PIS/PASEP e COFINS: RISCOS,

OPORTUNIDADES E DETALHES

14/DEZ/22 Prof. Paulo Henrique Pêgas Alegria!

PIS e COFINS Prof. Paulo Henrique Pêgas

O QUE IREMOS APRESENTAR?

1. POR QUE COBRAR PIS E COFINS SE JÁ TEMOS ICMS E ISS?
2. MÉTODO CUMULATIVO X MÉTODO NÃO CUMULATIVO
3. O MODELO MISTO E A COBRANÇA DE FORMA MONOFÁSICA/CONCENTRADA
4. A NÃO CUMULATIVIDADE SEM SENTIDO APLICADA A PIS E COFINS
5. OS CRÉDITOS PERMITIDOS E TODA A COMPLEXIDADE LEGISLATIVA ENVOLVIDA
6. O TRATAMENTO CONTÁBIL NAS DESPESAS COM CRÉDITO DIFERENTE DO
REGISTRO CONTÁBIL
7. O USO DA CONTABILIDADE NAS COMPLEXAS TESES FILHOTES ORIGINADAS DA
TESE DO SÉCULO
Alegria!!!

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 PARTE 1
POR QUE COBRAR PIS E COFINS SE JÁ
TEMOS NO BRASIL ICMS e ISS?
 MULTIPLICIDADE DE TRIBUTOS sobre as RECEITAS
(CONSUMO)
Quais Tributos são cobrados nas vendas de uma Indústria Textil (e outros)?

IPI ICMS PIS COFINS CPRB

VEJA COMO É INFORMADO O RESULTADO NO BRASIL

FATURAMENTO BRUTO 1.135,00
. Consumo responde por 45% da carga tributária:
IPI - 5% sobre
IPIa +Rec. Bruta + ISS50,00
ICMS + PIS +OCULTO
COFINS + CPRB + CIDE + II +
ICMS ST+(Valor
Taxas IOFAleatório)
+ FUST + FUNTTEL 85,00 + Outros.
RECEITA BRUTA 1.000,00
. Preponderância de cobrança POR DENTRO.
(-) ICMS - 12% 120,00
(-) PIS - 1,65% . Dos
16,50principais,
NOTAS apenas IPI é cobrado POR FORA.
EXPLICATIVAS
(-) COFINS - 7,6% . Há incentivos fiscais e cobrança antecipada (ST,
76,00
monofasia)
(-) CPRB - 2,5% em diversas situações e cobrança
25,00 centralizada nas
ME e EPP.
RECEITA LÍQUIDA 762,50 DRE
 PARTE 2
A COBRANÇA DE PIS+COFINS
INTEGRADA AO CÁLCULO DE IR+CSLL:
MÉTODOS CUMULATIVO, NÃO
CUMULATIVO, MISTO E OUTROS
 REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA

RECEITA
REGIME CUMULATIVO
BRUTA RECEITA BRUTA = RECEITAS DA ATIVIDADE

RECEITA TOTAL
REGIME NÃO CUMULATIVO
RECEITA TOTAL = RECEITA BRUTA + DEMAIS
RECEITAS (LOCAÇÃO, REC. FINANCEIRAS)

ENTENDIMENTO FISCAL
O conceito tributário de receita é extraído da contabilidade

CONSEQUÊNCIA
Tudo que é registrado na contabilidade em receita (bruta ou total) integrará
as bases de PIS e COFINS, salvo expressa previsão legal em sentido contrário.
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MÉTODO NC: INCOERÊNCIAS E PROBLEMAS

No Método Não Cumulativo, há permissão para

dedução de créditos, com alíquotas de PIS (1,65%) e
COFINS (7,6%), independentemente da forma de
tributação da empresa vendedora.
Tal fato cria distorções em cadeias produtivas,
dependendo do posicionamento das empresas...

Vamos ver exemplos numéricos na sequência...

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 1º EXEMPLO: LUCRO REAL NO FINAL
Supermercado (Lucro Real) que adquira
mercadoria por R$ 10.000 de uma indústria
(Lucro Presumido) e revenda este produto por R$
12.000. Admita alíquota de 18% p/ o ICMS.

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 2º EXEMPLO: LUCRO REAL NO INÍCIO
Supermercado (Lucro Presumido) que adquira
mercadoria por R$ 10.000 de uma indústria
(Lucro Real) e revenda este produto por R$
12.000. Admita alíquota de 18% p/ o ICMS.

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3º EXEMPLO: SÓ LUCRO REAL (com IPI)

Uma loja comercial compra um Eletrodoméstico da

Indústria por R$ 1.000, mais IPI de 25%, com total de R$
1.250. A Indústria pagou R$ 180 de ICMS (alíquota de
18%) e R$ 76 de COFINS (7,6%).
O Crédito de ICMS será de R$ 180 (18% sobre R$
1.000, sem considerar o IPI).
Já o crédito da COFINS será de R$ 95 (sendo 7,6%
sobre R$ 1.250, incluindo o IPI).

Os créditos permitidos são de todos os itens pagos nas

etapas anteriores?
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PIS+COFINS: MODELO PIOR A CADA DIA...
Cia. ALFA (LP) vende dia 29-JAN por R$ 500 um produto
para a Cia. BETA (LR) com pg. no dia 2-FEV.

ALFA (LP) BETA (LR)

Reg. de Caixa Reg. de Competência

Utiliza Crédito de
Pg. COFINS de R$ 15
COFINS de R$ 38
(3%) no dia 25/MAR
(7,6%) no dia 25/FEV

Mesmo de LR para LR tem distorção. IPI entra na base de

créditos, mas não integra a BC da Cia. vendedora
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 PARTE 3
O Método Misto, o Modelo
Monofásico e Outras Formas de
Cobrança de PIS e COFINS

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 A EXCEÇÃO QUE QUASE VIRA REGRA
Todo mundo pagava 3% de COFINS até 2003. Em FEV/04, foi criado o
método Não-Cumulativo para empresas tributadas pelo lucro real,
aumentando a alíquota (7,6%), mas permitindo dedução de créditos.
E aí, o que aconteceu?
A empresa que tinha créditos acima de 60,5% da sua receita tributada
GANHOU com a mudança. Já aquela que tinha créditos abaixo de
60,5% da sua receita tributada PERDEU com a mudança. Quem
GANHOU, ficou calado. Mas quem PERDEU...
QUEM PERDEU com a mudança, reclamou e muito. Alguns setores
conseguiram permanecer parcialmente no método cumulativo, sendo
tributados no modelo MISTO:
Receita da Atividade Fim  CUMULATIVO
Demais Receitas  NÃO-CUMULATIVO
COMO FICA O CÁLCULO NESTE MÉTODO? E OS CRÉDITOS?
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 EMPRESAS DO SETOR DE TELECOM
TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL
• Receitas de prestação de serviços de telecomunicações são
tributadas pelo método cumulativo. COFINS = 3%

• Demais receitas são tributadas pelo método não cumulativo.

COFINS = 7,6%

• Receitas Financeiras são tributadas pela COFINS (4%).

• Os créditos podem ser aproveitados de forma integral, se

segregados. Já os créditos de itens comuns devem ser
aproveitados na proporção da receita bruta tributada pelo
método não cumulativo sobre a receita bruta total.

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EXEMPLO OFICIAL (RFB)

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 EXEMPLO OFICIAL (RFB)
CÁLCULO DA COFINS:
MÉTODO CUMULATIVO:
700.000 x 3% = 21.000

MÉTODO NÃO CUMULATIVO:

 Rec. Bruta 300.000
 Créditos Específicos 100.000
 Créditos Comuns 60.000 (30%) *1
BASE DE CÁLCULO 140.000
COFINS Devida - 7,6% = 10.640
*1 RB NC / RB TOTAL  300.000 / 1.000.000 = 30%

QUAIS EMPRESAS ESTÃO NESTA SITUAÇÃO? 16

 TRIBUTAÇÃO MONOFÁSICA
Cobrança acontece uma única vez, no início da cadeia
produtiva. Por exemplo, no setor de combustíveis...
 REFINARIA pg. PIS e COFINS c/alíquota majorada (5,08% e
23,44%), podendo efetuar o pagamento por m³, pagando
valor fixo. Alíquota combinada, HOJE, está em R$ 792,50.
 Distribuidores e postos de combustíveis tem alíquota zero.
 Modelo similar aplicado a outros setores:
 Bebidas frias (cervejas, água, refrigerantes, etc.).
 Produtos de higiene pessoal, perfumaria e cosméticos.
 Medicamentos.
 Veículos, além de suas partes e peças.
 Cigarros.

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 ENTIDADES IMUNES E ISENTAS
Pagam PIS s/ Folha de Pg. mensal, com alíquota de 1%.
Entram na base todas as verbas salariais, incluindo férias,
ajuda de custo e aviso prévio trabalhado.
Não integram a base:
 Salário família,
 Férias e licença-prêmio indenizadas,
 Aviso prévio indenizado;
 Gastos de alimentação e transporte;
 FGTS pago diretamente ao empregado na rescisão contratual;
 PDV; e
 Pg. feitos a autônomos.
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 ENTIDADES IMUNES E ISENTAS
Há isenção de COFINS apenas sobre a receita oriunda de suas atividades
próprias (doações, contribuições e mensalidades/anuidades de seus
associados), previstas em seu objeto social e sem fins lucrativos.
São tributadas pela COFINS as Receitas com:
• Exploração de estacionamento de veículos e aluguel de imóveis;
• Sorteio e exploração do jogo de bingo;
• Comissões sobre prêmios de seguros;
• Prestação de serviços e/ou venda de mercadoria, mesmo que
exclusivamente para associados;
• Aluguel ou taxa cobrada pela utilização de salões, auditórios, quadras,
piscinas, campos esportivos, dependências e instalações;
• Venda de ingressos para eventos promovidos pelas entidades; e
• Receitas financeiras.
IMUNES pagam 3% (Cumulativo). ISENTAS pagam 7,6% (não cumulativo)

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 PARTE 4
CRÉDITOS NO MÉTODO NÃO
CUMULATIVO: REGRAS,
DETALHES, POLÊMICAS

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 DUAS CORRENTES sobre CRÉDITOS

 A relação de créditos é exemplificativa

CORRENTE (ou inconstitucional!)
CONSTITUCIONALISTA  É possível aproveitar crédito de toda
despesa necessária

 A relação de créditos é TAXATIVA.

CORRENTE
 É possível aproveitar crédito somente
LEGALISTA do que está previsto em lei.

STF – Repercussão Geral no Recurso Extraordinário com Agravo nº 790.928

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CRÉDITOS PERMITIDOS DE PIS+COFINS
NÃO há permissão (LEGAL) para o crédito
Possível deduzir crédito (interpretação)
SIM, é permitido crédito (amparo legal)

1º PASSO: Verificar se a despesa/gasto se encaixa na dedução específica

definida em lei.
2º PASSO: Verificar quais créditos podem ser incluídos na definição de
INSUMOS.
3º PASSO: Propor alternativas internas (possíveis) para as despesas que não
se enquadrem nas hipóteses legais de crédito, com apoio jurídico.

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 CRÉDITOS PERMITIDOS

1º PASSO: Verificar se a despesa/gasto se encaixa na dedução específica

definida em lei.
• Compras para Revenda (incluir IPI no comércio);
• Despesa de Energia elétrica e térmica (toda empresa. Retirar CIP);
• Aluguéis de máquinas, equipamentos e imóveis pg. a PJ;
• Arrendamento mercantil (qualquer bem);
• Armazenagem de mercadorias;
• Frete na venda (restrito ao pg. a empresas);
• Depreciação de edificações e benfeitorias em imóveis próprios e de terceiros (podem
ser aproveitados em 24 meses na IND e PS); e
OBS: Gastos (acima) podem ser aproveitados em qualquer atividade.
• Depreciação de máquinas, equipamentos e outros bens do imobilizado e gastos do
intangível relacionados a atividade produtiva (industrial) ou de prestação de serviços
(aproveitamento imediato deve ser avaliado).
• VT, VR e uniforme em Prest.Serv. de limpeza, conservação e manutenção.

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 CRÉDITOS PERMITIDOS
2º PASSO: Verificar quais créditos podem ser incluídos na definição de
INSUMOS.
Leis nº 10.637/02 e nº 10.833/03
Art. 3º [...] II - bens e serviços, utilizados como insumo na PS e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados
à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes...
IN RFB nº 1.911/19 – art. 172 § 2º NÃO SÃO considerados insumos, entre outros:
I - bens incluídos no ativo imobilizado;
II - embalagens utilizadas no transporte do produto acabado;
III - bens e serviços utilizados na pesquisa e prospecção de minas, jazidas e poços de recursos minerais e
energéticos;
IV - bens e serviços aplicados na fase de desenvolvimento de ativo intangível que não chegue a ser concluído ou que
seja concluído e explorado em áreas diversas da produção ou fabricação de bens e da prestação de serviços;
V - serviços de transporte de produtos acabados realizados em ou entre estabelecimentos da PJ;
VI - despesas destinadas a viabilizar a atividade da mão-de-obra empregada no processo de produção ou fabricação
de bens ou de prestação de serviços, tais como alimentação, vestimenta, transporte, cursos, plano de seguro e seguro
de vida, ressalvado o disposto no inciso VI do art. 181;
VII - bens e serviços utilizados, aplicados ou consumidos em operações comerciais; e
VIII - bens e serviços utilizados, aplicados ou consumidos nas atividades administrativas, contábeis e jurídicas da
pessoa jurídica.
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IN RFB nº 1.911/19, art. 172, § 1º:
CRÉDITOS PERMITIDOS
Consideram-se insumos os bens ou serviços considerados essenciais ou relevantes, que integram o processo de
produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de PS, inclusive:
I - bens ou serviços que, mesmo utilizados após a finalização do processo de produção, de fabricação ou de PS, tenham
sua utilização decorrente de imposição legal;
II - bens ou serviços considerados essenciais ou relevantes, que integram o processo de produção ou fabricação de bens
ou de prestação de serviços e que sejam considerados insumos na produção ou fabricação de bens destinados à venda
ou na PS;
III- combustíveis e lubrificantes consumidos em máquinas, equipamentos ou veículos responsáveis por qualquer etapa do
processo de produção ou fabricação de bens ou de PS;
IV - bens ou serviços aplicados no desenvolvimento interno de ativos imobilizados sujeitos à exaustão e utilizados no
processo de produção, de fabricação ou de PS;
V - bens e serviços aplicados na fase de desenvolvimento de ativo intangível que resulte em:
a) insumo utilizado no processo de produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de serviços; ou
b) bem destinado à venda ou em serviço prestado a terceiros;
VI - embalagens de apresentação utilizadas nos bens destinados à venda;
VII - serviços de manutenção necessários ao funcionamento de máquinas e equipamentos utilizados no processo de
produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de serviços;
VIII - bens de reposição necessários ao funcionamento de máquinas e equipamentos utilizados no processo de produção
ou fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de serviços;
IX - serviços de transporte de produtos em elaboração realizados em ou entre estabelecimentos da PJ; e
X - bens ou serviços especificamente exigidos pela legislação para viabilizar a atividade de produção de bens ou de
prestação de serviços por parte da mão de obra empregada nessas atividades, como no caso dos equipamentos de
proteção individual (EPI).
25
 CRÉDITOS PERMITIDOS

COMO ESTÁ A DEFINIÇÃO DE INSUMOS NOS TRIBUNAIS?

• 1ª Fase = IPI
• 2ª Fase = IR
• 3ª Fase = Critério Próprio
STJ – Recurso especial 1.221.170 - PR (2010/0209115-0) - com efeito repetitivo
1. Para efeito do creditamento relativo às contribuições denominadas PIS e COFINS, a definição
restritiva da compreensão de insumo, proposta na IN 247/02 e na IN 404/04, ambas da RFB,
efetivamente desrespeita o comando contido no art. 3o., II, da Lei 10.637/02 e da Lei
10.833/03, que contém rol exemplificativo.
2. O conceito de insumo deve ser aferido à luz dos critérios da essencialidade ou relevância, vale
dizer, considerando-se a imprescindibilidade ou a importância de determinado item – bem ou
serviço – para o desenvolvimento da atividade econômica desempenhada pelo contribuinte.

26
 CRÉDITOS PERMITIDOS

JURISPRUDÊNCIA JUDICIAL
VOTO DA MINISTRA REGINA HELENA COSTA (STJ)
É essencial o “item do qual dependa, intrínseca e fundamentalmente, o produto
ou o serviço, constituindo elemento estrutural e inseparável do processo
produtivo ou da execução do serviço, ou, quando menos, a sua falta lhes prive
de qualidade, quantidade e/ou suficiência”. E por relevante entenda o item cuja
finalidade, embora não indispensável à elaboração do próprio produto ou à
prestação do serviço, integre o processo de produção, seja pelas singularidades
de cada cadeia produtiva, seja por imposição legal. Não foram considerados
insumos: "Despesas Gerais Comerciais“ ("Despesas com Vendas", incluindo
combustíveis, comissão de vendas, gastos com veículos, viagens, conduções,
fretes, prestação de serviços PJ, promoções e propagandas, seguros, telefone e
comissões).
https://busca.legal/o-stj-e-a-nova-definicao-de-insumos-voce-leu-a-integra-da-decisao/

27
 CRÉDITOS PERMITIDOS

PARECER NORMATIVO COSIT nº 5/18

[...] o conceito de insumo para fins de apuração de créditos da não
cumulatividade da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins deve ser aferido
à luz dos critérios da essencialidade ou da relevância do bem ou serviço para a
produção de bens destinados à venda ou para a prestação de serviços pela
pessoa jurídica. Consoante a tese acordada na decisão judicial em comento: a)
o “critério da essencialidade diz com o item do qual dependa, intrínseca e
fundamentalmente, o produto ou o serviço”: a.1) “constituindo elemento
estrutural e inseparável do processo produtivo ou da execução do serviço”;
a.2) “ou, quando menos, a sua falta lhes prive de qualidade, quantidade e/ou
suficiência”; b) já o critério da relevância “é identificável no item cuja
finalidade, embora não indispensável à elaboração do próprio produto ou à
prestação do serviço, integre o processo de produção, seja”: b.1) “pelas
singularidades de cada cadeia produtiva”; b.2) “por imposição legal”.
https://busca.legal/nova-definicao-de-insumos-qual-o-entendimento-da-receita-federal/

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 CRÉDITOS PERMITIDOS

DISCUSSÕES DECORRENTES
É possível concluir que os insumos passaram a ser admitidos também
na atividade comercial?
REsp nº 1.437.025/SC - Sem efeito repetitivo: Negou provimento ao
recurso que buscava enquadrar como insumo as despesas com
promoções e propagandas, uma vez que são gastos “não essenciais ao
processo produtivo da empresa que atua no ramo de vestuário”.
• É possível defender a ampliação dos créditos?
• São legais os critérios de essencialidade ou relevância?
• Ficou mais fácil entender o que são insumos a partir do critério da
essencialidade ou relevância?
• Qual teria sido a melhor a solução?

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 CRÉDITOS PERMITIDOS
3º PASSO: PROPOR ALTERNATIVAS INTERNAS (POSSÍVEIS) para DESPESAS
QUE NÃO SE ENQUADREM NAS HIPÓTESES LEGAIS DE CRÉDITO. Exemplos:
FRETE NA VENDA
Gastos próprios (depreciação de veículos, manutenção, combustível,
empregados, IPVA, seguro,...) não permitem crédito. Já o pg. a empresa para
realizar a entrega permite crédito.
Dois caminhos a seguir:
1. Contratar empresa terceirizada; ou
2. Constituir empresa dentro do grupo para fazer as entregas.
a) LP (CUM). Paga 3% de COFINS e 0,65% de PIS;
b) LR (NC). Tem crédito na aquisição de veículos, combustíveis, peças de
reposição, manutenção, etc...
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Sempre que for comercialmente possível substituir compras e aluguel de bens,
principalmente na atividade comercial e nas unidades de apoio e
administrativas, por arrendamento mercantil.
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 CRÉDITOS PERMITIDOS: OUTROS DETALHES
• A depreciação de máquinas e equipamentos utilizados na
produção de bens ou na prestação de serviços gerará:
1. Crédito integral (Lei nº 12.546/11, art. 4º). ou
2. Crédito em 4 anos (Lei nº 10.865/04). ou
3. Crédito pela Depreciação (Lei nº 10.833/03).
• Bens imóveis construídos para uso na produção tem crédito em
24 meses (proibido crédito de gastos de mão-de-obra e
produtos com alíquota zero).
• Imóveis utilizados nas demais atividades tem crédito pela
depreciação (qual? contábil ou fiscal).
• Não há crédito da depreciação da parcela reavaliada.

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CRÉDITOS PERMITIDOS: OUTROS DETALHES
 Não dará direito a crédito o valor da aquisição de bens ou serviços
não sujeitos ao pagamento da contribuição. Art. 3º, § 2º, II, da Lei nº 10.833/03.
IND vende Farinha de Trigo ao VAR VAR vende bolo/pizza para o CONS. FINAL
Alíquota Zero, sem cobrança Tributação normal

 As vendas feitas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não

incidência NÃO impedem a manutenção, pelo vendedor, dos créditos
vinculados a essas operações. Art. 17 da Lei nº 11.033/04.
IND vende Fermento ao VAR VAR vende pão de sal para o CONS. FINAL
Alíq. Zero, sem cobrança, com manutenção
Tributação Normal
do crédito da compra do fermento
 É possível tomar créditos de aquisições de empresas no SIMPLES. Ato
Declaratório nº 15 de SET/07.

https://busca.legal/divergencias-entre-nf-e-e-efd-contribuicoes-o-que-prevalece/
https://busca.legal/irregularidades-no-documento-fiscal-e-aproveitamento-de-creditos-pis-e-da-cofins/

https://busca.legal/e-possivel-aproveitar-creditos-de-pis-e-cofins-na-aquisicao-do-mei/ 32
 PARTE 5
PIS+COFINS: LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
CONFUSA E SEM SENTIDO, GERANDO
CUIDADO NO REGISTRO CONTÁBIL PARA
NÃO PRODUZIR DISTORÇÕES NAS
BASES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
COMO SE PAGA PIS+COFINS HOJE...

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 CRÉDITOS PERMITIDOS
• COMPRAS...
Para revenda + Matéria Prima + Insumos.
• IMOBILIZADO...
Bens novos, utilizados na produção (e imóveis).
• DESPESAS...
Energia Elétrica, Aluguel, Arrendamento, Frete
na Venda, Armazenagem e outras específicas.

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EMPRESAS DISTRIBUIDORAS, QUE TIVERAM O ICMS ST
COBRADO INTEGRALMENTE PELA INDÚSTRIA:
IND vende seu produto para a DIS por R$ 1.000, com desconto incondicional de R$
100. Produto é objeto de ICMS ST e tem MVA de 30%, com alíquota de ICMS de 12%.

IND pagará ICMS IND pagará ICMS ST:

próprio: IND vende para DIS:
• R$ 1.000 x 130% = R$ 1.300  Pr. Venda 1.000
• R$ 900 x 12% = R$ 108 • R$ 1.300 x 12% = 156 – 108  (-) Desconto (100)
= R$ 48  (+) ICMS ST 48
Preço Final R$ 948
Quando a DIS vender o produto para o VAR (suponha R$ 1.025),
logicamente irá cobrar o ICMS ST que lhe foi cobrado pela IND, mas
pertence, efetivamente, ao VAR. Veja:
• ICMS ST que foi pago na compra da IND = R$ 48
• ICMS que seria devido no processo normal da DIS = R$ 15 ((1.025 – 900) x 12%).
ICMS ST que será repassado pelo DIS para o VAR = R$ 33
Portanto, o DIS irá revender o produto por R$ 1.058 (R$ 1.025 + R$ 33).
Qual a Receita Bruta da DISTRIBUIDORA?
36
TRATAMENTO CONTÁBIL PIS e COFINS
O tratamento contábil do PIS+COFINS é
idêntico ao tratamento contábil do ICMS,
em relação as compras e vendas. Contudo,
nas contribuições, há crédito em algumas
despesas. A recomendação de registro
contábil é a seguinte:
DEB: Despesa de Aluguel (1)
CRED: Caixa 1.000
_______________________________________________________________________________________________________________________

DEB: COFINS a Recuperar

CRED: Despesa de Aluguel (2) 76

37
 TRATAMENTO CONTÁBIL
Alguns créditos de PIS e COFINS são
permitidos sem o reconhecimento contábil
em despesa. Surge então um ativo,
representando o direito de compensar as
contribuições na apuração mensal, com a
contrapartida registrada no passivo,
representando um crédito antecipado
permitido pelo governo.

Ex: operações de arrendamento mercantil financeiro.

PIS+COFINS E O ARRENDAMENTO...

A Cia. Onça adquiriu em JAN/15, via arrendamento mercantil

financeiro, um bem para seu imobilizado, por R$ 5.000 em duas
parcelas de R$ 2.500, pagas ao final de DEZ/15 e DEZ/16. O
mesmo bem, trazido a valor presente, monta R$ 4.500 em
JAN/15. A empresa presta serviços por três anos (prazo de vida
útil), com receita anual de R$ 3.000. No final do terceiro ano
(2017) o bem é doado para uma escola. No exercício, iremos
considerar somente a COFINS, com alíquota de 7,6%.

AQUISIÇÃO DO IMOBILIZADO EM JAN/2015

DÉBITO: Imobilizado 4.500
DÉBITO: Juros a Apropriar 500
39
PIS+COFINS E O ARRENDAMENTO...

PELO REGISTRO ANUAL DE DEPRECIAÇÃO E DOS

JUROS NOS DOIS PRIMEIROS ANOS (2015 e 2016)
DÉBITO: Despesa de Depreciação (1)
CRÉDITO: Depreciação Acumulada 1.500,00
DÉBITO: Despesa de Juros (1)
CRÉDITO: Juros a Apropriar 250,00
DÉBITO: COFINS a Recuperar 190,00 (7,6% s/ 2.500)
CRÉDITO: Despesa de Depreciação (2) 114,00 (7,6% s/ 1.500)
CRÉDITO: Despesa de Juros (2) 19,00 (7,6% s/ 250)
CRÉDITO: COFINS a Apropriar (Passivo) 57,00 (7,6% s/ 750)
DÉBITO: Financiamento a Pagar
CRÉDITO: Caixa 2.500,00
PIS+COFINS E O ARRENDAMENTO...

PELO REGISTRO DE DEPRECIAÇÃO EM 2017

DÉBITO: Despesa de Depreciação (1)
CRÉDITO: Depreciação Acumulada 1.500,00
 
DÉBITO: COFINS a Apropriar (Passivo)
CRÉDITO: Despesa de Depreciação (2) 114,00 (7,6% s/ 1.500)

41
 PARTE 6
A TESE DO SÉCULO E SEUS
DESDOBRAMENTOS
A TESE DO SÉCULO: REFLEXO DA (MÁ) QUALIDADE DO PODER
LEGISLATIVO
E QUE NOS TRAZ ENORMES PREJUÍZOS ECONÔMICOS AO PAÍS
NOV/98 Proc. 1 deu entrada no STF pedindo exclusão do ICMS na BC de PIS+COFINS.

AGO/06 Julgamento do Proc. 1 reiniciado, maioria formada (6x1). Min. Gilmar pede vistas.

OUT/07 AGU (Toffoli) entra com ADC nº 18 (cautelar), com liminar prorrogada até 2011.

DEZ/07 Protocolado Proc. 2, que teve sua Repercussão Geral reconhecida em ABR/08.

OUT/14 Finalizado Proc. 1, com vitória (7 x 2) para o Contribuinte, sem Repercussão Geral.

AGO/15 STJ analisou recurso da PGFN e entendeu que o ICMS integra a BC de PIS+COFINS.

MAR/17 STF julga o Proc. 2, c/ vitória para os contribuintes (6 x 4), com Repercussão Geral.

MAI/21 STF decide que o ICMS excluído será o da NF de venda e que vale desde MAR/17.
QUEM DEVERIA RECEBER DE VOLTA O PIS+COFINS
Pg. a +?
DRE DA EMPRESA COMO FOI COMO SERIA O QUE DEVERIA TER SIDO FEITO
RECEITA BRUTA 1.000,00 986,10 13,90 Na essência, quem pg a + pelo produto foi o cliente.
ICMS - 12% 120,00 118,33 1,67 Não há discussão sobre o ICMS Pg. a +
RECEITA LÍQUIDA (P) 880,00 867,77
PIS+COFINS - 9,25% 92,50 80,27 12,23 Valor refere-se a alíquota POR FORA de PIS+COFINS
RECEITA LÍQUIDA (F) 787,50 787,50 10,19% (Alíq. PIS+COFINS por Fora) sobre o ICMS de R$ 120

DRE DA EMPRESA COMO FOI DEC. STF

RECEITA BRUTA 1.000,00 1.000,00 STF decidiu que deveria ser retirado o PIS+COFINS
ICMS - 12% 120,00 120,00 (9,25%) do ICMS constante na NF de Venda,
PIS+COFINS - 9,25% 92,50 81,40 11,10 devolvendo R$ 11,10 à empresa. vendedora.
RECEITA LÍQUIDA 787,50 798,60 9,25% Alíquota de PIS+COFINS por Dentro...
ART. 166 do CTN (Lei nº 5.172/66)

A restituição de tributos que comportem, por sua

natureza, transferência do respectivo encargo

“ “
financeiro somente será feita a quem prove
haver assumido o referido encargo, ou, no caso
de tê-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a recebê-la.

Porém, mesmo contrariando a lógica econômica e de formação de preço, o STF DECIDIU

a favor das empresas, permitindo a EXCLUSÃO do ICMS nas BC de PIS+COFINS.
Mas, PIOR QUE ISSO, definiu que o ICMS excluído seja o destacado na NF de venda.
Assim, o ICMS da Compra entra para deduzir a BC de PIS+COFINS. Todavia, o imposto
que foi cobrado na venda poderá ser excluído.
 Admita 4 empresas (LR) no proc. Produtivo, com ICMS de
18%

IND1  IND2 IND2  DIS DIS  VAR

Venda por R$ 6.250 Venda por R$ 10.000 Venda por R$ 12.500
 ICMS devido de R$ 1.125 (18%)  ICMS devido de R$ 1.800 (18%)  ICMS devido de R$ 2.250 (18%)
 COFINS devida de R$ 475 (7,6%)  COFINS a pagar de R$ 760 (7,6%)  COFINS a pagar de R$ 950 (7,6%)

EMPr. COF. Pg. ICMS NF DEV.COF. % DEV.

VAR  IND1 475 1.125 86 18%
IND2 285 1.800 137 48%
Venda por R$ 16.000
 ICMS devido de R$ 2.880 (18%) DIS 190 2.250 171 90%
 COFINS a pg de R$ 1.216 (7,6%) VAR 266 2.880 219 82%
Total 1.216 8.055 612 50%

Com o uso da NF de venda, 50% da

COFINS Tt. pg. foram devolvidos. Pelo ICMS pg. (líquido) a
FAZ SENTIDO? devolução seria R$ 219
PORÉM, BOA PARTE DOS PRODUTOS VENDIDOS TEM
ICMS ST…

E AÍ, QUAL A DECISÃO DO STF (OU SERIA NO STJ)?

A DRE COMO PRINCIPAL APOIO DA DEFESA DA EMPRESA COMERCIAL
COMO ESTÁ O ANDAMENTO DAS TESES FILHOTES?
 ICMS ST na BC de PIS e COFINS - Julgamento começou essa semana, na 1ª turma do
STJ, está 1 x 0 para os contribuintes, mas foi paralisado.
 ISS na BC de PIS e COFINS – Julgamento do tema 118 estava 4 a 4 no STF, faltando
dois votos, quando foi suspenso pelo Min. Luiz Fux. Processo será reiniciado, com
relatoria do Min. Nunes Marques.
 ICMS na BC do Lucro Presumido – STJ (1ª seção) começou a julgar o caso, com o voto
favorável aos contribuintes da Min. Regina Helena Costa, que disse: “Receita não
pode ser uma coisa para um tema e ter outro conteúdo para outro tema”. Min.
Gurgel de Faria suspendeu o julgamento (pedido de vista).
 PIS e COFINS na BC das próprias contribuições – STF reconheceu REPERCUSSÃO
GERAL (1067) e o julgamento será marcado, com relatoria da Min. Carmem Lúcia.

DECISÕES FINAIS A  CPRB na BC de PIS e COFINS (STJ)

FAVOR DO GOVERNO  ICMS e ISS na BC da CPRB (STF)
REVENDEDOR DE AUTOMÓVEIS TEM DIREITO A
RESTITUIÇÃO?

MONTADORA  CONCESSIONÁRIA
CONCESSIONÁRIA  CLIENTE
 Pg. ICMS (IND) + ICMS ST (COM)
Não há pg. (DIRETO) de
 Pg. PIS+COFINS de 11,6%, no modelo
ICMS, PIS e COFINS
Monofásico (Concentrado).

ABERTURA MONTADORA CONCESSIONÁRIA

ICMS (NF) Parcela Própria ICMS ST
PIS+COFINS 9,25% 2,35%
QUAL A DIFERENÇA PARA UMA LOJA DE
ELETRODOMÉSTICOS?
CONCLUSÕES e REFLEXÕES SOBRE AS
DISCUSSÕES JUDICIAIS E SEUS
DESDOBRAMENTOS
1. O modelo tributário foi mal estruturado na CF/88 e piorou nos últimos 34 anos.
2. Não há lógica nas decisões das instâncias superiores em boa parte dos temas
relacionados ao Direito Tributário. O Brasil é o PARAÍSO dos tributaristas e é
importante não esquecer: TODA A SOCIEDADE PAGA POR ISSO.
3. A essência econômica dos tributos sobre o consumo sinaliza que eventual devolução
fosse feita a quem comprou e não para empresas que efetuaram a venda.
4. Uma vez que vai devolver, utilizar apenas o ICMS da NF de venda para ser excluído
das bases de PIS e COFINS é um absurdo que está custando CARO ao país.
5. Uma decisão equivocada do STF resultará em outras decisões idênticas, para que seja
mantida a coerência e a isonomia: uma vez ERRADO, SEMPRE ERRADO.
6. Ainda há expressivos valores a serem recuperados pelas empresas, principalmente as
comerciais tributadas pelo Lucro Presumido e Lucro Real.
7. Especial atenção para concessionárias de veículos, postos de combustíveis, drogarias,
varejista de peças e partes de veículos, cosméticos, cigarros e bebidas.
8. Informação Qualificada extraída da contabilidade é a BASE para a tomada de decisão
sobre recuperação de tributos e apoio às equipes jurídicas nas defesas nos tribunais.
OBRIGADO! ALEGRIA!
CONTATO:
Paulo Henrique B. Pêgas
[email protected]
(21) 981936495
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