Le document décrit les coûts variables et fixes d'une entreprise. Il explique comment calculer le seuil de rentabilité à partir des charges fixes et de la marge sur coût variable, ainsi que la date du point mort.
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Coûts Variables
En Coûts Complets les charges incorporables avaient été classées en charges directes et en charges indirectes. Avec les coûts variables ces mêmes charges vont être analysées selon leur variabilité. Ainsi on va distinguer les charges variables et les charges fixes.
1. Généralités a- Charges Variables (Proportionnelles ou Opérationnelles) Une charge est dite variable lorsqu’elle dépend de l’activité de l’entreprise. Autrement dit il s’agit des charges qui augmentent ou diminuent en fonction du niveau d’activité. On peut citer: - les consommations de matières - les achats - les rémunérations à l’heure ou à la pièce b- Charges Fixes (Structurelles ou de Structure) Une charge est dite fixe lorsqu’elle est liée à la structure de l’entreprise. Autrement dit il s’agit des charges qui restent identiques quelque soit le niveau d’activité. On peut citer: - le loyer commercial - les primes d’assurance - l’amortissement 2. Tableau d’Exploitation Différentiel (TED) C’est le tableau de calcul du résultat de l’entreprise à partir de ses ventes et de ses charges (variables et fixes).
TED de “Nom entreprise”
Nb: la présentation du TED est assujettie à l’établissement du tableau de reclassement des charges.
La variation de stock (citée dans le tableau de reclassement) est calculée à partir du stock final et du stock initial : VS = SF - SI Elle doit être reportée sur le tableau de reclassement avec son signe opposé. Exemple: voir fiche sur coût variable : cas entreprise “A B C” TED du Cas « ABC » Calcul de la VS : VS = 14 000 000 – 22 000 000 = - 8 000 000 Présentation du tableau de reclassement des charges : Charges Montants Charges Variables Charges Fixes Achats 80 000 000 80 000 000 VS 8 000 000 8 000 000 Services Extérieurs 9 000 000 7 200 000 1 800 000 Transports 8 000 000 4 800 000 3 200 000 Impôts et Taxes 2 000 000 400 000 1 600 000 Autres Charges 2 000 000 1 000 000 1 000 000 Charges de Personnel 20 000 000 12 000 000 8 000 000 Charges Financières 2 000 000 1 400 000 600 000 Dotations aux Amort. 3 000 000 3 000 000 Totaux 134 000 000 114 800000 19 200 000
a- Définition On appelle seuil de rentabilité (chiffre d’affaires critique ou point mort) le chiffre d’affaire minimum à partir duquel l’activité devient rentable. Autrement dit il s’agit du chiffre d’affaires avec lequel l’entreprise réalise un résultat nul. b- Détermination Le SR peut être obtenu : - Arithmétiquement à partir des Charges Fixes, du Chiffre d’Affaires et de la Marge sur Coût Variable: SR = (CF x CAF) / MSCV Exemple : SR de “ABC” SR = (19 200 000 x 200 000 000) / 85 200 000 = 45 070 423 - Algébriquement à partir des CF et du Taux de marge sur coût variable. SR = CF / Taux de marge sur coût variable Taux de marge sur coût variable = M/CV / CAF (à utiliser que quand c’est exact) Exemple : SR de “ABC” Taux de marge = 85 200 000/200 000 000 = 0,426 (exact) SR =. 19 200 000 / 0,426 = 45 070 422, 5 SR = 45 070 423 c- Date du Point mort (PM) C’est la date à laquelle l’entreprise atteint son SR. Pour obtenir cette date, il convient : - de calculer le Temps d’actvité nécessaire à la réalisation du SR : Temps = (12 mois x SR) / CAF Exemple : Date du Point Mort de « ABC » Temps = (12 mois x 45 070 423) / 200 000 000 = 2 mois 22 jours - de décompter ce Temps à partir du début de la pèriode (Janvier) Date du PM = 22 Mars
