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C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
TPICOS ESPECIAIS DE
CONTABILIDADE: CONSOLIDAO
Quem deve fazer a consolidao?

Que demonstraes financeiras
devem ser consolidadas?
Quais as implicaes do ponto de
vista fiscal e societrio?
Autores: Fbio Vianna([email protected])

Administrador de Empresas graduado pela EAESP/FGV.
H trs anos consultor da Cavalcante & Associados, especializado
na elaborao de sistemas de projees financeiras sempre com o
apoio do microcomputador
Tambm responsvel pelo planejamento/coordenao de cursos e
seminrios, tendo sido responsvel pelo planejamento de mais de
150 cursos/seminrios realizados nacionalmente tanto pela
Cavalcante & Associados como por empresas parceiras.
Francisco Cavalcante([email protected])
Administrador de Empresas graduado pela EAESP/FGV.
Scio-Diretor da Cavalcante & Associados, empresa especializada
na elaborao de sistemas financeiros nas reas de projees
financeiras, preos, fluxo de caixa e avaliao de projetos. A
Cavalcante & Associados tambm elabora projetos de capitalizao
de empresas, assessora na obteno de recursos estveis e compra
e venda de participaes acionrias.
O consultor Francisco Cavalcante j desenvolveu mais de 100
projetos de consultoria, principalmente nas reas de planejamento
financeiro, formao do preo de venda, avaliao de empresas e
consultoria financeira em geral.
UP-TO-DATE - No 143 - TPICOS ESPECIAIS DE CONTABILIDADE :

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
NDICE
PG
APRESENTAO
03
QUESTES FREQUENTES SOBRE CONSOLIDAO DE

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
04
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO DAS

06

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
APRESENTAO
Neste Up-To-Date apresentaremos mais um tpico de nossa srie sobre tpicos

avanados de contabilidade abordando os aspectos mais comuns da consolidao de
demonstraes financeiras.
Este assunto ser aprofundado em futuros Up-To-Dates. O objetivo neste momento
apresentar os aspectos mais comuns deste procedimento contbil.

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
QUESTES FREQUENTES SOBRE

CONSOLIDAO DE DEMONSTRAES
FINANCEIRAS?
a) O que so e para que servem ?

So aquelas que correspondem soma das demonstraes financeiras de vrias
empresas que pertenam a um mesmo grupo econmico, aps a excluso de todos os
resultados de operaes ocorridas entre estas empresas.
Seu objetivo o de refletir a situao econmico - financeira do grupo de empresas
como sendo uma nica empresa.
Empresa A
$100
Empresa B
$120
Resultados entre
AeB
$25
Resultado
Consolidado
$195
b) Quem deve fazer a consolidao ?
Todas as empresas que possurem investimento em sociedades controladas, ou

controladas em conjunto (no qual no haja um nico acionista com o controle) e
Sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta.
c) Que demonstraes financeiras devem ser consolidadas ?
Balano Patrimonial,
Demonstrao do resultado
DOAR e
Notas explicativas.

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
d) Quais as implicaes do ponto de vista fiscal e societrio ?

Uma vez que a consolidao simplesmente corresponde soma de vrias empresas
de um mesmo grupo, isso significa que as empresas individualmente consideraram todos os
impostos incidentes sobre suas receitas / lucros e a consolidao somente a soma destas.
Em termos societrios tambm no h influncia, pois os dividendos tambm foram
calculados sobre os resultados de cada empresa individualmente.
e) Do ponto de vista do investidor e do credor, para que servem as DFs consolidadas
?
importante para que possam perceber, luz do grupo econmico ao qual uma
empresa pertence, a sua situao econmico - financeira global.
f) Do ponto de vista gerencial, qual a importncia ?
Neste caso, tambm h a viso das DFs em termos de grupo, permitindo-nos
observar, entre outras informaes:
Fluxo de caixa do grupo
Avaliao de desempenho individual e resultado no global
Melhor gerenciamento dos recursos financeiros disponibilizados pelo grupo de

empresas e etc..
g) Que controladas so excludas da consolidao ?
Aquelas que do claras evidncias de perda de continuidade;
Aquelas que sero vendias brevemente.
IMPORTANTE: NO devem ser excludas aquelas que no faam parte da mesma

atividade da investidora. Antigamente isto era permitido, atualmente no.

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO DAS

a) Excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas decorrentes de transaes entre

as sociedades includas na consolidao.
Exemplo: Empresa A tem $100 a receber da B. Empresa B tem a receber $80 da A
A
B
A+B
Conta a receber de B
Conta a receber de A
Consolidado
Dbito
$900 (inclui os $100)
$1.200 (inclui os $80)
$2.100
Ativo
Crdito
$100 (sai do ativo de A)

$80 (sai do ativo de B)
$1.920
Passivo
Crdito
$900 (inclui os $80)
$1.200(inclui os $100)
$2.100
$100 (sai do passivo de B)
$80 (sai do passivo de A)
$1.920
Dbito
b) Eliminar o lucro no realizado que esteja includo no resultado ou no patrimnio

lquido (PL) da controladora e correspondido por incluso no balano patrimonial da
controlada.
Lucro no realizado = operaes de compra e venda de bens entre empresas consolidadas
desde que estejam mantidos no ativo da compradora.
A empresa A comprou $1.000 em mercadorias
A empresa B comprou de A as mercadorias por $1.200
A empresa B vendeu metade das mercadorias por $700

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
A
B
A+B
Lucro no realizado em B
Consolidado
Estoque Inicial
$0
$0
$0
$0
Compra
$1.000
$1.200
$2.200
Venda
$1.000
$600
$1.600
&
A SSOCIADOS
Estoque final
$0
$600
$600
$100 (*)
$500
Vendas
CMV
Lucro
A
$1.200
$1.000
$200
B
$700
$600
$100
A+B
$1.900
$1.600
$300
Excluses
$1.200(1)
$1.100(2) $100 (*)
Consolidado
$700 (3)
$500 (4) $200
(1) Corresponde s vendas de A para B (desconsidera-se o resultado entre empresas).
(2) Corresponde excluso do custo da mercadoria de A para B.
(3) a venda feita por B para empresas no pertencentes ao grupo.
(4) Se B vendeu metade das mercadorias e seu custo foi de $1.000, ento metade disto so $500.
Se todo o estoque tivesse sido vendido, ento somente teramos o ajuste nas contas de
resultado:
Vendas
CMV
Lucro
A
$1.200
$1.000
$200
B
$1.400
$1.200
$200
A+B
$2.600
$2.200
$400
Excluses
$1.200(1)
$1.100(2) $0 (*)
Consolidado
$1.400 (3)
$1.000 (4) $400
(1) Corresponde s vendas de A para B (desconsidera-se o resultado entre empresas).
(2) Corresponde excluso do custo da mercadoria de A para B.
(3) a venda feita por B para empresas no pertencentes ao grupo.
(4) B vendeu todas as mercadorias.
(*) Note que neste caso a diferena foi de zero, pois no havia lucros no realizados no Balano.
c) Eliminar do resultado os encargos e tributos correspondentes ao lucro no realizado,

apresentando-os no ativo circulante / realizvel a longo prazo (tributos diferidos), no
BP consolidado.

CONSOLIDAO
C AVALCANTE
&
A SSOCIADOS
Vamos ao exemplo mostrado anteriormente, assumindo uma alquota de IR de 30%.
A
B
A+B
Lucro no realizado em B
Consolidado
A
B
A+B
Excluses
Consolidado
Estoque Inicial
$0
$0
$0
Compra
$1.000
$1.200
$2.200
Venda
$1.000
$600
$1.600
Estoque final
$0
$600
$600
$100
$500
CMV
$1.000
$600
$1.600
$1.100(2)
$500 (4)
Lucro
$200
$100
$300
$100
$200
IR (30%)
$60
$30
$90
$30 (*)
$60
$0
Vendas
$1.200
$700
$1.900
$1.200(1)
$700 (3)
(*) os $30 referem-se diferena do IR antes das excluses e aps as excluses, sendo este o valor a ser
diferido. exatamente 30% do lucro no realizado.
Em futuros Up-To-Dates vamos voltar a este assunto.

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QUESTES FREQUENTES SOBRE

a) O que so e para que servem ?

b) Quem deve fazer a consolidao ?

Todas as empresas que possurem investimento em sociedades controladas, ou

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c) Que demonstraes financeiras devem ser consolidadas ?

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d) Quais as implicaes do ponto de vista fiscal e societrio ?

Fluxo de caixa do grupo

Avaliao de desempenho individual e resultado no global

Melhor gerenciamento dos recursos financeiros disponibilizados pelo grupo de

g) Que controladas so excludas da consolidao ?

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IMPORTANTE: NO devem ser excludas aquelas que no faam parte da mesma

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PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO DAS

a) Excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas decorrentes de transaes entre

$100 (sai do ativo de A)

b) Eliminar o lucro no realizado que esteja includo no resultado ou no patrimnio

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c) Eliminar do resultado os encargos e tributos correspondentes ao lucro no realizado,

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Vamos ao exemplo mostrado anteriormente, assumindo uma alquota de IR de 30%.

Em futuros Up-To-Dates vamos voltar a este assunto.

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