NOES DE CONTABILIDADE

TEXTO DE APOIO
Conceitos de Contabilidade:
-

Cincia de natureza econmica que tem como objecto a realidade econmica de qualquer entidade
pblica ou privada;
Sistema de recolha, classificao, interpretao e exposio de dados econmicos;
Cincia do equilbrio patrimonial, preocupando-se com todos os acontecimentos que o possam
influenciar e, por isso, os identifica, selecciona, analisa e promove medidas, processos e avaliao
de dados, facilitando a tomada de decises.
Sistema e informao destinado a exercer o papel jurdico de prova e controlo.

Objecto:
- Patrimnio, factos patrimoniais, dados econmicos da empresa
Objectivos:
- Obteno de informaes indispensveis gesto da entidade;
- Conhecimento da situao patrimonial da empresa em geral;
- Apuramento dos resultados obtidos;
- Planeamento e controlo das actividades da empresa;
Funes Bsicas da Contabilidade:
- Registo de factos patrimoniais;
- Controlo da actividade desenvolvida pela empresa;
- Avaliao dos bens por ela produzidos ou armazenados;
- Previso a curto, mdio e longo prazo dos factos que com ela se relacionam e que podem condicionar
a sua actividade.
Divises da Contabilidade
- Contabilidade Geral: d-nos a situao econmico-financeira da empresa, preocupando-se com registo
de factos patrimoniais que fazem prova perante terceiros, conhecer a situao patrimonial da empresa a
qualquer momento, relaes da empresa com o exterior;
- Contabilidade Industrial: preocupa-se com operaes de carcter interno, que permitam a
transformao de matrias-primas em produtos acabados;
Patrimnio
Conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma determinada entidade jurdica e
administrados com certo objectivo.

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Noes de Contabilidade

dr. Virglio Mane

Classificao do Patrimnio
Patrimnio individual - quando pertence a uma unidade econmica de um indivduo, podendo ser
comercial se afecto ao comrcio e particular nos restantes casos.
Patrimnio social quando pertence a uma sociedade.
Patrimnio nacional quando pertence a uma nao.
Patrimnio global quando se abrangem bens, direitos e obrigaes.
Patrimnio bruto quando da noo do patrimnio se excluem as obrigaes.
Patrimnio lquido o excedente dos bens e direitos em relao as obrigaes.
Activo conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. Valores positivos do patrimnio.
Passivo conjunto de obrigaes exigveis da empresa, que constitui o endividamento da empresa.
Situao lquida diferena entre o Activo e o Passivo, denominando-se tambm valor do patrimnio ou
capital prprio. Se tal diferena for negativa teremos situao lquida negativa, se for positiva teremos
situao lquida positiva.
Equao fundamental do balano
A + P = SL ; A + SLN = P ; A = P + SLA
Conta
Conjunto de elementos patrimoniais com determinadas caractersticas comuns e especficas, expressos
em unidades de valor.
Caractersticas
Em qualquer conta h sempre a considerar os seguintes aspectos qualitativos e quantitativos:
- Extenso - entende-se por extenso o valor da conta expresso em unidades monetrias;
- Compreenso determinada pelas caractersticas comuns e especficas dos elementos nela
agrupados, devendo ser evidenciada o mais claramente possvel pelo ttulo dessa conta;
- Homogeneidade uma conta deve conter elementos que obedeam a caractersticas comuns que ela
define;
- Integridade a conta deve conter todos os elementos que gozam da caracterstica comum por ela
definida.
Representao grfica

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dr. Virglio Mane

A cada conta corresponde um grfico ou quadro, que constitui o dispositivo prtico para acompanhar as
suas variaes quantitativas. Nele se inscrevem: a extenso inicial e as variaes seguintes, pelo que
fornece a todo o momento o valor dos elementos patrimoniais que agrupa.
Na sua forma mais tradicional, a conta apresenta-se em T, encimado por um cabealho, ou ttulo da
conta e, identificando-se:
- Um lado esquerdo, designado de dbito ou deve, e
- Um lado direito, designado de crdito ou haver
que representam as variaes aumentativas ou diminutivas no valor das respectivas contas.
Assim:
- Debitar uma conta significa inscrever uma certa quantia no lado do dbito e ,
- Creditar uma conta efectuar o registo dum valor no lado do crdito,
e, a diferena entre o dbito e o crdito duma conta, no momento considerado, chama-se saldo dessa
conta. O saldo da conta corresponde sua extenso, ou valor, num determinado momento.
Uma conta sem saldo, diz-se saldada
Abrir uma conta = registar a sua extenso inicial;
Fechar uma conta = somar as colunas dos valores do dbito e do crdito, depois de as saldar
previamente sublinhando com dois traos (trancando) cada soma;
Reabrir uma conta = inscrever o saldo com que a conta foi fechada na coluna oposta daquela em que o
mesmo foi inscrito aquando do fecho.
Documentos Comerciais
So impressos onde se registam fenmenos econmicos ocorridos com indicao das suas
caractersticas qualitativas e quantitativas, no tempo e no espao. Permitem o registo dos factos
patrimoniais sucedidos para reflectir o desenvolvimento da actividade e a partir do qual se elabora toda
a informao econmica. Podem ser internos ou de movimento externo.
Nota de encomenda ou requisio documento emitido pelo comprador, indicando a natureza (espcie
e qualidade) e a quantidade da mercadoria que pretende comprar;
Nota de expedio ou guia de remessa documento emitido pelo vendedor ao comprador,
acompanhando as mercadorias, na qual se especificam as qualidades e quantidades das mercadorias
enviadas, para efeitos de conferncia no acto de entrega;
Nota ou talo de recepo documento emitido pelo comprador, anexa cpia da guia de remessa,
declarando o recebimento das mercadorias e especificando as quantidades e qualidades recebidas;
Factura documento emitido pelo vendedor, onde se faz a discriminao completa das mercadorias
vendidas e de todas condies estabelecidas no contrato de compra e venda a crdito ou a prazo. (art.
27 CIVA);
Venda a dinheiro - documento emitido pelo vendedor, onde se faz a discriminao completa das
mercadorias vendidas e de todas condies estabelecidas no contrato de compra e venda a pronto
pagamento. (art. 27 CIVA);
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Recibo documento emitido pelo vendedor que prova o pagamento da factura emitida. Com a emisso
do recibo e sua entrega ao comprador conclui-se a operao de compra e venda, dando-se por finda a
dvida do comprador;
Nota de dbito documento emitido pelo vendedor para rectificao da factura enviada ao comprador,
relativamente a erros que impliquem um aumento do valor da factura.
Nota de crdito - documento emitido pelo vendedor para rectificao da factura enviada ao comprador,
relativamente a erros que impliquem uma diminuio do valor da factura.
Requisio

guia de remessa

talo de recepo

factura

recibo

nota de dbito/crdito

Inventrio
Noo e classificao
O inventrio consiste numa relao dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor.
No inventrio devemos considerar trs fases:
a) Identificao/arrolamento, em que se verifica quais os elementos patrimoniais existentes;
b) Descrio e classificao, em que os elementos sero apresentados e repartidos pelas classes a que
dizem respeito;
c) Valorizao, acto de atribuio de um valor a cada elemento patrimonial.
O inventrio pode ser classificado:
a) Quanto ao mbito, e teremos:
Inventrio geral, quando abarca todos os valores que constituem um dado patrimnio;
Inventrio parcial, quando abrange apenas alguns dos elementos de um dado patrimnio;
b) Quanto disposio dos elementos patrimoniais, e poderemos ter:
Inventrio simples, quando os elementos aparecem dispostos sem obedecer a qualquer ordem;
Inventrio classificado, quando os elementos aparecem agrupados, segundo a sua natureza,
caracterstica ou funo.
c) Quanto sua periodicidade, e temos:
Inventrio ordinrio, quando elaborado periodicamente (regulares e previsveis)
Inventrios extraordinrios, quando so elaborados em consequncia de condies excepcionais
(excepcionais e logo imprevisveis).
d) Quanto ao contedo, e iremos ter:
Inventrios sintticos, quando apenas se inscrevem as contas integrantes com o respectivo ttulo e
extenso;

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Inventrios analticos, quando alm do ttulo da conta, so apresentados todos os elementos

integrantes devidamente valorados;

Nota: os inventrios que as empresas elaboram devem ser transcritos para o livro de Inventrio e
Balanos que, como veremos mais tarde, um dos livros de Contabilidade obrigatrios.
O Balano
a) Noo
Elaborado o inventrio geral, torna-se necessrio comparar o activo com o passivo para conhecer o valor
e a natureza da situao lquida. Esta comparao, constitui o balano, ou o Balano o mapa da
situao patrimonial da empresa num determinado momento.
b) Constituio
O Balano constitudo por dois membros:
- O primeiro membro engloba o primeiro conjunto de valores: Activo e Situao Liquida Passiva (ou
apenas o Activo se esta ltima for includa no segundo membro com sinal negativo).
- O segundo membro constitudo pelo Passivo e pela Situao Lquida Activa.
c) Representao do Balano:
- Representao horizontal, em que o primeiro membro aparece do lado esquerdo, segundo a ordem:
Activo; Situao Lquida Passiva. O segundo membro vem do lado direito, sendo a ordem: Situao
Lquida Activa; Passivo.
- Representao vertical, em que o segundo membro vem imediatamente abaixo do primeiro, mantendose a ordem indicada acima dentro de cada membro.
Nota: conforme postulado pela equao fundamental da contabilidade, os membros de qualquer
balano so sempre de igual valor, pelo que se verificar sempre uma das seguintes situaes:
a) Activo > Passivo Activo = Passivo + S. L. Activa
b) Activo = Passivo
c) Activo < Passivo Activo + S. L. Passiva = Passivo, ou Activo = Passivo S. L. Passiva
d) Mapas de apresentao do Balano:
- Sinttico, quando o nvel de agregao das rubricas de cada membro elevado.
- Analtico, quando a discriminao dos valores elevada.
f) Classificao do Balano:

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Tal como se viu para o Inventrio, tambm o Balano pode ser ou no classificado. Contudo, na prtica
os Balanos so sempre classificados. Para esta classificao, ou seja a ordenao das rubricas do
Balano, so normalmente definidos critrios prvios de ordenao, a saber:
- Para o primeiro membro, ou seja para o Activo o critrio mais adoptado o da liquidez das suas
rubricas (crescente ou decrescente).
- Para o segundo membro, os valores do Passivo so ordenados pelo critrio da sua exigibilidade
(crescente ou decrescente) e os da Situao Lquida ou Capital Prprio, pela formao histrica dos
respectivos valores.
g) Anlise comparada de Balanos:
- O Balano d a conhecer os valores patrimoniais na data da sua elaborao (corresponde a uma
situao ou anlise esttica);
- A comparao de Balanos sucessivos representa uma situao dinmica, porquanto vai dando a
conhecer a evoluo patrimonial da empresa;
i) O balano final elaborado a partir do inicial, introduzindo-lhe as operaes realizadas durante o
exerccio econmico. Como a igualdade entre os dois membros sempre mantida, podemos reafirmar
que num balano, ou situao patrimonial, a variao de um ou mais elementos sempre equilibrada
pela variao de outro ou outros elementos.

Nota final: tal como o inventrio, tambm o balano ser obrigatoriamente registado no livro de
inventrio e balanos.

Mtodos de Registo Contabilstico

Caracterizao
As primeiras contabilidades comportavam apenas contas de pessoas. O mtodo de registo contabilstico
adoptado ficou conhecido por mtodo das partidas simples ou unigrafia, que consistia na inscrio em
cada conta (pessoal) dos movimentos que lhe respeitam, sem qualquer interligao com inscries
feitas noutras contas.
O desenvolvimento histrico da tcnica contabilstica conduziu adopo de contas de coisas e de
factos que, passando por uma fase em que as contas eram movimentadas sem correspondncia noutras
contas (e que ficou designado por mtodo das partidas mistas), conduziu prtica de, ao fazer uma
inscrio (assento ou lanamento) numa conta, a mesma ser repetida noutra ou noutras contas com
aquela interligadas pelo mesmo facto patrimonial, constituindo este registo duplo aquilo que viria a
chamar-se partidas dobradas ou digrafia.

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O Mtodo digrfico
O mtodo digrfico ou das partidas dobradas data do sculo XV . Segundo este mtodo, todo o dbito
numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa, isto , cada facto patrimonial determina
um registo em duas ou mais contas, por forma a que ao valor de cada dbito (ou dbitos) corresponda
sempre um crdito (ou crditos) de igual valor.
O princpio das partidas dobradas a base conceptual que suporta a equao fundamental da
contabilidade. Qualquer facto determina a variao de duas ou mais contas, cuja igualdade das somas
dos dbitos e dos crditos se pode constatar pela manuteno da igualdade dada pela expresso :
A + SLp = P + SLa
A partir deste princpio, facilmente se identificam as regras do registo contabilstico, em partidas
dobradas:
(A + a a) + (Sp + sp sp) = ( P + p p) + (Sa + sa sa)
onde:
a e a representam os aumentos e diminuies do activo
sp e sp representam os aumentos e diminuies da situao liquida passiva
p e p representam os aumentos e diminuies do passivo
as e as representam os aumentos e diminuies da situao liquida activa
Podemos reescrever a equao acima:
[( A + a ) a+ + *(Sp + sp) sp+ + * p (P + p)+ + *sa (Sa + sa)]
o que nos permite estabelecer as seguintes convenes :
- designamos por dbitos os termos precedidos do sinal +
- designamos por crditos os termos precedidos do sinal Donde se conclui que:
- as contas do 1 membro do balano (activo e situao liquida passiva) debitam-se pela extenso inicial
e pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies;
- as contas do 2 membro do balano (passivo e situao liquida activa) creditam-se pela extenso inicial
e pelos aumentos e debitam-se pelas diminuies;
Como, a situao lquida activa constituda pelo capital inicial e pelos lucros e a situao liquida passiva
constituda pelos prejuzos, poderamos ainda afirmar que:
- As contas do activo se debitam pela extenso e pelos aumentos, creditam-se pelas diminuies;
- As contas do passivo e da situao lquida inicial creditam-se pela extenso inicial e pelos aumentos,
debitam-se pelas diminuies;
- As contas de situao lquida adquirida, isto , as contas de resultados debitam-se pelos custos
(encargos) e creditam-se pelos proveitos (ganhos);
Em sntese, poderemos dizer que no sistema das partidas dobradas:
- a um dbito (ou dbitos) corresponde sempre um crdito (ou crditos) de igual valor
- a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos
- a soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores
- a contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece necessariamente a uma das quatro frmulas
digrficas seguintes:
1. Uma s conta devedora e uma s conta credora;
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2. Uma s conta devedora e vrias contas credoras;

3. Vrias contas devedoras e uma s conta credora;
4. Vrias contas devedoras e vrias contas credoras.
Lanamentos
Noo
O patrimnio est sujeito a variaes que decorrem da actividade quotidiana da empresa, pelo que
existe a necessidade de representar e inscrever em documentos, livros e registos de vria natureza, os
factos patrimoniais que provocam a sua variao:
Chama-se lanamento ou assento, notao de qualquer facto patrimonial nos livros de contabilidade.
So peas fundamentais da escriturao, os livros onde se registam as operaes e os documentos que
representam essas operaes e comprovam os lanamentos efectuados nos mesmos:
- Documentos: - escritos comerciais que descrevem e comprovam os factos patrimoniais objecto de
registo. Podem ser de movimento interno ou de movimento externo, como foi j estudado antes.
- Livros: - suporte de registo dos lanamentos. Podem ser livros obrigatrios os livros facultativos
Espcie de lanamentos
O lanamento compe-se dos seguintes elementos:
a) Data;
b) Titulo ou cabealho;
c) Descrio ou histrico;
d) Importncia ou valor;
E podem ser classificados:
I - Segundo o nmero de contas movimentadas:
A contabilizao de qualquer operao obedece forosamente a uma das seguintes quatro frmulas
digrficas:
1 frmula um dbito = um crdito
2 frmula - um dbito = vrios crditos
3 frmula - vrios dbitos = um crdito
4 frmula - vrios dbitos = vrios crditos
Aos lanamentos da 1 frmula d-se o nome de lanamentos simples. Os das demais frmulas dizem-se
lanamentos complexos ou compostos.
II Segundo a natureza dos movimentos, poderemos distinguir:
Lanamentos de abertura: - os que respeitam ao registo dos valores iniciais das contas de uma empresa,
no inicio da sua escrita;
Lanamentos correntes: - os que respeitam ao registo das operaes realizadas e dos acontecimentos
ocorridos durante cada exerccio econmico;
Lanamentos de estorno: - tem por finalidade rectificar as omisses duplicaes e erros cometidos nos
lanamentos efectuados;
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Lanamentos de regularizao: - visam rectificar o saldo das contas que no correspondam realidade;
normalmente, efectuam-se no fim de cada exerccio econmico antes de se proceder ao apuramento de
resultados e elaborao do balano;
Lanamentos de apuramento de resultados: - tem por finalidade transferir os saldos das contas de
custos e proveitos para as contas de resultados, permitindo a posterior determinao dos resultados da
empresa;
Lanamentos de encerramento ou fecho: - so efectuados depois do apuramento de resultados e
da elaborao do balano e permitem fechar as contas que apresentem saldos (devedores ou credores);
Lanamentos de reabertura: - registam, no inicio de cada exerccio econmico, os valores iniciais das
contas (saldos finais das contas no exerccio anterior;

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ESTUDO DAS CONTAS

Contas do Balano (ou Patrimoniais)
Classe 1 Disponibilidades
Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo.
O primeiro grupo constitui a conta Caixa, e o segundo constitui as contas de depsitos bancrios e de
aplicaes de tesouraria.
Conta 11 Caixa
a) mbito
Inclui os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas
metlicas com curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. (no devem ser includos
os valores representados por selos fiscais ou selos do correio).
b) Movimentao
A conta caixa debitada por todas as entradas de fundos (recebimentos) e creditada pelas sadas
(pagamentos). O saldo sempre devedor ou nulo, nunca credor.
c) Folha de caixa
Para controlo dos movimentos de efectuados, o Tesoureiro dispe de folhas de caixa, cuja disposio
pode ser vria. Para suprir pequenas faltas, normalmente atribudo ao Caixa ou Tesoureiro, um
subsdio ou abono para falhas.
Conta 1.2 - Bancos
A conta bancos regista os depsitos bancrios que podem revestir vrias modalidades, individu alizados
nas contas especficas.
Periodicamente (mensalmente), deve-se verificar a correspondncia dos valores registados conta
bancos na empresa e no extracto bancrio, por forma a se garantir transparncia na gesto de fundos e
justificar eventuais diferenas de saldos.
A seguir apresentam-se dois mtodos de reconciliao bancria, entre os vrios existentes:

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Classe 2 Inventrios (anteriormente designada de Existncias e Meios Circulantes Materiais)

Noes gerais
Consideram-se inventrios todos os bens armazenveis adquiridos ou produzidos pela empresa e que se
destinam venda ou a serem incorporados na produo, e podem ser:
Matrias-primas - bens que no se destinam venda mas a serem incorporados directamente em novos
produtos;
Matrias subsidirias - bens que sem se incorporarem directamente num determinado produto,
concorrem directa ou indirectamente para a sua produo
Produtos em curso de fabrico - aqueles que se encontram numa certa fase do processo produtivo sem,
no entanto, terem atingido a fase final de fabrico, ou seja, estarem aptos para venda;
Subprodutos ou resduos - so produtos secundrios resultantes da produo de um principal, com
baixo valor comercial (normalmente) e no utilizveis (reutilizveis) no processo produtivo da empresa.
So vendidos, geralmente, medida que se vo acumulando.
Produtos acabados - so os bens resultantes do processo produtivo da empresa que, tendo atingido a
sua fase final, esto aptos a serem vendidos.
Mercadorias - bens adquiridos para posterior venda, no estando sujeitos a qualquer transformao
dentro da empresa.

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Sistemas de Inventrios
I) Objectivos:
1) Possibilitar o conhecimento em qualquer momento, da quantidade e valor dos stocks de que a
empresa proprietria, ou detm;
2) Permitir o apuramento do custo dos produtos vendidos e consumidos e, consequentemente do
resultado apurado nas vendas ou na produo;

II) Aqueles objectivos podero ser atingidos de duas formas distintas:

a) Sistema de inventrio permanente
Este sistema permite determinar permanentemente o valor dos stocks em armazm e apurar em
qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou na produo. Para tal, necessrio criar dois
tipos de contas: conta ou contas que nos dem a conhecer permanentemente o valor dos stocks da
empresa e conta ou contas de custo dos produtos vendidos ou consumidos para nos dar a conhecer,
tambm permanentemente, o custo das vendas ou produo, apurando-se a partir do valor de venda ou
de produo o respectivo resultado;
b) Sistema de inventrio intermitente ou peridico
Com este sistema, o valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados, s determinvel atravs
de inventariaes directas dos valores em armazm, efectuadas periodicamente .

III) Movimentao contabilstica segundo o regime de inventrio

A classe 2 serve para registar, consoante a organizao existente na empresa:
1) As compras e os inventrios inicial e final (inventrio intermitente/peridico)
2) O inventrio permanente
Segundo o regime de inventrio a movimentao processar-se-:
a) Movimento em inventrio permanente
Tomemos como referncia a conta Mercadorias. As compras so registadas (a dbito) na conta 21Compras, por contrapartida do pagamento (11/12) ou crdito, a qual ser creditada (anulada) quando
da entrada das mercadorias em armazm, por contrapartida da conta de existncias 22 Mercadorias,
sempre pelo preo de custo das existncias.

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Quando da venda, alm do lanamento normal a preo de venda, far-se- o registo do custo das
mercadorias vendidas a dbito da conta 61 Custo de inventrios em contrapartida do crdito (sada)
da conta de existncias.
Assim as contas:
21 Compras, dever estar normalmente saldada
22 Mercadorias, o seu saldo dever evidenciar o valor dos stocks em armazm
61 Custo de Inventrios, d-nos em qualquer momento, o custo das mercadorias e das matrias
consumidas no exerccio ou fraco.
O resultado bruto das vendas (RBV) igual s vendas lquidas (VL) menos o custo dos inventrios ou
seja:
RBV = VL CMVMC ou RBV = saldo da conta 71- saldo da conta 61
b) Movimento em inventrio intermitente
Difere do anterior, porquanto para se determinar o valor das existncias e logo, o resultado das
vendas, tem que se proceder previamente inventariao directa dos bens em stock.
Para determinar o CMVMC, extracontabilisticamente recorre-se frmula:
CMVMC = Existncias Iniciais + Compras Existncias Finais
Em que:
Existncias iniciais saldo da conta de existncias ( no caso 22 Mercadorias).
Compras - saldo da conta 21 Compras.
Existncias finais - determinadas por inventariao directa.
Em rigor deveria ser:
CMVMC = Existncias Iniciais + Compras Existncias Finais +/- Regularizao de Existncias
Nesta conformidade, as contas 22 Mercadorias e 61 Custo de inventrios, so apenas movimentadas em
fim de exerccio.
Valorimetria
I) Critrios de valorimetria
A valorizao de existncias, como processo de determinao dos preos de entrada e de sada, assume
um relevo tanto mais especial quanto maior for o volume de stocks da empresa.
a) Relativamente s entradas, as existncias devem ser valorizadas pelo preo de custo, consistindo este
em todos os encargos (preo de factura, transportes, seguros, etc.) deduzidos dos descontos comerciais
obtidos, em que se incorreu para se efectuar a posse definitiva dos bens.

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Assim:
Preo de custo = preo de factura + despesas de compra descontos comerciais obtidos
b) No que se refere valorizao das sadas podem identificar-se vrios critrios, conforme a seguir se
sintetiza:
i) Critrios baseados nos custos:
As sadas so valorizadas pelo seu preo real ou previsto; real, no caso dos custos histricos e
eventualmente do custo de reposio e previsto no caso dos custos apriorsticos e eventualmente no de
reposio;
i1) histricos
Correspondem a custos passados, ou seja, aos que foram suportados na aquisio ou produo das
existncias;
i1a) custo especfico
Os produtos so avaliados (unidade a unidade) pelo seu preo real ou efectivo;
i1b) custo cronolgico directo: FIFO
As existncias vendidas e consumidas so valorizadas pelos preos mais antigos (first in, first out) sendo,
consequentemente, as existncias em armazm valorizadas aos preos mais recentes;
i1c) custo cronolgico inverso : LIFO
Valorizam-se as existncias em armazm pelo preo mais antigo, sendo as sadas movimentadas, em
consequncia, pelos mais modernos (last in, first out);
i1d) custo mdio ponderado
O preo unitrio das existncias determinado pela mdia ponderada do preo de compra e do valor
dos stocks em armazm. Tal mdia pode efectuar-se aps cada compra e aps o total das entradas
durante um certo perodo (semana, ms.... )
i2) de reposio
Representam preos de substituio;
i2a) preo de mercado ou NIFO
As existncias so valorizadas pelo preo que a empresa teria de suportar se substitusse as suas
existncias, nas condies em que se encontravam as actuais ( next in, first out ) ;
i3) apriorsticos
So custos determinados priori, ou seja, correspondem a custos previsionais ou previsveis num futuro
prximo;
i3a) Custos padres
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Quando determinados em funo de condies ideais de aproveitamento e funcionamento de todos os

factores produtivos. Constitui mais uma meta a atingir que uma verdadeira valorizao de stocks.
i3b) Custos oramentados
Determinados com base em quadros discriminativos da actividade a desenvolver num futuro imediato,
ponderados todos os factores que a afectam ou podero vir a afectar.
ii) Critrios baseados nos preos de venda
Os stocks so avaliados pelo preo por que se espera que venham a ser vendidos (critrio de difcil
utilizao);
iii) Critrios mistos
Os stocks so avaliados quer pelo seu custo histrico, quer pelo preo de venda;
iii1) Dupla avaliao
Os stocks so avaliados pelo seu preo de venda esperado ou real e pelo custo histrico;
iii2) Menor dos custos
O stock avaliado pelo menor dos dois valores: custo histrico ou preo de venda;

Movimentos dos descontos e abatimentos

Os descontos podem ser repartidos em dois grupos:
- Comerciais, todos os que no sejam de pagamento, obtidos na compra e venda de mercadorias e
restantes existncias, tais como: rappel, bnus, desconto de quantidade, de revenda, etc.
So contabilizados directa ou indirectamente, nas contas de registo de compras e de vendas, por
contrapartida das contas de fornecedores ou de clientes.
- Financeiros, que dizem respeito a descontos obtidos e concedidos em pagamentos, nomeadamente
de pronto pagamento e de antecipao de pagamento;
So contabilizados em contas de custos ou proveitos financeiros, por contrapartida das contas de
clientes, fornecedores ou disponibilidades.
Em termos contabilsticos, os descontos e abatimentos podem ser deduzidos na factura ou extraFactura, atravs de notas de dbito ou de crdito.
Nota: Toma-se como princpio que, quando ocorrem devolues de compras ou de vendas, as mesmas
se processam exactamente nas mesmas condies em que foram realizadas as operaes originais,
nomeadamente, descontos e abatimentos e condies de pagamento.

Conta 21 Compras
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Lana-se nesta conta o custo das aquisies de matrias-primas e de bens armazenveis destinados a
consumo ou venda.
Devem nela se tambm includas as despesas adicionais de compra. Eventualmente, estas despesas
podem passar pela classe 6, devendo depois, para satisfazer os critrios de valorimetria, ser imputadas
s contas de inventrios respectivas.
Esta conta saldar, em todas as circunstncias, por dbito das contas de inventrios.
Esta conta debitada pelos valores acima descritos - compras efectuadas e despesas em compras.
Ser creditada pelas dedues em compras - descontos e abatimentos e devolues, e pela
transferncia de saldo para a respectiva conta de inventrios.
A conta 21 Compras no uma conta de balano, uma conta transitria, da que o seu saldo deva ser
transferido para a adequada conta de inventrios. O momento de tal transferncia depende do sistema
informativo adoptado (S. I. P. ou S. I. I.)

Conta 22 Mercadorias
Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam objecto de
trabalho posterior de natureza industrial.
Nesta conta movimentam-se apenas as existncias dos citados bens, quer estejam ou no em armazm.
Consequentemente, o seu movimento depende do sistema de inventrio adoptado pela empresa.
Utilizando o S. I. P. esta conta debitada pelas entradas e creditada pelas sadas das mercadorias
(preo de custo).
Utilizando o S. I. I. esta conta movimentada, em regra, no fim do exerccio - data em que normalmente
se procede inventariao fsica das existncias para efeitos de apuramento dos resultados do exerccio.
Durante o perodo no h movimento nesta conta, que evidencia a dbito as existncias iniciais; no final
acolhe, a dbito, o montante das compras realizadas. O saldo desta conta no final do perodo dever
coincidir com o quantitativo das existncias finais apuradas por inventariao fsica; para tal efeito h
que proceder regularizao desta conta por contrapartida da conta 61- Custo de Inventrios

Conta 23 - Produtos acabados e intermdios

Inclui os principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os que embora
normalmente reentrem no processo de fabrico podem ser objecto de venda.

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Conta 24 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

Representam produtos secundrios, de reduzido valor econmico, resultantes do processo produtivo da
empresa.
Conta 25 - Produtos ou servios em curso
So os que se encontram em fabricao ou produo, no estando em condies de ser armazenados ou
vendidos.
Conta 26 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Agrupa bens com caractersticas e finalidades diversas, que so movimentados em subcontas
especficas
Importante : As contas 22 e 26 contribuem para a determinao do custo das mercadorias vendidas e
das matrias consumidas. As contas 23, 24 e 25 concorrem para a determinao da variao da
produo.
Conta 28- Regularizao de existncias
Esta conta destina-se a servir de contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e entradas por
ofertas, bem como a quaisquer outras variaes nas contas de existncias no derivadas de compras,
vendas ou consumos.
No pode ser utilizada para registo de variaes em relao a custos padres.
No caso de ofertas a clientes, de artigos das prprias existncias, esta conta creditada em
contrapartida de 689- OUTROS GASTOS OPERACIONAIS- Ofertas e amostras de existncias.
Quando se trate de sobras e quebras anormais, a conta ser movimentada por contrapartida das contas
684- OUTROS GASTOS OPERACIONAIS - Perdas em existncias- Quebras ou 764OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS OPERACIONAIS- Ganhos em existncias - Sobras
Esta conta, sendo transitria, e aps perfazer a sua funo, saldar atravs da adequada conta de
existncias, qualquer que seja o sistema informativo utilizado - S.I.P. ou S.I.I. apenas se diferenciando
no momento em que se opera a transferncia do saldo.
Tal como a conta 21 Compras, tambm esta conta no de balano mas sim subsidiria das contas
de existncias.
Conta 29 Ajustamentos para valor realizvel lquido
Esta conta serve para registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou de produo, resultantes
da aplicao dos critrios definidos na valorimetria de inventrios, como o caso de provises. Creditase, por contrapartida da conta 6.4.1 Ajustamentos do perodo e debita-se, pela sua anulao ou

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reposio, por contrapartida da conta 7.4.1.1 Reverses do perodo, quando tenha decorrido mais do
que um exerccio desde a data da sua constituio.
A proviso ser constituda ou reforada atravs da correspondente conta de custos, sendo debitada na
medida em que se reduzam ou cessem as situaes que a originaram.
Sob o ponto de vista contabilstico, as provises para depreciao de existncias s devem constituirse quando se verifique que o presumvel valor de venda das existncias inferior ao custo de aquisio
ou de produo dos mesmos, correspondendo, deste modo, a perdas potenciais, que podem
concretizar-se ou no em exerccios posteriores.
Estas provises so aceites como custos para efeitos fiscais.
Classe 3 Meios Imobilizados
Noes gerais
Entende-se por imobilizaes os bens patrimoniais activos, corpreos ou incorpreos, que a empresa
utiliza como meios de realizao dos seus objectivos.
As imobilizaes podem ser divididas em dois grandes grupos:
Tcnicas, - constitudas por bens que tornam possvel o arranque e desenvolvimento da actividade da
empresa. Podem ser de natureza corprea ou incorprea.
De rendimento, - abrangem os investimentos de capital em actividades inorgnicas e cujos objectivos
visam proporcionar um certo rendimento ou controle de outras empresas.
Valorimetria
O princpio geral o da valorizao ao custo de aquisio:
- O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo.
Quando os respectivos elementos tiverem uma vida til limitada, ficam sujeitos a uma amortizao
sistemtica, durante esse perodo.
- O custo de aquisio e o custo de produo dos elementos do activo imobilizado devem ser
determinados de acordo com as definies adoptadas para as existncias.
Nestes primeiros nmeros consagra-se a adopo do princpio contabilstico do custo histrico e a
necessidade de actualizar o valor contabilstico dos imobilizados atravs do mecanismo das
amortizaes.

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Amortizaes e reintegraes
Noo
Aos diferentes imobilizados normalmente fixado um determinado perodo de tempo, durante o qual
se espera que possam ser utilizados em condies de funcionamento econmico. A esse perodo chamase vida til ou vida econmica.
A operao contabilstica que visa simultaneamente a imputao do custo da utilizao dos imobilizados
pelos diversos exerccios e a actualizao (depreciao) desses mesmos bens, chama-se amortizao
Como as amortizaes ou custos de utilizao do imobilizado no correspondem a desembolsos
efectivos, a empresa reter esses fundos que, em economias no inflacionistas, possibilitam a
substituio dos imobilizados antigos por novos, no fim da sua vida til, pelo que aquela operao
contabilstica tambm designada por reintegrao.
Para determinar as quotas anuais (ou em perodo menor) de amortizaes recorre-se a critrios de
base terica que se podem dividir em dois grupos:
A) Critrios rgidos - quando todas as quotas de amortizao so fixadas data da aquisio de bens
Imobilizados. Tem apenas em ateno o factor tempo.
B) Critrios elsticos - quando a fixao das quotas de amortizaes se efectua no fim de cada perodo a
que respeitam e em funo de determinados acontecimentos ( grau de utilizao, preos de mercado,...)
Estes dois grupos de critrios decorrem do facto dos bens imobilizados estarem sujeitos a desgaste
ou perda de valor, entre outras, por dois conjuntos de causas principais :
- Causas independentes do uso e proporcionais ao tempo;
- Causas associadas intensidade do uso no tempo;
Critrios de clculo das quotas de amortizao
A) Critrios rgidos:
A1- Critrio das quotas constantes
Este critrio pressupe que o desgaste directamente proporcional ao tempo, ou seja, constante o
valor das quotas anuais de amortizao:
Qa = (Va Vr) / n
Este critrio tem como vantagem a sua grande simplicidade.
Tem como inconveniente o facto de com uso e o tempo o imobilizado carecer de maiores despesas de
conservao e o somatrio da quota de amortizao com as despesas de conservao sobrecarregarem
os ltimos anos de vida til do imobilizado.
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A2- Critrio das quotas variveis em progresso aritmtica decrescente (critrio dos dgitos)
Este critrio determine que as quotas vo decrescendo ao longo da vida do imobilizado.
O valor de cada quota determinado pelo produto da razo da progresso aritmtica, representada por
K, pelo inverso do nmero ndice do perodo a que a amortizao se refere
Q1 = K.n ; Q2 = K(n-1) Qt = K (n-t+1)
e
K = (Va- Vr) / ( 1+2+..........+n)
Este critrio tem como vantagem eliminar o inconveniente do anterior.
Como inconveniente regista-se o facto de obrigar a laboriosos clculos para a determinao das quotas
de amortizao.
A3 Critrio das quotas variveis em progresso geomtrica
Este critrio baseia-se na utilizao de uma taxa determinada, que incide sobre o valor de aquisio para
a determinao da quota do primeiro exerccio, continuando-se a aplicar a mesma taxa sobre os valores
contabilsticos dos sucessivos exerccios., ou seja, sobre as diferenas entre os valores de aquisio e das
amortizaes acumuladas:
Considerando :
r- taxa de amortizao utilizada ( dever ser o dobro da taxa que resulta do mtodo da quotas
constantes)
Vt- 1 valor contabilstico no incio do perodo t (fim do perodo t-1)
Qt quota de amortizao do perodo t
Vem : Qt = j.Vt-1
Como vantagens, podemos repetir as j enunciadas no critrio anterior.
Como inconvenientes, alm dos citados no anterior, regista-se ainda o facto de o valor a amortizar
nunca se anular. A quota do ltimo perodo dever, pois ser apurada por diferena, ou seja, pelo valor
que falta amortizar.

B) Critrios elsticos
B1- Critrio do desgaste funcional

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Neste critrio as quotas de amortizao so proporcionais utilizao das imobilizaes. So

determinadas com base em unidades que exprimem a actividade desenvolvida pelo imobilizado,
durante os sucessivos exerccios da sua vida til ou econmica.
Os valores das quotas unitrias e anuais de amortizao, sero respectivamente:
q = (Va- Vr) / U ,
em que:
-U= representa o nmero de unidades de actividade durante a vida til do imobilizado
-ut = nmero de unidades de actividade desenvolvida no ano t
Vem : Qt = q.ut
A principal vantagem deste critrio de proporcionar a contabilizao anual de um custo (amortizao)
que se aproxima do grau de utilizao do bem imobilizado.
Como desvantagens so de referir por um lado, que com este critrio no haver amortizao no
perodo em que o bem imobilizado esteja inactivo e por outro, que as quotas de amortizao so
calculadas em funo de um coeficiente estimado com na actividade prevista para o bem imobilizado.
B2- Critrio da base dupla
Este critrio resulta da combinao dos critrios das quotas constantes e do desgaste funcional .
A quota anual de amortizao em cada exerccio igual diferena entre a maior das amortizaes
acumuladas no exerccio e a maior das amortizaes acumuladas no exerccio anterior, calculadas de
acordo com cada um dos critrios citados.
Tem como vantagem conjugar o desgaste provocado pela usura fsica com o decorrente da
usura temporal. Como inconveniente de apontar os laboriosos clculos a que obriga.
Nota : A utilizao de um ou outro critrio de amortizao das imobilizaes pode tambm ser
relevante do ponto de vista fiscal, ou seja , da tributao dos lucros, podendo ser utilizada para diferir
lucros e, logo, diferir o pagamento de impostos sobre os lucros
Mtodos de registo das amortizaes
H dois processos de contabilizao ou registo das amortizaes:
1 - Registar directamente a reduo sofrida (quota de amortizao) na conta do imobilizado
correspondente mtodo directo;
Dbito: 6.5 Amortizaes do perodo
Crdito: 3.2.2 Equipamento Bsico
3.2.2.1 Amortizaes
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2 - Criar uma nova conta (Amortizaes e reintegraes acumuladas) onde so registadas as quotas de
amortizao no fim do perodo correspondente - mtodo indirecto;
Dbito: 6.5 Amortizaes do perodo
Crdito: 3.8 Amortizaes acumuladas

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