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COMPTABILITE GENERALE

Le présent document résume les cours de la comptabilité générale dédié à

toute personne confrontée à l’univers de la comptabilité qu’il s’agisse d’un
étudiant ou d’un professionnel, plus précisément aux étudiants du
baccalauréat branche science économique et gestion pour les deux options,
ainsi qu’il représente un repère indispensable pour faciliter la
compréhension des mécanismes étudiés.

Objectif :
 Compresser en seule assiette les résumés des différentes parties du
programme
 Maitriser la méthodologie de réponse aux questions de l’examen
national
 Faciliter la tâche de préparation

Sommaire :
 Les amortissements
 Les provisions
 La régularisation des charges et produit
 L’analyse de bilan
 L’analyse d’exploitation : TFR, CAF. TED

A la mémoire de ma mère ma meilleure amie

Mr FETTAH TAHA :
Cadre bancaire
Comptable confirmé
Economiste chercheur
Formateur en comptabilité, fiscalité et gestion
des entreprise
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Synthèse du cours : LES AMORTISSEMENTS
Elément Amortissement constant Amortissement dégressif
𝒕𝒅 = 𝒕𝒄 × 𝒄𝒐𝒆𝒇𝒇𝒊𝒄𝒊𝒆𝒏𝒕
Taux
𝒕 = 𝟏𝟎𝟎/𝒏 1,5 si n = 3 ou 4 ans
d’amortissement
(avec n : nombre d’années) 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡 = {2 si n = 5 ou 6 ans
(t)
3 si n = 7 ans ou +
𝒏 = 𝟏𝟎𝟎/𝒕 (durée de vie en années)
Durée de vie n Ou : n= 1200/t (durée de vie en mois) -
𝒕 𝒏
Annuité : 𝒂 = 𝑽𝑬 × ×
𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟐 𝒕𝒅 𝒏
amortissement Avec n : le nombre de mois d’utilisation de 𝒂 = 𝑽𝑵𝑨(𝑎𝑛𝑛é𝑒 𝑝𝑟é𝑐é𝑑𝑒𝑛𝑡𝑒) × ×
de l’exercice 𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟐
l’immobilisation dans cet exercice.
𝒕 𝒌
∑ 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕 = 𝑽𝑬 × × ∑ 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕 = 𝒂𝟏 + 𝒂𝟐 + ⋯
𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟐
∑amortissement Avec k : le nombre de mois depuis l’entrée du Avec 𝑎𝒊 l’annuité de l’exercice i.
bien jusqu’à la date du calcul du cumul.
VNA (valeur nette
VNA = V.E. - ∑ amort.
d’amortissement)
Résultat de cession RC = Prix de Cession – VNA RC = Prix de Cession – VNA
amortis.
Cumul des

VNA en fin de Taux

Base de calcul
Annuité
Période

période

Cumul des
VNA

amortis.
Annuité
Période
V.E.

Plan

Dégressif

Constant
fin de

Retenu
d’amortissement Période

Attention : les immobilisations en non valeurs (Frais préliminaires généralement) s’amortissent pour toute l’année
même si n < 12 et doivent être retirées une fois totalement amorties (retrait des immobilisations en non valeurs).

Régularisation des amortissements :

31/12

619… D.E.A. des immobilisations … (en non-valeurs, incorporelles ou Dotation

corporelles)
28… Amortissement de … Dotation
Dotation de l’exercice
d°
∑ 𝑨𝒎𝒐𝒓𝒕 à la date
28 … Amortissements de … de la cession

651… VNA des immobilisations (in)corporelles cédées V.N.A. à la date de

cession
2…… (Compte de l’immobilisation) V.E.
Sortie de l’immobilisation cédée
d°
5141 Banques (ou)
Prix de cession
3481 Créances sur cessions des immobilisations
7514 P.C. des immobilisations (in)corporelles Prix de cession
Cession de l’immobilisation …. (Si aucune écriture n’a été passée)
d°
281… Amortissements des frais de … V.E.

21… Frais de ... V.E.

Retrait des frais de … (Immobilisation en non-valeurs)

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Synthèse du cours : LES PROVISIONS

La régularisation des titres de participations :

31/12
6392 Dotations aux PPD des immobilisations financières Dotation
2951 PPD des titres de participation Dotation
Dotation de l’exercice (Création ou augmentation de la provision)
d°
2951 P.P.D. des titres de participation Reprise
7392 R.P.P.D. des immobilisations financières Reprise
Reprise de l’exercice (Diminution et annulation de la provision)
d°
5141 Banques = 1-(2+3)
6147 Services bancaires 2 = Commission
3=
34552 État-T.V.A. récupérable sur les charges
10% × Commission
7514 P.C. des immobilisations financières 1= Prix de cession
Cession des TP, Avis de crédit n°…. (si aucune écriture n’a été passée)
d°
6514 V.N.A. des immobilisations financières cédées V.E.

2510 Titres de participation V.E.

Constatation de la sortie de (nombre) actions cédées

La régularisation des titres et valeurs de placement :

31/12
6394 Dotations aux PPD des titres et valeurs de placement Dotation

3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement Dotation

Création ou augmentation de la provision

d°
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement Reprise

7392 R.P.P.D. des titres et valeurs de placement Reprise

Reprises de l’exercice (diminution et annulation de la provision)

d°
5141 Banques = 1-(2+3+4)
6147 Services bancaires 2 = Commission
3 = 10% × Commission
34552 État -T.V.A. récupérable sur les charges
4 = (P. Achat – P.
6385 Charges nettes sur cessions des T.V.P.
Vente) × Nombre
3500 Titres et valeurs de placement 1= V.E.

Cession des TVP, Avis de crédit n°…. (Cas de moins-value)

(si aucune écriture n’a été passée)
d°
5141 Banques = (1+4)-(2+3)
6147 Services bancaires 2 = Commission
34552 État -T.V.A. récupérable sur les charges 3 = 10% × Commission
1 = V.E.
3500 Titres et valeurs de placement
4 = (P. Vente – Prix
7385 Produits nets sur cessions des T.V.P.
d’Achat) × Nombre
Cession des TVP, Avis de crédit n°…. (Cas de plus-value)
(si aucune écriture n’a été passée)
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La régularisation des stocks :
31/12
391… Provisions pour dépréciation de (M/ses – M.P. – P.F.) Ancienne provision

7196 Reprise sur PPD de l’actif circulant Ancienne provision

Annulation de la provision sur le stock initial

d°
3111 Marchandises Stock final M/se
3121 Matières premières Stock final M.P.
3151 Produits finis Stock final P.F.
6114 Variation des stocks de Marchandises Stock final M/se
61241 Variation des stocks de Matières premières Stock final M.P.
71321 Variation des stocks de Produits finis Stock final P.F.
Constatation du stock final de …
d°

6196 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciations de l’actif circulant Dotation du S.F.

391… Provisions pour dépréciation de (M/ses – M.P. – P.F.) Dotation du S.F.

Constatation de la provision sur le stock final

Variation de stocks = Stock final – Stock initial (+ : Stockage ; - : déstockage)

Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises – RRR – (SF – SI)
Achats consommés de matières et fournitures = Achats de matières et fournitures – RRR – (SF – SI)

La régularisation des créances clients :

31/12
3424 Clients douteux ou litigieux Créance TTC
3421 Clients Créance TTC
Reclassement de la créance sur client …
d°
6196 D.E.P. Pour Dépréciation de l’actif circulant Dotation
3942 P.P.D. des clients et comptes rattachés Dotation
Dotations de l’exercice (Création ou augmentation de la provision)
d°
3942 P.P.D. des clients et comptes rattachés Reprise
7196 Reprises sur P.P.D. de l’actif circulant Reprise
Reprises de l’exercice (Diminution ou annulation de la provision)
d°
6182 Pertes sur créances irrécouvrables Perte HT
4455 État-TVA facturée TVA/perte
3424 Clients douteux ou litigieux Perte TTC
Perte de la créance sur le client …. (Client déjà provisionné)
d°
6585 Créances devenues irrécouvrables Perte HT
4455 État-TVA facturée TVA/perte
3421 Clients Perte TTC
Perte de la créance sur le client … (Client non provisionné)
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Synthèse du cours : LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS
Charges constatés d’avance : ce sont des charges déjà comptabilisées mais dont une partie ou la totalité concerne
l’exercice suivant. On doit donc à l’inventaire annuler la partie de la charge qui concerne l’exercice suivant :
31/12
3491 Charges constatées d’avance Montant HT relatif
à l’exercice suivant
6….. Compte de charges concerné (prime d’assurance par exemple) Montant HT relatif
à l’exercice suivant
Régularisation de la charge constatée d’avance

Charge à payer : ce sont des biens ou des services effectivement reçu par l’entreprise mais dont la facture n’est pas
encore parvenue. On doit régulariser cette charge par le principe suivant :
31/12
6.… Compte de charge concernée Montant HT
3458 Etat autres comptes débiteurs TVA
4417 Fournisseurs, factures non parvenues
4493 Intérêts courus et non encore échus à payer
4457 Etat, impôts et taxes à payer Montant TTC
4437 Charges du personnel à payer
4447 Charges sociales à payer
Régularisation de la charge à payer

Cas des R.R.R. à accorder dont l’avoir n’a pas été encore établi :
31/12
7119 ou
7129 RRR accordés par l’E/se Montant HT

4458 Etat Autres Comptes créditeurs TVA

4427 R.R.R. à accorder – avoir à établir Montant TTC
Régularisation des RRR promises

Produit constatés d’avance : ce sont des produits déjà comptabilisés mais dont une partie ou la totalité concerne
l’exercice suivant. On doit donc annuler la partie qui concerne l’exercice suivant :
31/12
7…. Compte de produit concerné Montant HT relatif
à l’exercice suivant
4491 Produit constatés d’avances Montant HT relatif
à l’exercice suivant
Régularisation du produit concerné

Produit à recevoir : ce sont des biens ou services livrés par l’entreprise mais dont la facture n’est pas encore
établie. On doit procéder à la régularisation de la manière suivante :
31/12
3427 Clients – Factures à établir
Montant TTC
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
7… Compte de produit concerné Montant HT
4458 Etat autres comptes créditeurs TVA
Régularisation du produit concerné

Cas des RRR à obtenir dont l’avoir n’a pas été encore reçu :
31/12
3417 R.R.R. à obtenir – Avoir non encore reçus Montant TTC
6119
RRR obtenus sur achats … Montant HT
Ou 6129
3458 Etat autres comptes débiteurs TVA
Régularisation des RRR promises
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Synthèse du cours : ANALYSE DU BILAN

Redressements

A.I. Stocks Créances T.A. C. Propres DLMT DCT

Valeurs comptables
Actif fictif (Immob. en non-valeur) - -
Plus-value sur élément d’Actif immobilisé
(Valeur réelle – valeur comptable)
+ +
Moins-value sur élément d’Actif
immobilisé
- -
Immobilisation facilement vendable - +
Plus-value sur le stock + +
Moins-value sur le stock - -
Plus-value sur les TVP + +
Moins-value sur les TVP - -
Stock –outil + -
TVP facilement cessibles ou négociables - +
TVP difficilement vendables + -
Bénéfice distribué (dividende) - +
Créances immob. à – 1 an - +
Créance de l’AC à + 1 an + -
- 100%
Provision - 1 an sans objet +70 %
+ 30 %
Provision + 1 an sans objet +70 % - 100 % + 30 %
Effets de commerce facilement
escomptables
- +
Dettes à LMT à – 1 an - +
Dettes à CT à + 1 an + -
Valeurs financières
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Ratio Formule Valeurs Interprétation
Les capitaux propres sont supérieurs aux dettes : l’entreprise
Supérieur à 1
dispose d’une bonne autonomie financière.
Autonomie 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑒𝑠
financière 𝐷𝐿𝑀𝑇 + 𝐷𝐶𝑇 Les capitaux propres sont inférieurs aux dettes : l’entreprise
Inférieur à 1 se finance plus avec les capitaux étrangers (dépendante
financièrement).

L’actif immobilisé est totalement financé par les capitaux

Supérieur à 1
permanents : entreprise équilibrée financièrement.
Financement 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑒𝑠 + 𝐷𝐿𝑀𝑇
permanent 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑓 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠é
L’actif immobilisé ne peut être totalement financé par les
Inférieur à 1
capitaux permanents. Une partie est financé par des DCT.

L’actif circulant et la trésorerie-actif peuvent rembourser la

Supérieur à 1
totalité des DCT.
Trésorerie 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 + 𝐶𝑟é𝑎𝑛𝑐𝑒𝑠 + 𝑇. 𝐴.
générale 𝐷𝐶𝑇
L’actif circulant et la trésorerie-actif ne peuvent pas
Inférieur à 1
rembourser la totalité des DCT.

Les créances et la trésorerie-actif peuvent rembourser la

Supérieur à 1
totalité des DCT.
Trésorerie à 𝐶𝑟é𝑎𝑛𝑐𝑒𝑠 + 𝑇. 𝐴.
échéance 𝐷𝐶𝑇
Les créances et la trésorerie-actif ne peuvent pas rembourser
Inférieur à 1
la totalité des DCT.

Supérieur à 1 La trésorerie-actif peut rembourser la totalité des DCT.

Trésorerie 𝑇. 𝐴.
immédiate 𝐷𝐶𝑇
La trésorerie-actif ne peut pas rembourser la totalité des
Inférieur à 1
DCT.

Le total actif est supérieur aux dettes : l’entreprise est donc

Supérieur à 1
solvable.
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑓
Solvabilité
𝐷𝐿𝑀𝑇 + 𝐷𝐶𝑇
Le total actif est inférieur aux dettes : l’entreprise n’est pas
Inférieur à 1
solvable.

Fonds de
Formule Valeurs Interprétation
roulement

L’actif immobilisé est totalement financé par les capitaux

Positif (+)
permanents.
= Capitaux permanent –
Liquidité
Actif immobilisé
L’actif immobilisé n’est pas totalement financé par les
Négatif (-)
capitaux permanents. Une partie est financée par des DCT.

L’actif immobilisé est totalement financé par les capitaux

Positif (+)
propres.
= Capitaux propres –
Propre
Actif immobilisé
L’actif immobilisé n’est pas totalement financé par les
Négatif (-)
capitaux propres. Une partie est financée par des dettes.
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Récapitulation – Analyse d’exploitation
L’ETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)

Tableau de formation des résultats (TFR): Capacité d’autofinancement(CAF) et l’autofinancement

Qui fait apparaitre les soldes caractéristiques de gestion Montre les ressources financières que l’entreprise a
Créé par sa propre activité.
1 Ventes de marchandises Résultat de l’exercice :
2 - Achats revendus de marchandises 1  Bénéfice +
I = MARGE BRUTE SUR VENTE EN L'ETAT  Perte -
II + PRODUCTION DE L'EXERCICE (3+4+5) 2 + Dotations d’exploitation (1)
3 Ventes de biens et services produits 3 + Dotations financières (1)
4 Variation de stocks de produits 4 + Dotations non courantes (1)
5 Immobilisations produites par l'entreprise
5 - Reprises d’exploitation (2)
pour elle même
III - CONSOMMATION DE L'EXERCICE (6+7) 6 - Reprises financières (2)
6 Achats consommés de matières et fournitures 7 - Reprises non courantes (2) (3)
7 Autres charges externes 8 - Produits des cessions d’immobilisations
IV = VALEUR AJOUTEE (I + II - III) Valeurs nettes d’amortissements des
9 +
8 + Subventions d'exploitation immobilisations cédées
9 - Impôts et taxes I = CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT
10 - Charges de personnel 10 - Distribution de bénéfices
V = EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE) OU II = AUTOFINANCEMENT
= INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)
11 + Autres produits d'exploitation
12 - Autres charges d'exploitation (1) A l’exclusion des dotations relatives aux actifs et
13 + Reprises d'exploitation passifs circulants et à la trésorerie.
14 - Dotations d'exploitation (2) A l’exclusion des reprises relatives aux actifs et
VI = RESULTAT D'EXPLOITATION passifs circulants et à la trésorerie.
VII +/- RESULTAT FINANCIER (3) Y compris reprises sur subventions
VII = RESULTAT COURANT d’investissements
IX +/- RESULTAT NON COURANT
15 - Impôts sur les résultats
X = RESULTAT NET DE L'EXERCICE

Tableau d’exploitation différentiel

Éléments Montants %
1. Chiffre d’affaires (CA) Vente - RRRA A 100 %
2. Coût variable B (B : A) x 100 Taux du coût variable
 Achats revendus de marchandises
 Achats consommés de matières et
fournitures
 Autres charges variables
 (-) Produits variables (y compris variation
des stocks de produits)
Taux de la marge sur coût
3. Marge sur coût variable C=A-B (C : A) x 100
variable
4. Coût fixe D
 Charges fixes -
 (-) Produits fixes
5. Résultat courant E=C-D - Le SR est le niveau du chiffre d’affaires à partir
Seuil de rentabilité duquel l’E/se devient rentable (Résultat courant =0).
Coût fixe Coût fixe × Chiffre d'affaires Le point mort est la date à laquelle le SR est atteint.
SR = SR = C’est à partir de cette date que l’activité de l’E/se
Taux de marge sur coût variable Marge sur coût variable
commence à dégager des bénéfices.
Point mort Marge de sécurité Indice de sécurité
SR × 12 Marge de sécurité
Point mort = MS = Chiffre d'affaires - SR IdS= × 𝟏𝟎𝟎
Chiffre d'affaires Chiffre d'affaires

 L’indice et la marge de sécurité indiquent de combien l’entreprise peut baisser son C.A. sans subir de pertes