I.S.E.

T de Gabès Enseignant :Mohamed Ilyes GHRAB

Département Gestion Des Entreprises Niveau : MASTER I
Matière : Fiscalité internationale Durée : 1 heure 30 min

Examen Final
Mai 2024

La société anonyme « COMAU Tunisie » exerce une activité de fabrication d'équipements industriels. En
avril 2022, ladite société crée une seconde filiale nommée « COMAU Travaux » dans laquelle elle détient
85% du capital. Cette filiale a pour objet la construction et les travaux publics.

La société « COMAU Tunisie » a conclu une convention visant la réalisation « clé en main » d'une usine de
production d'acide phosphorique concentré pour le compte d'une société tunisienne totalement exportatrice.
Cette convention a été signée par les entreprises suivantes :

A. Le bureau d’études exploité par Mr « Yazid » est établi en Tunisie et soumis à l’impôt sur le revenu
(IR) selon le régime du forfait d’assiette. Ce bureau est chargé des travaux d'études de conception et
de suivi.
B. La société tunisienne « COMAU Travaux » est spécialisée dans la construction et les travaux
publics.
C. La société espagnole « Acciona » est spécialisée dans la surveillance, maintenance et le contrôle.
D. La société japonaise « OTAG » est chargée de la fourniture et du montage des matériels de
construction.

Les principales clauses de la convention prévoient les stipulations suivantes :

a. La durée totale impartie aux différentes entreprises cosignataires de la

convention pour l’achèvement des travaux est de 10 mois, à compter du 1er janvier 2023, détaillée
comme suit :
- Travaux d’études et suivi : 2 mois
- Travaux de construction : 4 mois
- Opération de surveillances et de contrôle des travaux : 2 mois
- Travaux de montage des équipements : 2 mois

b. Le montant global de la rémunération est fixé à 4.000.000 de dinars, réparti entre les cosignataires de la
manière suivante :
▪ Pour le bureau d’études : 450.000 dinars
▪ Pour la société « COMAU Travaux » : 1.650.000 dinars
▪ Pour la société « Acciona » : 300.000 dinars
▪ Pour la société « OTAG » :
- Matériels de construction : 1350.000 dinars
- Montage : 250.000 dinars

1
c. Chacune des parties cosignataires de la convention exécute les tâches lui
incombant sous sa propre responsabilité sans qu’il soit lié par aucune solidarité avec les
autres signataires.
d. Dans le cadre de l’exécution de l’ensemble des obligations conventionnelles, les opérations
suivantes ont eu lieu :

▪ Monsieur « Yazid » a fait appel à un bureau d’études de renommée internationale, la

société « ATEG », dont le siège est en Espagne, et a versé la somme de 80.000 dinars en
échange de ces plans et modèles.
▪ La société « Acciona » a confié les travaux de maintenance à une autre société espagnole
moyennant une rémunération de 420.000 dinars.
▪ La société « COMAU Travaux » a eu recours à une société française pour assurer des
prestations d’assistance technique pour un montant de 140.000 dinars.
▪ La société « OTAG » a mis à disposition de la société « COMAU Travaux » une équipe
composée de 4 techniciens résidant au Japon pour une période de 4 mois. Cette équipe
assure sur place les travaux de montage et la formation du personnel de la société «
COMAU Travaux ». Le salaire mensuel de 3.000 dinars par technicien continue d'être
versé par la société « OTAG » au Japon.

Travail à faire :

1. Préciser le régime d’imposition des bénéfices réalisés par tous les

intervenants dans le cadre de la convention conclue par la société "COMAU Travaux".
2. Déterminer le traitement fiscal de toutes les opérations accomplies
par chacun des intervenants dans le cadre de l’exécution de ses
engagements contractuels.
3. Déterminer le régime d’imposition des quatre techniciens Japonais.

NB :
- Toutes les sommes sont exprimées en hors TVA.
- Les étudiants sont invités à vérifier que ce document comporte 3 pages en en annexe figure un
extrait de la convention de non double imposition Tuniso – Espagnole ainsi qu’un extrait de la
convention Tuniso-Française.
- Il n’existe pas une convention fiscale en vigueur entre la Tunisie et
le Japon.

Bonne chance

2
 Signature, Chantiers de construction Revenus imposables dans le pays de la source en absence d’établissement stable
parution Opérations de montage
PAYS au JORT et Opérations de surveillance
parution constituant un établissement dividendes Intérêts Rémunérations au titre de services
administrative Stable
29) Espagne 12/07/1982 Un chantier de construction ou Imposition dans le pays de la Imposition dans le pays de la Redevances
n° 33 du des opérations temporaires de source aux taux de : source aux taux de: Imposition dans le pays de la source au taux
27/05/1986 montage ou des activités de - 5% si le bénéficiaire effectif - 5% lorsque les intérêts proviennent de 10% au titre:
surveillance s'y exerçant si leur est une société (autre qu’une des prêts dont la durée dépasse 7 - de l’usage ou la concession de l’usage d’un
durée est supérieure à 9 mois ou société de personnes) qui détient ans, droit d'auteur, brevet, marque de fabrique ou
si ces opérations de montage ou directement au moins 50% du - 10% dans les autres cas. de commerce, dessin ou modèle, plan,
activités de surveillance faisant capital de la société qui paie les formule ou procédé secrets,
suite à la vente de machines ou dividendes, - de l’usage ou la concession de l’usage
équipements ont une durée - 15% dans les autres cas. d’équipements industriels, commerciaux ou
supérieure à 3 mois et que leurs scientifiques,
frais dépassent 10% du prix de - des études et des informations ayant trait à
ces machines ou équipements. une expérience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique,
- des films cinématographiques et œuvres
enregistrées sur films et bandes
magnétoscopiques destinés à la télévision.

29
 Texte n° DGI 2015/2– Note commune n° 2/2015

Signature, Chantiers de construction, Revenus imposables dans le pays de la source en absence

parution au Opérations de montage, d'établissement stable
PAYS JORT et Opérations de
parution surveillance constituant Rémunérations au titre de
Dividendes Intérêts
administrative un établissement Stable services
21) France 28/05/1973 Un chantier de Imposition dans le Imposition dans le Redevances
n° 36 du construction ou des pays de la source et pays de la source au Imposition dans le pays de la
24/05/1974 opérations temporaires de selon sa taux de 12%. source si sa législation le
montage ou des activités législation(1). prévoit, et ce, aux taux de :
Exonération des
de surveillance s'y - 5% au titre de l'usage ou du
exerçant, lorsque leur intérêts payés au
titre des crédits ou droit à l'usage de droits d'auteur
durée est supérieure à sur les œuvres littéraires,
6 mois ou lorsque les prêts consentis par
un Etat contractant artistiques ou scientifiques;
opérations temporaires de
montage ou les activités à un résident de - 15% au titre de la
de surveillance faisant l'autre Etat. concession de licences
suite à la vente des d'exploitation de brevets,
machines ou équipements dessins et modèles, plans,
ont une durée supérieure à formules ou procédés secrets
3 mois et que les frais de ou pour des informations
montage ou de concernant des expériences
d'ordre industriel, commercial
surveillance dépassent
10% du prix de ces ou scientifique ou pour des
machines ou études techniques ou
équipements. économiques,
- 20% au titre de la
concession de licences
d'exploitation, de marques de
fabrique ou de commerce ou
pour la location du droit
d'utilisation de films
cinématographiques et de
télévision, de l'usage ou le droit
à l'usage d'équipements
agricoles, industriels,
portuaires, commerciaux ou
scientifiques.
* Exonération des sommes
payées pour l'utilisation de
films cinématographiques ou
d'émissions de radio diffusion
et de télévision versées à un
établissement public de
l'autre Etat contractant.

(1)
Le taux du droit commun est applicable : 5%.
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