2107 Provisiones 96 01 02 03 04 22 Pasivo no corriente 2201 2201 Por Garantías Por Indemnizaciones Por Contratos Comerciales Otros 01 0101 0102 0103 Cuentas y documentos por pagar a largo plazo Cuentas por pagar a más de un año Cuentas por pagar Otros Intereses 02 0201 0202 0203 Documentos por pagar a más de un año Operaciones de arrendamiento financiero Otros Intereses 01 0101 0102 0103 0104 Provisiones Laborales Indemnizaciones Retiro voluntario Pensiones y jubilaciones Bono por antigüedad 02 0201 0202 Por litigios Litigios judiciales Otros litigios 2202 3 Patrimonio 31 Capital social y reservas 3101 3101 01 0101 0102 Capital social Capital suscrito Acciones comunes Acciones preferidas 02 0201 0202 Capital suscrito no pagado ( R ) Acciones comunes Acciones preferidas 97 3102 01 0101 0102 Reservas Reservas de capital Reserva legal Reservas voluntarias 01 0101 0102 02 0201 0202 Resultados por aplicar Resultados por aplicar Resultados de ejercicios anteriores Utilidades Pérdidas ( R ) Resultados del presente ejercicio Utilidades Pérdidas ( R ) 01 0101 0102 0103 0104 Patrimonio restringido Patrimonio restringido Donaciones Efectivo Inmuebles Muebles Otras Donaciones 32 3201 33 3301 4 41 Resultados acreedores Ingresos de operación 4101 01 0101 0102 02 0201 0202 Ventas Ventas de Contado Ventas a Contribuyentes Ventas a Consumidor Final Ventas al Crédito Ventas a Contribuyentes Ventas a Consumidor Final 01 0101 0102 0103 Otros Ingresos de Operación Intereses Intereses de depósitos en bancos locales Intereses de depósitos en bancos del exterior Intereses de depósitos en otras instituciones del sistema financiero 02 0201 0202 Comisiones Comisiones por ventas Otras comisiones 4102 4102 98 42 4201 01 0102 0103 Ingresos no operativos Ingresos no Operativos Ganancia en venta de activos Propiedad, planta y equipo Otros Resultados deudores Costos 5 51 5101 01 02 03 04 05 Costo de venta Línea Volkswagen Línea Hyundai Línea Misceláneos Línea Usados Otras Líneas Gastos de Operación Gastos de funcionarios y empleados 52 5201 5201 01 0101 0102 Remuneraciones Sueldos ordinarios Sueldos extraordinarios 5201 0103 0104 0105 Sueldos eventuales Comisiones Otras remuneraciones 5201 02 0201 0202 0203 0204 0205 0206 0207 0208 0209 Prestaciones al personal Aguinaldos Bonificaciones Vacaciones ISSS AFP Seguros Atenciones y recreaciones Uniformes Otras prestaciones 5201 03 0301 0302 0302 Indemnizaciones al personal Por despido Por incapacidad temporal Por retiro 5201 04 0401 0402 Gastos del directorio Dietas Remuneraciones 99 0403 0404 Atenciones y representaciones Otras prestaciones 5201 05 0501 0502 0503 0504 Otros gastos del personal Capacitaciones Gastos de viaje Viáticos y transporte Otros gastos 5201 06 0601 Pensiones y jubilaciones Pensiones y jubilaciones 01 0101 0102 Gastos generales Consumo de materiales Combustible y lubricantes Materiales de limpieza 02 0201 0202 0203 0204 0205 Papelería y útiles Artículos de Oficina Papelería Documentos fiscales Papel bond Otros 5202 03 0301 0302 0303 0304 0305 0306 0307 0308 Reparación y mantenimiento de propiedad, planta y equipo Edificaciones Mobiliario y equipo de ventas Mobiliario y equipo de oficina Equipo de computación Vehículos Obras de arte Biblioteca Otros 5202 04 0401 0402 0403 0404 Servicios públicos e impuestos Energía eléctrica Agua potable Impuestos municipales Otros 5202 05 0501 0502 0503 Comunicaciones Teléfonos fijos Teléfonos móviles Internet 5202 06 Publicidad y promoción 5202 5202 5202 100 0601 0602 0603 0604 0605 Televisión Radio Prensa escrita Otros medios Artículos promocionales 5202 07 0701 0702 0703 0704 Arrendamientos operativos y mantenimientos Locales Equipo Mantenimiento de locales arrendados Mantenimiento de equipo arrendado 5202 08 0801 0802 0803 0804 0805 Seguros Sobre personas Sobre bienes Sobre efectivo Automotores Otros seguros 5202 09 0901 0902 0903 0904 Honorarios profesionales Servicios de abogacía Servicios profesionales de auditoría Asesores independientes Otros servicios profesionales 5202 10 1001 1002 1003 Gasto por Provisiones Por Garantías Por Indemnizaciones 5202 11 1101 1102 1102 1104 1105 1106 1107 1108 Otros Gastos Generales Servicios de seguridad Servicios externos (outsourcing) Fovial Limpieza y mantenimiento Suscripciones Contribuciones Gastos de organización Otros 01 02 03 Gastos Financieros Comisiones Intereses Otros 5203 101 5204 Depreciaciones y Amortizaciones 5204 01 0101 0102 0103 0104 0105 0106 0107 0108 0109 Depreciaciones propiedad, planta y equipo Edificaciones Mobiliario y equipo de ventas Mobiliario y equipo de oficina Equipo de computación Vehículos Herramientas Obras de arte Biblioteca Otros 5204 02 0201 0202 0203 0204 0205 Amortizaciones Licencias y concesiones Programas informáticos Franquicias Sitios web Otros 01 0101 0102 Impuestos directos Impuesto sobre la renta Provisión de impuesto sobre la renta Impuesto sobre la renta 5205 102