Comptabilité approfondie

Professeur:
KHALAL HAJJAJ

Année universitaire:2023/2024
Comptabilité Générale
Approfondie

Le crédit-bail

Présenté par: KHALAL HAJJAJ

  Le crédit-bail, comme moyen de financement des immobilisations, donne à
l’utilisateur du bien
 -D'une part, un droit de jouissance ;
Introduction  - D'autre part, la possibilité d'acquérir le bien concerné soit en fin de
contrat, soit au terme de périodes fixées à l’avance moyennant le paiement
du prix convenu.
 Les sommes versées par l’utilisateur du bien avant qu'il n'en devienne
propriétaire sont dénommées "redevances " ou "loyers".
  Le crédit-bail est une technique de location des immobilisations à usage
Définition professionnel et qui offre la possibilité au locataire de devenir propriétaire à
l’expiration de la durée du bail en tenant compte des redevances déjà
versées au propriétaire de l’immobilisation.
  Le crédit-bail met en relation trois intervenants :

Les intervenants  - L'entreprise (crédit-preneur) choisit le bien auprès d'un fournisseur. Après
dans une opération analyse et acceptation du dossier,
de crédit-bail  - Le crédit-bailleur achète le bien au fournisseur et le loue à l'entreprise.
 -L'entreprise locataire a la possibilité d'acquérir les biens pour un prix fixé à
l'avance ; cette opération s'intitule levée de l'option d'achat.
  Fonction du crédit-bail:
 Le crédit-bail est un moyen de réduire les dépenses d’investissement
(biens mobiliers ou immobiliers),et par conséquent les avances de fonds
Fonction du crédit-
nécessaires à cet investissement, tout en laissant à l’utilisateur la
bail
jouissance du bien moyennant le paiement d’un loyer.
 L’entreprise a la possibilité d’acquérir les biens à la fin du bail (levée de
l’option d’achat) pour un prix fixé à l’avance tenant compte, au moins pour
partie, des versements effectués à titre de loyer.
  Champ d’application du crédit-bail:
Champ  Le crédit-bail peut porter sur :
d’application du
 - Des biens mobiliers (outillage, matériel, véhicules...) ;
crédit-bail
- Immobiliers (constructions, bureaux, locaux industriels ou
commerciaux...).
  Effet juridique du crédit-bail:

Effet juridique du  Juridiquement, le crédit-bail est un contrat de location permettant au

crédit-bail locataire un droit d’utilisation, en fin de contrat, d'acquérir le bien
moyennant le paiement d'un prix convenu (c'est ce qu'on appelle l'option
d'achat).
  Enjeux du crédit-bail:

Enjeux du crédit-  A la fin du contrat, le locataire dispose de trois possibilités :

bail  - Lever l'option d'achat. Ceci se fait contre paiement du prix prévu au
contrat, le locataire devient propriétaire du bien qu'il a loué.
 - Restituer le bien. Le dépôt de garantie est alors remboursé au locataire;
  Enjeux du crédit-bail:
 - Signer un nouveau contrat de crédit-bail pour le même bien, le plus
Enjeux du crédit- souvent assorti de redevances plus faibles.
bail
 La redevance constitue une charge d’exploitation enregistrée au débit du
compte « 6132 » : "Redevances de crédit-bail".) ;
  Modalité de paiement des redevances :
 La redevance versée à chaque période (mois, trimestre, année) comprend :
 Modalité de
paiement des  - Le loyer, qui équivaut à une dotation à l'amortissement du bien;
redevances  - La rémunération de la somme investie par la société de crédit-bail, qui
équivaut à des intérêts.
  Traitement fiscal :
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :
 Traitement fiscal
 La redevance de crédit-bail constitue une charge d’exploitation soumise à
de La redevance
de crédit-bail la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 20%, à l’exception de celle versées
en contrepartie de l’utilisation d’un véhicule de tourisme (comptabilisée
TTC).
  Traitement fiscal :

 Traitement fiscal  L’impôt sur les sociétés (IS) l’impôt sur le revenu (IR) :

de La redevance  - Pour l’entreprise locataire :

de crédit-bail  Les redevances de crédit-bail constituent une charge d'exploitation
déductible du résultat comptable de l’entreprise au titre du bénéfice
imposable à l’IS ou à l’IR.
  Traitement fiscal :
 L’impôt sur les sociétés (IS) l’impôt sur le revenu (IR) :
 Traitement fiscal  - Pour l’entreprise locataire :
de La redevance
 Lorsque lesdites redevances de crédit-bail sont afférentes aux voitures de
de crédit-bail
tourisme sont déductibles dans la limite 60 000 DHS pour un coût
d’acquisition de 300 000TTC, et en cas de dépassement du plafond, le
reliquat doit être réintégré au résultat fiscal
  Exemple :
 - Prix d’acquisition d’une voiture de service par crédit-bail :400 000 DHS

 Traitement fiscal  - Date d’acquisition : 01/01/2017

de La redevance  - Montant de la redevance crédit-bail HT : 80 000 DHS
de crédit-bail
 - Part d’amortissement réputée déductible calculée sur la base de la valeur
limite de 300 000dh TTC est : 300 000 x 20% = 60 000 DHS
 Part du montant de la location à réintégrer d’une manière extra comptable
au résultat fiscal de l’exercice est : 80 000 – 60 000 = 20 000 DHS
  Exemple :
 Le plafond de 60 000 DHS TTC n’est pas applicable aux :

 Traitement fiscal  - Véhicules utilisées pour le transport public ;

de La redevance  - Véhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de
de crédit-bail transport scolaire ;
 - Véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des
voitures affectées conformément à leur objet ;
 - Ambulances.
  La levée de l'option d'achat:
 À la fin du contrat, si le locataire lève l'option d'achat, il devient propriétaire
 La levée de du bien. Le coût d'acquisition du bien est égal au prix de cession inscrit au
l'option d'achat contrat.
 Le traitement comptable est identique à celui relatif à l'acquisition d'une
immobilisation.
  Principe de comptabilisation :
 - Le bien ne doit pas figurer à l’actif de l’entreprise utilisatrice tant que
 Traitement l’utilisateur n'a pas levé l’option d'achat.
comptable  - Pendant la période couverte par le contrat, le titulaire d’un contrat de
crédit-bail comptabilise en charges les sommes dues au titre de la période
de location (compte 6132 : "Redevances de crédit-bail".) ;
  Principe de comptabilisation :
 - A la levée de l’option d’achat, le titulaire d’un contrat de crédit-bail inscrit
l’immobilisation à l’actif de son bilan pour un montant établi conformément
 Traitement aux règles applicables en matière de détermination de la valeur d’entrée
comptable (c’est-à-dire en fait la valeur résiduelle).
 - Pour l’établissement de la situation patrimoniale, les dettes attachées aux
"redevances" ou "loyers" non acquittés qui concernent la période écoulée
doivent figurer dans les comptes de tiers concernés;
 Principe de comptabilisation :
 -Les redevances qui concernent la période d'utilisation postérieure ou
antérieur à la date de clôture du bilan font l’objet d'un rattachement à la
 Traitement période à laquelle ils se rapportent. (Charges constatées d’avance ou
comptable charges à payer);
 - Lorsque l’utilisateur devient propriétaire du bien en levant l’option d'achat
dont il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation à l’actif de son bilan
pour un montant établi conformément aux règles applicables en matière de
détermination de la valeur d'entrée.
  Obligations comptables :
 Les entreprises commerciales qui ont recouru à des opérations de crédit-
bail pour se procurer des biens d’équipements, des matériels ou des
 Traitement immeubles à usage professionnel sont assujetties à une publicité
comptable comptable particulière :
 - Les entreprises qui font appel à des opérations de crédit-bail pour se
procurer des biens des immobilisations doivent produire les informations
requises sur l’opération de crédit-bail dans l’ETIC (le tableau B 10).
  Obligations comptables :
 - Les opérations de crédit-bail mobilier sont soumises à une publicité sur
 Traitement un registre ouvert à cet effet, au greffe qui tient le registre du commerce
comptable (tribunal de commerce).
 - En matière de crédit-bail immobilier, le contrat de location ainsi que toute
modification qui lui est apportée sont publiés à la conservation foncière.
  Etat des immobilisations financées par crédit-bail :
 Traitement
 Les immobilisations financées par crédit-bail peuvent être présentées dans
comptable
un tableau ayant la forme suivante :
 comptable
 Traitement

ure des immobilisations

ur d’entrée

ôt de garantie versé

e d’effet du contrat

ul des redevances à la fin de l’exercice

cédent

evances de l’exercice en cours

Redevances versées
Tableau des immobilisations financées par crédit-bail

evances restant à payer

d’achat résiduel
  Ecritures comptable de crédit-bail :
 Du point de vue comptable, on distingue :
 - Le versement du dépôt de garantie ;
 Traitement  - Le paiement des redevances ou loyers;
comptable  - Les régularisations d’inventaire ;
 - La levée de l’option de rachat;
 - La non-levée de l’option de rachat.
  Le versement du dépôt de garantie:
 Pour le locataire :
 Dépôt de garantie

 Traitement D C
comptable
2486 Dépôts et cautionnements versés X
51….. Compte de trésorerie X
  Pour le propriétaire de l’immobilisation :

 Traitement D C

comptable 51….. Compte de trésorerie X

1487 Dépôts et cautionnements reçues X
 Traitement  Le paiement des redevances ou loyers:
comptable
 Les écritures comptables des paiements des redevances. La redevance
qui est versée à chaque période (mois, trimestre, année) comprend le loyer
(qui équivaut à une dotation à l'amortissement du bien) et la rémunération
de la somme investie par la société de crédit-bail (qui équivaut à des
intérêts).
  Pour le locataire
 Traitement
comptable 6132 Redevances de crédit-bail X
34552 Etat - TVA récupérable sur charges X
51….. Compte de trésorerie X
 D C
Dates d’échéance des
redevances
51….. Compte de trésorerie X
 Traitement 71271 Locations divers reçues X
 Pour le propriétaire de l’immobilisation :
4455 Etat, TVA facturée X
comptable
31/12/N
Dotations d’exploitation aux
6193… amortissements….. X
283…. Amortissements des …………….. X
Dotation du bien objet du contrat de crédit-bail
 Traitement
 L’écriture comptable lors de la levée de l'option d'achat.
comptable
21….. Compte d’immobilisation
Pour le locataire :
x
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations x
51….. Compte de trésorerie x
 D C
Date de la levée
d’option d’achat
51….. Compte de trésorerie X
Produits des cessions des immobilisations corporelles (valeur
7513 résiduelle) X
4455 Etat, TVA facturée X
Levée de l’option d’achat
 Traitement 31/12/N
 Pour le propriétaire de l’immobilisation :
6193… Dotations d’exploitation aux amortissements….. X
comptable 283…. Amortissements des …………….. X
Dotation complémentaire du bien objet du contrat de
crédit-bail
31/12/N
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées X
28….. Amortissements des …………….. X
2…….. Compte de l’immobilisation X
Levée d’option d’achat (sortie de l’immobilisation)
  Pour le propriétaire de l’immobilisation

 Remarque: la valeur résiduelle et l’option d’achat figurent normalement dans le contrat de

 Traitement crédit-bail
comptable  Les régularisations d’inventaire

 Les régularisations d’inventaire en matière de redevances de crédit-bail sont différentes selon

que ces redevances sont payées à terme échu ou d’avance.

 - Les redevances sont payées à terme échu, Il y a lieu à la clôture de l’exercice de constater

qu’une partie des redevances restent à payer par l’enregistrement comptable suivant
 Traitement
comptable 6132 Redevances de crédit-bail X
34552 Etat - TVA récupérable sur charges X
4417 Fournisseurs, factures non parvenues X
 Pour le locataire :
 Charge à payer
 Traitement
comptable
3491 Charges constatées d’avance X
6132 Redevances de crédit-bail X
 Pour le locataire :
 Charges constatées d’avance
 Traitement
comptable 34271 Clients - factures à établir X
71271 Locations divers reçues X
3455 Etat, TVA facturée X

 Pour le propriétaire de l’immobilisation :

 Produit à recevoir
 Traitement
comptable 71271 Locations divers reçues x
4491 Produits constatés d'avance x

 Pour le propriétaire de l’immobilisation :

 Produits constatés d’avance
 Traitement
comptable
51….. Compte de trésorerie X
2486 Dépôts et cautionnements versés X
 Non-levée de l’option de rachat
 En cas de non levée de l’option, la caution est restituée en débitant un compte
de trésorerie par le crédit du compte « 2486 Dépôts et cautionnements versés ».
 Pour le locataire :
 Traitement
 Exemple :
comptable
 Le 1/1/2017 : La société « DASTRI SA » souscrit auprès de la société « CBC

Leasing SA » un contrat de crédit-bail, d'une durée de 4 ans, pour une machine de

production (valeur d’entrée de 300 000 DHS) amortie sur 5ans selon le système

constant. Elle verse par virement bancaire un dépôt de garantie de 20 000 DHS.
 Traitement
comptable
 Exemple :
 Le 30/01/2017 : Paiement par virement bancaire de la facture relative à la
redevance mensuelle du matériel : 12 000 DHS HT, TVA 20 %.
 Le 10/01/2020 : La société «DASTRISA » lève l'option d'achat le 10/01/2020 pour
un montant de 160 000 HT réglé par virement bancaire, TVA 20%. Le même jour;
la société « CBC Leasing SA » leur rembourse le dépôt de garantie.
 Traitement  La machine de production sera amorti par la société «DASTRISA » selon le
comptable
système constant sur une durée de vie de 4ans.

 Travail à faire :

 1)Passer les écritures comptables nécessaires chez La société « DASTRI SA »?

 2)Passer les écritures comptables nécessaires chez La société « CBC Leasing

SA»?
 Traitement
comptable

Solution
 D C
01/01/2017
 Traitement 2486 Dépôts et cautionnements versés 20 000
comptable 5141 Banque 20 000
30/01/2017
6132 Redevances de crédit-bail 12 000
34552 Etat - TVA récupérable sur charges 2 400
5141 Banque 14400

 1) Les écritures comptables nécessaires chez La société « DASTRI sa »

 D C
01/01/2020
2332 Matériel et outillage 160 000
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 32 000
 Traitement 5141 Banque 192 000
comptable 10/01/2020
5141 Banque 20 000
2486 Dépôts et cautionnements versés 20 000
31/12/2020
D.E.A. des installations techniques, matériel et
61933 outillage 40 000
 1) Les écritures comptables nécessaires chez La société « DASTRI sa »
28332 Amortissements du matériel et outillage 40 000
160 000
 Pour l’exercice x 25%
2020, on=passe
40 000l’écriture suivante :
 D C
01/01/2017
 Traitement 5141 Banque 20 000
1487 Dépôts et cautionnements reçues 20 000
comptable
30/01/2017
5141 Banque 14 400
71271 Locations divers reçues 12 000
4455 Etat, TVA facturée 2 400

 2) Les écritures comptables nécessaires chez La société « CBC Leasing SA»

 D C
01/01/2020
5141 Banque 192 000
Produits des cessions des immobilisations
7513 corporelles 160 000
 Traitement 4455 Etat, TVA facturée 32 000
10/01/2020
comptable
1487 Dépôts et cautionnements reçues 20 000
5141 Banque 20 000
31/12/2020
28332 Amortissements du matériel et outillage 240 000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 60 000
2332 Matériel et outillage 300 000
Amortissement = (300 000 x 20% x48 )/12 = 240
000
 Pour l’exercice
VNA2020,
= 300 on
000passe l’écriture
– 240 000 suivante :
= 60 000
  Cession d’un D C
contrat de crédit-
5141 Banques x
bail mobilier 75812 Dédits reçus x
4455 Etat, TVA facturée x

 Conséquences pour le cédant (ancien locataire)

  Cession d’un D C
contrat de crédit-
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires x
bail mobilier 34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations x
4455 Banque x

 Conséquences pour le nouveau locataire

  Exemple :
 Le 1/04/2017, l’entreprise « SARTI SA » a acquis auprès de la société
« BATI Leasing SA » par contrat de crédit-bail un immeuble selon les
conditions suivantes :
 Cession d’un  - La durée du contrat est de 12 ans au bout desquels, une indemnité de300
contrat de crédit- 000 DHS sera versée à la société « BATI Leasing SA »;
bail mobilier  - La durée d’amortissement de l’immeuble est de 15 ans (système
constant);
  Exemple :
 Cession d’un
 - La redevance mensuelle est de 40 000 DHS (HT);
contrat de crédit-
 Le 01/07/2020 l’entreprise « SARTISA» cède son contrat à la société
bail mobilier
« SAVIRI SARL » au prix de 600 0000 DH.
 La société « STAR Industrie » a amortie le droit acquis sur 10 ans.
  Travail à faire:
 1) Passer les écritures comptables nécessaires chez La société « SARTI
 Cession d’un SA»?
contrat de crédit-  2) Passer les écritures comptables nécessaires chez La société « BATI
bail mobilier Leasing SA »?
 3) Passer les écritures comptables nécessaires chez La société « SAVIRI
SARL »?
  Cession d’un
contrat de crédit-
 Solution
bail mobilier
  1) Les écritures comptables nécessaires chez La société « SARTI
SA»
D C
01/04/2017
2486 Dépôts et cautionnements versés 300 000
5141 Banque 300 000
 Cession d’un Versement de la garantie
contrat de crédit- 12/04/2017

bail mobilier 6132

34552
Redevances de crédit-bail
Etat - TVA récupérable sur charges
40 000
8 000
5141 Banque 48 000
Paiement de la première redevance
01/07/2020
5141 Banque 720 000
75812 Dédits reçus 600 000
4455 Etat, TVA facturée 120 000
Cession du contrat de crédit-bail

  2) Les écritures comptables nécessaires chez La société « BATI
Leasing SA »

D C
01/04/2017
 Cession d’un
5141 Banque 300 000
contrat de crédit- 1487 Dépôts et cautionnements reçues 300 000
bail mobilier encaissement de la garantie
12/07/2017
5141 Banque 48 000
71271 Locations divers reçues 40 000
4455 Etat, TVA facturée 8 000
Encaissement de la première redevance

  3) Les écritures comptables nécessaires chez La société « SAVIRI
SARL »
D C
01/07/2020
 Cession d’un Brevets, marques, droits et valeurs
contrat de crédit- 2220 similaires 600 000
bail mobilier 34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 120 000
5141 Banque 720 000
Acquisition du contrat de bail
31/12/2020
D.E.A. des brevets, marques, droits et
61922 valeurs similaires  30 000
Amortissements des brevets, marques,
2822 droits et valeurs similaires 30 000