Ecole Supérieure 

de Technologie
Oujda

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Pr : Bakhti Abdelkhalek

Année universitaire 2020-2021

 PROGRAMME
Chapitre 1: introduction à l’étude de la fiscalité
marocaine
Chapitre 2 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Chapitre 3: IMPOT SUR LES SOCIETES
Chapitre 4 :IMPOT SUR LE REVENU
Contenu du chapitre 1:
1. notion du droit fiscale
2. notion d’impôt
3. Classifications des impôts
4. Technique fiscale
A Vous la Parole

Question ?
ou
connaissance ?
1. droit fiscale marocain
Définition :
Fiscalité: est une discipline juridico économique qui a pour
objet d’étudier les principes, les règles et les techniques de la
mise en œuvre des impôts.
2. Notion de d’impôt:
Définition :
L’impôt est un prélèvement pécuniaire subi par les contribuables c’est-à-dire les
individus afin de couvrir les charges publique.
Caractéristiques de L’ impôt :
L’ impôt est un prélèvement pécuniaire
L’ impôt est prélevé sans contre partie immédiat
L’ impôt est un prélèvement obligatoire et définitif
L’ impôt est destiné a couvrir les dépenses publiques
2. Notion de d’impôt:
Les fonctions de l’impôt :
Fonction financière: le rôle financier de l’impôt réside dans le fait qui il serve à
couvrir les dépenses de L’Etat.
Fonction économique: accorder des exonérations fiscales dans le but
encourager les investisseurs à investir Certaines entreprises sont exonérées de
payer l’impôt , soit parque qu’elles sont nouvellement créées ou pour les
encourager à produire.
Fonction social: les revenus faibles sont exonérés et au fur a mesure que les
revenues augmente l’impôt augmente.
3. Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements

L’ impôt : a un caractère obligatoire , définitif es sans contrepartie directe

La taxe : la taxe est payée en contrepartie d’un service rendu .
Exemple : la taxe d’édilité est payée en contrepartie des services rendus par les
agents des autorités locales : ramassage des ordures
Redevance : est un prélèvement qui est due par les usagers en contrepartie
d’utilisation d’un service publique
Exemple : Redevance de l’eau ; redevance d’électricité
Parafiscalité :est un prélèvement obligatoire effectué dans l’intérêt économique et
social au profit de organisme sociaux
Exemple : les cotisations à la CNSS
4. Classification des impôts
 plusieurs classifications sont possibles. On retient ci-après la classification économique
et la classification administratives distinguant les impôts directs des impôts indirects.
classification économique :
en distingue entre impôt sur revenu et impôt sur la dépense :
Impôt sur revenu : origine de la richesse . Exemple : L'impôt sur le revenu (IR) ; Impôts
sur les sociétés (IS)
Impôt sur la dépense : emploi de la richesse EX: TVA
classification administrative :
L’impôt direct: est celui qui est supporté définitivement par, le contribuable lui-même
l’impôt indirect :est celui qui est répercuté par le redevable sur une autre personne.
5. Technique Fiscale :
L’application d’un impôt suppose la définition, du mécanisme de cet impôt. Quatre
notions sont a saisir dans l’application de tout impôt:
1. Le champ d’application : la définition du champ d’application d’un impôt
consiste a préciser les personnes imposables, les opérations imposables
2. L’assiette de l’impôt: L’assiette de l’impôt est la base, la matière sur laquelle
repose l’impôt. Asseoir l’impôt consiste alors à déterminer les éléments
constituant la matière imposable (bénéfices, chiffre d’affaires, revenus, valeur des
biens reçus en héritage…) et à fixer les règles d’évaluations correspondantes.
Technique Fiscale :
3. La liquidation de l’impôt: Cette étape vient juste après la détermination de la
matière imposable. Elle consiste à calculer la somme due par le contribuable sur la
base de l’assiette qu’il détient. Cette somme est obtenue par l’application du
barème ou du tarif fiscal à la base d’imposition.
4 .Le recouvrement de l’impôt :
On désigne par recouvrement l’ensemble des techniques et démarches qui ont
pour objectif le paiement de l’impôt. Il s’agit de la dernière phase consistant à
opérer l’encaissement réel de l’impôt par l’Etat ou les collectivités locales.
Le recouvrement de l’impôt se fait de trois manières distinctes : l’imposition par
voie de rôle, paiement spontané ou par retenue à la source.
 Technique Fiscale
4.1- L’imposition par voie de rôle :
         Le contribuable est  appelé par l’administration à payer. Il reçoit un avis
d’imposition ou tout document similaire émanant de la perception chargée du
recouvrement qui désigne souvent sur ledit document la date limite de
paiement. cas : IR des taxes communales
4.2- Paiement spontané de l’impôt :
   Dans ce cas, le contribuable prépare sa déclaration fiscale et, sans recevoir de
document administratif, exemple : TVA
4.3- La retenue à la source:
     le contribuable donne l’autorisation a son employeur ou a sa banque de
prélever le montant de l’ impôt au moment de paiement exemple : IR salarial
Chapitre 2: Taxe sur la valeur ajoutée TVA
Définition :
 La taxe sur la valeur ajoutée( La T.V.A ) est une taxe générale sur la
consommation qui frappe en principe tous les biens et services consommés
ou utilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou étrangère.
 C'est un impôt indirecte, normalement "répercutée" sur le consommateur
final, lequel en supporte la charge définitive.
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA):
Caractéristiques générales
 La taxe sur la valeur ajoutée présente, par rapport aux autres impôts, certaines
caractéristiques qui lui sont spécifique. Ces caractéristiques sont les suivants:
La TVA est un impôt indirecte
La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée
La TVA est un impôt objectif
TVA n’a pas d’ influence directe sur le résultat de l’entreprise
Champ d’application : Opérations imposables
En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu de distinguer
deux catégories d’opérations imposables:

Obligatoirement imposables Imposables sur option

(art. 89) (Art.90)
Opérations de nature industrielle, - Les commerçants exportateurs de biens ou de
commerciale, artisanale, professions libérales services pour leur chiffre d’affaires à l’export
accomplies au Maroc ; -Les petits prestataires et fabricants dont le CA
annuel n’excède pas
 Opérations d’importation ; 500 000 DH ;
- Les revendeurs en l’état de produits autres que

 Les commerçants détaillants lorsque le CA les produits de première nécessités (pain,

réalisé au cours de l’année est = ou > à semoule, farines, lait…) pour un CA < 2 000 000
2.000.000 DH. DH

15
1. Champ d’application
les opérations obligatoirement imposable (art. 89)
• aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l’exercice d’une profession libérale accomplies au Maroc ;
• aux opérations d’importation ;
• aux ventes et livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes ou par
les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente
est égal ou supérieur à deux millions de dirhams ;
• Les fabricants et prestataires de service dont le chiffre d’affaires taxable réalisé
au cours de l’année précédente est égale ou supérieur a 500.000 DH
• aux travaux immobiliers, aux opérations de lotissement et de promotion
immobilière ;
• aux opérations de banque et de crédit ;
• aux opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les avocats, les
vétérinaires , les notaires, les topographes, les architectes …..
1. Champ d’application
1.2 Les opérations imposable par option (Art.90)

L’Article 90 du CGI stipule que les personnes suivantes peuvent, sur leur demande,
prendre la qualité d’assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
Les commerçants exportateurs de biens ou de services pour leur CA à l’export
Les petits prestataires et fabricants dont le CA annuel n’excède
pas 500 000 DH
Les revendeurs en l’état de produits autres que les produits de première
nécessité (pain, semoule, farines, lait, sucre brut, …) dont le
CA < 2 000 000 DH
Les opérations exonérées
se sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d’application de la tva mais qui sont exonères par le législateur pour diverse raisons

Sans droit à déduction (art.91) Avec droit à déduction (art.92)

Produits de première nécessité (pain, lait, les produits et prestations exportés ;
semoule, viande, bougies, poissons, Les engrais et certains matériels à
dattes…) usage agricole exclusivement ;
 Opérations de ventes portant sur les Les biens d’investissement inscrit dans un
journaux, livres, film doc… compte d’immobilisation(pour une durée de
 Les ventes des petits prestataires dont le de 36 mois suivant le début d’activité) ;
CA annuel est < à 500 000 DH ; Les médicaments anticancéreux et les
 les prestations fournies par les antiviraux des hépatites B et C… ;
professions de santé (médecin, dentiste…); Biens et prestations livrés à titre de dons,
Les opérations d’escompte, réescompte dans le cadre de la coopération, à l’État par
garantis par l’Etat et intérêts des valeurs de les gouvernement étrangers ou
l’État, organisations internationales ;
Les intérêts des prêts bancaires accordés Opérations de cessions de logements
aux étudiants…) ; sociaux pour habitation principale ;
 les crédits accordés par les associations Les opérations de constructions de
de micro crédit ; mosquées
Les prestations des associations à but non
lucratif reconnues d’utilité publique…

18
Les opérations hors champ d’application
 Ce sont des opérations qui ne sont pas en raison de leur nature, couverte par la
TVA il s’agit des opérations a caractère civil , des opérations agricoles, ou des
opérations appartenant au secteur de l’enseignement
Exemple 1:

opérations Soumise à Exonérée Hors champ de tva

la tva
Avec déd sans déd

Transport national
Vente de m/ses au Maroc
Vente des engins et filets de pêche
Location d’un fonds de commerce

Vente de biens de première nécessité

Prestations des associations à but NL

Transport international
Vente de produits agricoles
Vente de marchandise à l’étranger
Vente du matériel à usage agricole
Prestations de l’enseignement
Travaux immobiliers
Les opérations des banques
Exemple 2:
• Analyser les opérations suivantes de la tva en précisant si :
Elles entrent dans le d’application de la tva
Elles sont imposable ou exonérés
Elles peuvent faire l’objet d’une opérations à l'imposition à la taxe
1- CDG capital real state est une filiale de CDG, elle intervient sur le marché
boursier où elle gère des actifs hôteliers pour le compte des personnes physiques
et morales,
2- « M.TAZI » est promoteur immobilier il réalise des opérations de lotissement et
de construction.
3- « M.LOUIS » de nationalité française est producteur de films.
4- Voyage tours est une agence de voyage pour les touristes.
5- Une école privée d’enseignement secondaire, acquise des tables et des chaises.
6- « Mme. RAHMOUNI » possède 2 appartements à rabat qu’elle loue à l’état nu.
7 – « M.MOUKHTARI » est exploitant agricole achète et vend du blé tendre.
8- « CDG » possède 2 entrepôts de 750 m² chacun non aménagés qu’elle loue à
une entreprise de l’immobilier.
9- Casa design est une société de fabrication d’emballage pour les entreprises
exportatrice des fruits.
10- « M.BENNANI » possède un restaurant « Rose marré » à Skhirat spécialisé dans
la vente de boissons à consommer sur place ;
11- « M.TIJANI » est un commerçant importateur qui vent en l’état des produits
importés.
12- Rabat-déco est une entreprise spécialisé dans la commercialisation des tapis
d’origine artisanale
principe de déduction de la tva

Tva due
si >
Tva facturée Tva déductible
(collecte)sur les _ (Récupérable) =
ventes Sur les achats

si <  Crédit de tva

les régimes de déclarations
L’imposition des redevables s’effectue sous le régime de la déclaration mensuelle
soit celui de la déclaration trimestrielle :
A- déclaration mensuelle :
sont obligatoirement assujettis au régime de déclaration mensuelle:
Les entreprise dont le chiffre d’affaires (HT) de l’années précédente est
supérieur ou égale 1.000.000 DH

TVA due (M)= TVA facturée (M)- tva récupérable/immobilisation (M) - TVA récupérable/charge (M)– crédit de tva (M-1)

 Remarque: la tva due de mois M est payable avant le 20 du mois M+1

Exemple 1:
la société x est une entreprise commerciale spécialisée dans la commercialisation des produits
électronique dont le chiffre d’affaire et taxable est 2.000.000 DH
pour le primer trimestre de l’exercice 2020 les informations concernant la TVA des achats et des ventes

Janvier Février Mars

Tva facturée 18.000 14.000 10.000

Tva récupérable sur 8.000 1.0000 4.000
charges

Tva récupérable sur 4.000 6.000 2.000

immobilisations

1)Quel est le type de déclaration de la tva ?

2) Calculer la tva due pour les mois janvier, février, et mars ?
Solution 1:
1)Pour cette entreprise, on a le chiffre d’affaire taxable est supérieur à
1.000.000 DH, donc la déclaration de la tva doit être mensuelle.
2)
Janvier Février Mars

Tva facturée 18.000 14.000 10.000

Tva récupérable sur 8.000 10.000 4.000
charges
Tva récupérable sur 4.000 6.000 2.000
immobilisations
Report de crédit de TVA _ -2000
TVA due 6000 2000
Crédit de tva _ -2000

TVA due (M)= TVA facturée (M)- tva récupérable/immobilisation (M) - TVA récupérable/charge (M)– crédit de tva (M-1)
les régimes de déclarations
B- Déclaration trimestrielle :
Sont imposés sous le régime de déclarations trimestrielles:
Les entreprise dont le chiffre d’affaire (HT) de l’année précédente est inférieure à
1.000.000 DH
 les entreprises nouvellement assujetties ;
les entreprises dont l’activité est saisonnière, périodique ou occasionnelle.
TVA due (T)= TVA facturée (T)- tva récupérable/immobilisation (T) - TVA récupérable/charge (T) - crédit de tva (t)

Remarque: la tva due de mois est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T
Exemple 2 :
Pendant le troisième trimestre 2020 , une entreprise industrielle a réalise opérations suivantes:

Operations Juillet aout Septembre

Ventes de produits 65.700 77.800 84.400
finis

Acquisition des 12.500 23.000 34.000

immobilisations
Achat de matière 30.000 32.000 36.000
première

Frais généraux 3400 2900 4100

Travail à faire:
1- sachant que le crédit de tva pour le mois de juin 2020 s’ élève à 5200 DH ,calculer la tva due
au titre du troisième trimestre 2020? TVA 20%
Solution 2:
Eléments Calcul Montant

Tva facturée (65700+77800+84400)*20% 45580

Tva récupérable sur immobilisations (12500+23000+34000)*20% 13900

Tva récupérable sur charge 30000+32000+36000)*20% 19600
 Matière première
 Frais généraux (3400+2900+4100)= 2080

Report de crédit de tva - 5200

= tva due - 4800
 Modes de versement de
la TVA (art.110-111)

Déclaration d’après l’imprimé modèle:

La déclaration doit être faite sur un imprimé modèle établi par l'administration.
Télédéclaration et télépaiement obligatoires :
• A compter du 1er janvier 2016, pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à
10 millions de DH, hors TVA ;
• A compter du 1er janvier 2017 pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à
3 millions de DH, hors TVA.
Délais de déclaration et de paiement
• La déclaration et le paiement sont concomitants.
 Télédéclaration et télépaiement : avant la fin de chaque mois qui suit le mois ou le trimestre dépôt de la
déclaration du CA réalisé au cours du mois ou du trimestre précédent ;
 Support papier : avant le 20 qui suit le mois ou le trimestre.
Exemples :
 pour la mensuelle : la déclaration du mois de janvier doit être déposée avant le 20 février ;
 Pour la trimestrielle : la déclaration du 1er trimestre doit être déposée avant le 20 avril.
Exercice 2:
analyser les opérations suivantes au regard de la TVA en précisant si : 
Elles entrent dans le  champ d’application de la TVA,
Elles sont imposables ou exonérées,
Elles peuvent faire l’objet d’une option à l’imposition à la taxe.
• Sudelec est une société qui fabrique et commercialise le matériel électrique. Elle écoule sa
production essentiellement sur le marché local. Une partie de son CA (25%)  est réalisé sur le
marché tunisien..
• Mme Amrani donne en location un fonds de commerce situé au rez-de-chaussée d’un immeuble
qu’elle possède. L’immeuble sis rue de la liberté est composé de huit appartements loués  à l’état
nu  pour usage d’habitation. Le sous–sol abrite un atelier entièrement équipé loué à une
entreprise de confection.
• M.Adli est avocat.il possède une résidence meublé qu’il loue dans la vallée  de  l’Ourika.
• M.El Fassi est artisan, son CA annuel n’excède pas les 300.000 DH.
• M.Mohassib est expert-comptable, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 115.000    DH.
• M.Bani est un promoteur immobilier, il réalise des opérations de lotissement de construction.
• M.Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation courante.
• Mme ELJAI possède plusieurs biens immobiliers destinés à la location.
Solution 2:
• Sudelec est une société qui fabrique et commercialise le matériel électrique. elle écoule sa production
essentiellement sur le marché local (imposable).une partie de son CA (25%) est réalisé sur le
marché tunisien.(exonérée)
• Mme Amrani donne en location un fonds de commerce situé au rez-de-chaussée d’un immeuble
qu’elle possède.
L’immeuble sis rue de la liberté est composé de huit appartements loués  à l’état nu  pour usage
d’habitation.( Hors champ d’application). Le sous–sol abrite un atelier entièrement équipé loué à une
entreprise de confection. (Imposable). 
• M.Adli est avocat.il possède une résidence meublé qu’il loue dans la vallée  de  l’Ourika. (Imposable).
• M.El Fassi est artisan, son CA annuel n’excède  pas les 300.000 DH. Elles peuvent  faire l’objet d’une option
à l’imposition à la taxe.
• M.Mohassib est expert-comptable, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 115.000 DH. (Imposable).
• M.Bani est un promoteur immobilier, il réalise des opérations de lotissement de construction. (Imposable).
• M.Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation courante.(Imposable si CA ≥
2.000.000 DH et imposable par option si le CA < 2.000.000 DH)
• M.Akkari possède plusieurs biens immobiliers destinés à la location. Opération Imposable  en cas de la
location meublée. Opération hors champ d’application en cas de la location nu
EXERCICE 3 :
Entreprises Déc mens Déc trim

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 *

est de 800.000 DH

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 *

est de 1.400.000 DH

L'entreprise dont le CA (TTC) de l'exercice n-1 *

est de 1.100.000 DH

l'entreprise nouvellement assujettie *

L'entreprise dont le CA (HT) de l'exercice n-1 est *
de 2.000.000 DH dont 1.300.000 DH relevant de
l'activité agricole
Exercice 4 :
• L’ entreprise amine, placée sous le régime de déclaration mensuelle de la tva
aux taux de 20%, a relaissé es opérations suivantes :
• Ventes mensuelle réalisées au cours des mois octobre, novembre et décembre
Mois Ventes (HT)
Octobre 4.200.000
Novembre 4.500.000
Décembre 5.300.000

Montant de tva récupérable pour le dernier trimestre:

Tva récupérable Octobre Novembre Décembre
Charges 850.000 740.000 930.000
immobilisations 48.300 31.400 46.600

Travail à faire :
Calculer la tva due au titre des mois d’octobre , novembre et décembre 2020 ?
Règles d’assiette
• Les règles d’assiette de la TVA
Le calcul de la TVA nécessite la prise en considération des paramètres suivants:
1.La base d’imposition
2.le fait générateur
3.Les taux et les déductions
Règles d’assiette
la base d’imposition et le fait générateur :

1. base d’imposition
Base = prix -rabais remises ristournes + frais accessoires +dépenses qui
augmentent la valeur du bien + droits taxes en dehors de la tva

Frais accessoires: frais de transport, frais d’assurances + frais d’installation

Dépenses qui augmentent la valeur du bien : les frais d’installation du
climatiseur et peinture pour une voiture nouvellement achetée…. ect
Droit et taxe: droit de douane … etc
Règles d’assiette
2. Fait générateur

Le fait générateur est l’événement qui donne naissance a la dette fiscale du redevable envers le trésor public ,
c'est le moment d’exigibilité de la taxe
• Il faut distinguer entre deux régimes:
1.1. régime de l’encaissement: la déclaration de la TVA exigible doit être après le règlement du client quelle que
soit la date de facturation

Règlement par Fait générateur

Chèque Encaissement effectif de chèque
Virement bancaire Inscription au compte fournisseur
Effet de commerce Echéance de l’effet

1.2 Régime des débits: la déclaration de la TVA doit être faite a ses constations de la créance sur le client quel
que soit le mode de règlement
Exercice 1 :
Le 12 septembre 2020, la facture établie par une entreprise à son client comprend
les éléments suivants:

Eléments Montant

Montant brut 300.000

Remise 1% 3.000
Frais de transport 4.600
Frais d’emballage 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 aout 72.000
• Travail à faire :
1- déterminer la base d’imposition de la tva sachant que le taux est 20%
2- préciser la date d’ exigibilité de la tva sachant que le montant net à payer
sera le 25/10/2020 et que :
Le 1er cas : l’entreprise était soumise au régime des encaissements
Le 2éme cas :l’entreprise était soumise au régime des débits

Remarque :la tva due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1
Exercice 2:
Une entreprise ( soumise à la tva au taux 20% et suivant le régime des
encaissements) a vendu en mars 2020 un matériel à son client, le prix de vente est
composé de la matière suivante :
Eléments montant
Prix du matériel 730.000
Remise 5% 36.500
Frais de transport 25.000
Frais d’ emballage 35.600
Frais de montage 42.700
Intérêts sur règlement à terme 12.400
Reprise d’un ancien matériel 144.000
Acompte versé en février 360.000
travail à faire:
Déterminer la base d’imposition de la tva ?
Préciser la date d’exigibilité de la tva sachant que le montant net à payer sera
versé le mois avril 2020 par chèque bancaire ?

Remarque :la tva due de mois M est payable avant le 20 du mois M+1
Exercice 3:
Une entreprise ( soumise à la tva au taux 20% et suivant le régime des débits) a
vendu en mars 2020 un matériel à son client, le prix de vente est composé de la
matière suivante :
Eléments Montant

Prix de machine 230.000

Rabais 10% 23.000
Frais de transport 12.300
Frais d’ emballage 25.600
Frais de montage 18.400
Frais d’installation 16.800
Intérêt pour règlement à terme 25.100
Acompte versé en avril 150.000
Reprise d’ une ancienne machine 54.000
travail à faire:
Déterminer la base d’imposition de la tva ?
Préciser la date d’exigibilité de la tva sachant que le montant net à payer sera
versé le juin 2020 par chèque bancaire ?

Remarque :la tva due de mois est payable avant le 20 du mois M+1
Les taux et les déductions
A. les taux de la TVA
Taux normal taux réduits
20% 14% 10% 7%
Le taux normale de la TVA Le transport (à l’exclusion Fourniture de logement et de Certains produits de large
est fixé à 20% pour les biens des opérations de transport restauration, aliments consommation (sucre
et les services non soumis ferroviaire), l’énergie destinés à l’alimentation de raffiné ou aggloméré, lait
aux taux réduits et non électrique …; bétail ; prestations de en poudre, conserves de
exonérés pour les prestations de restauration fournies par sardines, savon en
services rendues par les l’entreprise à son personnel ; morceaux,) ; eau livrée
agents et courtiers pâtes alimentaires, le sel de aux abonnés ;
d’assurance sur les cuisine, le riz usiné ; huiles produits
contrats apportés à une fluides alimentaires ; pharmaceutiques ;
société d’assurances opérations de banque, de Fournitures scolaires ;
crédit et de change ;
La voiture de tourisme
opérations effectuées par les
professions libérales (avocats, « économique »
notaires, vétérinaires) ; gaz
de pétrole…
certains matériels agricoles,
filets de pêche, chauffe-
eau solaire…
 Taux spécifiques (art.100)

Dans ce cas la TVA n’est pas assise sur la valeur des produits, mais sur des
quantités ou volumes. Elle est fixée par exemple

• 100 DH par hectolitre de vin ou de boissons alcoolisées ;

• 5 DH par gramme d'or ou de platine ;
• 0,10 DH par gramme d’argent.

La TVA aux taux spécifiques relève de l’Administration des Douanes et des Impôts
Indirects (ADII)

49
Exemple :
Biens et service 7% 10% 14% 20%
Transports des voyageurs
Electricité
Eau
Médicaments
Travaux immobiliers
Fournitures scolaires
Téléphone
Thé et graisse alimentaires
Prestation d’un architecte ou d’un
expert
Service bancaire
Prestations de l’avocat et notaire
Prestations des restaurants
Les déductions de la tva
Certains éléments taxés ne donnent pas droit à la déduction des taxes qui s’y
rapportent. Parmi ces éléments figurent (Attention, liste non exhaustive! Voir Art.
106 du CGI):
a) Les biens, produits et services non utilisés pour les besoins d'exploitation
b) Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation
c) Les acquisitions de voiture de tourisme ou les véhicules de transport à
l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins de transport collectif et personnel
d) Les dépenses de carburants non utilisées dans la production
e) Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.( tels que les
cadeaux distribué a la clientèle par exemple. Ces dépenses sont jugées non
nécessaire à
l’exploitation
f) Les frais de missions, réceptions ou de représentation
Remarque :
• A compter du 1er janvier 2016 les paiements des factures en espèces son
sanctionnées avec une limitation du montant admis en déduction par jour et par
mois
• L’ admission en déduction de la tva est limitée à 10.000 DH TTC par jour et par
fournisseur sans que le total des paiement n’excèdent pas 100.000 DH TTC par
mois et par fournisseur
La règle du prorata
• Le prorata de déduction : c’est le pourcentage à appliquer à la tva figurant sur
une facture d’achat donnant droit de déduction de la tva (achat dans la tva est
récupérable) pour déterminer la tva à déduire.
Condition : ce prorata de déduction est calculé lorsque l’entreprise effectue à la fois
des opérations taxables et non taxables.
Calcul: il s’agit du rapport des chiffres d’affaires taxables et assimiles ,a l’ensemble
du chiffre d’affaires .
Ce prorata est calculé sur la base d’éléments composant le chiffre d’affaire de
l’année précédente pour être applique à la tva figurant sur les factures d’achat
donnant droit à déduction de l’année en cours.
La règle du prorata :

Prorata = CH imposable ( TTC) +( CH exonéré avec droit à déduction + tva fictive)

*100
Numérateur+ CA exonéré sans droit à déduction+ CA hors de
la tva

Numérateur: CH imposable ( TTC) +( CH exonéré avec droit à déduction + tva fictive)

Exemple :
Au titre de l’exercice 2017,le chiffre d’affaires d’une entreprise ( soumise à la TVA au taux de 20%) se présente comme suit :

ELEMENTS (HT) Montant

Ventes soumises à la TVA 2.000.000

Ventes exonérées avec droit à déduction 900.000

Ventes exonérées sans droit à déduction 600.000

Ventes situées hors champ de la TVA 1.400.000

Calculer le prorata de déduction applicable pour 2018:

Pour 2018, le prorata est déterminé en fonction des données de 2017:

Prorata: CA imposable ( TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive) *100
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA ,

PRORATA = 2000000*1,20 + (900.000+900.000*0,20) * 100

Numérateur+600.000 +1400000

PRORATA = 2400.000+1080000 *100

Numérateur+ 2000000

Prorata = 3480000 *100

3480000+ 2.000.000

Prorata = 3480000 *100

5480000

Prorata = 63,50%

On peut dire que cette entreprise n’a le droit de récupérer que 63,50% de la TVA qui a grevé ses achats au titre de
l’exercice 2018
Exemple 2 :
Calcul de prorata
Exercice 1:
• Entreprise amine est une entreprise industrielle dont l’activité est imposable à la
tva au taux normal de 20%. Elle dispose d’immeubles qu’elle en location à l’état
nu
• Au titre de l’ exercice 2017, elle vous communique les informations suivantes :
Opérations (HT) Montant
Ventes de marchandise 8.400.000
Vente à l’étranger 2.200.000
Prestions de service au Maroc 850.00
Locations d’ immeuble nu 1.260.000
 Opérations Janvier Février Mars
Vente au Maroc 650000 700000 760.000
Vente à l’ étranger 340000 280000 320000
Prestations de service au Maroc
travail à faire :
calculer le prorata de déduction applicable pour l’ exercice 2020
calculer la tva due pour les mois janvier février et mars 2020

120000 140000 150000

Locations d’ immeuble nu 80000 80000 80000

Achat de matières premiers 230000 180000 360000

Achats de fourniture diverse 55000 45000 70000
Frais généraux 150000 10000 12500
Acquisition d’un photocopieur 30000 - -
Acquisition d’ une machine - 60.000 -
Acquisition d’un ordinateur - 50.000
Exercice 2 :
• L’entreprise SOCOTEM vous remet les informations suivantes pour lui
établir la déclaration de TVA du mois Mai 2018:
ventilations des encaissements
 Ventilations des décaissements

Travail à Faire :
Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’avril 2018 est de 5680 DH
1) Calculer la TVA due du mois de mai selon le régime des
encaissements.