www.PwC.

com

Registro da Produo e do
Controle de estoque
EFD ICMS/IPI Bloco K
Outubro, 2016

Apresentao sobre Bloco K do SPED

Claudio Yukio Yano

[email protected]
Tel. 11 3674 2298

Cel. 11 97383 6293

PwC

1. Ambiente regulatrio e
legislativo/Introduo

Ambiente regulatrio e legislativo

O que o Bloco K?

Trata-se de bloco da Escriturao Fiscal Digital (EFD ICMS/IPI)

destinado prestao de informaes mensais da produo e respectivo
consumo de insumos, bem como do estoque escriturado.

** Bloco K includo para vigorar a partir do perodo de

apurao de janeiro de 2017
PwC

Ambiente regulatrio e legislativo

Regulamentao
Ajuste SINIEF n 2/2009 (03/04/09)
Dispe sobre a Escriturao Fiscal Digital EFD
Ato COTEPE n 52/13 (21/11/13)
Alterou o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao
Fiscal Digital EFD para incluir os Registros do Bloco K
Controle de Produo do Estoque.
Ajuste SINIEF n 1/2016 (14/01/16)
Altera o 7 da clusula terceira do Ajuste SINIEF 02/2009,
estabelecendo os prazos para a escriturao obrigatria do
Livro de Registro de Controle da Produo e do Estoque na
EFD.
PwC

Ambiente regulatrio e legislativo

Prazos
I 1 de janeiro de 2017:

a) para os estabelecimentos industriais classificados nas

divises 10 a 32 da Classificao Nacional de
Atividades Econmicas (CNAE) pertencentes a
empresa com faturamento anual igual ou superior a R$
300.000.000,00;
b) para os estabelecimentos industriais de empresa
habilitada ao Regime Aduaneiro Especial de
Entreposto Industrial sob Controle Informatizado
(Recof) ou a outro regime alternativo a este;
PwC

Ambiente regulatrio e legislativo

Prazos

II 1 de janeiro de 2018:
a) estabelecimentos industriais classificados nas divises
10 a 32 da Classificao Nacional de Atividades
Econmicas (CNAE) pertencentes a empresa com
faturamento anual igual ou superior a R$
78.000.000,00;

PwC

Ambiente regulatrio e legislativo

DIVISO

PwC

ATIVIDADES

10

FABRICAO DE PRODUTOS ALIMENTCIOS

11

FABRICAO DE BEBIDAS

12

FABRICAO DE PRODUTOS DO FUMO

13

FABRICAO DE PRODUTOS TXTEIS

14

CONFECO DE ARTIGOS DO VESTURIO E ACESSRIOS

15

PREPARAO DE COUROS E FABRICAO DE ARTEFATOS DE COURO,

ARTIGOS PARA VIAGEM E CALADOS

16

FABRICAO DE PRODUTOS DE MADEIRA

17

FABRICAO DE CELULOSE, PAPEL E PRODUTOS DE PAPEL

18

IMPRESSO E REPRODUO DE GRAVAES

19

FABRICAO DE COQUE, DE PRODUTOS DERIVADOS DO PETRLEO E DE

BIOCOMBUSTVEIS

20

FABRICAO DE PRODUTOS QUMICOS

21

FABRICAO DE PRODUTOS FARMOQUMICOS E FARMACUTICOS

8

Ambiente regulatrio e legislativo

DIVISO

PwC

ATIVIDADES

22

FABRICAO DE PRODUTOS DE BORRACHA E DE MATERIAL PLSTICO

23

FABRICAO DE PRODUTOS DE MINERAIS NO-METLICOS

24

METALURGIA

25

FABRICAO DE PRODUTOS DE METAL, EXCETO MQUINAS E EQUIPAMENTOS

26

FABRICAO DE EQUIPAMENTOS DE INFORMTICA, PRODUTOS

ELETRNICOS E PTICOS

27

FABRICAO DE MQUINAS, APARELHOS E MATERIAIS ELTRICOS

28

FABRICAO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS

29

FABRICAO DE VECULOS AUTOMOTORES, REBOQUES E CARROCERIAS

30

FABRICAO DE OUTROS EQUIPAMENTOS DE TRANSPORTE, EXCETO

VECULOS AUTOMOTORES

31

FABRICAO DE MVEIS

32

FABRICAO DE PRODUTOS DIVERSOS

33

MANUTENO, REPARAO E INSTALAO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS

9

Ambiente regulatrio e legislativo

Prazos

III 1 de janeiro de 2019, para:

a) os demais estabelecimentos industriais;

b) os estabelecimentos atacadistas classificados nos

grupos 462 a 469 da Classificao Nacional de
Atividades Econmicas (CNAE); e
c) os estabelecimentos equiparados a industrial.
PwC

10

Ambiente regulatrio e legislativo

Conceito de estabelecimento industrial para fins do
Bloco K
( 8 acrescido clusula terceira pelo Ajuste SINIEF 8/15, efeitos a partir de
01/11/2015)

Para fins do Bloco K da EFD, estabelecimento industrial aquele

que possui qualquer dos processos que caracterizam uma
industrializao, segundo a legislao de ICMS e de IPI, e cujos
produtos resultantes sejam tributados pelo ICMS ou IPI, mesmo
que de alquota zero ou isento.

Industrializao: transformao, beneficiamento, montagem,

acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou
recondicionamento (art. 4 do RIPI).
PwC

11

Ambiente regulatrio e legislativo

Conceito de faturamento para fins do Bloco K
( 9 acrescido clusula terceira pelo Ajuste SINIEF 8/15, efeitos a partir de
01/11/2015)

Para fins de se estabelecer o faturamento referido no 7, dever

ser observado o seguinte:
I - considera-se faturamento a receita bruta de venda de
mercadorias de todos os estabelecimentos da empresa no
territrio nacional, industriais ou no, excludas as vendas
canceladas, as devolues de vendas e os descontos
incondicionais concedidos;
II - o exerccio de referncia do faturamento dever ser o segundo
exerccio anterior ao incio de vigncia da obrigao.
PwC

12

Conceito do Bloco K

Destinado a prestar informaes da produo e do estoque

escriturado pelos estabelecimentos industriais ou a eles
equiparados pela legislao federal e pelos atacadistas,
podendo, a critrio do Fisco, ser exigido de estabelecimento
de contribuintes de outros setores.
Aumentar o poder fiscalizatrio por parte dos fiscos
estaduais e federal, que recebero informaes detalhadas
sobre operaes que at ento no eram alvo de fiscalizao
em funo da complexidade dos processos produtivos e dos
sistemas/critrios de custeio das empresas.

13

Conceito Bloco K

Criar exposio em relao a situaes especficas como,

por exemplo, diferenas de estoques relativo a materiais,
insumos em poder de terceiros, operaes de troca de
cdigo para atendimento de fins comerciais.

O layout do Bloco K exige maior sofisticao dos controles

internos em nvel analtico nas reas industrial, tecnologia
da informao, contbil e tributria, na medida em que so
requeridas informaes que normalmente no esto
registradas nos atuais sistemas de controles internos;

14

Necessidade de novos controles

Tais informaes esto normalmente contidas no rol de

informaes extra-contbeis e controles internos das
empresas como, por exemplo:
lista tcnica de produo;
controles de consumo de insumos e produtos acabados
quando produzidos por terceiros;
substituio de insumos por similares em ordem de
produo; etc.
Ao contrrio do Registro 4.5.1 do Ato Cofis 25/10 da IN SRF
86/01 e do Bloco H, que requerem quantidade e valor
unitrio, o Bloco K no contm informaes sobre valores.
PwC

15

Necessidade de novos controles

Modelo P3 (Atual)

PwC

Produto
Unidade
Classificao Fiscal
Documento
Lanamento
Entradas
Sadas
Observaes

Estoque Escriturado
Outras Movimentaes
Internas entre
Mercadorias;
Itens Produzidos
Insumos Consumidos
Industrializao Efetuada
por Terceiros - Itens
Produzidos
Industrializao em
Terceiros - Insumos
Consumidos
16

Composio dos Registros

K001
Abertura
do Bloco K

K200
Estoque
escriturado

K230
Itens
6 Verificao
da jurisprudncia
produzidos
e da forma como
o mercado vem
tratando o tema

K250
Industrializao
K990
efetuada por
terceiros itens Encerramento
do Bloco K
produzidos

5 Anlise
dos efeitos
tributrios

K100
Perodo de
apurao do
ICMS e do IPI

K220
Outras
movimentaes
internas entre
mercadorias

K235
K255
Insumos Industrializao em
consumidos terceiros insumos
consumidos

17

Registro K001: Abertura do Bloco K

Campo
REG
IND_MOV

Descrio

Texto fixo contendo "K001"

Indicador de movimento:
0- Bloco com dados informados;
1- Bloco sem dados informados

Tipo
C

Tam
004

Dec
-

Obrig
O

001*

Informar o perodo de apurao do ICMS ou do IPI, prevalecendo os perodos

mais curtos.
Contribuintes com mais de um perodo de apurao no ms declaram um
registro K100 para cada perodo no mesmo arquivo.

Registro K100: Perodo de apurao do ICMS/IPI

N Campo
01 REG
02 DT_INI
03 DT_FIN
PwC

Descrio
Texto fixo contendo "K100"
Data inicial a que a apurao se refere
Data final a que a apurao se refere

Tipo
C

Tam
4

Dec
-

Obrig
O

O
18

Registro K200: Estoque escriturado

Informar o estoque final escriturado do perodo de apurao.
N Campo
01 REG

Descrio

Tipo
C

Tam
4

Dec
-

02 DT_EST

Texto fixo contendo "K200"

Data do estoque final

03 COD_ITEM

Cdigo do item (campo 02 do Registro 0200)

60

04 QTD

Quantidade em estoque
Indicador do tipo de estoque:
0 = Estoque de propriedade do informante e
em seu poder;
1 = Estoque de propriedade do informante e
em posse de terceiros;
2 = Estoque de propriedade de terceiros e em
posse do informante
Cdigo do participante (campo 02 do Registro
0150):
- proprietrio/possuidor que no seja o
informante do arquivo

17

60

05 IND_EST

06 COD_PART

PwC

19

Registro K220: Outras Movimentaes internas entre

Mercadorias
Informar a movimentao interna entre mercadorias que no se enquadre nas
movimentaes internas j informadas nos Registros K230 e K235
(respectivamente, produo acabada e consumo no processo produtivo).
Descrio
Texto fixo contendo "K220"
Data da movimentao interna
Cdigo do item de origem (campo
03 COD_ITEM_ORI
02 do Registro 0200)
Cdigo do item de destino (campo
04 COD_ITEM_DEST
02 do Registro 0200)
05 QTD
Quantidade movimentada

N Campo
01 REG
02 DT_MOV

PwC

Tipo
C
N

Tam
4
8

Dec
-

Obrig
O
O

60

60

17

20

Registro K230: Itens produzidos

Informar a produo acabada de produto em processo e produto acabado.
Texto fixo contendo "K230"
Data de incio da ordem de
02 DT_INI_OP
produo
Data de concluso da ordem de
03 DT_FIN_OP
produo
COD_DOC_O Cdigo de identificao da ordem
04
P
de produo
Cdigo do item produzido (campo
05 COD_ITEM
02 do Registro 0200)
06 QTD_ENC
Quantidade de produo acabada
01 REG

PwC

OC

OC

30

OC

60

17

21

Registro K235: Insumos Consumidos

Informar o consumo de mercadoria no processo produtivo, vinculado ao
item produzido.
Descrio
Texto fixo contendo "K235"
Data de sada do estoque para
02 DT_SADA
alocao ao produto
Cdigo do item componente /
03 COD_ITEM
insumo (campo 02 do Registro
0200)
04 QTD
Quantidade consumida do item
Cdigo do insumo que foi
COD_INS_SU substitudo, caso ocorra a
05
BST
substituio (campo 02 do
Registro 0210)

N Campo
01 REG

PwC

Tipo
C

Tam
4

Dec
-

Obrig
O

60

17

60

OC

22

Registro K250: Industrializao efetuada por terceiros

itens produzidos
Informar os produtos que foram industrializados por terceiros e sua
quantidade.
N Campo
01 REG
02 DT_PROD
03 COD_ITEM
04 QTD

PwC

Descrio
Texto fixo contendo "K250"
Data do reconhecimento da
produo ocorrida no terceiro
Cdigo do item produzido (campo
02 do Registro 0200)
Quantidade produzida

Tipo
C

Tam
4

Dec
-

Obrig.
O

60

17

23

Registro K255: Industrializao em terceiros

Itens Consumidos
Informar a quantidade de consumo do insumo que foi remetido para ser
industrializado em terceiro, vinculado ao produto resultante informado no
registro K250.
N Campo
01 REG

Descrio
Texto fixo contendo "K255"

02 DT_CONS

Data do reconhecimento do consumo do

insumo referente ao produto informado no
campo 04 do Registro K250

Cdigo do insumo (campo 02 do Registro

0200)
04 QTD
Quantidade de consumo do insumo.
Cdigo do insumo que foi substitudo, caso
05 COD_INS_SUBST ocorra a substituio (campo 02 do Registro
0210)
03 COD_ITEM

PwC

Tipo
C

Tam
4

Dec
-

Obrig.
O

60

17

60

OC

24

Registro K990: Encerramento do Bloco K

Identificar o encerramento do bloco K e a informar a quantidade de linhas
(registros) existentes no bloco.
N Campo

Descrio

Tipo

Tam

Dec

Obrig.

01 REG

Texto fixo contendo "K990"

004

02 QTD_LIN_H

Quantidade total de linhas do Bloco K

PwC

25

Outros registros relacionados ao Bloco K

0205

0200
Tabela de identificao do item
Informar as mercadorias, servios,
produtos ou quaisquer outros itens
referidas s transaes fiscais. A
identificao do item dever receber
cdigo prprio.

0210
Consumo especfico padronizado
Deve ser informado o consumo
especfico padronizado e a perda
normal percentual de um
insumo/componente para se produzir
uma unidade de produto resultante,
segundo as tcnicas de produo de sua
atividade, referentes aos produtos que
foram fabricados pelo prprio
estabelecimento ou por terceiros.
PwC

Bloco K

Alterao do Item
Informar as alteraes
ocorridas na descrio do
produto, desde que no o
descaracterize ou haja
modificao que o identifique
como sendo produto novo.
Alterao na codificao do
produto.

H010
Inventrio
Deve ser informado para
discriminar os itens existentes
no estoque.
Campo 11: valor do item para
efeitos de Imposto de Renda.
Fevereiro de cada ano.
26

reas impactadas
Quebras, perdas e consumo dos insumos devero ter
acompanhamento preciso dentro do processo produtivo.

Produo

Harmonizao das informaes internas com a dos

fornecedores e transportadores, para garantir a
correspondncia de sadas e entradas entre empresas.

Supply Chain

Dedutibilidade das perdas incorridas no processo de

produo ou de diferenas nos estoques.
AVP de Passivos.

Tributrio
TI

Adequao dos sistemas de TI utilizados pela empresa

para alimentar o Bloco K corretamente.

Contabilidade

Adequar os controles contbeis e financeiros para

garantir a coerncia destes com os dados do bloco K.

Gesto de
Terceiros

Ser necessrio o controle efetivo das movimentaes

de estoque e a produo em terceiros.
27

Potenciais riscos
Caso existam desconformidades com as regras aplicadas pelo Bloco K, a
empresa estar exposta a potenciais riscos:
Obrigaes
acessrias

TI

Qualidade e
Segurana da
informao

Divergncias nos dados informados no Bloco K com as

demais obrigaes acessrias;
Aumento de exposio fiscalizao eletrnica;
Exposio a multas por atraso ou envio de
informaes incorretas ou omissas.
Parametrizao inadequada ou desatualizada na
extrao das informaes;
Deficincia na rastreabilidade das informaes para
suportar defesas em autuaes fiscais.
Migrao de dados inconsistentes;
Cadastros inadequados ou desatualizados;
Disponibilizao ao Fisco de dados sigilosos de
produo e estoque.
28

Potenciais riscos (cont.)

Carga
Tributria

Terceiros

Expectativa de aumento de notificaes e autuaes

pelo Fisco;
Discusses sobre dedutibilidade de perdas veificadas
no processo de produo e transporte dos produtos;
Risco de arbitramento do valor dos estoques.
Necessidade de controle de terceiros.

29

Riscos potenciais - Perspectiva do Fisco

Atravs do Bloco K, o fisco ter acesso a diversas informaes que podero
ser utilizadas para fazer os mais variados testes. Exemplos:
Ser possvel extrair exatamente a quantidade de bens produzidos
(Registros K230/K235) e seus respectivos insumos consumidos, com base
nas ordens de produo;
Poder avaliar se a ficha tcnica se encontra atualizada;
Existncia de perdas no processo produtivo;
Poder analisar se as transferncias entre estoques de natureza tributria
diferente (K220) esto sendo corretamente tratadas no tocante
apropriao de crditos tributrios;
Necessidade de estornos de crditos proporcionais.
Avaliar se as industrializaes por encomenda (K250/K255) mantm
total controle sobre os insumos consumidos x itens produzidos por
terceiros;
Cruzamento com diversas outras obrigaes acessrias.

PwC

30

Necessidade de novos controles

#

Descrio de novos controles internos

Prioridade

Novos controles no fechamento mensal de custo no que tange ao

encerramento das ordens de produo diariamente;
Lanamento tempestivo das notas fiscais respeitado o prazo das
legislaes locais, principalmente notas fiscais de insumos;
Criao de procedimentos para atendimento logstico em
inverso de cdigos SKU;
Controles efetivos de insumos consumidos x lista tcnica de
fabricao/produo;
Controles efetivos nas operaes de industrializao em
terceiros;

Alta

Controles efetivos das perdas e sobras industriais vis a vis o

processo de emisso de notas, estorno de crdito e inventrios;

Alta

Classificao de todos os materiais previsto na operao de

compra, venda, remessas, transferncias em 10 grupos previstos
no manual de orientao da EFD ICMS/ IPI, etc.

Alta

1
2
3
4
5

Alta
Alta

Alta
Alta

31

Implementao e seus desafios

Pessoas

Treinamento das pessoas envolvidas;

Preparao para a mudana.

Qualidade
das
Informaes

Levantamento detalhado das informaes ;

Consistncia, confiabilidade e qualidade das
informaes.

Processos

Modelagem do processo produtivo pode no estar

enquadrada com a regra tributria vigente;
Reavaliao dos processos para obteno das
informaes necessrias.

Integrao de diferentes sistemas;

Processos manuais;
Necessidade de investimentos em TI;
Reviso das obrigaes: consistncia eletrnica.

TI
32

Multas aplicveis mbito Federal

(art. 57, I, b,da MP 2.158-35/2001)
Por apresentao extempornea

R$ 1.500,00 por ms calendrio ou frao, no

3%, no inferior a R$ 100,00, do valor das
caso de atraso (pessoa jurdica no Lucro Real);
transaes comerciais ou das operaes
Multa ser reduzida metade se a empresa
financeiras
cumprir a obrigao acessria espontaneamente;
R$ 500,00 por ms-calendrio, por no
cumprimento intimao da RFB para cumprir
obrigao acessria ou para prestar
esclarecimentos nos prazos estipulados pela
autoridade fiscal.
Informao omitida, inexata ou incorreta
3%, no inferior a R$ 100,00, do valor das
transaes comerciais ou das operaes
financeiras
33

Multas aplicveis RICMS/AM

Art. 382. O descumprimento das obrigaes principal
e acessrias previstas na legislao tributria,
apurado mediante procedimento fiscal cabvel,
sujeitar o infrator s seguintes multas, sem prejuzo
do recolhimento do valor do imposto, quando devido:
XXXII R$5.000,00 (cinco mil reais) ao que:
a) ...(omissis)...;
b) sonegar ou omitir informaes ou dados de sistema
de:
1. elementos do processo produtivo;
2. estoques de mercadorias ou bens;
c) ...(omissis)...;
d) se recusar a apresentar livros e documentos
exigidos pela fiscalizao;
34

2. Controles da produo e
dos estoques

Nova classificao de materiais

O advento do Bloco K para o controle da produo e do estoque

dos contribuintes gera impactos no s na necessidade do
controle de produo e consumo de materiais mas tambm na
classificao dos materiais.

De acordo com o Guia Prtico da EFD ICMS IPI (Verso

2.0.17), nem todos os tipos de materiais devero constar
documentados nos registros do Bloco K, o que dever requerer
maior ateno.

PwC

36

Nova classificao de materiais

Tipos de material aplicveis ao Bloco K
00 Mercadoria para Revenda
Produto adquirido para comercializao
01 Matria Prima
Insumo
Consumido no processo produtivo
No oriundo de processo produtivo
02 Embalagem
Material para embalagem (diferente de embalagem para
acomodao = Pallets)

PwC

37

Nova classificao de materiais

Tipos de material aplicveis ao Bloco K
03 Produto em processo
Oriundo de processo produtivo
Preponderantemente consumido em processo produtivo
subsequente
04 Produto Acabado
Resultado de processo produtivo ou aquisiso
Produto final resultante do Objeto Social da empresa
Produto destinado preponderantemente
comercializao
PwC

38

Nova classificao de materiais

Tipos de material aplicveis ao Bloco K

05 Subproduto
Oriundo de processo produtivo
No objeto da produo principal
Tem aproveitamento econmico
No produto final ou produto em processo
06 Produto intermedirio
consumido no processo produtivo
No integra o novo produto
10 Outros insumos
Produto consumido no processo produtivo e que no se
enquadre em qualquer descrio anterior nem faa parte
de ativo imobilizado
PwC

39

Nova classificao de materiais

Tipos de material no aplicveis ao Bloco K
07 Material de uso e consumo
08 Ativo imobilizado

09 Servios
99 - Outros

PwC

40

Nova classificao de materiais

Pontos de Ateno
A definio do tipo do item deve corresponder destinao
preponderante e no se altera conforme sua
movimentao, desta forma um produto em processo (Tipo
03) pode ser comercializado sem que para isso tenha que
passar por nova classificao;
A empresa que produz um item e tambm o compra dever
ter duas classificaes diferentes para o item, a exemplo um
item que produzido para ser consumido em processo
subsequente ser classificado como Produto em processo
(Tipo 03), esse mesmo produto se comprado ser classificado
como Matria Prima (Tipo 01);
PwC

41

Nova classificao de materiais

Pontos de Ateno
Os registros K230 e K250 se destinam ao controle de
produo apenas de itens classificados como Produto em
processo e Produto acabado (Tipos 03 e 04
respectivamente);

Os itens classificados como Subproduto (Tipo 05) no tero

sua produo controlada, cabendo ao contribuinte informar
apenas sua quantidade em estoque e eventual consumo;
Os itens classificados como Produto intermedirio (Tipo
06) no tero sua produo e/ou consumo controlados
cabendo ao contribuinte informar apenas sua quantidade em
estoque.
PwC

42

Processo produtivo Ordens de produo

Pontos de ateno
Lista tcnica;
Lista tcnica alternativa;
Produo de mesmo produto com insumos diferentes /
similares;
Produo 24 horas;
Produo em longos perodos de tempo, que excedem um
ms; e
Insumos devem ser considerados quando compem o
processo produtivo (pode ser diferente da data de aquisio).
PwC

43

Tipos de itens
01
Matria-prima
02
Embalagem
03
Produto em
processo
10
Outros Insumos

06
Produto Intermedirio
07
Material de Uso e
Consumo
09
Servios

08
Ativo
Imobilizado
99
Outras

00
Mercadoria para
Revenda
04
Produto Acabado
05
Subproduto

Itens a serem escriturados no K200

Itens consumidos no processo de industrializao, mas que no integram o produto
acabado. Podem ser escriturados no K200, mas no nos Registros K210, K235 e K255.
Itens no escriturados no K200
PwC

44

Exemplo 1 -Processo Produtivo: Cerveja

Tipo de Produto: 03
Produto em Processo

Tipo de Produto: 03
Produto em Processo
Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

gua

Tipo de Produto: 03 Produto em Processo

Fermentao
Cerveja
Filtrada

Mosto

Cerveja
Presso

No

Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

Malte

Tipo de Produto: 04
Produto acabado

Envasamento
Lata ou
garrafa

No
Deciso

Cerveja

Sim

Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

Processo
descarte

Gritz

Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

Envasamento
Barril

Rtulo
Garlago

Leveduras
Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

Rtulo
Corpo

Lpulo

Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

Chopp
Sim

Tampa

Maltose

Substituto

OU

Tipo de Produto:
04 Produto
acabado

Garrafa

Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

Borra do
malte
Tipo de Produto: 05
Subproduto

PwC

Hightmaltose

Lata

Estabilizante

Sabo de
esteira
Tipo de Produto: 06
Produto intermedirio

Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

45

Exemplo 2 -Processo Produtivo: Medicamento

0200 | gua | Tipo 01

0200 | Sorbitol | Tipo 01
0200 | Glicerol | Tipo 01

0200 | Mistura B | Tipo 03

0210 | Sacarina
0210 | Sulfito
0210 | EDTA Dissdico

0200 | Mistura A | Tipo 03

0210 | gua
0210 | Sorbitol
0210 | Glicerol
0200 | Sacarina | Tipo 01
0200 | Sulfito | Tipo 01
0200 | EDTA Dissdico | Tipo 01

PwC

K230 | Mistura A
K235 | gua
K235 | Sorbitol
K235 | Glicerol

K230 | Mistura B
K235 | Sacarina
K235 | Sulfito
K235 | EDTA Dissdico

46

Exemplo 2 -Processo Produtivo: Medicamento (cont.)

Tipo de Produto: 03 Produto em Processo

Mistura B

Tipo de Produto: 03 Produto em Processo

Dissoluo

Mistura C

Tipo de Produto: 03 Produto em Processo

Produto D

0200 | Produto D | Tipo 03

0210 | Mistura C
0210 | Flavorizante

Dipirona Sdica
Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

lcool
Dissoluo

Flavorizante

Essncia
Tipo de Produto: 01 - Matria-Prima

K230 | Produto D
K235 | Mistura C
K235 | Flavorizante

Tipo de Produto: 03 Produto em Processo

0200 | Mistura B | Tipo 03

0200 | Dipirona Sdica | Tipo 01
0200 | lcool| Tipo 01
0200 | Essncia| Tipo 01
K230 | Mistura B
K235 | Sacarina
K235 | Sulfito
K235 | EDTA Dissdico

PwC

0200 | Mistura C| Tipo 03

0210 | Mistura B
0210 | Dipirona Sdica
0200 | Flavorizante | Tipo 03
0200 | lcool
0200 | Essncia
K230 | Mistura C
K235 | Mistura B
K235 | Dipirona Sdica
K230 | Flavorizante
K235 | lcool
K235 | Essncia

47

Exemplo 2 -Processo Produtivo: Medicamento (cont.)

Tipo de Produto: 03 Produto em Processo

Tipo de Produto: 04 Produto Acabado

Produto D
Produto E

Ampola

Envase

Tipo de Produto: 02 Embalagem

0200 | Produto E| Tipo 04

0210 | Produto D
0210 | Ampola
0200 | Caixa

0200 | Produto D | Tipo 03

0200 | Ampola | Tipo 02
0200 | Caixa | Tipo 02

K230 | Produto E
K235 | Ampola
K235 | Caixa

Caixa

Acomodao

K230 | Produto D
K235 | Mistura C
K235 | Flavorizante

PwC

48

Exemplo 2 Registros hipotticos: Mistura A

K200 Estoque escriturado
Informar as mercadorias, servios, produtos ou quaisquer
outros itens referidas s transaes fiscais. A identificao do
item dever receber cdigo prprio.

K200

0210

Ind. Cod.
Data Cdigo Descrio Qtde. Medida Est. Part.
01
Agua
100 litros 0
01
Sorbitol
67
kg
0
01
Glicerol
84
Kg
0

Descrio
Agua
Sorbitol
Glicerol

Qtde.
57
43
55

Medida
litros
kg
kg

Perda
Normal
4,78%
1,07%
2,31%

K235 Insumos consumidos

Informar o consumo de mercadoria no
processo produtivo, vinculado ao item
produzido.

K235

K230

0210 - Consumo especfico padronizado

Informar o consumo especfico padronizado e a perda normal percentual
de um insumo/componente para se produzir uma unidade de produto
resultante, segundo as tcnicas de produo de sua atividade, referentes
aos produtos que foram fabricados pelo prprio estabelecimento ou por
terceiros. Nesse Registro devero ser informados os insumos
interdependentes, aqueles cujo aumento da participao de um resulta na
diminuio da participao de outro insumo.
PwC

Data
Qtde.
Cdigo de
Sada Descrio Consumida Medida Substituio
Agua
55
litros
Sorbitol
45
kg
Glicerol
57
kg

Data Data
Inicial Final

Cdigo
03

Descrio Qtde. Medida

Mistura A

150

kg

K230 Itens produzidos

Informar os itens produzidos
(produo acabada), conforme
ordens de produo

49

Frum de discusso
01 Se a empresa emite Ordens de Produo, ela est obrigada a
informar os dados relacionados s ordens?
Duas formas possveis de controle de produo:
- Controle mensal informando quantidade produzida no ms;
- Controle por Ordem de Produo.
02 Os acertos de inventrios precisaro ser justificados, existe
um percentual de ajuste permitido?
O Bloco K representa o consumo e produo efetivos e estoque
ao fim do perodo;
Ajustes devero ser feitos por meio de documento fiscal prprio
ou observando os procedimentos de cada estado.
*No caso de So Paulo no permitida a emisso de NFe com CFOP de baixa
de estoque (5.927), essa movimentao dever ocorrer na GIA.
PwC

50

Frum de discusso
03 Os produtos intermedirios tero apenas o seu estoque
informado?
Sim, no haver controle de consumo e/ou produo destes
itens.
04 A importncia do cadastro do produto ser fundamental. Se
houver divergncia no cadastro do tipo, haver alguma critica?
No, o tipo do produto indicado identifica sua destinao
preponderante;
Exemplo: A classificao de um produto como 03 Produto em
processo no impeditivo para sua comercializao.
05 Haver alguma crtica quanto descrio do produto?
Campo de preenchimento livre;
No pode haver uma mesma descrio para dois cdigos de
produtos distintos.
PwC

51

Frum de discusso
06 Os itens precisam ser valorados?
O Bloco K trata unicamente de quantidades.
Valores so informados no Bloco H Inventrio Fsico.
07 Qual a relao dos Blocos K e H com os Livros modelo 3 e 7?
Qual a periodicidade de cada bloco?
O Bloco K a representao do livro Modelo 3 na EFD ICMS
IPI e ter periodicidade mensal.
O Bloco H a representao do livro Modelo 7 na EFD ICMS
IPI e ter periodicidade anual.

PwC

52

Frum de discusso
08 Quais registros do Bloco H sero comparados com o Bloco K?
Quantidades informadas no registro K200 com a informada no
registro H010 ;
Produtos classificados entre os tipos relevantes ao processo
produtivo.
09 Como os ajustes de inventrio e estoque sero refletidos no
Bloco K?
O Bloco K representa o consumo e produo efetivos e estoque
ao fim do perodo;
Ajustes extemporneos demandam retificao de arquivos j
enviados.

PwC

53

Frum de discusso
10 O que se entende como produto em processo?
Produto oriundo de processo produtivo destinado
preponderantemente a ser consumido em fase posterior do
processo produtivo.
Exemplo: Produto flavorizante de xarope infantil.

11 O que se entende como produto intermedirio?

Produto necessrio ao processo produtivo, sujeito a consumo
e/ou desgaste nesse processo, sem que seja agregado ao produto
final.
Exemplo: A cola aplicada no rtulo da embalagem, a tinta
utilizada na gravao de ampolas.
PwC

54

Frum de discusso
12 O que se entende como subproduto? Exemplo
Produto oriundo de um processo produtivo, sem que seja o
produto-fim do processo, e que tenha possibilidade de algum
aproveitamento posterior.
Exemplo: Aparas de metal resultantes de processo metalrgico
que podem ser recicladas, borra de malte (exemplo 1 de
processo produtivo)

13 O que deve ser informado no registro K220?

Movimentao de produtos sem que exista a realizao de
processo produtivo.
Exemplo: Recodificao de item para fins de comercializao,
desmontagem de produto para reaproveitamento de partes.
PwC

55

Frum de discusso
14 Como operacionalizar a devoluo de produto dentro de
uma Ordem de Produo?
O Bloco K representa o consumo e produo efetivos e estoque
ao fim do perodo;
No h a possibilidade de informar a devoluo;
Devoluo extempornea demanda a retificao dos arquivos
j transmitidos.
15 Como apresentar no Bloco K os ajustes contbeis que tratem
apenas de valor sem tratar da quantidade de produtos?
O Bloco K trata exclusivamente de quantidade de itens.

PwC

56

Frum de discusso
16 Deve ser declarado no Bloco K o estoque de produtos que
estejam fora do processo produtivo? Ex.: almoxarifado geral de
peas, restaurantes, papelaria, uniformes, marketing, ativo
imobilizado, etc.
No, o Bloco K trata exclusivamente de quantidade de itens
classificados entre os tipos 00 a 06 e 10.

17 Existe uma separao de filial no Bloco K por CNPJ de modo

a controlar o estoque em filiais?
O Bloco K segue a lgica da prpria EFD ICMS IPI na qual est
inserido, representando o estoque apenas do CNPJ declarante
da obrigao.

PwC

57

Frum de discusso
18 Produtos em teste em laboratrio devem ser declarados no
Bloco K?
No, produtos em teste e prottipos no possuem processo
produtivo definido;
O consumo de insumos ser documentado como consumo
interno.
19 No caso da industrializao por terceiro dever haver o
controle do material agregado por terceiro?
Regra geral, no, o controle dever se ater aos itens enviados e
produtos recebidos ;
*Os estabelecimentos industriais localizados em So Paulo devero controlar
tambm os produtos agregados por terceiros na industrializao por
encomenda.
PwC

58

Frum de discusso
20 Uma fbrica nova com muitos produtos em teste, sem
produo dever gerar o Bloco K?
Sim, caso os produtos no sejam comercializados devem ser
baixados.
21 Como ser registrado o consumo especfico de componentes
que, tratando-se do campo 03 do registro 0210, formam valor
somente a partir da 7 casa decimal, se o campo s permite valor
at a 6 casa decimal?
O Fisco no tem uma definio taxativa para esta situao;
Devero ser avaliados o impacto e a necessidade de
arredondamento do valor ou da mudana da unidade de
medida do produto.
PwC

59

Frum de discusso
22 Como ser controlada a movimentao interna de itens sem
documentos fiscais ?
Depender da caracterstica da movimentao:
- Sada de item para controle de qualidade ser declarada como
consumo interno;
- Devoluo de item consumido demandar a retificao do
arquivo j transmitido para representar o consumo real.
23 Como sero reportadas as ordens de reprocesso?
Devero ser tratadas como processos prprios;
Ser utilizado o Registro K220 para movimentar o produto
acabado A e reclassific-lo como produto em processo B;
Haver uma ficha tcnica especfica informando o consumo do
produto em processo B e demais insumos para a produo do
produto acabado A.
PwC

60

Frum de discusso
24 Quais penalidades para no entrega, entrega em atraso ou
dados errados?
Federal Informaes inexatas, incorretas ou omitidas
3% no inferior a R$ 100,00 do valor das transaes
comerciais;
Federal Apresentao extempornea - R$ 1.500,00 por ms
calendrio ou frao.

PwC

61

3. Metodologia e escopo dos

trabalhos

Escopo Diagnstico Bloco K

Descrio das etapas do projeto:

1. Reviso de processos das reas operacionais envolvidas:
Industrial,
Tecnologia da Informao;
Fiscal
Contbil/Controladoria,
1. Reviso dos sistemas e informaes que sero utilizadas para
gerao do Bloco K;
3. Reviso do arquivo gerado pela empresa; e
4. Gerao do Bloco K e incluso na EFD ICMS/IPI (escopo
alternativo)
PwC

63

Metodologia de Trabalho

Aderncia dos sistemas em

relao ao Leiaute exigido
pelo Fisco
Aderncia
Sistmica

Operacionalizao
da gerao do
Bloco K e gesto
das informaes
de terceiros.

Quality Assurance das

informaes:
EFD ICMS/IPI;
Sistemas que
originaram as
Quality
informaes
Assurance

5 pilares
Gesto
da
Operacional metodologia
do
Projeto

Reviso
de
Processos

Reviso de
processos e
polticas das
reas associadas
ao Bloco K

Plano para
implementao
das recomendaes

Plano de ao para a implementao das recomendaes

do Quality Assurance e Reviso de processos
64

Sugesto de escopo
Etapa 1 - Diagnstico
Competncias PwC
Cadeia de Suprimentos
Fiscal
Processos e Estrutura
Riscos e Controles
Tecnologia
Gesto da Mudana
Gesto do Projeto

PwC

Planejamento
Elaborao do
plano de projeto
cronograma e
definio de
atividades
prioritrias e no
prioritrias;
Definio do
modelo de
gesto do projeto
e os comits de
validao.
Definio dos
responsveis por
rea.

Anlise de
Recomendao
Aderncia
e Plano de Ao
Anlise de
aderncia do
Recomendaambiente de
es e
sistemas e
diretrizes sobre
controles ;
processos
associados ao
Anlise dos
atendimento
gaps identificados requisitos
dos e seus
do Bloco K;
respectivos
impactos
Plano de ao
tributrios;
detalhado.
Anlise dos
impactos nos
processos de
negcio.

Etapa 2 - Implementao
Implementao

Implementao
dos planos de
ao;
Elaborao do
arquivo piloto
do Bloco K , a
fim de avaliar
possveis
reflexos fiscais
que possam ser
mitigados.

Operao e
Controle
Gerao do
Bloco K.
Apoio no
tratamento e
monitoramento
de GAPs
remanescentes.

65

Validao Eletrnica do Bloco K

1.Validao de outros registros da EFDICMS/IPI que possuem associao com o
bloco K:
Registro 0200- Tabela de identificao do item;
Registro 0205 Alterao do item;
Registro 0210 Consumo especfico
padronizado; e
Registro 0H010 Inventrio.

4. Cruzamento de saldos de estoques

Saldos iniciais: 0200 vs K200 vs H010;
Entradas por
compras/Transferncias/Outras entradas:
C100 Nota fiscal de entrada do bloco C vs
H010 vs K235 vs K230
Entradas pela produo: K230 vs H010
Sadas do estoque pelo consumo: K230 vs
0210 vs K235;
2. Validao dos registros do bloco K
Sadas por vendas/transferncia/outras
K001 Abertura do bloco K;
sadas: C100 vs H010 vs K230;
K100 - Perodo de apurao do ICMS e do IPI;
Teste de recomposio do estoque: (EI +
K200 - Estoque escriturado;
CT+ OE SC SVT OS = Saldo final) com
K220 - Outras movimentaes internas entre
base nos registros da EFD-ICMS/IPI
mercadorias;
Estoque Inicial + Compras/Transferncia+
K230 - Itens produzidos;
Outras Entradas Sadas por Consumo
K235 - Insumos consumidos;
Sadas por Vendas/Transferncias Outras
K250 - Industrializao efetuada por terceiros
Sadas = Saldo final do estoque;
itens produzidos;
Identificao de saldos negativos de estoque
K255 - Industrializao em terceiros insumos
que denotem as ocorrncias fiscais:
consumidos; e
Omisso de entrada, Omisso de Sada e
K990 - Encerramento do bloco K.
Sada abaixo do custo.
Cruzamento Bloco K x ECF
3.Cruzamento de saldos do bloco K
.
K230 vs K200 vs K235 vs K250 vs K255;
0200 vs 0210 vs 0H010;
0205 vs K235 vs 0210 vs K220; e
K250 vs K255 vs K200.
PwC

Resultado dos Trabalhos

Entregveis:
Apresentao de relatrio
detalhado com as validaes
eletrnicas;
Relatrio com os Gaps
identificados e sugesto de
melhoria para cada ocorrncia
diagnosticada.

66

Fluxograma de metodologia para o mapeamento dos processos

associados ao Bloco K.

Novos Processos
Industrial
Sugesto PwC

Processos
industrial

Processos Fiscal

Arquivos
formato.txt
SINTEGRA

Base dados
Sistemas

Empresa
Modelo

File para
envio

Gerao de
arquivo

Base de
sistemas
controles
industriais

Arquivos
formato.xls
Saldo de EI
Inventrio

(b)

Valida arquivos
enviados

Base de
sistemas
Sim
controles
Fiscal

No

Especificao
Ferramenta
tecnolgica

(a)

Avaliao dos
processos
associados ao
Bloco K

PwC

Inicio da
extrao

No

Importao

Conferncia

Base de
sistemas
controles TI

Novos Processos
de TIl
Sugesto PwC

(f)

Desenvolvimento da
soluo

Inicio da
extrao
Apresentao
final

Base dados
Sistemas

Matrix de
recomendaes

(d)

Processos
Tecnologia

Conferncia

Inicio da
extrao
Sim

Novos Processos
Fiscal
Sugesto PwC

(c)

File Mov.
Estoques
views

Avaliao dos
processos
associados ao
Bloco K

Matrix de
recomendaes

Matrix de
recomendaes
(e)

Avaliao dos
processos
associados ao
Bloco K

67

Fluxograma detalhando o processo de gerao do Bloco K

com auxlio da ferramenta PwC Gerador Bloco K.
RFB - Webservice

(l)

ERP

End

Arquivos
formato.txt
SINTEGRA

Base dados
Sistemas

Accounting
and Tax
informations

File para
envio

Arquivos
formato.xls
Saldo de EI
Inventrio

Empresa
Modelo

Sim
No
Conferncia

External Data
EFD
TAX Basis
Sim

Especificao
Ferramenta
tecnolgica

No

Conferncia

Apresentao
final

PwC Total Tax

Eletronic
Compliance
(Quality
Assurance)

Base dados
Sistemas

(b)

Importao

Desenvolvimento da
soluo

(a)

Mapping
Operation

(d)

File Mov.
Estoques
views

Block K
(PwC
Software)

EFD.txt
V.2 By
PwC

Yes

(f)

PwC
Generator

(c)

PwC

EFD.txt
V.3 By
PwC

No

Data
validation

Yes

(g)

(h)

No
Start

PVA
SRF
Validation

EFD.txt
Validation

Valida arquivos
enviados

Accounting
Information

Gerao de
arquivo

(j)

(i)

EFD (Base)

Consolidate
Blocks
(PwC Software)

(e)

68

Governana do Projeto

Responsabilidades

Definir as diretrizes do projeto;

Participar de entrevistas estratgicas
Scio

Gerentes
Tax Technology / TAX

Gerentes
do Projeto

Sponsors

Coordenador
do Projeto

Equipe
Multidisciplinar
da PwC

PwC

Lider do projeto

e apresentaes;
Aprovar o resultado do projeto;
Prover liderana.

Validar resultados tcnicos;

A ser definido Participar de entrevistas estratgicas
e apresentaes;
Gerenciar e orientar os trabalhos;
Corrigir desvios;
Analisar e validar as informaes e
resultados obtidos.

Prover informaes nos tempos

determinados;
Gerar relatrios;
Programar reunies, entre outros.
69

Claudio Yukio Yano

[email protected]
Tel. 11 3674 2298
Cel. 11 97383 6293
Rodrigo Anegues
[email protected]

2016 PricewaterhouseCoopers Contadores Pblicos. Todos os direitos reservados. Neste documento, PwC refere-se PricewaterhouseCoopers Contadores Pblicos, a qual
uma firma membro do network da PricewaterhouseCoopers, sendo que cada firma membro constitui-se em uma pessoa jurdica totalmente separada e independente.
O termo PwC refere-se rede (network) de firmas membro da PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) ou, conforme o contexto determina, a cada uma das firmas
membro participantes da rede da PwC. Cada firma membro da rede constitui uma pessoa jurdica separada e independente e que no atua como agente da PwCIL nem de qualquer
outra firma membro. A PwCIL no presta servios a clientes. A PwCIL no responsvel ou se obriga pelos atos ou omisses de qualquer de suas firmas membro, tampouco controla
o julgamento profissional das referidas firmas ou pode obrig-las de qualquer forma. Nenhuma firma membro responsvel pelos atos ou omisses de outra firma membro, nem
controla o julgamento profissional de outra firma membro ou da PwCIL, nem pode obrig-las de qualquer forma.

PwC

70