II - La taxe sur la valeur ajoutée TVA

Introduction
La taxe sur la valeur ajoutée(TVA) est un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales réalisées sur
le territoire national. La tva impose les produits et les services durant tout le cycle de production et de commercialisation.
Ce sont les entreprises qui déclarent et payent la TVA à l’ETA. Cependant, le consommateur final est le redevable réel qui
supporte cette taxe en dernier ressort.
I. Champ d’application : Article n°88 à 94 du CGI
Entre dans le champ d’application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de
l’exercice d’une profession libérale ainsi qu’aux opérations d’importation, et ce quelles que soient la nationalité et le
statut juridique des personnes exerçant les dites activités.
La TVA vise les opérations réalisées au Maroc et qui entrent dans son champ d’application
1. Les opérations obligatoirement imposables
 Les ventes et livraisons effectuées par les entreprises industrielles
 Les ventes et livraisons en l’état de produits importés réalisées par des importateurs
 Les ventes et livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d’affaires réalisé au
cours de l’année précédente =ou > 2.000.000 dhs
 Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion et promotion immobilière
 Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute les personnes physiques ou morale au
titre des professions de : avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel,
huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
2. Les opérations imposables par option
L’imposition par option est ouverte à certaines personnes qui sont en principe exonérées de la TVA à savoir :
 Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, en ce qui concerne leur
chiffre d’affaires réalisé à l’export.
 Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 180 .000 dhs
3. Les opérations exonérées
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d’application de la TVA mais qui sont exonérées par le
législateur pour divers raisons . on distingue entre :
a. Les exonérations sans droit à déduction :
 Le pain, le couscous, les semoules et les farines
 Le lait, les dattes, la viande et l’huile d’olive
Ce sont généralement les produits de première nécessité
 Les journaux, les publications et les films
 Les petits prestataires
 Les opérations financières de l’Etat
b. Les exonérations avec droit à déduction
 Les produits livrés à l’exportation
 Les produits placés sous le régime suspensif
 Les biens d’équipement
 Les engrais et les matériels à usage agricole
Remarque :
L’exonération avec droit à déduction signifie que le redevable , malgré qu’il vende sans TVA , a le droit de
récupérer la TVA lors de ses achats .

4. Les opérations hors champs d’application

Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA.
Il s’agit des opérations à caractère civil ou des opérations appartenant au secteur de l’enseignement.
Remarque
La location nue des biens immeubles est une opérations à caractère civil située hors champ d’application de la TVA, par
contre la location meublée où la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par
conséquent imposable à la TVA.

II. Règles d’assiette : Article n°95 à 102 du CGI

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Le calcul de la TVA nécessite la prise en considération des paramètres suivants : la base d’imposition, le fait
générateur, les taux et les déductions.
1. La base d’imposition et le fait générateur
a. Base d’imposition
La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :
 La valeur nette des biens ou services fournis, après déduction de toute réduction à caractère
commercial(rabais, remise, ristourne) et financier ( escompte).
 Les frais de transport facturés au client
 Les frais d’emballages non récupérables
 Les frais de commission ou de courtage
 Les intérêts pour règlement à terme
Montant de TVA=montant HT *taux de TVA
Montant TTC =montant HT +montant de TVA
Montant TTC =montant HT +(montant HT *taux de TVA)
Montant TTC= montant HT (1+taux de TVA)
Montant HT =montant TTC /(1+Taux de TVA)

Pour un taux de TVA de 20% :

Montant HT= montant TTC /1 ,2
Montant de TVA = montant HT*0,2
Montant de TVA= (montant TTC/1,2)*O,2
Montant de TVA = montant TTC/6
b. Fait générateur :
Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale du redevable envers le trésor public, c’est
le moment d’exigibilité de la taxe.
L’exigibilité est l’événement qui donne au trésor le droit de réclamer le paiement de la TVA .
Il faut distinguer entre deux régimes :
 Régime des débits (régime optionnel) : la déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation
de la créance sur le client quelque soit le mode de règlement. le fait générateur est constitué par
l’inscription de la créance au débit du compte clients qui correspond à la facturation.
 Régime de l’encaissement (régime de droit commun) :la déclaration de la TVA exigible doit être faite
après le règlement du client quelque soit la date de facturation . le fait générateur est constitué par
l’encaissement effectif de la créance.
Exemple
Le 12 septembre 2014, la facture étable par une entreprise à son client comprend les éléments suivants :
Eléments Montant
Montant brut 300.000
Remise 1% 3.000
Frais de transport 4.600
Frais d’emballages 12.000
Frais de montage 28.000
Acompte versé le 20 août 72.000

Travail à faire
1) Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%
2) Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le 25/10/2014 et que :
1er cas : l’entreprise était soumise au régime des encaissements
2ème cas : l’entreprise était soumise au régime des débits

Corrigé
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2.
Les taux et les déductions :
a. Les taux de la tva
Les taux actuellement en vigueur sont les suivants :
7% 10% 14% 20%
L’eau, les produits Les opérations de fourniture Les opérations de Les autres biens et services
pharmaceutiques, la de logements réalisées par transport, l’énergie non soumis aux taux
location de compteurs les hôtels, les conserves de électrique, les réduits, et non exonérés .
d’eau et d’électricité, les sardines, le sucre raffinés, les commissions des agents
fournitures scolaires, le lait opérations d’exploitation des d’assurance,….
en poudre, le savon de hammams, les bois en
ménage,……. grumes, les pates
alimentaires, le gaz de
pétrole, les opérations de
restauration, les opérations
financières, les opérations
des professions libérales à
caractère judiciaire,……

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 b. Les déductions de la TVA
En principe avant de procéder au paiement de la TVA, l’entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA
qu’elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats.
Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par l’entreprise pour les besoins de son
activité ; cependant, sont exclues du droit à déduction :
 Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins d’exploitation
 Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à l’exploitation
 Les dépenses de carburants non utilisés dans la production
 Les frais de mission, de réception et de représentation
 Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
 Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules de transport, à l’exclusion de ceux utilisés pour
les besoins du transport collectif du personnel de l’entreprise
 Les opérations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles taxés aux taux
spécifiques (les vins, l’or, le platine, l’argent…)
Remarque
Pour les achats dont le montant dépasse 10.000 dh et non justifiés par chèque barré non endossable, effet de
commerce ou virement bancaire ou par procédé électronique, la déduction est limitée à 50%.
On distingue trois cas de déduction :
 La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA
 La déduction est nulle si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA
 La déduction est partielle si l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumise à la TVA
La dernière situation nous oblige à appliquer un pourcentage de déduction (prorata de déduction). Le prorata de
déduction est un pourcentage applicable à la TVA récupérable au cours d’une année civile, il est déterminé sur la
base des données de l’année précédente :
CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction+ TVA fictive)
Prorata= *100
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA
Remarque
Le prorata de déduction ne s’applique qu’à la TVA ayant grevé les éléments communs, c’est à dire les biens et
services qui participent aussi bien à l’activité ouvrant droit à déduction qu’à l’activité qui n’ouvre pas droit à
déduction.

Exemple
Au titre de l’exercice 2014, le chiffre d’affaire d’une entreprise ( soumise à la TVA au taux de 20%) se présente comme
suite :
Elément montant
Ventes soumises à la TVA 2.000.000
Ventes exonérées avec droit de déduction 900.000
Ventes exonérées sans droit de déduction 600.000
Ventes situées hors champ de la TVA 1.400.000
Travail à faire : Calculer le prorata de déduction applicable pour 2015
Solution : pour 2015 ,le prorata est déterminée en fonction des données de 2014 :
CA imposable (TTC) + CA exonéré avec droit à déduction + tva fictive
Prorata = *100
Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

2.000.000*1.2 + (900.000+9OO.OOO*0.2)
Prorata = *100
Numérateur+600.000+1.400.000

Prorata=63,50
%

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 Remarque
On peut dire que cette entreprise n’a le droit de récupérer que 63,50% de la TVA qui a grevée ses achats au titre de
l’exercice 2015

III. Liquidation et recouvrement de la TVA Article n°109 à 113 du CGI

Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible, l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA due. Cette
opération est effectuée au moment de la déclaration de la TVA.
La déclaration de la TVA due se réalise suivant le régime d’imposition auquel est soumise l’entreprise.
1) La déclaration mensuelle
Le régime de déclaration mensuelle est obligatoire pour :
 Les entreprises dont le chiffre d’affaires (HT) de l’année précédente est supérieure ou égale à 1.000.000 dh
 Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc.
TVA due = TVA facturée(M)_ TVA récup/immobilisations (M)_ TVA récup/charges (M)

La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1

2) La déclaration trimestrielle
Ce régime est obligatoire pour :
 Les entreprise dont le CA < 1.000.000 dh
 Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et les nouveaux redevables
TVA due = TVA facturée (T)_TVA récup(T)_ TVA récup/ imm(T)_ TVA
récup/charges (T)
La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T
Remarque
Le crédit de TVA (différence négative entre TVA facturée et TVA récupérable) est reportable sur la TVA des mois des
trimestres suivants jusqu’à son épuisement, sans limitation de délai.
Exemple : les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivants  taux de TVA est de
20%)
Opérations HT Avril Mai Juin
Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000
Achats de marchandises 440 .000 310.000 280.000
Autres charges 50.000 40.000 45.000
Acquisition 120.000 84.000 96.000
d’immobilisations

Remarque : le crédit de TVA pour le mois de Mars 2O15 est de 2.000 dh

Travail à faire :
1re hypothèse : déclaration mensuelle Calculez la TVA due pour les mois d’avril, Mai et Juin 2015
2ème hypothèse : déclaration trimestrielle Calculez la TVA due pour le 2ème trimestre 2015

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IV. Régularisation de la TVA : Article n°102 et 104 du CGI

La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction déjà opérée de la TVA au titre d’un achat de
bien ou de service. Elle peut se traduire soit par des reversements ou des déductions complémentaires.
La déduction de la TVA peut être révisée dans les deux cas suivants :
1. La cession d’une immobilisation :
Lorsqu’une immobilisation cesse de concourir à l’exploitation dans une durée inférieure ou égale à 5 ans, la
déduction de la TVA ayant grevée l’immobilisation opérée initialement doit être révisée.
Cette révision donne lieu au reversement d’une partie de la TVA déjà déduite calculée proportionnellement à la
durée restant à courir sur une période de 5 ans.
Remarque
Une année commencée est considérée fiscalement comme une année entière.
Exemple :
Une entreprise cède en juin 2014 un matériel pour 80.000 dh. Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 pour
300.000 dh (HT).
Travail à faire :
Régularisez la TVA relative à la cession du matériel.
2020 67%