CONCURSO FISCO MUNICIPAL – 2018

TECNOLOGIA BLOCKCHAIN: MODERNIZANDO O CONTROLE E

FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁRIA E APRIMORANDO AS TÉCNICAS DE
INTELIGÊNCIA FISCAL

Resumo: Este artigo trata da tecnologia Blockchain como instrumento de auxílio à

gestão eficaz da administração tributária e tem por objetivo demonstrar as
aplicações que vem sendo adotadas pela iniciativa privada e setor público como
elemento que confere integridade, segurança e imutabilidade das informações
graças à criptografia, transferência peer to peer e consenso distribuído. Revoluciona
a forma como as transações são efetuadas no interesse da administração tributária
com efetivo controle da arrecadação de tributos, da informação e de forma direta
sem a presença de um agente intermediário. Objetivo específico é pesquisar a sua
aplicação da área tributária em especial, a arrecadação de tributos e as atividades
de fiscalização tributária voltadas ao combate a evasão fiscal. Nesse contexto, é
fundamental aprofundar os estudos em torno da tecnologia que permite simplificar e
automatizar os processos, reduzindo os custos de conformidade e aumentando a
transparência entre o fisco e o contribuinte considerando que as informações
tributárias registradas na Blockchain serão imutáveis e os pagamentos efetuados
podem ocorrer em tempo real no momento da transação e garantidos por meio da
execução de contratos inteligentes.

Palavras Chave: Blockchain. Contratos Inteligentes. Inteligência fiscal. Administração Tributária.

1 INTRODUÇÃO
A discussão em torno da tecnologia Blockchain deixou os fóruns de
criptografia e de tecnologia da informação e alcançou os mais variados setores da
economia.
Resultado disso é que muitas reportagens, documentários e publicações
estão sendo produzidas sobre as criptomoedas, em especial a mais conhecida
delas, o Bitcoin1 e os assuntos envolvem desde mineração, novos projetos (ICO2),
investidores, riscos as economias, regulamentação.
E como não poderia deixar de ser há muitas discussões e avanços sobre a
tecnologia que torna possível os pagamentos digitais, transferências peer to peer,

1 Bitcoin é um sistema distribuído ponto-a-ponto.

2 Initial Coin Offering ou Token Sale é um modelo descentralizado de levantamento de fundos.
1
com criptografia e consenso distribuído, a tecnologia é tão inovadora que possibilita
inúmeras aplicações, muito além das criptomoedas.
O interesse na tecnologia é crescente, a cada dia surgem novos projetos, já
são mais de 1000 criptomoedas que usa a tecnologia e inúmeras aplicações, face ao
seu poder de transformação social e econômica.
Muitos destes projetos são voltados ao setor público e em especial projetos
voltados a área tributária.
Este artigo introduz os conceitos da tecnologia Blockchain como ela surgiu e
como tais conceitos estão evoluindo e como tal evolução conceitual tem
proporcionado significativos avanços e levado ao surgimento de novas aplicações
que até então não era possível.
Essas aplicações abrangem os mais variados setores da economia e sua
relevância leva em conta fatores como a segurança e privacidade sendo que para o
setor público, em especial a área tributária, esta relevância é acentuada
considerando que o setor é responsável pela arrecadação de tributos, manipula e
armazena dados sensíveis de contribuintes, situações que sintonizam com as
características desta tecnologia que é oferecer segurança, integridade e
rastreabilidade.

2 TECNOLOGIA BLOCKCHAIN
O invento de Satoshi Nakamoto é tido como a solução prática para um
problema que até então não estava resolvido na computação distribuída, conhecido
como o "Problema dos Generais Bizantinos", o problema consiste em tentar tomar
uma decisão através do intercâmbio de informações sobre uma rede pouco confiável
e potencialmente comprometida, a solução apresentada por Satoshi Nakamoto
utiliza o conceito de prova de trabalho (proof-of-work3) para alcançar o consenso
sem uma autoridade central confiável, representa um enorme avanço na ciência de
computação distribuída e possui amplas aplicações além de ser um meio de
pagamento, a solução pode ser usada para alcançar consenso em redes
descentralizadas para provar a honestidade de eleições, loterias, registros de bens,
notarização digital e mais4.

3 É uma prova de trabalho que usa quebra-cabeça de hash.

4 ANTONOPOULOS, A. Mastering Bitcoin. 1ª. ed. Sabastopol: Oreilly Media, 2016. p.5
2
 Segundo Mougayar a idéia do Blockchain surge da necessidade de transferir
a confiança para a rede de forma livre sem a atuação de intermediários ou forças
centrais que as taxam ou a controlam. Essa confiança é transferida de uma rede
ponto a ponto que utiliza protocolos de consenso POW – proof of work ou POS -
proof of stake5 para validar as transações e com criptografia assimétrica que garante
a segurança da rede e a imutabilidade em face da característica de encadeamento
de blocos6.
São esses protocolos que garantem a segurança da tecnologia e configura o
ponto forte do emprego da tecnologia, a segurança contra invasões e fraudes, que é
assegurado pelo algoritmo que prevê que no processo de inserção de novos blocos,
um novo bloco, composto por um conjunto de transações, é ligado
criptograficamente a blocos anteriores por meio de um processo chamado de
validação, processo conhecido como mineração, sendo um processo
computacionalmente intensivo que faz com que seja improvável que modificações
maliciosas possam ser realizadas por um atacante7.

2.1 DEFINIÇÃO
Mougayar define a Blockchain como um banco de dados de back-end8 que
mantem um registro distribuído que pode ser inspecionado abertamente9.
Em modelos de negócios, o Blockchain é uma rede de troca para movimentos
de transação, valores, ativos entre pares, sem a assistência de intermediários10.
Legalmente falando, o Blockchain valida as transações, substituindo
entidades anteriormente confiáveis11.
Para Drescher o problema a ser solucionado pela tecnologia Blockchain é
prover e manter a integridade em um sistema ponto a ponto puramente distribuído,

5 Prova de Participação.
6MOUGAYAR, W. Blockchain para negócios: Promessa, Prática e Aplicação da Nova
Tecnologia da Internet. 1ª. ed. Rio de Janeiro: Alta Books, 2017. p.5
7 RIBEIRO, S. L. Tecnologia Blockchain: Aplicações e Iniciativas. CPqD, 2017. Disponível em:

<https://www.cpqd.com.br/wp-
content/uploads/2017/09/whitepaper_aplicacoes_e_iniciativas_final.pdf>. Acesso em: 23 jul. 2018.
8 Nível mais baixo da programação.
9 MOUGAYAR, op. cit., p.4.
10 Ibid.
11 Ibid.

3
constituído de um número desconhecido de participantes, com nível de
confiabilidade desconhecido12.
Dentre as principais características da tecnologia de Blockchain tem-se que
ela resolve um problema da tecnologia da informação nas transações digitais que é
prevenir o chamado “gasto duplo”13, ou seja, a duplicação ou utilização dupla de
uma moeda ou meio de pagamento14.
Isso se dá em função do encadeamento dos blocos que estão conectados
entre si, que, por conta de características trazidas pelas especificações do protocolo
da Rede Bitcoin, é capaz de garantir segurança, imutabilidade e a rastreabilidade
das transações15.
A figura 1 abaixo demonstra sucintamente a estrutura de encadeamento de
blocos:

Figura 1: Esquema del Blockchain

Fonte: Rojas, apud (SECO, 2017).

Todos os membros da rede possuem uma cópia do Blockchain em seu

computador, qualquer transação inválida será evidenciada para todos, ou seja, nada
pode ser alterado na Rede Bitcoin sem que os outros membros, ou nodes da rede,
vejam isso e, se for o caso, rejeitem a transação16.

12 DRESCHER, D. Blockchain básico: Uma introdução não técnica em 25 passos. 1ª. ed. São
Paulo: Novatec, 2018.
13 Gasto duplo como um problema de cópia de bens digitais.
14 CAMPOS, E. M. Criptomoedas e blockchain: o Direito no mundo digital. Rio de Janeiro: Lumen

Juris, 2018.
15 DRESCHER, op. cit.
16 Ibid.

4
2.2 PRINCIPAIS APLICAÇÕES
Os usos genéricos da tecnologia Blockchain são a) prova de existência, b)
prova de não existência, c) prova de tempo, d) prova de ordem, e) prova de
identidade, f) prova de autoria, g) prova de posse17.
No governo as aplicações objetiva coibir fraudes, melhorar a transparência e
transferência de ativos, cita-se como exemplo as seguintes aplicações: a) votação
eletrônica, b) gestão de identidades de pessoas, c) controle de acesso, d)
pagamento de programas sociais, e) controle de ativos18.
A adoção dos contratos inteligentes no contexto da Blockchain estendeu sua
capacidade possibilitando a execução automática de códigos de programação e a
transformação de um sistema distribuído com foco no armazenamento de dados,
para um sistema distribuído de execução de máquina virtuais que executam
contratos inteligentes19.
O emprego da tecnologia Blockchain está voltado as seguintes aplicações
específicas: a) Pagamentos, b) Criptomoedas, c) Micro pagamentos, d) bens
Digitais, e)Identidade Digital, f) Serviços de Cartórios, g) Conformidade e Auditoria, i)
Impostos, j) Votação e l)Gerenciamento de Ativos20.

2.3 BLOCKCHAIN PUBLICAS, PRIVADAS (DLT´s) e SEMI PRIVADAS

Os Blockchains podem ser classificados em Blockchains públicas e privadas
(Distributed LedgerTechnology21) diferenciando-se nas aplicações, as Blockchains
públicas mais conhecidas são o Bitcoin e Ethereum22 e as privadas Hyperledger23 e
Corda24, as Blockchains privadas também são conhecidas de permissionadas, pois
requer a permissão de administradores ou grupo, e tem aplicação quando o requisito
livre acesso e publicidade não é irrestrito, necessita ser controlado25.

17 DRESCHER, D. Blockchain básico: Uma introdução não técnica em 25 passos. 1ª. ed. São
Paulo: Novatec, 2018.
18 FILHO, J. R. F.; BRAGA, A. M.; LEAL, R. L. V. Tecnologia Blockchain: uma visão geral. CPqD,

p. 30, 2018. Disponível em: <https://www.cpqd.com.br/wp-content/uploads/2017/03/cpqd-whitepaper-

blockchain-impresso.pdf>.
19 DRESCHER, op. cit.
20 Ibid.
21 É a outra forma de referenciar à tecnologia Blockchain.
22 É uma plataforma de execução de contratos inteligentes baseada na blockchain.
23 É um projeto colaborativo envolvendo várias indústrias liderado pela Linux Foundation.
24 É um livro razão distribuído para processamento e registro de transações financeiras.
25 CAMPOS, E. M. Criptomoedas e blockchain: o Direito no mundo digital. Rio de Janeiro: Lumen

Juris, 2018.
5
 Figura 2: Tipos de Blockchain
Fonte: Gupta apud (SECO, 2017) .

As restrições a leitura de dados no Blockchain fizeram surgir a separação em

Blockchains públicas e privadas e a restrição referente a escrita, em com permissão
ou sem permissão, que para Drescher é tido como uma evolução conceitual e
interfere nas características do Blockchain no que tange a sua natureza, propósito e
arquitetura26.

3 CONTRATOS INTELIGENTES – SMART CONTRACTS,

ORGANIZAÇÕES AUTÔNOMAS DESCENTRALIZADAS – DAO E
APLICAÇÕES DESCENTRALIZADAS – DAPP.
Os contratos inteligentes, as organizações autônomas descentralizadas e as
aplicações descentralizadas são nomenclaturas surgidas com o advento da
tecnologia Blockchain, os contratos são os instrumentos que tornam possível a
operação autônoma e descentralizada da DAO e as aplicações descentralizadas são
projetos baseados em Blockchain com as mais diversas finalidades que vão desde
uma criptomoeda, um projeto de cadeia de suprimentos ou de rastreamento de
bens, com conceitos que serão detalhados a seguir.

3.1 CONTRATOS INTELIGENTES – SMART CONTRACTS

Os contratos inteligentes foram idealizados por Nick Szabo27 que o define
como um conjunto de instruções em linguagem de programação, condições
definidas e de execução automática, que pode ser usado para automatizar

26DRESCHER, D. Blockchain básico: Uma introdução não técnica em 25 passos. 1ª. ed.
São Paulo: Novatec, 2018.
27 Criptógrafo e cientista da computação.

6
diferentes processos e operações, para exemplificar ele menciona a máquina de
venda automática28.
A plataforma Ethereum é um exemplo mais difundido de execução de
contratos inteligentes que explora a tecnologia Blockchain.
A Blockchain do Ethereum registra contratos que são expressos em uma
linguagem Turing completa, que é de baixo-nível e com códigos em bytes sendo
este contrato um programa que roda em cada nó no sistema29.
Os contratos executados na plataforma Ethereum podem armazenar dados,
enviar e receber pagamentos em ether, armazenar ether e executar uma variedade
infinita de ações computáveis, agindo como softwares agentes autônomos e
descentralizados, atualmente diversas aplicações e projetos são desenvolvidos a
partir desta plataforma30.
Para que todo o potencial dos contratos inteligentes seja explorado estes
necessitam de fontes de dados externas, informação que é alimentada por meio dos
oráculos inteligentes31
De acordo com Jon Buck com a aplicação dos oráculos os contratos
inteligentes passam a ter aplicações reais em praticamente todos os campos
disponíveis e essas informações geradas pelo oráculos quando alcançam a
Blockchain podem ser usadas para executar os contratos e fornecer casos de uso e
variadas aplicações no mundo dos negócios32.

3.2 ORGANIZAÇÕES DESCENTRALIZADAS AUTÔNOMAS - DAO

As DAO podem ser entendidas como a representação da descentralização da
governança com comandos e operações que se realizam na Blockchain sendo tais
conceitos melhor difundidos por Vitalik Buterin33 com aplicações de contratos

28 SZABO, N. Smart Contracts: Building Blocks for Digital Markets. fon.hum.uva, 1996. Disponivel em:
<http://www.fon.hum.uva.nl/rob/Courses/InformationInSpeech/CDROM/Literature/LOTwinterschool2006/szabo.be
st.vwh.net/smart_contracts_2.html>. Acesso em: 20 jul. 2018.
29 ANTONOPOULOS, A. Mastering Bitcoin. 1ª. ed. Sabastopol: Oreilly Media, 2016. p.5
30 Ibid.
31 Oráculos fornecem os dados necessários para desencadear a execução de contratos
inteligentes quando os termos originais do contrato são atendidos.
32 BUCK, J. Oráculos Blockchain, Explicado. cointelegraph, 18 out. 2017. Disponivel em:

<https://br.cointelegraph.com/explained/blockchain-oracles-explained>. Acesso em: 15 maio 2018.

33 Co-Fundador da Plataforma Ethereum e cientista chefe da Fundação Ethereum.

7
inteligentes que permitem que essas Organizações realizem suas tarefas sem a
interferência humana e conforme conjunto de regras de negócios incorruptíveis34
De acordo com Mougayar ainda que o objetivo principal seja tornar-se uma
Organização descentralizada desde o início, algumas características precisam ser
observadas para sua configuração, destaca-se ser esta: a) Participativa b)
Colaborativa, c) Cooperativa, d) Distribuída, e) Descentralizada e f) Autônoma35.
Ao contrário das organizações tradicionais onde os seres humanos tomam as
decisões, nas organizações descentralizadas autônomas às decisões são
programadas por contratos inteligentes36.

3.3 APLICAÇÕES DESCENTRALIZADAS - DAPP

As aplicações descentralizadas são tidas como a forma mais comumente
utilizada para desenvolver aplicações utilizando os recursos das plataformas
descentralizadas de Blockchain pública como Ethereum, Cardano, IOTA, EOS, NEO,
entre outras diversas plataformas de Blockchain voltadas ao desenvolvimento de
aplicações.
As aplicações descentralizadas - Dapps, com enfoque na área financeira,
oferecem serviços totalmente desintermediados tais como a) financiamento
colaborativo, b) seguros, c) cartão de crédito, entre outras37
Gigantes da tecnologia como Microsoft, Amazon, Google e Oracle já estão
oferecendo a Blockchain as Service – BaaS e continuam investindo pesado no
desenvolvimento de aplicações e integrações com outras tecnologias que também
estão em crescente expansão como Big Data38, Machine Learning39 .
A empresa Storj é um exemplo de aplicação descentralizada – Dapp que
funciona como uma plataforma distribuída de armazenamento em nuvem que
possibilita aos usuários o armazenamento de dados com segurança, a custo

34 MOUGAYAR, W. Blockchain para negócios: Promessa, Prática e Aplicação da Nova

Tecnologia da Internet. 1ª. ed. Rio de Janeiro: Alta Books, 2017. p.116.
35 Ibid., p.118.
36 TAPSCOTT, D.; TAPSCOTT, A. Blockchain Revolution. São Paulo: Senai, 2016. p.158.
37 PEREIRA, B. R. As cadeias de blocos e os Contratos Inteligentes. Letácio Jansen, 23 abr.

2016. Disponível em: <http://www.letacio.com/blog/2016/04/23/as-cadeiras-de-blocos-e-os-contratos-

inteligentes-por-bruno-ricardo-pereira/>. Acesso em: 15 maio 2018.
38 É capacidade de administrar um volume enorme de dados diferentes.
39 É técnica de aprendizado de máquina que tem como foco extrair informação a partir de dados.

8
relativamente baixo e privado, ela remunera os usuários pelo aluguel de seus
espaços excedentes em disco40.

4 PROJETOS E INICIATIVAS DE BLOCKCHAIN NO SETOR

PÚBLICO E PRIVADO
De acordo com Mougayar as aplicações relacionadas ao governo e
governança pública são excelentes para a Blockchain, muitos dos serviços
disponibilizados pelos governos estão no foco central do emprego da tecnologia que
confere segurança, integridade de dados, confiabilidade e descentralização,
destacando-se os seguintes serviços baseados em Blockchain: a) registro de
casamento, b) Leilões de contratos, c) Emissão de passaportes, d) Coleta de
benefícios, e) Registro de terras, f) Licenças, g) Certidões de nascimento, h) Direito
de propriedade, i) Registro de veículos, j) Patentes, k) Impostos, l) Votos, m) Títulos
públicos e n) Arquivamentos e conformidades41.
Para Drescher é possível iniciar e executar projeto de governo eletrônico com
o objetivo de digitalizar processos manuais e substituir uma infraestrutura legada
para que impostos, monitoração, identidade digital, gerenciamento de registros,
políticas de distribuição e gerenciamento de programas sociais, possam se
beneficiar da tecnologia Blockchain42.

4.1 INTEGRAÇÃO IoT E BLOCKCHAIN

A startup alemã Slock.it, comercializa diferentes aplicações baseadas em
objetos conectados que precisam ser identificados, receber pagamentos e participar
de acordos complexos, com aplicações de fechaduras de imóveis e tomadas de
carga de veículos elétricos em sistema executável por meio de contratos inteligentes
baseados na plataforma aberta Ethereum43.

40 TAPSCOTT, D.; TAPSCOTT, A. Blockchain Revolution. São Paulo: Senai, 2016. p.159.
41 MOUGAYAR, W. Blockchain para negócios: Promessa, Prática e Aplicação da Nova
Tecnologia da Internet. 1ª. ed. Rio de Janeiro: Alta Books, 2017. p.121.
42 DRESCHER, D. Blockchain básico: Uma introdução não técnica em 25 passos. 1ª. ed. São

Paulo: Novatec, 2018.

43 LEAL, R. L. V. Blockchain e Internet das Coisas: Aplicações e iniciativas. CPqD, 2017.

Disponível em: <https://www.cpqd.com.br/wp-

content/uploads/2017/11/Whitepaper_Blockchain_e_IoT_-
_aplicac%CC%A7o%CC%83es_e_iniciativas_v2.pdf>. Acesso em: 07 23 2018.
9
 As inovações no campo da Blockchain surgem a cada dia, embora a maioria
dos projetos estejam em fase inicial, é possível vislumbrar um horizonte de grandes
aplicações e projetos buscando otimizar o emprego da tecnologia em integração
com outras tecnologias que vem despontando, tais como: Internet das coisas, RFID,
Inteligência Artificial.
As principais aplicações da tecnologia Blockchain integrada a IoT estão
relacionadas a segurança e privacidade, que são: a) monitoramento remoto de
ativos de elevado valor para verificar, por exemplo, se estão sendo usados
corretamente; b) monitoramento, controle e autorização de solicitação de
determinado equipamento para reposição de alguma peça ou matéria-prima
(máquina de lavar solicitando sabão, por exemplo); c) controle de identidade dos
dispositivos IoT para registro e controle de acesso lógico a diferentes aplicações44.
Os benefícios possíveis para IoT decorrem de dois atributos fundamentais da
tecnologia. Primeiro, a Blockchain pode permitir a autenticação da identidade e
origem de um dispositivo, indivíduo ou entidade ligado à IoT. Segundo, pode vir a
assegurar a integridade dos dados coletados a partir dos dispositivos certificados45.
A autenticação de eventos e objetos na Blockchain é feita por meio de
assinatura digital, usualmente constituída por um código hash criptografado,
mediante o uso de certificação digital46.
A Blockchain pode ser utilizada para democratizar o acesso à certificação
digital, o que permite ganhos significativos em segurança da informação em IoT,
pois o emprego da tecnologia pode servir para a criação de modelos de certificação
digital independentes, mais baratos, confiáveis, auditáveis e transparentes, com
segurança maior do que a certificação baseada no modelo ICP-Brasil47.
Outra integração relevante é a utilização da tecnologia RFID48 com a
Blockchain, uma combinação perfeita para a rastreabilidade de produtos, uma vez
que as etiquetas garantem a identificação, localização e a Blockchain, a
imutabilidade dos registros das transações, o que possibilita o rastreio de toda a

44 FILHO, J. R. F.; BRAGA, A. M.; LEAL, R. L. V. Tecnologia Blockchain: uma visão geral. CPqD,
p. 30, 2018. Disponível em: <https://www.cpqd.com.br/wp-content/uploads/2017/03/cpqd-whitepaper-
blockchain-impresso.pdf>.
45 MCKINSEY; FUNDAÇÃO CPQD; PEREIRA NETO MACEDO. Relatório Final de Plano de Ação -

Produto Ambiente Regulatório. Ministério da Ciência, Tecnologia, Inovação e Comunicação -

MCTIC. p.62.
46 Ibid.
47 MCKINSEY, op. cit., p.64.
48 É um sistema de identificação através de indução de ondas eletromagnéticas.

10
cadeia de suprimentos desde a fabricação até a entrega ao cliente e no setor
agrícola desde o plantio até destino final49.
A identificação de um produto pode ser realizada a qualquer momento e em
qualquer local, com a ajuda de um chip RFID integrado. Se o produto não contiver
chip RFID ou chip não RFID registrado no Blockchain, ele será tratado como uma
falsificação.
A tecnologia Blockchain possibilita a realização de verificações de
plausibilidade e possibilita verificar se a empresa realmente tem um centro em um
local específico, se o produto poderia estar no local especificado (considerando que,
cada etapa de transporte foi salva) e a aparição do mesmo produto, ao mesmo
tempo, em pontos distintos seria uma indicação de uma falsificação50.
Para varejistas e compradores, o histórico de um bem rastreado na cadeia de
suprimentos é equivalente a um certificado e para os clientes de varejo, isso significa
mais um aumento no valor51.

4.2 GOVERNO ELETRÔNICO

Para Ribeiro os processos de governança podem ser aprimorados por
intermédio das aplicações descentralizadas com a tecnologia Blockchain
possibilitando maior transparência, monitoramento de fraudes e combate a
sonegação nos diversos níveis de governo52.
O potencial do e-government envolve a disponibilidade de serviços e
aplicações como gerenciamento de identidade, arrecadação de impostos, registro de
propriedades, pagamento de programas sociais, entre outras aplicações que podem
ser disponibilizadas em um portal de serviços, e quaisquer outros serviços de
registro de governo e o emprego da tecnologia possibilita segurança e
transparência53.

49 WHALTONCHAIN. Waltonchain White Paper. Disponível em:

<https://www.waltonchain.org/doc/Waltonchain-whitepaper_en_20180208.pdf>. Acesso em: 13 jun.
2018.
50 FAIZOD. Supply Chain with Blockchain – Showcase RFID. faizod. Disponível em:

<https://faizod.com/supply-chain-with-blockchain-showcase-rfid/>. Acesso em: 13 jun. 2018.

51 Ibid.
52 RIBEIRO, S. L. Tecnologia Blockchain: Aplicações e Iniciativas. CPqD, 2017. Disponível em:

<https://www.cpqd.com.br/wp-
content/uploads/2017/09/whitepaper_aplicacoes_e_iniciativas_final.pdf>. Acesso em: 23 jul. 2018.
p.28.
53 Ibid., p.7.

11
 Na Estônia foi criado o e-residency54, que trata-se de uma identidade digital
transnacional em que o titular pode, entre outras coisas, criar uma empresa online
na Estônia e administrá-la em qualquer parte do mundo, outra iniciativa importante é
a do governo do Reino Unido que tem reunido especialistas com o objetivo se tornar
a nação com o maior número de implementações Blockchain no formato de governo
digital, com destaque para as seguintes iniciativas: a) Proteger a infraestrutura crítica
contra ataques de segurança com emprego da tecnologia Blockchain, b) Distribuir
benefícios no departamento de trabalho e pensões, c) Registro de pagamentos e
subsídios fornecidos d) Criar oportunidades para o crescimento econômico e atuar
na redução da fraude fiscal. e) Fortalecimento dos sistemas internacionais de ajuda
humanitária permitindo ao governo controlar a distribuição da ajuda externa e
assegurar que os fundos cheguem realmente aos destinatários pretendidos. Além
disso, o mecanismo empregado, também ajudará a melhorar a transparência e
incentivar a gestão dos fundos; f) Fiscalização do Imposto Sobre Valor Agregado
(IVA) na comunidade europeia, entre outras55.

5 PROJETOS E INICIATIVAS DE BLOCKCHAIN PARA A

ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA
Em Fórum Econômico Mundial mais de 800 especialistas em tecnologia e
executivos quando questionados sobre quando o governo utilizará a tecnologia
Blockchain para arrecadar impostos responderam que a data acordada era 2023
(em média) e um total de 73% dos entrevistados, no entanto, espera que o ponto de
inflexão seja atingido até 202556.
De acordo com Antônio Seco as Administrações Tributárias estão
interessadas no Blockchain e nas possibilidades de aplicações desta tecnologia e

54https://e-resident.gov.ee/
55 RIBEIRO, S. L. Tecnologia Blockchain: Aplicações e Iniciativas. CPqD, 2017. Disponível em:
<https://www.cpqd.com.br/wp-
content/uploads/2017/09/whitepaper_aplicacoes_e_iniciativas_final.pdf>. Acesso em: 23 jul. 2018.
56 AINSWORTH, R. T.; SHACT, A. Blockchain (Distributed Ledger Technology) solves VAT

Fraud. Boston University, 2016. Disponível em: <https://www.bu.edu/law/working-papers/blockchain-

distributed-ledger-technology-solves-vat-fraud/>. Acesso em: 20 ago. 2018.
12
começa a formar grupos de estudos voltados a estudar a tecnologia e suas
possíveis aplicações na gestão tributária e de pagamentos de tributos57.
Destaca-se a proposta de aplicação de Blockchain com o IVA58 para
transações, entre países, no combate a fraudes e utilização de criptomoeda
VATCoin59 para pagamentos do imposto60.
Para o autor as aplicações voltadas à administração tributária serão
desenvolvidas em Blockchains do tipo privada e tais aplicações requerem ações
coordenadas das administrações tributárias e ressalva que na opinião de
especialistas, a Blockchain não é solução completa.
De acordo com o relatório do comitê WU “The Blockchain has the potential to
disrupt or at least modernize accounting and tax payments61...” é grande o potencial
da tecnologia na arrecadação de imposto, seu emprego tem força para modernizar o
atual formato de arrecadação ou romper com o modelo tradicional causando uma
disrupção permitindo que a arrecadação seja em tempo real e implementada através
de contratos inteligentes.
De acordo com Antônio Seco na área tributária há grande entusiasmo com a
tecnologia considerando que as possibilidades de aplicações são diversas, com
grandes vantagens, razão pela qual deve se prosseguir com estudos e aplicações
por etapas e de modo ordenado62.
As possíveis aplicações envolvendo a tecnologia Blockchain na área tributária
estão relacionadas à a) redução dos custos de conformidade, b) recebimento de
tributos, c) VAT, d) detecção e eliminação de fraudes, e) preços de transferências63.

57 SECO, A. Blockchain: Concepts and potential applications in the tax área tributaria (1/3).
CIAT, 2017. Disponivel em: <https://www.ciat.org/blockchain-concepts-and-potential-applications-in-
the-tax-area-13/?lang=en>. Acesso em: 27 jun. 2018. p.8.
58 Imposto sobre valor adicionado.
59 Proposta de criptomoeda para pagamentos do imposto IVA.
60 SECO, A. Blockchain: Concepts and potential applications in the tax área tributaria (3/3).

CIAT, 2017. Disponivel em: <https://www.ciat.org/blockchain-concepts-and-potential-applications-in-

the-tax-area-33/?lang=en>. Acesso em: 27 jun. 2018. p.1.
61 WU. Blockchain 101 for Governments. un.org, 2017. Disponivel em:
<http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2017/10/15STM_Blockchain-101.pdf>. Acesso em: 13
ago. 2018. p.7.
62 SECO, op. cit., p.6.
63 WU. Blockchain: Taxation and Regulatory Challenges and Opportunitie. WU, 2017. Disponivel

em:
<https://www.wu.ac.at/fileadmin/wu/d/i/taxlaw/institute/WU_Global_Tax_Policy_Center/Tax___Technol
ogy/Backgrd_note_Blockchain_Technology_and_Taxation_03032017.pdf>. Acesso em: 2018 jul. 12.
13
5.1 UTILIZANDO A TECNOLOGIA BLOCKCHAIN NAS ATIVIDADES DE DIFICIL
CONTROLE E FISCALIZAÇÃO: ESTACIONAMENTOS, HOTÉIS, OFICINAS,
ACADEMIAS E OUTRAS.
A maioria dos projetos baseados em Blockchain estão em fase de
desenvolvimento, outros ainda na fase de captação de recursos, e na área tributária
as iniciativas voltadas ao emprego da tecnologia são experimentais, sem projetos
concluídos, face a complexidade da tecnologia.
A compreensão de como aplicar, quais problemas resolver, é sempre um
grande desafio a qualquer tecnologia disruptiva e inovadora , com esta tecnologia
não é diferente, cabe trazer as considerações do painel realizado sobre a tecnologia
que menciona que a área tributaria pode tomar como exemplo as fintechs que
possuem grande desenvoltura e capacidade de identificar problemas, apresentar
novas soluções a sua clientela e nesse ponto reside o sucesso dessas startups64.
Neste ponto identificam-se algumas áreas consideradas sensíveis ao controle
fiscal, devido a prestação de serviços se desenvolver de forma bastante acentuada,
diretamente ao consumidor pessoa física, com transações em valores baixos, baixa
emissão de documentos fiscais com consequente implicações a evasão fiscal.
Estes setores com tais características necessitam de instrumentos mais
eficazes de controle e de medidas facilitadoras a emissão de documento fiscal,
assim como, medidas que possibilitem a redução dos custos de transação e de
conformidade para os prestadores de serviços.
Conforme relatório elaborado pela PwC o emprego da tecnologia Blockchain
possibilita o aperfeiçoamento das técnicas de detecção de fraudes e erros, pois a
tecnologia oferece uma trilha de auditoria que torna a detecção mais eficaz65.
O relatório menciona ainda que embora a maioria dos contribuintes esteja em
dia com suas obrigações tributárias, os contribuintes pessoas físicas, pequenas e
microempresas tem mais dificuldade compreender a legislação, nesse ponto a

64 PwC. How blockchain technology could improve the tax system. PwC, 2017. Disponivel em:
<https://www.pwc.co.uk/issues/futuretax/how-blockchain-technology-could-improve-tax-system.html>.
Acesso em: 15 ago. 2018. p.6.
65 Ibid., p.5.

14
adoção da tecnologia Blockchain pode contribuir para facilitar a conformidade e
facilitar o acompanhamento das transações66.
As atividades de estacionamentos, oficinas mecânicas, hotéis, academias,
entre outras são de difícil controle e fiscalização, a adoção da tecnologia pode ser
um facilitador, pois permite a emissão em tempo real do documento fiscal e das
transações efetuadas e para as situações que envolvam pagamentos em moeda
digital, o imposto incidente sobre a operação de prestação de serviços é creditado
no momento da transação, para pagamentos sob condição temporal pode ser
efetuado através de contratos inteligentes.
Uma iniciativa interessante com emprego da tecnologia descentralizada são
os estacionamentos inteligentes desenvolvido em uma plataforma IOTA que integra
Blockchain e IoT utilizando sensores precisos que fornecem detecção de veículos
em tempo real e sinalizam a localização dos espaços de estacionamento
disponíveis67.
Para a fiscalização tributária pode-se adotar uma plataforma Blockchain para
registro de transações efetuadas por aplicativos e plataformas de serviços da nova
economia colaborativa – Sharing Economy68 tais como: Uber, Cabify, Airbnb,
Cartórios Digitais, Plataformas Software com Serviço - SaaS, infraestrutura como
Serviço - IaaS, Blockchain como Serviço – BaaS, Corretoras e Bolsas de moedas
digitais, como as informações são registradas na Blockchain são de caráter imutável,
a administração tributária pode processar tais informações no interesse da
fiscalização e pode apurar o imposto devido.

5.2 UTILIZANDO A TECNOLOGIA BLOCKCHAIN NAS ATIVIDADES DE

INTELIGENCIA FISCAL E REDUÇÃO DOS CUSTOS DE CONFORMIDADE
Com o crescimento exponencial de dados e consequente digitalização da
escrituração fiscal e contábil por meio do Sistema Público de Escrituração Digital-
SPED, Notas Eletrônicas, Cupons Eletrônicos, todas essas ferramentas são capazes

66 PwC. How blockchain technology could improve the tax system. PwC, 2017. Disponivel em:
<https://www.pwc.co.uk/issues/futuretax/how-blockchain-technology-could-improve-tax-system.html>.
Acesso em: 15 ago. 2018. p.5.
67 http://www.digitaljournal.com/tech-and-science/technology/smart-parking-solution-based-on-

cryptocurrency-payment/article/510243#.WjcPrtu2L.
68 Um modelo econômico baseado no compartilhamento de ativos.

15
de gerar uma quantidade massiva de dados fiscais, o desafio é armazenar com
segurança assegurando a integridade e autenticidade desses dados.
Os dados gerados por essas obrigações serão armazenados e manipulados
no interesse da fiscalização, mas além dos dados transacionais proveniente de
sistemas de informações outras fontes são extremamente relevantes e importantes à
atividade de inteligência fiscal, os dados não transacionais e não estruturados
provenientes de sensores de IoT, redes sociais e internet em geral.
É nesse ponto que a Blockchain pode ser extremamente útil e pode ajudar as
organizações a proteger seus dados, nesse sentido o relatório da PwC sobre o
impacto e emprego da tecnologia Blockchain relatando como a tecnologia pode
melhorar a arrecadação de impostos “Blockchain poderia nos permitir capturar
informações de várias perspectivas permitindo um resultado com mais detalhes,
mais visibilidade, mais informações úteis e mais certeza69”.
A tecnologia Blockchain pode ajudar a resolver esse problema permitindo que
as informações sejam capturadas de várias perspectivas com informações confiáveis
porque foram verificadas por todos os usuários70.
Considerando os principais atributos da tecnologia Blockchain como
transparência, segurança, controle de acesso a dados em tempo real, embora
apresente grandes complexidades, seu emprego se mostra atrativo a área tributária
permitindo manipular dados sensíveis de contribuintes com segurança e mantê-los
em sigilo assegurando que esses dados não sofram alterações não autorizadas e
preserve a sua integridade e autenticidade.
Segundo Noah Data, nas indústrias em geral, excetuando o setor bancário, a
principal motivação para a adoção de tecnologias Blockchain tem sido a segurança e
setores como o de saúde, varejo e administração pública, estão efetuando provas
de conceito e desenvolvendo projetos baseados em Blockchain para manipular
dados para evitar invasões e vazamentos de dados71. (grifo nosso)
Se há um “ponto ideal” para Blockchain, provavelmente é a capacidade de
transformar a entrada de dados em insights e a tecnologia Blockchain proporciona

69 PwC. How blockchain technology could improve the tax system. PwC, 2017. Disponível em:
<https://www.pwc.co.uk/issues/futuretax/how-blockchain-technology-could-improve-tax-system.html>.
Acesso em: 15 ago. 2018. p.4.
70 Ibid., p.5.
71 DATA, N. Introduction to Blockchains & What It Means to Big Data. Data Sciencie Central,

2018. Disponivel em: <https://www.datasciencecentral.com/profiles/blogs/introduction-to-blockchains-

amp-what-it-means-to-big-data-1>. Acesso em: 16 ago. 2018. p.2.
16
maior confiança na integridade dos dados com entradas imutáveis, registro de data e
hora consenso, trilhas de auditoria e certeza sobre a origem dos dados (por
exemplo, um sensor ou um quiosque) são todas áreas nas quais você verá
aprimoramentos à medida que a tecnologia vai sendo difundida72.
De acordo com Bulk Barr a atividade de auditoria e de verificação de
conformidade é facilitada com a tecnologia Blockchain e o emprego de ferramentas
de inteligência artificial73.
Com a especialização da administração tributária no combate a evasão fiscal,
através do manuseio de modernas ferramentas de análise de dados incorporadas as
atividades de fiscalização, como técnicas de mineração de dados, machine learning,
inteligência artificial os dados tornam se valiosos e necessitam se de alta qualidade
e o emprego da tecnologia pode agregar valor as análises e ferramentas de combate
a fraudes e evasão fiscal.

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS
O surgimento de novos modelos de negócios na economia digital e na era da
economia colaborativa exige por parte da administração tributária a mesma
desenvoltura das fintechs na adoção de novas tecnologias e ferramentas para
controle e fiscalização.
Esses novos modelos de negócios rompem paradigmas com os modelos
tradicionais, apresentam grande complexidade e revestem-se de características que
exigem da administração tributária a mudanças e adequação para combater à
evasão fiscal, aprimorar os mecanismos de arrecadação, controle permitindo reduzir
custos de conformidade para os contribuintes.
A tecnologia Blockchain é o termo que vem sendo adotado como sinônimo de
disrupção, embora esteja em estágio inicial de adoção, o seu potencial de mudar a
forma como os impostos são arrecadados, controlados é inegável, mas há muito
caminho a ser percorrido considerando os custos de implantação e dificuldades de
implementação face a complexidade da tecnologia.

72 EPSTEIN, J. When blockchain meets big data, the payoff will be huge. Venture Beat, 2017.
Disponivel em: <https://venturebeat.com/2017/07/30/when-blockchain-meets-big-data-the-payoff-will-
be-huge/>. Acesso em: 14 ago. 2018. p.1.
73 PwC. How blockchain technology could improve the tax system. PwC, 2017. Disponível em:

<https://www.pwc.co.uk/issues/futuretax/how-blockchain-technology-could-improve-tax-system.html>.
Acesso em: 15 ago. 2018. p.10.
17
 No setor público a tecnologia tem larga aplicação, pois oferece a possibilidade
de empoderar o cidadão com serviços disponibilizados em rede descentralizada e
segura, razão pela qual nota-se muitos projetos de e-government já implantados e
em fase de desenvolvimento.
Para a área tributária a tecnologia pode ser um diferencial que confere
agilidade, segurança e integridade de dados e possibilita a implementação de
sistemas de pagamentos, transferências ágeis e modelos de arrecadação de
impostos em tempo real com consequente redução de custos de transação e de
conformidade.
Sua adoção pode contemplar os novos modelos negócios da economia
colaborativa e as atividades de difícil controle e fiscalização, em um primeiro
momento, avançando para ampliar sua adoção para outras atividades.
O diferencial da tecnologia na arrecadação de tributos é o registro instantâneo
de transações e o processamento em tempo real de pagamentos efetuados através
de criptomoedas e de contratos inteligentes.
Com registro de transações ocorrendo em tempo real a administração
tributária dispõe de uma fonte de informação de dados que são armazenados com
segurança e imutabilidade permitindo ao fisco desenvolver modelos de auditoria e
de cruzamentos de dados com mais precisão empregando modernas técnicas de
mineração de dados, aprendizado de máquinas e inteligência artificial e de
acompanhamento em tempo real das receitas tributárias, razão pela qual sua
adoção na administração tributária torna-se viável.

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