PDF Cours Fiscalite Mehdi Ellouz 2019 Compress

MASTERE EXPERTISE COMPTABLE
PREMIERE ANNEE
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SUPPORT DE COURS :
FISCALITE DIRECTE
(IRPP, IS, RS)
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Enseignant : MEHDI ELLOUZ

Expert Comptable membre de l’OECT
Année Universitaire 2019– 2020 (Mise à jour LF2019)

COURS FISCALITE
PREMIERE ANNEE MASTER EXPERTISE COMPTABLE / Aout 2019/Enseignant : Mehdi ELLOUZ
DIRECTE
Sommaire
TITRE 1 : L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) P3

Chapitre 1: Champ d’application
d’application de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) ..... P6
SECTIO N 1. Personnes imposables
SECTION
SECTION
SECTIO N 2. Personnes exonérées
Chapitre 2: Règles générales d’assujettissement à l’impôt sur le revenu ...................................

............................ ....... P10
SECTION 1. Annualité de l’impôt sur le reven

revenu
u
SECTION 2 : Modalités d’imposition
SECTION 3 : Schéma général
général de détermination du revenu
revenu net global
global imposable
SECTION 4: Les déductions communes et autres avntages fiscaux
Chapitre 3 : regimes d’imposition des differentes categories de revenus...................................

revenus ................................... P26
SECTION 1 : Bénéfices Industriels

Industriels Et Commerciaux (BIC)
SECTION 2 : Les Bénéfices Non Commerciaux (B.N.C)
SECTION 3 : Les bénéfices de l’exploitation agricole et de pêche
SECTION 4 : Les traitements,
traitements, salaires, indemnités,
indemnités, pensions et
et rentes viagères
SECTION 5 : Les revenus
revenus fonciers
fonciers
revenus des valeurs
valeurs mobilières1
revenus de capitaux
capitaux mobiliers
SECTION 8 : Les autres revenus
revenus
Chapitre 4 : Liquidation
Liquidation annuelle de de l’IRPP et L'impôt sur les plu
pluss -values des particuliers .P51
Section1 - L’impôt sur la plus-value
plus-value immobilière
plus-value mobilière
Section 3- Liquidation annuelle de l’IRPP
1
COURS FISCALITE
DIRECTE
TITRE 2 : L’IMPOT SUR LES SOCIETES (IS) Et Retenues A La Source .......................................

........................... ............ P63
Chapitre 5 : L'impôt sur les sociétés .............................................................................................. P64
Section1 - Champ d’application de l’impôt sur les sociétés
Section 2 - Territorialité de l'impôt sur les sociétés
Chapitre 6 : Tablea
Tableau
u de passa
passage
ge du rés
résultat
ultat comptab
comptable
le au ré
résultat
sultat fiscal
fiscal ................................
......................... ....... P70
Section 1 – Les réintégrations

Section 2 – les déductions
Section 3 : Déduction des amortissements différés et déficits reportés
Section 4 : Déduction des bénéfices ou revenus exceptionn
exceptionnels
els non imposables
Section 5 : Résultat fiscal avant déduction des bénéfices provenant de l’exploitation
Section 6 : Bénéfices servant de base pour la détermination de la quote-part des bénéfices
provenant de l’exploitati
l’exploitation
on déductible
Section 7 : Bénéfice fiscal après déduction des bénéfices au titre de l’exploitation
Chapitre 7 : Les retenues à la source .........................

.....................................................
........................................................
......................................
.......... P127
Chapitre 8 : Liquidation
Liquidation an
annuelle
nuelle de l’IS ..................................................................................... P147
Section 1 : Les retenues à la source

Section 2 : Les acomptes provisionnels pour les personnes morales
Section 3 : Les avances
Section 4 : Régularisation et paiement de l’impôt
Section5 : Autres
Autres contributions
contributions
Chapitre 9 : Régimes fiscaux Particuliers

Particuliers ............................
........................................................
.......................................................
............................. P163
Section 1 : Régime fiscal d'intégration des résultats (régime abrogé)
Section 2 : Régime fiscal des sociétés de personnes et assimilés
Section 3 : Transactions intra-groupe
Section 4 : Définition et régime fiscal des opérations de financement au moyen des
instruments de finance islamique
Section 5 : Régime fiscal des entreprises de promotion immobilière
Section 6 : Régime fiscal des opérations sur le capital ; révaluation ; et autres opérations
spécifiques
Section 7 : Régime fiscal des organismes de placement collectif
Section 8 : Règles particulières
particulières applicables
applicables pour des établissements
établissements de crédit
crédit
Section 9 : Règles particulièr
particulières
es applicables pour les SICAR et les fonds communs de
placement à risque
Section 10 : Règles
Règles particulières applicables
applicables pour les assurances
assurances
2
COURS FISCALITE
DIRECTE
Section11: Instauration d’un régime de réévaluation légale des actifs pour les entreprises
industrielless (Art.19 LF2019)
industrielle
Section 12
12 : Société de Holding
Chapitre 10 : Les obligation

obligationss
fiscales………………………
fiscales ……………………………………………………………
………………………………………………………………………………
…………………………………………..P19
..P1922
SERIES ET EXAMENS ................

...................................
....................................
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..............P200
SERIE N° 1.....................
1.......................................
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........... P201
Correction SERIE N° 1 .................
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..............P205
SERIE N°2........................
N°2...........................................
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....................................
..........................
........ P207
Correction SERIE N° 2...............................................
.................................................................
....................................
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..................... P213
SERIE N°3........................
N°3...........................................
.....................................
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........ P225
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..................... P232
SERIE N°4........................
N°4...........................................
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........ P238
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..................... P243
SERIE N° 5.....................
5.......................................
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........... P249
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..................... P255
SERIE N°6........................
N°6...........................................
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........ P261
Correction SERIE N° 6............................................
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..... P265
SERIE N°7........................
N°7...........................................
.....................................
....................................
.....................................
.....................................
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....................................
....................................
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........ P269
SERIE N°8........................
N°8...........................................
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....................................
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....................................
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........ P273
SERIE N°9........................
N°9...........................................
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....................................
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....................................
....................................
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........ P279
Correction SERIE N°9 .................
....................................
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.....................................
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................................
.............. P285
EXAMEN ISCAE 2011 ..................

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....................................
....................................
.....................................
....................................
....................................
....................................
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.............. P292
CORRECTION EXAMEN ISCAE 2011...................
2011......................................
.....................................
....................................
....................................
....................................
....................................
.......................
.....P296
EXAMEN ISCAE 2014 ..................

.....................................
....................................
....................................
.....................................
....................................
....................................
....................................
................................
.............. P299
CORRECTION EXAMEN ISCAE 2014...................
2014......................................
.....................................
....................................
....................................
....................................
....................................
.......................
.....P302
EXAMEN ISCAE 2016………………………………………………………………………………………………………………...P307

2016………………………………………………………………………………………………………………...P307
EXAMEN ISCAE 2018 ..................

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....................................
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....................................
....................................
....................................
................................
.............. P311
3
COURS FISCALITE
DIRECTE
TITRE 1 : L’IMPOT SUR LE

REVENU DES PERSONNES
PHYSIQUES (IRPP)
4
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre premier : Champ d’application de

l'Impôt sur le Revenu des
des Personnes
Personnes Physiques
(IRPP)
Principe général
Selon l’article premier du code de l’IRPP et de l’IS, « l’impôt sur le revenu est dû par toute personne physique, quelle
que soit sa situation de famille, au titre de son revenu net global ».
1. Personnes imposables
SECTION 1.
Le droit interne distingue entre deux catégories de contribuables soumises à l’impôt
l’im pôt sur le revenu à savoir:
Les personnes ayant leur résidence habituelle en Tunisie (critère de la résidence),
Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle en Tunisie mais qui réalisent des revenus de source
tunisienne (critère de la source du revenu).
Il est à noter que:
 Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le critère de la résidence habituelle de la
personne, supportent l’impôt sur le montant global de leurs revenus de source Tunisienne et de source étrangère.
 Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le critère de la source du revenu ne supportent
l’impôt que sur le montant des revenus de source Tunisienne.
1.1. . Personnes physiques résidentes

1.1.1. Article 2 du code de l’IRPP et de l’IS :
L’impôt sur le revenu est dû au 1er janvier de chaque année, par toute personne physique ayant en Tunisie une
résidence habituelle sur l'ensemble de ses revenus réalisés pendant l'année précédente (la nationalité de la personne n'est
pas déterminante).
Sont considérés comme ayant une résidence habituelle en Tunisie:
1- les personnes qui y disposent d'une habitation principale ;
2- les personnes qui, sans disposer d'habitation principale en Tunisie, y séjournent pendant une période au moins égale
à 183 Jours d'une façon
faç on continue ou discontinue durant l'année civile ;
3- les fonctionnaires et agents de l'Etat exerçant leur fonction ou chargés de mission dans un pays étranger dans la
mesure où ils ne sont pas soumis, dans ce pays, à un impôt personnel frappant l'ensemble de leur revenu.
5
COURS FISCALITE
DIRECTE
Ainsi, toute personne qui remplit l’un de ces trois critères définissant la résidence habituelle au sens fiscal est soumise
à l’impôt sur le revenu tunisien, sous réserve, pour les personnes qui exercent leur activité au niveau de plusie urs pays, des
dispositions des conventions fiscales internationales conclues entre la Tunisie et un certain nombre d’autres pays.
1.1.2. Apport de la doctrine administrative2
Détermination de la résidence principale 3
1. Est résidente habituellement en Tunisie toute

tou te personne qui y dispose, à titre onéreux ou gratuit, d’une habitation
principale, c’est-à-dire
c’est-à-dire elle occupe un logement en tant que propriétaire, locataire, usufruitier ou en tant
qu’occupant un logement mis gratuitement à sa disposition.
2. La notion d’habitation principale suppose la permanence de l’installation de la personne en Tunisie.
3. La notion d’habitation principale est indépendante du lieu et de la durée de séjour de la personne, elle se trouve
satisfaite aussi bien dans le cas où l’intéressé séj ourne effectivement en Tunisie, le cas le plus fréquent, comme
dans celui où il dispose d’une habitation principale en Tunisie sans y séjourner.
4. La notion "d'habitation principale" s'entend de tout lien choisi par la personne physique pour sa résidence
habituelle (où se trouvent son conjoint, ses enfants, ...) et exclut donc les résidences utilisées, même durablement
durablement,,
pour des considérations d'affaires ou de travail. 4
Détermination de la durée de séjour
1. Toute personne qui séjourne en Tunisie pendant une période

pé riode au moins égale à 183 jours au cours de l’année civile
est considéré comme résidente en Tunisie, que le séjour soit continu ou discontinu et quelles que soient les
modalités de ce séjour (hôtel, chambre me
meublée
ublée etc...);
2. L'appréciation de la durée de séjour s'effectue année par année. C'est ainsi qu'un contribuable qui séjourne en
Tunisie pendant une ou des périodes dont le total n'atteint pas 183 jours au cours d'une année civile n'est pas
considéré comme ayant une résidence habituelle en Tunisie sie au titre de cette année, alors même que son séjour se
prolonge durant l'année suivante et que le total de séjour au titre des deux années dépasse 183 jours. Au titre de
la deuxième année, il sera considéré comme ayant une résidence habituelle en Tunisie si son séjour au cours de
cette année est égal ou supérieur
s upérieur à 183 jours.
Résidence des fonctionnaires et agents de l'Etat
La personne est considérée comme un agent de l'Etat Tunisien exerçant ses fonctions ou chargée de mission
dans un pays étranger lorsqu'elle n'est pas soumise dans ce pays à un impôt personnel sur l'ensemble de ses
revenus ; c'est à dire qu'elle est exonérée de l'impôt sur le revenu ou imposée sur une partie de ses revenus dans le
pays où elle exerce (y compris donc celui de revenu de source tunisienne).
1.1.3. Imposition des résidents

Dans les trois cas qui précédent, l'intéressé est soumis à l'impôt sur le revenu sur le montant global de ses revenus de
source tunisienne ou de source étrangère en application du principe de la mondialité des revenues.
revenu es.5
2 TEXTE DGI 1990/36 - Note commune n° 31

3 Dans une prise de position (341) du 12 mars 1999, la DGELF a précisé que "la notion d'habitation principale s'entend de tout lieu
choisi par la personne physique pour sa résidence habituelle (où se trouve son conjoint, ses enfants,...) et exclut donc les résidences
utilisées, même durablement, pour des considérations d'affaires ou de travail.
4 DGELF 341 du 12 mars 1999
5 Dans une prise de position (197) du 7 février 2002, la DGELF a précisé que les personnes physiques résidentes sont soumises à
l'IR à l'ensemble de leurs revenus quelles que soient leurs provenance, c'est à dire les revenus de source tunisienne et les revenus de
source étrangère. Toutefois, les revenus de source étrangère ne sont soumis à l'IR en Tunisie que s'ils n'ont pas étés soumis au paiement
de l'impôt dans le pays d'origine (Article 36 du code de l'IRPP et de l'IS).
6
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1.2. Personnes non résidentes en Tunisie

1.2.1. Revenus couverts par le champ d’application de l’impôt sur le revenu
La loi de finances pour l’année 2003 a étendu le champ d’application de l’impôt sur le revenu pour les personnes
physiques non résidents et non établis à tous les revenus réalisés en Tunisie.
Ainsi et sous
sous réserve de dispositions résultant des conventions fiscales internationales lorsqu’elles sont plus favorables
pour elles, les personnes physiques, qui ne sont pas résidentes en Tunisie, mais qui réalisent des revenus de source
tunisienne, sont soumises à l'impôt sur le revenu uniquement à raison de ces revenus.
r evenus.
1.2.2. Revenus exonérés

Certains revenus réalisés par les personnes physiques non résidents sont expressément exonérés de l’impôt, il s’agit :
 Des intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;
 Des rémunérations pour affrètement de navires ou d'aéronefs affectés au trafic international.
SECTION 2. Personnes exonérées
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère et ce dans la
mesure où le pays qu’ils représentent consent des avantages analogues aux agents diplomatique
diplomatiquess et consulaires Tunisiens.
L’exonération ne s’applique pas donc, notamment :
 Aux diplomates de nationalité tunisienne exerçant leur activité en Tunisie au sein des organisations internationales
ou régionales ;
 Aux personnes de nationalité tunisienne qui sont au service des missions
miss ions diplomatiques des Etats étrangers ;
 Aux personnes de nationalité étrangère qui sont au service des missions diplomatiques des Etats étrangers, mais
n’ayant pas la qualité d’agent diplomatique ou consulaire.
En dehors des agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère, une personne physique demeure
soumise à l’obligation de déclarer ses revenus, même si ceux-
ceux -ci sont exonérés de l’impôt sur le revenu.
Apport Article 13 LF2018 et Article 13 LF2019

Nonobstant les dispositions de l’article 71 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt
l’impô t sur
les sociétés, les entreprises créées et ayant obtenu une attestation de dépôt de déclaration d’investissement auprès des
6
services concernés par le secteur d’activité

d’activ ité au cours des années 2018, 2019 et 2020, autres que celles exerçant dans le
secteur financier,
immobilière, de la les secteurs de sur
consommation l’énergie
place, àdul’exception
commercedes énergies
et des renouvelables,
opérateurs des mines, debénéficient
de télécommunication, la promotionde
l’exonération de l’impôt sur le revenu pendant une période de 4 ans à partir de la date d’entrée en activité effective,
7 8 effective, et
ce, sans que le minimum d'impôt, prévu aux articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-114 du 30 décembre 1989 portant
promulgation du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, soit exigible. 9
6 L’avantage n’a pas été limité aux PME

7 L’exonération concerne les bénéfices provenant de l’activité principale de l’entreprise ainsi que les bénéfices exceptionnels y
rattachés prévus à l’article 11.1.bis du code de l’IRPP et de l’IS
8La période effective de l’avantage peut s’étaler
s’étaler sur cinq ans. Par exemple, une entreprise créée le 1/7/2019, peut bénéficie
bénéficierr de
l’exonération durant les exercices 2019, 2020,2021,2022,2023 et durant le premier semestre de 2024.
9 La période de déduction totale des bénéfices ou des revenus réalisés par les entreprises bénéficiant de l'exonération prévue à
l'article 13 de la loi de finances pour l'année 2018 et à l'article 13 de la loi de finances pour l'année 2019, et provenant des investissements
directs au sens de l'article 3 de la loi de l'investissement réalisés dans les zones de développement régional, est décomptée à partir de la
date de l'expiration de la période de ladite exoneration (le législateur n’ a pas prévu un vantage similaire pour le développement
agricole ).
7
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Le bénéfice de l’exonération est subordonné à la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises et à l’entrée en activité effective dans un délai de deux ans à part ir de la date de la déclaration de
l’investissement de création.
Ces dispositions ne s’appliquent pas aux entreprises créées dans le cadre des opérations de transmission ou suite à la
cessation d’activité ou suite à la modification de la forme juridique de l’entreprise, et ce, pour l'exercice de la même activité
relative au même produit ou au même service.10 Sont également exclues du bénéfice de la dite exonération les entreprises
constituées entre des personne
personness exerçant une activité de même nature que l’activité de l’entreprise créée et concernée par
l’avantage..11
l’avantage
10 Dans une prise de position (1075) du 28 mars 2019, la DGELF a précisé qu’une personne physique ayant exercé depuis l’année
2017 une activité de « bureau d’études » et désirant exercer une autre activité dans le domaine de la comptabilité,
com ptabilité, ne pourra pas
prétendre au bénéfice de l’exonération de l’IR pendant 4 ans prévue par l’article 13 de la loi de finances pour la gestion de l’année 2018,
au cas11où l’activité exercé dans le cadre de la nouvelle entreprise est la même que l’activité exercée dans le cadre du « bureau d’études ».
NOTE COMMUNE 1/2019
8
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CHAPITRE II : Règles générales

d’assujettissement à l’impôt sur le revenu
La fiscalité tunisienne distingue entre huit catégories de revenus:

les bénéfices industriels et commerciaux (BIC)
(B IC) (articles 9 à 15 ainsi que l’article 44);
les bénéfices des professions non commerciales (BNC) (articles 21 et 22) ;
les bénéfices de l’exploitation agricole et de pêche (articles 23 et 24) ;
les traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères (articles 25 et 26) ;
les revenus fonciers (articles 27 et 28) ;
les revenus des valeurs mobilières (articles 29 à 33) ;
les revenus des capitaux mobiliers (articles 34 et 35) ;
les autres revenus (articles 36 et 37).
Chacune des catégories de revenu est régie par des règles propres de détermination du revenu imposable.
SECTION 11.. Annualité de l’impôt sur le revenu

L'impôt sur le revenu est annuel, il est du au premier Janvier de chaque année sur la base du montant total des bénéfices ou
revenus réalisés ou perçus pendant l'année précédente.
Toutefois, le code de l’IRPP et de l’IS a prévu des dérogations à ce principe d’imposition, et ce, dans les conditions
suivantes.
 Lorsqu'un contribuable précédemment non résident en Tunisie, s'y établit en cours d'année, son imposition est
déterminée à raison des revenus réalisés ou perçus à compter du jour de son établissement en Tunisie.
 Lorsqu'un contribuable, auparavant résident en Tunisie, transfère son domicile hors de Tunisie, l'impôt est établi
sur ses revenus réalisés ou perçus pendant l'année de son départ jusqu'à la date de ce départ ainsi que sur ceux
qui lui sont acquis sans
s ans en avoir la disposition avant cette date.
 En cas de décès, l'impôt est établi à raison des revenus dont le contribuable a disposé ou qu'il a réalisés jusqu'au
jour de son décès.
Par ailleurs, en cas de cession ou de cessation totale de l’exploitation, l’impôt est établi sur les bénéfices réalisés à par tir du
1er janvier jusqu’ à la date de la cession ou de la cessation de l’exploitation.
l’explo itation.
SECTION 2 : Modalités d’imposition

En vertu de la législation fiscale en vigueur, l’imposition dans un foyer a lieu séparément
s éparément entre les époux.
L’imposition du chef de famille peut avoir lieu à raison de ses propres revenus ainsi que de revenus de ses enfants à
charge (enfants âgés de moins de 20 ans au 1er janvier de l’année d’imposition). Toutefois le chef de famille peut opter pour
l’imposition distincte de ses enfants mineurs qui réalisent des revenus.
9
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En cas d’imposition séparée des enfants

enfant s à charge, aucune déduction pour charge de famille ne peut être opérée à ce
titre du revenu imposable du chef de famille.
A ce titre, est considéré comme chef de famille:

 l’époux ;
 le divorcé ou la divorcée qui a la garde des enfants ;
 le veuf (ou la veuve) même sans enfants à charge ;
 l’adoptant.
Cependant, l’épouse est considérée comme chef de famille:

 lorsqu’elle justifie que le mari ne dispose d’aucune source de revenu durant l’année précédant celle de
l’imposition;
 lorsque remariée, elle a la garde
gard e des enfants issus d’un précédent
préc édent mariage.12
SECTION 3 : Schéma général

général de détermination du revenu net global imposable
imposable
Pour la détermination du revenu net imposable, il est procédé ainsi :
1. Détermination du revenu net catégoriel pour chacune des catégories de revenu compte tenu des règles qui lui sont
propres.
2. Détermination du revenu net global avec compensation entre catégories bénéficiaires et autres déficitaires lorsque
le déficit est justifié par une comptabilité régulière, y compris la comptabilité simplifiée tenue conformément aux
dispositions de l’article 62 du code de l’IRPP et de l’IS. 13
Revenu net global = Somme des revenus catégoriels – Déficits des années antérieures non imputés
3. Détermination du revenu net soumis à l’impôt après la déduction desd es charges et déductions communes, c’est-à-
c’est -à-
dire celles qui ne se rapportent pas à une catégorie déterminée de revenus ou bénéfices.
Revenu net soumis à l’impôt = Revenu net global – Déductions communes
4. Calcul de l’IRPP par application du barème progressif.

progressi f.
SECTION 4: Les déductions communes et autres avantages fiscaux

Le revenu global imposable est déterminé en appliquant à la somme algébrique des différentes catégories de revenus
nets les déductions communes énumérées par les articles 39 et 40 du code ddee l’IRPP et de l’IS.
12 Dans une prise de position (368) du 121 2 février 2018, la DGELF rappelle les exigences
e xigences permettant à une femme de bénéficier de la
déduction au titre de chef de famille :
1) Certificat
Certificat de présence apportant la preuve que l’époux poursuit des études universitaires.
2) Attestation de chômage du mari délivrée par les autorités compétences.
3) Attestation prouvant que le mari infirme est dans l’incapacité de travailler et qu’il ne bénéficie d’aucune indemnité et ne réalise
aucun revenu.
4) Attestation établissant que la femme a la garde des enfants.
13 Lorsque le revenu global n’est pas suffisant pour que le déficit subi au niveau d’une catégorie de revenu puisse être intégralement
intégra lement
imputé,
imput é, le reliquat non imputé est reportable successivement sur le revenu net global des années suivantes jusqu’à la 4ème année q ui suit
celle du déficit.
10
COURS FISCALITE
DIRECTE
Il est à noter qu’outre les déductions communes énumérées par les articles susvisés, des déductions supplémentaires
peuvent être appliquées dans le cadre de la législation régissant les avantages fiscaux.
fisc aux.
Pour être déductibles, les charges communes du revenu global doivent présenter les caractéristiques
suivantes:
(1) Être prévues par la loi.
(2) Ne pas faire l’objet d’une double déduction.

(3) Hormis les abattements forfaitaires liés à la famille, pour être déductible, la charge du revenu global doit avoir fait
l’objet d’un paiement au cours de l’année au titre de laquelle l’impôt est dû.
(4) La charge doit être justifiée de façon
faç on probante.
La fiscalité tunisienne
tunisienne comprend les déductions communes suivantes :
4.1. La déduction pour chef de famille (article 40.I du code de l’IRPP et de l’IS)
Le chef de famille tel que défini plus haut, a droit à ce titre à une déduction de 150 D.
L’article 54 de la loi de finances pour l’année 2018 a relevé la déduction au titre du chef de famille , et ce, de 150 dinars
à 300 dinars, pour les revenus
rev enus qui seront réalisés à partir du 1er janvier 2019 et aux revenus des années ultérieures.
4.2. La déduction pour enfants à charge (article 40.II et III du code de l’IRPP et de l’IS)
Régime fiscal avant LF2018

Le chef de famille a aussi droit, au titre des enfants à sa charge, à une déduction supplémentaire de:
 90 dinars au titre du premier enfant ;
 75 dinars au titre du deuxième enfant ;
 60 dinars au titre du troisième enfant ;
 45 dinars au titre du quatrième enfant.14
Sont considérés comme étant à la charge du contribuable, à la condition de n'avoir pas de revenus distincts de ceux qui
er
servent de base à l'imposition de ce dernier, ses enfants ou les enfants adoptés âgés de moins de 20 ans au 1 janvier de
l'année d'imposition.
La déduction pour enfants à charge est portée à :

 1 000 dinars par enfant poursuivant des études supérieures sans bénéfice de bourse 15 et âgé de moins de 25 ans
au 1er janvier de l'année d'imposition (dans la limite des quatre premiers enfants à charge).16
14 La déduction n’est pas accordée au titre du cinquième enfant (sauf si il s’agit d’un enfant infirme) même si l’un des quatre premiers
enfants vient à atteindre sa majorité ou à décéder.
15 Arrêté du ministre des finances du 29 mars 2013, fixant les modalités et les conditions de la déduction de l'abattement au titre des
enfants poursuivant leurs études supérieures sans bénéfice de bourse.
La déduction de l'abattement au titre des enfants poursuivant leurs études supérieures sans bénéfice de bourse, pour la
détermination de l'assiette de la retenue à la source, est subordonnée à la présentation à l'employeur ou au débiteur de la pension ou des
rentes viagères :
- d'une attestation délivrée par le ministère de tutelle justifiant que l'enfant poursuivant ses études supérieures ne bénéficie pas d'une
bourse universitaire au cours de l'année concernée par la déduction de l'abattement,
11
COURS FISCALITE
DIRECTE
 1.200 dinars par enfant infirme quel que soit son âge et son rang (indépendamment de la limite des quatre
premiers enfants à charge).17
Apport de la LF2018
Les articles 54 et 55 de la loi de finances pour l’année 2018 ont prévu le relèv ement des abattements au titre des
charges de famille et des enfants infirmes dont bénéficie le chef de famille, et ce, comme suit :
- 100partir
dinarsduau
1ertitre de chaque
janvier 2019 etenfant, et ce,
à déclarer audans
coursladelimite des2020
l'année quatre premiers
et les annéesenfants à charge (revenus réalisés à
ultérieures).
-2.000 dinars pour chaque enfant infirme quels que soient son âge et son rang (revenus réalisés à partir du 1er janvier
2017 et à déclarer au cours de l'année 2018 et aux revenus des années ultérieures).
Par ailleurs, aucun changement n’a été apporté aux déductions dont bénéficie le chef de famille au titre des enfants à
charge poursuivant leurs études supérieures sans bénéfice de bourse.
Récapitulatif de l’apport de la loi de Finances 2018 sur les déductions communes:
Date prise en Montant de la Montant de Date

compte selon les déduction selon la déduction d’application de
Référ nouvelles l’ancienne selon la la nouvelle
Sujet
ence dispositions législation nouvelle législation
législation
Par I Chef de famille Calcul de la Revenu

150D 300D00
300D
Article 39 RS 2019
Parent à charge
Par
Liquidation 5% du revenu net avec maximum
IV Article
finale de l’impôt 18 150D
40
Enfant à charge Calcul de la respectivement 100 dinars Revenu

Par II RS à 90,75,60 et 45 D par enfant 2019
Article 40
Déduction par enfant Calcul de la 1000 D

poursuivant des études RS
Par III supérieures sans bénéfice
Article 40 de bourse et âgé de
moins de 25 ans.
Déduction par enfant Calcul de la 1 200 D 2000 Revenu

Par III infirme quel que soit son RS 2017
Article 40 âge et son rang.
- d'une attestation délivrée par l'établissement d'enseignement supérieur justifiant que l'enfant concerné poursuit ses études au cours
de l'année universitaire concernée par la déduction de l'abattement.
16 La déduction s’applique nonobstant le caractère de l’établissement d’enseignement, qu’il soit public ou privé et nonobstant son lieu
d’implantation qu’il soit en Tunisie ou à l’étranger.
17 Selon la note commune n° 6/2010 (Texte n° DGI 13/2010), La déduction s’opère sur sur la base de la carte d’hand
d’handicapé
icapé délivrée par
les services compétents pour les enfants portant un handicap.
18 La déduction pour parents à charge demeure exclue lors de la détermination de l’assiette de la retenue à la source. Elle s’ef fectue
uniquement au niveau de la détermination
d étermination du revenu global annuel imposable (Texte n° DGI 2013/06 - NOTE COMMUNE N° 06/2013 06/2013))
12
COURS FISCALITE
DIRECTE
La déduction pour parents à charge (article 40.IV du code de l’IRPP et de l’IS)

Tout contribuable19 a droit à une déduction au titre de chaque parent à charge dans la limite de 5% du revenu net
soumis à l'impôt avec un maximum de 150 dinars par parent à charge (150 dinars par an pour la mère et 150 D par an pour
le père), à la triple condition que :
 Le montant déduit chez le contribuable figure en revenus sur la déclaration des revenus du parent bénéficiaire en
tant que pension reçue.
 La déclaration annuelle des revenus du parent bénéficiaire est déposée en même temps avec la déclaration
annuelle du contribuable qui mentionne la déduction au titre du parent à charge.
 Le revenu du ou des parents à charge, augmenté du montant de la déduction, n'excède pas le salaire minimum
interprofessionnel garanti.
Lorsque la charge des parents est assurée par plus d'un enfant, le montant de la déduction est réparti entre tous les
enfants.20
4.4. Les arrérages des rentes payées à titre obligatoire et gratuit (article 39.I.1 du code de l’IRPP et
de l’IS)
Pour être déductible du revenu global, la rente ou la pension doit remplir trois conditions cumulatives:
(1) être due à titre obligatoire : le caractère obligatoire résulte d’un jugement (tel est le cas par exemple d’une pensio
pensionn
alimentaire versée en cas de divorce). Il peut aussi résulter d’un engagement contractuel lorsqu’il découle d’un titre
faisant preuve d’une obligation.
(2) la rente ou la pension doit être due à titre gratuit.
(3) le montant déductible est limité au montant effectivement payé au cours de l’année au titre de laquelle
l’imposition est due dans la limite de la somme exigible en vertu de l’obligation légale.
4.5. Les primes afférentes aux contrats d’assurance vie (article 39.I.2 du code de l’IRPP et de l’IS) 21
Les versements au titre des primes payées par le souscripteur dans le cadre des contrats assurance-vie et des contrats
de capitalisation dans la limite de 10.000
1 0.000 dinars par an, et ce,
c e, lorsque ces contrats comportent l’une des garanties suivantes:
 Garantie d'un capital ou d’une rente au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou
descendants d'une durée effective au moins égale à huit ans,
 Garantie des unités de compte (actions, obligations, parts sociales….)22 au profit de l'assuré, de son
conjoint, de ses ascendants ou descendants servies après une durée minimale qui ne doit pas être
inférieure à huit ans,
 Garantie d'un capital ou d’une rente en cas de décès au profit du conjoint, des ascendants ou des
descendants.
Ainsi, la déduction ne concerne pas les primes d’assurance non vie (assurance automobile ….) ainsi que les contrats
d’assurance vie ne comportant pas les garanties susvisées (exemple : l’assurance vie ne comportant les caractéristiques de
l’épargne tels que celles contractés pour le garantie du remboursement des crédits…)
19 Même si il n a pas la qualité de parent à charge

20 Selon la note commune n° 6-2013, la déduction pour parents à charge demeure exclue lors de la détermin ation de l’assiette de la
retenue à la source. Elle s’effectue uniquement au niveau de la détermination du revenu global annuel imposable.
21 Voir Note commune N°22 / 2014
22 Les produits d'assurance vie en unités de comptes sont des contrats pour lesquels la garantie n'est pas exprimée en dinar tunisien
mais en fonction d'un support constitué de titres. La valeur de ces contrats est déterminée en fonction des placements pour lesquels le
souscripteur supporte le risque ou en fonction d'un indice quelconque. En cas de réalisation du risque assuré ou au terme du contrat, les
sommes équivalentes auxdits supports et payées aux bénéficiaires sont calculées sur la base de la valeur commerciale des supports en
question à la date de leur versement (Note commune N°22 / 2014)
13
COURS FISCALITE
DIRECTE
Pour les contrats collectifs

La déduction susvisé s’applique également aux primes assurance-vie payées par l'affilié dans le cadre des contrats
collectifs sous réserve de respecter les conditions suivantes :
 Une cotisation minimale23 de l’affilié selon le taux24 fixé par l’arrêté du Ministre de l’Economie et des Finances
du 11 mars 2014, 25
 26
Une durée
janvier 2018.d’affiliation minimale
minimale du salarié de 8 ans pour les contrats collectifs souscrits à partir du 1er
Le rachat du contrat d’assurance par le souscripteur aux contrats individuels ou l’affilié aux contrats collectifs avant
l’expiration de la période de huit ans susvisée entraîne le paiement de l’impôt sur le revenu non acquitté majoré
des pénalités dues conformément à la législation en vigueur. Les pénalités de retard ne sont pas dues lorsque
l’assuré procède au rachat du contrat d’assurance suite à la survenance d’évènements imprévisibles tels que
définis par la législation en vigueur ou après l’expiration d’une période d’épargne minimale de 5 ans.
Le rachat est subordonné à la production par l’intéressé auprès de l'entreprise d’assurance d’une attestation dél ivrée
par les services du contrôle fiscal compétents attestant que l’intéressé a régularisé sa situation fiscale au titre des
primes d’assurance ayant bénéficié
bénéficié de la déduction. A défaut l’entreprise d’assuran
d’assurance
ce est tenue solidairement
avec le souscripteur
souscripteur aux contrats individuels ou l’affilié aux contrats collectifs pour le paiement des montants
exigibles.
Par ailleurs, la note commune 2014-22 a prévu des mesures transitoires pour les contrats conclus avant 2014.
4.6. Les sommes payées au titre du remboursement des prêts universitaires (article 39-I-3 du
code de l’IRPP et de l’IS)
Sont déductibles du revenu global, les sommes payées en principal et en intérêts, au titre du remboursement des prêts
universitaires dont a bénéficié un contribuable durant sa vie universitaire, et ce, quelle que soit la qualité de l'organisme
prêteur, Trésor Public, Banques, Caisses sociales (CNSS-CNRPS)27.
4.7. La franchise sur les intérêts payés au titre des prêts relatifs à l’acquisition ou à la
construction d’un logement social (article 39-I-4
39-I-4 du code de l’IRPP et de l’IS) 28
La loi n° 2015-30
2015- 30 du 18 août 2015, portant loi de finances complémentaire pour l’année 2015 permet aux personnes
physiques de déduire les intérêts payés au titre des crédits relatifs à l’acquisition ou à la construction d’un local à usage
23La renonciation de l’employé à des primes ou indemnités de quelque nature que ce soit (primes périodiques, primes annuelles,
primes du bilan...) est considérée comme une cotisation de l’employé.
24 10% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente ou des unités de compte versés lors du départ de l'adhérent à la
retraite conformément à l'un des régimes obligatoires de la retraite,
5% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente ou des unités de compte, visant la motivation des salariés
conformément aux décisions de l'entreprise, versés indépendamment du départ de l'adhérent à la retraite,
1% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente en cas de décès.
25 Pour les salariés et les pensionnés, la déduction
déduct ion a lieu par l’employeur ou les caisses sociales au niveau de la détermination de
l'assiette de la retenue à la source.
26 L’article 27 de la loi n° 2017-
2017 -66 du 18 décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018 a prévu l'assouplissement des
conditions pour le bénéfice des avantages fiscaux accordés aux montants déposés dans les contrats assurance-vie et les contrats de
capitalisation ouvrant droit au bénéfice des avantages en question, et ce, par la réduction de la période d’épargne minimale desdits
contrats de 10 ans à 8 ans.
27 TEXTE DGI 2000/03 - Note commune n° 02
28 Texte n° DGI 2016/15 – Note commune n° 15/2016 & Texte n° DGI 2015/18 – Note commune n° 18/2015
14
COURS FISCALITE
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d’habitation. La déduction couvre également la marge de bénéfice payée dans le cadre des contrats de vente Murabaha
(article 26).
Ainsi, l’apport de cette loi est comme suit :

 Elargissement du champ d’application de la mesure pour
pou r englober les habitations dont le coût d'acquisition ou de
construction ne dépasse pas 200.000 DT (La déduction n’est plus limitée aux achats de logements sociaux) ;
29
 Possibilité de déduction des commissions ;

 L’avantage est limité à une seule fois ;
 Les opérations d'acquisition ou de construction dans le cadre des contrats Murabaha sont éligibles à l’avantage.
Conditions pour le bénéfice de la déduction

Le bénéfice de la déduction susmentionnée est subordonné au respect des conditions
c onditions suivantes :
- il doit
doit s’agir d’un local à usage
us age d’habitation dont le coût d’acquisition ou de construction
c onstruction y compris les parties dépendantes
(jardins, caves, garages…) et les parties indépendantes (celliers, places de parking….), même lorsqu’ils font l’objet de
contrats séparés, ne dépasse pas 200.000 dinars ;
- il doit s’agir d’une opération d’acquisition ou de construction d’un seul local à usage d’habitation ;
- le bénéficiaire du crédit ne doit pas être propriétaire d’un autre local à usage d’habitation à la date de la déduction même 30
en copropriété, et ce, même si la valeur totale de la première et de la deuxième habitation ne dépasse pas 200.000 dinars.
La déduction est subordonnée à la présentation des pièces justificatives prévues par la note commune18-2015.
Crédits et intérêts31 concernés par la déduction
La mesure s’applique aux crédits accordés par les personnes et entités habilitées à octroyer des crédits immobiliers
(établissements de crédit, caisses sociales, employeurs, …).
Sur cette base, la mesure ne s’applique

s’applique pas aux :
29L’acquisition, par plus d’une personne, d’un logement dont le coût total est supérieur à 200.000 dinars et dont la part revenant à
chacune est inférieure à 200.000 dinars, ne pas donne lieu au bénéfice de l’avantage.
30 Dans une prise de position (363) du 30 janvier 2019, la DGELF a précisé qu’une personne ayant obtenu un crédit pour l’acquisition
l’acquis ition
d’un logement dont le coût ne dépasse pas 200 MD, au titre duquel elle a bénéficié de la déduction des intérêts au titre de a nnées 2015 à
2018 et qu’elle a ensuite cede ledit local en 2018 avec remboursement des échéances restantes du crédit, et ayan t par la suite obtenu un
nouveau crédit pour l’acquisition d’une nouvelle habitation, peut bénéficier des dispositions de l’article 26 de la loi de fi nances
complémentaire pour l’année 2015 au titre du nouveau credit destiné pour l’acquisition de la nouvelle habitation, et ce, à condition qu’elle
ne possède pas un autre local d’habitation à la date du bénéfice de la déduction, que le coût d’acquisition du nouveau local ne dépasse
pas 200 MD et que toutes les autres conditions requises pour le bénéfice de la deduction soient remplies, et de présenter toutes les pièces
justificatives à l’effet du bénéfice de la déduction.
31 Dans une prise de position (768) du 1er mars 2019, la DGELF a rappelé qu’au cas où les intérêts sur crédits logement sont
indexés au TMM,
TMM, la déduction desdits intérêts au niveau de la retenue à la source a lieu sur la base du tableau d’amortissement. La
régularisation a lieu ensuite au niveau de la déclaration annuelle de l’IR sur la base d’une attestation délivrée par l’établ issement de crédit
comportant le montant des intérêts effectivement payés.
Pour le bénéfice de l’avantage de la déduction, seule la déclaration sur l’honneur doit être présentée annuellement et doit p réciser
que l’intéressé n’est pas propriétaire d’un autre local à usage d’habitation. En effet, la déduction des intérêts au niveau de la retenue à la
source a lieu sur la base dud u tableau d’amortissement initial du crédit sans recours à la mise à jour des intérêts dus annuel
annuelll ement au niveau
de l’assiette de ladite retenue à la source.
Par conséquent, et compte tenu de la variation des intérêts des crédits logement, les personnes concernées et ayant obtenu des
crédits peuvent régulariser leur situation au moment du dépôt de la déclaration annuelle de l’IR et à condition de pr ésenter une attestation
délivrée par l’établissement de crédit mentionnant le montant des intérêts effectivement payés.
15
COURS FISCALITE
DIRECTE
- crédits affectés à l’acquisition des terrains ;

- autres crédits (consommation, aménagement…).32
La déduction susvisée s’applique aux montants échus à compter du 1er janvier 2016.
Par ailleurs, la déduction ne concerne que les intérêts au
a u titre des crédits relatifs aux locaux à usage d’habitation
propriété de l’emprunteur. 33
Sur cette base :

- la déduction a lieu, en cas de copropriété, pour chacun des copropriétaires dans la limite de la quotepart des intérêts
relatifs à ses droits dans
dans l’immeuble, et ce, nonobstant la possibilité pour l’un des copropriétaires de bénéficier ou non de la
déduction des intérêts correspondant à ses droits dans la propriété ; 34 35
- les intérêts payés par une personne pour l’acquisition ou la construction d’un local à usage d’habitation dans lequel il
n’a pas des droits de propriété ne sont pas déductibles, c’est le cas notamment des intérêts payés en exécution d’une
caution.
Par ailleurs, la déduction ne couvre pas dans tous les cas :

- le principal du crédit ;
- les intérêts relatifs à un crédit pour l’acquisition ou la construction d’un local à usage d’habitation dont le coût dépasse
200.000 dinars même si le montant du crédit est inferieur à 200.000 dinars ;
- les dépenses engagées par l’emprunteur pour l’obtention du crédit, tels que les frais d’assurance, les droits
d’enregistrement, ... ;
- les commissions de gestion telles que les commissions pour étude de dossier, les commissions exigibles pour le
remboursement anticipé du crédit,… ;
- les intérêts de retard exigibles en cas de paiement des annuités du crédit hors délais.
Apport de la note commune 2009-15
Etant donné que le montant des intérêts portés au tableau ou aux tableaux d’amortissement est inséré annuellement au
niveau du système de gestion de la paie pour les salariés et les pensionnés d'une part, et du fait que les intéressés sont
tenus annuellement de présenter une déclaration sur l’honneur de non possession d’un autre local à usage d’habitation
d’autre part, ils peuvent ainsi,
ainsi , fournir annuellement à leurs employeurs ou aux caisses sociales un tableau mis à jour des
intérêts déductibles pour la détermination de l’assiette de la retenue à la source de l'année concernée à l'occasion du
renouvellement de la demande du bénéfice de la déduction en question, ainsi que la déclaration sur l’honneur concernée. Il
reste entendu que dans tous les cas, les intéressés peuvent régulariser leur situation au niveau de la déclaration annuelle de
l'impôt sur le revenu, et ce, sur la base d'une attestation délivrée par l'établissement de crédit comportant le montant des
intérêts effectivement payés.
Par ailleurs, et pour l’année 2019, les intéressés peuvent présenter au cours de l’année à leurs employeurs ou aux
caisses sociales un tableau mis à jour
jour des intérêts déductibles pour la détermination de l’assiette de la retenue à la source
pour ladite année.
32 Les prêts destinés à l’acquisition ou au financement d’un terrain ainsi que les prêts destinés à financer l’amélioration ou
l’aménagement ou l’extension d’un local d’habitation n’ouvrent pas droit à la déduction des intérêts.
33 Les personnes qui procèdent à la construction d’un logement sur un terrain ou un étage dont ils ont seulement la nue -propriété, ne
peuvent pas bénéficier de la déduction
dé duction de la marge ou des intérêts n’étant pas propriétaires du local objet de la construction
34 Voir Exemple n°2 Note commune 18/2015
35 Dans le cas où le crédit est obtenu seulement par l’une des parties, cette dernière bénéficie de la déduction totale des intérêts
dudit crédit.
16
COURS FISCALITE
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4.8. Déduction par les travailleurs non salariés de leur cotisation à l'un des régimes légaux
de la sécurité sociale de l'assiette de l'impôt (article 39.I.5
39.I.5 du code de l’IRPP et de l’IS)
Sont déductibles du déductible du revenu global, les cotisations obligatoires à l’un des régimes légaux de la sécurité
sociale payées par les travailleurs non salariés affiliés sous le régime des indépendants. 36 Il s’agit
s’agit notamment des titulaires
des professions libérales, des titulaires d’exploitation individuelle et des gérants ayant choisi le régime des indépendants.37
4.9. La franchise sur les intérêts de l’épargne et des obligations (article 39-II
39-II du code de l’IRPP et
de l’IS)
Sont déductibles du revenu global:

 Les intérêts perçus par le contribuable au cours de l'année au titre des comptes spéciaux d'épargne ouverts
auprès des banques, ou de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou
 Les intérêts au titre des eemprunts
mprunts obligataires.
En vertu de la LF2017, la
la déduction s’effectue dans la limite d'un montant annuel de cinq mille dinars (5 000D) sans que
ce montant n'excède trois mille dinars pour les intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne ouverts auprès des
banques et auprès de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie.38 Le tableau ci-dessous
ci-dessous illustre l’apport de la LF2017 :
Avant 2017 A partir de 2017
Déduction globale au titre des comptes spéciaux d'épargne et des emprunts obligataires 1 500D 5 000D
Déduction pour les intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne 1 000D 3 000D
4.10. Les autres déductions (article 39 du code de l’IRPP et de l’IS et loi 2017-8 du 14-2-2017)
Il s’agit généralement d’avantages fiscaux sous forme de déductions de revenus provenant de l’exploitation ou de
déductions pour réinvestissements dans les conditions et limites prévues par la législation en vigueur.
36 La déduction est subordonnée à la présentation à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt sur le revenu d’une copie des
quittances de paiement du principal des cotisations objet de la déduction au titre de l’année concernée par l’imposition.
37 NOTE COMMUNE N° 8/2010
38 Avant 2017, la déduction s’effectue dans la limite d'un montant annuel de mille cinq cent dinars (1 500D) sans que ce montant
n'excède mille
d'Epargne dinarsdepour
Nationale les intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne ouverts auprès des banques et auprès de la Caisse
Tunisie.
17
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DIRECTE
Principales autres déductions
AVANTAGES MODALITES REFERENCE
Activités Régime applicable avnat LF2019 ART 39 V.

prévues par Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114
n°89 -114 du 30 code de IRPP et
l’article 49 du
code de IRPP et IS
décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des IS
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles de l’assiette
l’as siette de
l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant des activités ou des
projets prévus aux premier39et cinquième tirets40du troisième paragraphe du
paragraphe I de l’article 49 du présent code et qui sont fixés sur
s ur la base d’une
comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises.
Régime applicable Après de l’entré en vigeur de la LF2019 pour les

revenus réalisés à partir e l’exercice 2021
Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114
n°89 -114 du 30
décembre 1989 portant
portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles de l’assiette de
l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant des activités ou des
projets prévus aux premier41et huitiéme tirets42du premier paragraphe du quatriéme
paragraphe du paragraphe I de l’article 49 du présent code et de la m
moitié
oitié des
revenus provenant des activités ou des projets prévus au deuxiéme paragraphe du
quatriéme paragraphe précité et qui sont fixés sur la base d’une comptabilité
conforme à la législation comptable des entreprises..
La déduction prévue au prése présent
nt paragraph
paragraphe,
e, s'applique selon les mêmes
conditions aux revenus et aux bénéfices exceptionnels prévus au paragraphe I bis
de l'article 11 du présent code.
Comptes Sous réserve des dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114
n°89 -114 du 30 ART 39 VIII
épargne en décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des code de IRPP et
actions personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles du revenu IS.
imposable, les sommes déposées dans des comptes intitulés « comptes épargne en
actions »43 ouverts auprès d’un établissement de crédit ayant la qualité de banque
ou auprès d’un intermédiaire en bourse, pour la souscription ou l’acquisition
d’actions admises à la cote de la bourse et de bons du trésor assimilables ou
d’actions
commun de desplacement
sociétés d’investissement à capital
en valeurs mobilières variable
prévus ou deleparts
par l’article
l’artic 10 dudes fonds
code des
organismes de placement collectifs promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet
2001, dont le capital ou les actifs sont employés pour l’acquisition d’actions cotées
en bourse et de bons du trésor assimilables. La déduction s’effectue dans da ns la limite
de 50.000 dinars par an.
Le bénéfice de cet avantage
av antage est subordonné :
- à la production lors du dépôt de la déclaration annuelle de l'impôt d'un
certificat de dépôt délivré par l'établissement auprès duquel est ouvert le compte
39 les entreprises exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou d'armement de bateaux de pêche
40 les bénéfices réalisés dans le cadre de projets à caractère industriel ou commercial bénéficiant du programme de l'emploi des
jeunes ou du fonds national de la promotion de l'artisanat et desdes petits métiers
41 les entreprises exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou d'armement de bateaux de pêche
42 les bénéfices réalisés dans le cadre de projets à caractère industriel ou commercial bénéficiant du programme de l'emploi des
jeunes43ou du fonds national de la promotion de l'artisanat et des

des petits métiers
Le Décret n°99-2773 du 13 décembre 1999 a fixé des conditions
condi tions d’ouverture des « comptes épargne en actions », des conditions
de leur gestion et de l’utilisation des sommes et titres qui y sont déposés
18
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d'épargne en actions,
- au non retrait des sommes déposées dans lesdits comptes pendant une
période de 5 ans à compter
c ompter du premier janvier de l'année qui suit celle du dépôt.
dépô t.
Toute opération de retrait effectuée avant l'expiration de la période susvisée entraîne le
paiement de l'impôt dû mais non acquitté, majoré des pénalités liquidées selon la législation
fiscale en vigueur ur. Les pénalités de retard ne sont pas exigibles lorsque le retrait des
sommes déposées intervient après l’expiration de la troisième année qui s uit celle du dépôt
ou lorsque le retrait intervient suite à des événements imprévisibles.
La des
ministre liste finances,
des événements imprévisibles
du ministre de la santésera, à cet eteffet
publique du fixée, pardes
ministre arrêté conjoint du
affaires
44
sociales ………
Article 39 bis
Comptes- Sous réserve des dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89 -114 du 30 code de IRPP et
épargne pour décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des IS
l’investissement personnes physiques
physiques et de l’impôt sur les sociétés, les montants déposés par les
personnes physiques dans des comptes-épargne
comptes-épargne pour l’investissement ouverts
auprès de la Caisse d’Epargne Nationale de Tunisie ou auprès d’un établissement
de crédit ayant la qualité de banque, sont déductibles de l’assiette de l’impôt sur le
revenu au titre de l’année de dépôt dans la limite de 50.000 dinars par an.45
Les montants déposés dans les comptes prévus au paragraphe ci-dessus
ainsi que les intérêts y afférents doivent être bloqués et ne peuvent être retirés que
pour la réalisation de nouveaux projets individuels, par le titulaire du compte ou par
ses enfants, éligibles aux avantages fiscaux prévus par la législation en vigueur ou
pour la souscription au capital initial d’entreprises ouvrant droit à déduction des
revenus ou bénéfices réinvestis conformément à la législation en vigueur relative à
l’incitation à l’investissement.
l’investissement.
Les montants déposés dans les comptes épargne pour l’investissement, y compris les
intérêts ou les benefices y afférents, doivent être utilisés au plus tard le 31 décembre de
l’année qui suit l’expiration de la période de l’épargne. Toute opération de retrait des fonds
pour une raison autre que la réalisation des projets prévus par le présent article ou tout projet
réalisé après l’expiration de la période susvisée, entraîne le paiement de l’impôt dû et non
acquitté au titre des montants déposés y compris les intérêts y afférents majoré des pénalités
calculées conformément à la législation fiscale en vigueur. Les pénalités de retard ne seront
pas exigibles lorsque le retrait des montants déposés a lieu suite à la survenance
d’événements imprévisibles tels que définis par la législation en vigueur. 46
44 “1) cas de maladies ou d’accidents provoquant un préjudice corporel définitif ou provisoire pour une période au moins égale à 2
mois, pour le titulaire du compte, son conjoint ou l’un de ses enfants à charge. Le préjudice corporel est justifié par une attestation
a ttestation délivrée
par un médecin exerçant à plein temps dans la santé publique.
2) Arrêt de travail définitif ou provisoire pour des raisons économiques ou techniques ou suite à la cessation de l’activité de
l’entreprise employeur pour une période égale au moins à 2 mois sans bénéfice
béné fice de salaire. L’arrêt de travail ou la cessation ded e l’activité de
l’entreprise est
est justifié par une attestation délivrée par les services compétents du ministère des affaires sociales.
3) décès du titulaire du compte” (Article 1 de l’Arrêté des ministres des finances, de la santé publique et des affaires soci ales du 31
août 2002, portant
portant fixation de la liste des évènements imprévisibles prévus par l’article 31 de la loi n°2001 -123 du 28 décembre 2001
portant loi de finances pour l’année 2002)
45 L’article 27 de la loi n° 2017-
2017 -66 du 18 décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018 a prévu le relèvement des
montants déductibles pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu déposés dans les comptes épargne pour l’investissement
l’inv estissement
de 20.000 dinars par an à 50.000 dinars par an. Les limites de déduction telles que rel evées par l’article 27 de la loi de finances pour
l’année 2018 s'appliquent aux montants déposés et aux intérêts ou bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2017 déductibles des revenus
réalisés au cours de l'année 2017 à déclarer au cours de l’année 201 8 et aux montants déposés et aux intérêts ou bénéfices réalisés au
cours des années ultérieures.
46 Voir page précédente (Article 1 de l’Arrêté des ministres des finances, de la santé publique et des affaires sociales du 31 a oût
2002, portant fixation de lal a liste des évènements imprévisibles prévus par l’article 31 de la loi n°2001-123
n°2001 -123 du 28 décembre 2001 portant loi
de finances pour l’année 2002)
19
COURS FISCALITE
DIRECTE
L’emploi des montants déposés dans les comptes épargne pour l’investissement pour la
réalisation de projets ou pour la souscription au capital d’entreprises n’ouvre pas droit à la
déduction prévue par la législation fiscale au titre du réinvestissement des revenus. 47
Les conditions d’ouverture et de fonctionnement des comptes épargne pour

l’investissement, les modalités de leur gestion, ainsi que la période de l’épargne, sont fixées
par arrêté du ministre des finances. 48
ARTICLE 39
Encourageme Sous réserve
réserve des dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114
n°89 -114 du 30 quarter code de
nt de la décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des IRPP et IS
transmission des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, les personnes physiques qui
entreprises acquièrent des entreprises dans le cadre
c adre du paragraphe II de l’article 11 bis du
présent code bénéficient de la déduction des revenus ou bénéfices réinvestis à cette
fin et ce dans la limite des revenus ou des bénéfices soumis à l’impôt sur le revenu
de l’année de l’acquisition.
La déduction
déduction est accordée sur la base d’une décision du Ministre des Finances
ou de toute personne déléguée par le Ministre des Finances à cet effet.
Le bénéfice de la déduction est subordonné
s ubordonné à :
- l’exercice, par l’entreprise cédée, de son activité dans des sect
secteurs
eurs prévus par
le chapitre IV du présent code,
- la poursuite
cessionnaire pendantde une
l’exploitation
période dede3l’entreprise cédée
ans au moins par l’entreprise
à compter du premier janvier
de l’année qui suit celle de l’acquisition,
- la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises pour les personnes physiques
physiques réalisant des revenus dans la catégorie
des bénéfices industriels et commerciaux ou dans la catégorie
c atégorie des bénéfices des
professions non commerciales,
- l’enregistrement
l’enregistrement des actifs acquis au bilan de l’entreprise cessionnaire de
l’année concernée par la déduction,
- la production à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt de l’année de la
déduction d’un état des éléments acquis dans le cadre du paragraphe II de l’article
11 bis précité comportant notamment la valeur d’acquisition et d’une copie de la
décision du Ministre des Finances précitée.49
SICAR Le bénéfice de la déduction prévue par les articles 39 ter et 77 du présent code Article 39
est subordonné, à la satisfaction outre des conditions prévues par les deux articles quinquies CODE
susvisés, des conditions suivantes : IRPP & IS
- la non cession des actions, des parts sociales ou des parts des fonds qui ont
donné lieu au bénéfice de la déduction, avant la fin des deux années suivant celle
de la libération ou de l’emploi du capital souscrit
s ouscrit ou des parts souscrites
s ouscrites
47 Modifié Art 27 LF 2017 -66 du 18/12/2017

48 Arrêté du Ministre des Finances du 24 avril 2003 fixant les con ditions d’ouverture et de fonctionnement des comptes épargne pour
l’investissement, ainsi que les modalités de leur gestion et la période de l’épargne.
49 Le bénéficiaire de la déduction est tenu du paiement de l’impôt non acquitté au titre des montants réinvestis
réi nvestis majoré des pénalités
de retard exigibles conformément à la législation en vigueur et ce, en cas d’arrêt de l’exploitation de l’entreprise acquise avant l’expiration
des trois années suivant celle de la déduction. Ces dispositions ne s’appliquent pas en cas d’arrêt de l’exploitation pour des motifs qui ne
sont pas imputables au bénéficiaire de la déduction fixés par décret. L’avantage fiscal prévu par le présent article n'est pas accordé aux
opérations de souscription destinées à l’acquisition de terrains.
L’avantage fiscal prévu par le présent article n'est pas accordé aux opérations de souscription destinées à l’acquisition de terrains
(LF2018).
20
COURS FISCALITE
DIRECTE
, - la non stipulation dans les conventions signées avec les promoteurs des
projets de garanties en dehors des projets ou de rémunérations qui ne sont pas liées
aux résultats du projet objet de l’opération d’intervention de la société
soc iété
d’investissement à capital risque,
- l’intervention des sociétés ou des fonds dans le cadre d’opérations
d’investissement prévues par la législation en vigueur,
- l’affectation des bénéfices ou des revenus réinvestis dans un compte spécial
au passif du bilan non distribuable
dis tribuable sauf en cas de cession des actions,
ac tions, des parts
sociales ou des parts des fonds ayant donné lieu au bénéfice de la déduction, et ce,
pour les personnes
législation comptablesoumises légalement à la tenue d’une comptabilité conforme à la
des entreprises.
Encourageme Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114 du 30 ARTICLE 39
nt à la création décembre 1989, portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des ter code de IRPP
des fonds personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles de l’assiette de et IS
d’amorçage l’impôt, les revenus réinvestis dans l’acquisition des parts de fonds d’amorçage
prévus par la loi n°2005-58 du 18 juillet 2005 et des parts des fonds communs de
placement à risque prévus par l’article 22 ter du code des organismes de placement
collectifs promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 qui emploient leurs actifs
dans la souscription aux parts de fonds d’amorçage conformément
conformément à la législation
les régissant.
La déduction est subordonnée à :

-la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises
pour les personnes
commerciale, qui définie
telle que exercentparune activité code.
le présent commerciale ou une profession non
- La présentation à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt sur le revenu
r evenu de
l’année de la déduction d’une attestation de souscription et de paiement des parts
délivrée par les gestionnaires des fonds.50
EXPORTATIO Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114

n°89 -114 du 30 ARTICLE 67
N (régime fiscal décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des
abrogé par personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
s ociétés, sont déductibles de l’assiette de
l’article 39 ci-
ci- l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant de l’exportation telle que
dessous de définie par l’article 68 du présent code ainsi que les bénéfices exceptionnels prévus
LF2019) 51 au paragraphe I bis de l'article 11 du présent code et selon les mêmes conditions.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné à la tenue d’une comptabilité
conformément à la législation comptable des entreprises.
Mesure Les entreprises concernés par les dispositions de cet article en activité au 31 Article 39
trasitoire export décembre 2018 et dont les revenus ou les bénéfices provenant de l’exploitation ont LF2019
bénéficié des avantages fiscaux au titre de l’export
l ’export continuent de bénéficier desdits
avantages jusqu’au 31 décembre 2020 conformément à la législation en vigueur au
31 décembre 2018.
ACTIVITES Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n° 89-114 du 30 ARTICLE 70

DE SOUTIEN52 ET décembre 1989 portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu des code de IRPP et
DE LUTTE personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
s ociétés, sont déductibles de la base de IS
CONTRE LA
50 En cas de non-utilisation des actifs du fonds aux fins prévues par la législation susvisée relative auxdits fonds, dans les délais et
selon les conditions fixées par la législation en vigueur, le bénéficiaire de la déduction sera tenu solidairement avec le gestionnaire du
fonds du paiement de l’impôt sur le revenu au titre des montants réinvestis dans l’acquisition des parts du fonds qui n’a pas été payé en
vertu des dispositions du présent paragraphe majoré des pénalités de retard exigibles conformément à la législation en vigueur
51 Avec application de mesure trasitoire pour les exercices 2019 et 2020
52 Décret gouvernemental n° 2017-418 du 10 avril 2017, fixant la liste des services liés directement à la production concernés par la
définition des opérations d’exportation et la liste des activités de soutien prévues par les articles 68 et 70 du code de l’i mpôt sur le revenu
des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés.
21
COURS FISCALITE
DIRECTE
POLLUTION l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant :
- des investissements directs au sens de l'article 3 de la loi de l'investissement,
réalisés par les institutions d’encadrement de l’enfance et d’aide aux personnes
âgées, d’éducation, d’enseignement et de recherche scientifique, par les
établissements de formation professionnelle, les établissements de production et
d’industries culturelles, d’animation des jeunes et de loisirs et par les établissements
sanitaires et hospitaliers et les investissements directs au sens de l'article 3 de la loi
de l'investissement dans
dans des projets d’hébergement universitaire privé.
- des investissements
réalisés directs
par les entreprises au sens
s ens de
spécialisées l'article
dans 3 de lalaloitransformation,
la collecte, de l'investissement
la
valorisation, le recyclage ou le traitement des déchets et des ordures.
La déduction susvisée s'applique selon les mêmes conditions aux bénéfices

exceptionnels prévus au paragraphe I bis de l'article 11 du présent code. Le
bénéfice de cette déduction est subordonné à la tenue d’une comptabilité
Nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-114 du 30
ENTREPRISE ARTICL
décembre 1989 portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu des
S E 7153
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, les entreprises autres que celles
NOUVELLEMENT
exerçant dans le secteur financier, les secteurs
s ecteurs de l’énergie à l’exception des
CREEES
énergies renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la
consommation sur place, du commerce et des opérateurs de télécommunication,
télécommunication,
déduisent une quote-part
quote-part de leurs bénéfices ou revenus provenant de l’exploitation
des quatre premières années d’activité ainsi que les bénéfices exceptionnels prévus
au paragraphe I bis de l'article 11 du présent code et selon
s elon les mêmes conditions,
fixée comme suit :
- 100% pour la première année,
- 75% pour la deuxième année,
- 50% pour la troisième année,
- 25% pour la quatrième année.

Les dispositions du présent article s'appliquent également aux entreprises en

difficultés économiques transmises dans le cadre du paragraphe II de l'article 11 bis
du présent code, et ce, pour les revenus ou les bénéfices provenant de l'exploitation
des quatre premières années à partir de la date de la transmission. La déduction est
accordée sur la base d'une décision du ministre chargé des finances ou de toute
personne déléguée par le ministre chargé des finances à cet effet.
Le bénéfice de ladite déduction est subordonné

s ubordonné au respect des conditions
prévues par l'article 39 quater du présent code.
. Nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi n°89-114 du 30
Startups décembre 1989 relative à la promulgation du code de l'impôt sur le revenu des Article 13 loi
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont totalement déductibles et 20-2018 du 17 Avril
2018
53 Voir Article 13 LF2018
22
COURS FISCALITE
DIRECTE
dans la limite du revenu ou du bénéfice soumis à l'impôt :
- les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la souscription au capital initial ou

à son augmentation des Startups54.
- les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la souscription au capital des

sociétés d’investissement à capital risque, ou placés
pla cés auprès d'elles sous forme de
fonds à capital risque, de fonds collectifs de placement à risque, de fonds
d’amorçage ou de tout autre organisme d’investissement selon la législation en
vigueur, qui s’engagent à employer 65% au moins du capital libéré ou de tout
montant mis à leur disposition ou des parts libérées, dans la participation au capital
des Startups ou dans la souscription aux obligations convertibles en actions sans
intérêts ou dans toutes les autres formes de quasi-fonds propres sans intérêts
émises par les Startups. Les conditions
c onditions du bénéfice des avantages susmentionnés
sont fixées par décret gouvernemental après avis du ministre chargé des finances
Sous réserve du minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12 bis de la loi
SICAR
n°89-114
n°89- 114 du 30 décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le ARTICLE 77
revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles de code de IRPP et
l'assiette de l’impôt, les revenus ou les bénéfices souscrits au capital
c apital des sociétés IS
d'investissement à capital risque prévues par la loi n°8892 du 2 août 1988 relative
aux sociétés d’investissement telle que modifiée et complétée par les textes
subséquents ou placés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque qui
emploient, avant l’expiration du délai fixé par l’article 21 de la même loi, le capital
souscrit et libéré ou les montants déposés sous forme de fonds à capital
c apital risque,
autres que ceux provenant de sources de financement étrangères ou de ressources
du budget
budget de l’Etat, dans la souscription
sous cription aux actions ou aux parts sociales ou aux
obligations convertibles en actions conformément aux limites et aux conditions
prévues par l’article 22 de la même loi, émises par les entreprises qui ouvrent droit
aux avantages fiscaux prévus par le présent code au titre du réinvestissement.
La déduction susvisée a lieu dans la limite des montants effectivement

employés par la société d’investissement à capital risque conformément aux
dispositions du présent paragraphe et sans dépasser le revenu ou le bénéfice
imposable………………………………………..
imposable ………………………………………..55
Autres régimes de faveur (Apport de la loi 2017-8)

 EMENT REGIONAL: Art 63 et 64 code IRPP et IS
DEVELOPPEMENT
DEVELOPP
 DEVELOPPEMENT AGRICOLE: Art 65 et 66 code IRPP et IS
DEVELOPPEMENT
 AVANTAGES FISCAUX AU TITRE DU REINVESTISSEMENT EN DEHORS DE L’ENTREPRISE AU
CAPITAL INITIAL OU A SON AUGMENTATION : Art 73 à 76 code IRPP et IS
54
Le label Startup est octroyé à la société qui remplit les conditions suivantes:
1. Son existence juridique ne dépasse pas huit (08) ans à compter de la date de sa constitution,
2. Ses ressources humaines, son total bilan et son chiffre d’affaire annuel ne dépassent pas des plafonds fixés par décret
gouvernemental,
3. Son capital est détenu à plus de deux-tiers (2/3) par des personnes physiques, des socié tés d’investissement à capital risque, des
fonds collectifs de placement à risque, des fonds d’amorçage et de tout autre organisme d’investissement selon la législation en vigueur
ou par des Startups
S tartups étrangères,
4. Son modèle économique est à forte dimension innovante notamment technologique,
5. Son activité est à fort potentiel de croissance économique.
Le label Startup ouvre droit, durant sa validité, aux encouragements et aux incitations prévus par la présente loi. La validité du label
Startup ne peut pas dépasser huit (08) ans à compter de la date de constitution de la société
55 Voir chapitre neuf
23
COURS FISCALITE
DIRECTE
 SOCIETES D’INVESTISSEMENT
D’INVESTISSEMENT A CAPITAL RISQUE ET FONDS COMMUNS DE PLACEMENT A
RISQUE: Art 77 code IRPP et IS
Incitations fiscales
fiscales supprimées (Apport de la loi 2017-8)
Dans lepeu
d’incitation cadre de la rationalisation
efficaces ou peu utilisés des incitations
ont été fiscales
supprimés dansetlesimplification du système
cadre de la nouvelle loi .Ilfiscal,
s’agitplusieurs mécanismes
d’incitations prévues par
le code d’incitation aux investissements ou dans le cadre du droit commun , il ss’agit ’agit notamment de :
 Revenus de la Locations d'immeubles ou de la restauration au profit d'étudiants (article 39 & III code IRPP et IS)
 Revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui réalisent des
projets d'hébergement ou de restauration au profit des étudiants (article 39 & III bis. code IRPP et IS).
 - Revenus réinvestis dans la réalisation de projets d'hébergement ou de restauration au profit des étudiants
(article 39 & III ter code IRPP et IS)
 Revenus d'opérations de courtage international (article 39 & V bis. code IRPP et IS)
 Revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui s'installent à
l'étranger ayant pour objet la commercialisation de marchandises et de services tunisiens (article 39 & VI. code IRPP et IS)
 Les revenus provenant de la location des constructions verticales destinées à l'habitat collectif, social ou
économique (article 39 & VII. code IRPP et IS)
 Les revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son augmentation des entreprises exerçant
exclusivement dans le secteur du montage des équipements informatiques et dans les secteurs des services et ingénierie
informatique et les services connexes (article 39 & IX. code IRPP et IS)
 Les revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales (article 39 & XI. code
IRPP et IS)
 Régime de transmission des entreprises en cas d’incapacité ou atteinte de l’age de retraite (article 11bis. code
IRPP et IS)
 PME nouvellement créées dont do nt le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 300 mille dinars pour les activités de
services et les professions non commerciales et 600 mille dinars pour les activités d’achat en vue de la revente et les
activités de transformation et la consommation
c onsommation sur place (LF2011).
 Incitations communes prévues
prévues par l’article 7 du CII (dégrèvement physique et financier 56 au profit de tous les
secteurs du CII).
 Dégrèvement physique au profit des entreprises établies dans les zones de développement régional ( article 23
du CII)
 Dégrèvement physique au profit des entreprises opérant dans le domaine du développement agricole ( article 30
du CII)
 Dégrèvement physique et financier au profit des entreprises opérant dans le domaine de la dépollution ou des
activités de soutien (articles 37 et 49 du CII)
 Déduction des bénéfices provenant des projets d’infrastructure et d’équipements collectifs dans les zones de
développement régional (article 26 du CII)
 Déduction des bénéfices provenant des projets d’habitat social et d’aménageme nt des zones pour activités
économiques ( article 51 du CII)
56 Le degrevement financier a été maintenu pour quelques secteurs
24
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 3 : REGIMES D’IMPOSITION DES

DIFFERENTES CATEGORIES DE REVENUS
SECTION 1 : Bénéfices Industriels Et Commerciaux (BIC)

Aux termes de l’article 9 du code de l’IRPP et de l’IS, so nt considérés comme des bénéfices industriels et commerciaux pour
l’établissement de l’impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés dans des entreprises exerçant une activité commerciale au
sens du code de commerce.
c ommerce.
1.1. .Champ d’application

1.1.1. Définition
Aux termes de l’article 9 du code de l’IRPP et de l’IS, sont considérés comme des bénéfices industriels et commerciaux pour
l’établissement de l’impôt sur le revenu, les bénéfices réalisés dans des entreprises exerçant une activité commerciale au
sens du code de commerce.
La doctrine administrative assimile à la catégorie des BIC, les bénéfices des activités artisanales.57
1.1.2. Activités relevant des BIC

1.1.2.1. Activités concernées
Selon l’article 2 du code de commerce, « Est commerçant, quiconque, à titre professionnel, procède à des actes de
production, circulation, spéculation,
spéculation, entremise, sous réserve de
dess exceptions prévues par la loi
loi..
Notamment, est commerçant, quiconque, à titre professionnel, procède 58 :
 à l'extraction des matières premières ;

 à la fabrication et à la transformation des produits manufacturés ;
 à l'achat et à la vente ou à la location des biens quels qu'ils soient ;
 à des opérations d'entrepôt ou de gestion de magasins généraux ;
 au transport terrestre, maritime et aérien des biens et des personnes ;
 à des opérations d'assurance terrestre, maritime et aérienne, quelles qu'en soient les modalités ;
 à des opérations de change, de banque ou de bourse ;
 c ourtage59 ;
à des opérations de commission, de courtage
 à l'exploitation d'agences d'affaires ;
 à l'exploitation d'entreprises de spectacles publics ;
 à l'exploitation des entreprises de publicité, d'édition, de communication ou de transmission de nouvelles et
renseignements.
Toutefois n'est pas commerçant, quiconque exerce une profession agricole dans la mesure où l'intéressé ne fait que
transformer et vendre les produits de son fonds. »
Ainsi, les commerçants (activité d’achat en vue de la vente), industriels,

industriels, artisans et prestataires de services commerciaux
personnes physiques sont classés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
Par ailleurs, les quote-parts des associés personnes physiques dans les revenus réalisés par les entités fiscalement
transparentes exerçant des activités commerciales relèvent aussi des bénéfices industriels et commerciaux.
57 Nonobstant le fait que les artisans n’aient pas la qualité de commerçant.

58Certaines opérations visées ne peuvent être exercées que par des sociétés anonymes.
59Opérations d’intermédiations réalisées par des personnes indépendantes, qui consistent, contre rémunération, à mettre en relation
rela tion
deux personnes qui désirent contracter.
NB : Le courtier réalisant des opérations de courtage de nature non commerciale (exemple : courtier en produits agricoles) est
considéré comme un commerçant.
25
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.1.2.2. Conditions d’exercice

Le seul exercice de l’activité ne suffit pas en lui même pour faire de la personne qui l’exerce, un commerçant, il faut que
l’activité soit exercée à titre professionnel, pour le compte de la personne qui l’exerce et dans un but lucratif.
1.1.2.2.1. Exercice de l’activité à titre professionnel
Ce critère suppose que la personne qui accomplit des actes de commerce en fait sa profession, dans le sens où elle doit se
consacrer à titre principal à l’exercice de cette activité. Ce critère est satisfait à chaque fois qu’il ya répétition des op érations
même à des intervalles de temps pas très rapprochés.
1.1.2.2.2. Exercice de l’activité

l’activité pour son propre compte
L’exercice de l’activité pour son propre compte à ses risques et périls distinguerait le commerçant du simple subordonné qui
travaille sous ses ordres.
1.1.2.2.3. Exercice de l’activité dans un but lucratif

La spéculation et la recherche
recherch e du profit sont les éléments caractéristiques de l’exercice d’une activité commerciale.
Toutefois, ne sont pas considérés comme activités commerciales, et ne sont pas de ce fait soumis à l’IR dans la catégorie
des BIC :
 La vente par les agriculteurs de leur propre production, même après une première transformation. Toutefois,
lorsqu’un agriculteur s’organise de la même manière qu’un commerçant et écoule sa production notamment dans
des boutiques agencées, les bénéfices qu’il réalise dans ce cadre sont considérés comme provenant de l’exercice
d’une activité commerciale.
 La vente par les peintres de leurs œuvres d’art. Toutefois si ces personnes se livrent à la reproduction en séries
d’une même œuvre, les bénéfices réalisés à ce titre sont soumis à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC.
1.2. Régimes d’imposition des bénéfices industriels et Commerciaux
Les revenus relevant de la catégorie des BIC sont soumis à l’impôt selon deux régimes :
 le régime réel.
 le régime du forfait d’impôt ;
1.2.1. Le Régime Réel

Réel d’imposition
Le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat comptable tout en procédant à des retraitements (réintégrations,
déductions. °)
Les modalités de détermination du résultat fiscal sont traitées par les articles 10 à 15 du code de l’IRPP et de l’IS. Elles
vont faire l’objet d’une étude détaillée dans le chapitre 6 traitant la détermination du résultat fiscal.
L’imposition selon le régime réel implique la tenue d’une comptabilité régulière et complète conformément aux règles
édictées par le système comptables des entreprises. 60
L’imposition selon le régime réel peut dégager un résultat bénéficiaire comme elle peut dégager un résultat déficitaire qui
peut s’imputer sur les autres catégories
c atégories de revenus et en cas d’insuffisance, se reporter en avant sur les années suivantes.
1.2.2. . Le régime du forfait d’impôt

Un régime forfaitaire d'imposition a été institué, au profit des petits exploitants, personnes physiques relevant de la catég orie
des bénéfices industriels et commerciaux.
60L'article 21 de la loi de finances pour l'année 2016 a permis aux personnes physiques qui réalisent des revenus soumis à l'impôt au taux
de 10% au niveau des personnes morales de déduire de la base de l'impôt sur le revenu les deux tiers des revenus qu'ils réalisent dans la
même catégorie, et ce, à l'instar des bénéfices provenant de l'exportation a condition de tenir une comptabilité ; Il s'agit :
- des revenus des activités artisanales ; -
-dudes revenus
fonds réalisés
national de la dans le cadre
promotion de projetsetà des
de l'artisanat caractère industriel ou commercial bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes ou
petits métiers
26
COURS FISCALITE
DIRECTE
La loi de finances
finances pour l’année 2011 a révisé le régime forfaitaire de l’impôt sur le revenu et ce au niveau des conditions
d’éligibilité au régime, au niveau de son tarif et au niveau des obligations des bénéficiaires dudit régime.
Par ailleurs, et dans le même cadre

cadre,, il a été réservé au régime en question une section dans le code de l’impôt sur le revenu
des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés intitulée « Régime forfaitaire de l’impôt sur le revenu » comportant les l es
articles de 44 bis à 44 sexies.
Les articles 17 et 18 de la loi n°2015-53 du 25 décembre 2015 portant loi de finances pour l’année 2016 ont comporté des
nouvelles mesures tendant à maîtriser le bénéfice du régime forfaitaire, à améliorer son rendement et à assouplir
ass ouplir
l’adhésion des forfaitaires au régime réel. Ces mesures concernent les conditions d’éligibilité au régime forfaitaire, le tarif de
61
l’impôt forfaitaire
L’article et les
16 de la loi obligations
-66 du comptables
n° 2017-66
2017 18 décembreen2017
cas de changement
portant au régime
loi de finances pourréel . 2018 a introduit des modifications
l’année
au régime forfaitaire de l’impôt sur le revenu.
1.2.2.1. Conditions d’éligibilité au régime du forfait d’impôt

1.2.2.1.1. Conditions générales
Sont éligibles au régime forfaitaire d’imposition, les petits exploitants
explo itants personnes physiques qui exercent une activité
industrielle, artisanale, commerciale ou des services dans le cadre d’une exploitation :
-Entreprises individuelles réalisant des revenus dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux dans le l e cadre
d’un établissement unique :
- Non importatrices,
- Non rémunérées par des commissions, 62
- Ne fabricant pas de produits à base d’alcool,
- N’exerçant pas l’activité de commerce de gros,
- Ne possédant pas plus d’un véhicule de transport en commcommun un de personnes ou de transport de marchandises dont la
charge utile ne dépasse pas 3 tonnes et demi,
- Dont les exploitants ne réalisent pas des revenus de la catégorie des bénéfices des professions non commerciales,
- Non soumises à la taxe sur la valeur ajoutée selon le régime réel,
- N’ayant pas été soumises à l’impôt sur le revenu des personnes physiques selon le régime réel suite à une vérification
fiscale,
- N’exerçant pas dans les zones communales les activités fixées par le décret n° 2014-2939
2014 -2939 du 1er août 2014,
- Dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 100.000 dinars. 63
1.2.2.1.2. Pour la période d’éligibilité au régime forfaitaire

La loi de finances pour l’année 2016 a fixé la période pour le bénéfice du régime forfaitaire à 3 ans à compter de la date de
dépôt de la déclaration d’existence. A l’expiration de cette période, les personnes soumises à ce régime sont déclassées au
régime réel.
Conformément aux dispositions de l'article 16 de la loi de finances pour l'année 2018, le régime forfaitaire est accordé pour
une période de 4 ans au lieu de 3 ans, et ce, à compter de la date de dépôt de la déclaration d’existence.
Par ailleurs, les entreprises soumises au régime forfaitaire et exerçant avant le 1er janvier 2016, sont considérées créées à
cette date et la période de 4 ans est décomptée, dans ce cas, à partir de cette même date. Ainsi, les entreprises en question
seront déclassées au régime réel à partir du 1er Janvier 2020 lorsqu’elles ne justifient pas leur éligibilité au régime
forfaitaire.64
1.2.2.1.3. Entreprises exclues du régime forfaitaire

A partir du 1er janvier 2015, sont exclues du bénéfice de ce régime les entreprises qui exercent dans les zones communales
des activités qui sont fixées par le Décret n° 2014-2939 du 1er août 2014.65
61 Voir note commune 27/2016

62 Les courtiers de voiture par exemple, sont exclus du régime du forfait d'impôt applicable aux BIC.
63 Le seuil maximum du chiffre d’affaires permettant de bénéficier du régime forfaitaire da ns la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux est unifié à 100.000 dinars, pour tous les secteurs.
L’unification du chiffre d’affaires peut entrainer l’éligibilité au régime forfaitaire des personnes physiques exerçant dans le secteur des
services
servic es et soumis au régime réel avant l’entrée en vigueur de la loi de finances pour l’année 2016.
64 Lorsque la période de 4 ans expire au cours de l’année, les entreprises concernées seront déclassées au régime réel à partir du
1er janvier de l’année qui suit celle au cours de laquelle la période de 4 ans a expiré. La période des 4 ans peut être renouvelée lorsque
les données relatives à l’activité et portées par le contribuable sur sa déclaration annuelle justifient son éligibilité au b énéfice du régime
forfaitaire. Il s'agit des mêmes informations prévues au paragraphe I susmentionné.
65 Article 45 de la loi de finances complémentaire 2014
27
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.2.2.2. Tarif de l’impôt forfaitaire

1.2.2.2.1. Taux
Le tarif de l’impôt forfaitaire est fixé comme suit :
 pour le chiffre d’affaires égal ou inférieur à 10.000 dinars :
 200 dinars par an pour les

les entreprises implantées dans les zones communale
communaless
conformément aux limites territoriales des communes en vigueur avant le 1 janvier 2015 66
 100 dinars par an pour les entreprises implantées dans les autres zones
 pour le chiffre d’affaires compris entre 10.000 dinars et 100.000 dinars : 3% du chiffre d’affaires.
1.2.2.2.2. Majoration d’assiette
L’impôt dû est majoré de 50% en cas de dépôt de la déclaration annuelle de l’impôt après 30 jours de l’expiration des délais
légaux67.
1.2.2.2.3. Caractère unique du forfait et répartition de l’impôt forfaitaire

L’impôt forfaitaire, y compris le minimum sus indiqué entraîne un impôt unique. Ainsi, il est libératoire de:
 L’impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux,
 La taxe sur la valeur ajoutée au régime réel, et
L’impôt forfaitaire comprend la taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial
com mercial ou professionnel. 68
Exemple 1:
Soit une personne physique, soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire exerçant l’ activité de vente de
chaussures
Dans ce cas,dans
son une
impôtzone communale
forfaitaire quiest
exigible a réalisé
calculéaucomme
cours suit
de l’exercice
: 201
20188 un chiffre d’affaires
d’affaires de 85.500 dinars.
_ chiffre d’affaires entre 0 et 10.000 dinars 200 D
_ chiffre d’affaires dépassant 10.000
10.000 dinars (75.500D
(75.500D * 3%) 2265 D
Impôt total exigible : 2465D
1.2.2.2.4. Cession du fonds de commerce

En cas de cession du fonds de commerce, l’imposition n’a pas lieu selon le tarif susmentionné mais, plutôt, selon le barème
de l’impôt sur le revenu sur la base du résultat net de l’exercice de la cession.
Les modalités d’imposition de la plus-value

pl us-value de cession du fonds de commerce varient selon que la cession intervient avant
ou après le dépôt de la déclaration
déc laration de cessation de l’activité. 69
Exemple 2 :
Reprenons les données de l’exemple precedent et supposons que l’intéressé ait cédé le 20 décembre
d écembre 2018, le fonds de
commerce objet de son exploitation pour un montant de 120.000 dinars. Ce fonds étant acquis au cours du mois de janvier
2000 pour 22.000 dinars. Le registre des recettes et des dépenses fait ressortir pour la même année des dépenses
dépens es s’élevant
à 65.000 dinars. Si on suppose que l’intéressé soit marié avec 2 enfants à charge âgés de moins de 20 ans, la détermination
de la plus-value
plus-value de cession du fonds de commerce, du résultat net de l’exploitation de l’année 201 8 et de l’IR exigible a lieu
comme suit :
66 Modifié Art 16-1 LF2018

67 Ajouté Art.45-3 LF 2013-54 du 30/12/2013
68 80% de l’impôt forfaitaire sur le revenu et à hauteur
haut eur de 20% de la taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou
professionnel.
69 Texte n° DGI 2016/27 – Note commune n° 27/2016
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a) Détermination de la plus-value de cession du fonds de 98.000 D

commerce Prix de vente - prix d’acquisition (120.000 D -
22.000 D)
b) Détermination du résultat net recettes brutes - dépenses 118.500 D
justifiées + plus-value de cession du fonds de commerce
(85.500 D - 65.000 D + 98.000 D)
Déduction pour situation et charges de famille (150 D + 90 315 D
D + 75 D)
Revenu
R dû net imposable 118.185
36964.75D
IR dû selon le chiffre
c hiffre d’affaires 1.932 D
L’IR dû selon le résultat net étant supérieur à l’IR dû selon le chiffre d’affaires, l’IR liquidé sur la base du résultat net est
exigible, à savoir 36.889,750 D
Le tableau en annexe 2 à la note commune n° 27/2016 récapitule le régime fiscal des forfaitaires à partir du 01/01/2016 et
les obligations comptables des personnes réalisant des revenus dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
c ommerciaux.
SECTION 2 : Les Bénéfices Non Commerciaux (B.N.C)
2.1. Définition du revenu catégoriel

Sont qualifiés de bénéfices non commerciaux, les bénéfices réalisés par :
 les professions libérales ;
 les charges et offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçant ;
 toutes les occupations ou exploitations non commerciales à but lucratif.
Les quotes-parts des associés personnes physiques dans les revenus réalisés par les entités fiscalement transparentes
exerçant des activités non commerciales relèvent aussi des BNC.
2.1.1. Les professions libérales

Sont considérées libérales, les professions où l’activité intellectuelle joue un rôl e prépondérant. Ces professions consistent
en la pratique d’une science ou d’un art que le professionnel est censé exercer en toute indépendance.
Les professions libérales sont de deux catégories :

 celles qui sont organisées dans un ordre professionnel : experts-comptables, comptables, médecins,
architectes, chirurgiens dentistes, huissiers notaires, avocats, conseils fiscaux, etc...
 et celles qui ne sont pas organisées dans un ordre professionnel : conseils juridiques, bureaux
d’études, bureaux d’encadrement et d’assistance fiscale, etc...
Les membres d’une profession libérale qui sous-
sous -traitent des activités auprès d’autres confrères sont considérés comme
exerçant eux-mêmes une profession non commerciale.
2.1.2. Les occupations ou exploitations non commerciales à but lucratif

Il s’agit d’une formulation à large étendue qui couvre toutes les professions qui ne relèvent pas des honoraires et payés en
contrepartie de l’exercice des activités non commerciales à but lucratif. Relèvent de ce fait des bénéfices non commerciaux
les activités suivantes lorsqu’elles sont exercées à titre indépendant (les artistes : chanteurs, musiciens, compositeurs,; les
dessinateurs, peintres et sculpteurs ; les sportifs ; les droits d’auteur ; les produits perçus par les inventeurs ; les écoles et
universités privées ; les auto-écoles). 70
- Les produits de droits d'auteur perçus par les écrivains et compositeurs ;

70
- les produits perçus par les inventeurs ;
- les commissions des agents d'assurances ;
- les commissions des transitaires ;
- les profits réalisés par les exploitants d'auto-école qui se consacrent à la direction de leur établissement tout en dispensant eux-
mêmes l'enseignement et à la condition qu'ils possèdent un seul véhicule et indépendamment du nombre de moniteurs employés ;
- les rémunérations tirées de l'exploitation d'établissements d'enseignement privé, de jardins d'enfants ou de crèches ;
29
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2.1.3. Les charges ou offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçant
Exemple : les notaires et les commissaires-priseurs.71
2.2. Régi
Régimeme d’imposition des BNC
Les revenus relevant de la catégorie des BNC sont soumis à l’impôt selon deux régimes :
 Le régime du forfait d’assiette ;
 Le régime réel.
2.2.1. Le régime du forfait d’assiette :

2.2.1.1. Détermination du bénéfice net
Le bénéfice net est déterminé sur la base de 80% 72des recettes brutes encaissées73 l’année précédant celle de l’imposition.
Les recettes à prendre en compte sont les recettes TVA comprise.
2.2.1.2. Les recettes

Le terme recettes brutes 74 couvre tous les encaissements réalisés durant l’année considérée,c onsidérée, 75 TVA comprise,
indépendamment de l’année à laquelle ils se rapportent, il peut s’agir de recettes correspondant à des opérations réalisées
au cours de la même année ou au cours d’années antérieures ou encore à titre d’avances.
La notion « d’encaissement » désigne la disposition par le bénéficiaire des sommes d’argent, sous quelque forme que
se soit, à savoir notamment :
 la remise d’un chèque
 le crédit d’un compte bancaire ou postal
pos tal
 la remise d’un effet de commerce
 l’inscription
 La remise deenbiens
compte courant
courant.
droits .
et valeurs en échange des services rendus
En revanche, ne sont pas inclus dans les recettes :

 les créances acquises au cours d’une année et non encore recouvrées,
 Les débours, c'est-à-dire, les remboursements par les clients des frais leur incombant et avancés par le
contribuable
2.2.1.3. Modalités d’application

A signaler que le forfait d’assiette n'admet aucune déduction de quelle que nature que ce soit, même justifiée. (Frais de
formation et de congrès engagés par le corps médical, des frais de déplacement engagés par les huissiers notaires)
En sus du minimum d’impôt du droit commun, l’Article 10 76 de la LFC2014 a prévu l’appliccation

ation d’un minimum d’impôt pour
les bénéfices non commerciaux soumis au régime forfaitaire à partir de la quatrième année suivant celle du dépôt de la
- les profits réalisés par les représentants de commerce qui n'ont ni la qualité de commerçant ni celle de salarié, c'est le cas du
représentant qui garde la liberté d'organiser son travail, qui ne rend pas compte du résultat de ses visites et qui supporte ses propres frais.
(Bénéfices réalisés par les délégués médicaux)
- les profits réalisés par les guérisseurs et les magnétiseurs ;
- les profits réalisés par les accompagnateurs et les guides de touristes dans la mesure où ils exercent à titre indépendant. (Guides
touristiques indépendants exerçant
exerçant dans les hôtels lorsque leur relation professionnelle avec lesdits hôtels n’est pas régie par les
dispositions du code du travail relatives à l’organisation de la relation professionnelle basées sur un lien de subordination entre le salarié et
l’employeur).
l’emp loyeur).
71 Les courtiers et les agents de changes exercent une activité commerciale et à ce titre, ils sont imposables dans la catégorie des
B.I.C.
72 Modifié Art.46 LF 2013-54 du 30/12/2013
74 La pratique administrative a fait naître des normes d’estimation

d’estima tion de recettes pour certaines professions selon des critères plus ou
moins négociés. C’est le cas par exemple de la profession d’avocat qui se voit imposée selon une estimation des recettes basé e sur le
nombre d’affaires traitées devant les tribunaux par degré de juridiction.
75 Dans une prise de position (1430) du 15 octobre 2010, la DGELF a précisé que les revenus réalisés par les BNC soumis au régime du
forfait d’assiette sont pris en compte pour la détermination du résultat fiscal au titre de l’exerci ce de leur encaissement effectif ; De ce fait,
lesdits revenus ne sont imposables que lorsqu’ils sont effectivement encaissés.
Sur cette base, la DGELF a précisé que les sommes versées au profit des BNC soumis au régime du forfait d’assiette par une pe rsonne
qui procède au paiement pour le compte du débiteur effectif, sont prises en compte dans les revenus réalisés au titre de l’ex ercice de
l’encaissement effectif, et ce, indépendamment de la personne qui verse lesdites sommes.
76 Disposition applicable sur les bénéfices réalisés à partir du premier janvier 2015
30
COURS FISCALITE
DIRECTE
déclaration d’existence. Le minimum d’impôt correspond au revenu des personnes qui exercent une activité ayant un
similaire dans le secteur public, à l’impôt exigible par les personnes exerçant la même activit é et selon le même grade dans
ledit secteur.
NB : les BNC forfaitaires ont l’obligation de facturation et justification du chiffre d’affaires.

d’affaires .77
2.2.2. Le régime réel :

Déterminé à partir d'une comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises, le bénéfice net des activités
non commerciales
nécessitées est constitué
par l'exploitation par de
au titre la différence entre les produits bruts réalisés au cours de l'année civile et les charges
la même année.
Le bénéfice net des activités non commerciales est constitué par la différence entre les produits bruts réalisés au cours de
l'année civile et les charges
c harges nécessitées par l'exploitation au titre de la même année.
Les règles de détermination du résultat fiscal selon le régime réel des BNC sont les mêmes que celles édictées en matière
de bénéfices industriels et commerciaux. Ainsi, les dispositions des articles 10 à 15 du code de l’IRPP et de l’IS sont
applicables aux personnes qui justifient de la tenue d'une comptabilité conformément à la législation comptable des
entreprises.
Le choix de se placer en régime réel est effectué à l’initiative du contribuable et n’exige aucune formalité particulière d’o
d’option
ption
auprès de l’administration fiscale.
Dans un souci d'assurer une stabilité au niveau du régime d'imposition de cette catégorie de revenus, l'article 71 de la loi n°
2001-123 du 28 décembre 2001 a prévu que les personnes physiques qui réalisent des revenus relevant de la catégorie des
bénéfices
78 nonplus
ne peuvent commerciaux et quipour
exercer l'option déposent leur forfaitaire.
le régime déclarationLeannuelle
régime au
réeltitre d'une
sera dansannée asdonnée
ce ccas définitifsur
et la base du régime réel
irrévocable.
2.2.3. Obligations comptable et fiscales spécifiques

L’article 63 de la loi n°2004-
n°2004-90
90 du 31 décembre 2004 portant loi de finances
f inances pour l’année 2005 a étendu l’obligation de tenue
de comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises aux personnes physiques soumises à l’impôt sur le
revenu selon le régime réel et qui réalisent des bénéfices non commerciaux. Toutefois, l’Article 8 LFC2014 a prévu que les
personnes qui réalisent des revenus de catégorie de BNC peuvent tenir une comptabilité simplifiée lorsque leur chiffre
d’affaires ne dépasse pas 150 000 dinars.
L’article 22 de la loi de finances pour l’année 2016 a prévu pour les professions indépendantes l’obligation d’émettre des
notes d’honoraires prénumérotées. Les obligations y compris les mentions obligatoires relatives aux factures, prévues par
l'article 18 susvisé s'appliquent aux notes d'honoraires.
L'article 31 de la loi de finances pour l'année 2017 79 a prévu des dispositions relatives à la maîtrise du recouvrement de
l'impôt exigible par les professions non commerciales, il s'agit notamment de :
- l'instauration de l'obligation de la mention du matricule fiscal par les personnes exerçant des professions non commerciales
dans tous les documents relatifs à l'exercice de leurs activités, nonobstant la partie émettrice de ces documents. Les
documents relatifs à l'exercice de l'activité desdites personnes ne comportant pas le matricule fiscal ne sont pas retenus à
l'exclusion des ordonnances médicales.
- l'application d'une amende allant de 250 dinars à 10.000 dinars à toute personne exerçant une profession non commerciale
n'ayant pas respecté l'obligation de la mention du matricule fiscal. 80.
77 Dans une prise de position (1075bis) du 6 septembre 2011, la DGELF a précisé que :
- Les personnes exerçant une profession non commerciale sont tenues par l’obligation de facturation nonobstant le ur régime fiscal, à
l’exception des personnes physiques réalisant des BIC et soumises à l’IR selon le régime forfaitaire d’imposition.
- Une liste nominative des clients ne peut pas servir comme élément justificatif du chiffre d’affaires déclaré et comptab ilisé ; le chiffre
d’affaires étant justifié par des factures, des notes de débit ou tout autre document en tenant lieu.
78 L’Article 8 de la LFC 2014 a prévu que les personnes qui réalisent des revenus de catégorie de BNC soumises au régime
forfaitaire du revenu imposable qui optent pour le régime réel d’imposition bénéficient d’une déduction de 75%, 50% et 25% de leurs
revenus au titre de la première , deuxième et troisième année, et ce nonobstant le minimum d’impôt. Toutefois, cette disposit ion a été
abrogée par la loi 2017-8
79 NOTE COMMUNE 13/2017
80 L’article 31 de la loi de finances pour l'année 2017 a prévu également
31
COURS FISCALITE
DIRECTE
L’article de la LF2019 a instué une taxe de 1% sur le chiffre d’affaires hors taxes des professions sanitaires 81
:
2.2.4. Cas particulier : membres des sociétés civiles professionnelles

professi onnelles
Les sociétés civiles professionnelles, dotées de la personnalité morale ont pour objectif l’exercice en commun d’une activité
professionnelle (médecins, avocats,..). Elles sont soumises au régime fiscal des sociétés de personnes et chacun des
membres
memb res est soumis à l’impôt sur le revenu sur la base de sa part dans le bénéfice de la société.
SECTION 3 : Les bénéfices de l’exploitation agricole et de pêche

Sont considérés comme bénéfices d’exploitation agricole ou de pêche, les revenus que l’exploitation de biens ruraux
procure soit aux propriétaires exploitant eux mêmes, soit aux métayers ou autres, ainsi que les revenus provenant de la
pêche.82
3.2. Principales activités concernées
Relèvent notamment de la catégorie tous les produits provenant de:
3.2.1. Cultures de toute nature:83
3.2.2. Elevage des animaux de toute nature:


 l'aviculture (élevage des volailles)
l'apiculture abeilles)
 l'élevage des ovins, des caprins, des bovins, et des équidés, etc.
 l'élevage des chiens

3.2.3. Elevage des produits de la mer telles que :
 la pisciculture (élevage des poissons)
 l'ostréiculture (élevage des huîtres)
 la mytiliculture (élevage des moules)
 la conchyliculture (élevage des coquillages)
3.3. Les bénéfices provenant de l’agriculture et de la pêche84

3.3.1. Les bénéfices agricoles
Les bénéfices agricoles peuvent être réalisés :
a. Dans le cadre d’une exploitation directe par le propriétaire, ou en faisant recours à un personnel salarié,
dans ce cas, l'impôt est dû par le propriétaire exploitant. 85
b. Dans le cadre d’un fermage, opération par laquelle, le propriétaire concède à un fermier le droit
d’exploitation des biens agricoles (terrains, matériels,…) en contrepartie d’une rémunération en espèces
-. l'obligation pour les établissements sanitaires et hospitaliers de mentionner dans les factures qu'ils établissent toutes les opérations
relatives aux services sanitaires, médicaux et paramédicaux rendus par eux-mêmes ou par les intervenants auprès d'eux, pour la
réalisation de ces services.
-. l'obligation pour les services de l'Etat, des collectivités locales et des établissements publics de faire parvenir aux services
compétents de l'administration fiscale une liste nominative selon un modèle établi par l'administration relative aux personnes exerçant une
profession libérale qui traitent avec les services concernés et ce, au titre de chaque semestre de l'année civile
81 - Les médecins, les médecins spécialistes, les dentistes, les sages-femmes et les vétérinaires.
- Les laboratoires d’analyse.
- Les inrmiers, les masseurs, les physiothérapeutes, les ergothérapeutes, les psychomotriciens, les diététiciens, les orthophonistes et les
orthoptistes
84Hbiba Louati, Cours révision comptable, ISCAE

85 Si la propriété est exploitée en association entre le chef de famille et ses enfants majeurs chacun des membres de cette
association est imposable pour la part lui revenant.
32
COURS FISCALITE
DIRECTE
ou en nature (produits agricoles). Dans ce cas, seul l’exploitant

l’exp loitant direct, à savoir le fermier sera soumis à
l’impôt sur le revenu au titre des revenus agricoles. Par contre, les rémunérations réalisées par le
propriétaire sont considérés comme des revenus fonciers et soumis à l’impôt sur le revenu à ce titre.
c. Da
Dans
ns le cadre du métayage, c’est-à-
c’est-à-dire,
dire, dans le cadre d’un contrat, écrit ou verbal, par lequel le
propriétaire de biens ruraux met ces derniers à la disposition d’une autre personne, en vue d’en partager
la production dans des conditions fixées d’avance. DansDans ce cas, le propriétaire garde, au même titre que
le métayer, la qualité d’exploitant agricole et les bénéfices qu’il réalise sont soumis à l’impôt sur le revenu
au titre de la catégorie des bénéfices de l’exploitation agricole et de la pêche.
3.3.2. Les revenus réalisés par un pêcheur

Les revenus réalisés par un pêcheur font partie de la catégorie des bénéfices de l’exploitation agricole ou de pêche ; que
celui-ci exploite sa propre barque ou celle d'autrui. Sont également compris dans ladite catégorie, les revenus réalisés par
les armateurs de bateaux de pêche pour la part leur revenant de l'exploitation du bateau.
Par contre la part revenant aux marins pêcheurs qui exercent leurs activités sur des embarcations ne leur appartenant pas
(sont rétribués à la part) est classée dans la catégorie des traitements et salaires.
3.3.3. Limite avec d’autres catégories de revenus

3.3.3.1. Limite avec les bénéfices industriels et commerciaux
3.3.3.1.1. Vente par les agriculteurs des produits agricoles en l’état
Les bénéfices réalisés de la vente de produits agricoles en l’état dans les circuits habituels (marchés de gros, vente aux
transformateurs,…) sont classés dans la catégorie de des bénéfices agricoles et de pêche 86. Toutefois, en cas d’écoulement
d’une production agricole dans le cadre d’installations
d’inst allations commerciales permanentes (plusieurs points de ventes), les bénéfices
découlant de organisé
l’intéressé est cette opération
et écoulesont classés dans
sa production danslalescatégorie des bénéfices
même s conditions
mêmes qu’unindustriels
marchand deet légumes.
commerciaux, dès lors que
3.3.4. Transformation par les agriculteurs des produits agricoles

En cas d’opérations de première transformation qui ne nécessite pas une mécanisation poussée, les bénéfices en
découlant, gardent la qualité de bénéfices agricoles,
a gricoles, tel est le cas des bénéfices réalisés d’opérations de fabrication de
beurre ou de fromage à partir du lait produit dans la ferme. Mais si les moyens humains et matériels mis en œuvre sont
importants, (recours à un personnel salarié, mécanisation poussée…), les bénéfices qui en résultent sont
s ont considérés comme
étant des bénéfices industriels et commerciaux.
3.3.5. Limite avec les revenus fonciers

Les revenus provenant de location de domaines agricoles sont classés dans la catégorie des revenus fonciers.
3.4. Les régimes d’imposition des bénéfices agricoles et de pêche et détermination du revenu net
Aux termes de l'article 24 du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, le
bénéfice net des exploitations agricoles peut être déterminé selon l'un des trois modes ci-après
ci -après développés
 Le régime de l'excédent des recettes sur les dépenses.

 Le régime réel ;
 Le régime de détermination forfaitaire;
3.4.1. Le régime de l’excédent des recettes sur les dépenses :

Aux termes de l’article 24 du code de l’IRPP et de l’IS, le bénéfice net des exploitations agricoles ou de pêche peut être
constitué par l’excédent des recettes totales 87 réalisées au cours de l’année civile sur les dépenses nécessitées par
l’exploitation pendant la même année compte tenu du jeu des stocks88.
L’activité de commerce des produits agricoles doit être limité exclusivement à ceux produits par l’entreprise.( DGAFF 1746 du 2
86
décembre 1999)
87 Par recettes totales, il est entendu toutes sommes encaissées au cours de l'année précédant celle de l'imposition
indépendamment de l’année à laquelle elles se rattachent. Sur la base du même principe sont retenues pour la détermination du résultat
net toutes les dépenses payées au cours de l'année indépendamment de l'exercice de leur engagement.
33
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les dépenses nécessitées par l’exploitation pendant la même année civile englobent les dépenses de gestion
courantes supportées en vue de la réalisation de la production 89 . En revanche, les sommes payées pour les acquisitions de
biens durables ne sont pas incluses 90.
Ce mode de détermination du revenu net agricole n’implique pas la tenue d’une comptabilité, mais tout simplement
l’existence des pièces justifiant les recettes et les pièces justifiant les dépenses d’exploitation
d’exploitation..91
3.4.2. Le régime réel 92 :
Ce mode de détermination du bénéfice net est applicable aux personnes qui justifient de la tenue d'une comptabilité 93
conformément à la législation comptable en vigueur. Dans ce cas, le bénéfice de la catégorie est déterminé comme en
matière de bénéfices industriels et commerciaux.
L'article 21 de la loi de finances pour l'année 2016 a permis aux personnes physiques qui réalisent des bénéfices agricoles
et de pêche de déduire de la base de l'impôt sur le revenu les deux tiers des revenus qu'ils réalisent dans la même
catégorie, et ce, à l'instar des bénéfices provenant de l'exportation a condition de tenir une comptabilité ;
3.4.3. Le régime de détermination forfaitaire.

En pratique, ce régime s’applique exclusivement à certains revenus agricoles,
ag ricoles, il s’agit:
 de l’agrumiculture,
 de l’oléiculture ;
 de la céréaliculture ;
 et de la viticulture.
En l'absence de justifications des recettes et des dépenses ou de la tenue d'une comptabilité, le bénéfice net est déterminé
sur la base d'une évaluation forfaitaire94, et ce, après consultation des experts du domaine et tenant compte de la nature des
spéculations selon les régions.
Par exemple, il est établi chaque année, un forfait d’assiette par catégorie de culture (à l’hectare ou par pied d’arbre, par
exemple) et après classement en différentes régions selon le rendement en fonction des conditions climatiques de chacune
des régions. 95
Les recettes totales comprennent l’ensemble des recettes de l’agriculteur y compris, les primes, les ristournes perçues des
coopératives provenant des excédents, les subventions et les indemnités d’assurance perçues en dédommagement des p ertes de
récoltes.
88 Le stock est évalué au prix de revient.
89 Des frais de labour, d’engrais, de semences, de personnel, de cueillette et tous autres frais du même genre
90 Montants payés pour l’acquisition, notamment, de terrain, de matériel et tous autr es biens du même genre.
91 Texte DGI 93/22 - Note Commune n° 15
92 Le régime réel, résulte d’un simple choix du contribuable ne nécessitant aucune démarche d’option auprès de l’administration fiscale
93 L’article 63 de la loi n°2004-90
n°2004 -90 du 31 décembre 2004 portantportant loi de finances pour l’année 2005 a étendu l’obligation de tenue de
comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises aux personnes physiques qui réalisent des bénéfices des
exploitations agricoles ou de pêche et qui optent pour l’ imposition selon le régime réel.
94 Cette évaluation forfaitaire peut être faite en fonction de certains éléments reconnus caractéristiques des exploitations en cause tels que
la superficie, le nombre d’animaux, le nombre d’hectolitres, le nombre d’arbres.
95
parLes tarifs annuels
référence prévus
à la zone par desdes
de situation barèmes à l’occasion de chaque campagne agricole sont fixés suivant la nature du produit ag
exploitations. agricole
ricole et
34
COURS FISCALITE
DIRECTE
SECTION 4 : Les traitements, salaires,

salaires, indemnités, pensions et rentes viagères
viagères
Cette catégorie de revenu comprend :
 Les traitements, salaires, émoluments, indemnités et autres avantages s’y rattachant, et
 Les pensions et rentes viagères.
v iagères.
4.1. Les traitements et salaires

4.1.1. Définition et champ d’application
On retient deux critères pour déterminer si un revenu fait ou non partie de cette catégorie :
 Le premier est que la rémunération soit versée à une personne placée dans un état de subordination vis a vis de
leur employeur.
 Le deuxième critère fait entrer dans cette catégorie des revenus sans rechercher le lien de subordination,
simplement parce que ces rémunérations sont réputées telles par les lois fiscales.
La qualité de salarié est acquise par toute personne qui est liée à un employeur par un contrat de travail 96 ou qui se trouve
dans un lien de subordination vis-à-vis de la personne qui utilise ses services. Dans ce cadre, la qualité de salarié repose sur
une condition essentielle à savoir la dépendance de celui qui offre ses services vis-à-vis
vis-à- vis de l’utilisateur (statut professionnel,
p rofessionnel,
discipline, échelle de rémunération etc...)97
4.1.2. Détermination du revenu net catégoriel

Sont pris en compte pour la fixation du salaire brut soumis à l’impôt sur le revenu, tous les éléments composant le salaire, y
compris toutes les primes et rémunérations qu’elles soient fixes ou variables, régulières ou non régulières, à l’exclusion des
primes exonérées en vertu de l’article 38 du code de l’IRPP et de l’IS ou accordées aux salariés par prélèvement sur le
fonds social de la société ou par prélèvement sur les bénéfices ayant déjà supporté l’impôt sur s ur les sociétés ou qui en sont
exonérés, et des primes ne revêtant ppas
as le caractère de complémen
complémentt de salaire.
Le revenu catégoriel net imposable est déterminé en déduisant notamment du montant brut des éléments du revenu 98 y
compris les avantages en nature:
 Les retenues obligatoires effectuées par l'employeur en vue de la constitution de rentes, de pensions, de retraite ou
pour la couverture de régimes obligatoires de sécurité sociale ; 99 100
96
Aux termes
salarié deàl’article
s'engage fournir6àdu codepartie
l'autre de travail « leemployeur
appelée contrat de ses
travail est une
services conventionsous
personnels par la
laquelle l'une
direction et des partiesde
le contrôle appelée travailleur
celle-ci, moyennantou
une rémunération.
La relation de travail est prouvée par tous moyens. »
97Font partie de cette catégorie notamment :
 Les commissions des rémunérations servies
servies aux représentants de commerce et ce, conformément au code code du travail qui
reconnaît la qualité de salariés aux représentants de commerce qui se trouvent liés à une seule entreprise industrielle ou
commerciale soit pour la vente à titre exclusif de ses produits soit pour recueillir des commandes pour son compte. 97
 Les traitements et salaires, les rémunérations, les primes et les autres avantages accordés aux dirigeants des sociétés de
capitaux et assimilées (gérants des sociétés à responsabilité limitée 97 et des SUARL97 et PDG ou DG des sociétés anonymes).
 Les marins pêcheurs payés à la part conformément au code de la pêche.

98 La contribution de l’employeur au régime de l’assurance maladie ou de l’assurance groupe est un élément du salaire brut
99 Par conséquent, sont exclus de la déduction les participations à l’assurance collective qui ne revêtent pas le caractère obli gatoire.
Sur cette base, les participations des salariés à une assurance collective revêtant le caractère obligatoire sont admises en déduction pour
la détermination du salaire net imposable et les participations de l’employeur ne constituent pas, dans ce cas, un rev enu complémentaire
imposable au niveau des salariés bénéficiaires du régime de l’assurance collective obligatoire.
Dans le cas contraire, et lorsque l’assurance collective ne revêt pas le caractère obligatoire, la participation des salariés n’est pas
admisee en déduction et la participation de l’employeur est prise en compte pour la détermination de la base imposable à l’IR.
admis
35
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du reliquat après déduction de ces retenues et sans que la
déduction dépasse
dépasse 2.00
2.0000 dinar
dinarss par an. En effet, l’article 14 de la loi de finances pour l’année 2017 a fixé un plafond
pour la déduction des frais professionnels fixée à 10% pour les salariés à 2.000 dinars par an..
Exemple
Soit un salarié ayant au cours de l'année 2017 un salaire annuel brut après déduction des cotisations sociales
obligatoires de 18.000 D.
Supposons que la personne concernée soit mariée et ayant deux enfants à charge ; le premier est infirme et a 21
ans et le deuxième est âgé de 17 ans.
Dans ce cas, l’impôt annuel dû pour le salarié susvisé, serait calculé comme suit :
 Salaire annuel brut 18.000 D

 Déduction des frais professionnels 18.000 D x 10% = 1800 D < 2.000 D 1.800 D
 Déductions au titre de la situation et charges de la famille (150 D + 1200 D + 90 D)
1.440 D
 Revenu annuel net imposable 14.760 D
 L'impôt sur le revenu dû (5.000 D x 0%) + (9.760 D x 26%)
2.537,600 D
Reprenons les données de l’exemple précédent et supposons que le salarié susvisé ait réalisé au cours de l'année
2017 un salaire annuel brut après déduction des cotisations sociales obligatoires de 25.000 D.
Dans ce cas, l’impôt annuel dû par le salarié susvisé, serait calculé comme suit :
Salaire annuel brut 25.000 D
 Déduction des frais professionnels 25.000 D x 10% = 2500 D > 2.000 D 2.000 D
 Déductions au titre de la situation et charges de la famille (150 D + 1200 D + 90 D D))
1.440 D
 Revenu annuel net imposable 21.560 D
 L'impôt sur le revenu dû (5.000 D x 0%) + (15.000 D x 26%) + (1.560
D x 28%) 4.336,800 D
4.1.2.1. Les avantages en nature

Les avantages en nature sont évalués d’après leur valeur réelle (coût supporté par l’employeur). Cette règle s’applique à
tous les avantages qu’ils portent sur un logement 101 , un véhicule automobile 102 ou sur une consommation de bien et
service103.
Toutefois, dans le cas particulier des avantages en nature pour lesquels il existe un équivalent en Indemnité (avantage en
nature sous forme de logement, de voiture de fonction ou de services utilisés à des fins personnelles), et lorsque les biens
sont la propriété de l’entreprise et que les salariés bénéficient de droit d’une indemnité s’ils ne disposaient pas de tels
avantages, l'évaluation
l'évaluation ’effectue sur la base du montant de l’indemnité qui devait leur être servie. 104
Au cas où le contrat d’assurance-

d’assurance -vie collective remplit les conditions de l’article 39 du code de l’IRPP et de l’IS, les parties audit
contrat peuvent bénéficier des avantages fiscaux accordés à ce titre (DGELF (401) du 31 janvier 2019).
100 Les cotisations salariales au régime de retraite complémentaire pour les cadres portant sur la rémunération qui dépasse 6 fois le
SMIG sont déductibles de l'assiette imposable à l'IRPP et, par conséquent, déduites pour le calcul des retenues à la source (prise de
position (908) du 24 juin 1999).
101 Le logement mis à la disposition d’un salarié par l’entreprise qui en est locataire, est pris en considérat ion pour le montant du
Loyer
102Les voitures de service ne sont pas soumises à l'IR alors que les voitures de fonction et les bons servis aux bénéficiaires des
voitures de fonction sont ssoumises
oumises à l'impôt sur le revenu et donc à la RAS (Pris
(Prisee de position 560 du 2 mai 2002).
103 Les consommations gratuites d’électricité, de gaz ou d’eau sont prises en compte pour leur montant réel
104 Dans une prise de position (784) du 4 mars 2019, la DGELF a précisé que les salariés ayant droit légalement à une indemnité
kilométrique et qui bénéficient d’une voiture de fonction à des fins personnelles sans le bénéfice de ladite indemnité kilomé trique, sont
soumis à l’IR sur la base du montant de la prime qu’ils auraient dû percevoir.
36
COURS FISCALITE
DIRECTE
Ainsi, les personnes qui bénéficient de droit d’une indemnité de logement et qui occupent un logement, propriété de
l’employeur sans bénéfice de l’indemnité, sont soumises à l’impôt sur la base du montant de l’indemnité qui devait leur être
servie quel que soit le montant de la valeur locative du logement mis à disposition.
Par ailleurs, les avantages en nature octroyés par nécessité de service ne sont pas imposables. 105 A titre d’exemple, n’est
pas imposable, l’avantage en nature sous forme de logement mis à la disposition de l’employé par l’employeur suite à une
obligation de présence sur les lieux du travail.106
Assurance groupe : Lorsque l'assurance groupe n'est pas instituée en vertu d'une disposition obligatoire en vertu
d'une disposition légale ou réglementaire, la quote-part supportée par le salarié n'est pas déduite pour la
liquidation des retenues à la source et la charge supportée par l'employeur à ce titre constitue un avantage en nature
imposable.107
4.1.2.2. Revenus exonérés
Les traitements, salaires, émoluments, indemnités et autres avantages s’y rattachant exonérés de l’IRPP incluent :108
4.1.2.2.1. Les traitements, salaires et indemnités servis par les Etats étrangers au profit du
personnel détaché auprès du gouvernement tunisien dans le cadre de la
coopération technique
4.1.2.2.2. Les allocations, indemnités et prestations servies sous quelle que forme que ce soit en
application de la législation relative
relative à l’assistance, à l’assurance et à la sécurité sociale.
C’est le cas:
 des allocations familiales ;
 de l’allocation pour salaire unique ;
 des remboursements des frais de soins.
4.1.2.2.3. La gratification de fin de service

Cette exonération est accordée dans les limites fixées dans le cadre de la législation régissant le travail :
 Des montants prévus par les conventions
c onventions collectives sectorielles ou particulières.
 Des montants fixés ou approuvés par les commissions de contrôle des licenciements ou par l’in spection du
travail dans le cadre des opérations de licenciement de salariés pour des raisons économiques ou fixés par
décisions de la commission d’assainissement et de restructuration 109 des entreprises à participations
publiques.110
Sur cette base, les avantages en nature sous forme de mise, par une société, de voitures à disposition de son personnel, sont
soumis à l’IR et à la retenue à la source à ce titre soit sur la base de leur valeur réelle, soit sur la base de l’indemnité que le salarié aurait
dû percevoir en l’absence de l’avantage en nature.
En l’absence d’indemnité servant de référence pour l’évaluation des avantages, l’équivalent en indemnité imposable au titre d es
voitures de fonction ou de service est déterminé par référence à l’indemnité servie à leurs homol ogues dans la fonction publique (voir
decret 2003-2388 du 17-11-2003 tel que modifié par les texts subséquents).
subséq uents).
105Note commune n°2/1990
106 Lorsque, le salarié bénéficie en même temps d'un avantage en nature exonéré et d'une prime ou d’une indemnité pour le même objet,
cette dernière constitue un élément de rémunération imposable. C'est le cas d'un salarié qui est hébergé gratuitement par l’e ntreprise et
qui reçoit une indemnité de logement.
107 DGELF (731) du 15 mars 2007
108,Les traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères dont le montant annuel net après abattements au titre de la situation
et des charges de famille ne dépasse pas 5 000 dinars, sont exonérés de l’IR à compter du premier Janvier 2014 à condition de ne pas
réaliser d’autres catégories
catégories de revenus . Cette disposition a été supprimée par la LF2017.
109 Dans une prise de position (261) du 21 février 2001, la DGELF a précisé le régime fiscal en matière d'IR applicable à
l'indemnité de gratification de fin de service dans le cadre d'un départ à la retraite anticipée.
1. Si la retraite anticipée est convenue en accord avec l'employé et elle n'est pas réalisée dans le cadre d'un programme
d'assainissement ou o u de restructuration des entreprises : la gratification de fin de service est soumise à l'IR et, par
conséquent, à la retenue à la source.
2. Si la retraite anticipée est eff
effectuée
ectuée dans le cadre d'un programme d'assainissement ou de restructuration
restructuration et avec l'accord de
la commission de contrôle des licenciements : la gratification de fin de service est exonérée de l'IR et, par conséquent,
de la retenue à la source.
110 La gratification de fin de service fixée avec l’approbation de la commission de contrôle des licenciements est exonérée de l’impôt
sur le revenu pourp our son montant total eett n’est de ce fait pas soumise à la reten retenue
ue à la sou
source
rce ( DGELF 1865 du 30 Décembre
1999)
37
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Du salaire de trois mois dans les autres cas. 111
Ainsi, l’exonération susvisée ne couvre pas notamment :

 Les indemnités accordées par les entreprises à leurs salariés en dehors du cadre susvisé telles que les
rémunérations payées à l’occasion du départ volontaire à la retraite anticipée
ant icipée ;
 Les autres indemnités accordées à l’occasion du licenciement des salariés telles que l’indemnité de préavis et
l’indemnité de mise à la retraite et autres rémunérations (droits aux congés payés) ;
 L’indemnité revêtant le caractère de dommages intérêts
intérêts visée aux articles 23 bis112 et 24 du code de travail. 113
4.1.2.2.4. Les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à
l'emploi
Ces allocations sont exonérées lorsqu’elles sont supportées par les salariés et elles sont
s ont justifiées ;
Il s’agit notamment de :
 les primes et avantages alloués par nécessité de travail, 114
 les indemnités accordées au personnel astreint à rester sur les lieux du travail en dehors des heures de travail,115
 les indemnités accordées aux ouvriers dans le cadre de la préservation de la santé et de la sécurité
professionnelle telles l’indemnité de chaleur, de fumée, de salissure et des risques, la prime de lait et la prime de
douche allouées aux ouvriers travaillant dans des lieux présentant des risques et ce, indépendamment du fait que
ces primes ou indemnités soient prévues ou non par la convention collective sectorielle ou bien par l’accord conclu
entre l’entreprise et le syndicat des travailleurs
Il s’agit également des frais exposés par le salarié dans l’exercice
l’ex ercice de ses fonctions et qui ne sont pas couverts par la
déduction de 10% au titre des frais professionnels. Selon la doctrine administrative, 116 « Ces remboursements peuvent,
selon le cas, intervenir soit sur justifications produites par le salarié telles que factures d'hébergement, de restauration,
ou de transport, soit sur la base d'un forfait fixé par des textes réglementaires (Décret, Conventions collectives ) ..»117
Les allocations pour frais d’emplooii peuvent également prendre la forme d’allocations eenn nature (par exemple : mise à la
disposition d’une voiture personnelle pour les déplacements professionnels).
Dans une prise de position (1423) du 17 octobre 2002, la DGELF a précisé les conditions pour l’exclusion des
remboursements de frais forfaitaires des éléments de salaires imposables :
1) Les dépenses se rapportent à l'activité de l'entreprise et ne sont pas excessives eu égard à la nature de la mission.
2) La mission est exécutée sur la base d'un ordre de mission écrit et établi préalablement à la mission.
3) La justification de ces dépenses par un reçu de paiement qui indique leur montant, la nature de la mission exécutée,
le nom du bénéficiaire et la date de remboursement.
111 L'indemnité de gratification de fin de service est exonérée d'IR conformément à l'article 22 du code
co de de travail dans la limite de 3
mois en l'absence d'autres dispositions légales ou réglementaires plus favorables
112 Les indemnités de rupture abusive prévues par les articles 23 et 23 bis du code de travail restent soumise à l'IR et, par
conséquent, passibles de la retenue à la source (prise de position (107) du 24 janvier 2000)
113 Note commune N° 14/2003
114 L’uniforme de travail, le matériel de sécurité (casques, lun lunettes,
ettes, gants...) ainsi que les avantages octroyés pour p our des
raisons de protection
protection sanitaire (lait, savon...) ne constituent pas des avantages imposables à l’impôt sur le revenu (DGELF
( DGELF (48) du
7 janvier 2003)
115 L'indemnité de repas versée aux douaniers pour nécessité de services en raison du fait qu'ils sont astreints à rester sur les lieux
du travail en dehors des heures du travail n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu et, par conséquent, non passible de retenue à la
source(Prise de position (1370) du 24 juin 2000). En revanche, les chefs de centres régionaux et les directeurs d'une caisse nationale ne
sont pas astreints de rester sur les lieux du travail en dehors
d ehors des heures de travail (DGELF 1123 du 19 mai 2000 )

117 Le montant des frais de mission engagés à létranger par le personnel du secteur privé peut etre déterminé en harmonie avec
celui fixé pour le personnel de la fonction publique en vertu du decret n° 2001-1142 du 22 mai 2001 tel que modifié par le decret 2005-
1173 du 13 Juin 2005 ,
38
COURS FISCALITE
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4.1.2.2.5. L'indemnité d'expatriation
L'indemnité d'expatriation, émoluments, indemnités et autres avantages reçus par les salariés au titre de leur activité à
l'étranger à condition que l'employeur soit domicilié ou établi en Tunisie et que l'activité se rapporte aux :
 Etudes techniques ou économiques ou sociales ou environnementales ou à l'assistance

l'ass istance technique;
 Travaux de construction, de montages, opérations de maintenance ou activités de surveillance s'y
rattachant.
L’exonération ne couvre que les montants servis aux bénéficiaires en contrepartie de leur travail à l’étranger. Par
conséquent, les salaires et les indemnités qui leur étaient servis avant leur départ à l’étranger restent soumis à l’impôt
conformément à la législation fiscale en vigueur.
4.1.2.2.6. Les cotisations payées par les employeurs dans le cadre des contrats collectifs
assurance-vie et des contrats de capitalisation.
4.1.2.2.6.1. Contrats d’assurance-vie

d’assurance-vie et contrats de capitalisation ouvrant droit aux
avantages fiscaux
1. Contrats donnant droit aux avantages au niveau de l’assuré et au niveau de l’employeur souscripteur
Il s’agit des contrats d’assurance-

d’assurance-vie et des contrats de capitalisation qui comportent l’une des garanties ci-après
ci -après :
- une garantie d'un capital ou d’une rente au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou descendants d'une
durée effective au moins égale à huit ans, ou
- une garantie des unités de compte 118 au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou descendants servies
après une durée minimale de huit ans.
- une garantie d'un capital ou d’une rente en cas de décès au profit du conjoint, des ascendants ou descendants, et
2. Une cotisation minimale de l’affilié dont le taux a été fixé par l’arrêté du Ministre de l’Economie et des
Finances du 11 mars 2014 à:
10% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente ou des unités de compte versés lors du départ de l'adhérent
à la retraite conformément à l'un des régimes obligatoires de la retraite,
- 5% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente ou des unités de compte, visant la motivation des salariés
conformément aux décisions de l'entreprise, versés indépendamment du départ de l'adhérent à la retraite,
- 1% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente en cas de décès
3. Une durée d’affiliation minimale du salarié de 8 ans
L’article 24 de la loi des finances pour l’année 2014 a fixé la période minimale d’affiliation effective dans les contrats
collectifs pour tout emp
employé
loyé à 10 ans. Cette durée a été réduite à 8 huit en vertu de la LF2018 pour les contrats conclus à
partir du 1er janvier 2018.
4.1.2.2.6.2. Modalités d’application
118Les produits d'assurance vie en unités de comptes sont des contrats pour lesquels la garantie n'est pas exprimée en dinar tunisien
mais en fonction d'un support constitué de titres. La valeur de ces contrats est déterminée en fonction des placements pour lesquels le
souscripteur supporte le risque ou en fonction d'un indice quelconque. En cas de réalisation du risque assuré ou au terme du contrat, les
sommes équivalentes auxdits supports et payées aux bénéficiaires sont calculées sur la base de la valeur commerciale des supports en
question à la date de leur versement, ou
39
COURS FISCALITE
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Montants payés par l’employeur pour le compte du salarié

La cotisation de l’employeur dans les contrats collectifs d’assurance-vie
d’assurance -vie et les contrats de capitalisation est exonérée de
l’impôt sur le revenu
revenu et de la retenue à la source à ce titre ; sous réserve de remplir les conditions exigées.
Montants payés en exécution des contrats

L’assuré bénéficie de l’exonération de tous les montants payés dans le cadre de l’exécution des contrats d’assurance -vie et
des contrats de capitalisation, qu’il s’agisse d’un capital, d’une rente provisoire, d’une rente fixe, d’une rente viagère ou
autres; sous réserve de remplir les conditions exigées.
Considérations particulières
L’exonération ne concerne pas les montants payés dans le cadre de l’exécution des obligations de l’employeur telle que
celle relative à l’indemnité de départ à la retraite imposée par une convention collective. En effet, lesdits montants
demeurent soumis à l’impôt sur le revenu et à la retenue à la source lors de leur paiement aux bénéficiaires, et ce,
conformément à la législation fiscale en vigueur
Conséquences de non respect de la période de l’épargne de 8 ans
Voir note commune N°22 / 2014
Cas particulier assurance groupe

La cotisation des salariés à l'assurance groupe lorsqu’elle est obligatoire en vertu de la convention collective régissant le
secteur, est déductible de l'assiette soumise à la retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu. 119
4.1.2.2.7. La plus-value
capital réalisée
social des par les
sociétés salariés
visées suite48
à l'article à la
bislevée
120 dude l'option
code de souscription
de l’IRPP et de l’IS ouauà
l'acquisition de leurs actions ou parts sociales
L’avantage susvisé a été abrogé par la loi 2017-8.
4.1.2.2.8. Primes accordées dans le cadre du fonds national de l’emploi 121
Les primes accordées dans le cadre des interventions du fonds national de l’emploi dans les conditions
prévues par le décret n° 2012-2369 du 16 octobre 2012122 aainsi
insi que les primes accordées par les entreprises dans
123
le même cadre, bénéficient de l’exonération de l’IR entre les mains des bénéficiaires desdites primes.
:
Exemples
 Le stage
stage d’initiation à la vie professionnelle,124
 Programme contrats Dignité dont les dépenses sont imputées sur les ressources du fonds national de l’emploi 125
 Le contrat d’insertion des diplômés de l’enseignement supérieur,
 Le contrat d’adaptation et d’insertion professionnelle,
 Le contrat de réinsertion dans la vie active,
 Le programme d’accompagnement des promoteurs des petites entreprises,
 Le contrat d’intégration des diplômés de l’enseignement supérieur.
119 Dans une prise de position (1450) du 28 juin 2000, la DGELF a précisé que la cotisation des salariés des compagnies
d'assurance à l'assurance groupe étant obligatoire en vertu de la convention collective régissant le secteur, elle est déductible de l'assiette
soumise à la retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu.
-
121 L’exonération de ces primes a été initialement prévue par l’article 1 Bis de la loi 81 -75 du 9 Aout 1981, relative à la promotion de
l’emploi des jeunes, telle que modifié par la loi 93-17 du 22 Février 1993
122 Ayant abrogé le décret 2009-349 du 9 février 2009
123 Prise de position (2495) du 10 septembre 2018
124 Dans une prise de position (314) du 25 février 2013 la DGELF a précisé que les primes accordées dans le cadre des interventions
du fonds national de l’emploi ne sont pas soumises à l’impôt sur le revenu au niveau des bénéficiaires, qu’elles soient accor dées par
l’entreprise ou sur les ressources dudit fonds, à condition de mentionner dans le con trat conclu à cet effet, le montant total des indemnités
accordées aux bénéficiaires dans ce cadre.
125 Decret 2017-385 du 9 Mars 2017
40
40
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4.2. Les pensions et rentes viagères
4.2.1. Détermination du revenu net des pensions et les rentes viagères de source
tunisienne
Le revenu net des pensions126 et rentes viagères127 est obtenu par application à leur montant brut soit le montant de la
pension majoré des indemnités, primes et avantages en nature d’un abattement
abattem ent de 25%.
4.2.2. Pensions et rentes viagères non soumises à l’IRPP

Sont exonérées ou hors champ d’application de l’IRPP, les pensions et les rentes viagères suivantes :
 Les pensions et rentes viagères de source
s ource étrangère ayant été soumises à l’impôt dans le pa
pays
ys de source.
 Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes d’accident de travail ou aux ayants droit.
 Les rentes viagères servies en représentation de dommages et intérêts en vertu d’un jugement pour la réparation
d’un préjudice corporel.
corporel.
 Le capital décès et les rentes viagères accordées à l’assuré, en exécution des contrats d’assurance
d’assurance-vie
-vie individuels ou
collectifs.
 Les pensions prévues par le décret 2011-97 du 24 Octobre 2011 accordés aux familles des martyres et aux blessés
de la révolution.

SECTION 5 : Les revenus fonciers

Il existe deux catégories de revenus fonciers :
 les revenus provenant de la location d’immeubles,
 et la plus-value
plus-value de cession d’immeubles et des titres assimilés (dite plus-value
plus-value immobilière).
La présente section est donc exclusivement réservée aux revenus des immeubles donnés en location. La plus value
immobilière qui est libératoire de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, sera traitée dans une partie distincte : elle
fait l'objet d'une déclaration spécifique et n'entre pas dans la détermination du revenu net global (si elle n'est pas rattac hée à
un actif professionnel).
5.1.1. Revenus appartenant au champ d’application

Les revenus provenant des loyers des propriétés bâties et des propriétés non bâties (y compris celui des terrains occupés
par les carrières) sont classés en tant que revenus fonciers, lorsqu’ils ne sont pas inclus dans une des autres catégories des
revenus (BIC, BNC et BA) soumis selon
s elon le régime réel en raison de l’affectation de l’immeuble au bilan. 128
126 Les pensions sont des allocations périodiques qui rémunèrent un service passé ou qui sont servies en exécution d’une obl igation
légale ; il s'agit notamment:
- des pensions de retraite servies par l’Etat, les collectivités locales,
lo cales, les établissements publics et autres organismes
- des pensions versées directement par les entreprises à leurs anciens salariés
- des pensions alimentaires
alimentaires servies en exécution d’obligations légales telles que celles versées aux ascendants, descendants et ex-
ex -
conjoints.
127 Les rentes viagères sont des allocations périodiques versées en exécution d’engagements contractuels ou d’un jugement et dont
le terme est le décès du bénéficiaire.
128 Dans une prise de position (2382) du 30 octobre 2000, la DGELF rappelle le principe de la règle d’affectation applicable aux
personnes physiques soumises au régime réel au titre d’une activité.
Une personne
personne physique peut être soumise au réel au titre de son activité BNC et au forfait d’assiette pour ses rev enus fonciers.
Lorsque l’immeuble n’est pas affecté au bilan BNC, les loyers perçus relèvent de la ccatégorie atégorie des revenus foncier s soumis au forfait
d’assiette ou au réel s’il est justifié de la tenue d’une comptabilité autonome.
41
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les revenus fonciers comprennent également les revenus accessoires trouvant leur origine dans le droit de propriété, tels
que les recettes provenant de la location du droit d’affichage, de la concession du droit de propriété ou d’usufruit des
immeubles.
Il y a lieu de noter que le produit de la location des biens meubles 129, ne sont pas classés dans la catégorie « Revenus
fonciers ».
Les quotes-parts des associés personnes physiques dans les revenus réalisés par les entités fiscalement transparentes
réalisant des revenus fonciers relèvent également de cette catégorie .130
NB : Certaines opérations de location d’immeubles
d’immeubles ne sont pas imposables en vertu des dispositions. Par exemple, la loi
n°2008-77 du 22 décembre
décembre 2008 portant loi de finances pour l’année 2009 a exonéré de l’impôt les revenus provenant de la
location des terres agricoles réservées aux grandes cultures objet de contrats de location conclus pour une période minimale
de 3 ans, sous réserve de satisfaire les conditions exigées.131
5.2. Régimes d’imposition des revenus fonciers

Les revenus fonciers peuvent être soumis à l’impôt selon trois régimes d’imposition :
 Le régime réel.
 le régime du forfait partiel d’assiette réservé aux revenus des immeubles bâtis.
 le régime des recettes nettes de dépenses applicable aux revenus des terrains non bâtis.
5.2.1. Le régime réel :
Les règles de détermination du résultat fiscal selon le régime réel des revenus fonciers sont les mêmes que celles
édictées en matière de bénéfices industriels et commerciaux.
5.2.2. Le régime du forfait partiel d’assiette applicable pour les immeubles bâtis:
5.2.2.1. Détermination du revenu brut
Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donnés en location est constitué par :
Le montant des recettes brutes
brut es perçues par le propriétaire 132,
+ augmenté du montant des dépenses incombant normalement à ce dernier et mises par convention à la
charge du locataire
- diminué du montant des dépenses supportées par le propriétaire pour le compte du locataire.
L’expression «recettes brutes » désigne notamment :
 Les loyers encaissés,133 y compris la TVA le cas échéant, au cours de l’année qui précède celle du dépôt de la
déclaration quelle que soit la période à laquelle ils se rattachent, c’est -à-dire les loyers de l’année ainsi que ceux
encaissés à titre d’avance ou d’arriérés. 134
 Les recettes exceptionnelles,
- les pas de porte, droits d’entrée, indemnités de résiliation de contrats et autres indemnités perçus par le
propriétaire dans la mesure où elles ne compensent
compense nt pas une dépréciation subie par l’immeuble loué ;
- les revenus accessoires, tels que l es redevances de location du droit d’affichage;
- la valeur des avantages en nature, prévus par le bail, tels que les constructions et aménagements réalisés par
le locataire et dont la propriété doit revenir
rev enir au propriétaire à la fin du bail sans
s ans contrepartie.
Parmi, les dépenses qui incombent normalement au propriétaire mais qui sont mises à la charge du locataire
locataire,, on peut citer:
Les revenus des capitaux mobiliers non affectés au bilan BNC, sont sont imposés dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers.
129 Exemple : la location de matériels, de voitures, des biens d'équipement exploités sous forme de leasing ainsi que la location des
fonds de commerce
130 Dans une prise de position (1002) du 15 juillet 2004, la DGELF a précisé que les revenus provenant de location d'un immeuble dans
l'indivision, suite à un héritage, sont soumis au régime fiscal des sociétés de personnes.
131 Texte n° DGI 2009/20, Note commune N° 4/2009.
132 Ou l’usufruitier
133 Pour ces revenus, l’année d’imposition est déterminée le jour de leur encaissement
encaisse ment même si la date de leur échéance est
antérieure ou postérieure.
134 Les sommes perçues par le propriétaire à titre de garantie, tant qu’elles n’ont pas été utilisées pour le paiement d’arriérés de loyers ne
sont pas prises en considération.
42
COURS FISCALITE
DIRECTE
les dépenses de réparation ;

 la taxe sur les immeubles bâtis ;
 les primes d’assurances contre les risques dont le propriétaire est responsable.
En revanche, ne font pas partie des recettes brutes, les dépenses supportées par le propriétaire pour le compte du locataire
(telles que les dépenses relatives
relatives aux frais d’entretien des ascenseurs, les frais d’éclairage et de chauffage, de fournitures
d’eau et de gaz etc.) ainsi que les sommes payés par le locataire en réparation des dommages causés à un immeuble loué.
5.2.2.2. Détermination du revenu net

Ainsi, le revenu imposable des propriétés bâties est déterminé comme suit
s uit :
a) + Recettes TVA comprise
b) - 20% 135 des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion, des
rémunérations des concierges, des assurances136 et des amortissements
c) - Frais de réparation et d’entretien
d’ entretien137 justifiés 138
d) - La taxe sur les immeubles bâtis acquittée139
= Revenu net imposable soit (a) - {(b) + (c) + (d)}
5.2.3. Le régime des recettes nettes de dépenses applicable aux revenus des terrains non bâtis
5.2.3.1. Le revenu brut des propriétés non bâties louées
A l’instar des propriétés bâties, le revenu brut est constitué par le montant des recettes TTC perçues par le propriétaire
incluant les loyers effectivement encaissés y compris éventuellement la TVA sur loyers et le montant des redevances de
location
loca tion du droit d’affichage et de la concession du droit de propriété ou d’usufruit :
 d'une part augmenté, du montant des dépenses incombant normalement à ce dernier et mises par convention à la
charge du locataire
 d'autre part diminué, du montant des dépenses supportées par le propriétaire pour le compte du locataire.
5.2.3.2. Le revenu net des propriétés non bâties louées

Le revenu catégoriel net imposable des propriétés non bâties louées est évalué en déduisant du revenu brut :
 Le montant des dépenses effectivement réalisées, justifiées (factures au nom du propriétaire) et nécessitées pour
la production de ce revenu (coût des travaux de construction des clôtures, salaires des gardiens …)
 La taxe foncière sur leess terrains non bâtis effectivement acquittée au cou
cours
rs de l’année qui précède celle du dépôt
de la déclaration.
Le taux de 30% prévu par le premier alinéa du paragraphe II de l’ article 28 du code de l’impôt sur le revenu des personnes
135
physiques et de l’impôt sur les sociétés a été réduit à 20% en vertu de la LF2016.
136 Au titre des risques inhérents aux immeubles et dont la charge incombe au propriétaire
137 La déduction des frais
frais de réparation et d’entretien (exemple : travaux de réparation des installations comme l’eau le gaz, l’électricité…)
doit être limitée à celles qui sont nécessaires pour le maintien de l’immeuble ou pour sa remise en bon état afin d’en permettre l’usage
normal sans en modifier la consistance, l’agencement ou les équipements antérieurs. En conséquence, sont exclues de la déduct ion, les
dépenses d’investissement (achat et installation d’équipements, travaux
tra vaux de démolition et reconstruction, grosse réparation..).
139 Taxe relative à l’année d’imposition ou année antérieure
43
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revenus des valeurs mobilières140
6.1. Champ de couverture de la catégorie des revenus de valeurs mobilières
La catégorie des revenus des valeurs mobilières couvre notamment les revenus re venus provenant d’un titre de propriété du
capital sous forme de dividends at autres benefices distribués par les personnes
pers onnes morales suivantes 141:
1.
2. Les sociétés passibles
associations
associations de l’impôt sur
en participation qui les sociétés
revêtent ainsiune
en fait queforme
les coopératives
juridique quietlesleurs unions
rendent ;
imposables à l’impôt
sur les sociétés ;
3. Les établissements tunisiens de sociétés étrangères passibles de l’impôt sur les sociétés ;
Sont aussi considérés comme revenus distribués, les revenus des parts des fonds communs de placement en valeurs
mobilières prévus par le code des organismes de placement collectif promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 et des
parts des fonds d’amorçage prévus par la loi n°2005-58
n°2005 -58 du 18 juillet 2005 à l’exception de la plus value relative auxdites
parts ou aux droits y relatifs.142
Les plus values de cession des actions et des parts sociales non rattachées à un actif professionnel sont soumises à un
régime d’imposition spécifique et seront traitées séparément.143
6.2. Les revenus des valeurs mobilières imposables ou soumis à la retenue à la source
libératoire
Constituent des revenus distribués
distribués imposables ou soumis à la retenue à la source libératoire :
 Les dividendes 144 distribués d’une maniére réguliére à partir du premier Janvier 2015, par les 145sociétés
soumises à l’impôt sur les sociétés aux personnes physiques dépassant les 10 000 Dinars par an et aux
personnes morales non résidentes.
 Les bénéfices réalisés par les établissements tunisiens de sociétés résidentes en dehors de la tunisie.
 Les rémunérations et gratifications accordées aux membres 146 des conseils 147 , des comités 148 et des
directories149 constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés en commandite par actions en leur
qualité150. 151
 Les intérêts excédentaires par rapport au taux de 8% servis aux associés à raison des sommes qu'ils versent
à la société en sus de leur apport dans le capital social, ainsi que la rémunération des sommes dépassant
50% du capital.
140 Les valeurs mobilières sont les titres de propriété du capital (actions de sociétés anonymes et parts de sociétés à responsabilité
limitée notamment). Ainsi, les revenus de valeurs mobilières sont les produits des placements à rrevenu
evenu variable.
141 Il y a également certaines opérations assimilées par la loi à des distributions de bénéfices
142
143 Prévue
Chapitreau4 deuxième paragraphe de l’article 3 et au deuxième paragraphe de l’article 31 bis du code de l’IRPP et l’IS
144 Aux termes des paragraphes II et II bis de l’article 29 du code de l’IRPP et de l’IS, sont considérés comme revenus distribué s tous
les bénéfices ou produits qui ne sont ni
n i mis en réserves ni incorporés au capital…
145 Dans une prise de position (1519) du 9 novembre 2010, la DGELF a précisé que les dividendes sont à déclarer, dans tous les cas, au
cours de l’année suivant celle au cours de laquelle l’assemblée générale annuelle a décidé la distribution, et ce, nonobstant l’année de leur
encaissement.
146 Rémunération accordé en leur qualité de membres
membres autres que les rémunérations exceptionnelles pour les missions ou mandats
confiés aux membres du conseil d’administration en vertu de l’article 205 du CSC
147 Conseil d’administration et conseil de surveillance
148 -Comité
-Comité permanent d'audit prevu par l’article 256 du CSC et l’article 49 de la Loi n° 2016 -48 du 11 juillet 2016, relative aux
banques et aux établissements financiers
- Comité
Comité des risqué des banque et établissements financiers prevu par l’article 50 de la Loi n° 2016 -48 du 11 juillet 2016, relative aux
banques et aux établissements financiers
-Comité de nomination et de remuneration des banques et établissements financiers prevu par l’article 51 de la loi susvisée
susvisée
149 Article 224 du CSC
150 En vertu de l’article 205 du CSC, Le conseil d’administration peut allouer des rémunérations exceptionnelles pour les missions
mission s ou
mandats confiés aux membres du conseil d’administration , dans da ns ce cas, ces remunerations sont rattachés à la catégorie de revenue
correspondante.
151 L’article 30 de la LF2017 a étendu le régime fiscal des jetons de présence servis aux membres du conseil d’administration ou o u du
conseil de surveillance aux rémunérations et gratifications accordées aux membres des conseils, des comités et des commissions
constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés en commandite par actions.
44
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 Les sommes mises à la disposition des associés, directement ou par personnes interposée et non prélevés
sur les bénéfices, dont notamment :
- La prise en charge des dépenses personnelles de l'un des associés.
- La vente par un associé à la société de biens pour une valeur supérieure à la valeur réelle ou la
vente par la société à un associé d'un bien pour une valeur inférieure à la valeur réelle.152
 Les avances, acomptes ou prêt (sauf preuve contraire).153
 Les rémunérations et avantages occultes : il s'agit de charges régulièrement comptabilisées (honoraires,
commissions...) sauf que l'entreprise refuse de révéler l'identité des bénéficiaires.
 Les bénéfices occultes : A la différence des rémunérations et avantages occultes, les bénéfices occultes
n'apparaissent pas en comptabilité. Il s'agit généralement de minoration du chiffre d'affaires. 154
 Les revenus des parts des fonds communs de placement en valeurs mobilières prévus par le code des
organismes de placement collectif promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 et des parts des fonds
d’amorçage prévus par la loi n°2005-
n°2005-58 du 18 juillet 2005 à l’exception de la plus value relative auxdites parts
ou aux droits y relatifs.
6.3. Les revenus de valeurs mobilières exonérés de l’IRPP

Les distributions officielles des bénéfices reçues par les personnes physiques sous forme de dividendes sont
exonérées de l’impôt ; dans la limite de 10 000 Dinars par an, (possibilité de demander la restit
restitution
ution de la retenue à la
source de 10%
10% ou imputation de cette retenue
r etenue à la source sur l’IRPP).155
Ne sont pas considérés comme revenus distribués et échappent par conséquent à l’IRPP :
 L'amortissement du capital réalisé au moyen de fonds provenant de la cession d'éléments d'actif ainsi que les
remboursements d'apports
d'apports en cas de réduction du capital.
 La distribution de la prime d'émission à ceux qui en ont fait apport.
 Les sommes remboursées aux associés suite à la liquidation de la société156 et portant sur leurs apports au capital
ou sur un capital précédemment amorti ayant supporté l'impôt ou sur des réserves capitalisées depuis plus de cinq
ans.
Apports des lois de finances 2011, 2014 , 2015, 2017 et 2018
1. La loi des finances pour la gestion 2011 stipule que la rémunération des gérants majoritaires des SARL ne relève plus
de la catégorie des revenus de valeurs mobilières, cette
c ette rémunération est désormais imposable dans la catégorie des
traitements et salaires après déduction de l’abattement au titre des frais professionnels.
2. La loi des finances pour la gestion 2014 a prévu :
 La suppression de l’exonération des dividendes
divi dendes pour les personnes physiques et pour les personnes morales non
résidentes, à partir du 1er janvier 2015.
 Nouvelle obligation d’effectuer la RS au taux de 5% lors du paiement, à partir du 1er janvier 2015, des dividendes
aux personnes physiques et aux personnes morales non résidentes. 157
152 Note commune n° 16 /1995, Texte DGI n° 95/23

153 Exemple: si les sommes allouées à l'associé l'ont été sur la base d'un contrat de prêt régulièrement établi et remboursé avant la
clôture de l'exercice au cours duquel elle a été consentie
154Exemple : Les bénéfices supplémentaires déterminés dans le cadre d'une vérification fiscale, à moins qu'il s'agit d'une charge non
admise en déduction qui n'aboutissement pas à la diminution de l'actif net (tels que les réintégrations des amortissements
excédentaires ou des provisions)
155Le même régime fiscal s’applique pour les revenus des
des parts des fonds communs de placement en valeurs mobilières prévus par
la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des organismes de placement collectif, ainsi que des parts des
fonds d’amorçage et des parts des fonds communs de placement à risque
ris que prévus par la législation les régissant.
156 Le boni de liquidation mise à la disposition des actionnaires est exonérée de l'impôt sur le revenu.
157 La Société doit effectuer la RS au titre des dividendes distribués aux personnes physiques résidents même si le montant des
bénéfices distribués est inférieur à 10 000 dinars. Cette retenue à la source est libératoire. Toutefois, la retenue à la source effectuée au
titre des revenus distribués est déductible de l’impôt sur le revenu annuel exigible, ou est r estituable, et ce, pour les personnes physiques
dont les revenus distribués ne dépassent pas 10.000 dinars par an.(Ajouté Art.19-6 LF 2013-54 du 30/12/2013)
45
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Toutefois, la retenue à la source n’est pas applicable pour la distribution de bénéfices à partir des fonds propres figurant
au bilan de la société distributrice au 31
31 décembre 2013 à conditionon de mentionner desdits fonds dans les notes aux états
financiers déposés au titre de l’année 2013. 158
3. La loi des finances pour la gestion 2015 soumet les revenus distribués par les établissements tunisiens de sociétés
étrangères à une retenue à la source libératoire au taux de 5%, applicable sur les revenus réalisés à partir du 1er
janvier 2014 sous réserve des
des dispositions des conventioons
ns de non double imposition applicables.
L’impôt exigible en Tunisie au titre des bénéfices distribués par les sociétés non résidentes est payé c onformément
aux dispositions des conventions de non double imposition par leurs établissements stables en Tunisie par voie de
dépôt d’une déclaration à cet effet dans le même délai que la déclaration annuelle d’impôt.
4. La LF2017 a prévu une nouvelle classification des rémunérations et des primes attribuées conformément à la
législation et aux réglementations en vigueur aux membres des conseils, des directoires et des comités des sociétés
anonymes et des sociétés en commandite par actions en leur dite qualité dans la catégorie des revenus de valeurs
mobilières à l’instar des jetons de présence accordées aux membres du conseil d’administration ou du conseil de
surveillance. Ainsi, les rémunérations et primes payées aux membres des conseils d’administration, de
dess directoires et
des comités prévus par la législation en vigueur en leur dite qualité des sociétés anonymes et des sociétés en
commandite par actions sont assimilées à des revenus de valeurs mobilières et, par conséquent, elles sont soumises
à la retenue à la source au taux de 20% et ce, qu’il s’agisse de membres indépendants ou de salariés de la
société elle-même en leur qualité de membres auxdits conseils, comités ou directoires.
Sur cette base, la DGELF159 a précisé que les primes et rémunérations payées conformément à l’article 204 du code
des sociétés commerciales aux salariés membres dans des conseils en contrepartie de leur présence au conseil
d’administration de la société dans laquelle ils sont associés ou actionnaires sont soumises entre les mains des
bénéficiaires à la retenue à la source au taux de 20% de leur montant brut. En revanche, les primes exceptionnelles
payées aux salariés qui représentent leurs sociétés dans les sociétés dans lesquelles elles ont des sièges
représentatifs dans leurs conseils,
conseils, conformément aux dispositions de l’article 205 du CSC sont assimilées à des
compléments de salaires soumis au même régime fiscal des salaires desdits représentants.
5. L’article 46 de la loi de finances pour l’année 2018 a augmenté le taux de l’impôt d û au titre des bénéfices distribués
de 5% à 10%.
Le taux de 10% s’applique-
s’applique - aux bénéfices distribués à partir du 1er janvier 2018, sous reserve de certaines
exonerations.
5.1. Déterminatio
Détermination n de la base imposable
Lorsqu’un revenu assimilé aux valeurs mobilières est imposable, l’assiette soumise à l’impôt est constituée par le
revenu brut avant toute déduction de retenues à la source.160
5.2. Année concernée par la déclaration des bénéfices distribués

Les bénéfices que l’assemblée générale des associés décide de distribuer, sont réputés acquis aux associés l’année
de la prise de la décision de distribution.
Sur cette base, les associés
ass ociés doivent déclarer les bénéfices distribués au cours de l’année qui suit ccelle
elle au cours de laquell
laquellee
l’assemblée générale a décidé la distribution des bénéfices, et ce, indépendamment de la date d’encaissement desdits
dividendes.161
158 Selon la doctrine administrative 158, la non retenue à la source sur les distributions effectuées à partir des fonds propres figurant aux
états financiers tel que sus-indiqué
sus-indiqué est subordonnée à la distinction dans le procès verbal de l’assemblée générale qui a décidé la
distribution, entre la part des bénéfices distribués à partir des fonds propres non imposables et la part des autres bénéfices concernés par
la retenue à la source. A défaut, l’impôt est dû sur le montant total distribué ou sur la base de la valeur des biens en cas de distribution des
bénéfices en nature.
159
Prise de position (805) du 22 mars 2017
161 DGELF (850) du 6 mars 2019
46
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Section 7 - Les revenus

revenus de capitaux
capitaux mobiliers
7.1. Définition
En vertu de l’article 34 du code de l’IRPP et de l’IS, sont considérés comme reven us de capitaux mobiliers, les produits
suivants:
 Les intérêts, les arrérages, les lots et primes de remboursement et autres produits des obligations, effets publics et
autres titres d'emprunt négociables émis par l'Etat, les collectivités publiques locales, les établissements publics, les
associations de toute nature et les sociétés civiles et commerciales ;
 Les intérêts des créances 162 ;
 Les intérêts des dépôts de sommes
sommes d'argent (à vue ou à échéance fixe);
 Les intérêts et les rémunérations des cautionnements;
 Les produits des comptes courants ;
 Les revenus des parts et le boni de liquidation du fonds commun de créances 163 ;
 Le bénéfice net des sukuk et leurs revenus ainsi que les produits de liquidation du fonds commun des sukuk prévu
par la législation les régissant.
7.2. Déterminatio
Détermination
n du revenu net catégoriel
Le revenu net catégoriel est constitué par le montant brut des intérêts et autres produits et avantages que le créancier
perçoit au cours de l’année précédant celle de l’imposition, ce qui implique la prise en compte des revenus :
 Perçus au titre de l'année ;
 Perçus au titre d'arriérés ;
 Perçus par anticipation ;
7.3. Revenus des capitaux mobiliers déductibles

Sont déductibles de l’assiette de l’impôt sur les revenus dans la limite de 3000D par an les intérêts des sommes
placées dans des comptes spéciaux d’épargne ouverts auprès des banques ou auprès de la Caisse d’Epargne Nationale de
Tunisie (CENT).
Cette déduction est fixée à 5000 dinars par an pour les emprunts obligataires.
Toutefois et en cas de cumul de revenus d’obligations et de comptes spéciaux d’épargne, il sera fait application de
chaque plafond de déduction d’une manière distincte sans que le montant total déductible excède 5000D.
Ne sont pas soumis à l’impot les
l es intérêts des comptes épargne
épargness pour
pour l'investissement prévues par l’article 39 BIS du
code de l’IRPP et de l’IS dans la limite de 4.000
4 .000 dinars par an. 164 165
7.4. Revenus des capitaux mobiliers exonérés

Selon l’article 38 du code de l’IRPP et de l’IS, ne sont pas soumis à l’impôt, les revenus de capitaux
c apitaux mobiliers suivants :
 Les intérêts de l’épargne logement servis aux titulaires de contrats d’épargne
d’épargne-logement
-logement 166.167
162 Quelle que soit leur cause et la nature juridique du contrat dont elles découlent
163 Prévu par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des organismes de placement collectif
164 L’article 27 de
de la loi n° 2017-66
2017-66 du 18 décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018 a prévu le relèvement du montant
des intérêts des comptes susmentionnés exonérés de l'impôt sur le revenu de 2.000 dinars par an à 4.000 dinars par an.
165 Les montants déposés dans les comptes épargne pour l’investissement doivent être utilisés pour la réalisation de nouveaux
projets individuels, par le titulaire du compte ou par ses enfants, éligibles aux avantages fiscaux prévus par la législation en vigueur ou
pour la souscription au capital initial d’entreprises ouvrant droit à la déduction des revenus ou bénéfices réinvestis conformément à la
législation en vigueur relative à l’incitation à l’investissement. Aussi, les montants déposés dans les comptes épargne pour
l’investissement, y compris les intérêts y afférents, doivent être utilisés au plus tard le 31 décembre de l’année qui suit l’expirat ion de la
période de l’épargne fixée à 5 ans décomptés à partir de l’année de l’épargne.
166
167Sous réserve de
L'exonération dessatisfaire
intérêtsles
deconditions prévues parservis
l'épargne-logement la loi aux
89-18 du 22 Février
titulaires 1989 d'épargne-logement (article 38 - point 7 du
des contrats
code de l'IRPP et de l'IS) s'applique à l'épargne-logement des personnes physiques chez toute banque dès lors qu'elle fait l'objet d'un
contrat d'épargne-logement conforme au modèle approuvé par le ministère des finances (DGELF (172) du 21 février 2000)
47
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 Les intérêts des dépôts et de titres en devises ou en dinars convertibles.

 Les intérêts des comptes courants ouverts entre industriels, commerçants ou exploitants agricoles à la condition que
les opérations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement à la profession. 168
 Les intérêts des comptes d’épargne pour les études169, ouverts auprès des banques par les parents au profit de leurs
enfants.170
Section 8 - Les autres revenus

revenus
8.1. Définition
La catégorie « autres revenus » comprend les revenus de source étrangère.
Toutefois ces revenus ne font partie du revenu global du contribuable que dans la mesure où :
 Ils n'ont pas fait l'objet d'une imposition dans le pays d'origine.
 La convention de non double imposition entre la Tunisie et le pays de la source attribue le droit d’imposition
de ces revenus à la Tunisie.
A titre d’exemple, les dividendes de source étrangère reçus par des résidents en Tunisie sont soumis à l’impôt en
Tunisie, s’ils n’ont pas subi
s ubi d’impôt à l’étranger, et ce, sous réserve des dispositions conventionnelles.
Etant précisé que le revenu de source étrangère ayant subi l’impôt à l’étranger contrairement à ce qui es t prévu par la
convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et le pays de la source du revenu, est considéré n’ayant pas
supporté d’impôt à l’étranger et demeure imposable en Tunisie.
Apport de la LF2016
En vertu de la LF2016, font également partie de la catégorie autres revenus:
 les revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de loterie,
 les revenus déterminés selon les dépenses personnelles ostensibles et notoires et selon l’accroissement du
patrimoine conformément aux dispositions de l’article 43 du présent code dans le cas de non réalisation de
revenus dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices des professions non
commerciales ou des bénéfices de l’exploitation agricole ou de pêche.
8.2. Déterminatio
Détermination
n du revenu net
8.1.1. Règle générale
Aux termes de l’article 37 du code de l’IRPP et de l’IS : « Le revenu net est
e st constitué par les sommes eeffectivement
ffectivement perçues de
l'étranger et par le montant brut provenant des jeux de pari, de hasard et de loterie et par le revenu déterminé selon les dépenses
personnelles ostensibles et notoires et selon l’accroissement du patrimoine.»
8.1.2. Cas particulier des revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de loterie
Les revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de loterie sont soumis à une RS libératoire au taux de 25 %.
Toutefois, L'article 56 de la loi n° 2017-66
2017- 66 du 18 décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018 a exonéré les
sommes provenant des jeux de pari mutuel sur les courses de chevaux et des concours de pronostics sportifs, organisés par
les établissements publics conformément à la législation les régissant, de la retenue à la source libératoire au taux de
25%.171
168 Articles 728 à 739 du code de commerce.

169 Les « comptes épargne-études » sont destinés à recevoir les dépôts des parents en vue de faire bénéficier leurs enfants
poursuivant l’enseignement de base ou des études secondaires, de crédits bancaires leur permettant de poursuivre des études
universitaires et ce, selon des modalités à fixer par la banque (Article
(Article 2 décret 99-1923):.
170 Les conditions d’application sont fixées par le décret 99-1923
99 -1923 du 31 Aout 1999
171 L'article 56 susvisé a prévu que la retenue à la source libératoire au taux de 25% concerne exclusivement les sommes provenant
des jeuxlibératoire
source de pari, de
de hasard
25% neets’applique
de loterie pas
soit aux
à l'exception des prix
prix octroyés en nature accordés
en contrepartie dans ce cadre.
de la participation Dans tous lesculcas,
aux compétitions la retenue
turelles, à la
sportives,
artistiques ou religieuses dont le hasard n'intervient ni pour participer ni pour remporter la compétition, mais se basent sur les capacités
intellectuelles ou culturelles ou sur les conditions physiques…
48
COURS FISCALITE
DIRECTE
8.1.3. Cas particulier des traitements et salaires de source étrangère

Le revenu net des traitements et, salaires est déterminé après une déduction forfaitaire
forfaitaire de 10% conformément aux
dispositions de l'article 26 du code de l’IRPP et de l’IS. 172
8.1.4. Cas particulier des pensions et des rentes viagères de source étrangère
Le revenu net des pensions et rentes viagères de source étrangère est déterminé après une déduction de 80% de son
montant brut.
L’application de l’abattement de 80% au titre des pensions et des rentes viagères est subordonnée :
 au transfert des pensions ou rentes viagères dans un compte bancaire ou postal en Tunisie ou à leur
déclaration à l’importation,
 à la production à l’appui de la déclaration annuelle d’impôt les justificatifs du transfert ou de l’importation
desdits montants en Tunisie.
Cette mesure s’applique à tous les résidents de la Tunisie qui reçoivent des pensions ou des rentes viagères de l’étranger et
ce nonobstant leur nationalité y compris les tunisiens. L’imposition desdites rentes aura lieu dans le cadre de la déclaratio n
annuelle de l’impôt.
Exemple :173
Supposons qu’un retraité marié et résident en Tunisie bénéficie d’une pension de retraite mensuelle provenant de la
France d’un montant égal à 2500D. Etant donné que ladite pension est imposable conformément aux dispositions de la
convention Tuniso-Française de non double imposition exclusivement en Tunisie, et dans la mesure où le retraité concerné
ne réalise pas d’autres catégories de revenus, l’impôt exigible sur son revenu global est calculé comme suit :
- Revenu annuel global : 2500D x 12 = 30 000 D

-- Déduction
Déduction (80%)
de 150D24au
000titre
D du chef de famille : 150 D
- Revenu net: 5 850 D
- L’impôt sur le revenu annuel : 652,5D
172
En vertu
d’opérer du paragraphe
la retenue III de
à la sourced e au
l’article
titre 52
desdusommes
code deleur
l’IRPP et de l’IS,
revenant à celestitre
bénéficiaires des salaires
et de la reverser provenant
au trésor dansdelesl’étranger sont
délais fixé tenus
s par la
législation fiscale en vigueur.
173 Note commune N° 18/2007, Texte n° DGI 2007/29
49
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 4 : L'impôt sur les

l es plus-values
des particuliers et liquidation annuelle de
l’IRPP
L’imposition des plus-values

plus-values des particuliers
particuliers fait l’objet d’un traitement séparé qui la distingue de l’imposition des autres
revenus à l’impôt sur le revenu des personnes physiques. Ainsi, les plus -values réalisées sur les immeubles ou les plus-
values réalisées sur les actions et parts sociales , non affectées au bilan d’une activité soumise selon le régime réel,
sont passibles d’un prélèvement fiscal spécifique libératoire de l’impôt sur le revenu.
Il existe deux régimes d’impôt sur la plus

plus-value
-value des particuliers :
 Le régime applicable à la plus-value immobilière ; et
 Le régime applicable à la plus-value provenant de la cession des actions et parts s
sociales.
ociales.

plus-value immobilière
1.1. Champ d’application

1.1.1. Cession d’immeubles autres que les terres domaniales ayant perdu leur vocation agricole
1.1.1.1. Opérations imposables
L’impôt
L’impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière est dû sur les opérations de cession:
 Des droits sociaux dans les sociétés immobilières,174

 Des immeubles bâtis ou partie d’immeuble bâtis,
 Des terrains,
1.1.1.2. Opérations non imposables
Conformément
sociétés, l’impôtaux
surdispositions
dleispositions
revenu audetitre
l’article
de la 27 du-value
plus
plus- code immobilière
de l’impôt surn’est
le revenu
pas dûdes
sur personnes physiques
les opérations et de l’impôt sur les
de cession:
c ession:
a. Faites:
 au conjoint, ascendants ou descendants, ou

 dans le cadre d’une expropriation pour cause d’utilité publique, ou
 dans le cadre du programme spécifique pour le logement social, ou
 des terrains situés à l’intérieur des périmètres de réserves foncières créées conformément aux dispositions
disposit ions
des articles 40 et 41 du code de l’aménagement du territoire et d’urbanisme au profit:
- de l’Etat,
- des collectivités locales,
- des agences foncières créées par la loi n° 73-21 du 14 avril 1973,
- de l’agence de réhabilitation et de la rénovation urbaine.
174 pour être imposable, la cession des droits sociaux dans les sociétés immobilières doit porter sur les droits sociaux appartenant
aux membres des sociétés civiles immobilières dont l’activité
l’a ctivité consiste essentiellement dans la gestion des biens sociaux des membres la
constituant et dont les droits sont représentés par des immeubles ou parties d’immeubles du patrimoine social de la société .
50
COURS FISCALITE
DIRECTE
b. D’un seul local à usage d’habitation dans la limite d’une superficie globale ne dépassant pas 1000 m2 y compris
les dépendances bâties et non bâties, et ce, pour la première opération175. L’exonération concern
concernee un loocal
cal à
usage d’habitation, qu’il soit principal ou secondaire et nonobstant son affectation par l’acquéreur soit même s’il est
réservé par l’intéressé pour l’exercice d’une activité professionnelle.
c. Des terrains agricoles situés dans des zones

z ones agricoles176 cédés au profit de personnes qui s’engagent dans l’acte
de cession à ne pas réserver le terrain objet de la cession à la construction avant l’expiration des 4 années qui
suivent celle de la cession.
c ession.
Précisions diverses
 L’exonération ne s’applique pas, dans tous les cas, lorsque l’acquéreur est e st un promoteur immobilier.
 Les cessions d’immeubles par les personnes morales font partie du résultat fiscal fisc al soumis à l’IS. 177
 Les cessions d’immeubles par les personnes physiques, lorsque l’immeuble est affecté à l’actif d’une exploitation
soumise au régime
régime réel d’imposition, font partie du résultat fiscal
fisc al de l’exploitation soumis à l’IR selon
s elon le barème
d’imposition.
1.1.2. Les terres domaniales ayant perdu leur vocation agricole

agr icole
L’impôt sur le revenu au titre de la plus-
plus-value immobilière s’applique sur la plus-value
plus-value provenant des opérations de cession
de lots ou parties de lots dont l'origine de propriété provient de la cession,
cess ion, autre que par voie d'échange178, de terres
domaniales à vocation agricole et qui ont perdu cette vocation .
1.2. Modalités de détermination de la plus-value immobilière imposable

La plus-value immobilière imposable, est égale à la différence entre :
 Le prix de cession des biens ou droits déclaré dans l’acte d’une part, et
 Le prix de revient de l’acquisition, de donation, d’échange ou de co nstruction y compris la valeur du terrain,

majoré des montants justifiés des impenses et de 10% par année de détention d’autre part.
1.2.1. Le prix de cession

Le prix de cession est constitué par la valeur déclarée dans l’acte par l’acquéreur en contrepartie d u terrain à bâtir, des
immeubles bâtis ou des droits cédés, ou par le prix révisé suite à une opération de vérification fiscale conformément aux
procédures applicables en matière des droits d’enregistrement.
1.2.2. Modalités de détermination du prix de revient

1.2.2.1. Le prix de revient
1.2.2.1.1. Cadre général
Le prix d’acquisition ou de revient est constitué par le coût d’acquisition, de donation, d’échange 179 ou de construction
des biens cédés y compris la valeur du terrain ou celui révisé suite aux opérations de vérifications fiscales. Ce prix comprend
175
Dans une prise de position (1285) du 28 septembre 2009, la DGELF a précisé que la première cession de l’immeuble d’habitation
est exonérée de l’impôt sur la plus-value
plus -value immobilière dans la limite d’une superficie de 1000 m2 y compris les dépendances bâties et non
bâties.
Lorsque la superficie de l’immeuble
l’immeu ble excède 1000 m2, la plus-value immobilière relative à la partie excédentaire reste soumise à
l’impôt et est calculée comme suit :
Quote-part de la plus-value imposable = Montant de la plus-value x superficie dépassant 1000 m2

Superficie totale
176
confirmée par une attestation délivrée par les autorités compétentes.
177
La plus-value
plus-value provenant de la cession d’un terrain inscrit au bilan d’une entreprise est considérée comme étant un revenu
exceptionnel et est prise en considération pour la détermination
dé termination du résultat fiscal imposable de l’année de la cession. Le chiffre d’affaires
provenant de ladite cession d’un terrain inscrit au bilan est soumis à la TCL .
178
Les opérations de cession desdits lots ou parties
pa rties de lots par voie d'échange, restent soumises
sou mises à l'impôt au titre de la plus-value
immobilière prévu pour les terrains.
179 Dans une prise de position (206) du 18 février 1999, la DGELF a assimilé le c cas
as d'une expropriation indemnisée par la
remise d'un terrain a un échange pour la détermination du prix de base servant aauu calcul de la plus-value immobilière imposable.
Ainsi, le prix indiqué dans l'acte d'échange (expropriation) majoré des frais de l'échange, le tout majoré de 10% par année de
51
COURS FISCALITE
DIRECTE
aussi les montants justifiés des dépenses engagées par le cédant soit dans le cadre de l’opération d’acquisition ou
d’échange (honoraires, commissions, droits d’enregistrement...), soit dans le cadre des opérations de construction ,
d’aménagement, de modernisation ou d’extension de l’immeuble objet de la cession et d’une manière générale, les
dépenses engagées par tous les travaux qui ont pour effet d’augmenter la valeur de l’immeuble.
Pour être admises en déduction, ces dépenses doivent être justifiées par les pièces probantes et notamment par des
factures ou tout document en tenant lieu. En absence de pièces justificatives de ces dépenses, un rapport d’un expert
auprès des tribunaux, à la date de l’achèvement
l’achèv ement des travaux, peut être admis comme justificatif de ces dépenses.
1.2.2.1.2. Cas particuliers

Les opérations de cession de biens acquis par donation entre ascendants et descendants ou entre époux :
Le prix de revient est constitué par leur valeur à la date de leur possession par le premier donateur. La durée de
détention est calculée, aussi, à partir de la date de possession par le premier donateur,
Les opérations de cession des biens hérités :

Le coût de revient des biens immeubles hérités est déterminé sur la base de la valeur prescrite dans les déclarations
déposées au titre des mutations par décès, à défaut de dépôt de la déclaration
déc laration au titre des mutations par décès, la plus
value est constituée, du prix de cession.
Modalités de répartition de la plus-value immobilière entre propriétaires indivis

La plus-value
plus-value provenant de la cession d’u
d’une
ne propriété indivise entr
entree deux ou plusieurs personnes physiques eest
st
soumise selon le régime des plus-values
plus-values immobilières. L’indexation s’effectue au taux de 10% l’an. La plus -value
imposable et la retenue à la source sur la vente sont ventilées au prorata de chacun des propriétaires indivis.
1.2.2.2. Actualisation du prix de revient

Le prix de revient de l’acquisition, de l’échange ou des constructions ainsi que les im penses sont actualisés par une
majoration de 10% par année de détention.
La majoration en question s’applique à la valeur de l’acquisition, des constructions ou de l’échange ainsi qu’aux
dépenses qui ont augmenté la valeur de l’immeuble objet de la cessio n, ce qui exclut les frais de réparation et d'entretien,
lesquels frais ne sont pris en considération ni au niveau de la détermination du prix de revient ni au niveau du prix de son
actualisation. Pour le calcul de la période de détention, il y a lieu de p rendre en compte 360 jours pour l’année et 30 jours
pour le mois.
1.3. Modalités de paiement de l’impôt sur le revenu au titre de la plus -value immobilière
L’impôt sur le revenu au titre de la plus-value
plus -value immobilière est payé par voie de retenue à la source 180, d’avance, de
déclaration initiale et de régularisation.
Taux de
1.3.1.1.3.1.1. l’impôt
Les sur le revenu
immeubles au titre
autres que de la plus-value
les terres plus -value immobilière
domaniales ayant perdu leur vocation agricole
La plus-value immobilière est soumise à un régime

ré gime d’imposition spécifique libératoire de l’impôt sur le revenu aux taux
suivants :
 10% lorsque la cession intervient après cinq ans à compter de la date de la possession ou lorsque les biens
cédés sont des biens hérités, et ce, quelle que soit la période de détention,
 15% lorsque la cession intervient au cours de la période de 5 ans à partir de la date de possession et que
l’immeuble ne provient pas d’héritage.
détention est comparé avec le prix de cession dudit terrain à un tiers pour la détermination de la plus-value immobilière
imposable.
52
COURS FISCALITE
DIRECTE
La période de détention est décomptée à partir de la date d’acquisition, pour les biens a cquis et de la date
d’achèvement des travaux de construction et pour les impenses.
Conformément aux dispositions de l’article 52 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt
sur les sociétés, les opérations de cession des immeubles et des droits sociaux dans les sociétés immobilières sont
soumises à une retenue à la source au taux de 2,5% du prix de cession lorsque la cession est faite au profit de l’Etat, des
collectivités locales, des personnes morales, des personnes physiques s oumises à l’impôt sur le revenu
r evenu selon le régime réel
et des personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu sur la base d’une assiette forfaitaire dans la catégorie des
bénéfices des professions non commerciales. 181
La retenue à la source ou l’avance constatée est déductible de l’impôt dû, et en cas d’excédent, il est restituable sur
demande conformément à la législation fiscale en vigueur. Ni l’excédent de la retenue ni celui de l’avance ne peuvent
être déduits de l’impôt dû sur le revenu global réalisé par l’intéressé étant donné que la plus value immobilière ne
constitue pas l’un des éléments du revenu global.
La déclaration de l’impôt sur la plus-value

plus -value immobilière doit être effectuée au plus tard à la fin du troisième mois suivant celui
de la réalisation effective de la cession.
1.3.1.2. Les terres domaniales ayant perdu leur vocation agricole

agr icole

plus -value immobilière provenant de la cession des terres domaniales ayant perdu
leur vocation agricole est dû au taux de :
 25% lorsque la cession est faite au profit :
- des agences foncières touristiques, industrielles et de l’habitat,

- de la société nationale immobilière de Tunisie,
- de la société de promotion des logements sociaux,
s ociaux,
- de personnes qui s’engagent dans l’acte de cession à réserver la terre objet de la cession pour
l’aménagement d’une zone industrielle conformément à la législation en vigueur au cours des cinq
années qui suivent la date d’acquisition.
 50% dans les autres cas.
1.4. Particularités
Particularités de l’imposition la plus-value immobilière réalisée par les personnes
physiques non résidentes
L’imposition a lieu selon les mêmes conditions

c onditions et modalités que les résidents avec le bénéfice des mêmes exonérations
182
prévues
2.5% parlesledit
pour article 27.physiques
personnes Lorsque
183,l’opération de cession
cette retenue fait l’objet
est déductible d’une retenue
de l’impôt dû sur laàplus-
la source
plus -valueau
et taux de est
l’excédent
restituable à l’intéressé sur demande à et effet.
1.5. Exemple d’application (Note commune n° 23/2014)
Supposons que Monsieur "X" possède un terrain agricole situé dans une zone agricole acquis en date du 10 mars 2007
dans le cadre d’une donation qui lui a été faite par son père, qui lui -même l’a acquis par donation faite par sa mère en date
du 15
15 Mai 2003. Supposons aussi que cette dernière l’ait acheté le 21 juin 2000 pour un prix de 200.000 D. Supposons que
Monsieur "X" ait cédé le terrain agricole à un promoteur immobilier en date du 20 février 2014 pour un prix de 1. 200.000D.
Dans ce cas, l’opération de cession est soumise à l’impôt sur le revenu au titre de la plus value immobilière puisque la
cession du terrain agricole a été faite à un promoteur immobilier et la plus-value immobilière provenant de la cession en
question est déterminée comme suit :
181
La retenue à la source ne s’applique pas aux montants payés par les établissements de crédit au titre des acquisition s effectuées
dans le cadre des contrats de vente murabaha, et ce, lorsque les bénéficiaires desdits contrats ne sont pas tenus d’effectuer la retenue à
la source
182
ainsi qu’au titre des acquisitions réalisées dans le cadre du mécanisme des sukuk prévus par l a législation les régissant.
Note commune n° 2/2015
183
Au taux de 15% pour les personnes morales
53
COURS FISCALITE
DIRECTE
1. Période de détention : Du 21 juin 2000 au 20 février 2014 : 13ans et 8 mois soit :
(13 x 360) + 8 x 30 = 4920 jours
2. Actualisation du prix d’achat
200.000 D + 200.000 x 4920 x 10 = 473.333,330 D 360 x 100
3. Détermination de la plus-value imposable
1.200.000 D – 473.333,330 D = 726.666,670 D
4. Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value

plus -value immobilière
Du fait que la période de détention dépasse 5 ans, l’impôt est calculé au taux de 10% soit : 726.666,670 D x 10% =
72.666,670 D

plus-value mobilière184
2.1. Imposition la plus-value mobilière réalisée par les résidents

2.1.1. Champ d’application
La catégorie des revenus des valeurs mobilières comprend la plus-value de cession des actions et des parts sociales ou de
leur rétrocession. Fait également partie de catégorie des revenus des valeurs mobilières, la plus-value de cession ou de
rétrocession des parts des fonds prévus par la législation les régissant, et ce, pour les opérations de cession ou de
rétrocession intervenant à partir du 1er janvier 2012.
La plus-value
plus-value de cession d’actions et de parts sociales réalisée par les personnes physiques à titre particulier est soumise à
un régime d'imposition spécifique libératoire de l'impôt sur le revenu.
La cession s’entend de toute opération de vente,

v ente, d’échange, de donation ou d’apport en société.
Est exonérée de l’impôt sur la plus

plus-value
-value des actions et parts sociales :
1. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions cotées à la Bourse des Valeurs
Mobilières de Tunis souscrites ou acquises avant le 1 er janvier 2011 ou les actions dans le cadre d’une
opération d’introduction à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis ;
2. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions cotées à la Bourse des Valeurs
Mobilières de Tunis souscrites ou acquises à partir du 1er janvier 2011 lorsque leur cession ou rétrocession a
lieu après l’expiration de l’année suivant celle de leur souscription ou de leur acquisition;
3. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions des sociétés d’investissement à

capital variable et les parts des fonds commun de placement en valeurs mobilières prévus par l’article 10 du
code des organismes de placement collectifs promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001;
4. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des parts des fonds d’amorçage prévus par la loi
n°2005-58
n°2005- 58 du 18 juillet 2005 et les parts des fonds communs de placement à risque prévus par l’article 22 ter
du code des organismes de placement collectifs promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 qui
emploient leurs actifs dans la souscription aux parts de fonds d’amorçage susvisés conformément à la
législation les régissant;
184
Voir note commune n°16-2011
54
COURS FISCALITE
DIRECTE
5. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions et les parts sociales cédées ou
rétrocédées pour le compte des tiers personnes physiques, par les sociétés d’investissement à capital risque
souscrites ou acquises dans le cadre du paragraphe I de l’article 77 du code
code de l’IRPP et de l’IS ainsi que les
parts des fonds communs de placement à risque souscrites dans le cadre du paragraphe II du même article
lorsque la cession ou la rétrocession a lieu après l’expiration de la cinquième année suivant celle de la
souscription aux actions, aux parts sociales ou aux parts ou de leur acquisition, et ce, dans la limite de 50%
de la plus value réalisée ;
6. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions et les parts sociales cédées ou
rétrocédées pour le compte des tiers personnes physiques, par les sociétés d’investissement à capital risque
souscrites ou acquises dans le cadre du paragraphe III de l’article 77 du code de l’IRPP et de l’IS et les parts
des fonds communs de placement à risque souscrites dans le cadre
c adre du paragraphe IV du même article;
7. La plus-value provenant de la cession ou de la rétrocession des actions et les ppartsarts sociales objet d’apport
au capital de la société
soc iété mère ou de la société holding sous réserve
r éserve de l’engagement de la société mère ou de
la société holding d’introduire ses actions à la bourse des valeurs mobilières de Tunis dans un délai ne
dépassant pas la fin de l’année suivant celle de l’exonération. Ce délai est prorogé d’une seule année par
arrêté du Ministre des Finances sur
s ur la base d’un rapport motivé du conseil
cons eil du marché financier ;
8. La plus-value provenant de la cession des actions

ac tions ou parts sociales dans la limite de 10.000 dinars par an;
9. La plus-value, provenant de la cession des titres relatifs aux participations dans les Startups185
Apport de la loi 2017-8 :
La loi 2017-8
2017-8 a supprimé l’exonération de la plus-value provenant de la cession totale des actions ou des parts sociales
détenues par un dirigeant dans le capital de la société qu’il dirige suite à l’atteinte par ce dernier de l’âge de la retraite ou
suite à son incapacité de poursuivre la gestion
ges tion de la société. 186
Se trouvent hors champ d'application de l'IR, les plus-values sur cession des parts des fonds communs de créances
prévus par le code des organismes de placement collectif.
Les résultats de cession des titres rattachés à un actif professionnel, font partie du résultat global réalisé au titre de
l’année de la cession selon la règle d’affectation. 187
2.1.2. Taux d’imposition

La plus value provenant de la cession par les personnes physiques résidentes d’actions et de parts sociales non
rattachées à un actif professionnel est soumise
s oumise à l’impôt sur le revenu au taux libératoire de 10%.
2.1.3. Calcul de l’assiette imposable

La plus value imposable est égale à la différence en tre le prix de cession des titres et leur coût d’acquisition diminuée
de la moins value enregistrée au cours de la même année et de 10.000D du reliquat.
Toutefois, n’est pas déductible, la moins value découlant de la cession d’actions dont la plus value é ventuelle serait
exonérée de l’impôt conformément à la législation en vigueur.
2.1.3.1. Prix de cession
cession :
185
Article 14 loi n°20/2018
186
Les conditions pour le bénéfice de l’avantage
l’avantage sont fixées
fixées par le paragraphe 19 de l’article 39 du code de l’IRPP et de l’IS
187
En vertu de la prise de position (365) du 12 février 2018, la plus- value immobilière est soumise à l’impôt selon le barème de
l’impôt sur le revenu dans le cadre du résultat fiscal de l’exploitation pour les immeubles affectés au bilan et non à l’impôt sur la plus -value
immobilière. Bien entendu, elle donne lieu à la retenue à la source au taux de 2,5%.
55
COURS FISCALITE
DIRECTE
Le prix de cession à retenir est le prix stipulé entre les parties, le cas échéant dans un acte.
Le prix de cession ou de rétrocession désigne en vertu de la LF2016:

- Le prix de cession pratiqué à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis à la date de la cession, et ce, pour les
actions cotées en bourse,
- Le prix de cession ou de rétrocession déclaré dans le contrat ou celui redressé par les services fiscaux, et ce, en cas
c as
de preuve d’un accord ou d’un paiement d’un montant supérieur au montant déclaré pour les opérations de cession ou de
rétrocession des parts sociales ou des actions non cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis et les opérations de
cession des parts des fonds prévus par la législation les régissant ou de leur rétrocession.
Eventuellement, et sur demande de la partie la plus diligente, un recours à l’expertise peut être fait sur la base d’une
ordonnance du tribunal compétent
2.1.3.2. Prix d’acquisition

d’acquisition :
Le coût d’acquisition s’entend du prix payé pour l’acquisition des actions en question y compris la prime d’émission le cas
échéant, majoré des frais dûment justifiés engagés pour leur acquisition tels que les frais d’enregistrement
d’enregis trement à la Bourse des
Valeurs Mobilières de Tunis et la commission des intermédiaires en bourse.
Le coût d’acquisition est déterminé annuellement selon la méthode du coût moyen pondéré de l’année d’acquisition. La
cession concerne les premiers titres acquis.
ac quis.
2.1.3.2.2. Cas particuliers de détermination du prix d’acquisition
Actions ou parts sociales acquises par voie de succession ou de donation

Selon la doctrine administration, le coût d’acquisition unitaire
unitaire est constitué par la valeur réelle des actions à la date du
décès ou de donation majorée des frais engagés et dûment justifiés et notamment les droits d’enregistrement, le cas
échéant divisée par le nombre d’actions, et ce pour les actions acquises par voie de succession
s uccession ou de donation,
Actions ou parts sociales distribuées gratuitement par la société émettrice

Lorsque l’associé ou l’actionnaire procède à la cession d’actions ou de parts sociales acquises gratuitement, la valeur
d’acquisition de l’action est égale, selon la doctrine administrative, au quotient
quotient de la valeur d’acquisition des actions par le
nombre total des actions y compris celles acquises gratuitement et ce pour les actions acquises gratuitement.
2.2. Particularités
Particularités de l’imposition la plus-value
plus-value mobilière réalisée par les personnes physiques
non résidentes
2.2.1. Au niveau du champ d’application de l’impôt
Le champ d’application de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés a été étendu à la plus value réalisée, en
Tunisie, par les personnes non résidentes non établies des opérations de cession d’actions ou de parts sociales ou de parts
des fonds prévus par la législation les régissant qui ont lieu à partir du 1er janvier 2011 et ce sous réserve des exonérations
prévues par la législation en vigueur citées ci-dessus et des exonérations prévues par les conventions de non double
imposition conclues entre la Tunisie et les pays de résidence des cédants.
2.2.2. Au niveau des modalités de paiement de l’impôt

Les conventions ne prévoyant pas de modalités d’imposition particulières, le droit commun est applicable dans ce cas.
L’imposition a lieu par voie de retenue à la source au taux de 10% de la plus
plus-value
-value avec un maximum de 2.5% du prix de
cession pour les personnes physiques. L’option pour le dépôt d’une déclaration au titre des opérations de cession
188 ce ssion
réalisées au cours d’une année donnée et la demande de restitution de l’excédent
l’exc édent de la retenue à la source sont possibles.
Etant précisé que pour les cas de cession entre des non résidents, la distribution de div
dividendes
idendes au nouvel acquéreur est
subordonnée à la justification du paiement de l’impôt sur la plus value par le ccédant
édant ou de son non exigibilité (art 92 de la loi
de finances pour l’année 2014).
188
Note commune n° 2/2015
56
COURS FISCALITE
DIRECTE
Section 3 Liquidation annuelle de l’IRPP

3.1. : Les retenues à la source
Voir chapitre précédent
3.2. Les acomptes provisionnels
3.2.1. Personnes soumises

A l'exception des exploitants dans les secteurs de l'agriculture
l'agriculture et de la pêche et des entreprises individuelles
individuelles soumises
à l’impôt forfaitaire prévus par l'article 44 bis du code de l’IRPP et de l’IS, et l es personnes physiques soumises à l'impôt sur
le revenu exerçant une activité commerciale ou une profession non commerciale sont soumises au paiement de trois
avances au titre de l'impôt dû en raison de leurs revenus ou bénéfices globaux
globaux appelés « Acomptes provisionnels ».
Ainsi, sont exonérés du paiement des acomptes provisionnels :
 les personnes physiques ou morales soumises respectivement à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les
sociétés à raison des revenus ou bénéfices réalisés dans des exploitations agricoles ;
 les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des traitements et salaires ;
 les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des revenus fonciers;
 les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu à raison des revenus de capitaux mobiliers et des
revenus de valeurs mobilières ;
 les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire.
3.2.2. Base et taux des acomptes provisionnels

3.2.2.1. Principe général
Les acomptes provisionnels sont payables en trois échéances égale chacune à 30% de l'impôt forfaitaire dû au titre de
l'année précédente comme suit :
 30% du forfait annuel à payer avant le 25 juin,
 30% du forfait annuel à payer avant le 25 septembre, et
 30% du forfait annuel à payer avant le 25 décembre.
3.2.2.2. Exclusion des plus ou moins values de cession de la base des acomptes provisionnels
Ne sont pas prises en considération pour la détermination de l’assiette des acomptes provisionnels la plus -value ou la
moins-value résultant de la cession des actifs immobilisés matériels et immatériels et de la cession du portefeuille titres sans
que l’assiette des acomptes provisionnels soit inférieure au minimum d’impôt.
Ainsi, il est procédé à la re-détermination
re-détermination des résultats de l’année précédente sur lesquels est calculé l’IR théorique
servant de base pour la détermination des acomptes provisionnels et ce par :
1. la déduction de la plus-value provenant de la cession des actifs immobilisés matériels, des actifs immobilisés
immatériels et du portefeuille
portefeuille titres réalisée au cours de l’exercice de l’imposition.
2. la réintégration de la moins-value
moins- value résultant de la cession desdits actifs et desdits titres au cours de l’exercice de
l’imposition.
Exemple (NOTE
(NOTE COMMUNE N° 9/2007) :
Soit une société « A » soumise

s oumise à l’IS au taux de 30%, qui a réalisé des bénéfices nets imposables au titre de l’exercice
2006 de 1.400.000D dont 650.000D une plus-value
plus-value provenant de la cession de l’un de ses dépôts. Si on suppose que la
société
dans le ait enregistré
capital d’uneau titre duanonyme,
société même exercice
l’IS dû une moins-
moins-value
au titre de value de 50.000D
l’exercice 2006 estrésultant
calculédecomme
la cession
suit d’actions qu’ellex détient
: 1.400.000D 30% =
420.000D
57
COURS FISCALITE
DIRECTE
Toutefois, les acomptes provisionnels dus par ladite société au cours de l’exercice 2007 sont déterminés sur la base
des bénéfices nets réalisés sans prise en considération de la plus-value
plus -value réalisée de la cession du dépôt et de la moins value
résultant de la cession d’actions et ce comme suit :
- bénéfices nets imposables 1.400. 000D
- déduction de la plus-value provenant de la cession du dépôt - 650.000D
- réintégration de la moins-value résultant de la cession des actions + 50.000D

- bénéfices nets servant de base pour le calcul de l’assiette des acomptes
ac omptes provisionnels 800.000D
- IS théorique servant de base pour le calcul des acomptes provisionnels 800.000D x 30% = 240.000D
- chaque acompte provisionnel serait de : 240.000D x 30% = 72.000D
3.2.3. Imputation des retenues à la source sur les acomptes provisionnels

Les retenues d'impôt sous forme d'avances prévues par l'article 52 du code de l’IRPP et de l’IS sont déductibles des
acomptes provisionnels dus. En cas d'impossibilité d'imputation
d'imputation totale ou partielle, l'excédent est imputable sur les acomptes
ultérieurs ou éventuellement sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés.
3.2.4. Imputation des acomptes provisionnels
Les acomptes provisionnels payés au cours d'une année constituent des crédits ouverts sur le trésor public, imputables
sur l'impôt sur le revenu dû.
L’excédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l’impôt annuel exigible ultérieurement et il
peut faire l’objet d’une restitution.
3.3. Les avances
3.3.1. L’avance de 10% sur certaines importations de produits de consommation
L'impôt sur le revenu fait l'objet d'une avance au titre des importations des produits de consommation, figurant à la liste
du décret n° 96-500 du 25 mars 1996 , au taux de 10% de la valeur en douane des produits, majorée des impôts et droits
exigibles.
L’avance est liquidée au taux de 10% sur la base de la valeur en douane des produits, majorée de l’ensemble des
impôts, droits et taxes y afférents (droits de douane, droit compensateur provisoire, droit de consommation, taxe sur la valeur
ajoutée, redevance de prestations douanières...).
L'avance est déductible des acomptes

acomptes provisionnels et de l'impôt sur le revenu ou de l'im
mpôt
pôt sur les sociétés.
3.3.2. L’avance due par les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant l’activité
de commerce de gros
Les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant l’activité de commerce de gros 189 telles que
définies par le numéro 3 du paragraphe II de l’article premier du code de la taxe sur la valeur ajoutée doivent facturer une
189
Dans une prise de position (320) du 6 février 2017, La DGELF a précisé que les personnes qui procèdent à la revente de produits
en l’état au profit
p rofit d’autres commerçants revendeurs sont réputées commerçants grossistes.
58
COURS FISCALITE
DIRECTE
avance au taux de 1% sur leurs ventes au profit des personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime
forfaitaire dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou sur la base d’une assiette forfaitaire dans la
catégorie des bénéfices des professions non commerciales.
Ladite avance est calculée sur le montant figurant sur la facture toutes taxes comprises. L’avance n’est pas due
sur les ventes de produits soumis au régime de l’homologation administrative des prix.
3.3.3. L’avance due par les entreprises de production industrielle et celles exerçant dans le secteur du
commerce de décompter 3% sur leurs ventes effectuées au profit des acquéreurs distributeurs
de marchandises, produits et services d'une valeur totale ne dépassant pas 20.000 dinars par an
L'article 29 de la loi de finances pour l'année 2016 a institué l'obligation pour les entreprises de production industrielllee et les
entreprises exerçant dans le secteur du commerce de décompter 3% sur le montant de leurs ventes effect uées au profit des
intervenants dans la distribution des marchandises, produits et services.
La base de calcul du décompte de 3% est constituée du montant total porté sur la facture et représentant la contrepartie des
ventes des produits et des services y compris les droits et taxes dus sur le chiffre d'affaires, après déduction des remises
accordées sur la facture y compris la valeur des biens et des services accordés gratuitement.
La mesure concerne les opérations de vente au profit des acquéreurs distributeurs :

- qui s'adonnent à la vente directe de produits et services, soit ceux qui ne disposent pas de locaux fixes et permanents pour
l'exercice de l'activité de vente, laquelle vente s'effectue à travers le déplacement direct aux clients, et
- dont la valeur totale de leurs acquisitions ne dépasse pas 20.000 dinars par an, et - qui ne réalisent pas des revenus
relevant de la catégorie BIC au titre d'une autre activité, et
- qui n'ont pas déposé la déclaration d'existence au titre de l'activité de vente directe.190
Les montants découlant du décompte de 3% sont libératoires de l'impôt sur le revenu réalisé de la commercialisatio
commercialisationn des
marchandises, produits et services par les acquéreurs distributeurs dans le cadre
c adre de l'exercice de l'activité de la vente
directe.
3.4. - Régularisation et paiement de l’impôt
Sur justification, les acomptes provisionnels, l'avance

l'avance et les retenues, autres que libératoires et payés par tout
contribuable ou pour son compte au titre d'un exercice,
exercice, sont imputables sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés
dû à raison des revenus ou bénéfices réalisés par l'intéressé ou lui revenant pendant ce même exercice. L’avance prévue
par l’article 51quater du code facturée sur les acquisitions nécessaires à l’exploitation est déductible de l’impôt sur le revenu
exigible par les personnes physiques concernées par ladite avance .
L'excédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l'impôt annuel exigible ultérieurement et il
peut faire l'objet d'une restitution
3.4.1. Paiement de l’IRPP

3.4.1.1. Barème d’imposition applicable jusqu’au 31-12-2016
31-12-2016
L’assiette imposable à l’impôt sur le revenu des personnes physiques constituée par le revenu net global arrondi au dinar
supérieur est soumise à l’impôt selon le barème progressif suivant :
Barème avant 2017
Tranches Taux Taux effectif à la limite supérieure

0 à 1.500D 0% 0%
Sur cette base, la DGELF a considéré que les personnes qui ont pour activité exclusive d’approvisionner des prestataires de
services, des industriels et autres professionnels, à l’exclusion des commerçants, n’ont pas la qualité de commerçants grossistes au sens
fiscal.
190
Texte n° DGI 2016/8 – Note commune n° 8/2016
59
COURS FISCALITE
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1.500,001 à 5.000D 15 % 10,50 %

5.000,001 à 10.000D 20 % 15,25 %
10.000,001 à 20.000D 25 % 20,12 %
20.000,001 à 50.000D 30 % 26,05 %
Au delà de 50.000D 35 % -
L’ancien barème d’IRPP est applicable pour les revenus de l’exercice 2016 qui seront
s eront déclarés en 2017
3.4.1.2. Barème à partir de 2017
L’article 14 de la loi de finances pour l’année 2017 a révisé le barème de l’impôt sur le rev enu, sur la base duquel est
calculé l’impôt dû sur le revenu annuel global net réalisé au titre de l’année 2017 et des années ultérieures comme suit :
Taux effectif à la
Tranches Taux
tranche supérieure
0 à 5 000 DT 0% 0%
De 5 000,001 à 20 000 DT 26% 19.50%
De 20 000.001 à 30 000 DT 28% 22.33
De 30 000,001 à 50 000 DT 32% 26.20%
Au delà 50 000 DT 35% -
3.4.1.3. Minimum d’impôt
Régime fiscal avant l’entré en vigeur de la LF2019
L’impôt annuel ne peut être inférieur, pour les activités commerciales et les act ivités non commerciales, à un minimum
d’impôt égal à :
 0,2% du chiffre d’affaires local ou des recettes brutes avec un minimum égal à 300 dinars, exigible même en cas
de non réalisation
réalisation d’un chiffre d’affaires.191
 0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes provenant de l’exportation et du chiffre d’affaires réalisé par les
établissements de santé prêtant la totalité de leurs services au profit des non résidents, , et provenant de leurs
opérations avec les non résidents ou réalisé de la commercialisation de produits ou de services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6%, avec un
minimum égal à 200 dinars exigible même en cas c as de non réalisation de chiffre d’affaires.
Régime fiscal avant l’e

l’entré
ntré en vigeur de la LF2019
 0,2% du chiffre d’affaires local les activités des secteurs non éligibles à l’IS
l ’IS au taux de 13,5% et de 10% ou des
recettes brutes avec un minimum égal à 300 dinars, exigible même en cas de non réali réalisation
sation d’un chiffre d’affaires.
d’affaires.
 0,1% du chiffre d’affaires ou des recettes « dont les revenus en provenant bénécient
béné cient d’une déduction de deux
tiers «ou de la moitié» conformément aux dispositions du code» et du chiffre d’affaires réalisé par les
établissements de santé prêtant la totalité de leurs services au profit des non résidents, , et provenant de leurs
191 L’impôt annuel exigible ne doit pas être inférieur, pour les personnes visées au paragraphe II de l’article 22 du code de l’IRPP et
de l’IS (les
exigible par activités non commerciales
les personnes forfait d’assiette)
exerçant la même activité et setelon
qui leexercent
même une
gradeactivité
dans ayant un similaire
ledit secteur. Ces dans le secteur
dispositions public, à sur
s’appliquent l’impôt
les
résultats réalisés à compter de la quatrième année d’activité suivant celle du dépôt de la déclaration d’existence et sur les résultats
réalisés à compter du 1er1er janvier 2015 po
pour
ur les personnes dont la période d’activité dépasse les quatre années à ladite date.
60
COURS FISCALITE
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opérations avec les non résidents ou réalisé de la commercialisation de produits ou de services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiai re brute ne dépasse pas 6%, avec un
minimum égal à 200 dinars exigible même en casc as de non réalisation de chiffre d’affaires.
Le minimum d’impôt visé par le présent paragraphe est majoré de 50% en cas de paiement après un mois de l’expiration
des délais légaux.
Le minimum d’impôt ne s’applique pas aux entreprises qui bénéficient de la déduction totale de leurs bénéfices ou revenus
provenant de l’exploitation, et ce, durant la période qui leur est impartie par la législation en vigueur.
3.4.1.4. Contribution socaile de solidarité (voir chapitre 8)
3.5. Régimes particuliers d’impositions

3.5.1. des personnes ayant un revenu non stable
L’article 42 de la LF2019 a prévu un régime transitoire d’encouragement des personnes ayant un revenu non stable à
l’adhésion au système fiscal
fisc al et au système de la sécurité sociale.
3.5.1.1. Bénéficiaires
 Les petits exploitants
 Ayant un revenu non stable
 Exerçant les activités des petits métiers et des industries artisanales et les commerçants ambulants,
 N’ayant pas de locaux destinés à l’exercice de leur activité,
 Qui exercent leur activité au 1er janvier 2019 sans le dépôt de la déclaration d’existence
3.5.1.2. Condition
Pour ébénficier de ce régime les bénéficiares doivent Dépôser spontanément, à partir du 1er janvier 2019, la déclaration
d’existence auprès des services des impôts dont ils relèvent.
3.5.1.3. Modalits d’application :

Les bénéficiares doivent payer , pendant 3 ans à partir du 1er janvier de l’année du dépôt de la déclaration d’existence,
d’une seule contribution, exigible chaque trimestre en tr anches égale, payée auprès de la recette des finances
territorialement. L’impôt sur le revenu EST égal à 200 dinars annuellement pour les personnes exerçant dans les zones
communales conformément aux limites territoriales des communes en vigueur avant le 1 er janvier 2015 et à 100 dinars pour
les personnes exerçant dans les autres zones .
3.5.2. Autres régimes

La loi prévoit certains régimes d’impositions sur une base forfétaire tels que l’imposition des agents d’encadrement de
nationalité étrangére au taux proportionnel de 20%.
61
COURS FISCALITE
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TITRE 2 : L’IMPOT SUR LES

SOCIETES (IS)
62
COURS FISCALITE
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Chapitre 5 : L'impôt sur les sociétés

L’impôt sur les sociétés (IS) s’applique aux personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés, aux établissements
stables de sociétés
sociétés de capitaux étrangères établis en Tunisie ainsi qu’à certains revenus versés aux personnes morales
étrangères non établies en Tunisie.
Section1 - Champ d’application de l’impôt sur les sociétés
1.1. Personnes morales soumises à l’IS

Sont soumises à l’IS les personnes morales suivantes qui exercent leurs activités en Tunisie quel que soit leur objet.
1.1.1. Les sociétés de capitaux

Il s’agit des sociétés commerciales visées à l’article 7 du code des sociétés commerciales à savoir : les SA, SARL, SUARL,
les sociétés en commandite par actions.
1.1.2. Les personnes morales assimilées aux sociétés de capitaux

Il s’agit des établissements publics à caractère non administratif (EPNA), les organismes de l'Etat, des
gouvernorats et des communes, à caractère industriel et commercial et jouissant de l'autonomie finnancière
ancière ainsi que les
192
coopératives et leurs unions . 193
1.1.3. Les sociétés civiles ayant les caractéristiques des sociétés de capitaux
Les sociétés civiles sont normalement traitées selon le régime de la transparence fiscale applicable aux sociétés de
personnes. Toutefois, dans le cas particulier où elles présentent de fait les caractéristiques de sociétés de capitaux, elles
deviennent passibles de l’IS. 194
1.1.4. Les coparticipants des sociétés en participation

Sont soumises à l’IS,
l’IS, les coparticipants des sociétés en participation, les membres des groupements d’intérêt économique
et les coparticipants dans les fonds communs de créances visés à l’article 4 du code de l’IRPP et de l’IS, lorsqu’ils ont la
forme de personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés
soc iétés.
En effet, les sociétés en participation, les groupements d’intérêt économique ainsi que les fonds communs des créances ne
sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés en leur nom, mais chacun des membres ou copropriétaire ayant la qualité de
personne morale passible de l’IS est personnellement soumis, pour sa part dans les bénéfices ou dans les revenus, à l'impôt
sur les sociétés.
1.1.5. Les associations qui n’exercent pas leur activité conformément aux dispositions de la légis lation les
régissant.195 196
192
De production, de consommation ou de services.
193
A l’exception des coopératives suivantes qui sont exonérées d’impôt :
- Coopératives de services dont l’activité concourt
conc ourt à la commercialisation des produits agricoles ou de pêche et opérant
dans l’enceinte des marchés de gros ;
- Coopératives de services agricoles et de pêche ;
- Coopératives ouvrières de production.
194
Selon la doctrine administrative, une société civile
ci vile est considérée comme présentant les caractéristiques des sociétés de
capitaux lorsque les trois conditions cumulatives suivantes sont simultanément réunies :
1. Le capital social
social est divisé en parts ssociales
ociales librement cessibles et négociables entre associés et avec des tiers ;
2. La responsabilité des associés vis-à-vis des tiers est limitée à leurs apports ;
3. La société n’est pas dissoute à la suite du décès de l’un des associés.
195Ajouté Art 21 LF 2014-59 du 26 décembre 2014
196
Dans
dispositions du une prise de
décret-loi n° position
2011-88(549)
2011-88 du 24duseptembre
27 février2011
2017,sont
la DGELF a précisé
hors champ que les associations
d’application de l’IS et, parquiconséquent,
se conforment et respectent les
les montants
revenant à l’association ne sont soumis à aucune retenue à la source, à l’exception des revenus des capitaux mobiliers qui demeurent
soumis à la retenue à la source au taux de 20% de leur montant brut
63
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les associations doivent se conformer à la législation relative aux associations et en particulier aux l articles 2, 4 et 37 du
décret-loi N°88 du 24 septembre 2011.
Les associations exerçant leur activité conformément aux dispositions de la législation les régissant se trouvent en dehors
du champ d’application de l’impôt sur les sociétés tel que fixé par l’article 45 du code de l’impôt sur le revenu des personnes
personn es
physiques et de l’impôt sur les sociétés.
Toutefois, les associations
associations qui n’exercent pas leur activité conformément à la législation les régissant, notamment celles qui
exercent des activités commerciales en vue de distribuer des fonds au profit de leurs membres dans leur intérêt personnel
ou celles qui utilisent l’association dans le but d’évasion fiscale, se trouvent dans le champ d’application de l’impôt sur les
sociétés et les bénéfices qu’elles réalisent, dans ce
c e cadre, sont soumis à IS.
1.1.6. Les personnes morales non résidentes qu’elles soient établies ou non
Les personnes
personnes morales non résidentes mais établies en Tunisie sont soumises à l’IS dans les cconditions
onditions du droit commun.
197
Toutefois, et pour celles non résidentes

r ésidentes et non établies, et sous réserve des conventions internationales
internationales de non double
imposition, elles sont soumises
soumises à l’impôt sur les sociétés
s ociétés et ce, à raison des seuls revenus de source tunisienne y compris la
plus-value immobilière et la plus-value mobilière à l'exception de ceux que la loi a expressément exonéré en régime de droit
commun
L'imposition des personnes morales étrangères a lieu dans le cadre d'un établissement stable ou par voie de retenue à la
source libératoire.
1.2. Personnes morales exonérés de l’IS

Certaines personnes morales qui devraient normalement etre passibles de l’IS sont par l’effet de disp ositions spéciales de
droit commun exonérées de l’IS, alors que d’autres personnes morales en sont exonérées de façon permanente ou durant
une période limitée en vertu d’avantages fiscaux.
Aux termes de l’article 46 du code de l’IRPP et de l’IS, Sont exonérés de l'impôt sur les sociétés dans la limite de leur objet
social :
1- les groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre principal des activités lucratives et dont les ressources
sont d'origine fiscale ou parafiscale ;
2-Abrogé Art 28 -LF 2017 66 du 18/12/2017198
3- les caisses d'épargne et de prévoyance administrées gratuitement

gratuitement ; 199
4- les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités publiques locales sans but lucratif ;
5- les coopératives et mutuelles suivantes :
197
Le résultat imposable de l’établissement
l’é tablissement stable est déterminé sur la base d’une compcomptabilité
tabilité conforme à la législation comptable
des entreprises. Les établissements stables sont soumis aux obligations incombant aux entreprises tunisiennes. Toutefois, les
établissements stables sis en Tunisie des entreprises non résidentes dont d ont la période d’activité en Tunisie ne dépasse pas 6 mois sont
dispensés de la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises ; ils sont soumis à l’impôt l’imp ôt sur le revenu ou à
l’impôt sur les sociétés par voie de retenue à la source libératoire au taux de :
- 5% pour les montants payés en contrepartie des travaux de construction ;
- 10% pour les montants payés en contrepartie des opérations de montage ;
- 15% pour les montants payés en contrepartie des autres services.
Lesdits établissements
établissements stables peuvent opter pour le paiement de l’impôt par voie de déclaration sur la base des bénéfices nets
dégagés par la comptabilité tenue à cet effet. L’option est exercée par une demande à déposer à cette fin au bureau de contrô le des
impôts compétent lors du dépôt de la déclaration d’existence.
Pour plus de précisions à ce titre, il ya lieu de se référer à la note commune n°3 de l’année 2015.
198
La loi de finances pour l’année 2018 a mis fin à l’exonération des assurances mutuelles de l’IS et les a imposé à l’IS au taux de 35%.
, les bénéfices réalisés par les assurances mutuelles régulièrement constituées jusqu’au 31/12/2017 demeurent exonérés de l’i mpôt sur
les sociétés. Le taux d’IS de 35% est applicable sur les revenues et bénéfices réali sés à partir du 1er janvier 2018
199
Exemple: CNSS, CNRPS
64
COURS FISCALITE
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 les coopératives de services dont l'activité concourt à la commercialisation des produits agricoles ou de pêche et
opérant dans l'enceinte des marchés de gros ;
 les sociétés mutuelles de services agricoles ;
 les coopératives ouvrières de production ;
6- la Caisse des Prêts et de Soutien des Collectivités Locales ;200
7- les sociétés d'investissement à capital variable

v ariable (SICAV).201202
Il y a lieu de noter que l’exonération de l’impôt sur les sociétés est limitée aux activités qui relèvent de l’objet
social.203 Tout
Tout revenu provenant d’activités autres que celles réalisées dans le cadre du régime légal propre régissant
l’organisme bénéficiaire de l’exonération reste soumis à l’IS.
Apports Article 13 LF2018 et Article 13

1 3 LF2019
Nonobstant les dispositions de l’article 71 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur
les sociétés, les entreprises 204 créées et ayant obtenu une attestation de dépôt de déclaration d’investissement auprès
des services concernés par le secteur d’activité
d’activ ité au cours des années 2018, 2019 et 2020, autres que celles exerçant dans
le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception des énergies renouvelables, des mines, de la promotion
immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des opérateurs de télécommunication, bénéficient de
l’exonération de l’impôt sur les
les sociétés205 pendant une période de 4 ans206 à partir de la date d’entrée en activité effective,
effective ,
et ce, sans que le minimum d'impôt, prévu aux articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-114 du 30 décembre 1989 portant
promulgation du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, soit exigible. 207
Le bénéfice de l’exonération est subordonné à la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises
entreprises et à l’entrée en activité effective dans un délai de deux ans à partir de la date de la déclaration de
l’investissement de création.
Ces dispositions ne s’appliquent pas aux entreprises créées dans le cadre des opérations de transmission ou suite à la
cessation d’activité ou suite à la modification de la forme juridique de l’entreprise, et ce, pour l'exercice de la même acti vité
relative au même produit ou au même service.208 Sont également exclues du bénéfice de la dite exonération les entreprises
200
Ajouté Art. 62 LF.93 125 du 227/12/1993
7/12/1993
201 Prévues par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 portant promulgation du code des organismes de placement collectif. )
202 Ajouté par l'article 5 de la loi n°95 -88 du 30/10/9

30/10/955 port
portant
ant dispositions fiscales relativesaux sociétés d'investissement et
modifié Art.94 LF 2001 -123 dduu 28/12/2001
203
Dans une prise de position (187) du 15 janvier 2019, la DGELF a précisé que le centre informatique du ministère de la santé
publique n’ayant pas un but lucratif, et il est par conséquent exonéré de l’IS dans la limite de son objet social. En revanche,
revanc he, les opérations
à but lucratif réalisées en dehors de l’objet social du centre sont soumises à l’IS au titre des bénéf ices provenant de ces opérations.
204
L’avantage n’a pas été limité aux PME
205
L’exonération concerne les bénéfices provenant de l’activité principale de l’entreprise ainsi que les bénéfices exceptionnels y
rattachés prévus à l’article 11.1.bis du code de l’IRPP et de l’IS
206
La période effective de l’avantage peut s’étaler sur cinq ans. Par exemple, une entreprise créée le 1/7/2019, peut bénéficie
bénéficierr de
l’exonération durant les exercices 2019, 2020,2021,2022,2023 et durant le premier semestre de 2024.
207
La période de déduction totale des bénéfices ou des revenus réalisés par les entreprises bénéficiant de l'exonération prévue à
l'article 13 de la loi de finances pour l'année 2018 et à l'article 13 de la loi de finances pour l'année 2019, et provenant des investissements
directs au sens de l'article 3 de la loi de l'investissement réalisés dans les zones de développement régional, est décomptée à partir de la
date de l'expiration de la période de ladite exoneration (le législateur n’ a pas prévu un avantage similaire pour le développement
agricole).
208
Dans une prise de position (1075) du 28 mars 2019, la DGELF a précisé qu’une personne physique ayant exercé depuis l’année
2017 une au
prétendre activité de «debureau
bénéfice d’études
l’exonération de »l’IRet pendant
désirant4exercer une par
ans prévue autre activité
l’article 13 dans le domai
de la loi ne depour
de finances la comptabilité,
la gestion denel’année
pourra2018,
pas
au cas où l’activité exercé dans le cadre de la nouvelle entreprise est la même que l’activité exercée dans le cadre du « bureau d’études
».
65
COURS FISCALITE
DIRECTE
constituées entre des personnes exerçant une activité de même nature que l’activité de l’entreprise cré
créée
ée et concernée par
l’avantage..209
l’avantage
Apport de la loi 20-2018 du 17 Avril 2018 relative aux Startups
En vertu de l’article 19 de la loi 2018-20

2018 -20 du 17 Avril 2018, “La Startup bénéficie, pendant la durée de validité du label
Startup de l’exonération de l’impôt sur les societies.”
societies. ”
1.3. Personnes morales hors champ d’application de l’IS
Certaines personnes morales sont hors champ d’application de l’IS :
 Les personnes morales soumises au régime de la semi transparence (société de personne, société en
participation, groupement d’intérêt économique, société civile….)
 Les associations et organismes à but non lucratif qui exercent leur activité conformément aux dispositions de
la législation les régissant.
 Les établissements publics à caractère administratif à but non lucratif.
 Organismes dépourvus de personnalité morale hors du champ d’application de l’IS :
o Les fonds communs de placement en valeurs mobilières.
o Les fonds communs de placement à risque.
o Les fonds d’amorçage.
Section 2 - Territorialité de l'impôt sur les sociétés

2.1. Règle générale pour les bénéfices réalisés dans le cadre d’entreprise
Contrairement à l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui est établi sur la base du revenu mondial et en vertu des
dispositions de l'article 47 du code de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés, les bénéfices passibles de l'impôt
sur les sociétés sont ceux réalisés notamment dans le cadre d'établissements situés en Tunisie.
Par conséquent, les bénéfices réalisés par une entreprise résidente dans un Etat qui a conclu
c onclu une convention de non double
imposition avec la Tunisie ne sont imposables que s’ils sont réalisés dans le cadre
c adre d’un établissement stable210 que possède
l’entreprise en Tunisie.
Il résulte de ce qui précède ce qui suit :
1. Une entreprise ayant son siège en Tunisie n'est pas

passible
sible de l'impôt sur les sociétés que sur les bénéfices provenant des
opérations réalisées soit à l’étranger directement
directemen t par le siège, soit en Tunisie par toute autre exploitation située en
209
NOTE COMMUNE 1/2019
210
Les conventions de non double imposition ont défini l’expression « établissement stable », comme étant toute installation fixe
d'affaires par l'intermédiaire de laquelle une entreprise exerce toute son activité ou une partie de son activité. Elles ont également cité des
exploitations considérées comme établissements stables après satisfaction de certaines conditions et d’autres exploitations n e constituant
pas, dans tous les cas, des établissements stables.
Pour les autres prestations, certaines conventions de non double imposition ont prévu des dispositions permettant de considérer
qu’une entreprise dispose d’un établissement stable lorsqu’elle réalise dans l’Etat de la source des services pour une période qui dépasse
six mois y compris les services de consultants par l’intermédiaire d’agents ou de fonctionnaires recrutés à cet effet.
Par ailleurs et du fait que la majorité des conventions n’a pas défini la notion d’établ issement stable pour tous les autres
a utres services, et
que la législation fiscale en vigueur en Tunisie n’a pas également abordé cette notion et en consécration de la doctrine admi nistrative et
des commentaires du modèle de la convention de non double impositio n de l’Organisation de Coopération et de Développement
Economique (OCDE), les autres prestations de services sont considérées rendues dans le cadre d’un établissement stable en Tun isie
lorsque
 : Elles sont continues dans le temps (leur durée dépasse six mois).
 Elles sont multiples et dépendantes les unes des autres.
 Elles forment un cycle commercial complet.
66
COURS FISCALITE
DIRECTE
Tunisie211. En revanche, elle n'est pas imposable en Tunisie sur les bénéfices réalisés par une exploitation située à
l'étranger.
Parallèlement à la non imposition des bénéfices réalisés dans le cadre d'exploitations situées à l'étranger, les pertes
subies dans le cadre desdites exploitat
exploitations
ions ainsi que toute autre charge y relative ne peuvent s'imputer sur les
bénéfices soumis à l'impôt sur les sociétés en Tunisie.
2. Une entreprise ayant son siège à l'étranger n'est soumise à l'impôt sur les sociétés en Tunisie qu'à raison des seuls
bénéfices réalisés en Tunisie par
par l'intermédiaire d'u
d'une
ne exploitation qui y est située.
2.2. Dérogation au principe de la territorialité de l'IS

Les conventions de non double imposition prévoient des dérogations au principe d’imposition selon le critère de
l’établissement stable. En effet, elles peuvent interdire à la Tunisie d’imposer des bénéfices réalisés dans le cadre d’un
établissement stable qui y est situé comme elles peuvent lui donner le droit d’imposer des bénéfices réalisés sur son
territoire en dehors d’un établissement stable.
En effet, aux termes de l’article 47 du code de l’IRPP et de l’IS : « Les bénéfices passibles de l'impôt sur les sociétés sont
ceux réalisés dans le cadre d'établissements situés en Tunisie et ceux dont l'imposition est attribuée en Tunisie par une convention fiscale
de non double imposition. »
2.2.1. Bénéfices réalisés dans le cadre d’un établissement stable et non concernés par l’i mposition :
Bénéfices des entreprises de transport international maritime et aérien
Il s’agit des bénéfices provenant du transport international maritime et aérien de biens ou de personnes et des
bénéfices exceptionnels et accessoires. L’impôt est dû exclusivement
exclu sivement dans le pays de la résidence de l’entreprise soit l’Etat
où le siège social (siège de direction effective) de l’entreprise est situé.
Dans ce cadre, les entreprises de transport maritime et aérien opérant en trafic international ayant leur siège en
Tunisie sont soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie tant à raison des bénéfices réalisés en Tunisie qu’à raison de
ceux réalisés par leurs succursales implantées dans des pays ayant conclu des conventions de non double imposition avec
la Tunisie ; parallèlement à l'imposition des bénéfices, les pertes subies dans le cadre de cces
es succursales sont imputables
sur le bénéfice réalisé par le siège en Tunisie.
2.2.2. Revenus réalisés en dehors d’un établissement stable et concernés par l’imposition
Aux termes de l’article 47 II du code de l’IRPP et de l’IS: « L’impôt sur les sociétés est également dû par les personnes
morales non établies ni domiciliées en Tunisie qui réalisent des revenus de source tunisienne…. ». Ainsi, l'impôt sur les
sociétés, s’applique aussi aux revenus de source tunisienne versés à des personnes morales étrangères non établies ni
domiciliées en Tunisie.
Les conventions de non double imposition conclues avec les autres pays accordent à la Tunisie en tant qu’Etat de la source
le droit d’imposer certains revenus réalisés par les entreprises non résidentes en Tunisie en dehors d’un établissement
stable (dividendes, intérêts, rémunérations prévues par la définition du terme redevances, jetons de présence….)
Certains revenus réalisés par les personnes morales non résidents sont expressément exonérés de l’impôt, il s’agit
notamment :
 Des intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;
 Des rémunérations pour affrètement de navires ou d'aéronefs affectés au trafic international.
2.3. Imposition des Gains en capital

2.3.1. Pour les biens immobiliers et les droits y relatifs
Aux termes de l’article 47 II du code de l’IRP
l’IRPPP et de l’IS « L’impôt sur les sociétés est également dû par les personnes
morales non établies ni domiciliées en Tunisie qui réalisent….ou une plus-
plus -value provenant de la cession d’immeubles sis en
Tunisie ou des droits y relatifs ou de droits sociaux dans les sociétés civiles immobilières et non rattachés à des
établissements situés en Tunisie et ce à raison des seuls revenus ou plus-value ».
211 Les ventes à l’exportation ne peuvent pas être assimilées à des bénéfices d’un établissement stable situé à l’étranger. La
réalisation de ventes à l’exportation doit être regardée comme relevant des activités situées en Tunisie.
67
COURS FISCALITE
DIRECTE
L’impôt sur les gains en capital est dû seulement lorsqu’il s’agit de cession de biens immeubles ou de titres et des droits
y relatifs et qui ne font pas partie d’un ac
actif
tif professionnel.
Toutes les conventions de non double imposition

imp osition conclues avec les autres pays accordent à la Tunisie le droit
d’imposer la plus-
plus-value provenant de la cession d’immeubles sis en Tunisie et des droits y relatifs.
Les conventions ne prévoient pas pour les personnes morales de modalités d’impositio
d’impositionn particulières, pour ce cas le
droit commun est donc applicable, et ce, comme suit : l’imposition a lieu dans tous les cas sans aucune exonération et au
choix de la société cédante soit au taux de :
 15% du prix de cession, ou
 25% de la plus-value.
Lorsquee l’opération de cession fait l’objet d’une retenue à la source

Lorsqu s ource au taux de 15% pour les personnes morales, cette
retenue est déductible de l’impôt dû sur la plus
plus--value et l’excédent est restituable à l’intéressé sur demande à et effet.
2.3.2. Pour les titres

L’impôt
L’impôt sur les sociétés est également dû par les personnes morales non résidentes non établies en Tunisie, et ce à raison
de la plus-value provenant de la cession des actions ou des parts sociales ou des parts des fonds prévus par la législation
les régissant ou aux droits relatifs aux titres précités ou leur rétrocession
Sous réserves des exonérations prévues par le droit commun, l’imposition ne peut avoir lieu en Tunisie en tant qu’Etat de la
source, soit l’Etat de résidence de la société émettrice des titres objet de la cession que si le droit d’imposition est prévu par
les conventions de non double imposition.
Les conventions ne prévoyant pas de modalités d’imposition particulières, le droit commun est applicable dans ce cas.
L’imposition a lieu par voie de retenue à la source au taux de 25% de la plus-value avec un maximum de 5% du prix de
cession pour les personnes morales.
Dans les deux cas, l’option pour le dépôt d’une déclaration au titre des opérations de cession réalisées au cours d’une
année donnée et la demande de restitution de l’excédent de la retenue à la source sont possibles.
68
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 6 : Tableau de passage du

résultat comptable au résultat fiscal
L’administration fiscale s’appuie, sur l’information comptable pour la détermination de l’assiette
l’ assiette imposable. Compte tenu
des différences d’approche et de critère de mesure des résultats, il est normal qu’il existe des divergences entre comptabilité
comptabili té
et fiscalité.
Dans ce contexte, la règle qui va gouverner les rapports comptabilité fiscalité est la suivante :
Lorsqu’une règle comptable formulée dans le système comptable des entreprises heurte une autre règle
divergente résultant d’une disposition fiscale expresse, la norme comptable appliquée est retraitée pour les
besoins de la détermination du résultat fiscal.
En revanche, toutes les règles comptables formulées dans le système comptable des entreprises qui ne sont pas
en contradiction avec la réglementation fiscale s’imposent comme règles communes aux deux matières.
A ce niveau, on dénombre cinq types de divergences :

Les divergences résultantes des incitations fiscales.
Les divergences liées à la sanction des règles de forme.
Les divergences liées à la différence de concepts comptables et fiscaux d’exercice de rattachement des charges et
produits (ces divergences sont dites temporelles).
Les divergences liées aux traitements comptables non admis par l’administration fiscale.
Les divergences structurelles liées au rejet par l’administration fiscale de certaines charges ou l’exonération de
certains produits.
Par conséquent, le bénéfice fiscal est déterminé à partir du bénéfice comptable tout en procédant à des ajustements.
La prise en compte de ces ajustements conduit à établir un tableau de détermination du résultat fiscal qui regroupe les
différentes réintégrations et déductions fiscales.
Sont annexés à la note commune 2016-26 , un tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable
pour les personnes physiques et les sociétés de personnes et assimilées et un tableau de détermination du résultat fiscal à
partir du résultat comptable pour les sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés, tels que prévu par l’article 59 du code de
l’impôt sur les revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés mis à jour le 1er janvier 2016.
Section introductive : Conditions générales

générales de déduction
déduction des charges
charges
Les conditions de déductibilité fiscale des charges se déduisent des règles définies par le code de l’IRPP et de l’IS.
Ainsi, pour être admises en déduction, les charges doivent remplir trois conditions de fond et trois conditions de forme
forme :
a. Les conditions
conditions de fond :
Se rattacher à la gestion ou être exposées dans l’intérêt de l’entreprise, ce qui exclut les dépenses à caractère
privé et celles pouvant être qualifiées
qualifi ées d’acte anormal de gestion212.
Se traduire par une diminution de l’actif net, ce qui exclut les dépenses ayant une contrepartie à l’actif.
Ne pas être exclues du droit à déduction par une disposition expresse de la loi.
b. Les conditions
conditions de forme :
212 Mr Pierre-François Racine souligne que : « le concept d'acte anormal de gestion est le fruit de l'acclimatation ou de la
transplantation en droit fiscal du concept commercial d'acte non conforme à l'intérêt social, mais avec deux différences de taille : seule
l'administration peut l'invoquer et elle peut agir d'office. »
L’acte anormal de gestion apparaît ainsi comme un acte ou une opération qui se traduit par une écriture comptable affectant le bénéfice
imposable que l’administration entend écarter comme étrangère ou contraire aux intérêts de l’entreprise.
69
COURS FISCALITE
DIRECTE
Être comptabilisées et déduites de l’exercice auquel elles se rattachent.

Être appuyées de justifications suffisantes et probantes.
Être portées sur certaines déclarations lorsqu’une telle condition est exigée par la loi.
Section 1 – Les réintégrations
1.1. Charges non déductibles expressement prévues par la note communes 2016-26
1.1.1. Charges, amortissements et déficits relatifs aux établissements situés à l’étranger

Conformément aux dispositions de l’article 47 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les
sociétés, le champ d’application de l’impôt sur les sociétés couvre exclusivement les bénéfices réalisés dans le cadre des
exploitations sises en Tunisie.
En conséquence, les résultats enregistrés par les sociétés résidentes en Tunisie dans le cadre des exploitations sises en
dehors de la Tunisie ne sont pas pris en considération pour la détermination de leurs résultats passibles de l’impôt sur les
sociétés. Corrélativement, les charges, amortissements et pertes213 se rapportant à l’établissement stable à l’étranger ne
sont pas déductibles des résultats imposables de la société tunisienne.
Dans ce cas, le résultat net du siège en Tunisie dégagé par la comptabilité tenue à cet effet est corrigé au niveau du tableau
de détermination du résultat fiscal :
 Par la réintégration:
- De toutes les charges directes relatives aux exploitations sises à l’étranger (engagées ou supportées par
l’entreprise), ainsi que les amortissements correspondant aux immobilisations amor tissables mises à la disposition
desdites exploitations,
-DD’une
’une quote-
quote-part des frais généraux de l’entreprise
 Par la déduction de tous les produits des exploitations situées à l’étranger. 214
1.1.1.2. Cas particuliers

1.1.1.2.1. Attribution du droit d’imposition des établissements
établi ssements stables situés à l’étranger à la
Tunisie
Conformément aux dispositions de l’article 47 susvisé, les bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations sises à
l’étranger peuvent être soumis à l’impôt en Tunisie, et ce, seulement lorsque ces bénéfi ces sont réalisés dans un Etat qui a
conclu avec la Tunisie une convention de non double imposition, et lorsque ladite convention attribue à la Tunisie le droit
d’imposer ces bénéfices215. Dans ce cas,cas , les charges, amortissements et pertes se rapportant à l’ établissement stable à
l’étranger sont déductibles des résultats imposables de la société tunisienne.
1.1.1.2.2. Produits réalisés à l’étranger en dehors d’une exploitation sise à l’étranger

1.1.1.2.2.1. Principe général
Les produits réalisés directement par les sociétés Tunisiennes à l’étranger en dehors d’une exploitation sise à l’étranger sont
pris en considération pour la détermination de leur résultat fiscal.
213 Dans une prise de position (900) du 10 juin 2009, la DGELF a rappelé que les établissements stables de sociétés tunisiennes en
Mali sont soumis à la législation fiscale en vigueur dans ce pays.
La DGELF a rappelé, aussi, que les déficits dégagés par les établissements stables de sociétés tunisiennes à l’étranger se si tuent en
dehors du champ d’application de l’IS tunisien
tunis ien et ne sont pas, de ce fait, déductibles en Tunisie, et ce, conformément aux dispositions de
l’article 47 du code de l’IRPP et de l’IS.
214 Note commune N°24/2012/Texte n° DGI 2012/24
215 Par référence aux dispositions des conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et les autres pays , ce principe
s’applique exclusivement aux bénéfices provenant de l’exploitation de navires ou d’aéronefs dans le domaine du transport
international. De ce fait les dispositions des conventions en la matière permettent à la Tunisie d’imposer les bénéfices réalisés par des
sociétés résidentes en Tunisie dans le cadre d’établissements sis dans un Etat avec qui elle a conclu une convention de non d ouble
imposition, de l’exploitation de navires ou d’aéronefs dans le domaine du transport international, et ce conformément aux dispositions
combinées desdites conventions et de l’article 47 du code de l’IRPP et de l’IS.
70
COURS FISCALITE
DIRECTE
Il s’agit notamment :
 Des intérêts des crédits octroyés aux entreprises résidentes ou établies à l’étranger,
 Des revenus des placements à l’étranger,
 Des revenus des participations au capital de sociétés résidentes à l’étranger y compris les dividendes et la
plus value de cession des participations,
 Des jetons de présence distribués par les sociétés
s ociétés établies à l’étranger,
l’étranger,
 des produits des ventes de biens et de services...
Parallèlement, les charges relatives à ces produits sont prises en considération.216
Exemple217
Soit une société « A » résidente en Tunisie et exerçant dans le domaine de la construction et des travaux publics qui a
conclu un marché avec une société résidente en Libye pour la construction au cours de l’année 2012, d’une partie d’un
projet d’une route. Il a été convenu
conv enu entre les parties que la période limite de l’exécution des travaux est de 5 mois.
Dans ce cas, et dès lors que la convention de non double imposition conclue entre les pays du Maghreb Arabe stipule que
les chantiers de construction sont considérés réalisés dans le cadre d’un établissement stable lorsque leur durée dépasse 3
mois, la société « A » serait considérée établie en Libye au titre de ce marché.
Toutefois, si on suppose que la durée de l’exécution des travaux ait été fixée à 2 mois, dans ce cas, elle ne serait pas
considérée établie en Libye et tous les produits et charges re latifs au marché libyen restent rattachés à l’exploitation sise en
Tunisie.
1.1.2. Quote-
Quote-part
part des frais de siège imputable aux établissements situés à l’étranger
Lorsquelales
précédent), bénéfices
quote- part desprovenant
quote-part de ces
frais de siège établissements
imputable stables ne sont
aux établissements pasà imposables
situés l’étranger enendehors
Tunisiedu(voir
champparagraphe
territorial
de l’impôt sur les sociétés doit être réintégrée.
Cette quote-part est déterminée par application de la formule suivante :
Frais généraux de siège x CA des age

agence
nce étrangères
CA global du siège en Tunisie
Néanmoins, les frais généraux ne doivent pas comprendre

c omprendre :
 Les charges et amortissements des immobilisations ne procurant aucun revenu aux établissements stables
situés à l’étranger ;
 Les frais généraux directs nécessaire à l'exploitation engagés par le siège exclusivement au profit d’un
établissement stable à l’étranger (éviter la double réintégration) ;
 Toutes les charges et dépenses sans lien avec l'activité des établissements stable.218
Exemple
Supposons qu’un bureau d’étude résident en Tunisie ait conclu un contrat pour la réalisation d’une activité de surveillance ddee
la construction d’une usine au Sénégal pour une période de 3 ans à partir de l’année 2014 et que le résultat comptable du
bureau en question au titre de l’année 2010 soit bénéficiaire de 500 000 D pour un chiffre d’affaires global de 3 000 000D
(dont 1 200 000 D réalisé au Sénégal) ;
Supposons aussi que le montant total des frais généraux soit de 520 000 D alors que les charges directes liées à
l’exploitation du Sénégal sont de 700 000D.
Travail à faire : Déterminer le résultat net du bureau d’étude en Tunisie
Dans ce cas, le résultat fiscal dudit bureau au ti tre de l’exercice 2014 serait déterminé conformément aux dispositions de
l’article 47 du code de l’IRPP et de l’impôt sur les sociétés comme suit :
216 Note commune N°24/2012/Texte n° DGI 2012/

2012/24
24
217 Note commune N°24/2012/Texte n° DGI 2012/24
218 Prise de position (489) de l'année 2003
71
COURS FISCALITE
DIRECTE
Résultat net réalisé 500 000 D

Réintégration des charges directes relatives à + 700 000D
l’exploitation sise au Sénégal
Réintégration de la quote-part des frais généraux +208 000 D
(520 000 D x 1 200 000 D) /
3 000 000D
Déduction des produits relatifs à l’exploitation
sise au Sénégal -1 200 000 D
Résultat fiscal 208 000 D
1.1.3. Charges et amortissements relatifs aux résidences secondaires, avions et bateaux

de plaisance ne faisant pas l’objet de l’exploitation
N’est pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, l’amortissement :
 Des avions et bateaux de plaisance mis à la disposition des d es dirigeants ou employés de l’entreprise et dont
l’utilisation ne concerne pas directement l’objet de l’entreprise ainsi que des résidences secondaires.
 Toute charge se rapportant aux résidences secondaires, avions et bateaux de plaisance visés à l’artic le 15-4e
du code.
On entend par l’objet de l’entreprise l’outil de production ou la marchandise commercialisée. Seules les entreprises qui
louent ou rendent des prestations avec ou vendent les bateaux de plaisance, avions, sont autorisées d’inclure les ch arges y
afférentes parmi les charges fiscales.
En revanche, les charges afférentes aux avions privés utilisés pour le déplacement des dirigeants, du personnel ou des
clients ainsi que les bateaux de plaisance utilisés par les dirigeants, le personnel, les clients ou les fournisseurs ne sont pas
admis en déduction du résultat fiscal.
De même, toutes les dépenses de quelque
quelque nature que ce soit se rattachant aux avions ; bateaux
bateaux de plaisance et résidences
secondaires sont exclues du droit à déduction.
Selon la doctrine administrative, bien que l'amortissement des avions, bateaux de plaisance et résidences secondaires soit
exclu du droit à déduction, il est pris en compte lors de la détermination de la plus-value de cession imposable que ledit
amortissement ait été constaté en comptabilité ou non.
1.1.4. Charges et amortissements relatifs aux véhicules de tourisme d’une puissance

fiscale supérieure à 9 CV ne faisant pas l’objet de l’exploitation . 219
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice Les Le s loyers, les dépenses d’entretien, de fournitures, de
carburant ou de vignette, engagés au titre des véhicules de tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9 chevaux vapeur v apeur
à l’exception de ceux constituant l’objet principal de l’exploitation.
En sus de l’amortissement, les dépenses de location ainsi que les dépenses d’entretien, de fournitures, de carburant et de
vignette engagées au titre des véhicules de tourisme d’une puissance de 10 chevaux fiscaux et plus utilisés pour le transport
des dirigeant<s
dirigeant<s ou du personnel de l’entreprise ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal.
Ces dépenses doivent être réintégrées pour leur montant total.
En revanche, les primes d’assurance, les frais de gardiennage de ces véhicules, les frais de personnel y afférents
(chauffeur), les droits de visite technique
tec hnique et les droits d'accès à l'autoroute restent totalement déductibles.
1.1.5. Les réceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excédentaires
Sont déductibles les cadeaux de toutes natures, les frais de réception y compris les frais de restauration 220 et de
spectacle qui ne dépassent pas 1% du chiffre d’affaires brut avec un maximum déductible de vingt mille (20.000) dinars par
exercice.
219 Article 14-5

14-5 du code de l’IRPP et de l’IS
72
COURS FISCALITE
DIRECTE
Ne font pas partie des frais de l'espèce, les dépenses se rapportant à des cadeaux de faible valeur, conçus
spécialement à des fins de publicité.
Sont considérés comme tels, notamment les cadeaux comportant une inscription apparente publicitaire
mentionnant le nom ou la raison sociale de l'entreprise distributrice.
Exemple
Soit une entreprise qui a réalisé un chiffre d'affaires annuel toutes taxes comprises de 400.000 dinars et qui a organisé
une réception pour un montant de 6 000 dinars.
Montant déductible : 1 % du CA avec un maximum de 20 000 D 4000
Montant comptabilisé parmi les charges 6000
Montant à réintégrer 2 000
Reprenons l'exemple, mais avec un CA TTC de 3.000.000 DT, et des frais de réception s'élevant à 25.000 D.
Limite 1 % du CA 30 000
A retenir maximum de 20 000 D 20 000
Montant comptabilisé parmi les charges 25 000
CAS PARTICULIER : Apport de la note commune n° N°27/ 2014
Des questions ont été posées concernant le régime fiscal des montants payés aux distributeurs en contrepartie de la
distribution des produits des entreprises tels que les produits cosmétiques, les compléments alimentaires, les produits
d’entretien et divers autres produits. A ces questions il a été répondu que le régime fiscal des rémunérations revenant aux
distributeurs en contrepartie des opérations de promotion des produits susmentionnés est déterminé, compte tenu des
engagements de tous les intervenants dans l’opération de distribution, comme suit :
 Remises sous forme de produits accordés gratuitement 221

L’entreprise qui accorde
accorde des remises en nature est tenue de porter sur la facture la contrepartie de toutes les
marchandises livrées y compris celles accordées gratuitement. La valeur des marchandises livrées gratuitement est déduite
en tant que remises accordées sur facture.
fac ture.
Sur cette base, le chiffre d’affaires pris en considération pour la détermination du bénéfice imposable, est déterminé
compte tenu du montant effectivement facturé aux distributeurs, soit sans prendre en considération la valeur des
marchandises accordées
au niveau du stock gratuitement.
final comptabilisé à laDedate
même, ces marchandises
de clôture de l’exercice.accordées gratuitement ne sont pas prises en compte
 En ce qui concerne les produits accordés dans un but promotionnel.
220 Les tickets restaurant servis aux salariés représentent des charges d’exploitation et sont par conséquent déductibles de la b ase
imposable à l’IS au niveau de la société, et ce à condition que leur montant ne soit pas exagéré, qu’il soit comptabilisé et justifié par des
documents probants.
Au niveau des salariés, la valeur des tickets restaurant constitue un revenu additionnel soumis à l’IR et à la retenue à la s ource à ce
titre, tant que les salariés ne sont pas astreints à rester sur les lieux du travail en dehors des heures de travail et tant que le montant des
tickets n’est pas prélevé sur le fonds social de la société ou bien sur des bénéfices ayant déjà subi l’impôt ou qui en sont exonérés
221 Dans une prise de position (2468) du 6 septembre 2018, la DGELF a apporté des éclaircissements
concernant l’octroi d’échantillons gratuits par une société d’industrie de produits pharmaceutiques en matière d’impôts directs
Les montants correspondant à des médicaments donnés aux clients sous forme d’échantillons gratuits sont admis en déduction po ur la
détermination du résultat fiscal soumis à l’IS et ce, au titre de l’année
l’ année
de livraison desdits échan échantillons,
tillons, TVA non comprise et ce, à condition de mentionner expressément sur les médicaments
concernés
pas l’expression
autorisée «GRATUIT
à déduire la TVA ayant »grevé
et l’ajout de caractéristiques
caractéris
les échantillons tiquespour
gratuits qui les rendent non de
la détermination commercialisables.
son résultat fiscal.L’entreprise concern
concernée
ée n’est
73
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les charges relatives aux produits accordés gratuitement aux distributeurs à des fins promotionnelles, à l’instar de ceux
portant le logo de l’entreprise ou le nom des produits objet de distribution (valises, chapeaux, vêtements,..) sont déductibl es
de l’assiette imposable au niveau de l’entreprise qui accorde gratuitement ces produits. Etant précisé que les charges en
question ne sont pas prises en considération pour la détermination des limites de 1% et de 20.000 D prévues pour les
cadeaux par l’article 14 du code de l’impôt sur le revenu
rev enu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés.
Remarque
La doctrine administrative a accepté dans certains cas particuliers la déduction intégrale des frais de réception, de
restauration222 et de cadeaux 223 sous réserve de satisfaire les
le s conditions requises. Dans d’autres cas, elle a refusé la
c adeaux malgré le non dépassement du seuil susvisé. 224
déduction des frais de réception et de cadeaux
1.1.6. Les commissions, courtages, ristournes 225 commerciales ou non, rémunérations payées aux
salariés et aux non
non salariés en contrepartie d’un travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur
activité principale, honoraires, rémunérations et gratifications accordées aux membres membres desdes
conseils, des comités et des directoires constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés
en commandite par actions non déclarés dans la déclaration de l’employeur
Les rémunérations des intermédiaires (honoraires, commissions, courtages...) ainsi que des services rendus par les
tiers (avocats, architectes, travaux à façon ...) sont déductibles pour la détermination du résultat net.
Toutefois, ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice imposable les commissions, les
courtages, les ristournes commerciales 226227 ou non (y compris les remises commerciales accordés hors factures même en
nature et les escomptes financiers), les rémunérations occasionnelles et les honoraires supportés par l'entreprise s'ils ne
sont pas déclarés dans le cadre de la déclaratio
déclarationn de l’employeur à dédéposer
poser avant le 28 Avril de chaque année. Cette
déclaration révèle l’identité complète des bénéficiaires et les montants supportés ou versés.
La LF2017 a prévu également que les rémunérations et gratifications accordées aux membre membress des conseils, des
comités et des directoires constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés en commandite par actions sont
déductibles de l’assiette imposable à condition de les porter à la déclaration de l’employeur.
222 Exemple : Frais de restauration et de séjour supportés par les entreprises de formation à l'occasion de leu leurs
rs activités de
formation
223 Exemple : Dépenses et frais engagés par des actions publicitaires consistant à offrir des prix et des cadeaux en nature dans le
cadre de la loi n° 2002-62 du 9 juillet 2002 relative aux jeux promotionnels
224 Exemple : Dépenses et cadeaux ne revêtant pas un caractère général et destinés à des personnes désignées, ou acquis et
offerts sur choix et proposition des clients
225 Dans une prise de position (1495) du 8 mai 2017, la DGELF a apporté des éclaircissements concernant les remises accordées
aux clients et les ristournes commerciales :

1) Concernant les remises accordées au niveau des factures de vente
Dans ce cas, aucune obligation de mentionner lesdites remises au niveau de la déclaration d’employeur dès lors que le prix de vente
est déterminé compte tenu de la remise au sein de la facture de vente.
2) Concernant les autres remises commerciales
Les ristournes commerciales ou non commerciales accordées ne sont admises en déduction que si elles sont justifiées par des
factures rectificatives, leur comptabilisation et leur mention au niveau de la déclaration dite de l’employeur.
226 Dans une prise de position (931) du 24 juin 2009, la DGELF a précisé le régime fiscal des réductions de prix accordées aux
clients sous forme de quantité supplémentaire de marchandises en sus de leur approvisionnement.
approvisionneme nt. Ainsi, lorsqu’elles font l’objet d’une
facture d’avoir, les réductions de prix accordées aux clients sous forme de marchandises gratuites en sus de leurs achats son t
considérées comme réductions commerciales admises en déduction pour la détermination d u résultat imposable de l’exercice au cours
duquel elles ont été accordées. Pour être admises en déduction, les réductions commerciales matérialisées par des factures d’ avoir
doivent être portées sur la déclaration de l’employeur.
227 Dans une prise de position
posi tion DGELF (22) du 7 janvier 2013, la DGELF a précisé le régime applicable, en matière d’impôts directs,
des cadeaux servis aux clients dans le cadre de la publicité : La valeur des appareils offerts gratuitement aux clients est considérée une
réduction commerciale. La facture doit mentionner toutes les marchandises livrées y compris celles offertes gratuitement, et par la suite, il
est procédé à la déduction de la valeur des marchandises servies gratuitement sous forme de réduction sur facture. Dans ce cas, le chiffre
d’affaires pris en considération pour la fixation du bénéfice imposable est fixé compte tenu des marchandises livrées aux cli ents avec
contrepartie ; la valeur
prises en compte pourdes marchandises
le calcul du prix deoffertes
vente gratuitement
sur la mêmeétant exclue.
facture, ellesDu moment
n’ont de ceque
fait les réductions
aucune commerciales
incidence accordées
sur la base sontet
imp osable
l’entreprise n’est pas tenue de les mentionner au niveau de la déclaration dite de l’employeur .
74
COURS FISCALITE
DIRECTE
Etant précisé à ce niveau que l’obligation de déclaration est une condition de déduction et qu’elle concerne aussi bien
les sommes soumises à la retenue à la source, tels que les honoraires, les commissions, que celles non soumises à la
retenue à la source telles que ristournes commerciales ou non. 228
1.1.7. Dons et subventions excédentaires ou accordés à des associations ou organismes qui n’ouvrent
pas droit à la déduction.
Trois régimes fiscaux régissent la déductibilité des dons et subventions 229 de l’impôt sur les bénéfices 230 et à la
condition qu’ils soient comptabilisés, déclarés avec la déclaration annuelle des résultats et justifiés par des documents
probants.
1.1.7.1. Dons et subventions déductibles intégralement
En vertu de la LF2017. sont déductibles totalement231 les dons et subventions accordé
accordéss aux bénéficiaires suiva
suivants
nts :
 L’Etat, les collectivités locales et les entreprises publiques ;
 Les familles des martyrs appartenant à l’armée, les forces de sécurité intérieure et la douane ;
 Les associations pour les handicapés.232
1.1.7.2. Dons et subventions déductibles partiellement

Les dons et subventions servis à des œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère philanthropique, éducatif,
scientifique, social ou culturel sont, dans la mesure où ils sont justifiés, admis en déduction pour la détermination du résultat
net imposable à concurrence
concurrence de 2‰2‰ du chiffre d’affaires brut.
1.1.7.3. Dons et subventions non déductibles

Les autres dons et subvention
s ubvention (ainsi que ceux non déclarés 233 ou non justifiés) sont non déductibles
xemple
Une société commerciale réalisant un chiffre d’affaires TTC de 6.000.000 DT, a comptabilisé parmi ces charges les dons
suivants (obligation déclarative accomplie) :
 Don à une association visant à contribuer aux efforts de développement régional et au développement agricole :
15 000 D
 Don à une municipalité 7 000 DT
 Don à un jardin d'enfant privé : 2 000 DT
 Don à un projet commercial: 1 000 DT
 Don à une entreprise publique : 15 000 DT
 Don à une société du groupe:5 000 DT
Total des dons passés en charges : 45 000 DT
228 Dans une ppriserise de position (191) dud u 22 février 2011, la DGELF a rappe
rappelélé que les commissions, courtages, ristournes
commerciales ou non, rémunérations occasionnelles et honoraires supportés par l’entreprise ne sont admis en déduction pour la
détermination
déterminat ion du bénéfice imposable qu’à la condition d’être portés sur la déclaration de l’employeur déposée au cours de l’année qui s uit
l’année de leur engagement. Etant précisé que les omissions commises au niveau de la déclaration de l’employeur, au titre d’e xercices
non atteints par la prescription peuvent, avant l’intervention des services de l’administration fiscale, être réparées par le dépôt d'une
déclaration rectificative.
229 L'expression "dons et subventions" couvre aussi bien les sommes payées en espèces que les dons et subventions accordés en
nature. Dans ce dernier cas et pour la détermination du montant déductible, les dons
don s et subventions sont évalués à leur prix de revient.
230 L’article 49 de la loi n°2014-54
n°2014 -54 du 19 août 2014 portant loi de finances complémentaire pour l’année 2014 a prévu la déduction du
bénéfice imposable des mécénats accordés aux entreprises, projets, et oeuvres culturelles ayant obtenu l’approbation du ministère
minis tère chargé
de la culture sous réserve de leur déclaration dans la l’annexe de la déclaration annuelle de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les
sociétés
231 La liste des organismes projets et œuvres sociales dont la déduction est totale a été supprimée.
232 La LF2017 ainsi que le décret 2013-5183 régissant le finanancement des associations ont supprimé la liste des organismes
projets et œuvres sociales dont la déduction est totale.
233 En effet, l’article 14-
14-9° du code de l’IRPP et de l’IS a subordonné la déduction des dons et subventions accordés à la production
par les entreprises
subventions accordésdonatrices, à l'appui
avec mention de leursdesdéclarations
de l’identité bénéficiairesannuelles de revenus
et des montants ou bénéfices,
accordés. d'undeétat,
Il y a lieu noterdétaillé des dons
que l’obliga et
tion de
déclaration des dons et subventions concerne ceux déductibles à concurrence de 0,2% du chiffre d’affaires TTC mais également ceux
déductibles sans plafond.
75
COURS FISCALITE
DIRECTE
Dons déductibles en totalité : (15000+7000) 22 000

Dons non déductible (1 000+5 000 +2 000) 8 000
Dons susceptibles d'être déduits avec plafond de 0,2% 15 000
Plafond de déductibilité selon le cr itère du chiffre d’affaires 12 000

Total à réintégrer 11 000
Apport de la LF2018
Les mécénats affectés à la création et à l'entretien des espaces verts et des parcs familiaux et ruraux raux dans le
cadre de conventions conclues à cet effet avec le ministère chargé de l’environnement ou le ministère chargé de
l’équipement et l’habitat sont déductibles, pour la détermination du résultat fiscal, dans la limite de 150.000 DT par an.
A l’instar des dons et subventions la déduction susvisée est subordonnée à leur déclaration conformément aux
dispositions du paragraphe
paragraphe II de l'article 59 du présent code de l’IRPP et IS.
1.1.8. Rémunérations et gratifications accordées aux membres des conseils, des comités et des
commissions constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés en commandite par actions
et non déclarées
Les rémunérations et gratifications accordées aux membres des conseils, des comités et des directoires constitués au sein
des sociétés anonymes et les sociétés en commandite par actions sont déductibles de l’assiette imposable à condition de
les porter à la déclaration de l’employeur.
Apport de la LF 2017234
 La LF2017 a étendu le régime fiscal de la déduction

déduction des jetons de présence servis aux membres du conseil
d’administration ou du
du conseil de ssurveillance
urveillance aux jeetons
tons de présence aux rémunération
rémunérationss et ggratifications
ratifications
accordées aux membres des conseils, des comités et des directoires constitués
c onstitués au sein des sociétés anonymes et
les sociétés en commandite par actions et a prévu l’obligation de les déclarer dans la déclaration d’employeur.
 La LF2017 a supprimé la limitation de la déduction aux remboursements de frais.
1.1.9. Abandon de créances non déductibles

1.1.9.1. Principe de réintégration de l’abandon de créance
Conformément à la législation fiscale en vigueur, ne sont pas déductibles pour la détermination du bénéfice imposable, les
pertes résultant de l’abandon total ou partiel par l’entreprise de ses créances s’agissant d’un abandon volontaire de
créances.235
234Régime fiscal avant 2017 : Selon l’ancien article 48-

48 -VI du code de l’IRPP et de l’IS « Les jetons de présence servis aux membres
du conseil d’administration ou du conseil de surveillance dans les sociétés anonymes et les sociétés en commandite par action s au titre de
remboursement de frais de présence auxdits conseils sont déductibles de l’assiette l’impôtt sur les sociétés. »
l’a ssiette de l’impô
Ainsi, la législation fiscale a prévu que les jetons de présence

présence ne sont déductibles qque ue pour la fraction jugée
jugée équivalente au
remboursement des frais de présence. Le surplus doit être réintégré dans le résultat fiscal de la personne morale.
Toutefois, selon une doctrine administrative récente, les jetons de présence accordés par les sociétés au profit des membres de leur
conseil d’administration à titre de remboursement des frais de présence non appuyés de pièces justificatives ou vrent droit à déduction du
bénéfice imposable dans la limite de :
 1.000 dinars par membre et par réunion du conseil pour les membres résidents ;
 3.000 dinars par membre et par réunion du conseil pour les membres non-résidents.
76
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.1.9.2. Déduction des abandons de créances

1.1.9.2.1. des créances abandonnées au profit des entreprises en difficulté 236
L’article 36 de la loi de finances pour l’année 2010 a permis à toutes les entreprises soumises légalement à l’audit d’un
commissaire aux comptes, de déduire les créances en principal et en intérêts qu’elles abandonnent totalement ou
partiellement au profit des entreprises en difficultés économiques dans le cadre du règlement amiable ou du règlement
judiciaires prévu par la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 telle que remplacé par la loi 2016-36 du 29 Avril 2016 , et ce, pour la
détermination de leurs résultats imposables.237

s ubordonné à la satisfaction des conditions suivantes :
1. L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à l’audit d’un commissaire aux comptes,
2. Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de l’entreprise bénéficiaire de l’abandon au titre des
exercices précédant l’exercice de l’abandon et non prescrits doivent avoir été certifiés sans que la certification comporte
des réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt.
3. L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la déclaration de l’impôt sur les sociétés un état détaillé des
créances abandonnées indiquant le principal de la créance, les intérêts, l’identité du bénéficiaire et les références des
jugements ou des arrêts en vertu desquels a eu lieu l’abandon.238
1.1.9.2.2. Déduction des créances abandonnées par les établissements de crédit au profit des
entreprises en difficulté
Conformément à la législation en vigueur, les banques 239, les établissements financiers de leasing et les établissements
financiers de factoring240 peuvent déduire les créances abandonnées au profit des entreprises en difficultés économiques. La
déduction concerne le montant global des sommes abandonnées tel qu'il est fixé soit dans le cadre de l'accord amiable
homologué par le président du tribunal de première instance conformément à la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 soit par le
jugement prononcé dans
dans le cadre du règlement juudiciaire.
diciaire.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné à l’abandon des créances dans le cadre du règlement amiable ou du
règlement judiciaire prévus par la loi n°95-34 du 17 avril 1995 telle que remplacé par la loi 2016-36 du 29 Avril 2016, relative
au redressement des entreprises en difficultés économiques et à la production à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt
sur les sociétés d’un état détaillé des créances abandonnées indiquant le montant des créances en principal et en intérêts,
l’identité du bénéficiaire de l’abandon et les références des jugements et décisions
déc isions en vertu de
desquels
squels a eu lieu l’abandon.
1.1.9.2.3. Mesures fiscales en faveur des banques qui abandonnent les pénalités de retard et les
intérêts composés dûs par les hôtels touristiques(art 14 LFC2015)
Les banques peuvent abandonner, totalement ou partiellement, les pénalités de retard et les intérêts composés décomptés à
partir du premier janvier 2011, et qui sont dûs par les hôtels touristiques ayant présenté un plan de restructuration sous
réserve de remplir le régime de faveur prévu par l’article 14 de la LFC2015.
1.1.9.2.4. Abandon des créances douteuses dont le nominal n’excède pas 100 dinars
Sont déductibles pour la détermination du résultat soumis à l'impôt les pertes résultant de l'abandon des créances
irrécouvrables dont le nominal ne dépasse pas pour chaque client 100 dinars ; Ce montant est relevé de 500 dinars pour les
établissements bancaires.
235 Sont déductibles les pertes appuyées par un PV de carence établi par un huissier notaire
236 Texte n° DGI 2010/22 Note commune N° 15/2010
237 En vertu de l’article 36 de la loi de finances pour l’année 2010, toutes les entreprises en difficultés économiques régies pa r les
dispositions de la loi 95-34
95-34 du 17 avril 1995 et bénéficiaires de l’abandon de créances à leur charge peuvent déduire les déficits non
déductibles du fait de la prescription ; soient ceux enregistrés depuis plus de quatre ans et sans que la période de leur enregistrement
dépassse 10 ans, des revenus exceptionnels qu’elles réalisent suite au bénéfice de l’abandon des créances à leur charge , dan s la
mesure où l’abandon entraîne la réalisation d’un résultat global bénéficiaire.
238 En cas de recouvrement des créances obje t de l’abandon, partiellement ou totalement, les sommes recouvrées et qui ont été
déduites conformément aux dispositions du présent paragraphe sont à réintégrer aux résultats de l’exercice au cours duquel a eu lieu le
recouvrement.
239 NC 21/1999
240 Texte n° DGI 2007/28/ Note commune N° 17/2007
77
COURS FISCALITE
DIRECTE
La déduction est subordonnée à la satisfaction des conditions suivantes :

- l'échéance des créances remonte à plus d'un an ;
- l'entreprise ne doit pas continuer à entretenir des relations d'affaires avec le client ;
- la déclaration annuelle de l'impôt doit être accompagnée d'un état nominatif des clients concernés.
La loi de finances pour l'année 2016 a supprimé la condition relative à la cessation de toute relation d'affaires avec le client
pour la déduction des créances dont le nominal ne dépasse pas 100 dinars et abandonnées par les personnes morales
prêtant des services au public (article 24).241
1.1.10.Pertes de change non réalisées sur dettes et créances courantes en devises

Fiscalement, seules les différences de change entre le cours de la date d'acquisition et le cours effectif de paiement
peuvent être prises en compte.
Comptablement, à chaque date de clôture de l'exercice, les dettes et créances en devises étrangères sont évaluées en
utilisant le taux de change en vigueur à la date de clôture. Le gain ou la perte est ainsi pris en compte en résultat de
l'exercice.
Toute perte de change ainsi comptabilisée n'est pas fiscalisée tant qu'il n'y a pas encaissement ou paiement de la
créance ou de la dette.
Ainsi, la Perte de change non réalisée sur dettes et créances courantes en devises n'est pas déductible.
Corrélativement, la différence de change sera déterminée, sur le plan fiscal, pendant l'exercice
l'exerc ice où intervient le paiement
par la différence entre le cours historique et le cours effectif de règlement.
1.1.11.Gains de change non réalisés antérieurement non imposés

i mposés
Les Gains de change réalisés antérieureme

antérieurement
nt non imposés doivent être réin
réintégrés.
tégrés.
1.1.12.Rémunérations excédentaires des titres participatifs et des comptes courants associés
1.1.12.1. Intérêts excédentaires des comptes courants associés

Les intérêts alloués par la société aux associés ou aux actionnaires en contrepartie des sommes qu’ils mettent à sa
disposition sont déductibles dans la limite de 8% par an à condition que :
 Le capital soit au préalable totalement libéré.
 Les sommes génératrices des intérêts sont plafonnés pour l’ensemble des associés pris globalement à 50% du
capital social ne dépassent pas 50% du capital.
Tout intérêt n’ouvre pas droit à déduction si le capital n’est pas intégralement libéré et tout intérêt versé en
dépassement des deux
deux plafonds susvisés n’est pas déduct
déductible.
ible.
Sur la base de ce qui précède, seront réintégrés aux résultats imposables :

 La quote-part des intérêts qui dépasse 8% calculée sur la base d'un montant n'excédant pas 50% du ccapital
apital
 La quote-part des intérêts relatifs aux sommes mises à la disposition de la société par les associés qui
dépasse 50% du capital et ce, quelque soit le taux d'intérêt décompté.
241Cette mesure s'applique exclusivement aux personnes morales prêtant des services au public. Il s'agit :
- de la Société Tunisienne de l'Electricité et du Gaz ; - de la Société Nationale d'Exploitation et de Distribution des Eaux ; - des opérateurs
des réseaux de télécommunication ; - de la Poste Tunisienne ; - des fournisseurs des services d'internet ; - de l'Office National de
l'Assainissement ; - suscitées
créances telles que des sociétés de transport
doivent public. Il va sans dire que toute les autres conditions exigibles pour la déduction desdites
être respectées.
78
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.1.12.1.2. Cas particulier des banques

La législation fiscale admis un taux d’intérêt différent de 8% au titre des comptes courants des associés lorsqu’il s’agit d’un
établissement de crédit ayant la qualité de banque, en prenant en considération le taux d’intérêt pratiqué par ledit
établissement au titre des crédits avec les tiers. Il y a lieu de préciser par ailleurs que les intérêts servis à l’établissement
l’établisse ment
Bancaire en contrepartie des sommes qu’il a mises à la disposition de la société
soc iété sont admis en déduction même dans le cas
où les conditions exigibles pour la déduction des intérêts et relatives à la libération du capital et à la limite de la déduction
des intérêts au titre des sommes ne dépassant pas 50% du capital ne sont pas remplies.
Exemple :
Soit une banque qui est actionnaire dans une société anonyme au capital de 3MD et qui a mis à la disposition de ladite
société au cours du deuxième semestre de l’exercice 2003 la somme de 1 700.000D moyennant un taux d’intérêt de 11%
sachant que le taux d’intérêt pratiqué par la banque au titre des crédits avec les tiers est de 10% .
Dans ce cas, les intérêts déductibles et les intérêts à réintégrer seront déterminés comme suit :
Les intérêts déductibles

Les intérêts déductibles sont décomptés sur la base du taux pratiqué par la banque au titre des crédits avec les tiers, soit
10% :
1 700.000D x 10% x 6 = 85 000D
12
Les intérêts à réintégrer
1 700.000D x (12% - 10%) x 6 = 17 000D
1.1.12.2. Rémunérations excédentaires des titres participatifs.

Les titres participatifs sont des valeurs mobilières négociables dont l’émission est autorisée par l’assemblée générale
ordinaire des sociétés anonymes.
Les rémunérations des titres participatifs sont déductibles dans la limite de 8% de la valeur nominale des titres et ce aussi
bien pour la partie variable que celle fixe et indépendamment du fait que le titulaire du titre soit ou non actionnaire de la
société émettrice.
1.1.13.Les charges dont le montant

montant est supérieur au seuil légal et dont la contrepartie est payée en
espèces
Pour la détermination du résultat imposable, la déduction des charges relatives aux biens ou services et des amortiss
amortissements
ements
relatifs aux actifs nécessités par l’exploitation
l’exp loitation dont la valeur est égale ou supérieure
s upérieure à 5 .000 dinars hors taxe sur la valeur
242
ajoutée est subordonnée au non paiement de leur valeur en espèces.
Ainsi, la déduction est subordonnée, outre la satisfaction de toutes les conditions prévues par la législation fiscale en
vigueur, au paiement au moyen d’un virement à un compte bancaire ou postal, ou au moyen d’un chèque ou d’un billet à
ordre, ou au moyen de n’importe quel autre moyen de paiement électronique ou bien par compensation.
Le l’exercice
de non respectau de
titrecette condition
duquel entraine
la déduction la réintégration
a été effectuée.243 des charges et des amortissements relatifs aux actifs au résultat
Apport de la doctrine administrative

Dans le cas d’un paiement partiel en espèces des acquisitions susvisées, les dispositions des articles 34 et 35 s’appliquent sur la
seule partie du montant payé en espèces
espèce s s’il est égal ou supérieur à 5.000
5 .000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée.
Les dispositions des articles 34 et 35 ne s’appliquent pas aussi aux montants et factures d’un montant inférieur au plafond susvisé
même si le total du montant recouvré durant l’année auprès du même client dépasse ledit plafond.
Toutefois, les dispositions des articles 34 et 35 susvisés s’appliquent aux opérations
opéra tions commerciales dont la valeur est égale ou
supérieure à 5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont le paiement a été fractionné même si chaque montant payé est inférieur
au plafond susvisé.
Lesdites dispositions s’appliquent également en cas de paiement via un dépôt dans un compte bancaire ou postal 244 , lequel
dépôt est considéré comme étant un paiement en espèce au sens des articles 34 et 35 susvisés .245
242Conformément à l’article 34-4

34 -4 de la loi de finances 2014,
2014, le montant initial de 20 000Dinars a été réduit à 10.000 dinars à part
partirir
du premier janvier 2015 et à 5.000 dinars à partir du premier janvier 2016
244 DGELF
245 Dans une(2161)
prise du
de22 juin 2017
position (2161) du 22 juin 2017, la DGELF a précisé que les paiements effectués par le dépôt d’espèces dans
un compte courant bancaire ou postal au profit du founisseur sont réputés des paiements en espèces au sens des articles 34 et 35 de la
loi de finances pour l’année 2014.
79
COURS FISCALITE
DIRECTE
L'année de référence pour la détermination du plafond de déductibilité des sommes payées en espèces est l'année de
paiement et non l'année d'acquisition en précisant que le règlement effectué en espèces au cours de l’exercice 2016 d’une imm obilisation
acquise au cours de l’exercice 2014 dont le montant dépasse 5.000 dinars entraîne la réintégra tion des charges et des amortissements
relatifs à ladite immobilisation au résultat de l’exercice au titre duquel la déduction a été effectuée, en l’occurrence les exercices 2014 et
2015, et ce, par le dépôt de déclarations rectificatives à cet effet.
Exemples pratiques246
Exemple n°1 :
Supposons
global égal àqu’une
55.000entreprise industrielle
D Hors TVA, ait acquis
dont la valeur a étédes marchandises
payée comme suitsoumises
: à la TVA au taux de 18% pour un montant
-30.000 D par chèque à titre d’av
d’avance,
ance,
- le reste soit 25000 D, en espèces lors de la réception des marchandises ayant eu lieu en 2016,
Dans ce cas, et étant donné que le non respect de la condition prévue à l’article 34 de la loi de finances pour l’année 2014
ne concerne que le montant de 25.000 D, la quotepart des charges non déductible pour la détermination du résultat fiscal
pour l’année 2016 est limitée à 25.000 D. Ce montant est à réintégrer au résultat imposable de l’exercice 2016.
2016.
Exemple n°2 :
Reprenons les données de l’exemple n°1 et supposons que la valeur des acquisitions soit égale à 7.000 D que la moitié soit
payée en espèces à titre d’avance et que l’autre moitié soit payée par chèque. Dans ce cas, les dispositions des articles 34
et 35 ne s’appliquent pas étant donné que les montants payés en espèces sont inférieurs à 5.000 D.
1.1.14.Moins-value de cession des titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilières dans
la limite des dividendes réalisés
N’est pas admise en déduction la moins-value
moins -value provenant de la cession des actions ou des parts des organismes des
placements collectifs en valeurs mobilières prévus par le code des organismes de placements collectifs promulgué par la loi
n° 2001-83 du 24 juillet 2001, et ce, dans la limite de la dépréciation de la valeur liquidative résultant de la distribution des
bénéfices ou revenus
Dans ce cadre, l’article 53 de la loi n°2007

n°2007--70 du 27 décembre 2007 portant loi de finances pour l’année 2008 a rationalisé la
déduction de la moins-value provenant de la cession des actions ou des parts des organismes de placements collectifs en
valeurs mobilières inscrites à un bilan, et ce, en limitant la déduction de la moins-value provenant de la cession desdites
actions ou parts à la dépréciation de la valeur liquidative ne résultant pas de la distribution des bénéfices ou revenus.
Pour la détermination de la moins-value non déductible, les dividendes à prendre en considération sont ceux résultant de la
dernière distribution effectuée avant l’opération de cession des titres par les b énéficiaires des dividendes.
Exemple :247
Supposons qu’une société soumise à l’impôt sur les sociétés ait réalisé au titre de l’exercice 2007 un bénéfice net de
250.000D tenant compte d’une moins-
moins -value de 50.000D provenant de la cession d’actions d’une société d’investissement à
capital variable enregistrée sur la base des données suivantes :
La société a acquis les actions en date du 02 février 2007 pour 150.000D représentant la valeur liquidative desdites actions
à cette date, elle a bénéficié à ce titre de dividendes en date du 1er mars 2007 de 50.000D et elle a procédé à la cession
des actions en date du 15 mars 2007 sur la base d’un prix de cession égal à 100.000D.
Dans ce cas, la moins-value

moins-value de 50.000D enregistrée n’est pas admise en déduction dès lorslors qu’elle résulte de la distribution
de bénéfices (distribution de dividendes de 50.000D), la société n’a ainsi enregistré aucune perte effective (acquisition des
Par conséquent, et pour le cas précis, la DGELF a précisé que les montants supérieurs ou égaux à 5.000 dinars payés par une
société mutuelle
déductibles de services
du résultat agricoles
fiscal dès lors queaule paiement
profit de l’office des est
par mandat céréales à partir
considéré du 1erenjanvier
paiement 2016 par mandat postal ne s ont pas
espèces.
246 NOTE COMMUNE N° 7 /2014
247 Texte n° DGI 2008/26 -NOTE COMMUNE N° 11/2008
80
COURS FISCALITE
DIRECTE
titres pour une valeur de 150.000D et réception de 50.000D au titre des dividendes et de 100.000D au titre de la valeur de
cession desdits titres), et par conséquent, son bénéfice soumis à l’impôt sur les sociétés au titre de l’exercice 2007 est
déterminé comme suit :
- bénéfice net déclaré 250.000D
- réintégration de la moins-value non admise en déduction 50.000D
- Bénéfice net soumis à l’impôt sur les sociétés 300.000D
1.1.15.L’impôt direct supporté à la place du redevable réel

Par dérogation aux dispositions de l'article 12-1er du présent code, ne sont pas admis en déduction pour la détermination du
bénéfice, l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés y compris la retenue à la source y afférente, supporté à la place du
redevable réel.248
Exemple : Une personne qui supporte les 15% de retenue à la source sur redevances payées aux non résidents va être
privée de la déductibilité de la prise en charge de cette retenue en tant que charge.
1.1.16.La taxe sur les voyages

La taxe sur les voyages est non déductible de l’assiette de l’impôt.
1.1.17.Transactions, amendes, confiscations et pénalités non déductibles.249

Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, les transactions, amendes, confiscations et
pénalités de toutesla répartition
commercialisation, natures mises à laproduits,
de divers charge ledes contrevenants
contrôle auxl'assiette
des changes, dispositions légalescontributions
des impôts, régissant les prix, la
ou taxes et
d'une manière générale toute infraction à la législation en vigueur.
L’exclusion du droit à déduction ne couvre pas les pénalités contractuelles.
1.1.18.Dépen
Dépenses
ses excédentaires engagées pour la réalisation des opérations d’essaimage
Les entreprises qui font recours à la technique de l’ essaimage250, telle que définie par la législation en vigueur, peuvent
déduire les dépenses engagées pour la réalisation de l’opération d’essaimage de l’assiette de l’impôt de l’année au titre de
laquelle les dépenses ont été engagées, et ce ,dans
,dans la limite de 1% du chiffre d’affaires brut annuel avec un plafond de
trente mille dinars par projet. 251
1.1.19.Radiation de créances
Uniquemen les établissements de crédit peuvent radier de leurs bilans les créances irrécouvrables ayant fait l'objet des
provisions requises sous réserve de respecter les conditions prévues par le paragraphe VII quaterdecies de l’article 48 du
code de l’IRPP et de l’IS.
l’IS.
Régime fiscal avant le 16 juillet 2018
Les établissements de credit peuvent radier de leurs bilans les créances irrécouvrables
irrécouvrables ayant fait l'objet des provisions
requises. Cette opération ne doit pas aboutir à l'augmentation ou à la diminution du bénéfice soumis à l'impôt sur les
248 (Modifié Art 51 LF 94-127 du 26/12/94, Art 51-1 LF 2002-101 du 17/12/2002, Art 41-11 LF 2010-58 du 17/12/2010 et abrogé et
remplacé Art 39 LF 2013-54 du 30/12/2013).
249 Les charges se rapportant au principal de la dette relative à des cotisations au régime légal de sécurité sociale résultant
d’un contrôle de la CNSS et relatives à des années son prescrites, ne sont pas admises en déduction pour la déter mination du
résultat soumis à l’impôt (DGELF (0107) du 12 janvier 2018)
250 Article 48 ter code IRPP&IS (Ajouté Art. 5 loi 2005-
2005-56
56 du 18 juillet 2005, relative à l’essaimage des entreprises économiques)
251
de l’impôtL’entreprise bénéficiaire
sur les sociétés un étatdedétaillé
la déduction
sur lesprévue à l’article
montants desditespremier d u présent
du
dépenses et leur décret
natureest tenue
ainsi de joindre
qu’une à sa
copie de déclaration
la conve ntionannuelle
conclue
entre elle et le promoteur du projet visée par le ministre chargé des petites et moyennes enterprises(Décret n°2006-95 du 16 janvier 2006,
fixant les taux et les conditions de déduction des dépenses engagées au titre de l’essaimage de la base imposable).
81
COURS FISCALITE
DIRECTE
sociétés de l'année de la radiation. La radiation des créances susvisées est subordonnée à la satisfaction des conditions
suivantes :
- elles doivent avoir fait l'objet d'un jugement,
- elles ne doivent avoir fait l'objet d'aucun mouvement durant au moins une période de deux années à la date de leur
radiation
- la décision de radiation doit être prise par le conseil d'administration de l'établissement bancaire,
- les créances radiées doivent être enregistrées dans un registre, selon un modèle établi par l'administration fiscale, côté et
paraphé par le greffe du tribunal dans le ressort duquel est situé le siège de l'établissement bancaire,
- l'établissement bancaire doit joindre à sa déclaration annuelle de l'impôt sur les sociétés, un état détaillé des créances
radiées selon un modèle fourni par l'administration fiscale, comportant le montant des créances radiées, le montant
correspondant des provisions constituées, l'identité du débiteur et les références des jugements dont elles ont fait l'objet.
Les créances radiées et recouvrées sont réintégrées au résultat de l'exercice au cours

c ours duquel le recouvrement a eu lieu.
Apport de la loi 2018-37
La loi n° 2018-37 du 6 juin 2018 relative à la modification de certaines dispositions du code de l'impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés a assoupli les conditions de radiation des créances irrécouvrables des
banques et des établissements financiers.
Dans ce cadre, ladite loi a permis aux banques, aux établissements financiers de leasing et aux établissements financiers de
factoring de radier les créances irrécouvrables susvisées lorsqu'un jugement rendu en dernier ressort est obtenu à ce
c e titre, et
ce, à condition de respecter les autres conditions prévues par la législation fiscale en vigueur.
Aussi, un délai fixé à 5 ans est accordé aux banques et aux établissements financiers susmentionnés à compter de la date
de la radiation pour leur permettre de régulariser leur situation et obtenir un jugement irrévocable en ce qui concerne les
créances objet de la radiation.
La radiation des créances par les banques, les établissements financiers de leasing et les établissements financiers de
factoring sur la base d'un jugement rendu en dernier ressort n'est que provisoire et reste conditionnée par l'obtention des
banques et desdits établissements financiers d'un jugement irrévocable dans un délai de 5 ans à partir de la date de
radiation, lequel jugement est de nature à rendre la charge certaine et définitive. 252
1.2. Amortissements non déductibles.

Le régime fiscal des amortissements est énoncé par les dispositions des articles 12bis, 13 et 15 du code de l'IRPP et de l'IS.
Ces dispositions ont prévu un régime général, des régimes particuliers et des exclusions du droit
droi t à amortissement.
La loi n°2007-70
n°2007-70 du 27 décembre 2007 portant loi de finances pour l’année 2008 a harmonisé les règles fiscales avec les
règles comptables en matière d’amortissements253, toutefois, cette harmonisation admet quelques divergences.
1.2.1. Régimé général

1.2.1.1. Les principes à prendre en considération pour la détermination des amortissements
déductibles
1.2.1.1.1. Harmonisation entre les règles comptables et les règles fiscales
Sur le plan comptable, l'amortissement est la répartition systématique du montant amortissable d'une immobilisation sur sa
durée d'utilisation estimée. Il traduit la diminution irréversible de la valeur d'une immobilisation résultant de l'usage, du
252 Ainsi, et à défaut de l'obtention des banques et des établissements financiers concernés d'un jugement irrévocable dans ledit
délai,
soumislesà l'impôt
créances qui ne sont
du premier pas totalement
exercice couvertes
suivant ladite période par les provisions
de cinq ans. requises et ayant été radiées, sont réintégrées aux résultats
82
COURS FISCALITE
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temps, du changement de technique et toute autre cause. La dotation aux amortissements de l'exercice est constatée en
charges. Sur le plan fiscal, l'amortissement constitue une charg
chargee déductible du bénéfice impo
imposable
sable sous certaines
conditions et dans certaines limites.
En vertu de l’article 12 BIS du code de l’IRPP et de l’IS : « Sont admis en déduction, pour la détermination du bénéfice imposable,
les amortissements effectués par l’entreprise selon les règles fixées par la législation comptable ». Ainsi, la législation fiscale permet la
déduction des amortissements relatifs aux actifs immobilisés propriétépro priété de l’entreprise254 y compris les constructions sur sols
d’autrui255 selon les mêmes règles fixées par la législation comptable soit sur la base des avantages économiques futurs des
actifs tenant compte notamment:
 de l’usage attendu par l’entreprise de l’actif immobilisé,
 des politiques de l’investissement et de maintenance,
 de l’usure physique,
 de l’obsolescence causée par les changements technologiques et économiques.
Par conséquent, les méthodes d’amortissement préconisées par la législation comptable sont acceptées fiscalement
(l’amortissement constant (linéaire), l’amortissement variable et l’amortissement décroissant) dans la mesure où elle reflète
la manière dont les avantages futurs liés à l’actif
l’actif sont consommés par l’entreprise.
En outre, l’harmonisation des règles fiscales avec les règles comptables en matière d’amortissement entraine l’acceptation
en fiscalité de « la durée d’utilisation de l’immobilisation déterminée selon les principes comptable
comptabless comme durée
d’amortissement.
1.2.1.1.2. Base amortissable
L’amortissement est calculé sur la base du :

- prix de revient d’acquisition256 ou ;
- de construction257 ou ;
- de fabrication ou ;
- de la plantation,
- la valeur d’apport en société ou la valeur de fusion ou de scission en cas de fusion ou de scission totale des sociétés.
Ne fait pas partie de l’assiette de calcul des amortissements, la taxe sur la valeur ajoutée ouvrant droit à déduction ainsi que
la valeur des terrains pour les constructions.
1.2.1.1.3. Date de début

début d’amortissement
L’amortissement est calculé à partir de :

 la date d’acquisition ou ;
 la date de construction ou ;
 la date de fabrication ou ;
 la date de mise en service
s ervice ou d’exploitation, si elle intervient ultérieurement, ou ;
 la date de la réception du procès-verbal de réception définitive pour les stations des sites
s ites GSM;
 la date d’entrée en production pour les plantations agricoles .
254 Il en découle que l'amortissement n'est pas admis :

-lorsque le bien amortissable n'est pas la propriété de l'entreprise; tel est le cas des biens dont l'exploitant est locataire ou usufruitier.
Toutefois, ce principe admet
admet quelques exceptions (des biens exploités sous forme de leasing ou dans le cadre des contrats d’ijara ou
constructions sur sols d’autrui)
-Des logiciels informatiques lorsque l’entreprise dispose seulement d’un droit d’usage
255 La loi de finances pour l’année 2008 a élargi le champ d’application des amortissements pour couvrir :
- les brevets, les marques de fabrique et les frais de développement capitalisés,
- les redevances des concessions,
- les constructions sur sols d’autrui.
256 Le prix de revient soit le prix d’acquisition majoré des droits et taxes supportés et les charges directes nécessaires à la première mise
en service du bien tels que les commissions, les frais d’actes, les honoraires des architectes et ingénieurs, les frais de dé molition et de
viabilisation, les frais de préparation du site, les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais d’installation…
257 Les frais généraux ne sont inclus dans le coût de revient que s’ils se rapportent directement à la mise en état d’utilisation des actifs.
83
COURS FISCALITE
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1.2.1.2. Annuités d’amortissement déductibles pour la détermination du résultat fiscal

1.2.1.2.1. Taux d’amortissement
La loi de finances
financ es pour l’année 2008 a limité les annuités d’amortissements déductibles à celles calculées sur la base des
taux maximum fixés par le décret n°2008-492 du 25 février 2008. 258
Ainsi, sur le plan fiscal, l'amortissement déductible est celui qui résulte de l'app
l'application
lication des règles du système comptable des
entreprises sans dépasser les seuils de taux admis fiscalement.
Etant précisé que l’annuité d’amortissement déterminée selon les dispositions de la loi de finances pour l’année 2008 et du
décret n°492 du 25février 2008 aussi bien en ce qui concerne les biens propriété de l’entreprise que les biens exploités dans
le cadre des contrats de leasing est une annuité maximale, l’entreprise reste habilitée à déduire une annuité inférieure sous
réserve de respecter la même
mê me annuité pour toute la durée d’utilisation des actifs.
Les principaux taux maximums fixés par

par le décret sont fixés comme suit :
Actifs Taux
I. Frais préliminaires 259 100%
II. Brevets, marques de fabrique et frais de développement capitalisés 20%
III. Constructions à l'exception de la valeur du terrain
1. Constructions légères 10%
2. Constructions en dur 5%
IV. Machines, matériels et équipements

1- Machines, matériels et équipements industriels 15%
2- Dépenses des grosses réparations des machines, 33,33%
matériels, et équipements industriels
3- Équipements et logiciels informatiques 33,33%
4- Mobilier et matériel de bureau 20%
5- Moyens de transport des personnes ou de marchandises 20%
6_Dépenses des grosses réparations des moyens de transport
trans port
Terrestre 33, 33%
258Ledit décret a fixé des taux d’amortissement des actifs corporels et des actifs incorporels qui prennent en considération les spécificités
de certains éléments d’actif. Il a été également tenu compte des spécificités de certains secteurs à savoi
savoirr :
 les industries manufacturières
 le secteur de transport
 le secteur de l’agriculture
 le secteur des travaux publics et de bâtiments
 le secteur de tourisme.
259 Dans une prise de position (1317) du 27 octobre 2011, la DGELF a précisé qu’il est possible de comptabiliser en charges
reportées et de les amortir, les charges afférentes au développement de la société engagées après la constitution, telles les dépenses de
publicité d’un nouveau produit, ou de formation du personnel et d’études ; et ce, à condition que :
- les dépenses ne représentent aucune valeur commerciale ni valeur additionnelle aux actifs immobilisés ou bien pour la société
dans son ensemble, et qu’elles ne correspondent pas à la production de marchandises ou de services,
- les dépenses se rapportent
rapportent à la création, à l’extension ou au développement de la société, de sorte qu’elles n’aient pas le caractère
répétitif,
- il est possible d’identifier les dépenses individuellement,
individuellement, devant se rattacher
rattacher uniquement à une opération de développement ou
d’extension,
- le montant des dépenses est relativement important.
84
COURS FISCALITE
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1.2.1.2.2. Cas particulier des amortissements non admis en déduction en application des limites
maximales prévues par la législation fiscale
Les amortissements constatés en comptabilité et excédant les quotités admises fiscalement, et réintégrés260, demeurent
reportables et imputables sur les résultats des exercices suivants dans les mêmes conditions et limites prévues par la
Exemple: 261
Soit une entreprise qui a acquis un matériel de transport le 1er janvier 2011 pour une valeur hors TVA de 30.000D. Si on
suppose
de 3 ans.que
Les l’entreprise ait comptabilisé les
annuités d’amortissements amortissements
déductibles sont de relatifs
10.000Dauetmatériel
ce, pourenlestenant compte
exercices d’une
2011, période
2012 d’utilisation
d’utilisatio n
et 2013.
Etant donné que les amortissements déductibles se calculent sur la base du taux fixé par le décret n°2008-492 à 20% soit
sur une période d’utilisation de 5 ans, la quotte part excédentaire de l’amortissement annuel est dansdan s ce cas réintégrée soit
4.000D au niveau du tableau de détermination du résultat imposable pour les exercices en question soit 2011, 2012 et 2013.
A la fin de la 3ème année, le matériel de transport est totalement amorti sur le plan comptable, il n’est amorti
a morti sur le plan
fiscal qu’à concurrence de 18.000D, le montant de (4.000D x3)
x 3) = 12.000D a fait l’objet de réintégrations.
Les amortissements ainsi réintégrés (la différence entre la valeur d’acquisition et les amortissements déduittss soit 30.000D –
18.000D = 12.000D) continuent à être déduits des résultats des exercices ultérieurs soit 2014 et 2015 et ce selon le même
taux soit 20% de la valeur d’acquisition soit 6.000 D par l’année 2014 et 6.000 D par l’année 2015.
1.2.1.3. Biens exclus du droit à l’amortissement

l’amortissem ent
Par dérogation aux dispositions de l’article 12 bis du présent code, n'est pas admis en déduction pour la détermination du
bénéfice, l'amortissement:
 Des terrains;262
 Des fonds de commerce;
 Des avions et bateaux de plaisance mis à la disposition des dirigeants ou employés de l'entreprise et dont
l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi que des résidences secondaires ;
 Des véhicules de tourisme d'une puissance fiscale supérieure à 9 chevaux vapeurs à l'exception de ceux
constituant l'objet principal de l'exploitation. 263
 Les actifs dont le coût d’acquisition
d’acqui sition est supérieur ou égal à 5.000 dinars264 hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la
contrepartie est payée en espèces (voir note commune n° 7/2014).265
 Les amortissements relatifs aux immobilisations acquises auprès des personnes résidentes ou établies aux Etat
ou territoire dont le régime fiscal est privilégié266.267
260 Soit spontanément soit après intervention des services des impôts
261 Note commune 2008-22/ Texte n° DGI 2008/46
262 Dans une prise de position (1458) du 16 décembre 2008, la DGELF a rappelé les dispositions de l'article 15 du code de l'IRPP et
de l'IS, qui n'admet aucun amortissement de terrains quel qu'en soit le type, contrairement aux dispositions du système comptable des
entreprises. Les terrains de carrière ne peuvent donner lieu à amortissement fiscalement deductible
deductible (DGELF 1621 du 17 novembre 1999).
263 Dans ce cadre, les voitures utilitaires ainsi que les voitures de tourisme affectées à l'objet de l'entreprise (location de voiture)
ouvrent droit à l'amortissement quelle que soit leur puissance.
264 Le montant de 20.000 dinars, prévu par les articles 34 et 35 de la loi de finances pour l’année 2014, a été ramené à 10.000 d inars
pour l’année 2015 et à 5000 dinars à partir du 1er janvier 2016
265 La déduction est subordonnée, outre la satisfaction de toutes les conditions prévues par la législation fiscale en vigueur, au paiement
au moyen d’un virement à un compte bancaire ou postal, ou au moyen d’un chèque ou d’un billet à ordre, ou au moyen de n’impor te quel
autre moyen de paiement électronique ou bien par compensation.
Le non respect de cette condition entraine la réintégration des amortissements relatifs aux actifs au résultat de l’exercice au titre duquel la
déduction a été effectuée.
266 L'article 35 de la loi n° 2018-56 du 27 décembre 2018 portant loi de finances pour l'année 201 9 a supprimé la notion de « paradis
fiscaux » et l'a remplacée par la notion « Etat ou territoire dont le régime fiscal est privilégié». Il s'agit des Etats ou territoires dont l'impôt
dû par les personnes qui y sont résidentes ou établies est inférieur à 50% de l'impôt dû en Tunisie au titre de la même activité
267 Article 34 de la LF2017
85
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.2.1.4. Actifs détruits ou mis en rebut avant amortissement intégral

L’article 41 de la loi de finances pour l’année 20 08 a confirmé la doctrine administrative qui admet la déduction de la valeur
comptable nette des actifs détruits et ce des résultats de l’exercice de leur destruction. La déduction a lieu dans ce cas
comme perte exceptionnelle.
A ce niveau, il est à signaler
signal er que les opérations de destruction des actifs doivent avoir lieu en présence d’un huissier notaire
et doivent donner lieu à l’établissement d’un procès verbal comportant une description détaillée de l’opération.
En application des dispositions du IV de l’article 12bis du code de l'IRPP et de l'IS, « Est admise en déduction, pour la
détermination du bénéfice imposable, la valeur comptable nette des actifs mis au rebut, des résultats de l’année de leur mise au rebut, et
ce, sur la base des pièces justificatives. »
Ainsi, pour le cas particulier des biens mis hors service avant leur amortissement intégral et non détruits et considérant que
les biens en question continuent à figurer au bilan, l’entreprise peut constater en pertes exceptionnelles déductibles le
différentiel entre la valeur nette comptable et la valeur de réalisation nette.
1.2.2. Les régimes particuliers

Une série de régimes particuliers sont prévus par les dispositions des articles 12bis et 15 du code de l'IRPP et de l'IS.
1.2.2.1. L’amortissement intégral
Les amortissements des actifs immobilisés de faible valeur sont entièrement déductibles des résultats de l’exercice de leur
mise en service. L’article 4 du décret n° 2008-492 du 25 février 2008 a fixé la faible valeur à 200D. L'article 25 de la loi de
finances pour l'année 2019 a relevé la valeur des actifs immobilisés de faible valeur totalement amortissables de 200 dinars
à 500 dinars.268
1.2.2.2. L’amortissement des composantes des actifs immobilisés
Le § II de l’article 12bis du code de l'IRPP et de l'IS a per mis aux entreprises la déduction des amortissements des
composantes des actifs immobilisés dont la durée d'utilisation diffère de celles de l'actif principal, soumis à dépréciation et
propriété de l'entreprise. En absence de règles particulières pour l’amo rtissement des composantes, les règles générales
sont applicables.
1.2.2.3. L’amortissement des redevances de concession

En vertu des dispositions du paragraphe V de l’article 12bis du code de l'IRPP et de l'IS : « Sont admis en déduction pour la
détermination du bénéfice imposable, les amortissements enregistrés en comptabilité relatifs aux redevances de concession en
contrepartie de l’obtention de concession conformément à la législation en vigueur, et ce, sur la base de la durée fixée dans le contrat de
concession. »269
1.2.2.4. Cas particulier des agencements, aménagements et installations

Sur le plan fiscal, les agencements, aménagements et installations peuvent faire l’objet d’un amortissement déductible
lorsqu’ils se rattachent à un élément d’actif amortissable et ont pour effet l’augmentation de la valeur de l’élément de l’actif
ou de sadedurée
Il s’agit de vie.se rapportant à des actifs dont les amortissements sont admis en déduction pour la détermination du
dépenses
résultat imposable et qui sont de nature à modifier
modi fier les caractéristiques de l’élément d’actif et à accroître
acc roître leur valeur. 270
1.2.2.5. Amortissement accéléré du matériel d’exploitation d’une entreprise fonctionnant avec plus
d’une équipe
En vertu de l’l’article 2 du décret n°2008-492, les entreprises qui exercent une activité industrielle relevant des
des industries
manufacturières non saisonnières et qui utilisent leur matériel de production à plus d’ d ’une équipe en conformité avec la
législation en vigueur en matière d’ d ’organisation de travail par équipes, peuvent pratiquer l’l ’amortissement accéléré.
Toutefois, cette mesure est réservée exclusivement aux industries manufacturières non saisonnières . Les autres
entreprises ne peuvent pas bénéficier de cette mesure
268 Les dispositions de l'article 25 de la LF2019 s'appliquent au titre de l'année 2018 à déclarer au cours de l'année 2019 et des
résultats des années ultérieures.
269 Dans une prise de position (1488) du 24 novembre 2009, la DGELF a précisé qu’une société exploitant un aéroport dans le cadre d’une
concession, peut pratiquer les taux d’amortissement prévus par le décret n° 2008 -492 du 25 février 2008, sur les machines, équipements,
matériel ainsi que les coûts de rénovation des équipements et installations tels que les ascenseurs, machines et matériel
relatifs à l’aéroport, au lieu d’amortir sur la durée de la concession, dès lors qu’elle
qu’elle sera amenée à remplacer avant la fin de la concession
270 voir Note commune 2008-22/ Texte n° DGI 2008/46
86
COURS FISCALITE
DIRECTE
Le matériel éligible à ce mode d’

d ’amortissement est celui prévu par le point 1.a du paragraphe IV du décret susvisé, soit les
machines, matériels et équipements industriels exclusivement.
ex clusivement.271 272
1.2.2.6. Actifs exploites dans le cadre des contrats de leasing ou ijara

1.2.2.6.1. Au niveau de l’entreprise exploitant les actifs
1.2.2.6.1.1. Actifs concernés
Sont admis en
immobilisés déduction,
exploités dansconformément à la législation
le cadre des contrats fiscale en vigueur, les amortissements constitués au titre des actifs
de leasing.
Il s’agit des actifs immobilisés acquis dans le cadre des contr ats de leasing conclus à partir du premier janvier 2008
amortissables et non exclus du droit de déduction des amortissements en vertu du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt
sur les sociétés.273
1.2.2.6.1.2. Base des amortissements déductibles

L’amortissement est calculé à partir de la date de mise en service des actifs sur la base du prix de revient d’acquisition par
les établissements de leasing majoré de toutes les dépenses nécessitées pour la mise en service des actifs qu’elles soient
engagées par les entreprises
entreprises exerçant l’activité de leasing ou par l’exploitant des actifs.
ac tifs.274
1.2.2.6.1.3. Annuités d’amortissement déductibles

L’annuité d’amortissement déductible est déterminée sur la base de la durée de location prévue par le contrat de leasing.
Elle est déterminée en fonction du quotient suivant :
Prix
Duréededu
revient total
contrat de leasing
Toutefois, la nature des actifs par le décret n°2008-492 comme suit :

 7 ans pour les constructions à l’exception de la valeur des terrains,
 4 ans pour les matériels, machines et équipements,
 3 ans pour le matériel de transport.275
durée prise en compte pour le calcul
c alcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la durée minimale fixée en fonction de
la
Etant signalé par ailleurs que dès lors que l’exploitant des actifs dans le l e cadre de contrats de leasing déduit les
amortissements y relatifs, la quote-part
quote- part des loyers revenant à l’entreprise exerçant l’activité de leasing correspondant
c orrespondant
au remboursement du principal de la dette n’est plus déductible.
Dans le cas où le montant des amortissements fixés conformément aux dispositions du présent paragraphe dépasse les
amortissements enregistrés en comptabilité, le différentiel d’amortissement sera déduit de l’assiette de l’impôt à condition
que le montant
tableau des amortissements
d’amortissement déduits et le montant des amortissements enregistrés en comptabilité soient portés au
et au livre d’inventaire.
271 Les autres immobilisations nene sont plus éligibles à cette mesure
272 EEtant
tant donné que le taux d’amortissement correspondant aux machines, aux matériels et aux équipements tel que fixé par l’article 1er
du décret n°2008-492 du 25 févier 2008 est 15%, un coefficient de 1,5 est appliqué au taux d ’amortissement, dans le cas où le matériel
fonctionne à deux équipes soit 16 heures sur 24 heures ce qui aboutit à un taux d’ d ’amortissement de 22,5%. Le coefficient est de 2 dans le
cas où le matériel fonctionne à trois équipes soit 24 heures sur 24 heures ce qui aboutit à un taux d ’amortissement de 30%.
273 Dans une prise de position (950) du 21 juin 2011, la DGELF a précisé que les amortissements des actifs immobilisés exploités dans le
cadre d’un contrat de leasing conclus avant le premier janvier 2008 ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice
imposable chez le preneur.
274 Ne font pas partie
partie de l’assiette de calcul des amortissements dans tous les cas :
- la valeur du terrain pour les constructions
- la TVA ouvrant droit à déduction.
275 Etant précisé que l’annuité d’amortissement déterminée selon les dispositions de la loi de finances pour l’année 2008 et du décret
n°492 du 25février 2008 aussi bien en ce qui concerne les biens propriété de l’entreprise que les biens exploités dans le cad re des
contrats de leasing est une annuité maximale, l’entreprise reste habilitée à déduire une annuité in férieure sous réserve de respecter la
même annuité pour toute la durée d’utilisation des actifs.
87
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exemple:
Supposons qu’un immeuble ait été acquis pour un montant de 300 milles dinars dont 100.000D représentent la valeur du
terrain dans le cadre d’un contrat de leasing sur une période de 5 ans conclu le 1er janvier 2008, alors que la durée
minimale est fixée à 7 ans en vertu du décret n°2008-492 et que la durée de son amortissement économique conformément
aux normes comptables est de 20 ans.
Dans ce cas, les amortissements à ce titre sont calculés en ce qui concerne la valeur des constructions sans tenir compte de
la valeur du terrain comme suit :
- Amortissements annuels enregistrés en comptabilité sur la base de la durée d’utilisation

d’ utilisation économique fixée à 20 ans :
200.000D/20 = 10.000D
- Amortissements fixés en tenant compte de la durée du contrat de leasing : 200.000D/5 = 40.000D
- Amortissements déductibles pour la détermination du bénéfice imposable sur la base de la durée minimale prévue par le
décret susvisé et fixée à 7 ans à partir des résultats de l’exercice 2008 déclarés en 2009 : - 200.000D/7 = 28.571,429D
Ainsi, et bien que les amortissements enregistrés en comptabilité, soit 10.000D, soient inférieurs aux amortissements
déductibles, soit 28.571,429D, l’entreprise peut déduire le différentiel des amortissements déterminé en fonction de la durée
de 7 ans soit 18.571,429D annuellement à condition de porter au tableau d’amortissements et au livre d’inventaire le
montant des amortissements enregistrés en comptabilité soit 10.000D et le montant des amortissements déduits soit
28.571,429D.
1.2.2.6.2. Au niveau des entreprises exerçant l’activité de leasing

La loi de finances pour l’année 2008 a supprimé les amortissements financiers pour les entreprises exerçant l’activité de
leasing et ce, en ce qui concerne les actifs objets des contrats de leasing. Les actifs exploités dans
dans le cadre des contrats de
leasing conclus à partir du premier janvier 2008 ne sont plus amortissable mais ils sont enregistrés par ces entreprises
comme créances, les intérêts afférents auxdits contrats de leasing sont constatés parmi les produits.
1.2.2.7. Actifs exploites dans le cadre des contrats d’Ijâra
La loi de finances pour l’année 2012 a étendu le régime fiscal des opérations de leasing aux opérations d’Ijâra comportant
option d’acquisition et réalisées par les établissements de crédit 276
1.2.2.8. Les amortissements régulièrement différés en périodes déficitaires

Conformément à la législation fiscale en vigueur, les amortissements différés en périodes déficitaires sont déductibles des
résultats des premiers exercices suivants celui de leur constatation, et ce, sans limitation dans le temps.
La déduction des amortissements différés est subordonnée à leur identification en tant que tel dans les notes aux états
financiers.
Par ailleurs, l’entreprise perd le droit du report de ces amortissements en cas de réalisation de bénéfices et de non utilisa tion
de ces bénéfices pour résorber les amortissements différés et ce dans la limite des bénéfices réalisés.
1.2.2.9. L'amortissement exceptionnel
En vertu des dispositions de l'article 13 du code, les entreprises qui construisent, font construire ou achètent des
immeubles d'habitation destinés au logement de leur personnel, à titre gratuit, peuvent, dès achèvement de la construction
ou l'acquisition, pratiquer un amortissement exceptionnel égal à 50% du prix de revient de ces immeubles ; la valeur
résiduelle est amortissable au taux linéaire constant de 10%.
L'amortissement exceptionnel est subordonné aux deux conditions suivantes:
 L'immeuble doit être destiné pour les 3/4 au moins de sa superficie au logement du personnel277 ;
 Les logements doivent être mis gratuitement à la disposition du personnel; un loyer même symbolique ou la
suppression de l'indemnité de logement dont a normalement droit un employé moyennant la mise à sa disposition
d'un logement ne confère pas le droit à l'entreprise de pratiquer l'amortissement exceptionnel. Bien entendu dans
pareille situation, l'entreprise conserve le droit à l'amortissement suivant le mode linéaire simple.
276Note commune N° 3/2012/ Texte n° DGI 2012/3

277 Pour l'application de cette mesure, ne sont pas considérés
considérés comme faisant partie du personnel de l'entreprise:
 l'exploitant individuel;
 les associés de sociétés de personnes;
 les membres des associations en participation;
 ainsi que le conjoint et les enfants non émancipés des personnes précitées.
88
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.2.2.10. Amortissement dans le cadre de la législation d’encouragement

d ’encouragement à l’investissement
1.2.2.10.1. Article 15 LF2016
L’article 15 de la loi n° 2015-53

2015 -53 du 25 décembre 2015 portant loi de finances pour l'année 2016 a prévu des avantages
en matière de TVA et en matière d'impôt sur le revenu ou d'impôt sur les sociétés, visant l'encouragement des
investissements ; il s'agit De la dédu déduction
ction de l'assie
l'assiette
tte de l’impôt des amo
amortiss
rtissements
ements effectués au titre des actifs
amortissables
L’avantageauconcerne
taux de 35%.
tous les actifs amortissables acquis dans le cadre des opérations d’investissement prévues par
l’article 5 du code d’incitation aux investissements :
 ayant fait l’objet de dépôt d’une attestation de déclaration d’investissement au cours des années 2016 et 2017
; Et
 entrées en activité effective avant le 1er janvier 2019.
1.2.2.10.2. Article 24 LFC2014

2014 -54 du 19 août 2014 portant loi de finances complémentaire
compl émentaire pour l’année 2014 a prévu des
avantages, d’impôt sur le revenu ou d’impôt sur les sociétés, tendant à réduire le coût de l’investissement et à encourager
l’emploi; il s'agit de la déduction de l’assiette de l’im
mpôt
pôt des amortissements effectués au a u titre des actifs amortissables et
objet de l’opération d’investissement au taux de 35%
L’avantage concerne les investissements de création ou d’extension portant sur une unité économique indépendante :
 ayant fait l’objet de dépôt d’une attestation d’investissement
d’inve stissement au cours des
des années 2014 et 2015, et
 entrés en activité effective avant le 1er janvier 2017.
1.2.2.10.3. Article 2.1 Loi 2017-8

 Régime fiscal avant l’application de la LF2019
Les entreprises prévues par l’article 71278 du présent code bénéficient d’une déduction
déd uction supplémentaire au taux de 30%
au titre des amortissements des machines, du matériel et des équipements destinés à l’exploitation, à l’exception des
voitures de tourisme autres que celles constituant l’objet principal de l’exploitation, acquis ou fabriqués
fab riqués dans le cadre
d’opérations d’extension , de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû au titre de la première
279
année à partir de la date d’acquisition, de fabrication ou du commencement de l’utilisation, selon le cas. 280
 Aport de l’article la LF2019281

l’article 20 de la
Apport général
Elargissement du droit de déduction supplémentaire au taux de 30% au titre des amortissements des machines,
du matériel et des équipements destinés à l’exploitation acquis ou fabriqués dans le cadre d’opér ations
d’extension :
Pour les entreprises créées avant le 1er janvier 2017


Pour les opérations de renouvellement.
Conditions d’applications
• Opération satisfaisant la définition d’investissement au titre d’extension ou renouvellement et
et ayant fait
l’objet d’une déclaration d’investissement
• Secteurs non exclus de l’avantage282
• Les entreprises créées antérieurement

278 antérieurement au 1er janvier 2017 sont exclues du bénéfice de l’amortissement complémentaire de
30%
279 Cet avantage n’est accordé qu’au titre de l’extension , l’opération de renouvellement n’ouvre pas droit à cet avantage
280 (ajouté Art 2-1 loi n°2017-8 du 14 février 2017 portant refonte du dispositif des avantages fiscaux)
281 -Les dispositions de l'article 20 de la LF2019 susvisé s'appliquent aux amortissements déductibles des résultats imposables au
titre de l'année 2018 à déclarer au cours de l'année 2019 et des résultats des années ultérieures et relatifs aux machines, au matériel et
aux équipements destinés à l'exploitation, acquis ou fabriqués, dans le cadre d'opérations d'extension ou de renouvellement,
- 282 Financier,
- Les secteurs de l’énergie à l’exception des

d es énergies renouvelables,
- Des mines,
- De la promotion immobilière,
- De la consommation sur place,
89
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DIRECTE
Application
Soit une entreprise industrielle crée en 2012, ayant effectué en 2019 un renouvellement de ces équipements
industriels pour un montant de 50.000 Dinars dans le cadre du même projet et permettant d’augmenter sa
capacité productive. On suppose que les conditions prévues par la loi 2017-8 sont vérifiées.
Année Amortissement
2019 =15000 (50000*0.3)
2019 +=7500 (50.000*0.15)
2020 =7500
2021 =7500
2022 =7500
2023 =7500
2024 =7500
2025 =5000 (50.000*0.15*2/3)
Total 65000
Modalités d’application
Règle du prorata Total amortissement Enregistrement comptable

temporis
L’amortissement
.
L’amortissement supplémentaire de
Lra règle du prorata
total est de 65.000 15000 est une charge
temporis n’est pas dinars alors que le supplétive,
supplétive, non
applicable pour cout de enregistrée en
l’amortissement l’équipement est de
supplémentaire au comptabilité mais
50.000 dinars
titre de la première déduite au niveau du
année décompte fiscal
Apport NC 2019-2 :
1. La déduction de l’amortissement additionnel ne peut aboutir à l’enregistrement d’un déficit ou à
l’aggravation du déficit enregistr é avant leur déduction.
2. Les entreprises concernées sont tenues de déduire les amortissements supplémentaires de la base de
l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés dû au titre de la de la date d’acquisition, de fabrication
- Du commerce et
- Des opérateurs de télécommunication,
90
COURS FISCALITE
DIRECTE
ou du commencement de de l’utilisation, selon le cas : La déduction des amortissements supplémentaires

ne peut être reportée aux années ultérieures
1.3. Provisions non déductibles

En déterminant le résultat fiscal, l’entreprise doit, dans une première étape, réintégrer toutes les provisions constituées et
enregistrées dans sa comptabilité.
Ensuite, elle doit calculer un résultat fiscal avant déduction des provisions (qui est égal au résultat comptable augmenté de
toutes réintégrations et notamment des réintégrations des provisions et diminué des déductions). Le résultat fiscal avant
déduction des provisions est la base du calcul du plafond général de déductibilité des provisions.
Ce plafond est de 50% du résultat fiscal avant déduction des provisions. D’autres plafonds de déduc tion des provisions
existent pour les établissements de crédit, les SICAR et les sociétés
soc iétés d’assurance.
1.4. Produits non comptabilisés ou insuffisamment comptabilisés
1.4.1. Intérêts non décomptés ou décomptés à un taux inférieur au taux prévu pour la rémunération des
comptes courants associés
Tout compte courant associé débiteur est réputé productif d'un intérêt imposable au taux de 8% l'an, que ledit intérêt
soit facturé ou non à l'associé personne physique ou personne morale bénéficiaire.
Exemple :
Soit une société
société qui a mis à la disposition de l’un de ses associés durant l’exercice 2003 la somme de 100.000D
moyennant un taux d’intérêt de 5%.
Dans ce cas, il y a lieu de réintégrer aux résultats imposables de ladite société au titre dudit exercice, les intérêts non
décomptés soit :
100.000D x (8% - 5%) = 3.000D
1.4.2. Plus value de cession des actifs non comptabilisée ou insuffisamment comptabilisée.
Le résultat net est déterminé d'après les résultats d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par l'entreprise y
compris notamment la cession de tout élément d'actif.
Font partie du résultat imposable la plus value de cession des actifs non comptabilisée ou insuffisamment comptabilisée (voir
chapitre neuf pour les opérations intra-groupe).
1.4.3. Considérations particuliéres pour les produits insufisamment comptabilisés
Les produits sont comptabilisés parmi les résultats de l’année au cours de laquelle ils sont devenus acquis pour la société 283,
et les charges
charges sont comptabilisé
comptabiliséeses parmi les résultats ddes
es années de leur engageme
engagement nt effectif et ce, en application du
principe des créances acquises et dettes certaines. Par consequent, certains pproduitsroduits innsufisamment
sufisamment comptabilisés
doivent etre réintégrés.
Ainsi, le chiffre d’affaires réalisé au titre des services rendus dans le cadre d’un marché, devant etre pris en
considération lors de la détermin
détermination
ation du résultat fiscal, est déterminé en fonction de l’avance
l’avancement
ment de la réalisation d es
services (c’est-à-dire
(c’est-à-dire sur la base de la quote-part des services réalisés au cours de ladite année), et ce, nonbstant la
date de facturation desdits services ou d’encaissement. 284
Dans le meme sens, les revenus sous forme d’intérêts des dépôts auprès d’un établissement bancaire sont pris
en compte dans le résultat imposable de la société de l’année au cours de laquelle les intérêts deviennent acqu is
à la société, nonobstant la date de leur encaissement.
283Exemple :
Prestation non facturée ou insufisament facturée
284 DGELF (1387) du 16 mai 2018
91
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1.5. Principales autres réintégrations (liste non exhaustive)

1.5.1. les cotisations payées au profit des employés dans le cadre des contrats d’assurance-vie
d’assurance -vie et des
contrats de capitalisation
La loi de finances pour l’année 2014 a introduit des modifications à la législation fiscale relative à l’assurance-vie,
l’assurance -vie, visant à
clarifier les conditions des avantages fiscaux accordés aux contrats d’assurance-vie
d’assurance -vie et aux contrats de capitalisation et à les
rationaliser. L’article 27 de la loi n° 2017-
2017 -66 du 18 décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018 a prévu
l'assouplissement des conditions pour le bénéfice des avantages fiscaux accordés aux montants déposés dans les contrats
assurance-vie
la et les contrats
période d’épargne mini malededesdits
minimale capitalisation
contratsouvrant droità au
de 10 ans bénéfice des avantages en question, et ce, par la réduction de
8 ans:
Sur cette base, le régime fiscal desdits contrats est défini comme suit :
1.5.1.1. Contrats ouvrant droit aux avantages fiscaux
Sont éligibles aux avantages fiscaux, les contrats d’assurance

d’assurance-vie
-vie et les contrats de capitalisation qui comportent:
Pour les contrats individuels
 Une garantie d'un capital ou d’une rente au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou descendants
d'une durée effective au moins égale à huit ans, ou
 Une garantie des unités de compte 285 au profit de l'assuré, de son conjoint, de ses ascendants ou descendants
servies après une durée minimale de huit ans, ou
 Une garantie d'un capital ou d’une rente en cas
c as de décès au profit du conjoint,
c onjoint, des ascendants ou descendants, et
Pour les contrats collectifs
 une cotisation286 minimale287 de l’affilié selon le taux fixé par l’arrêté du Ministre de l’Economie et des
Finances du 11 mars 2014 288 289
 une durée d’affiliation minimale du salarié de 8 ans à l’exception des contrats collectifs souscrits avant le 1er
janvier 2014 par les salariés dont la période allant de la date d’affiliation à la date de départ à la retraite est
janvier
inférieure à 8 ans.
1.5.1.2. Avantages fiscaux de l’employeur y relatifs
1.5.1.3. Conséquences de non respect de la période de l’épargne de 10ans
285 Les produits d'assurance vie en unités de comptes sont des contrats pour lesquels la garantie n'est pas exprimée en dinar
tunisien mais en fonction d'un support constitué de titres. La valeur de ces contrats est déterminée en fonction des placements pour
lesquels le souscripteur supporte le risque ou en fonction d'un indice quelconque. En cas de réalisation du risque assuré ou au terme du
contrat, les sommes équivalentes auxdits supports et payées aux bénéficiaires sont calculéessur la base de la valeur commerciale des
supports en question à la date de leur versement,
286 Cette condition n’est pas obligatoire pour les contrats de capitalisation
287 La renonciation de l’employé à des primes ou indemnités de quelque nature que ce soit (primes périodiques, primes annuelles ,
primes du bilan...) est considérée une cotisation de l’employé.
288 Le taux a été fixé par l’arrêté du Ministre de l’Economie et des Finances du 11 mars 2014 à:
- _10% pour les contrats
con trats qui garantissent un capital ou une rente ou des unités ddee compte versés lors du départ de l'adhérent à
la retraite conformément à l'un des régimes obligatoires de la retraite,
_5% pour les contrats qui garantissent un capital ou une rente ou des unités de compte, visant la motivation des salariés conformément
con formément
aux décisions cotisations
cotisations payées au profit de ses employés dans le cadre des contrats d’assurance-vie
d’assurance -vie et des contrats de capitalisation
susvisés y compris celles payées en exécution de ses obligations prévues par la législation en vigueur tels que ses engagements relatifs à
l’indemnité de départ à la retraite(contrats donnant droit aux avantages au seul employeur
Souscripteur).
289 Dans une prise de position (1311) du 21 août 2014, la DGELF a rappelé que la cotisation des salariés dans les contrats
d’assurance-vie
d’assurance -vie collectifs reste obligatoire dans tous les cas où l’assuré bénéficie d’avantages fiscaux dans le cadre dudit contrat
d’assurance. Pour le cas précis, la DGELF a précisé que la cotisation du salarié reste non obligatoire pour les contrats d’as surance se
rapportant à l’exécution des obligations du souscripteur dès lors que les montants revenant au salarié en exécution de tels contrats ne
bénéficient d’aucun avantage fiscal et demeurent soumis à l’IR et à la retenue à la source.
92
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Le non respect
respect de la période de l’épargne fixée à 10 ans entraine le paiement de l’impôt non acquitté majoré des pénalités
de retard exigibles. La remise en cause des avantages fiscaux en question a lieu aussi bien au niveau de l’assuré qu’au
niveau de l’employeur souscripteur.
souscripteur.
Il est à préciser, qu’aussi bien pour l’assuré que pour l’employeur souscripteur:
a) les pénalités de retard ne sont
s ont pas exigibles lorsque le retrait total ou partiel de l’épargne a lieu :
 après l’expiration d’une durée d’épargne égale à 5 ans au a u moins ; ou
 suite à la survenance d’évènements imprévisibles.
b) les avantages fiscaux ne sont pas remis en cause dans le cas où la valeur de la provision mathématique
constituée est transférée à une autre entreprise d’assurance, et ce, sous réserves du resp ect de la condition
relative à la période de 10 ans qui serait décomptée, dans ce cas, à partir de la date du contrat initial.
1.5.2. Moins-values non réalisées sur titres cotés très liquides
Conformément à la NCT 7, les titres cotés qui sont très liquides sont
s ont comptabilisés à la valeur de marché selon le cours
moyen du dernier mois de l'exercice et les moins-values dégagées sont portées en charges financières de l'exercice.
Sur le plan fiscal, toute moins-value ainsi comptabilisée en charges financières n'est pas déductible tant qu'il n'y a pas
cession des titres.
1.5.3. Traitement des subventions

1.5.3.1. Subventions d’investissement :
Fiscalement, les subventions d'équipement accordées aux entreprises ne sont pas comprises dans les résultats de l'année
de leur encaissement. Ces subventions
subventions doivent être rapportées aux
aux résultats nets des exercices à concurrence du mon
montant
tant
des amortissements
lorsqu'elles pratiqués,
sont utilissées
ées pour la àcréation
la clôture desdits exercices,
ou l'acquisition sur le prix
de ces immobil de revient des immobilisations amortissables,
iisations.
sations.
Les Subventions affectées à la création ou à l'acquisition d'immobilisations non amortissables doivent être rapportées
par fractions égales au résultat de chacune des dix années y compris celle de la création ou de l'acquisition de ces
immobilisations.
Les subventions accordées aux entreprises et destinées à financer les investissements immatériels sont à rapporter aux
rés
résultats
ultats nets de chaque année durant 10 ans à compter de l’année de leur encaissement.
En cas de cession des immobilisations, la fraction de la subvention non encore rapportée aux bases de l'impôt, est
retranchée de la valeur comptable de ces immobilisations pour la détermination de la plus-value imposable ou la moins-
value déductible.290
1.5.3.2. Subventions d’exploitation et d’équilibre :

Sur le plan comptable
Cesselon
perçues subventions peuvent
les règles être: prises en compte en produits lorsqu’il existe une assurance raisonnable qu’elles seront
suivantes
290 Dans une prise ddee position (3729) du 27 mars 2017, la DGELF a apporté des éclaircissements concernant le régime rég ime
d’amortissements, des primes d’investissement et de TVA applicable à un institut de formation constitué dans le cadre de partenariat
part enariat entre
les secteurs public et privé.
I- En matière d’impôts
d’impôts directs
I-1
I-1 Un simulateur de navigation composé d’équipements et de logiciels informatiques est amorti au taux maximum de 33,33% tel
que prévu par le décret n° 2008-492 du 25 février 2008, et ce, à partir de la date de son utilisation ou de son exploitation.
I-2
I-2 Actifs reçus sous forme de don Un simulateur de navigation reçu sous forme de don est assimilé à une prime d’investissement et
est comptabilisé parmi les actifs de l’institut de formation sur la base de son coût de revient.
Régime applicable
applicable aux primes d’investissement
- Au cas où ladite prime est utilisée pour la création ou l’acquisition d’actifs immobilisés non amortissables, il est procédé à la
réintégration de un dixième de la prime aux résultats de chaque année à partir de l’année de création ou d’acquisition des actifs
concernés.
- Au cas où ladite prime est utilisée pour la création ou l’acquisition d’actifs immobilisés amortissables, elle est réintégrée parmi le
résultat net de chaque année concernée dans la limite des montants des amortissements.
En cas de cession des actifs concernés, le reliquat de prime non encore réintégré peut être déduit de la valeur comptable desdits
actifs et ce, pour la détermination de la plus-value imposable ou de la moins-value déductible.
- Au cas où ladite prime est utilisée pour le financement d’investissements incorporels, elle est réintégrée au résultat net de chaque
année sur la base du dixième par année, à compter de l’année de son encaissement.
93
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 Les subventions d’exploitation obtenues pour couvrir les charges spécifiques sont à rapporter aux résultats des
exercices ayant enregistré ces charges.
 Les subventions d’équilibre accordées à une entreprise en compensation de pertes au cours d’un exercice
antérieur sont comptabilisées parmi les produits de l’exercice d’exigibilité.
Sur le plan fiscal,
Les subventions d’exploitation et d’équilibre sont prises en compte pour la détermination des résultats de l’exercice de
leur encaissement.
Exemple
Déterminez le résultat fiscal de la société « ABC » qui a réalisé en N un bénéfice avant impôt de 3.000 DT et dont la
comptabilité enregistre l’encaissement d’une subvention de mise à niveau détaillée comme suit :
- Subvention au titre du terrain acquis au 1 er janvier N - 100.000 DT
- Subvention au titre d’une étude 8.000 DT
Les frais correspondant à l’étude ont été passés en charges de l’exercice N et la subve ntion y afférente a été portée
parmi les produits (compte 74)
Résultat comptable avant IS (N) 3 000
Réintégrations
Subvention au titre du terrain 10 000
Subventions investissements immatériels 800
Déductions
Résorption subvention / etude -8 000
Résultat fiscal soumis à l’impôt sur les sociétés 5 800
IS 25% 1450291
NB : Le traitement comptable et le traitement fiscal relatifs aux subventions d’investissement liés aux investissements
matériels et aux éléments non amortissables sont divergents .
1.5.4. Contribution conjoncturelle exceptionnelle au profit du budget de l’Etat de l’année 2017 292 293
La LF2017 a institué une contribution conjoncturelle exceptionnelle au titre de l’année 2017 au profit du budget de l’Etat. La
La
contribution conjoncturelle n’est pas déductible de l’assiette de l’IRPP ou de l’IS ou de l’impôt pétrolier.
La LF2019 a ajouté à l’article 10 susvisé de la LF2017 un prélevement de 1% sur le chiffre d’’affaires hors taxes des
cliniques et polycliniques privées à l’exception du chiffre d’’affaires
d’’ affaires des activités de dialyse et des profesions sanitaires . 294
291Faycel Derbel, cours fiscalité 2015, ISG Tunis

292 La loi n°2014-54
n°2014-54 du 19 août 2014, portant loi de finances complémentaire pour l’année 2014 a institué une contribution
conjoncturelle exceptionnelle au profit du budget de l’Etat de l’année 2014 exigible par les personnes morales soumises à l’i mpôt sur les
sociétés ou à l’impôt pétrolier et les personnes physiques de nationalité tunisienne.
En vertu de l’article 31 de la loi de finances complémentaire pour l’année 2014, ladite contribution conjoncturelle n’est pas déductible
de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt pétrolier.
Le point 4 de l’article 63 de la loi n° 2012-
293 2012 -27 du 29 décembre 2012 portant loi de finances pour l’année 2013 a institué une
redevance au profit de la caisse générale de compensation due par les personnes physiques sur la base de leur revenu annuel net qui
dépasse 20.000 dinars au taux de 1%. La redevance étant due au profit de la caisse générale de compensation, elle n’est déductible
déduc tible de
l’impôt294sur le revenu.
Appartenant au secteur privé prévus par le numéro 1 du paragraphe II du tableau B annexé au code de la taxe sur la valeur
ajoutée
94
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1.5.5. Transactions entre les sociétés ayant des liens de dépendance

d épendance
En vertu de l’article 51 de la loi de finances pour l’année 2010 et la loi de finances de 2019,
2019 , l’administration fiscale peut
redresser les bénéfices minorés du fait de l’adoption par les entreprises ayant des liens de dépendance dans le cadre de
leurs transactions commerciales et financières de règles qui diffèrent de celles adoptées par des entreprises indépenda
indépendantes,
ntes,
et ce, dans
dans le cas où il est établi que cette minoration des bénéfices a entraîné une minoration de l’impôt dû (voir chapitre 9
et notes communes 15/2010 et 22/2013).
1.5.6. Charges payées aux résidents des Etats et territoires dont le régime fiscal est privilégié
La LF 2017 prévoit la non-déductibilité des charges relatives aux montants payés aux personnes résidentes ou établies dans
des Etats ou territoires dont le régime fiscal est privilégié, ainsi que les amortissements relatifs aux immobilisations acquis
auprès des fournisseurs résidentes ou établies dans des Etats ou territoires dont le régime fiscal est privilégié.295
Apport de la LF2019
L'article 35 de la LF201 9 a supprimé la notion de « paradis fiscaux » et l'a remplacée par la notion « Etat ou territoire dont le
régime fiscal est privilégié». Il s'agit des Etats ou territoires dont l'impôt dû par les personnes qui y sont résidentes ou
établies est inférieur à 50% de l'impôt dû en Tunisie au titre de la même activité.
Il s’agit des Etats et les territoires dont le taux de l'impôt est inférieur à :
 5% pour les activités soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie au taux de 10%,
 12,5% pour les activités soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie au taux de 25%,
296
 1 7,5% pour les activités soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie au taux de 35%.
L'arrêté du ministre des finances du 25 mars 2019 297 a fixé la liste des Etats et territoires dont le régime fiscal est privilégié
telle que prévue par les articles 35 et 50 de la loi de finances pour l'année 2019.298
1.5.7. Les intérêts servis à l’exploitant ou aux associés des sociétés de personnes ou des sociétés en
participation
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice les intérêts servis à l’exploitant ou aux associés des
sociétés de personnes ou des associations en participation à raison des sommes versées par eux dans la caisse de
l’entreprise en sus de leur apport en capital.
c apital.
1.5.8. Pertes subies du fait de vol de marchandises

Les pertes subies par une société du fait d’opérations de vol de produits ou de marchandises ne sont admises en déduction
que sur la base d’un jugement définitif prononcé au profit de la société sinistrée. La présentation d’un procès -verbal rédigé
par les autorités de la sécurité à cet effet ne peut pas servir pour la déduction desdites pertes.
1.5.9. Considérations particuliéres

Dans une prise de position (2168) du 22 juin 2017, la DGELF a précisé que les revenus sous forme d’intérêts des
dépôts auprès d’un établissement bancaire sont pris en compte
c ompte dans le résultat imposable de la société de l’année au cours
de laquelle les intérêts deviennent acquis à la société, nonobstant la date de leur encaissement et ce, en application du
principe des créances acquises et dettes certaines.
295 La TVA s’y rattachant comptabilisée en charge doit être réintégré du résultat fiscal
296 Note commune n° 16/2019
298 Le décret n° 2014-3833 du 3 octobre 2014 fixant la liste des paradis fiscaux a été supprimé .
95
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Section 2 – les déductions
2.1. Produits réalisés

réalisés par les établissements situés à l’étranger.
Les bénéfices passibles de l'impôt sur les sociétés sont ceux réalisés dans le cadre d'établissements situés en Tunisie et
ceux dont l'imposition est attribuée en Tunisie par une convention fiscale de non dou
double
ble imposition.
En conséquence, les produits enregistrés par les sociétés résidentes en Tunisie dans le cadre des exploitations sises en
dehors de la Tunisie ne sont pas pris en considération pour la détermination de leurs résultats passibles de l’impôt sur les
sociétés sauf si le droit d’imposition
d’imposition est attribué à la Tunisie.
Exemple : Les convention de non double imposition permettent à la Tunisie d’imposer les bénéfices réalisés par des
sociétés résidentes en Tunisie dans le cadre d’établissements sis dans un Etat avec qui elle a conclu une convention de non
double imposition, de l’exploitation de navires ou d’aéronefs dans le domaine du transport international, et ce conformément
aux dispositions combinées desdites conventions et de l’article 47 du code de l’IRPP et de l’IS.
En outre,
outre, les produits réalisés par lesdites sociétés à l’étranger en dehors d’une exploitation sise à l’étranger sont pris en
considération pour la détermination de leur résultat fiscal. 299
2.2. Reprise sur provisions réintégrées au résultat ré sultat fiscal de l’année de leur constitution
Le régime fiscal des reprises sur provisions est fonction du traitement fiscal initial de cet
cette
te provision
 Sont déductibles fiscalement

fiscalement,
déduites du résultat fiscal. En, effet,
les reprises sursur
la reprise provisions qui correspondent
une provision à des provisions
initialement réintégré
réintégrée quiimposable.
e n'est pas n’av aient pas été
 Demeurent imposables les reprises sur des provisions qui avaient été déduites fiscalement.
2.3. Amortisseme
Amortissements nts excédentaires réintégrés aux résultats des années antérieures.300
Les amortissements constatés en comptabilité et excédant les quotités admises fiscalement, et réintégrés, soit
spontanément soit après intervention des services des impôts demeurent reportables et imputables sur les résultats
des exercices suivants dans les mêmes conditions et limites prévues par la législation fiscale en vigueur.
Cette disposition est également applicable pour les amortissements relatifs aux actifs immobilisés exploités dans le cadre
des contrats de leasing conclus à partir du premier janvier 2008.
2.4. Les autres déductions

Les déductions à opérer dans cette étape sont celles déduites indépendamment du montant du résultat fiscal fiscal,, c'est-à-dire les
déductions pouvant aboutir à l’enregistrement d’un déficit fiscal ou à l’augmentation du déficit enregistré.
Exemple1 : L’article
amortissements 41 des
fiscaux de laActifs
loi deexploités
finances dans
pour l’année
le cadre2008
de acontrats
permis de
auxleasing
entreprises de déduire
par rapport auxleamortissements
différentiel des
comptables et ce nonobstant sa non comptabilisation au titre de l’exercice concerné par la déduction.
Exemple 2 : Déduction des gains de change non réalisés sur su r dettes et créances en devises ou perte de change réintégrés
aux résultats des années antérieures
Exemple 3 : Déduction de la plus value non réalisée sur les titres cotés très liquides.
Exemple 4 : Déduction de la quote part dans les pertes des sociétés de personnes et assimilées.
Exemple 5 : Déduction de 50% des salaires
sal aires servis aux demandeurs d’emploi recrutés pour la première fois
Exemple 6 : Déduction de l’assiette de l’impôt, d’un montant calculé au taux de 5% des fonds propres affectés au
financement des investissements en question, et ce, des résultats de l’exercice de l’entrée en activité effective de
l’investissement..301
l’investissement
299 Voir première section P47, 48 et 49
300 Voir première section paragraphe 1.4
301 L’article 24 de la loi n° 2014-54
2014 -54 du 19 août 2014 portant loi de finances
financ es complémentaire pour l’année 2014 a prévu la Déduction de
l’assiette de l’impôt, d’un montant calculé au taux de 5% des fonds propres affectés au financement des investissements en question,
qu estion, et
ce, des résultats de l’exercice de l’entrée en activité effective de l’investissement.
- ayant fait l’objet de dépôt d’une attestation d’investissement au cours des années 2014 et 2015, et - entrés en activité effective avant le
1er janvier 2017
96
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2.5. Déterminatio
Détermination n du résultat fiscal avant déduction des provisions
A la suite des réintégrations opérées dans la première section et des déductions opérées dans les quatre premiers
paragraphes de cette section, la société détermine le résultat fiscal avant déduction des provisions qui sert de base pour le
calcul de la limite des provisions déductibles
2.6. La déduction des provisions

2.6.1. Cadre général
2.6.1.1. Provisions déductibles
En dehors du régime spécifique pour certains secte
secteurs,
urs, la législation fiscale prévoit la déduction des catégo
catégories
ries de
provisions suivantes :
 les provisions pour créances douteuses
 les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente
v ente
 les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse
Les provisions autres que celles se rapportant aux créances douteuses, à la dépréciation des stocks destinés à la vente
ou à la dépréciation des actions cotées en bourse ne sont pas déductibles de l’assiette de l’impôt.
Il en est ainsi des provisions suivantes :
 Les provisions pour risques et charges
 Les provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles ou incorporelles
 Les provisions pour dépréciation des actions non cotées ou des parts sociales 302
 Les provisions pour dépréciation des actifs courants.

c ourants.
2.6.1.2. Les catégories des provisions déductibles
2.6.1.2.1. Les provisions pour créances douteuses
Définition des créances douteuses
Les provisions pour créances douteuses sont destinées à couvrir une charge dont la réalisation est non seulement
éventuelle, mais probable303.
En outre, les créances douteuses donnant droit à la constitution d'une provision, sont celles dont le recouvrement devient
incertain en raison d'évènements intervenus
intervenus avant la clôture de l'exercice et continuant à exister à la date de l'inventaire.
NB : Les créances définitivement compromises sont déductibles, sous forme de comptabilisation en pertes, lorsque le
débiteur est déclaré en faillite ou en liquidation judiciaire ayant abouti à une perte définitive ou lorsque l’insolvabilité
l ’insolvabilité est
constatée par un procès-verbal
procès-verbal de carence établi par un huissier notaire sur la base d’un jugement.
Nécessité de l’action en justice
304
Ladite déduction est subordonnée à l'engagement d'une action en justice contre le débiteur défaillant .
La condition relative à l’engagement d’une action en justice n’est pas exigible pour le besoin de la déduction des provisions
pour créances douteuses des entreprises en difficultés économiques et ce durant la période de suspension des procédures
judiciaires prévues par la loi n°95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficultés économiques
telle que modifiée et complétée par les textes subséquents.(Ajouté Art. 21-1 LF 2006-85 du 25/12/2006)305
La loi de finances pour l'année 2016 a supprimé

supprimé la condition relative à l'engageme
l'engagement
nt d'une action en justice pour la
déduction des provisions constituées par les personnes morales au titre des créances douteuses de l'Etat, des
collectivités locales et des établissements et des entreprises publics (article 25).
302 Sous réserve des dispositions particulières pour les établissements de crédit et les SICAR.
303 tels que :
- déclaration en faillite du débiteur ;
- situation financière précaire du débiteur (retour de traites
trait es ou de chèques impayés,
imp ayés, rupture de stock, méventes etc…. ) ;
- et tout autre indice susceptible de compromettre le recouvrement de la créance (TEXTE DGI N° 91/15, Note commune n° 13).
304 Dans une prise de position (101) du 20 janvier 2000. la DGELF a précisé que la condition de l'action en justice pour qu'une provision
pour créances douteuses soit éligible à la déductibilité fiscale doit être remplie avant la fin de l'exercice pour que ladite provision soit
déductible au titre de cet exercice.
305 Voir Texte n° DGI 2007/74- NoteNote commune N° 36/2007
97
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Ajustement dû aux provisions déductibles constituées depuis trois ans
Les provisions constituées pendant une année sont réintégrées aux bénéfices imposables de la 3éme année qui suit celle
de leur constitution dans la mesure où l'action en justice concernant les créances auxquelles elles se rapportent suit encore
son cours.
Régime particulier des créances douteuses dont le nominal n'excède pas 100 dinars
Les créances douteuses dont le nominal par client n'excède pas 100 dinars sont déductibles des bénéfices de l'exercice au
cours duquel elles acquièrent cette caractéristique, c'est-à-dire les créances non réglées par leurs débiteurs et dont
l'échéance remonte à plus d'un an à la date de clôture du bilan sous réserve que l'entreprise ne continue pas à entretenir
des relations d'affaires avec le débiteur.
2.6.1.2.2. Provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente

Stocks pouvant faire l'objet de provisions déductibles
Les stocks pouvant faire l'objet de provisions déductibles sont constitués des produits destinés à la vente. Il s'agit donc des
stocks de produits finis détenus par l'entreprise pour être vendus dans le cadre de la rréalisation
éalisation de l'objet social. 306
Détermination du montant des provisions déductibles
Le montant des provisions déductibles au titre de la dépréciation des stocks est constitué par la différence entre le prix de
revient du produit constaté en comptabilité et la valeur de réalisation nette 307 connue à la date de clôture du bilan de
l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées sans tenir compte des frais non réalisés à cette
c ette date, 308
2.6.1.2.3. Provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse

La dépréciation des actions cotées en bourse peut être constatée par voie de provisions lorsqu’à la clôt ure de
l’exercice leur cours moyen journalier de la bourse est inférieur à leur coût d'acquisition ou de souscription.
Les actions sont évaluées d'après le cours moyen journalier à la bourse des valeurs mobilières de Tunis du dernier mois de
l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées.
2.6.1.3. Conditions communes de déduction des provisions
2.6.1.3.1. Limite des provisions déductibles
Le montant global à déduire au titre des trois catégories de provisions ne peut excéder 50% 309 du bénéfice imposable
déterminé précédemment (paragraphe
(paragraphe 2.5 de cette sec
section).
tion).
2.6.1.3.2. Provisions excédant les limites de déductibilité

La fraction des provisions qui n'a pas pu être déduite du fait de la limite susvisée, est reportable sur les bénéfices ultérieurs
sans limitation dans le temps et ce dans les mêmes conditions et limites.
306En conséquence, sont exclus de la déduction les provisions constituées au titre :

- des stocks en cours de production,
- des stocks de matières ou des fournitures devant être consommées au cours du processus de production.
307 C’est-à-dire
C’est -à-dire le prix de vente normal connu à la date de clôture de l'exercice, majoré éventuellement des subventions, mais sans tenir
compte des frais non encore engagés à la date de clôture de l'exercice tels que les frais de distribution
308 Lorsque les produits sont subventionnés ou bénéficient d'une compensation à la vente, la valeur de réalisation nette inclut la valeur de
la subvention ou de la compensation.
309 Les provisions pour créances douteuses p peuvent
euvent être recalculées sur la base du bénéfice
b énéfice redressé da
dans
ns le cadre dd'un
'un
contrôle fiscal approfondi.
98
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Lorsque la dépréciation constatée des stocks dépasse 50% du prix de revient des marchandises, le montant des provisions
déductibles est limité à 50 % du prix de revient ; le reliquat des provisions constituées n'est pas susceptible de report sur les
exercices ultérieurs.
2.6.1.3.3. Conditions de la déclaration

Pour bénéficier de ces déductions, les entreprises ayant pratiqué des provisions sont tenues de joindre à leur déclaration
annuelle de l'impôt sur le revenu un état détaillé des provisions constituées. 310
L’état des provisions

références déductibles
de la décision relatives
de suspension desaux créancesjudiciaires.
procédures des entreprises en difficultés économiques doit mentionner les
2.6.1.3.4. Sort des provisions qui ne dépassent pas les limites de déduction et qui n’ont pas été
déduites de l’assiette imposable de l’exercice de leur
leu r constitution
Les provisions constituées au titre d’un exercice donné sont déductibles du bénéfice soumis à l’impôt du même exercice et
ce dans les limites fixées par la législation fiscale en vigueur.
Sur cette base, les provisions déductibles et qui n’ont pas été déduites bien qu’elles n’aient pas dépassé lesdites limites d e
déduction, ne sont plus déductibles des bénéfices des exercices ultérieurs du fait qu’il s’agit d’un abandon volontaire de
déduction d’une charge déductible pour la détermination du bénéfice imposable des entreprises.
entreprises .311
Ainsi, une société ayant oomis

mis de déduire le m
montant
ontant de provisions antérieures des bénéfices de l’exercice 2018 (premier exercice
bénéficiaire suivant l’année de constitution des provisions) perd son droit à la déduction
déduction dudit montant des résultats des années
ultérieures et ce, dans la limite des bénéfices de l’exercice 2018 .
2.6.1.3.5. Ordre d'imputation des provisions et des déficits antérieurs et des amortissements
réputés différés
Les provisions constituées au titre d'un exercice donné s'imputent sur le bénéfice imposable dudit exercice avant imputation
des déficits antérieurs et des amortissements différés.312
2.6.1.3.6. Exemple
Soit une société exerçant une activité commerciale soumise à l’impôt sur les sociétés qui a réalisé au titre de l’année 2007
un bénéfice net de 600.000Davant déduction des provisions.
Supposons que la société ait constitué au titre de la même année :
 des provisions au titre des créances

c réances douteuses de 180.000D pour lesquelles une action en justice a été engagée,
 des provisions au titre de la dépréciation de la valeur des stocks destinés à la vente de 120.000D.
Le prix de revient des marchandises enregistré en comptabilité étant de 200.000D, la valeur de réalisation nette connue au
31 décembre 2007 étant de 80.000D.
310- un relevé détaillé des provisions pour créances douteuses indiquant l’identité du débiteur, la valeur nominale par créance, l es
provisions constituées et la valeur comptable nette,
- un rrelevé
elevé détaillé des provisions constituées au tit
titre
re de la dépréciation de la vvaleur
aleur des stocks indiquant le coût d'origine, les
provisions constituées et la valeur comptable nette par catégorie de stocks,
- un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la

dépréciation de la valeur des actions et des parts sociales indiquant le coût d'origine, les provisions constituées et la valeur
comptable nette des actions et des parts sociales ,
312 Note commune n° 1/2004
99
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Dans ce cas, les provisions déductibles et le bénéfice imposable sont déterminés comme suit :
 Bénéfice fiscal avant déduction des provisions 600 000D
 Déduction des provisions au titre des créances douteuses :
* provisions constituées : 180.000D
* limite déductible (600.000D x 50%) = 300.000D
* provisions déductibles 180 000D
 Déduction des provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur des stocks

provisions
· limite constituées
déductible : 120.000D
[(600.000D x 50%) – 180 000D] = 120.000D
Sans dépasser 50% du prix de revient soit
s oit : (200.000Dx50%)= 100.000D
· provisions déductibles 100.000D
 Bénéfice net imposable 320.000D
2.6.2. Cas particuliers

2.6.2.1. Etablissements de crédits
2.6.2.1.1. Provisions au titre des créances douteuses
Les provisions au titre des créances douteuses et au titre de l’aval octroyé aux clients, constituées par les établissements de
crédit (établissements de crédit ayant la qualité de banque, établissements financiers de leasing et établissements financiers
de factoring ) et par les établissements de crédit non résidents exerçant dans le cadre du code de prestation des services
financiers aux non résidents promulgué par la loi n°2009-64
n°2009- 64 du 12 août 2009 et relatives aux financements qu’ils accorde nt,
sont totalement déductibles, nonobstant la nature de l’entreprise bénéficiaire et la zone de son implantation, et ce, sans
limitation dans le temps et sans que la déduction soit limitée au bénéfice imposable.
Pour la déduction des provisions au titre des créances douteuses par les établissements susvisés, la condition relative à
l’engagement d’une action en justice n’est pas applicable.
Par ailleurs sont déductibles pour la détermination du bénéfice imposable des établissements de crédit ayant la qualité de
banque, les créances douteuses dont le montant en principal et en intérêts ne dépasse pas cinq cents dinars par débiteur, et
ce, sous réserve de la satisfaction des
des conditions prévues au paragraphe 3 de l’article 12 du code
c ode de l’IRPP et de l’IS.
2.6.2.1.2. Les provisions collectives

Les établissements de crédit sus-mentionnés peuvent également déduire les provisions collectives constituées pour la
couverture des risques relatifs aux engagements courants et ceux nécessitant un suivi particulier conformément à la
réglementation en vigueur, et ce, dans la limite de 1% du total de l’encours des engagements figurant dans leurs états
financiers de l’année concernée par la déduction des provisions en question et certifiés par les commissaires aux comptes
(Note commune N° 4 / 2013).
La déduction est subordonnée :
à- àl’exercice
la certification par les
concerné parcommissaires
la déduction, aux comptes des états financiers comportant les engagements en question, et relatifs
- à la production à l’appui de la déclaration de l’impôt sur les sociétés du total de l’encours des engagements objet des
provisions collectives, de l’encours des provisions constituées à ce titre et de la dotation annuelle aux provisions collectives
déduite pour la détermination du résultat imposable de l’exercice concerné.
2.6.2.2. Sociétés d’investissement à capital risque
Pour la détermination du bénéfice imposable, les sociétés d’investissement à capital risque peuve nt déduire les provisions
constituées au titre de la dépréciation de la valeur des actions et des parts sociales, 313 nonobstant le secteur ou la zone
d’exercice de l’activité de l’entreprise objet de la participation ou du lieu de son implantation, et sans q ue la déduction soit
limitée au bénéfice imposable.
Les actions et les parts sociales sont évaluées sur la base :

100
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 De la valeur d’après le cours moyen du dernier mois de l’exercice au titre duquel les provisions sont constituées
pour les actions des sociétés admises à la cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis ;
 La valeur intrinsèque pour les autres actions et parts sociales .314
2.6.2.3. Les entreprises d’assurance ou de réassurance
Sont admises en déduction pour la détermination du bénéfice

bé néfice imposable des eentreprises
ntreprises d’assurance ou de réassurance,
réas surance, les
provisions techniques, constituées conformément à la législation en vigueur en matière d’assurance :
 En totalité pour les provisions techniques citées dans le paragraphe
paragraphe II de l’article 48 du code de l’IRPP et de l’IS
l’IS..
 Dans la limite de 50% du bénéfice imposable après déduction des provisions techniques déductibles en totalité et
avant déduction des bénéfices réinvestis pour les provisions pour risque d’exigibilité des engagements techniques.
techniques .
2.6.2.4. Les opérations de fusion ou de scission totale de sociétés

Les provisions constituées (pour créances douteuses, pour dépréciation des stocks destinés à la vente,
v ente, pour dépréciation
des actions cotées en bourse ou pour dépréciation des actions et des parts sociales pour les SICAR) et ayant été déduites
des résultats imposables des exercices
ex ercices antérieurs sont déductibles pour la détermination du résultat imposable de l’exercice
de la fusion ou de la scission totale (lesdites provisions étant comprises dans le résultat comptable du fait de leur reprises),
Conditions:
 Lesdites provisions n’ont pas perdu leur objet et,
 Les provisions en question soient inscrites aux bilans des sociétés ayant reçu les actifs objets des
provisions dans le cadre de l’opération de fusion ou de l’opéra
l’opération
tion de scission.
Exemple (Note commune

commune n° 14/2015)
14/2015) :
Supposons qu’une société anonyme « A » ait absorbé une autre société anonyme « B » et que l’opération ait pris effet le 2
juillet 2015.
On suppose que la société « B » ait constitué et déduit de ses r ésultats des années antérieures à l’année de la fusion :
- des provisions pour créances douteuses couvrant le montant total desdites créances pour un montant de 150.000D, ces
créances sont reprises par la société « A » pour une valeur nulle (0 dinars).
- des provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente, le prix de revient des stocks étant de 250.000 D. Les
provisions constituées et déduites à ce titre étant de 110.000 D, lesdits stocks ont été repris par la société « A » pour une
valeur de 180.000 D.
Dans ce cas, la société absorbée déduit les provisions n’ayant pas perdu leur objet pour:
 Créances douteuses 150.000D
 Dépréciation des stocks destinés à la vente 70.000 D
Les provisions au titre des créances douteuses (150.000 D) et au titre des stocks destinés à la vente (70.000 D) n’ayant pas
perdu leur objet

imposables doiventauêtre
de l’année inscrites
cours au bilan
de laquelle cesla provisions
société ayant reçu les sans
deviennent éléments
objetd’actif
objet.
. et réintégrées dans ses résultats
2.7. Déduction de la moins value provenant de la levée de l’option
Régime supprimé par la loi 2017-8
314 Actif net/ nombre des actions ou parts sociales

101
COURS FISCALITE
DIRECTE
Section 3 : Déduction des amortissements différés et déficits reportés
3.1. Réintégration des amortissements de l’exercice
Pour tout exercice bénéficiaire,

bénéficiaire, la déduction des déficits et des amortissements s’effectue selon l’ordre suivant :
a- les déficits reportables ;
b- les amortissements de l’exercice concerné ;
c- les amortissements réputés différés en périodes déficitaires.
Cela se traduit
traduit en pratique par la réintégration des amortissements de l’exercice dès lors que les déficits peuvent s’imputer
sur le bénéfice imposable avant les amortissements de l’exercice concerné.
3.2. Déduction des déficits reportés

3.2.1. Période de déduction du déficit
Le déficit enregistré au titre d’un exercice et dégagé par une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises
La déductionestnedéduit
couvresuccessivement
pas les déficitsdes résultatsdedes
résultant exercices suivants
la déduction et ceoujusqu’à
des revenus la cinquième
bénéfices année àinclusivement.
conformément la législation
fiscale en vigueur.
3.2.1.2. Exception : Report déficitaire dépassant 5 ans

Les entreprises en difficultés économiques régies par les dispositions de la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 et bénéficiaires
d’un abandon de créances peuvent déduire les déficits enregistrés depuis plus de cinq ans des revenus exceptionnels
qu’elles réalisent suite au bénéfice de l’abandon des créances dont elles sont redevables lorsque l’abandon bénéficie du
régime fiscal spécifique prévu par le code de l’IRPP et de l’IS. Cette déduction couvre les déficits enregistrés depuis une
période ne dépassant pas dix ans à l’année de la déduction et à condition que les exercices au titre desquels les déficits
ont été enregistrés aient été certifiés par un commissaire aux comptes et sans que la certification ne comporte des réserves
ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt.315
3.2.2. Conditions de déduction du déficit

La déduction du déficit est subordonnée à trois conditions, à savoir qu’il soit déclaré et doit être réel et lié à l’identité de la
personne qui l’a subi et qu’il soit déclaré
3.2.2.1. Le déficit déductible doit être déclaré

La déduction du déficit est subordonné à la production, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt sur les sociétés de
l’année de la déduction des déficits enregistrés depuis plus de cinq années, d’un état détaillé indiquant le montant des
déficits qui n’ont pas été déduits des résultats des exercices antérieurs, l’année de leur enregistrement, le montant des
créances abandonnées et l’année du bénéfice de l’abandon.
3.2.2.2. Le déficit déductible doit être réel

Le déficit reportable peut être un déficit comptable ou un déficit fiscal suite aux retraitements opérés dans les étapes 1 et 2
de la note commune 2013-13 (sections 1 et 2 de ce chapitre).
Toutefois, le report des pertes ne couvre pas les déficits résultant de la déduction des revenus ou bénéfices, en vertu des dispositions du
code de l’IRPP et de l’IS, dont notamment :
- les dividendes,
- les intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles,
- la plus-value provenant de la cession de certaines valeurs mobilières.
3.2.2.3. Le déficit déductible est lié à l’identité de la personne qui l’a subi
3.2.2.3.1. Principe : Le déficit enregistré par une entreprise ne peut être déduit que
315 Le bénéfice de cette déduction nécessite l’accomplissement des obligations déclaratives à l’appui de la déclaration annuelle.
102
COURS FISCALITE
DIRECTE
par la même entreprise
3.2.2.3.2. Exception : Cas des déficits enregistrés par une entreprise et déduits
par une autre entreprise
3.2.2.3.2.1. Transformation de la forme juridique de la société
En cas de transformation de la nature juridique d’une entreprise, et lorsqu’une telle transformation entraine le changement
du régime fiscal de l’entreprise transformée, le déficit subi par la société transformée n’est pas déductible au niveau de la
nouvelle société.
Exemple
Par : transformation
contre, d’une société
les transformations de capitaux
régulières en société
d’entreprises de personnes
n’entrainant pas leouchangement
inversementdu régime fiscal de l’entreprise
transformée ne met pas obstacle au droit de déduire les pertes subies avant la transformation de sa nature juridique
(transformation d’une société à responsabilité limitée en une société anonyme…)
3.2.2.3.2.2. Opérations de fusion ou de scission totale de sociétés

Voir Note commune 2015-14
3.2.2.3.2.3. Cas des entités fiscalement transparentes

Les entités fiscalement transparentes (sociétés de personnes et assimilées) n’étant passibles ni de l’IR ni de l’IS, les
résultats qu’elles enregistrent sont imposables au niveau des membres ou associés desdites entités chacun
proportionnellement à ses droits dans la société ou groupement. Parallèlement les déficits qu’elles enregistrent restent
reportables au niveau de ces derniers selon les mêmes droits.
3.2.3. Sort des déficits non imputés sur les résultats bénéficiaires des premiers exercices suivant celui de
la constatation des pertes
Les pertes non imputées sur les revenus ou sur les bénéfices des années suivant immédiatement l’année ayant
constaté le déficit ne peuvent plus être reportables ultérieurement et ce, dans la limite des revenus et bénéfices réalisés.
NB : Au cas où l’entreprise adopte un ordre d’imputation autre que celui susvisé, elle perd le droit au report de la quotte part
de la perte non imputée du fait de l’ordre qu’elle a adopté.
3.2.4. Exemple
Soit une société anonyme dontdont le capital social entièrement libéré s’élève à 2.000.000D, qui a réalisé au titre de l’exercice
2018 un chiffre d’affaires TTC de 3.000.000D et un résultat comptable net de 300.000D qui tient compte notamment des
éléments suivants :
- des amortissements de l’exercice pour un montant de 60.000D, dont 6.000D provenant de l’amortissement d’une voiture de
tourisme d’une puissance fiscale de 11 chevaux
- des provisions pour créances douteuses pour un montant de 280.000D, l’action en justice a été engagée,
- des
des dividendes provenant de la participation au capital d’une SARL établie en Tunisie pour : 50.000D
- des frais d’une réception que l’entreprise a organisée à l’occasion de la conclusion
c onclusion d’un marché, s’élevant à 35.000D
Si l’on suppose que l’entreprise ait

ai t enregistré un déficit au titre de l’exercice 2017 de 70.000D et des amortissements différés
pour 30.000D, le bénéfice imposable
impos able au titre de l’exercice 2018 est déterminé comme suit :
103
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Résultat comptable 300.000D

Réintégration des charges non admises en déduction :
Amortissement de la voiture de tourisme de 11 chevaux 6.000D
Frais de réception excédant 1% du chiffre d’affaires et 20.000D soit 3.000.000 x 1% = 15.000D
30.000 D déduction limitée à 20.000D
Réintégration
Bénéfice desthéorique
imposable provisions constituées
servant de base pour le calcul des provisions déductibles 280.000D
601.000D
Déduction des provisions dans la limite de 50% du bénéfice imposable 280.000D

Réintégration des amortissements de l’exercice 54.000D
Imputation du déficit de l’exercice 2017
2017 70.000D
Déduction des amortissements de l’exercice 54.000D
Imputation des amortissements différés 30.000D
Résultat fiscal après déduction des déficits et amortissements 221.000D
Déduction des bénéfices ou revenus exceptionnels non imposables 50.000D

Résultat imposable 171.000D
3.3. Déduction des amortissements de l’exercice

Les amortissements de l’exercice ayant été réintégrés sont déductibles sauf si les conditions générales de déduction ne
sont pas vérifiées.
3.4. Déduction des amortissements différés en périodes déficitaires
3.4.1. Principes d’imputation des amortissements réputés différés

 Les amortissements réputés différés en période déficitaire restent déductibles sans limite dans le temps.
 Les amortissements différés dégagés au titre d’un exercice et non imputés sur les revenus ou sur les bénéfices
réalisés au titre du premier exercice bénéficiaire qui suit ne peuvent plus être reportés, et ce, dans la limite des
revenus et bénéfices réalisés au titre de l’exercice en questio
question.
n.
 La déduction des amortissements différés est subordonnée à leur identification en tant que tel dans les notes aux
états financiers.
3.4.2. Cas particulier d’une opération de fusion ou de scission totale
Voir Note commune 2015-14
3.4.3. Exemple 316 :
Supposons qu’une société anonyme ait constaté un résultat bénéficiaire en 1998 et des pertes à partir de l’exercice 1999 et
un bénéfice en 2003 :
316 Texte n° DGI 2003/42- Note commune N° 27/2003

104
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Dans ce cas, le résultat fiscal de la société en question au titre de l’exercice 2003 est déterminé comme suit :
Résultats avant imputation des amortissements de l’exercice 2003 : 170.000D
1- imputation des pertes reportables :

 déficits de l’exercice 1999 - 40.000D
Résultats de l’exercice 2003 avant déduction des amortissements de l’exercice 20.000D
- amortissements de l’exercice 2003 à reporter 55.000D : 20.000D

2- Imputation des amortissements de l’exercice 2003
Les amortissements réputés différés des années antérieures
ant érieures qui n’ont pas pu être déduits demeurent reportables sur les
exercices ultérieurs sans limitation de délais, il s’agit de :
Année 1999 2000 2001 2002 2003

Amortissements de 30 000 40 000 80 000 90 000 55 000
l'exercice
Section 4 : Déduction des bénéfices

bénéfices ou revenus
revenus exceptionnels non imposables
imposables
Les bénéfices provenant de l’exploitation et bénéficiant du droit à déduction sont déductibles du résultat fiscal après avoir
procédé à toutes les déductions
et les amortissements et réintégrations
réputés différés en périodesprévues par la législation fiscale en vigueur, y compris les déficits reportés
déficitaires.
4.1. Dividendes et assimilés.
48 -III du code de l’IRPP et de l’IS sont déductibles pour la détermination du bénéfice imposable :
En vertu de l’article 48-
 Les dividendes distribués par les sociétés Tunisiennes

 Les revenus des parts des fonds communs de placement en valeurs mobilières prévus par le code des organisme
des placements collectifs promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 (y compris les fonds communs de
placement à risque) et par les fonds d'amorçage prévus par la loi n°2005-58 du 18 juillet 2005317 318.
Remarque : Les dividendes perçus de l’étranger, ne sont pas déductibles du bénéfice imposable des personnes morales
et des personnes physiques tunisiens.
317 A l'exception de la plus value relative auxdites parts ou aux droits relatifs prévus au deuxième paragraphe de l'article 3 et au
deuxième paragraphe de l'article 31 bis du code de l’IRPP et de l’IS.
318 Modifié Art. 6 décret-loi n°100 du 21 octobre 2011 portant adaptation des avantages fiscaux relatifs au réinvestissement dans le
capital risque avec le champ d'intervention des sociétés d'investissement à capital risque et des fonds communs de placement à risque
105
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La retenue à la source au taux de 10% sur les dividendes et les revenus des parts mentionnés ci-dessus,
distribués aux personnes physiques et aux non résidents est libératoire de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur
les sociétés. Toutefois, la retenue à la source subie est déductible de l’impôt sur le revenu annuel ou est
restituable, et ce, si leurs revenus distribués ne dépassent pas 10.000 dinars annuellement.
4.2. Plus-
Plus-value
value de cession des actions dans le cadre d’une opération d’introduction en bourse.
Est déductible du résultat imposable, la plus-value
plus-value réalisée dans le cadre d’une introduction en bourse des
Valeurs Mobilières de Tunis.
4.3. Plus-value de cession des actions cotées à la bourse des valeurs mobilières de Tunis acquises avant le
1er janvier 2011 ou celles acquises à partir du 1er janvier 2011 et cédées après l’expiration de l’année
suivant celle de leur acquisition ou de leur souscription
La plus value provenant de la cession d’actions cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis acquises
ou souscrites à partir du 1er janvier 2011 et cédées avant l’expiration de l’année suivant celle de leur
acquisition ou de leur souscription est soumise à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés.
Sur cette base, demeure
demeure exonérée de l’impôt la plus value provenant de la cession d’actions cotées à la
Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis:
 Acquises ou souscrites avant le 1er janvier 2011,
 Acquises ou souscrites à partir du 1er janvier 2011 et cédées après l’expiration de l’année suivant
celle de leur acquisition ou de leur souscription.
4.4. Plus-value
Plus-value
risque, pourdeleur
cession desouactions
compte pour leetcompte
des parts sociales
d'autrui réalisée ou
(totalement pardans
les sociétés
la limite d’investissement
de 50%). 319 à capital
4.4.1. Apport Décret-loi n°2011-99 du 21 octobre 2011

Le décret-loi n°2011-99 du 21 octobre 2011 a modifié le cadre législatif des sociétés d’investissement à capital risque et
des fonds communs de placement à risque, au niveau:
 de leur champ
champ d’intervention,
 des limites, des moyens et des délais d’intervention,
 du réemploi des produits de cession des titres.
En particulier le décret-loi n°2011-100

n°2011-100 du 21 octobre 20112011 a fixé dans le code de l’IR et de l’IS, le champ d’intervention du
capital risque qui ouvre droit aux avantages fiscaux tant au niveau des SICAR qu’au niveau des investisseurs dans le capital
risque, il s’agit du catalogue d’intervention tel qu’il était fixé par l’article 21 de la loi n° 88-92 du 2 août 1988 relative aux
sociétés d’investissement auquel ont été ajoutées l’agriculture, la pêche, la lutte contre la pollution et la protection de
l’environnement. (Annexe n° 1 à la note commune 15-2012)
4.4.2. Apport de la loi 2017-8
La loi n° 2017-08 du 14 février 2017 portant refonte du dispositif des avantages fiscaux a révisé la liste des entreprises qui
donnent droit aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement et les limites de déduction des revenus et bénéfices
réinvestis. De ce fait, le champ d’intervention des sociétés d’inves tissement à capital risque et des fonds communs de
placement à risque donnant droit au bénéfice des avantages fiscaux aux investisseurs auprès d’eux a été adapté avec la
liste des entreprises qui donnent droit aux avantages fiscaux aux investissements directs. Il en est de même pour les limites
de déduction des revenus et des bénéfices réinvestis.
Suite à l’unification de la liste des entreprises donnant droit au bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissemen t
entre les opérations d’investissement direct et les opérations d’investissement via les SICAR et les FCPR, les interventions
desdits sociétés et fonds, sont désormais limitées à la même liste des entreprises donnant droit au bénéfice des avantages
fiscaux au titre du réinvestissement conformément à la loi n° 2017-08 du 14 février 2017 portant refonte du dispositif des
avantages fiscaux.320 321
319 Voir Texte n° DGI 2012/15- Note commune N° 15/2012
320 Il s’agit des :
- entreprises réalisant des investissements dans les zones de développement régional, prévues par l’article 63 du code de l’imp ôt sur le
revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
so ciétés,
- entreprises réalisant des investissements dans le secteur de l’agriculture et de la pêche prévues par l’article 65 du code de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
106
COURS FISCALITE
DIRECTE
4.4.3. Apport de la loi 2019-47

La loi 2019-47 du 29 mai 2019 relative à l'amélioration du climat des affaires a autorisé les SICAR et les sociétés de gestion des FCPR à
financer des opérations de transmission et de restructuration des entreprises et bénéficier des avantages fiscaux y afférents
4.4.4. Avantages fiscaux (Article

(Article 48 VII Quater du code de l’IRPP et de l’IS)
Est déductible du bénéfice imposable la plus-value

plus -value provenant des opérations de cession ou de rétrocession des titres et
des droits y relatifs ci après cités :
- les actions et les parts sociales réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par les sociétés d’investissement à
capital risque souscrites ou acquises dans le cadre du paragraphe I de l'article 77 du présent code lorsque la cession ou la
rétrocession a lieu après l’expiration de la cinquième année suivant celle de la souscription aux actions et aux parts sociales
social es
ou de leur acquisition, et ce, dans la limite de 50% de la plus value réalisée
- les actions et les parts sociales, réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par les sociétés d'investissement à
capital risque souscrites ou acquises dans le cadre
c adre du paragraphe III de l'article 77 du présent code).
4.5. Plus-value de cession des parts des fonds communs de placement à risque (totalement ou dans la limite
de 50%).
Les FCPR sont en dehors du champ d’application de l’impôt. Ils ne sont soumis qu’à la retenue
retenue à la source libératoire de
20% au titre des revenus
rev enus de capitaux mobiliers.
4.4.4),, n’est
A l’instar des SICAR (Voir paragraphe 4.4.4) n’est pas prise également en considération pour la détermination du bénéfice
imposable, la plus-value provenant des opérations de cession ou de rétrocession
-les parts des fonds communs de placement à risque souscrites dans le cadre du paragraphe II de l'article 77 du code de
l’IRPP et IS lorsque la cession ou la rétrocession a lieu après l’expiration de la cinquième année suivant cel
celle
le de la libération
des parts, et ce, dans la limite de 50% de la plus value réalisée;
- les parts des fonds communs de placement à risque souscrites dans le cadre du paragraphe IV de l'article 77 du code
l’IRPP et IS.
IS.
4.6. Plus- value de cession des parts des

d es fonds d’amorçage ((Article 11 du code de l’IRPP et de l’IS)
- entreprises totalement exportatrices telles

telles que définies par l’article 69 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
l’impôt sur les sociétés pour les libérations effectuées avant l’exercice 2019 (avantage supprimé par la LF2019) ,
- entreprises réalisant des investissements permettant le développement de la technologie ou sa maîtrise et des investissements
d’innovation dans tous les secteurs économiques, et ce, à l’exception des investissements dans le secteur financier et les se cteurs de
l’énergie, autres que les énergies r enouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce et
des opérateurs de télécommunication.
L’approbation de la nature de ces
ce s investissements est accordée sur décision du ministre chargé des de s finances après avis d’une commission
créée à cet effet et dont la composition et les modalités de fonctionnement ont été fixées par l’arrêté du 5 avril 2017 annexé
annex é à la présente
note,
- entreprises créées par les jeunes diplômés de l’enseignement supérieur, dont l’âge ne dép asse pas trente ans à la date de la création de
la société et qui assument personnellement et en permanence la responsabilité de gestion du projet, prévues par l’article 76 du code de
l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés.
sociétés. Dans ce cas, le capital desdites entreprises doit être détenu à
raison de plus de 50% par lesdits jeunes,
- entreprises en difficultés économiques donnant droit au bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus et des
bénéfices dans le cadre des opérations de transmission des entreprises conformément à la législation en vigueur
-Les satrt-up
-Les opérations de restructuration dans le sceteur touristique
321 NOTE COMMUNE N° 18/2017
107
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N’est pas prise également en considération pour la détermination du bénéfice imposable, la plus-valueplus -value provenant des
opérations de cession ou de rétrocession des parts des fonds d’amorçage prévus par la loi n°2005-58 du 18 juilllet
322 let 2005
et les parts des fonds communs de placement à risque prévus par l’article 22 ter du code des organismes de placement
collectifs promulgué par la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 qui emploient leurs actifs dans la souscription aux parts de fonds
d’amorçage susvisés conformément à la législation les régissant;
4.7. Déduction de la Plus-value

Plus-value d’apport dans le cadre d’une opération de fusion ou de scission totale de
sociétés, ou d’une opération d’apport des entreprises individuelles dans le capital d’une société (au niveau
de la société absorbée, scindée ou la société ayant fait l’apport). (Article 49 decies du code de l’IRPP et de
l’IS)
4.7.1. Déduction de la Plus-value
Plus-value d’apport
La société absorbée ou la société scindée bénéfi
bénéficie
cie du droit à déduire la plus value d’apport des éléments d’actif autres que
les valeurs et les marchandises faisant l’objet de l’exploitation (stocks) de ses résultats imposables de l’année de la fusion
sc ission totale.
ou de l’année de la scission
Considérations particulières
1. La déduction couvre la plus value réalisée sur les fonds de commerce non inscrits au bilan (goodwill) ;.
2. Pour les éléments d’actif bénéficiaires d’une subvention, la déduction de la plus value entraine la non imposition de
la fraction de la subvention non encore rapportée à la base d’imposition.
3. La plus value réalisée sur les stocks peut être déduite dans le cas où la ssociété
ociété absorbée ou scindée bénéficie
d’un avantage fiscal au titre des bénéfices provenant de l’exploitation.323
4.7.2. Régime fiscal

fiscal en matière d’impôt sur les sociétés des opérations de fusion ou de scission totale de
sociétés au niveau de la société absorbée ou de la société scindée
4.7.2.1. Conditions exigées pour le bénéfice du régime fiscal de faveur pour les opérations de fusion
ou de scission totale de sociétés
Le régime fiscal privilégié en matière d’IS tel que sus-
sus - indiqué ne s’applique qu’aux :
 Sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés et légalement soumises à l'audit d’un commissaire aux comptes et dont
les comptes au titre du dernier exercice clôturé à la date de la fusion ou de la scission totale des sociétés sont certifiés,
 Opérations de fusion et de scission totale de sociétés qui ont lieu conformément aux dispositions du code des sociétés
commerciales.
4.7.2.2. Plus-value de fusion ou de scission totale de sociétés

Voir paragraphe 4.7.1
4.7.2.3. Provisions au titre des actifs objets de la fusion ou de la scission totale

Voir paragraphe 2.6.2.4
4.7.2.4. DéficitsPrincipe
4.7.2.4.1. et amortissements
général différés
Les sociétés ayant reçu les éléments d’actif dans le cadre d’une opération de fusion ou de scission totale de sociétés
réalisée conformément aux dispositions du code de l’IRPP et de l’IS , peuvent déduire les déficits et les amortissements
322La loi 2005-59 du 18 juillet 2005 a fixé le régime fiscal des fonds d’amorçage créés par la loi n° 2005 -58 du 18 juillet 2005 et des
souscripteurs à leurs parts comme suit :
1. En ce qui concerne les fonds d’amorçage
- les fonds d’amorçage n’ont pas la personnalité morale ; en conséquence, lesdits fonds
fon ds sont en dehors du champ
d’application de l’impôt.
- Les revenus des capitaux mobiliers réalisés par les fonds d’amorçage sont soumis à une retenue à la source
libératoire et définitive de 20% (art. 5).
2. En ce qui concerne les souscripteurs aux parts des fonds d’amorçage
- Les montants réinvestis dans la souscription aux parts des fonds d’amorçage sont déductibles de la base de l’IR ou de l’IS
sans que le minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12
- les revenus provenant des parts des fonds d’amorçage sont so nt considérés comme étant des revenus distribués et sont
exonérés de l’IR et de l’IS. (art. 2)
- La plus value provenant de la cession des parts des fonds d’amorçage est déductible de la base de l’IR et de l’IS. (art. 1)
323 Exemple : société établie dans une zone de développement régional, société bénéficiaire des avantages relatifs au développement
agricole....
108
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différés324 enregistrés au niveau de la société absorbée ou de la société scindée et qui n’ont pas pu être déduits des
résultats de l’année de la fusion ou de l’année de la scission totale de sociétés.
4.7.2.4.2. Déficits et amortissements différés concernés par la déduction et conditions de
déduction
Les déficits et les amortissements différés enregistrés par la société absorbée ou scindée sont déductibles des résultats de
la société ayant reçu les éléments d’actif dans le cadre de l’opération de fusion ou de scission totale de sociétés. Ces
déficits et amortissements doivent être mentionnés dans les notes aux états financiers de l’exercice de la fusion ou de la
scission totale. Pour les déficits d’exploitation, la déduction a lieu dans la limite de la période res
restante
tante des 5 ans.
La l’exercice
de déduction dene laconcerne
fusion ouque
deles déficits ettotale.
la scission les amortissements différés qui n’ont pas pu être déduits du résultat imposable
Pour les opérations de scission totale de sociétés, chaque société ayant reçu les éléments d’actif aura droit à la déduction
des déficits et des amortissements différés dans la limite de la proportion des actifs nets reçus de la société scindée
par rapport au total des actifs nets objet de la scission.
4.7.2.5. Délais de dépôt de la déclaration de cessation de l’activité

La société fusionnée ou scindée doit déposer au centre ou au bureau de contrôle des impôts compétent, dans un délai ne
dépassant pas la fin du troisième mois à compter de la date de la tenue de la dernière assemblée générale extraordinaire
ayant approuvé l'opération de fusion ou l'opération de scission :
 une copie du procès-verbal de ladite assemblée et une copie des documents visés à l'article 418 ou à l'article 429
du code des sociétés commerciales selon le cas ;
 une liste des éléments d'actif objet de l'apport, comportant leur valeur d'origine, le total des amortissements, leur
valeur comptable nette, la valeur d'apport et la plus
plus-value
-value ou la moins-value résultant de l'opération de fusion ou de
l'opération de scission ;
 une liste comportant les éléments d'actif objet des d es provisions et les provisions constituées à ce titre.
Lorsque l’opération de fusion ou l’opération de scission a un effet rétroactif, les résultats de l’année de fusion ou de
l’année de scission sont réintégrés aux résultats des sociétés ayant reçu les éléments d’actif dans le cadre
c adre de l’opération de
fusion ou de l’opération de scission. Dans ce cas, la plus -value ou la moins-value
moins-value résultant de l’apport des éléments d’actif
est déterminée sur la base de leur valeur comptable nette au niveau de la société fusionnée ou de la société scindée à la
date de la clôture du bilan de l’année qui précède l’année de la fusion ou l’année de la scission.
4.7.2.6. Crédit d’impôt

Le crédit d’impôt sur les sociétés
sociétés quelle que soit son origine dégagé par la déclaration de cessation
cessation de l’activité déposée par
la société absorbée ou par la société scindée n’est pas susceptible de report au niveau des sociétés ayant reçu les éléments
d’actif dans le cadre de l’opération de fusion ou de scission totale de sociétés. Ce crédit est restituable
restituable aux sociétés qui l’ont
dégagé sur demande à déposer dans les conditions
c onditions prévues par le code des droits et procédures
proc édures fiscaux.325
4.7.2.7. Cas particulier de la Plus-value

Plus-value d’apport dans le cadre d’une opération de fusion ou de
scission totale de sociétés, ou d’une opération d’apport des entreprises individuelles dans le
capital d’une société
société (au niveau de la société ayant fait l’apport)(Article
l’apport)(Article 11 Bis III du code de
l’IRPP et de l’IS)
L’article 12 de la loi de finances pour l’année 2007 a étendu le régime de fusion de sociétés aux opérations d’apport
d’une entreprise individuelle dans le capital de sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés en ce qui concerne la plus-
value résultant de l’apport .
A ce titre :
 La plus-value
plus-value provenant de l’apport des éléments d’actif à l’exception des biens et valeurs faisant l’objet de
l’exploitation est déductible des résultats de l’entreprise individuelle apporteuse, et
 Ladite plus-value
plus-value est réintégrée aux résultats de la société bénéficiaire de l’apport dans la limite de 50% de son
montant sur la base du cinquième annuellement.
324y compris les déficits résorbés par la réduction du capital.

325Dans le cas où l’opération de fusion ou de scission totale prévoit un effet rétroactif,
rétroacti f, la société absorbée ou scindée est supposée
dissoute le 31 décembre de l’année qui précède l’année de la fusion ou de scission totale et toutes les opérations faites par celle-ci durant
cette période intercalaire soit entre le premier janvier de l’année de fusion ou de scission totale et la date de la fusion ou de scission totale
sont supposées faites par la société ayant reçu les éléments d’actif.
De ce fait, les retenues à la source appliquées sur les montants revenant à la société dissoute durant ladite période, ainsi que les
comptes provisionnels et les avances payés par elle pendant cette période sont déductibles de l’impôt sur les sociétés ou des acomptes
provisionnels dus par la société ayant reçu les éléments d’actif.
109
COURS FISCALITE
DIRECTE
Le bénéfice des dispositions de ce paragraphe est subordonné à la satisfaction

s atisfaction des conditions suivantes :
 L’entreprise individuelle doit être soumise à l’impôt sur le revenu selon

s elon le régime réel et lles
es actifs objets de l’apport
doivent être inscrits au bilan à la date de l’apport.
 La société bénéficiaire de l’apport doit poursuivre l’exploitation de l’entreprise objet de l’apport pendant une
période de 3 ans au moins à compter du premier janvier de l ’année qui suit celle de l’apport. Le non respect de
cette condition
dispositions de entraîne le paiement
ce paragraphe majorépardes
le bénéficiaire
pénalités dede la déduction
retard exigiblesde l’impôt non acquitté
conformément conformément
à la législation aux
en vigueur.
Ces dispositions ne s’appliquent pas en cas de non respect de cette condition pour des motifs qui ne sont pas
imputables à l’entreprise bénéficiaire de l’apport prévus par le Décret n° 2007-1266
2007 -1266 du 21 mai 2007 relatif à la
fixation des motifs de l’arrêt de l’activité non imputables à l’entreprise. 326
4.8. Plus-
Plus-value
value provenant de l’apport d’actions ou de parts sociales au capital de la société mère ou de la
société holding dans le cadre des opérations de restructuration des entreprises ayant pour objet
l’introduction de la société mère ou de la société holding à la bourse.
4.8.1. Teneur de la mesure

La loi de finances pour l’année 2007 a exonéré la plus-value
plus-value provenant de l’apport d’actions et de parts sociales au
capital de la société mère ou de la société holding qui s’engage à introduire ses actions à la bourse des valeurs
mobilières de Tunis au plus tard à la fin de l’année suivant celle de l’exonération avec possibilité de prorogation dudit délai
d’une seule année par décision du ministre des finances sur la base d’un rapport motivé du conseil du marché financier.
L’avantage consiste en : de la plus-value

 l’exonération plus-value d’apport relative aux actions et parts sociales non inscrites à un bilan de l’impôt
sur le revenu,
 la déduction de la plus-value
plus-value d’apport relative aux actions et parts sociales inscrites à un bilan de l’assiette de
l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés.
4.8.2. Conséquences du non introduction de la société mère ou de la société holding de ses actions en
bourse dans les délais légaux
Déchéance de l’avantage à l’encontre du bénéficiaire de l’exonération ou de la déduction de la plus-value
plus -value en cas de non
introduction des actions de la société mère ou de la société holding en bourse dans les délais fixés.
Le bénéficiaire de l’avantage est tenu de payer l’impôt non acquitté au titre de la plus-value
plus- value bénéficiant de l’exonération ou
de la déduction de l’assiette de l’impôt majoré des pénalités de retard exigibles conformément à la législation en vigueur. 327
4.9. Plus-value provenant de

de la cession totale ou partielle des éléments de l’actif constituant une unité
indépendante et autonome suite au départ à la retraite du propriétaire de l’entreprise ou à cause de
l’incapacité de poursuivre la gestion de l’entreprise. (Article 11 Bis I du code de l’IRPP et de l’IS)
(Régime fiscal abrogé par l’Article 15-6

15-6 de la loi n°2017-8 du 14 février 2017 portant refonte du dispositif
des avantages fiscaux)
4.10. Plus-value provenant de la cession des entreprises en difficultés économiques dans le cadre du
règlement judiciaire prévu par la loi relative au redressement des entreprises. (Article 11 Bis II du code de
l’IRPP et de l’IS)
326 Annexe de la Note commune N° 32/2007

1 - la cession de l’entreprise à un tiers dans le cadre du règlement judiciaire au sens de la loi n° 95-34
95 -34 du 17 avril 1995 relative au
redressement des entreprises en difficultés économiques telle que modifiée et complétée par les textes subséquents.
2 - les cas de force majeure indépendante des faits de l’entreprise prouvés
prouvés conformément à la loi et qui empêchent l’entreprise de
poursuivre son activité.
3 - l’union des créanciers et le concordat par abandon d’actif par le failli dans le cadre de la faillite conformément aux dispositions
du code de commerce, à l’exception des cas de banqueroutes.
327 Les pénalités de
d e retard ne seront pas exigibles en cas de présentation d’une attestation délivrée par le conseil du marché financier
prouvant que la non introduction de la société mère ou de la société holding à la bourse des valeurs mobilières de Tunis est due à
des motifs qui ne sont pas imputables à la société mère ou à la société holding.
110
COURS FISCALITE
DIRECTE
Est déductible du bénéfice imposable la plus-value

plus -value provenant de la cession des entreprises en difficultés économiques dans
le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi n°95-34 du 17 avril 1995328 ou de la cession d’une branche de son activité ou
d’un ensemble de branches complémentaire
complémentaires. s.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné à la présentation à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt de l’année de
la déduction d’un état des actifs cédés mentionnant les références de la décision de la cession, les références du journal
officiel de la République Tunisienne comportant publication de la décision de la cession, la valeur comptable nette des actifs,
la valeur de cession et la plus-value ou la moins-value enregistrée.
4.11. Intérêts des dépôts et de titres en devises ou en dinars convertibles (Article 48 - VII nonies du code
de l’IRPP et de l’IS)
Pour la détermination du bénéfice imposable des personnes morales, sont admis en déduction, les intérêts des dépôts
et des titres en devises et en dinars convertibles.329
4.12. Déduction de la plus value relative à l'encouragement des entreprises au renouvellement de leurs
actifs destinés à l'exploitation (Article24 LF2019)
4.12.1.Teneur de la mesure
L'article 24 de la LF2019 a permis aux entreprises, pour la détermination de leurs résultats soumis à l'impôt sur le
revenu ou à l'impôt sur les sociétés de déduire la plus-value provenant de la cession des éléments de l'actif immobilisé
matériel, tels que définis par la législation comptable des entreprises et affectés à leur activité principale, dans la limite de
50%, et ce :
lorsque l'opération de cession dudit actif a lieu après 5 ans à compter de la date de possession,
et lorsque ladite plus-value n'est pas soumise à un régime fiscal plus favorable conformément à la législation
fiscale en vigueur soit lorsque la plus-value en question est exonérée de l'impôt ou est totalement ou
partiellement déductible.330
4.12.2.Actifs immobilisés et champ d’application
La déduction prévue par la LF2019 couvre tous les éléments de l'actif immobilisé matériel affectés à l'activité principale
y compris la plus-value provenant des opérations de cession des immeubles bâtis et des immeubles non bâtis affectés à
l'activité principale des entreprises tels que le siège social, les dépôts et les terres agricoles pour les sociétés agricoles.
agricoles .
Toutefois, la déduction ne couvre pas les éléments de l'actif immobilisés suivants:

 Immobil
Immobilisations
isations corporelles non affectées à l’’activité
activité principale
 Immobilisations incorporelles
 Immobilisations financières
 Les autres actifs
4.12.3.Entreprises exclues du bénéfice de la mesure

La mesure prévue à l'article 24 de la loi de finances pour l'année 2019 ne concerne pas les opérations de cession
réalisées par les entreprises exerçant dans le secteur
s ecteur financier, les secteurs de l'énergie à l'exception des énergies
renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la consommation sur place, du commerce et des
opérateurs de télécommunication.
4.12.4..Conditions d'application de la mesure

Le bénéfice de la déduction prévue à l'article 24 de la loi de finances pour l'année 2019 est subordonné
s ubordonné au respect
des conditions suivantes:
 l'affectation de la totalité de ladite plus-value pour l'acquisition de matériel et d'équipements destinés à
l'exploitation ;
 l'affectation de la totalité de ladite plus-value dans un compte de réserve spéciale pour l'investissement
au passif du bilan avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration définitive de l'impôt au titre des
bénéfices de l'année du bénéfice de la déduction ;
 la réalisation de l'investissement et l'incorporation de la réserve constituée au capital au plus tard à la fin
de la deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve ;
 la non réduction du capital pendant une période de 5 ans suivant la date de l'incorporation sauf en cas
de réduction pour résorption des pertes ;
328 Abrogé et remplacée par les dispositions du livre VI du code de commerce en vertu de la loi 2016-36 du 29 Avril 2016.
329 Pour les personnes physiques ainsi que
qu e pour les non résidents ces intérêts ne sont pas soumis à l’imp
l’impôt
ôt
330 NOTE COMMUNE 3/2019
111
COURS FISCALITE
DIRECTE
 la présentation, à l'appui de la déclaration annuelle de l'impôt de l'année au titre de laquelle la déduction

de la plus-value a eu lieu, d'une attestation de dépôt de déclaration de l'investissement à réaliser délivrée
par les services concernés par le secteur d'activité conformément à la réglementation en vigueur et de
l'engagement des bénéficiaires de la déduction de réaliser l'investissement au plus tard à la fin de la
deuxième année suivant celle de la constitution de la réserve.
4.12.5.Considérations particuliéres
1. Le montant du réinvestissement doit correspondre au montant intégral de la plus value, nonobstant le prix
de cession.
2. Par analogie au dégrèvement physique, l’avantage susvisé n’est pas accordé si le résultat comptable de cession
est une perte.
3. La LF2019 et la note commune n’ont pas réservé l’application de cette art icle aux PM malgré les conditions exigés
(non réduction de capital, réserve spécial de réinvestissement) sont prévues pour les PM.
4. L’article 24 de la LF2019 est applicable pour les immeubles bâties et non bâties affectés à l’activité principale
alors que l’article
l’article 19 de la LF2019 n’est pas applicable pour les immeubles
immeubles bâties et non bâties affectés à l’activité
principale
4.12.6.Date d'application de la mesure

Les dispositions de l'article 24 de LF2019 s'appliquent aux opérations de cession des éléments de l'actif immobilisé
matériel affectés à l'activité principale ayant lieu au cours de la période allant du 1er janvier 2019 jusqu'au 31 décembre
2021.
4.13. La plus-value, provenant de la cession des titres relatifs aux participations dans lesstartup
En vertu de
de l’article 14 de la loi 20-2018
20-2018 du 17 Avril 2018 « Sont exonérés de l’impôt sur la plus-value,
plus -value, les bénéfices
provenant de la cession des titres relatifs aux participations dans les Startups.”
4.14. Déduction de l’amortissement aditionnel (voir Pragraphe 1.2 de ce chapitre)

Les entreprises prévues par l’article 71 du code de l’IRPP et de l’IS bénéficient d’une déduction supplémentair
s upplémentairee au taux
de 30% au titre des amortissements des machines, du matériel et des équipements destinés à l’exploitation, à l’exception
des voitures de tourisme autres que celles constituant l’objet principal de l’exploitation, acquis ou fabriqués dans le cadre
d’opérations d’extension, de l’assiette de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû au titre de la première an née
à partir de la date d’acquisition, de fabrication ou du commencement de l’utilisation, selon le cas.
cas .
La déduction de l’amortissements additionnel ne peut aboutir à l’enregistrement d’un déficit ou à l’aggravation du déficit
enregistré avant leur déduction. 331
Section 5 : Résultat fiscal avant déduction des bénéfices provenant de

l’exploitation
Suite à l’application des déductions et des réintégrations prévues dans les quatre premières étapes de la note commune
2016-26 (4 premières sections du cours), la société détermine son résultat fiscal avant déduction des bénéfices provenant
de l’exploitation.
SECTION 6 : Bénéfices servant

servant de base pour la détermination
détermination de la quote-part des
bénéfices provenant de l’exploitation déductible
6.1. Déduction des bénéfices provenant de l’exploitation
331 NC 2019-2
112
COURS FISCALITE
DIRECTE
6.1.1. Principe
Les avantages fiscaux ayant
ayant une influence sur la déter
détermination
mination du bé
bénéfice
néfice fiscal sont de deux sortes :
- Les abattements sur les bénéfices imposables.
- Les dégrèvements (section 7)
Les avantages fiscaux liés à l’exploitation

l’exploitation sont institués par le code de l’IRPP et de l’IS dont notamment
 L’article
 L’article 48
39 du
du code
code de
de l’IRPP
l’IRPP et
et de
de l’IS
l’IS pour
pour les
les personnes
pers
pers onnes
onnes morales
personnes morales.. .
physiques
physiques.
 Les articles 63 à 77 du code de l’IRPP et de l’IS pour les personnes physiques.
6.1.2. Régime fiscal de l’export

Régime fiscal jusqu’au 31-12-2018
31 -12-2018
Les bénéfices et les revenus provenant de l'exportation ainsi que les bénéfices exceptionnels qui y sont liés et réalisés
à partir du 1er janvier 2014, sont soumis à l'impôt sur les sociétés au taux de 10% pour les personnes morales et à l'impôt
sur le revenu selon le barème de l'impôt sur le revenu après déduction des deux tiers des revenus pour les personnes
physiques, et ce, pour les entreprises en activité avant le 1er janvier 2014 et dont la période de déduction totale de leurs
revenus ou de leurs bénéfices provenant de l’exportation a expiré avant cette date ainsi que pour les entreprises en activité
à partir du 1er janvier 2014.Toutefois, , les entreprises en activité avant ladite date et dont la période de déduction totale de
leurs revenus ou bénéfices provenant de l’exportation n’a pas expiré à cette date, continuent à bénéficier de la déduction
totale jusqu’à l’expiration de la période de dix ans qui leur est impartie. Aussi, les entreprises ayant obtenu une attestation de
dépôt de déclaration d’investissement avant le 1er janvier 2014 et qui entrent en activité effective et réalisent la première
opération d’exportation au cours de l’année 2014, continuent
co ntinuent à bénéficier de la déduction totale de leurs revenus ou
bénéfices provenant de l’exportation pendant les dix premières années d’activité, et ce, à partir de la première opération
d’exportation.
La loi n° 2017-8 du 14 février 2017 portant refonte du dispositif des avantages fiscaux a révisé la définition des
opérations d'exportation, 332 et ce, par l'unification de la définition dans le cadre du code de l'impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés. Les conditions requisesrequise s pour l’obtention de la qualité de totalement
exportateur ont été également révisées, et ce, en gardant le régime fiscal de faveur accordé à l'exportation applicable avant
l'entrée en vigueur de ladite loi.
A titre d’exemple, le code de l’IRPP et de l’IS a prévu les déductions suivantes pour Exportations
332 Conformément aux dispositions de l'article 68 du code de l'impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impôt sur les sociétés, sont considérées opérations
opé rations d'exportation :
- la vente de produits et de marchandises produits localement, la prestation de services à l'étranger et les services rendus en Tunisie
et utilisés à l'étranger,
- la vente de marchandises et de produits des entreprises exerçant dans les secteurs de l’agriculture et de la pêche, des industries
indus tries
manufacturières et de l’artisanat :
* aux entreprises totalement exportatrices tel
telles
les que définies par l’article 69 dudit code, et ce, à condition que ces marchandises
et ces produits constituent une composante du produit final destiné à l’exportation,
* aux entreprises établies dans les parcs d’activités économiques prévus par la loi n ° 92-81 du 3 août 1992, et ce, à condition
que ces marchandises et produits constituent une composante du produit final destiné à l’exportation,
* aux sociétés de commerce international totalement exportatrices prévues par la loi n° 94-42 du 7 mars 1994.
- les prestations de services aux entreprises totalement exportatrices telles que définies par l’article 69 dudit code, aux entreprises
ent reprises
établies dans les parcs d’activités économiques et aux sociétés de commerce international totalement exportatrices susvisées, susvis ées, dans le
cadre des opérations de soustraitance et exerçant dans le même secteur ou dans le cadre de services liés directement à la production, à
l'exception des services de gardiennage, de jardinage, de nettoyage et des services administratifs, financiers et juridiques.
La liste des services liés directement à la production a été fixée par le décret gouvernemental n° 2017-418 du 10 avril 2017 annexée
à cette note.
Ainsi, et pour l’octroi de l’avantage fiscal en ce qui concerne les services logistiques p révus audit décret, tous les services en
question doivent être fournis concomitamment.
Par ailleurs, ne sont pas considérées opérations d’exportation, dans tous les cas, les services financiers, les opérations de location
d'immeubles, les ventes de carburants,
carbura nts, d’eau, d’énergie et des produits des mines et des carrières.
113
COURS FISCALITE
DIRECTE
Régime fiscal des bénéfices Régime fiscal des revenus provenant

Date d’entrée en activité provenant de l’exportation de l’exportation
Personne. Morale Personne. Physique
Avant le 01/01/2009 Imposition au taux de 10% Déduction

des revenus de l’assiette
provenant imposable de 2/3
de l’exportation.
Déduction totale pour la période Exonération pour la période restante des

restante des dix ans et imposition au dix ans et déduction de l’assiette imposable
01/01/2009- 31/12/2013
taux de 10% à partir de la onzième de 2/3 des revenus provenant de l’exportation
année. à partir de la onzième année.
Déclaration
Exonération pour les dix Exonération durant les dix premières
d’investissement avant
premières années et imposition au années et déduction de l’assiette imposable
le 31/12/2013 et entrée taux de 10% à partir de la onzième de 2/3 des revenus provenant de l’exportation
A partir en activité au cours de
année. à partir de la onzième année.
du 1er janvier l’exercice 2014
2014
Déclaration
Déduction de l’assiette imposable de 2/3
d’investissement après Imposition au taux de 10% des revenus provenant de l’exportation.
le 31/12/2013
Apport de la LF2019
La LF2019 a supprimé le régime préférentiel à l’export. Toutefois, L’article 41 de la LF2019 a prévu des mesures
transitoires pour les entreprises exportatrices en activité au 31 décembre 2018 et dont les revenus ou les bénéfices
provenant de l’exploitation ont bénéficié des avantages fiscaux au titre de l’export, continuent de bénéficier desdits
avantages jusqu’au 31 décembre 2020, et ce, conformément à la législation en vigueur au 31 décembre 2018 333. Ainsi, les
entreprises créées à partir du 1er janvier 2019, ne bénéficieront d’aucun avantage en matière d’exportation.334
Ainsi, le nouveau régime de l’export se présente comme suit :
333 Suppression de l’avantage accordé en matière d’IR et d’IS au titre des bénéfices et revenus des Sociétés installées dans les
parcs d’activité économique, et selon les memes modalités que les bénéfices à l’export.
334 Possibilité de bénéficier du régime plus avantageux accordé aux entreprises nouvellement créées (art 13LF2019)
114
COURS FISCALITE
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Bénéfices réalisés à
Date d’entrée en activité Bénéfices réalisés en 2019 et 2020
partir de janvier 2021
Période de  IS=10% pour les PM

déduction totale  Déduction de l’assiette
a expiré ou imposable des2/3 des
sociétés crées à revenus provenant de
partir de 2014 l’exportation pour les PP
Entreprises créées
créées avant le1er
janvier 2019 et ayant bénéficié des
avantages à l’export
Imposition
Sociétés conformément au droit
crées avant
Déduction de l’assiette Commun (avec possibilité
2014 et période
imposable des revenus et bénéfices de bénéficier du taux réduit de
de déduction provenant de l’exportation 13.5% pour les PM et
totale n’a pas abattement de 50% des
expiré revenus pour les PP au titre de
certaines activités)
 Entreprises créées à partir

Imposition
du 1er janvier 2019
conformément au droit
 Entreprises créées avant
Commun (20%,25% pour PM et barème pour PP...)
P P...)
le1er janvier 2019 et
avec possibilité de bénéficier des dispositions de l’article
n’ayant pas bénéficié des
13 de la LF2019
avantages à l’export
115
COURS FISCALITE
DIRECTE
6.1.3. Autres avantages liés à l’exploitation
AVANTAGES MODALITES REFERENCE
Développeme Nonobstant les dispositions des articles 12 et 12 bis de la loi n°89-114 du 30 Article 63
nt régional décembre 1989 portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu des Code IRPP IS
personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, sont totalement déductibles de
l’assiette de l'impôt sur le revenu
rev enu des personnes physiques ou de l'impôt sur les
sociétés, les revenus ou les bénéfices provenant des investissements directs au
sens de l’article 3 de la loi de l’investissement réalisés dans les zones de
développement régional comme suit 335:
- pendant les cinq premières années à partir de la date

dat e d’entrée en activité
effective pour le premier groupe des zones de développemen
développementt régional,
- pendant les dix premières années à partir de la date d’entrée en activité
effective pour le deuxième groupe des zones de développement régional
Développeme Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89

n°89-114
-114 du 30 Article 64
nt régional décembre 1989 portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu des Code IRPP IS
personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, sont déductibles de l’assi ette de
l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant des investissements
directs au sens de
développement l’articleainsi
régional 3 deque
la les
loi de l’investissement
bénéfices réalisés
exceptionnels dansaulesparagraphe
prévus zones de
I bis de l'article 11 du présent code et selon les mêmes conditions, et ce, après
l’expiration de la période de déduction totale prévue par l’article 63 du présent
prés ent code.
Développeme Article 65
nt Agricole Code IRPP IS
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont totalement déductibles de
l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l’impôt sur les
sociétés pendant les dix premières années à partir de la date d’entrée en activité
effective, les revenus ou les bénéfices provenant des investissements directs au
sens de l’article 3 de la loi de l’investissement dans le secteur de l’agriculture et de
la pêche
Développeme Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89-114

n°89 -114 du 30 Article 66
nt Agricole décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des Code IRPP IS
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles de l’assiette de
l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant des investissements
directs au sens de l’article 3 de la loi de l’investissement dans le secteur de
l’agriculture et de la pêche ainsi que les bénéfices exceptionnels prévus au
paragraphe I bis de l'article 11 du présent code et selon les mêmes conditions, et ce,
après l’expiration de la période de déduction totale prévue par l’article 65 du présent
code. …..
EXPORTATIO : Article 67
N Code IRPP IS
Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n°89 114 du 30 décembre
1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et (abrogé par la
de l’impôt sur les sociétés, sont déductibles de l’assiette de l’impôt sur le revenu, les deux LF2019)
tiers des revenus provenant de l’exportation telle que définie par l’article 68 du présent
335 Possibilité de Déduction supplémentaire pour quatre ans supplémentaire des bénéfices et des revenus dans les zones de
développement régional conformément à l’article 13 de la Loi de finances 2019
116
COURS FISCALITE
DIRECTE
code ainsi que les bénéfices exceptionnels prévus au paragraphe I bis de l'article 11 du
présent code et selon les mêmes conditions
Les bénéfices provenant des opérations d’exportation telles que définies par l’article 68 du
présent code sont
sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux prévu au troisième paragraphe du
paragraphe I de l’article 49 du présent code.
c ode.
Sont considérées opérations d’exportation : Article 68

Code IRPP IS
1. la vente de produits et de marchandises produits localement, la prestation (abrogé par la
de services à l'étranger et les services rendus en Tunisie et utilisés à l'étranger,
LF2019)
2. la vente de marchandises et de produits des entreprises exerçant dans les
secteurs de l’agriculture et de la pêche, des industries man ufacturières et de
l’artisanat aux entreprises totalement exportatrices telles que définies par l’article 69
du présent code, aux entreprises établies dans les parcs d’activités économiques
prévus par la loi n°92-81 du 3 août 1992 telle que modifiée et complétée par les
textes subséquents, et ce, à condition que ces marchandises et produits constituent
une composante du produit final destiné à l’exportation et aux sociétés de commerce
international totalement exportatrices prévues par la loi n°94-42
n°94 -42 du 7 mars 1994 telle
que modifiée et complétée par les textes subséquents.
3. les prestations de services aux entreprises totalement exportatrices telles
que définies par l’article 69 du présent code, aux entreprises établies dans les parcs
d’activités économiques
exportatrices et aux
susvisées, dans sociétés
le cadre de commerce
des opérations international ettotalement
de sous-traitance exerçant
dans le même secteur ou dans le cadre de services liés directement à la production,
fixés par un décret gouvernemental, 336 à l'exception des services de gardiennage,
de jardinage, de nettoyage et des services administratifs, financiers et juridiques.
Ne sont pas considérés opérations d’exportation, les services financiers, les

opérations de location d'immeubles, les ventes de carburants, d’eau, d’énergie et
des produits des mines et des carrières.
4.
EXPORTATIO Conformément aux dispositions de l’article 41 LF 2019, les entreprises en Article 41 LF

N (MESURE activité au 31 décembre 2018 et dont les revenus ou les bénéfices provenant de 2019
TRANSITOIRE) l’exploitation ont bénéficié des avantages fiscaux au titre de l’export continuent à
bénéficier desdits avantages jusqu’au 31 décembre 2020 conformément à la
législation en vigueur au 31 décembre 201
ACTIVITES Nonobstant les dispositions de l’article 12 bis de la loi n° 89 -114 du 30 Article 70

DE SOUTIEN ET décembre 1989 portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu des Code IRPP IS
DE LUTTE personnes physiques et de l’impôt sur su r les sociétés, sont déductibles de la base de
CONTRE LA l’impôt sur le revenu, les deux tiers des revenus provenant :
POLLUTION
- des investissements directs au sens de l'article 3 de la loi de
l'investissement, réalisés par les institutions d’encadrement de l’enfance et d’aide
aux personnes âgées, d’éducation, d’enseignement et de recherche scientifique, par
les établissements de formation professionnelle, les établissements de production et
d’industries culturelles, d’animation des jeunes et de loisirs et par les établiss
établissements
ements
336 - les services logistiques : opérations relatives au groupement, au stockage et à la livraison de marchandises ainsi que toutes les
activités se rapportant au transport, au au chargement, au déchargement, à l’emballage, au montage, au contrôle de la qualité et au suivi de
la clientèle,
- la conception et le développement des logiciels liés à la production,
- la conception technique des produits,
- le contrôle technique de la qualité des produits,
- les analyses et essais de laboratoires et techniques des produits en vue de leur certification selon les normes internationales,
- l’étiquetage des produits.
117
COURS FISCALITE
DIRECTE
sanitaires et hospitaliers et les investissements directs au sens de l'article 3

de la loi de l'investissement dans des projets d’hébergement universitaire privé. La
liste des activités concernées
c oncernées est fixée par un décret gouvernemental(1).
- des investissements directs au sens de l'article 3 de la loi de
l'investissement réalisés par les entreprises spécialisées dans la collecte, la
transformation, la valorisation, le recyclage ou le traitement des déchets et des
ordures.
……………………..

ENTREPRISE ARTIC
S LE 71
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, les entreprises
en treprises autres que celles
NOUVELLEMENT
exerçant dans le secteur financier, les secteurs
s ecteurs de l’énergie à l’exception des
CREEES
énergies renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la
consommation sur place, du commerce et des opérateurs de télécommunication,
déduisent une quote-part
quote-part de leurs bénéfices ou revenus provenant de l’exploitation
des quatre premières années d’activité ainsi que les bénéfices exceptionnels prévus
au paragraphe I bis de l'article 11 du présent code et selon les mêmes conditions,
fixée comme suit :
- 100% pour la première année,
- 75% pour la deuxième année,

- 50% pour la troisième année,
- 25% pour la quatrième année.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné

s ubordonné à la tenue d’une comptabilité
Les dispositions du présent article s'appliquent également aux entreprises en

difficultés économiques transmises dans le cadre du paragraphe II de l'article 11 bis
du présent code, et ce, pour les revenus ou les bénéfices provenant de l'exploitation
des quatre premières années à partir de la date de la transmission. La déduction est
accordée sur la base d'une décision du ministre chargé des finances ou de toute
personne déléguée par le ministre chargé des finances à cet effet.
Le par
prévues bénéfice de39
l'article ladite déduction
quater est subordonné
du présent code. au respect des conditions
fiscales supprimées (Apport de la loi 2017-8)
Dans le cadre de la rationalisation des incitations fiscales et simplification du sy

système
stème fiscal, plusieurs mécanismes
d’incitation peu efficaces ou peu utilisés ont été supprimés dans le cadre de la nouvelle loi .Il s’agit d’incitations prévues
prévue s par
le code d’incitation aux investissements ou dans le cadre du droit commun , il s’agit notamment de :
 Revenus de la Locations d'immeubles ou de la restauration au profit d'étudiants (article 48 VII bis code IRPP et
IS)
118
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui réalisent des
projets d'hébergement ou de restauration au profit des étudiants (article 48 VII octies. code IRPP et IS).
 - Revenus d'opérations de courtage international (article 48 VII decies. code IRPP et IS)
 - Revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui s'installent à
l'étranger ayant pour objet la commercialisation de marchandises et de services tunisiens (article 48 VII decies. code IRPP
et IS)
 - Les revenus provenant de la location des constructions verticales destinées à l'habitat collectif, social ou
économique (article 48 quindecie. code IRPP et IS)
 - Les revenus réinvestis dans la souscription au capital initial ou à son augmentation des entreprises exerçant
exclusivement dans le secteur du montage des équipements informatiques et dans les secteurs des services et ingénierie
informatique et les services connexes (article VII Sexdecies. Et ARTICLE VII Septdeciescode
Septdeciescode IRPP et IS)
 -Les revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales (article 48 VII vicies.
code IRPP et IS)
 Régime de transmission des entreprises en cas d’incapacité ou atteinte de l’age de retraite (article 11bis. code
IRPP et IS)
 PME nouvellement créées dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 300 mille dinars pour les activités de
services et les professions non commerciales et 600 mille dinars pour les activités d’achat en vue de la revente et les
activités de transformation et la consommation
c onsommation sur place (LF2011).
 Incitations communes prévues par l’article 7 du CII (dégrèvement physique et financier337 au profit de tous
les secteurs du CII).
 • Dégrèvement physique au profit des entreprises établies dans
d ans les zones de développement régional ( article 23
du CII)
 Dégrèvement physique au profit des entreprises opérant dans le domaine du développement agricole ( article 30
du CII)
 Dégrèvement physique et financier au profit des entreprises opérant dans le domaine de la dépollution ou des
activités de soutien (articles 37 et 49 du CII)
 Déduction des bénéfices provenant des projets d’infrastructure et d’équipements collectifs dans les zones de
développement régional (article 26 du CII)
 Déduction des bénéfices provenant des projets d’habitat social et d’aménagement des zones pour activités
économiques ( article 51 du CII)
6.2. Déductions des gains exceptionnels bénéficiaires d’un avantage fiscal

6.2.1. Principe de déduction prévu par l’article 11.1 BIS du code de l’IRPP et de l’IS
Dans le cadre de la législation régissant les avantages fiscaux, certaines entreprises bénéficient de l'exonération de l'impôt
sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés au titre de leur activité. Les bénéfices objet de l'exonération doivent s'entendre de
ceux réalisés dans le cadre de l'exploitation directe, objet de l'agrément, ainsi que des gains exceptionnels réalisés sur des
éléments d'actif de l'entreprise affectés par nature à l'exploitation. Les bénéfices accessoires et les gains exceptionnels
n'ayant pas un lien un direct et étroit avec l'exploitation ne sont pas concernés par l'exonération et demeurent de ce fait
soumis à l'impôt.
L’article 11.1 BIS du code de l’IRPP et de l’IS a énuméré une liste exhaustive des revenus et des bénéfices exceptionnels
déductibles du bénéfice imposable : « Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à l'activité principale des entreprises
sont déductibles dans les mêmes limites et conditions prévues par la législation en vigueur pour les revenus et les bénéfices
provenant de l'exploitation.
l'exploitation. Il s'agit :
 des primes d'investissement accordées dans le cadre de la législation relative à l'incitation à l'investissement, des
primes de mise à niveau accordées dans le cadre d'un programme de mise à niveau approuvé et des primes accordées
dans le cadre de l'encouragement à l'exportation,
 de la plus-value provenant des opérations de cession des éléments 338 de l'actif immobilisé affectés à l'activité
principale des entreprises
entreprises à l'exception des immeubles
immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commerce,
commerce,
337 Le degrevement financier a été maintenu pour quelques secteurs

338 Selon la réglementation applicable avant la publication de la LF2019 « Pour que les entreprises exportatrices puissent bénéficier
de ces dispositions, il faut que la cession des éléments de l'actif soit réalisée à l'étranger ou au profit des entreprises totalement
exportatrices au sens de la législation fiscale en vigueur en ce qui concerne la plus-value provenant de la cession des éléments de l'actif,
et que les autres bénéfices exceptionnels susvisés soient liés à l'opération d'exportation. » Cette condition a été supprimée en vertu de la
l’article 37 de la LF2019.
l article 37 de la LF2019.
119
COURS FISCALITE
DIRECTE
 des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions réalisées par les entreprises dans le cadre de l'exercice
de l'activité principale,
 l’abandon de créances339 »340
En dehors des revenus accessoires cités

cité s à l’article 11.1 BIS du code de l’IRPP et de l’IS, et sous réserve des produits non
imposables, tous les autres produits et gains exceptionnels demeurent imposables.341
6.2.2. Modalité de déduction des revenus accessoires pour les sociétés dont le résultat d’exp loitation est
déficitaire
Il y a lieu de noter que les revenus accessoires ne sont imposables que dans la limite du bénéfice imposable. Dans ce
cadre, trois cas de figure peuvent se présenter :
 Au cas où le résultat d’exploitation, sans tenir compte du mon tant des produits accessoires, est bénéficiaire,
ces derniers sont soumis à l’impôt sur la base de leur montant intégral.
 Au cas où le résultat d’exploitation, sans tenir compte du montant des produits accessoires, est déficitaire et
que le résultat global est bénéficiaire du fait desdits produits accessoires, l’imposition de ces derniers est
limitée à une partie correspondant au bénéfice réalisé.
 Au cas où le résultat global est déficitaire, aucun impôt ne sera imputé aux produits accessoires ou aux gains
exceptionnels, et ce, en vertu du principe de l’unicité du résultat.
6.2.3. Exemple:
Supposons qu’une entreprise « A » industrielle totalement exportatrice ait cédé au cours de l’année 2007 un équipement
industriel inscrit parmi ses actifs immobilisés au profit de l’une de ses filiales établies à l’étranger.
Supposons que ladite société ait réalisé au titre de l’année 2007 un bénéfice net de 1.730.000D et un chiffre d’affaires de
10.500.000D dont 20% réalisé sur le marché local
Le bénéfice ainsi réalisé
- bénéfice est ventilé
provenant comme1.350
de l’activité suit : 000D
- plus-value
plus-value provenant de la cession de l’équipement industriel 130.000D
- Revenus de capitaux mobiliers 80.000D
- Revenus des loyers 120.000D
- Autres produits divers 50.000D
339 Cette mesure concerne toutes les créances des entreprises liées à l’activité et abandonnées à son profit que ce soient par se s
fournisseurs, ses actionnaires dans le cadre du compte courant associés ou par les banques ou par tout autre débiteur.
340 Voir Texte n° DGI 2008/41- NOTE COMMUNE N°20/2008
341Exemple : Les Entreprises totalement exportatrices demeurent imposables pour les produits et gains exceptionnels suivants :
 La plus-value provenant des opérations de cession :

o des immeubles bâtis, des immeubles non bâtis, des fonds de commerce et des éléments de l'actif immobilisé non affectés à
l'activité principale des entreprises.
o des éléments de l'actif immobilisé en Tunisie à moins que :
l’entreprise entreprise totalement exportatrice soit établie dans une zone de développement régional, ou
bénéficiaire des avantages relatifs au développement agricole
o des éléments deLal'actif

cession est effectuée
immobilisé à une entreprise
non affectés à l'activité totalement exportatrice.
principale des entreprises tel est le cas des équipements destinés à
une activité secondaire exercée dans le marché locale.
o des éléments de l'actif immobilisé à des sociétés implantées à l’étranger si l’opération en que stion ne répond pas à la
définition d’exportation tel est le cas de la vente des immobilisations qui sont déjà importées de l’étranger.
 Les revenus liés à des opérations de location.
 Les revenus de capitaux mobiliers y compris les intérêts de retard, réalisés au titre des ventes à termes des marchandises
exportées,
 Les intérêts au titre des comptes courant associés et des prêts accordés par l’entreprise.
 Les redevances acquises par l’entreprise au titre des concessions, des brevets, des licences, des marque s, des procédés,
droits et valeurs similaires.
 Les primes ne figurant pas à l’annexe de la note commune 2008.
 Les abandons de créance non liés aux a ux opérations d’exportation, tels sont les cas, de l’ab
l’abandon
andon de créance effectué par l’avocat
l’avoc at
de la société suite
suite à un licenciement d’un salarié ou les abondons de créances effectués par les clients locaux de la société.
 Les indemnisations des compagnies d’assurances.
 Le dédommagement des clients et des partenaires de l’entreprise.
 Les gains de change autres que ceux relatifs aux ventes et aux acquisitions réalisées par les entreprises dans le cadre de
l'exercice de l'activité principale, tels sont les cas des gains de change liés aux comptes courants, prêts accordées ou emprunts
contractés.
 Plus value sur participations.
 Etc…
120
COURS FISCALITE
DIRECTE
Dans ce cas, le bénéfice

bé néfice déductible au titre de l’exportation est déterminé comme suit :
- Bénéfice global 1.730.000D
- Bénéfice provenant de l’exportation déductible totalement y compris la plus-value
plus -value provenant de la cession de
l’équipement industriel : (1.350.000D + 130.000D) x 80%= 1.184.000D
- Bénéfice imposable conformément au droit commun : 1.730.000D – 1.184.000D = 546.000D
Exemple
Les sociétés exerçant dans le secteur de l’éducation et de l’enseignement sont soumises à l’IS au taux de 10% au titre de
leurs bénéfices
bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2017 et provenant de l’activité principale ainsi qu’au titre de leurs bénéfices
exceptionnels prévus par le paragraphe I bis de l’article 11 du code de l’IRPP et de l’IS.
Par conséquent, les bénéfices qu’elles réalisent de son activité d’enseignement sont soumis à l’IS au taux de 10%. En
revanche, les bénéfices provenant des autres services de restauration, du transport, de la vente des tabliers et des
excursions rendus au profit des élèves demeurent soumis à l’IS au ta ux de 25% .342
taux
Section 7 : Bénéfice fiscal après déduction des bénéfices au titre de l’exploitation
7.1. Déduction pour réinvestissement exonéré.

Les entreprises peuvent procéder au réinvestissement de leurs bénéfices en exonération fiscale. Des seuils des
réinvestissements
réinvestissements sont fixés selon le secteur d’activité dans lequel
lequel est effectué le réinvestissemen
réinvestissement.t. Ce seuil s’applique au
bénéfice fiscal de l’entreprise avant réinvestissement exonéré. Le recours aux réinvestissements exonérés entraîne
généralement l’obligation de l’impôt minimum de 15%
15% en matière d’IS et de 45%45% de l’impôt sur le revenu en matière d’IRPP.
343
Néanmoins, le réinvestissement dans certains secteurs en nombre très réduit est affranchi de la règle du minimum d’impôt.
Réinvestissement exonoré Taux Minimum

d’impôt
Entreprises réalisant des investissements dans les zones

z ones de développement régional, 100% Non
prévues par l’article 63 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et
de l’impôt sur les sociétés,
Entreprises réalisant des

des investissements dans le secteur de l’agriculture et de la 100% Non
pêche prévues par l’article 65 du code de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l’impôt sur les
Sociétés
Les Startups prévues par la loi 2018-20 100% Non
Entreprises totalement
totalement exportatrices telles que définies par l’article 69 du code de 100% si la Oui
l’impôt revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés (avant 1-1- libération
342 Prise de position (683) du 22 février 2019

343 Conformément aux dispositions de l’article 73 du code de l’IRPP et de l’IS, sont totalement déductibles de l’assiette de l’IRPP
l’IR PP ou
de l’IS, les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la souscription
souscrip tion au capital initial ou à son augmentation des entreprises bénéficiaires
d’avantages fiscaux au titre du développement régional ou du développement agricole au sens des articles 63 et 65 du code de l’IRPP et
de l’IS et ce, dans la limite du revenu ou du bénéfice soumis à l’impôt
Les avantages fiscaux prévu audit article 73 sont accordés nonobstant le minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12 bis de la loi
n° 89-114
89-114 du 30 décembre 1989 portant promulgation du code de l’IRPP et de l’IS. Le bénéfice d es avantages fiscaux prévus par ledit
article 73 est subordonné au respect des conditions prévues par les articles 72 et 75 du code de l IRPP
121
COURS FISCALITE
DIRECTE
2019), s’effectue avant

2019
Entreprises réalisant des investissements permettant le développement de la 100% Oui

technologie ou sa maîtrise et des investissements d’innovation dans tous les secteurs
économiques, et ce, à l’exception des investissements dans le secteur financier et les
secteurs de l’énergie, autres que les énergies renouv elables, des mines, de la
promotion immobilière,
opérateurs de de la consommation sur place, du commerce et des
télécommunication
Entreprises créées par les jeunes diplômés de l’enseignement supérieur, dont l’âge 100% Oui
ne dépasse pas trente ans à la date de la création de la société et qui assument
personnellement et en permanence la responsabilité de gestion du projet, prévues
par l’article 76 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt
sur les sociétés. Dans ce cas, le capital desdites entreprises doit être détenu à raison
de plus de 50% par lesdits jeunes
Entreprises en difficultés économiques donnant droit au bénéfice des avantages 100% Oui
fiscaux au titre du réinvestissement des revenus et des bénéfices dans le cadre des
opérations de transmission des entreprises conformément à la législation en vigueur
Les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la souscription, dans le cadre d'une 25% Oui
344
restructuration financière, au capital des hôtels touristiques.
Apport de la LF2019.
La LF2019 a abrogé le régime de faveur applicable en matière d’IR et d’IS pour les bénéfices réinvestis dans les ETE et les
entreprises établies dans les PAE. Ainsi, les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la souscription au capital initial ou à
son augmentation des entreprises totalement exportatrices ou les sociétés implantées dans les parcs d’activité économiques
ne sont plus déductibles pour les libérations réalisées à partir du 1er janvier 2019.345
•
7.2. Réintégration du cinquième de la plus-value

plus-value provenant d’opérations de fusion, scission ou d’opérations
d’apport (dans la limite de 50%) pour la société absorbante ou la société bénéficiaire de la scission ou de
l’apport d’entreprise individuelle.
7.2.1. Principe d'imposition
La plus-value de fusion réalisée par la société absorbée ou la société scindée est réintégrée aux résultats imposables
de la société absorbante ou de la société bénéficiaire de la scission dans la limite de 50% de son montant.
7.2.2. Plus-value concernée par l'imposition

La réintégration susvisée ne concerne que la plus-value de fusion ayant bénéficié de la déduction de l'assiette
imposable au niveau de la société absorbée ou scindée. En conséquence, ne sont pas concernées par la réintégration, les
plus-values réalisées au titre des marchandises, biens et valeurs objet de l'exploitation.
La plus-value de fusion ou scission réalisée par la société absorbée ou scindée au titre des éléments d'actif qui serait
exonérée ou déductible de l'assiette soumise à l'IS en cas de cession desdits éléments, soit en vertu d'un texte de loi, soit en
vertu de conventions particulières approuvées par une loi, continue à bénéficier du même régime de faveur en cas de fusion
ou scission. Ainsi, la plus- value réalisée sur ces éléments sera déductible de l'assiette soumise à l'IS au niveau de la société
absorbée ou scindée et ne fera pas l'objet de réintégration au niveau de la société
s ociété absorbante bénéficiaire de la scission
(Voir paragraphes 4.3, 4.4 et 4.6 de ce chapitre).346
• 344
Article 26LF2019
345 Larédaction de la LF2019 laisse à penser que les dégrevements financiers au titre de l’exerci ce 2018 à déclarer en 2019
n’ouvrent pas droit au dégrevement financier. Toutefois, nous estimons que la mesure ne peut pas etre rétroctive.
346
Etant précisé que lorsque l avantage de la plus value est limité, la non réintégration ne couvre que la quote part concernée par
122
COURS FISCALITE
DIRECTE
A titre d’exemple, la réintégration n’a pas lieu lorsqu’il s’agit de la plus-

plus -value de cession des éléments d’actif nécessaires à
l’activité principale de la société absorbée ou scindée lorsque celle ci bénéficie de la déduction des bénéfices de l’activité,
l’activit é, et
ce, à l’exception des
des immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commerce,
7.2.3. Modalités d'imposition de la plus-value de fusion

L'imposition de la fraction de la plus-value de fusion ou scission au niveau de la société absorbante ou la société
bénéficiaire de la scission est échelonnée sur cinq ans à partir de l'année de la fusion ou scission. En conséquence, sera
réintégré aux résultats
de la plus-value de la société absorbante ou bénéficiaire de la scission, annuellement un cinquième de la quote-part
imposable.
Exemple347 :
Supposons qu'une société anonyme « A » ait été absorbée le 1er mars 2001 par une société anonyme «B», et que le
projet de fusion stipule que celle-ci prend effet rétroactivement le 1er janvier 2001.
Si on suppose que la société
s ociété absorbée « A » ait réalisé au titre de l'année 2001 un bénéfice global de 500.000D dont :
- 350.000D provenant de l'exploitation ;
- 40.000D provenant d'une plus-value de fusion réalisée sur des équipements ;
- 60.000D provenant d'une plus-value de fusion réalisée sur un immeuble ;
- et 50.000D provenant d'une plus-value de fusion réalisée sur un stock de marchandises.
Dans ce cas, l'assiette soumise à l'impôt sur les sociétés au niveau de la société absorbée « A » au titre de l'année
2001 et la réintégration de 50% de la plus-value de fusion au niveau de la société absorbante « B » seraient déterminées
comme suit :
1) Au niveau de la société absorbée « A »
- Bénéfice global 500.000D
-- déduction
déduction de
de la
la plus-value
plus-value réalisée
réalisée sur
sur les équipements
l'immeuble 60.000D40.000D
- bénéfice imposable 400.000D
* Au niveau de la société absorbante « B », la réintégration aux résultats de la société absorbante « B » concernera
50% de la plus-value de fusion non imposée au niveau de la société absorbée « A » soit 50% de la plus-value de fusion
réalisée sur l'immeuble et les équipements. Cette quote-part à réintégrer sera déterminée comme suit :
- quote-part de la plus-value de fusion à réintégrer au titre des équipements : 40.000D x 50% = 20.000D
- quote-part de la plus-value de fusion à réintégre
réintégrerr au titre de l'immeuble : 60.000D x 50% = 30.000D
Total de la plus-value de fusion à réintégrer : 50.000D
La réintégration aura lieu par cinquième soit 1/5 x 50.000 D (10.000D) et ce, aux résultats des années 2001,2002,
2003,2004 et 2005.
7.2.4. Sort fiscal de la plus-value

plus-value de scission ou fusion en cas de cession des éléments
éléments objet d’apport
En cas de cession desdits éléments dont la plus-value est objet à réintégration par les sociétés ayant reçu les actifs dans le
cadre de l’opération de scission ou fusion avant l’expiration de la cinquième année à compter de l’année de la fus
fusion
ion ou de
l’année de la scission, la fraction de la plus-
plus -value non encore imposée est réintégrée aux résultats de l’année de la cession
indépendamment des résultats de l’opération de cession ( plus-value
plus -value ou moins-value).
7.2.5. Sort fiscal des provisions déduites des résultats de la société scindée ou absorbée
Les provisions ayant été déduites des résultats imposables de la société
sociét é scindée et n’ayant pas fait l’objet de réintégration
dans ses résultats de l’année de la scission seront reprises aux bilans des sociétés ayant reçu les éléments d’actifs objet
desdites provisions, et réintégrées dans leurs résultats imposables de l’exer cice au cours duquel lesdites provisions
deviennent sans objet.
7.2.6. Déchéance du régime fiscal de faveur en matière d’IS des opérations de fusion et des opérations de
scission
Les sociétés ayant reçu les éléments d’actif dans le cadre de l’opération de fusion ou de scission totale sont tenues, en cas
de réalisation d’opérations de scission totale avant la fin d’une période de trois ans à compter du 1er janvier de
l’année qui suit celle de la fusion ou celle de la scission totale, de payer l’impôt sur les sociétés
socié tés non acquitté en raison du
bénéfice du régime privilégié des opérations de fusion ou de scission totale, et ce, en ce qui concerne :
 50% de la plus value des éléments d’actif déduite des résultats de l’exercice de la fusion ou de la scission totale
des sociétés, et n’ayant pas fait l’objet de réintégration au niveau de la société ayant reçu
reç u les éléments d’actifs,
 La quote-part
quote-part non encore réintégrée des 50% restant de la plus value
v alue des éléments d’actif,
l’avantage.
347
TEXTE DGI 2001/19 - Note commune n 12/2001
123
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Les provisions déduites des résultats de la société

soc iété absorbée ou scindée,
 Les déficits et les amortissements différés transférés de la société absorbée ou scindée et déduits par la société
ayant reçu les éléments d’actif.
Les pénalités de retard sont également exigibles conformément à la législation fiscale en vigueur.
7.2.7. Opérations d’apport d’une entreprise individuelle dans le capital de sociétés soumises à l’impôt sur
les sociétés
L’article 12 de la loi de finances pour l’année 2007 a étendu le régime de fusion de sociétés aux opérations d’apport
d’une entreprise individuelle dans le capital de sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés en ce qui concerne la plus -value
résultant de l’apport. A ce titre la plus-value
plus-value provenant de l’apport des éléments d’actif à l’exception des biens et valeurs
faisant l’objet de l’exploitation est réintégrée aux résultats de la société bénéficiaire de l’apport dans la limite de 50% de son
montant sur la base du cinquième annuellement.348
Etant précisé que le régime fiscal relatif aux opérations de fusion de sociétés ne s’applique
s’appliq ue pas aux opérations d’apport
d’entreprise individuelle, et ce en ce qui concerne :
- Les provisions,
- LLes
es amortissements différés et les déficits enregistrés au niveau de l’entreprise objet de l’apport,
- Le délai de dépôt de la déclaration de cessation d’activité de l’entreprise objet de l’apport.
348 Voir paragraphe 4.7.3. 6
124
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 7 : Les retenues à la source
Les cinq types de retenues à la source : On peut distinguer entre :

 Les retenues imputables ;
 Les retenues libératoires ;
 Les retenues libératoires optionnelles ;
 Les retenues définitives349 ;
 Les retenues forfaitaires ;
 L’auto retenue à la source ;350
1.1. : L’obligation d’effectuer

d’effectuer la retenue à la source
1.1.1. Obligation générale
générale de retenir à la source
Sont tenues d’opérer la retenue à la source au titre de tous les montants couverts par le champ d’application de ladite
retenue tel que fixé par les articles 52 et 53 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les
sociétés :351
 L'Etat et les collectivités locales ;
 Les personnes morales indépendamment de leur forme, de leur objet et de leur régime fiscal au regard de l'IS 352
 Les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu selon le régime réel. 353
 Les personnes physiques soumises à l'impôt sur le revenu sur la base d’une assiette forfaitaire dans la catégorie
des bénéfices non commerciaux,
1.1.2. Obligation limitée de retenir à la source

L’obligation de la retenue à la source au titre de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés est limitée pour les
personnes soumises à l’impôt sur le revenu sur la base d’une assiette forfaitaire (dans la catégorie autre que les bénéfices
non commerciaux), aux paiements au titre des :
- traitements et salaires,354
- rémunérations occasionnelles,
- rémunérations payées aux non-résidents non établis en Tunisie, y compris la plus-value provenant de la cession ou de
la rétrocession des titres ou des droits y relatifs,
- revenus de capitaux mobiliers,
- intérêts des prêts payés aux établissements bancaires non établis en Tunisie,
- rémunérations payées aux non-résidents
non-résidents établis en Tunisie pour une période n’excédant pas 6 mois pour les travaux
de construction ou pour les opérations de montage ou pour les activités de surveillance et autres activités et services
réalisés par des associés ou des membres des sociétés ou des groupements.
349 Les revenus de capitaux mobiliers réalisés par les personnes morales non soumises à l’impôt sur les sociétés ou qui en sont t otalement
exonérées en vertu de la législation en vigueur ainsi que les revenus de capitaux mobiliers réalisés par le fonds commun de placement en
valeurs mobilières, par les fonds d’amorçage, et les fonds communs de placement à risque prévus par la législation les régiss ant, sont
soumis à une retenue à la source définitive et non susceptible de restitution au taux de 20 %. Cette retenue est opérée pa
parr la personne qui
qu i
paie ces revenus
350 Les personnes qui perçoivent des particuliers, des sociétés ou des associations, domiciliés ou établis hors de Tunisie, des
traitements, salaires, sont tenues d'opérer elles-mêmes la retenue d'impôt calculée dans les mêmes conditions.
351 Honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non commerciales qu’elle qu’en soit l’appell ation, prix
de cession des immeubles, et des fonds de commerce, montants égaux ou supérieurs à 1000 D au titre des acquisitions de
marchandises, matériel, équipements et de services,
352 Y compris les sociétés de personnes et assimilées, les personnes morales exonérées de l'impôt de l'impôt sur les sociétés, les
personnes morales non soumises à l'impôt sur les sociétés telles que les organismes, les associations et les groupements à but non
lucratif353; Y compris celles éligibles à la comptabilité simplifiée

354 L'impôt sur le revenu dû à raison des traitements, salaires, pensions et rentes viagères y compris la valeur des avantages en
nature, donne lieu à une retenue à la source obligatoire à opérer par tout employeur, tout débiteur de rente ou des pensions, (quel que soit
son statut ou son mode d imposition, y compris
compris les forfaitaires) établi ou domicilié en Tunisie
125
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.2. Définition de certaines rémunérations faisant partie du champ d’application de la

retenue à la source
Montants
objet de la Définition Exemples
retenue
Montants payés en contrepartie locaux commerciaux, terrains non bâtis, centres d’affaires dans le
de la location des propriétés bâties cadre des contrats de domiciliation, locaux équipés, espaces
destinés aux affiches publicitaires, unités fixes de stockage des
Loyers et non bâties y compris les céréales et de pétrole… espaces d’exposition dans les foires
propriétés agricoles et les fonds de
commerciales, espaces dans les centres commerciaux ou places de
commerce.355
parking.
professions médicales : médecine générale, chirurgie, médecine
vétérinaire, infirmerie, kinésithérapie, rééducation orthopédique,
Rémunérations payées en orthophonistes, nutritionnistes, délégués médicaux, centres de
contrepartie de l’exercice des
radiographie, laboratoires d’analyses médicales… professions
professions indépendantes où
juridiques : avocats, commissariat auxaux comptes, conseil juridique etet
l’activité intellectuelle
intellectuelle joue un rôle
Honoraires prépondérant et qui consistent en la fiscal, huissiers, notaires, comptabilité et expertise comptable,
formation …
pratique personnelle en toute professions techniques : études, architecture,
arc hitecture, aménagement de
indépendance des professions en
territoire, topographie, architecture d’intérieur, services d’ingénierie
question.
de fixation et de mise en marche des réseaux de la
télécommunication et de l’informatique…
Les montants revenant au _ Commissions réalisées dans le cadre des contrats de
mandataire qui agit dans le cadre promotion ou de distribution des produits et dans le cadre de
d’un contrat de commission au sens l’exploration de marchés.
Commissions de l’article 601 du code de -Montants revenant aux banques au titre de la collecte des primes
commerce qui prévoit que le d’assurance pour le compte
c ompte des compagnies d’assurance.
mandataire agit en on propre nom - Commissions revenant aux gestionnaires des actifs des
pour le compte du mandant et sous organismes financiers et fonds de placement.
ses ordres. Commissions des agences de voyage…
Opérations commerciales qui

consistent en la mise en rapport
Mise en relation des vendeurs et des acheteurs, mise en relation
Courtage entre personnes en vue de la
des producteurs agricoles et des industriels.
réalisation d’opérations sans
mandat.
Rémunérations des Tous les autres montants qui ne Montants payés en contrepartie des droits d’auteur au titre des
activités non relèvent pas des honoraires et oeuvres artistiques, littéraire, ou scientifique et montants payés aux
commerciales qu’elle payés en contrepartie de l’exercice peintres, sculpteurs, artistes, compositeurs, auteurs ou journalistes,
qu’en soit des activités non commerciales à les rémunérations payées aux agents d’assurance, auto-écoles,
auto-écoles,
l’appellation but lucratif. interprètes, écrivains publics…
-location de biens meubles ;
Autres services Montant en contrepartie de
- transporteurs médicaux ;
dont la l’acquisition de tout service
service non
- services administratifs ;
contrepartie est égale concerné par les taux de retenue maintenance, entretien et réparation ;
ou supérieure à 1000 susmentionnés et de marchandises,
Dinars d’équipements et de matériel. - construction, montage ;
-mise à disposition de la main d’oeuvre…
355Dans une prise de position (2073) du 15 juin 2017, la DGELF a précisé le régime applicable à la location d’un fonds de commer ce
: 1) Concernant
Concernant le régime du forfait d’impôt : Un exploitant qui réalise des revenus provenant de la location d’un fonds de commerce peut
prétendre au régime
et de l’IS. Ledit régimeduforfaitaire
forfait d’impôt, à condition
est accordé de remplir
pour une périodetoutes lesans
de trois conditions requises
à compter prévues
de la date par l’article
du dépôt 44 bis du d’existence.
de la déclaration code de l’IRPP
2)
Concernant la retenue à la source : Les montants provenant de la location dudit fonds de commerce sont soumis à une retenue à la
source au taux de 15% lorsqu’ils sont payés par des personnes soumises à l’obligation de retenue à la source. Dans le cas con traire, ils
restent non soumis à ladite retenue.
126
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.3. Champ d’application et taux de la Retenue à la source aau

u titre de l’IR ou de l’IS
1.3.1. Tableau synthèse
Champ d’applicat
d’application
ion Taux de la Retenue à la source
357
1. Honoraires,
des activitéscommissions, courtages,
non commerciales loyers
356 qu’elle et rémunérations
qu’en soit Export : 2.5%
application
(Disposition abrogée avec
de la mesure transitoire en 2019
l’appellation et 2020)358
Local : 15%
2. Honoraires servis aux personnes morales et aux personnes Export : 2.5% ( Disposition abrogée 359
physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime avec application de la mesure transitoire en
réel. 2019 et 2020)
Local : 5%
3. Honoraires servis aux bureaux d’études justifiant qu’au moins 2,5% (export et local) (Disposition abrogée
50% de leur CA HT au titre de l’exercice
l’exercice précédent 360avec application de la mesure transitoire
proviennent de l’exportation. en 2019 et 2020)361
4. Loyers d’hôtels payés aux personnes morales et aux 5%

personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu re venu selon le
régime réel
5. Rémunérations servies aux artistes, aux créateurs et aux 5%
personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés, et ce,
au titre de la production, la diffusion et la présentation des
œuvres théâtrales, scéniques, musicales, littéraires
littéraires et
plastiques ainsi qu’au titre des commissions 362 payées aux
sociétés prévues au neuvième tiret du paragraphe 2 du
quatrième paragraphe du paragraphe I de l’article 49 du
code de l’IRPP et de l’IS.
6. Rémunérations servies à des non résidents non établis en 15% (1) ou 25% pour les résidents dans des
Tunisie Etats ou territoires dont le régime fiscal est
privilégié
7. Rémunérations servies
servies aux établissements stable
stabless tunisiens 15%
des entreprises étrangères qui ne déposent pas la déclaration
d’existence
d’exi stence
356 Dans une prise de position (366) du 12 février 2018, la l a DGELF a classé les droits d’auteur (conception et développement de
logiciels informatiques) parmi les rémunérations des professions non commerciales soumises à la retenue à la source de 15%.
357 Abrogé Art 37 -5 LF 2018-56 du 27/12/2018
358 Conformément aux dispositions de l’article 41 LF 2019, la retenue à la source au taux de 2,5 % demeure applicable au titre des
Honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non commerciales qu’elle qu’en soit l’appellation et provenant
des opérations d’exportation au sens de la législation
légi slation fiscale en vigueur au 31 décembre 2018, et payés jusqu’au 31 décembre 2020
359 Abrogé Art 37 -5 LF 2018-56 du 27/12/2018
360 Abrogé Art 37 -5 LF 2018-56 du 27/12/2018
361 Conformément aux dispositions de l’article
l’article 41 LF 2019, la retenue à la source
source au taux de 2.5 % demeure applicable au titre des
Honoraires payés aux bureaux d’études soumis à l’impôt sur les sociétés ou exerçant dans le cadre de groupements ou sociétés visés à
l’article
leur 4chiffre
de leur du présent codehors
d’affaires et aux
taxepersonnes
psur
ersonnes physiques
la valeur ajoutée soumises
au titre de àl’exercice
l’impôt sur le revenucelui
précédant selon
aulecours
régime reel les
duquel et justifiant
honorairesqu’au
on moins 50%
t été payés
proviennent
provienne nt de l’exportation et payés jusqu’au 31 décembre 202020 20
362 Conformément aux dispositions de l’article 18 LF 2019 , ce taux s’applique aux commissions payées à partir du 1janvier 2021 et
des années ultérieurs
127
COURS FISCALITE
DIRECTE
Taux de la Retenue à la
Champ d’applicat
d’application
ion source
8. Revenus de capitaux mobiliers363 364 20%(1) ou 25% pour les
résidents dans
des Etats ou territoires dont le
régime fiscal est privilégié
9. Intérêts des prêts servis aux banques non résidentes non établies 10% (lf2018) ou 25% pour les
résidents
territoires dans desrégime
dont le Etats fiscal
ou est
privilégié
Rémunérations et primes attribuées conformément à la législation et aux 20% ou 25% pour les résidents
règlementations en vigeur aux membres des conseils, des comités et des dans des Etats ou territoires dont le
commissions constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés en régime fiscal est privilégié
commandite par actions en leur dite qualité .365
10. Cession de fonds de commerce 2,5%
11. - Cession d’immeubles : Par les personnes morales 2,5% 366
résidentes et les personnes
physiques résidentes et non-
résidentes
Par les personnes morales

non-résidentes et non
établies 15%
en Tunisie
12. Cession d’actions ; parts sociales et - personnes physiques 10% de la plus-value plafonnée à
parts des fonds par des 2,5%
PM ou PP non-résidentes : du prix de cession
- personnes morales 25% de la plus-value plafonnée à

5% du prix de cession
13. Rémunérations payées aux non- -des travaux de construction 5%

résidents et établis en Tunisie - des opératioons
ns de
pour une période n’excédant pas 6 mois 10%
montage
au titre : - des au
autres
tres se
services
rvices 15%
Non résidents ou PP : 10% ou
14. Dividendes 0%367
PM/ 0%
15. Commission revenant aux distributeurs agréés des opérateurs de réseaux
1,50%
des télécommunications.
363 (1) Le taux prévu par la convention de non double

dou ble imposition est applicable lorsqu’ il est inférieur à ce taux.
364 Le Décret n° 2007-1870 du 17 juillet 2007, a fixé les modalités de la retenue à la source sur les revenus des capitaux mobiliers
relatifs aux titres d’emprunt négociables et les modalités de son imputation sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou sur
l’impôt sur les sociétés
365 Modifié Art 30-2 LF 2016-78 du 17/12/2016
366
Le367
tauxDemeurent
prévu par exonérés
la convention de nonsur
de l’impôt double impositiondistribués
les bénéfices est applicable lorsqu'il est
les opérations inférieur à ce
de distribution detaux.
béné
fices à partir des fonds propres figurant au bilan de la société distributrice au 31 décembre 2013, à condition de mentionner lesdits
fonds dans les notes aux
au x états financiers déposés au titre de l’année 2013
128
COURS FISCALITE
DIRECTE
Champ d’applicat
d’applicationion Taux de la Retenue à la source
16. Montant 1000 D TTC au titre des acquisitions de bbiens
iens 1,50%
et de services. (*)
0,5% pour les montants dont les revenus en
provenant bénéficient de la déduction des deux tiers, de
la moitié ou dont les bénéfices en provenant sont soumis
à l’impôt sur les sociétés au taux de 10% ou de 13,5%368
(application de llaa mesure transitoire en 2019 et
2020) 369
17. Traitements, salaires, pensions et rentes viagères l’impôt annuel calculé selon le barème divisé par le
(Paie informatisée) nombre de paies.
: salaire de base
18. Traitements, salaires, pensions et rentes viagères Différence entre l'impôt annuel déterminé selon le
(Paie informatisée) barème sur la base du traitement annuel majoré de la
: primes occasionnelles prime et l'impôt annuel déterminé sur la base du
traitement annuel sans tenir compte de la prime.
19. Rémunérations payées aux salariés et aux non 15%
sal
salariés
ariés en contrepartie d’un travail occasionnel370 ou
accidentel en dehors de leur activité principale371
20. Les rémunérations en contre partie de la
performance dans la prestation des services pour le 15%
compte d’autrui
21. Les sommes provenant des jeux de pa pariri de hasard et

25%
de loterie,
22. Traitements, salaires, et rémunérations occasionnelles
ou accidentelles en dehors de l’activité principale
payées aux salariés non résidents qui travaillent en 20%
Tunisie pour une ou des périodes ne dépassant pas en
totalité 6 mois
368 Modifié Art 2 4 loi n°2017 - 8 du 14 février

février 2017 portant refonte du dispositif des avantages fiscaux et Art 16 -5 LF 2018 -56 du
27/12/2018
369 Conformément aux aux dispositions de l’article 41 LF 2019, la retenue à la source au taux de 0.5% demeure applicable aux montants
en contrepartie des opérations d’exportation au sens de la législation fiscale en vigueur au 31 décembre 2018 payés jusqu’au 31
décembre 2020.
-Conformément aux dispositions de l’article 18 LF 2019, ce taux s’applique aux montants payés à partir du 1erjanvier 2021 et des années
ultérieures et dont les bénéfices en provenant sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 13.5% ou dont les revenus en provenant
bénéficient de la déduction de la moitié
370 Dans une prise de position (858) du 17 avril 2003, la DGELF a précisé le régime fiscal applicable aux Rému nérations
versées par une agence de voyage au profit d'un guide touristique :
Cas 1 : Activité de guide touristique exercée d'une façon occasionnelle en plus de l'activité Principale : Dans ce cas les
rémunérations versées au guide touristique sont qualifiées de rémunérations occasionnelles soumises à la retenue à la source
au taux de 15% sur leur montant brut.
Cas 2 : Activité de guide touristique exercée en tant qu'activité principale Dans ce cas les rémunérations versées au guide touristique
sont qualifiées d'honoraires et sont passibles de la retenue à la source au taux de 15% ou 5% s'il est soumis au régime réel.
371
Les rémunérations
sur le revenu dans les mêmesservies aux que
conditions personnes exerçant
les trtraitements
aitements àalaires.
titre
titre principal
et ssalaires. desà activités
La retenue la sourceoccasionnelles
sur le salaire brutsont soumises
mensuel d'un àemployé
l'impôt
engagé pour une période inférieure à l'année est égal par mois au 1/12 de l'impôt sur le revenu calculé sur la bas basee du salaire brut
mensuel étendu à l'année nonbstant le fait que le bénéfiaire ne sera occupé par l'entreprise que pendant une fraction de l'année (DGELF
588 du 6 mai
mai 2002)
129
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.4. Fait générateur et assiette de la retenue à la source
1.4.1. Fait générateur

1.4.1.1. Cadre général
La retenue doit être opérée lors du paiement.
Il est entendu par paiement, le paiement en espèces ou la remise du bien ou toute autre opération en tenant lieu ayant pour
objet de mettre les montants ou les biens à la disposition du bénéficiaire tels que le virement du montant à un compte
bancaire, l’émission d’un chèque ou d’une lettre de change auxquels cas la retenue à la source est exigible à la date de
l’émission, ou encore le paiement par compensation.372
1.4.1.2. Retenue à la source effectuée pour le compte d’autrui
La retenue à la source au titre de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés est effectuée que ce paiement soit pour
son propre compte ou pour le compte d’autrui et nonobstant le régime fiscal
fisc al du débiteur effectif. 373
Exemple : La retenue à la source est effectuée

effectuée au taux de 1,5
1,5%
% pour les montants payés par la Caisse Nationale
d’Assurance Maladie au profit des établissements hospitaliers,
hospi taliers, des pharmacies, des transporteurs médicaux, des
fournisseurs de matériel de rééducation et des centres de dialyse,
C’est ainsi que lorsque le paiement des dividendes est réalisé par une personne autre que la société distributrice tels que l es
intermédiaires agréés administrateurs, la retenue à la source au titre des dividendes est due par ces personnes. Toutefois, la
retenue à la source reste due par le débiteur effectif des dividendes lorsque les personnes chargées du paiement sont non
résidentes et non établies en Tunisie.
Dans ce cadre, lala LF2014 a instauré l’obligation d’effectuer la retenue à la source sur les montants couverts par le champ
d’application de la retenue à la source et payés au nom des personnes non tenues légalement de ladite r etenue.374
1.4.1.3. Cas particulier des bénéfices réalisés par les établissements stables
tunisiens des sociétés non résidentes
Etant donné que les bénéfices réalisés par les établissements stables tunisiens des sociétés non résidentes sont considérés
distribués dès leur réalisation, les établissements stables en question sont tenus de déclarer ces bénéfices distribués et
de payer l’impôt à ce titre au taux de 5%, ou éventuellement au taux de 25% pour les établissements stables relevant des
sociétés résidentes dans des Etat ou territoire dont le régime fiscal est privilégié , lors de la déclaration de l’impôt sur les
sociétés dû sur leurs bénéfices réalisés en Tunisie, et ce, dans la rubrique réservée à cet effet au niveau de ladite
déclaration.375
372
Note commune 2015-3
373
En conséquence, la retenue à la source est due dans tous les cas par la personne chargée du paiement des montants
objet de la retenue à la source sauf si le paiement est effectué par le débiteur lui même et qui est :
 une personne physique soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire prévu par l’article 44 bis du code
de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
 un particulier,
 une personne non résidente non établie en Tunisie.
374
Il s’agit des paiements effectués pour le compte :
 Des personnes physiques autres que les personnes soumises à l’impôt sur le revenu dans l a catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux au régime réel et autres que les personnes soumises à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des
bénéfices non commerciaux, et
 Des personnes non résidentes non établies en Tunisie.
Les personnes qui effectuent la retenue à la source doivent délivrer aux bénéficiaires des montants soumis à la retenue à la source
un certificat de retenue à la source au nom du débiteur effectif des montants à l’occasion de chaque paiement. Le débiteur des de s montants
doit en outre
outre déclarer les montants objets de la retenue à la source dans la déclaration de l’employeur prévue à l’article 55 du code de
l’IRPP
375 et de l’IS.
Sous réserve des dispositions des conventions de non double Imposition, l’assiette de l’impôt au titre des bénéfices des
établissements stables tunisiens réputés distribués est constituée par le bénéfice comptable déduction faite de l’impôt sur l es sociétés dû.
130
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.4.2. Assiette de la retenue à la source
1.4.2.1. Cadre général

l’assiette de la retenue à la source est constituée par le montant total payé en contrepartie du service réalisé ou du bien
vendu, se trouvant dans le champ d’application de la retenue à la source prévu par les articles 52 et 53 du code de l’IRPP et
de l’IS, y compris les montants facturés à titre de remboursement de frais engagés par le prestataire du service
ou le vendeur.376
1.4.2.2. L’assiette de la retenue à la source en cas de facturation de montants à
titre de remboursement de frais377
En effet, les remboursements de frais engagés par le prestataire du service ou le vendeur dans le cadre de l’exercice de son
activité et refacturés font, dans tous les cas, l’objet de retenue
r etenue à la source selon le taux correspondant à la
rémunération revenant au prestataire du service ou au vendeur, et ce, même dans le cas où la facturation est limitée au
remboursement de frais, soit sans aucune marge.
Par contre, la quote-part du montant représentant les frais qui sont légalement à la charge du débiteur des montants et qui
ont été avancés par le prestataire du service ou le vendeur, reste non concernée par la retenue à la source, c’est le cas
notamment des droits d’enregistrement, des timbres fiscaux et des frais des jugements pour l’avocat ou le huissier
hu issier notaire et
des droits de douanes et du frêt pour le transitaire,… 378
Ladite assiette de la retenue à la source ne comprend pas également les sommes recouvrées pour le ccompte
ompte d’autrui.
Par ailleurs, pour le cas des paiements pour le compte d’autrui, la

l a personne qui paye les montants et effectue la retenue à la
source doit les porter sur la déclaration mensuelle et sur la déclaration de l’employeur prévue par l’article 55 du code de
l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les soc
sociétés,
iétés, et ce, dans la rubrique réservée à cet effet.
Exemple n°1 :
Soit un commissaire aux comptes soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime réel, ayant établi suite à sa mission d’audit,
une note d’honoraires comportant un montant de 9.750D à titre d’honoraires et un montant de 4.300D à titre de
remboursement des frais de déplacement d’hébergem
d’hébergement
ent et de restauration de ses collaborateurs.
Dans ce cas, tout le montant facturé par le commissaire aux comptes fait l’objet de la retenue à la source, et ce , comme
suit :
Honoraires 9.750 D
Frais de déplacement, d’hébergement et de restauration 4.300 D
TVA 12% 1.686 D
Montant total TTC 15.736 D
Retenue à la source 5% 786,800 D
Net à payer 14.949,200 D
376
C’est le cas, notamment, des montants objet d’une note d’honoraires établie par un commissaire aux comptes comportant le
remboursement de frais supportés lors de l’exercice de sa mission tels que les frais de transport, d’hébergement et de restau ration de ses
collaborateurs…, la retenue à la source est exigible même dans le cas où le collaborateur du c ommissaire aux comptes se fait rembourser
les frais qu’il a engagés directement par le client.
377
Dans une prise de position (1497) du 8 mai 2017, la DGELF a apporté des éclaircissements concernant le régime en matière de
retenue à la source et de TCL applicable aux remboursements de frais.
1) En matière de retenue à la source Les sommes payées à titre de remboursement de frais engagées pour le compte d’une autre
société et relatifs notamment à la consommation d’électricité, d’eau, aux frais de télécommunication, d’assainissement et à des charges
relatives aux salariés ne sont soumises à aucune retenue à la source.
2) En matière de TCL Les sommes représentant des remboursements de frais tels que détaillés ci-dessus ne constituent pas un
chiffre d’affaires et TCL .
et sont, par conséquent, non soumises à la TCL.
378
Dans une prise de position (1497) du 8 mai 2017, la DGELF a apporté des éclaircissements concernant le régime en matière de
retenue à la source et de TCL applicable aux remboursements de frais.
société1) etEnrelatifs
matièrnotamment
e de retenueà àlalaconsommation
source Les sommes payées
d’électricité, à titreaux
d’eau, defrais
remboursement de frais engagées
de télécommunication, pour le compte
d’assainissement et à dd’une autre
es charges
relatives aux salariés ne sont soumises à aucune retenue à la source.
2) En matière de TCL Les sommes représentant des remboursements de frais tels que détaillés ci-dessus ne constituent pas un
chiffre d’affaires et sont, par conséquent, non soumises à la TCL.
131
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exemple n°2 :
Soit un huissier notaire soumis à l’impôt
l ’impôt sur le revenu sur la base de l’assiette forfaitaire, qui a établi suite à un constat
c onstat d’une
opération de vente publique, une note d’honoraires ainsi libellée :
- honoraires : 150 dinars H.T.

- frais d’enregistrement du procès-verbal
procès-verbal constatant la vente
publique d’un bien meuble : 50 dinars,
- frais de transport et de destination : 20 dinars,
- frais de copies : 8 dinars.
Dans ce cas, l’assiette de la retenue à la source comprend tous les montants facturés majorés de la TVA à l’exception du
montant
montant représentant les droits d’enregistrement (50 dinars). La retenue à la source est
es t effectuée donc comme suit :
(150D +20D+8D) ×1,12 × 15% = 29,904 dinars 379
1.4.2.3. Cas particulier des Montants prélevés directement par les bénéficiaire
bénéficiairess
Les personnes faisant partie du champ d'application de la retenue à la source au titre de l'IR ou de l'IS qui prélèvent les
montants leur revenant des montants qu’ils recouvrent pour le compte d’autrui doivent effectuer aussi la retenue à la source
sur les montants qu’ils ont recouvrés
reco uvrés selon le taux correspondant, et ce au moment de la mise desdits montants à la
disposition de leurs bénéficiaires. L’assiette de la retenue à la source est constituée par lemontant total recouvré soit ava nt
déduction des montants (commissions...) leur revenant objet de l’auto-retenue
l’auto -retenue à la source.
C’est le cas notamment : des agences de voyages qui doivent effectuer la retenue à la source au taux de 1,5% sur tout
montant égal ou supérieur à 1.000 dinars T.T.C. revenant
rev enant aux prestataires de services (hôtel,
(hôt el, entreprises de location de
voitures, entreprises de transport,…) 380
1.5. Considérations
Considérations particuliéres et Apport des lois de Finances et la doctrine administrative
durant la période 2014-2019
1.5.1. Honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non

commerciales qu’elle qu’en soit l’appellation répondant à la définition de
l’exportation
Régime fiscal avant l’entrée en vigeur de la LF2019
L’article 17 de la LF2015 a réduit le taux de la retenue à la source due sur les payés à partir du 1er janvier 2015 par les
entreprises totalement exportatrices au sens de la législation fiscale en vigueur dans le cadre des opérations d’honoraires,
commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non commerciales qu’elle qu’en soit l’appellation
l’appellati on répondant à
la définition de l’exportation de 5% à 2,5%.
381
379 Note commune n° 12-2015

380 Note commune n° 12-2015
381 Conformément aux dispositions de l'article 68 du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les
sociétés, sont considérées opérations d'exportation :
- la vente de produits et de marchandises
ma rchandises produits localement, la prestation de services à l'étranger ete t les services rendus en Tunisie
et utilisés à l'étranger,
- la vente de marchandises et de produits des entreprises exerçant dans les secteurs de l’agriculture et de la pêche, des industries
manufacturières et de l’artisanat :
* aux entreprises totalement exportatrices telles que définies par l’article 69 dudit code, et ce, à condition que ces marchandises et
ces produits constituent une composante du produit final destiné à l’exportation,
l’exportation,
* aux entreprises établies dans les parcs d’activités économiques prévus par la loi n° 92 -81 du 3 août 1992, et ce, à condition que
ces marchandises et produits constituent une composante du produit final destiné à l’exportation,
* aux sociétés de commerce international totalement exportatrices prévues par la loi n° 94-42 du 7 mars 1994.
- les prestations de services aux entreprises totalement exportatrices telles que définies par l’article 69 dudit code, aux entreprises
établies dans les parcs d’activités économiques et aux sociétés de commerce international totalement exportatrices susvisées, dans le
cadre des opérations de soustraitance et exerçant dans le même secteur ou dans le cadre de services liés directement à la production, à
l'exception des services de gardiennage, de jardinage, de nettoyage et des services administratifs, financiers et juridiques .
La liste des services liés directement à la production a été fixée par le décret gouvernemental n°
2017-418 du 10 avril 2017 annexée à cette note.
132
COURS FISCALITE
DIRECTE
Ces taux s’appliquent aux entreprises dont la période de déduction totale des revenus ou des bénéfices provenant de
l’exportation a expiré, et ce, quelque soit le cadre juridique dans lequel l’entreprise
l’e ntreprise exerce.
Etant précisé que les montants payés aux entreprises qui bénéficient encore de la déduction totale des bénéfices ou des
revenus provenant de l’exportation, restent non concernés par la retenue à la source. Dans ce cas, l’exonération de la la
retenue à la source est subordonnée à la présentation par le bénéficiaire des montants d’une attestation d’exonération de la
retenue à la source délivrée par les services des impôts compétents.
Apport de la LF2019 :
Le régime susvisé a été Abrogé en vertu de l’Article 37 -5 de la Loi 2018-56 du 27/12/2018.

Mesure transitoire
Conformément aux dispositions de l’article 41 LF 2019, la retenue à la source au taux de 2,5 % demeure applicable au titre des
Honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non commerciales qu’elle qu’en soit l’appellation et provenant
des opérations d’exportation au sens de la législation 2020 .382 .
lég islation fiscale en vigueur au 31 décembre 2018, et payés jusqu’au 31 décembre 2020.
Récapitulatif Retenues à la source sur honoraires
Exe Exer
Exercice 2021 et
Opération Sociétés rcice cice 2019-
suivants
2018 2020
1. Honoraires, commissions, courtages,

Sociétés crées avant
loyers et rémunérations des activités non 2.5
2019 et ayant bénéficié des 2.5% Taux du droit
commerciales qu’elle qu’en soit %
avantages de l’export commun et 5% pour les
l’appellation commissions réalisées
2. Honoraires servis aux bureaux d’études
d’études par les SCI
justifiant qu’au moins 50% de leur CA HT Sociétés crées à Taux du droit
au titre de l’exercice précédent partir de 2019 ou crées Taux commun et 5% pour les
proviennent de l’exportation avant 2019 et n’ayant pas N/A du droit commissions réalisées
bénéficié des avantages de commun par les SCI
l’export
1.5.2. Montant égal ou supérieur à 1000 D TTC au titre des acquisitions

acquisitions de biens et
et de
services 383
Les montants égaux ou supérieurs à 1000 D TTC payés en contrepartie des acquisitions du secteur public et du secteur
privé, de marchandises, de matériel,
matériel, d’équipements et de services sont soumis à la retenue à la source au titre de l’IR ou de
l’IS au taux de 1,5%.
Ainsi, et pour l’octroi de l’avantage fiscal en ce qui concerne les services logistiques prévus audit décret, tous les
services en question doivent être fournis concomitamme
concomitamment.
nt.
Par ailleurs, ne sont pas considérées opérations d’exportation, dans tou s les cas, les services financiers, les opérations
carbura nts, d’eau, d’énergie et des produits des mines et des carrières.
de location d'immeubles, les ventes de carburants,
382 Les sociétés crées à partir de 2019 ou crées avant 2019 et n’ayant pas bénéficié des avantages de l’export ne peuvent pas
bénéficier du taux réduit de RS de 2.5% sur les honoraires durant les exercices 2019 et 2020
383
Concernant les services, le taux de 1,5% s’applique lorsque le montant correspondant objet de la retenue à la source n’est pa s soumis
à un autre taux fixé par l’article 52 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés .
133
COURS FISCALITE
DIRECTE
La retenue à la source susvisée n’est pas exigible sur les montants payés :
 Dans le cadre des abonnements de téléphone, d’eau, d’électricité, de gaz, de journaux, de périodiques et de publications ;
 Au titre des contrats d’assurance ;
 Au titre des contrats de leasing, des contrats d’ijâra, des contrats de cession murabaha, des contrats d’istisna et des
contrats de salam conclus avec les établissements de crédit ;
 En contrepartie des acquisitions de produits et services soumis au régime de l’homologation administrative des prix dont
la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6% conformément à la législation et aux règlementations en vigueur ; 384
 Par les établissements de crédit en contrepartie des acquisitions dans le cadre des contrats de cession murabaha, et ce,
lorsque le bénéficiaire desdits contrats est une personne non tenue légalement d’effectuer la retenue à la source,
 En contrepartie des acquisitions faites dans le cadre du mécanisme des sukuks prévu par la législation y afférente.
 En contrepartie des commissions payées par les opérateurs de réseaux de télécommunication aux distributeurs agréés
Selon la doctrine administrative, la retenue à la source de 1,5% s’effectue:

 A toute somme payée dans le cadre d’une facture dont le montant est supérieur à 1.000 dinars TTC même si la
somme payée est inférieure à 1.000 dinars
 A toute somme payée égale ou supérieure à 1.000 dinars même si le montant de la facture est inférieur à 1.000
dinars, c’est-à-dire
c’est-à-dire en cas de paiement supérieur à 1.000 dinars qui se rapporte à deux ou plusieurs factures dont
le montant de chacune est inférieur à 1.000 dinars et ce,
indépendamment de l’émission d’une consultation et d’une demande d’approvisionnement spécifique pour chaque facture. 385
.
Apport de la LF2015
La LF2015 a réduit le taux de la retenue à la source de 1,5% à 0,5% pour les montants égaux ou supérieurs à 1000 D
y compris la TVA payés :
 Par les sociétés totalement exportatrices
exportatrices au sens de la législation fiscale en vigueur
vigueur en contrepartie de le
leurs
urs
acquisitions de marchandises, de matériel, d’équipements et de services dans le cadre d’une op ération
d’exportation au sens de la législation fiscale en vigueur ; il s’agit des ventes au profit des entreprises
totalement exportatrices dont les produits bénéficient des avantages à l’exportation Conformément aux
dispositions de l'article 68 du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les
sociétés 386.
 En contrepartie d’acquisitions auprès des entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 10%
387visées au troisième alinéa du paragraphe I de l’article 49 du code de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l’impôt sur les sociétés (voir chapitre 8) .388
Apport de la loi 2017-8

La loi 2017-8 a réduit le taux de la retenue à la source de 1,5% est à 0,5% pour les montants dont les revenus y relatifs
bénéficient de la déduction des deux tiers ou dont les bénéfices s’y rattachant sont soumis à l’IS
l’IS au taux de 10%.
Cette mesure est applicable pour les activités de Soutien et lutte contre la pollution.
pollution . Elle s’applique également pendant
après l’expiration de la période de déduction
déduction totale des revenus et bénéficces
es pour les activités suivantes :
-- Le
L’exportation
développement régional
- Le développement
dév eloppement agricole
384
Dans une prise de position (2203) du 28 juin 2017, la DGELF a précisé que les sommes versées au profit des stations de
distribution
distribution de carburant en contrepartie de l’approvisionnement par une société en carburant ne sont pas soumises à la retenue à la
source au taux de 1,5% dès lors qu’il s’agit de l’acquisition de produits soumis à l’homologation
l’homo logation administrative des prix et ce
ce,, à condition
de respecter la condition relative à la marge brute qui ne doit pas dépasser le taux de 6%.
385 DGELF (2504) du 10 septembre 2018
386 Ce qui exclut les ventes de produits importés ou de services non liés à l’opération de l’exportation qui restent soumises à la retenue à la
source de 1,5%,
387 Dans une prise de position (783) du 4 mars 2019, la DGELF a précisé que les établissements sanitaires et hospitaliers en activité
au 31 décembre 2016 sont soumis à l’IS au taux de 10% au titre de leurs bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2017. Il s’agit des
hôpitaux, des cliniques pluridisciplinaires et les cliniques mono-disciplinaires.
mono- disciplinaires. En outre, et conformément à l’article 52 du code de l’IRPP et
de l’IS, la retenue à la source est due au taux de 0,5% au titre des montants dont les bénéfices en provenant sont soumis à l’IS au taux de
10%.qui
TTC Parluiconséquent,
sont payés et pour
sont le casà précis,
soumis s’agissant
la retenue d’uneauclinique
à la source pluri
pluri-disciplinaire,
taux réduit -disciplinaire,
de 0,5% les montants supérieurs ou égaux à 1.000 dinars
388 Dans une prise de position (2305)
(2305 ) du 4 août 2016, la DGELF a précisé que les rémunérations servies au profit des sociétés de
formation éligibles aux dispositions de l’article 49 du CII ne sont pas concer nées par la retenue à la source au taux de 0,5% et demeurent
soumises à la retenue à la source au taux de 1,5%.
134
COURS FISCALITE
DIRECTE
- Les établissements de santé prêtant la totalité de leurs services au profit des non résidents, et provenant de leurs
opérations avec les non résidents
Apport de la LF2019 :
Le taux de la retenue à la source de 1,5% sera réduit à 0,5% pour les montants :
 Dont les revenus correspondants bénéficient de la déduction des deux tiers ou de la moitié du revenu imposable
 Dont les bénéfices correspondants sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 10% ou de 13,5%
Mesure transitoire pour la Période 2019-2020 : Conformém
Conformément
ent au
auxx dispositions de l’article 41 LF 2019, la retenue à la
source au taux de 0.5% demeure applicable aux montants en contrepartie des opérations d’exportation au sens de la législation fiscale e n
vigueur au 31 décembre 2018 payés jusqu’au 31 décembre 2020. 389
Mesure finale A partir exercice 2021 : -Conformément aux dispositions dispositio ns de l’article 18 LF 2019, ce taux s’applique aux
montants payés à partir du 1 er janvier 2021 eett des années uultérieures
ltérieures eett do
dont
nt le
less bé
bénéfices
néfices en provenant sont soumis
sou mis à l’impôt sur les
sociétés au taux de 13.5% ou 10% ou dont les revenus en provenant bénéficient de la déduction de la moitié ou de des deux tiers du
revenu
1.5.3. Rémunérat
Rémunérations ions servies à des non résidents non établis en Tunisie
L’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés est exigible par voie
v oie de retenue à la source libératoire selon le taux p révu
par la convention, si le revenu bénéficie pas d’une exonération en vertu du droit commun.
Les taux de la retenue à la source prévus par le code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l’impôt sur les
sociétés s’appliquent :
 En absence de convention ou lorsque
l orsque est
la convention
 Lorsque le taux fixé par la convention supérieur ànecelui
prévoit pas commun.
du droit de taux d’imposition spécifique.
 Lorsque le bénéficiaire du revenu ne supporte pas la retenue à la source en Tunisie pour qquelque uelque motif que ce soit
ou supporte une retenue insuffisante.
 Aux montants excédentaires des intérêts ou des redevances ou des rémunérations technique techniquess payés en raison de
relations spéciales entre le débiteur et le créancier (sociétés mères et filiales, soc
sociétés
iétés sous contrôle commun,...)
par rapport au montant dont seraient convenues lesdites personnes en l'absence de relations de dépendance. 390
Le taux de la retenue à la source est relevé à 25% lorsqu’il s’agit de rémunérations ou revenus servis à des
personnes résidentes ou établies dans des Etat ou territoire dont le régime fiscal est privilégié».
1.5.4. Rémunérations payées aux non résidents et établis en Tunisie pour une période
n’excédant pas 6 mois
L’article 24 de la loi de finances pour l’année 2015, a étendu la retenue à la source

s ource libératoire à tous les établissements
stables tunisiens des entreprises étrangères qui réalisent des services en Tunisie pour une période ne dépassant pas 6
mois. De ce fait, tous les montants payés en contrepartie de services réalisés en Tunisie dans le cadre d’un établissement
stable pour une période qui ne dépasse pas 6 mois sont soumis à la retenue à la source libératoire au taux de 15%.
f
Il va sans dire que les montants payés au titre des opérations de construction et de montage restent soumises à la
retenue à la source libératoire respectivement aux taux de 5% et de 10%. Les personnes concernées peuvent opter pour le
paiement de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés sur la base des revenus ou bénéfices net s réalisés au titre
des activités exercées pour une période n’excédant pas 6 mois.
mois.391
389
Les sociétés crées à partir de 2019 ou crées avant 2019 et n’ayant pas bénéficié des avantages de l’export peuvent bénéficier du
taux réduit de RS de 0.5% sur les montants égaux ou supérieurs à 1000 D durant les exercices 2019 et 2020 si les conditions sont
respectées.
390En effet, le taux réduit prévu par les conventions de non double imposition ne s’applique que sur le montant jugé normal, soit
soi t celui payé
sur la base du principe de la pleine concurrence. Le montant excédentaire reste soumis à l'impôt conformément au droit commun.
391 Précisions diverses relatives aux modalités de détermin
détermination
ation de la p
période
ériode :
 La période de six mois commence
c ommence à courir à partir de la date du commencement des travaux, des opérations de
montage ou des activités de surveillance s'y rattachant, y compris les travaux préparatoires jusqu'à ce que ces
135
COURS FISCALITE
DIRECTE
En cas d’option pour le paiement de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés sur la base des bénéfices nets
réalisés en Tunisie au titre des activités susvisées et de non respect des obligations fiscales et comptables prévues par le
présent code, l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés dû au titre des sommes leur revenant ne doit pas être inférie ur
au montant de l’impôt calculé sur la base de la retenue
retenue à la source.
1.5.5. Dividendes (distribués

(distribués à partir du 1/1/2015)
1.5.5.1. Taux
Régime fiscal avant 2018
Les bénéfices ou revenus distribués 392 à partir du 1er janvier 2015 par les sociétés résidentes en Tunisie, par les fonds
communs de placement en valeurs mobilières prévus par le code des organismes de placement collectif et par les fonds
d’amorçage sont soumis à une retenue à la source libératoire au taux de 393:
 5% lorsqu’ils sont distribués à des personnes

personnes physiques ré
résidentes
sidentes en TTunisie
unisie ou à des pe personnes
rsonnes non
résidentes physiques ou morales.
 25% lorsqu’ils sont distribués à des personnes résidentes dans des Etats ou un territoire dont le régime fiscal est
privilégié.
Apport de la LF2018
L’article 46 de la loi de finances pour l’année 2018 a augmenté le taux de l’impôt

l’impô t dû au titre des bénéfices distribués de
5% à 10%.
Le taux de 10% s’applique :
- aux bénéfices distribués à partir du 1er janvier 2018, même s’ils proviennent de bénéfices réalisés avant cette date,
au profit des personnes physiques résidentes en Tunisie ou des personnes non résidentes physiques ou morales, y compris
les bénéfices distribués à l’étranger par les sociétés non résidentes possédant des établissements stables en Tunisie et
résidentes dans des pays dont la convention
c onvention de non double imposition conclue avec la Tunisie permet une telle imposition,
- aux bénéfices réalisés au cours de l’année 2017 et des années ultérieures par les établissements stables tunisiens
des sociétés non résidentes, qui sont considérés comme distribués au profit des associés non résidents en Tunisie comme
sus-indiqué.
sus- indiqué. Le paiement de l’impôt dû sur les bénéfices distribués ainsi que sa déclaration sont effectués, pour les
établissements stables lors de la déclaration annuelle de l’impôt sur les sociétés.
s ociétés.
travaux ou opérations ou activités soient terminés et ce même dans le cas où la période de six mois chevauche sur
deux années.
 Dans le cas où l'entreprise qui s'est chargée d'exécuter les services, les opérations ou les travaux relatifs au même
marché sous-traite une partie à des sous-traitants,
s ous-traitants, le temps passé par chaque
c haque sous-traitant doit être considéré
comme temps consacré par l'entreprise au marché et pris ainsi en considération pour la détermination de la
période de six mois.
 Les interruptions pour quelques motifs que ce soit, (saisonnières, momentanées, …) entrent dans l e calcul de la
période de six mois.
 Pour déterminer la durée de six mois, il ne faut pas tenir compte du temps que l'entreprise a déjà passé
pour l'exécution d'autres marchés qui n'ont aucun lien avec le marché concerné.
c oncerné.
392
Il est entendu par bénéfices distribués conformément aux dispositions de l’article 29 du code de l'impôt sur le
revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés notamment :
- les bénéfices ou produits non affectés aux réserves et non incorporés dans le capital ;
- les revenus
placement collectifdes parts
et des des d’amorçage
fonds fonds communs de placement
à l’exception de la en
plusvaleurs
-value mobilières prévus
relative à ces partspar le code
et des d es
des
droits s’yorganismes
rattachant.de
393et ce, sous réserve des dispositions des conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et le pays de résidence
du bénéficiaire des bénéfices distribués. Ainsi, ladite retenue n’est pas due si ces conventions n’accordent pas à la Tunisie le droit de
prélever un impôt sur les bénéfices distribués.
136
COURS FISCALITE
DIRECTE
Remarque :
La LF2018 n'a pas prévu une mesure transitoire pour les bénéfices des exercices 2015 à 2017 qui seront distribués
en 2018. Ces bénéfices seront soumis à la RS au taux de 10% lors de leur distribution en 2018.
Cas particulier des apports au capital en industrie ou en nature
Lapports,
es apports au capitalded’une
à l’exception société
l’apport peuventconstitue
en industrie, être soitleencapital
numéraire,
c apital soit en.394
de la société nature, soit en industrie. L’ensemble de ces
Les bénéfices distribués revenant aux apporteurs en industrie395 ou en nature sont soumis également à l’impôt au titre des
bénéfices distribués et ce, par voie de retenue à la source au taux de 10%.
1.5.5.2. Modalitétés d’application

Pour les personnes physiques résidentes et non résidentes, la retenue
reten ue à la source susvisée est déductible de l’impôt sur le
revenu annuel ou est restituable, et ce, si leurs revenus distribués ne dépassent pas 10.000 dinars annuellemen
annuellement.t.
La retenue à la source au titre des distributions des bénéfices n’est pas due sur :
 Les bénéfices et les revenus distribués
dis tribués aux personnes morales résidentes en Tunisie ;
 Les bénéfices distribués à partir des fonds propres figurant au bilan de la société distributrice au 31 décembre
2013 tels qu’ils ont été mentionnés dans les notes aux états financiers déposées au titre de l’année 2013 ;
 Les bénéfices ou les revenus distribués qui bénéficient d’une exonération en vertu d’une convention de non double
imposition ou en vertu d’une autre convention ou de textes particuliers.

Selon la doctrine administrative396, la non retenue à la source sur les distributions effectuées à partir des fonds propres
figurant aux états financiers tel que sus-indiqué
sus- indiqué est subordonnée à la distinction dans le procès verbal de l’assemblée
générale qui a décidé la distribution, entre la part des bénéfices distribués à partir des fonds propres non imposables et la
part des autres bénéfices concernés par la retenue à la source. A défaut, l’impôt est dû sur le montant total distribué ou su r
la base de la valeur des biens en cas de distribution des bénéfices en nature.
La retenue à la source au taux de 10% est applicable aux bénéfices des établissements stables tunisiens présumés
distribués au profit des associés non résidents lors du paiement de la déclaration annuelle d’IS.
d’IS.
1.5.6. Cas particuliers pour les salaires

1.5.6.1. Traitements, salaires, et rémunérations occasionnelles ou accidentelles
en dehors de l’activité principale payées aux salariés non résidents qui
travaillent en Tunisie pour une ou des périodes dépassant en totalité 6 mois m ois et
non payés par une entreprise totalement exportatrice
exportatrice
L’imposition a lieu sur la base du montant annuel brut de la rémunération y compris toutes les primes, les indemnités et les
avantages en nature autres que ceux octroyés pour nécessité de service, et ce, après déduction :
 Des retenues obligatoires effectuées par l’employeur en vue de la constitution de rentes, de pensions de retraite
ou pour la couverture de régimes obligatoires de sécurité sociale au profit d’une caisse sociale tunisienne ,
 Des frais professionnels fixés forfaitairement à 10%
10% du reliquat avec un plafond de 2000 dinars après déduction
de ces retenues.
Aucune déduction pour situation et charges de famille n’est admise s’agissant

s ’agissant de non résident.
1.5.6.2. Traitements, salaires, et rémunérations occasionnelles ou accidentelles

en dehors de l’activité principale payées aux salariés non résidents qui
394 La quote-part
quote-part dans les bénéfices de la société revenant aux apporteurs en industrie est fixée d’un commun accord entre les
associés.
395 Prise de position (855) du 7 mars 2019
396
Note commune 2015-3
137
COURS FISCALITE
DIRECTE
travaillent en Tunisie pour une ou des périodes ne dépassant pas en totalité 6

mois et cas particuliers de l’article 14 de la loi 2017-8
2017-8
Les traitements, salaires, rémunérations, indemnités et avantages y compris les rétributions provisoires ou accidentelles
servis en dehors de leur activité principale au sens de l’article 53 du code de l’IRPP et de l’IS servis aux salariés non
résidents397 qui travaillent en Tunisie pour une ou des périodes ne dépassant pas en totalité 6 mois, sont soumis à une
retenue à la source libératoire au taux de 20% de leur montant brut majoré des avantages en nature selon leur valeur
réelle.398
Par ailleurs, le salarié recruté conformément aux dispositions de l'article 14 de la loi n° 2017-8 du 14 février 2017 portant
refonte du dispositif des avantages fiscaux, peut bénéficier des avantages prévus par ledit article dont notamment
l'imposition forfaitaire au taux de 20%.
Exemple :399
Supposons qu’une entreprise étrangère ait mis à la disposition d’une entreprise tunisienne un formateur pour lui assurer des
actions de formation au profit de son
s on personnel au cours des mois de janvier et de février 2014 moyennant une rémunération
mensuelle brute de 7000 D.
Dans ce cas, et étant donné que la durée de travail du formateur mis à la disposition ne dépasse pas 6 mois en Tunisie, les
rémunérations qui lui sont servies à ce titre sont soumises à une retenue à la source libératoire au taux de 20%, et ce,
comme suit :
 mois de janvier 2014 : 7.000 D x 20% = 1.400 D
 mois de février 2014 : 7.000 D x 20% = 1.400 D

Total des retenues : 2.800 D
1.5.6.3. Salariés travaillant pour une période inférieure à l’année

Il convient de calculer la retenue à la source annuelle sur la base du salaire rapporté à l’année que le salarié aurait
obtenu s’il a travaillé pendant une année entière, indépendamment des causes à l’origine de travail pour une période
inférieure à l’année. Ainsi, la retenue mensuelle est obtenue en divisant l’impôt annuel calculé sur la base du revenu global
annuel net imposable par le nombre de paies dans l’année.
1.5.6.4. Salariés travaillant

travaillant pour une année à temps partiel ou à temps variable
Il convient en premier lieu de calculer le salaire annuel que le salarié aurait réalisé s’il travaillait une année entière à
plein temps. Dans ce cas, la retenue mensuelle est égale à la retenue à la source annuelle calculée sur la base du revenu
global annuel net divisée par le nombre de paies dans l’année. Il convient ensuite de calculer la retenue à la source sur le
salaire payé effectivement et ce, par le calcul de la retenue à la source correspondant à chaque heure de travail et de la
multiplier par le nombre d’heures travaillées effectivement dans le mois comme
c omme suit :
Impôt annuel / 12 x Nombre d’heures effectives de Nombre d’heures de travail en régime à plein temps travail durant le
400
mois
1.5.6.5. Taux de la retenue à la source sur les rémunérations occasionnelles

payées aux salariés401 et aux pensionnés
397
Au sens de la législation fiscales en vigueur ou des conventions de non double imposition
398
Cette mesure s’applique aux personnes physiques qui n’ont pas la qualité de résidents en Tunisie au sens de la
législation fiscale en vigueur ou des conventions de non double imposition et qui ont la qualité de salariés au titre de leur
emploi en Tunisie.
399
Texte n° DGI 2014/04– Note commune n° 04/2014
400
Prise de position (628) du 9 mars 2017
401
La retenue à la source au titre d’une rémunération exceptionnelle servie au profit de salariés partis à la retraite au cours d’un
exercice précédent, et qui ne bénéficient plus de salaires au titre de l’année de paiement de ladite rémunération exceptionne lle, est
calculée sur la base du barème d impôt. Etant précisé qu au cas où ladite rémunération e xceptionnelle ne dépasse pas le seuil de 5.000
dinars, aucune retenue à la source n’est à opera (DGELF (242) du 22 janvier 2019)
138
COURS FISCALITE
DIRECTE
1.5.6.5.1. Pour les salariés

La retenue à la source diffère selon que les rémunérations sont payées par le même employeur ou par une autre
personne.
Rémunérations payées par le même employeur
Il s’agit d’une paie occasionnelle et doit être soumise à la retenue à la source en tant que telle, nonobstant la nature du
service pour lequel elle a été payée (formation, représentatio
représentationn dans un cconseil
onseil d’administration….).
Dans ce cas, la retenue à la source exigible sur la rému
rémunération
nération occasionnelle en question est égale à la différe
différence
nce
entre l’impôt sur le revenu annuel tenant compte de la rémunération occasionnelle et l’impôt sur le revenu annuel ne tenant
pas compte de ladite rémunération.402
Rémunération payée par une autre personne
Dans ce cas, il s’agit de rémunérations payées aux salariés et aux non salariés en contrepartie d’un travail occasionnel
ou accidentel en dehors de leur activité principale. La retenue à la source doit être effectuée au taux de 15% de leur montant
total, 403et ce, conformément au paragraphe II bis de l’article 53 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et
de l’impôt sur les sociétés.404
1.5.6.5.2. Pour les retraités
La retenue à la source s’effectue dans tous les cas au taux de 15% du montant brut de la rémunération. Toutefois et
dans le cas où la rémunération
rémunération relève des honoraires dans le cadre de l’exercice d’une activité indépendante dont les
bénéfices sont déterminés sur la base d’une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises, le taux de la
retenue à la source est ramené à 5% ou à 2.5% lorsqu’il s’agit d’une opération d’exportation.405
1.5.6.6. Octroi d'un crédit d'impôt pour les fonctionnaires de l'Etat, des
collectivités locales et des entreprises publiques à caractère administratif au
cours de l'année 2018
Les fonctionnaires de l'Etat, des collectivités locales et des entreprises publiques à caractère administratif bénéficient, à
partir du mois de janvier 2018 jusqu'à la fin du mois de décembre 2018, d'un crédit d'impôt qui consiste en la réduction du
montant de la retenue à la source due sur leurs traitements et salaires égale au montant net résultant de l'augmentation de
leurs salaires en vertu des augmentations générales et spécifiques telles que programmées pour les années 2017 et 2018
dans le cadre du décret gouvernemental n° 2016-1 du 5 janvier 2016.
1.5.7. Cession d’immeubles par les personnes morales non résidents 406
Conformément à la législation fiscale en vigueur, la plus-value réalisée par les personnes morales non résidentes non
établies en Tunisie au titre de la cession des immeubles non exploités en Tunisie et ne figurant pas dans un actif
professionnel en Tunisie est soumise à l’impôt comme suit
s uit :
Cas où la cession serait faite au profit des personnes tenues d’effectuer la retenue à la source
Dans le
selon le cas où laréelcession
régime ou auxestpersonnes
faite aux réalisant
personnes desmorales
bénéficesou aux
non personnes physiques
commerciaux soumises
selon l’assiette à l’impôtl’impôt
forfaitaire, sur le sur
revenu
les
sociétés au titre de plus value immobilière est dû par voie de retenue à la source au taux de 15% du prix de cession déclaré
dans l’acte. Cette retenue est libératoire de l’IS.
Toutefois, la société cédante peut opter pour le dépôt d’une déclaration de cette plus-value
plus-value et pour le paiement de l’IS au
taux de 25% de la plus-value réalisée. Dans ce cas, la retenue à la source opérée au taux de 15% du prix de cession est
déductible de l’IS dû sur la plus-
plus -value, et l’excédent est restituable sur demande.
402
Dans une prise de position (2476) du 22 novembre 2000, la DGELF a précisé que l'indemnité de préavis et l'indemnité de congés
payés sont des indemnités de rétributions accidentelles au sens de l’article 53 du code de l’IRPP et de l’IS soumises au régi me des
rétributions accidentelles
403
Les montants revenant aux enseignants en contrepartie de services d’études privées, qui sont payés par les parents d’élèves à
l’établissement d’enseignement pour les servir par la suite aux enseignants, sont assimilés à des rémunérations provisoires o u
accidentelles et sont, par conséquent, soumis à la retenue à la source au taux de 15% de leur montant global (DGELF (171) du 11 janvier
2019).
404
Il va sans dire que dans les deux cas, la rémunération doit faire partie du revenu annuel dans la catégorie des traitements,
405 pensions et rentes viagères, et la retenue à la source correspondante est déductible de l’impôt dû sur le revenu annuel.
salaires, Note commune 2015-12
406 La loi de finances pour l’année 2014 a subordonné l’enregistrement des actes portant cession des immeubles par une personne
non résidente non établie en Tunisie à une autre personne non résidente par la présentation de l acquéreur d une attestation délivrée par
les services des impôts compétents justifiant le paiement par le cédant de l’impôt dû au titre de la plus -value réalisée à ce titre.
139
COURS FISCALITE
DIRECTE
Cas où la cession serait faite au profit des personnes non tenues d’effectuer la retenue à la source
Dans ce cas, la société cédante est tenue de déposer une déclaration de l’IS au titre de la plus value provenant de la
cession. L’impôt exigible serait dû au choix de la société cédante soit au taux de 15% du prix de cession déclaré dans l’acte
soit au taux de 25% de la plus value réalisée.
1.5.8. Cession d’actions ; parts sociales et parts des fonds par des PM ou PP PP non
résidentes:
Est soumise à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés la plus value réa lisée par les non résidents-non établis en
Tunisie de la cession ou de la rétrocession d’actions, de parts sociales et de parts des fonds prévus par la législation les
régissant et des droits y relatifs par voie de retenue à la source calculée sur la plus value407 au taux de 10% pour les
personnes physiques, et de 25% pour les personnes morales.
Ladite retenue à la source ne peut excéder dans tous les cas, un plafond déterminé sur la base du prix de cession ou de
rétrocession des titres ou des droits susvisés fixé à 2.5% pour les personnes physiques et à 5% pour les personnes morales.
Les personnes concernées ont toujours la possibilité d’opter pour le dépôt de la déclaration de l’impôt sur le revenu ou de
l’impôt sur les sociétés au titre de la plus value susvisée. Dans ce cas, la retenue à la source opérée est déductible de
l’impôt sur la plus value au taux de 10% pour les personnes physiques et au taux de 25% pour les personnes morales.
L’excédent d’impôt peut faire l’objet de restitution.408 409
1.5.9. Taux de la retenue de la source applicable aux rémunérations revenant aux

délégués médicaux et aux agences de promotion et d'information médicale et
scientifique
La question posée a été de savoir le taux de la retenue à la source applicable aux rémunérations revenant aux délégués
médicaux et aux agences de promotion et d'information médicale et scientifique en contrepartie des opérations de publicité
et de promotion des produits médicaux.
A cette question la note commune n° 21/2016 prévoit que :
Du fait que l'activité du délégué médical et des agences d'information médicale et scientifique est exercée exclusivement par
les médecins, les rémunérations leur revenant à ce titre sont considérées honoraires et sont soumises à la retenue à la
source au titre de l’IR et de l'IS selon les taux ci-après :
- 15% de leur montant brut pour les personnes physiques soumises à l'impôt au titre de leur activité de délégués médicaux
sur la base de l'assiette forfaitaire fixée à 80% de leurs recettes globales.
- 5% de leur montant brut pour les personnes physiques soumises à l'impôt au titre de leur activité de délégués médicaux
selon le régime réel et pour les agences de promotion et d'information médicale et sc
scientifique.
ientifique.
Le taux de 5% est ramené à 2,5% lorsque les honoraires sont payés en contrepartie des opérations d'exportation au sens de
la législation fiscale en vigueur.
1.5.10. Rémunérations payées en contrepartie de la performance réalisée au

profit d'autrui
L’article 29 de la loi de finances pour l’année 2016 a étendu le champ d’applicat

d’application
ion de la retenue à la source au taux de 15%
aux rémunérations en contrepartie de la performance réalisée au profit d’autrui. De ce fait, les rémunérations payées aux
personnes morales et aux personnes physiques ne réalisant pas d’autres catégories de revenus
reve nus sont soumises à la retenue
à la source de 15% ; ce taux s’applique notamment aux :
407 La plus-value soumise à la retenue à la source

source est égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur prix d’acquisition.
Pour la détermination du prix de cession et du prix d’acquisition, sont déduits tous les frais engagés à, l’occasion de l’opé ration de cession
ou d’acquisition y compris le cas échéant la prime d’émission, et ce, sur la base des pièces justificatives.
408 La loi de finances pour l’année 2014 a conditionné la distribution des bénéfices au profit des non résidents non établis nouveaux nouv eaux
acquéreurs
cédant de de
au titre titres auprès
la plus deprovenant
value p ersonnesdenon
personnes résidentes
la cession des non
titresétablies en Tunisie
ou des parts ou despar la justification
droits du voie
y relatifs, par paiement de l’impôt
de retenue dû paroule
à la source
par voie de déclaration, ou de son non exigibilité de l’impôt.
409
Note commune n° 4-2014
140
COURS FISCALITE
DIRECTE
- rémunérations payées par les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant dans le secteur du
commerce à leurs distributeurs des produits, marchandises et services en contrepartie de la performance qu’ils ont réalisée
pour elle à leur profit et notamment en matière de formation et d’accompagnement des distributeurs,
- rémunérations payées aux intermédiaires en bourse en contrepartie de la performance réalisée au profit de leurs clients.410
1.5.11. Honoraires payés aux bureaux d’études exportatrices
L’article 13 de la loi de finances pour l’année 2007 a réduit le taux de la retenue à la source
sourc e au titre des honoraires payés en
contrepartie d’études réalisées sur le marché local de 5% à 2,5% et ce, pour les bénéficiaires des honoraires dont l’activité
est destinée principalement à l’exportation.
Cette disposoition a été supprimée par la LF2019. Toutefois et conformément aux dispositions de l’article 41 LF 2019, 2019, la retenue à
la source au taux de
de 2.5 % demeure appliapplicable
cable au titre des Honoraires payés aux bureaux d’études soumis à l’impôt sur les sociétés ou
exerçant dans le cadre de groupements ou sociétés visés à l’article 4 du présent code et aux personnes ph ysiques soumises à l’impôt sur
le revenu selon le régime reel et justifiant qu’au moins 50% de leur chiffre d’affaires hors taxe sur la valeur ajoutée au titre de l’exercice
précédant celui au cours duquel les honoraires ont été payés proviennent de l’exportation et payés jusqu’au 31 décembre 20 20
1.5.12. Soumission des établissements stables tunisiens des entreprises

étrangères qui ne déposent pas la déclaration d’existence à l’impôt par voie de
retenue à la source libératoire au au taux de 15%
2015-53 du 25 décembre 2015 portant loi de finances pour l’année 2016 a soumis les établissements
stables tunisiens des
source libératoire entreprises
au taux de 15%.étrangères qui ne déposent pas la déclaration d’existence à l’impôt par voie de retenue à la
1.5.13.Régime fiscal applicable aux travailleurs non salariés
Dans une prise de position (1870) du 31 mai 2017, la DGELF a apporté des éclaircissements concernant le régime fiscal
applicable aux travailleurs non salariés :
1) En cas d’exercice d’une

d’une activité indépendante Les montants payés au profit de travailleurs indépendants dans le cadre
de contrats d’ijara (louage) de service ou bien de contrats d’ijara (louage) de production sont assimilés à des montants payé s
dans le cadre d’une opération de de sous-traitance
sous-traitance et sont, par conséquent, soumis à l’IR dans la catégorie des BIC, lesdits
montants sont en outre soumis à la retenue à la source au taux de 1,5% lorsqu’ils sont égaux ou supérieurs à 1.000 dinars
TTC. Dans ce cas, les travailleurs concernés
concerné s sont tenus de déposer une déclaration d’existence au titre de leur activité et
d’émettre des factures dans le respect des dispositions de l’article 18 du code de la TVA pour toute opération dont le
montant dépasse 500 dinars.
2) En cas d’existence de lien de dépendance entre l’employeur et les travailleurs concernés Dans ce cas, les montants
payés auxdits travailleurs en contrepartie de leur activité sont soumis à l’IR dans la catégorie des traitements et salaires et,
par conséquent, à la retenue à la s ource à ce titre conformément aux dispositions du code de l’IRPP et de l’IS. En revanche,
lorsque le revenu annuel net du travailleur concerné ne dépasse pas 5.000 dinars, le salaire ne sera soumis ni à l’IR ni à la
retenue à la source à ce titre.
3) Cas où les travailleurs exercent des activités en sus de leur activité principale Conformément aux dispositions de l’article
53 du code de l’IRPP et de l’IS (paragraphe II bis), les rémunérations payées aux salariés et aux non salariés en contrepartie
contreparti e
d’un travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activité principale, sont soumises à une retenue à la source au taux
de 15% de leur montant total. Par conséquent, au cas où les travailleurs du cas d’espèce (chauffeur de taxi, apprenti
coiffeur, artisan titulaire
titulaire d’une carte professionnelle, tayab, khammas…) exercent une autre activité en sus de leur activité
principale, les montants qui lui sont payés à ce titre sont soumis à une retenue à la source au taux de 15% sur la base du
montant brut.
1.5.14. Ventes de billets de transport par les agences de voyages

410
Texte n° DGI 2016/8 – Note commune n° 8/2016
141
COURS FISCALITE
DIRECTE
Lorsque l’agence de voyages achète les billets de transport en son nom et pour son compte pour les revendre, la retenue à
la source au taux de 1,5% est exigible sur les montants qui lui sont payés lorsqu’ils sont égaux ou supérieurs à 1.000 dinars
TTC.
Dans le cas contraire où l’agence de voyages vend les billets de transport pour le compte de la compagnie de transport,
aucune retenue n’est à opérer, s’agissant d’une vente pour le compte
c ompte d’autrui.
Dans tous les cas, lorsque l’agence de voyages facture d’autres services relatifs aux billets de transport, les montants
égaux ou supérieurs à 1.000 dinars TTC à ce titre donnent lieu à une retenue à la source au taux de 1,5%. 411
1.5.15. Retenue à la source au titre de l’impôt l’impôt sur la plus-value immobilière

Les cessions de terrains bâtis et non bâtis et des droits sociaux dans les sociétés immobilières
immobilières sont soumises à la retenue à
la source au taux de 2,5% du prix de cession payé par l’Etat, les collectivités locales, les personnes
pe rsonnes morales et les
personnes physiques soumises à l’IR selon le régime réel et les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu
sur la base d’une assiette forfaitaire dans la catégorie des bénéfices des professions non commercia les.
En revanche, la plus-value
plus-value immobilière provenant
provenant de cessions dans le cadrcadree d’une expropriat
expropriation
ion pour cause d’utilité
publique n’est soumise ni à l’impôt sur la plus -value immobilière, ni à la retenue à la source.412
L'impôt sur la plus-value immobilière concerne exclusivement la cession d'immeubles appartenant aux personnes
physiques. Les ssociétés
ociétés sont ainsi hors champ d'application de ccette
ette imposition413 et la cession d’un immeuble par
une personne morale n’est pas soumise
soumise à la retenue à la source au taux de 2,5% au titre de l'impôt sur la plus-value
immobilière.414
1.5.16. Régime de retenue à la source applicable aux associations

Les associations exercant conformément aux dispositions du décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre 2011, sont hors
champ d’application de l’IS et, par conséquent, les montants leur revenant ne sont soumis à aucune retenue à la source, à
l’exception des revenus des capitaux mobiliers qui sont soumis à la retenue à la source au taux de 20% de leur montant
brut. 415
1.6. Les principales obligations

obligations attachées à la retenue
r etenue à la source
1.6.1. Obligation de délivrance d’un certificat de retenue à la source
Les débiteurs de sommes soumises à la retenue à la source en application des dispositions de d e l’article 52 et des dispositions
du paragraphe II bis de l’article 53 du code l’IRPP et de l’IS sont tenus de délivrer, à l'occasion de chaque paiement, aux
bénéficiaires des sommes en question un certificat de retenue (ou un certificat annuel pour les ssalaires).
alaires).
NB : Les personnes qui effectuent pour le compte d’autrui la retenue à la source doivent délivrer aux bénéficiaires des
montants soumis à la retenue à la source un certificat de retenue au nom du débiteur effectif des montants objets de la
retenue,
rete nue, et ce, à l’occasion
l’occas ion de chaque opération de paiement.416
1.6.2. Déclaration annuelle des retenuesretenues à la source

Les débiteurs susvisés ainsi que les entreprises soumises à l’obligation de facturer l’avance prévue par l’article 51 quater du
code de l’IRPP et de l’IS , sont tenus de déposer, contre un accusé de réception, dans un délai n’excédant pas le 28 février
de chaque année, au centre ou au bureau de contrôle des impôts ou à la recette des finances dont ils relèvent, une
déclaration des sommes visées aux paragraphes
para graphes I et II de l’article 55 du code de l’IRPP et de l’IS et des avances qu’ils ont
facturées avec mention de l’identité complète des bénéficiaires desdites sommes et des personnes ayant fait l’objet de
facturation de l’avance.
1.6.3. Déclaration mensuelle

mensuelle ou trimestrielle des retenues à la source
Les retenues opérées à quelque titre que ce soit sont reversées à la recette des finances concernée :
411
DGELF (364) du 12 février 2018
412
DGELF (801) du 5 mars 2019
413 La414plus ou moins-value de cession de l'immeuble fait partie du résultat fiscal de la personne morale cédante.
Prise de position (1527) du 29 octobre 1999
415
Prise de position (549) du 27 février 2017
416
Note commune n° 12-2015
142
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Par les personnes physiques dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel elles sont
effectuées
effectué es et dans les 15 premiers jours du mois qui suit chaque trimestre de l’année civile au cours de laquelle
ces retenues ont été effectuées, et ce, pour les personnes visées à l’article 44 bis du code (forfaitaires BIC),
 Et par les personnes morales durant les vingt huit premiers jours de ce même mois.
1.7. Les sanctions liées à la retenue à la source
1.7.1. Sanction du défaut ou de l'insuffisance de retenue à la source sur rémunérations

versées aux résidents
Aux termes de l’article 83 du code des droits et procédures fiscaux, est punie d’une pénalité égale au montant des retenues
non effectuées ou insuffisamment effectuées, toute personne qui n’a pas retenu l’impôt à la source conformément à la
législation fiscale en vigueur ou qui l'a retenu d’une manière insuffisante.
insuffisante. Cette pénalité est doublée en cas de récidive dans
une période de deux ans.
1.7.2. Sanction pour refus de délivrance d'attestation de retenue à la source
Aux termes de l'article 105 ancien du code des droits et procédures
proc édures fiscaux, est punie d'une amende de 100
1 00 dinars à 5.000
dinars toute personne qui refuse de délivrer une attestation au titre des sommes retenues à la source.
La loi de finances pour l’année 2016 a aggravé la sanction relative au refus de délivrance
délivrance d’une attestation de RS en
prévoyant une amende égale montants retenus et qui n'ont pas fait l'objet de délivrance d'une attestation de
égale à 200% des montants
retenue à la source, sans que le montant de l'amende exigible ne soit inférieur à 100 dinars ou supérieur à 5000 dinars
1.7.3. Les pénalités de retard dues en cas de non paiement des retenues à la source
dans les délais impartis
Tout retard dans le paiement de tout ou partie de l’impôt entraîne l’application d’une pénalité de retard liquidée au taux
prévus par les articles 81 et 82 du CDPF par mois ou fraction de mois de retard.
1.7.4. Sanction pénale liée à la retenue à la source
Aux termes de l’article 92 du code des droits et procédures fiscaux, est punie d’un emprisonnement de 16 jours à 3 ans et
d’une amende de 1.000 D à 50.000 D, toute personne qui, ayant retenu l’impôt à la source, n’a pas procédé au paiement
des sommes dues au trésor dans un délai de six mois (6 mois) à compter du 1er jour qui suit l’expiration du délai imparti
pour leur paiement, et ce, en sus du paiement de l’impôt en principal et des pénal
pénalités
ités de retard.
1.7.5. Prise en charge de la retenue à la source libératoire
La retenue à la source libératoire de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés qui n’a pas été opérée (ou
insuffisamment effectuée), est
est considérée comme étant à la charge de son débiteur effectif. Ladite retenue est
exigible dans ce cas selon la formule de prise en ccharge
harge de l’impôt suivante :
(100 x Taux de la retenue à la source)/ (100 – Taux de la retenue à la source)
143
COURS FISCALITE
DIRECTE
Rémunérations et revenus servis aux Taux de Taux de

la RS sans la RS avec
prise en prise en
personnes résidentes ou établies à l’étranger
charge charge
 Montants payés à des résidents dans des Etats ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié
 Plus value de cession des titres et d’immeubles
d ’immeubles par les PM 25% 33,33%
 Traitements, salaires, rémunérations, indemnités et avantages ainsi que les vacations servis aux salariés non
résidents qui travaillent en Tunisie pour une ou des périodes ne dépassant pas en totalité 6 mois
 Revenus de capitaux mobiliers à l'exception des revenus exonérés
 Rémunérationss et primes attribuées conformément à la législation et aux règlementations en vigeur aux
Rémunération 20% 25,00%
membres des conseils, des comités et des commissions constitués au sein des sociétés anonymes et les sociétés
en commandite par actions en leur dite qualité.
 Rémunérations et revenus servis aux non domiciliés ni établis, et non réalisés dans le cadre d’un établissement
situé en Tunisie ou aux établissements stables tunisiens des entreprises étrangères qui ne déposent pas la
déclaration d’existence
 Plus value immobilière réalisée par les PM 15% 17,65%
 Rémunérations payées aux non résidents et établis en Tunisie pour une période n’excédant pas 6 mois au titre
des autres services
 Opérations de montage et
 plus value de cession de titres par les PP .10 % 11,1%

 Intérêts des prêts payés aux établissements bancaires non établis en Tunisie.
Dividendes
 Travaux de construction .5% 5,26%
 Cession de titres par PM
 Cession d’immeubles et de
d e titres par les PP
2,5% 2,64%
Rémunérations et revenus servis aux Taux de Taux de

la RS sans la RS avec
prise en prise en
personnes résidentes ou établies en tunisie
charge charge
 Revenus de capitaux mobiliers réalisés par les personnes

personn es morales non soumises à l’IS ou qui
sont exonérées 20% 25,00%
 Dividendes distribués par les sociétés

sociétés aux PP lorsque leur montant dépasse 10 000dinars
000dinars
.10 % 11,1%
 Rémunérationss payés aux jeux aux hasard et de parie

Rémunération
25% 33,33%
La prise en charge de l’impôt dû par un non résident place la rémunération en question hors du champ d’application des
conventions fiscales internationales de non double imposition et la rend passible du taux de retenue à la source de droit
commun.
En outre :
 Les pénalités de retard viennent s’ajouter au montant dû en principal

princip al en cas de paiement en retard.
 Le montant de l’impôt pris en charge est non déductible.
144
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exemple 417:
Soit une entreprise industrielle établie en Tunisie qui a conclu un contrat avec un bureau d’études éta bli en Espagne en vue
de la réalisation d’une étude technique pour son compte.
Supposons que l’entreprise tunisienne ait payé, en date du 20 février 2007, le montant total qui lui a été facturé par le bur eau
d’études en question soit 20.000DT sans opérer lal a retenue à la source exigible qui est fixée à 10% du montant brut versé au
titre des redevances
imposition et ce
conclue entre lesconformément aux dispositions
deux pays en date de l’article 12 de la convention tuniso -espagnole de non double
du 12 juillet 1982.
Si on suppose, par ailleurs, que l’entreprise en question ait fait l’objet d’une vérification fiscale approfondie au titre
notamment de l’IS et de la retenue à la source pour la période allant du 1er janvier 2006 jusqu’à 31 décembre 2008 et que la
notification des résultats de la vérification fiscale ait été faite le 15 février 2009.
Dans ce cas, l’entreprise établie en Tunisie serait redevable du payement de la retenue non effectuée sur les montants
payés au bureau d’études espagnol selon le taux prévup révu par le droit commun calculé selon la formule de prise en charge, soit
: (100 x 15)/(100 – 15) =17,64 %, et les pénalité
pénalitéss de retard liquiddées
ées conformément à la législation en vigueur.
1- retenue à la source due : 20.000 D x 17,64 % = 3.528 D
2- retard : 24 mois
3- pénalités de retard exigibles : 3.528 D x (1,25% x 24 mois) = 1058 ,400 D
4- montant total dû au titre de la retenue à la source non effectuée : 3.528 D + 1058 ,400 D = 4586,400 D
417 Texte n° DGI 2009/46_NOTE COMMUNE N° 18/2009
145
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 8 : Liquidation annuelle de l’IS
Section 1: Les retenues à la source
Voir chapitre précédent
Section 2: Les acomptes provisionnels pour les personnes morales
2.1. Personnes morales soumises

A l'exception des exploitants dans les secteurs de l'agriculture
l'agriculture et de la pêche, sont soumises au paiement de trois avances
au titre de l'impôt dû en raison de leurs revenus ou bénéfices globaux appelés
appelés « Acomptes provisionnels ».
2.2. Base et taux des acomptes provisionnels

2.2.1. Principe général
Les acomptes provisionnels sont payables en trois échéances égale chacune à 30% de l'impôt forfaitaire dû au titre de
l'année précédente comme suit :
 30% du forfait annuel à payer avant le 28 juin,
 30% du forfait annuel à payer avant le 28 septembre, et
 30% du forfait annuel à payer avant le 28 décembre.
2.2.2. Exclusion des plus ou moins values de cession de la base des acomptes provisionnels
Ne sont pas prises en considération pour la détermination de l’assiette des acomptes provisionnels la plus -value ou la
moins-value résultant de la cession des actifs immobilisés matériels et immatériels
immaté riels et de la cession du portefeuille titres sans
Ainsi, il est procédé à la re-détermination

re-détermination des résultats de l’année précédente sur lesquels est calculé l’IS théorique
servant de base pour la détermination des acomptes provisionnels et cec e par :
1. la déduction de la plus-value provenant de la cession des actifs immobilisés matériels, des actifs immobilisés
immatériels et du portefeuille titres réalisée au cours de l’exercice de l’imposition.
2. la réintégration de la moins-value
moins- value résultant de la cession desdits actifs et desdits titres au cours de l’exercice de
l’imposition.
Exemple (NOTE
(NOTE COMMUNE N° 9/2007) :
Soit une société « A » soumise à l’IS au taux de 30%, qui a réalisé des bénéfices nets imposables au titre de l’exercice
2006 de 1.400.000D dont 650.000D une plus-value
plus- value provenant de la cession de l’un de ses
s es dépôts.
Si on suppose que la société ait enregistré au titre du même exercice une moins-value de 50.000D résultant de la
cession d’actions qu’elle détient dans le capital d’une société anonyme, l’IS dû au titre de l’exercice 2006 est calculé comm e
suit : 1.400.000D x 30% = 420.000D
Toutefois, les acomptes provisionnels dus par ladite société au cours de l’exercice 2007 s ont déterminés sur la base
des bénéfices nets réalisés sans prise en considération de la plus-value
plus -value réalisée de la cession du dépôt et de la moins value
résultant de la cession d’actions et ce comme suit :
146
COURS FISCALITE
DIRECTE
- bénéfices nets imposables 1.400. 000D
- déduction de la plus-value provenant de la cession du dépôt - 650.000D
- réintégration de la moins-value résultant de la cession des actions + 50.000D
- bénéfices nets servant de base pour le calcul de l’assiette des acomptes provisionnels 800.000D
- IS théorique servant de base pour le calcul des acomptes provisionnels 800.000D x 30% = 240.000D
- chaque acompte provisionnel serait de : 240.000D x 30% = 72.000D
2.2.3. Imputation des retenues à la source sur les acomptes provisionnels

Les retenues d'impôt sous forme d'avances prévues par l'article 52 du code de l’IRPP et de l’IS sont déductibles des
acomptes provisionnels dus. En cas d'impossibilité d'imputation
d'imputation totale ou partielle, l'excédent est imputable sur les acomptes
ultérieurs ou éventuellement sur l'impôt sur le revenu
rev enu ou l'impôt sur les sociétés.
s ociétés.
2.2.4. Imputation des acomptes provisionnels
Les acomptes provisionnels payés au cours d'une année constituent des crédits ouverts sur le trésor public, imputables
sur l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés dû.
L’excédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l’impôt annuel exigible ultérieurement et il
peut faire l’objet d’une restitution.
Section 3- Les avances et les crédits d’impots
3.1. L’avance de sur certaines importations de produits de consommation
Régime fiscal avant LF2018
L'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés font l'objet d'une avance au titre des importations des produits de
consommation, figurant à la liste du décret n° 96-500 du 25 mars 1996 , au taux de 10% de la valeur en douane des
produits, majorée des impôts et droits exigibles.
L’avance
impôts, droits etesttaxes
liquidée au taux(droits
y afférents de 10% sur la base
de douane, droit de la valeur enprovisoire,
compensateur douane des droitproduits, majorée detaxe
de consommation, l’ensemble des
sur la valeur
ajoutée, redevance de prestations douanières...).
L'avance est déductible des acomptes

acomptes provisionnels et de l'impôt sur le revenu ou de l'im
mpôt
pôt sur les sociétés.
Apport de la LF2018
Relèvement du taux de l’avance au titre des importations des produits de consommation de 10% à 15% . Cette
mesure est applicable du 1er janvier 2018 au 31 décembre
déc embre 2019 .
147
COURS FISCALITE
DIRECTE
Cette disposition ne s'applique pas sur les marchandises à l’importation dont lles
es titres de
transport, établis avant l'entrée en vigueur de la loi de finances pour 2018, justifient leur
expédition directe à destination du territoire douanier tunisien, et qui sont déclarées pour la mise
à la consommation directe sans avoir été mises sous le régime des entrepôts ou des zones
franches.
Cette disposition ne s'applique pas sur les marchandises à l’importation dont les titres de
transport, établis avant l'entrée en vigueur de la loi de finances pour 2018, justifient leur
expédition directe à destination du territoire douanier tunisien, et qui sont déclarées pour la mise
à la consommation directe sans avoir été mises
mis es sous le régime des entrepôts ou des zones
franches.
3.2. L’avance payée par les sociétés de personnes
Voir chapitre suivant
3.3. L’avance due par les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant l’activité
de commerce de gros
Les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant l’activité de commerce de gros 418 telles que
définies par le numéro 3 du paragraphe II de l’article
l’articl e premier du code de la taxe sur la valeur ajoutée doivent facturer une
avance au taux de 1% sur leurs ventes au profit des personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime
forfaitaire dans la catégorie des bénéfices industriels et comm erciaux ou sur la base d’une assiette forfaitaire dans la
catégorie des bénéfices des professions non commerciales.
Ladite avance est calculée sur le montant figurant sur la facture toutes taxes comprises. L’avance n’est pas due
sur les ventes de
de produits soumis au régime de l’homologation administrative des prix.
3.4. L’avance due par les entreprises de production industrielle et celles exerçant dans le secteur du
commerce de décompter 3% sur leurs ventes effectuées au profit des acquéreurs distributeurs de
marchandises, produits et services d'une valeur totale ne dépassant pas 20.000 dinars par an
L'article 29 de la loi de finances pour l'année 2016 a institué l'obligation pour les entreprises de production industrielllee et les
entreprises exerçant dans le secteur du commerce
c ommerce de décompter 3% sur le montant de leurs ventes effectuées au profit des
intervenants dans la distribution des marchandises, produits et services.
La base de calcul du décompte de 3% est constituée du montant total porté sur la facture et représentant la contrepartie des
ventes des produits et des services y compris les droits et taxes dus sur le cchiffre
hiffre d'affaires, après déduction des remises
accordées sur la facture y compris la valeur des biens et des services accordés gratuitement.
La mesure concerne les opérations de vente au profit des acquéreurs distributeurs :

- qui s'adonnent à la vente directe de produits et services, soit ceux qui ne disposent pas de locaux fixes et permanents pour
l'exercice de l'activité de vente, laquelle vente s'effectue à travers le déplacement direct aux clients, et
- dont la valeur totale de leurs acquisitions ne dépasse pas 20.000 dinars par an, et - qui ne réalisent pas des revenus
relevant de la catégorie BIC au titre d'une autre activité, et
418
Dans
en l’état au uned’autres
p rofit
profit prise decommerçants
position (320)revendeurs
du 6 févriersont
2017, La DGELF
réputées a précisé grossistes.
commerçants que les personnes qui procèdent à la revente de produits
Sur cette base, la DGELF a considéré que les personnes qui ont pour activité exclusive d’approvisionner des prestataires de
services, des industriels et autres professionnels, à l’exclusion des commerçants, n’ont pas la qualité de commerçants grossi stes au sens
fiscal.
148
COURS FISCALITE
DIRECTE
- qui n'ont pas déposé la déclaration d'existence au titre de l'activité de vente

v ente directe.419
Les montants découlant du décompte de 3% sont libératoires de l'impôt sur le revenu réalisé de la commercialisatio
commercialisationn des
marchandises, produits et services par les acquéreurs distributeurs dans le cadre de l'exercice de l'activité de la vente
directe.
3.5. Crédits d’impots
L’article 24 de la loi n° 2014-

2014-54 du 19 août 2014 portant loi de finances complémentaire pour l’année 2014 a prévu la
Déduction de l’impôt exigible, d’un crédit d’impôt calculé au taux de 10% du montant des traitements, salaires et primes
majoré de la valeur des avantages en nature revenant aux nouvelles recrues au cours de la période allant du 1er janvier
2014 jusqu’au 31 décembre 2016, et ce, de l’impôt dû au titre des trois premières années d’activité à partir de la date
d’entrée en activité effective.
 ayant fait l’objet de dépôt d’une attestation
at testation d’investissement au cours des années 2014 et 2015, et
 - entrés en activité effective avant le 1er janvier 2017.
Section 4- Régularisation et paiement de l’impôt
Sur justification,
contribuable ou pour les acomptes
pour son compte auprovisionnels, l'avancesont
l'avance
titre d'un exercice, et imputables
les retenues,surautres
l'impôtque
surlibératoires
les sociétésetdûpayés par tout
à raison des
des
bénéfices réalisés par l'intéressé ou lui revenant pendant ce même exercice.
L'excédent non imputé est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l'impôt annuel exigible ultérieurement et il
peut faire l'objet d'une restitution.
4.1. Paiement de l’IS

4.1.1. Taux de l’impôt sur les sociétés
Les personnes morales tunisiennes ou disposant d’un établissement stable en Tunisie calculent leur IS en appliquant
au résultat fiscal calculé à partir du résultat comptable, un taux d’impôt sur les sociétés de 10%, 20%, 25% ou 35%.
4.1.1.1. Le taux de 25%
Les bénéfices réalisés par les personnes morales couvertes par le champ
c hamp d’application de l’impôt sur les sociétés tel que fixé
par l’article 45 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés sont soumis à l’impô t
au taux de 25% sauf si un autre taux est applicable.
4.1.1.2. Le taux 20%
Les PME industrielles commerciales ou prestataires de services
La loi de finances 2018 a réduit le taux de 25% à 20% pour les PME industrielles commerciales ou prestataires de services
149
COURS FISCALITE
DIRECTE
L’article 15 de la loi n° 2017-

2017 -66 du 18 décembre 2017 portant loi de finances pour l’an née 2018 a favorisé les petites et
moyennes sociétés par un taux préférentiel de l’impôt, et ce, par la réduction du taux de l’impôt sur les sociétés exigible d e
25% à 20%.
Bénéficient de cette réduction, les sociétés dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas
 1 million de dinars pour les activités de transformation et les activités d’achat en vue de la revente ;
 500 mille dinars pour les activités de services et les professions non commerciales.
c ommerciales.
Les seuils des chiffres d’affaires susmentionnés,

s usmentionnés, ssont
ont déterminés hors taxes.420
Le taux de l’impôt sur les sociétés fixé à 20% s’applique aux bénéfices provenant de l’activité principale ainsi que les béné fices
exceptionnels y rattachés.421
Les sociétés qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à la cote de la Bourse
Les sociétés qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à la cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de
Tunis à un taux d’ouverture du capital au public au moins égal à 30%, bénéficient de la réduction du taux de l’impô t sur les
sociétés de 35% 422 ou dede 25
25%% à 20% pendant cinq aans ns à ppartir
artir de l’’année
année de l’aadmission,
dmission, et ce, à condition que
l’opération d’admission soit effectuée au cours de la période allant du 1er janvier 2010 au 31 décembre 2019.
2016-78 du 17 décembre 2016 portant loi de finances pour l’année 2017 a réduit le taux de
l’impôt sur les sociétés de 20% à 15%, et ce, pour les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 25% et
qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à la cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis avec un taux
d’ouverture au moins égal à 30%.
30%. Ladite réduction est accordée aux opérations d’admission réalisées à partir du 1er janvier
2017, et ce, pour une période de cinq ans à partir
p artir de l’année de l’admission.
La radiation des actions des sociétés bénéficiant de la réduction du taux de l’impôt sur les sociétés à 15%, de la cote de
la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis au cours des cinq années concernées par l’avantage, entraî ne le retrait dudit
avantage et le payement du différentiel entre l’impôt dû au taux de 25% et l’impôt dû au taux de 15%, majoré des pénalités
calculées selon la législation fiscale en vigueur.
RECAP
420
Dans le cas où le chiffre d’affaires dépasse la limite fixée au cours d’une année déterminée, la société ne bénéficie pas de la
réduction du taux de l’impôt sur les sociétés à 20% pour l’année concernée. Toutefois, elle ne perd pas son droit à continuer de bénéficier
du dit taux pour l’année ou les années ultérieures dans le cas où la condition du chiffre d’affaires est remplie .
dudit
421
Les bénéfices exceptionnels concernés par l’application du taux de l’impôt sur les sociétés fixé à 20% sont les bénéfices vis és au
paragraphe I bis de l’article 11 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés
422 Sont exclues du bénéfice de cette réduction, les entreprises suivantes :
- les opérateurs de réseaux des télécommunications,
- les sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures prêtant leurs services au profit des sociétés exerçant dans le cadre de
la législation relative aux
- les entreprises hydrocarbures,
exerçant dans le secteur de production et de transport des hydrocarbures et soumises à un régime fiscal dans le
cadre de conventions particulières et les entreprises de transport des produits pétroliers par pipe-line,
- Les entreprises exerçant dans le secteur de raffinage du pétrole et de vente des produits pétroliers en gros.
150
COURS FISCALITE
DIRECTE
Réduction du taux IS selon la date

de l’Introduction
l’Introduction en bourse
Taux IS Entreprises
Avant 2017 2017-2019
Sociétés soumises à l’IS au taux de 25%

20%423 15%
N/A
Entreprises visées aux sixième, septième,

huitième et neuvième tirets du quatrième alinéa du 20% 424
Sociétés paragraphe I de l’article 49 du code de L’IRPP et IS
soumises à l’IS au
taux de 35%
Autres entreprises 35%
4.1.1.3. Le taux de 10%
Le taux de l’IS est fixé à 10% pour :

 Les entreprises exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou d'armement de bateaux de pêche
 Les centrales d'achat des entreprises de vente au détail organisées sous forme de coopératives de services
régies par le statut général de la coopération ;
 Les coopératives de services constituées entre les producteurs pour la vente en gros de leur production ;
 Les coopératives de consommation régies par le statut général de la coopération ;
 Les bénéfices réalisés dans le cadre de projets à caractère industriel ou commercial bénéficiant du
programme de l'emploi des jeunes ou du fonds national de la promotion de l'artisanat et des petits métiers.
 Les bénéfices provenant des opérations d’exportation telles que définies par l'article 68 du présent code sous
réserve des mêmes conditions et mêmes exceptions prévues au même article, et ce, pour les bénéfices
réalisés à partir du 1er janvier 2014425 .sous réserve des dispositions de la LF2019.
423 Les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés au taux

tau x de 35% ou de 25% et qui ont procédé à l’admission de leurs actions
ordinaires à la cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis au cours de la période allant du 1er janvier 2010 au 31 décembre 2016,
et ce, selon les conditions susvisées, continuent
continuen t à bénéficier de la réduction dudit taux à 20% jusqu’à
ju squ’à l’expiration de la pé
période
riode de cinq ans
à partir de l’année de l’admission.
424 La réduction du taux de l’impôt sur les sociétés prévue par l’article 12 de la loi de finances pour l’année 2017 ne peut pas être
accordée aux sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 35% et qui procèdent à l’admission de leurs actions ordi naires à la
cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis au cours de la période allant du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2019. En effet,
lesdites sociétés
425En demeurent
application éligibles au de
des dispositions bénéfice
l’articledu10taux
de de 20%.
la loi n° 2006-80
2006 -80 du 18 décembre 2006, les entreprises en activité avant le 1er
janvier 2008 et dont la période de la dédu
déduction
ction totale de leurs bénéfices ou revenus
revenu s provenant de l'exportation n'a pas expir é continuent à
bénéficier de la déduction totale jusqu'à la fin de la période qui leur est impartie conformément à la législation en vigueur avant la date
précitée.
151
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Les bénéfices provenant des investissements directs au sens de l’article 3 de la loi de

l’investissement dans le secteur de l’agriculture et de la pêche, et ce, après l’expiration de l a
426
période de déduction totale prévue
prévue par l’article 65 du code de l’IRPP et de l’IS.
l’IS.
 Les bénéfices provenant des investissements directs au sens de l’article 3 de la loi de
l’investissement réalisés dans les zones
zo nes de développement
développement régional, et ce, après l'expi
l'expiration
ration de la
427
période de déduction totale prévue
prévue par l’article 63 du code de l’IRPP et de l’IS.
l’IS.
Apport de la LF 2016
En vertu de la LF2016 ; le taux de l'impôt sur les sociétés de 10% prévu par l'article 49 du code de l'impôt sur le revenu
des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés et la déduction des deux tiers des mêmes revenus pour les
personnes physiques428 ne s'appliquent qu'aux bénéfices provenant de l'activité principale et aux bénéfices exceptionnels y
relatifs.
Apport de la LF2019
La LF2019 a supprimé le régime préférentiel

préfé rentiel à l’export. Toutefois, l’article 41 de la LF2019 a prévu des mesures
transitoires pour les entreprises exportatrices en activité au 31 décembre 2018 et dont les revenus ou les bénéfices
provenant de l’exploitation ont bénéficié des avantages fiscaux au titre de l’export, continuent de bénéficier desdits
avantages jusqu’au 31 décembre 2020, et ce, conformément à la législation en vigueur au 31 décembre 2018. Ainsi, les
entreprises créées à partir du 1er janvier 2019, ne bénéficieront d’aucun avantage en matière d’exportation.429
La LF2019 a relevé le taux d’IS de 10% à 13.5% applicable sur les opérations d’exportation réalisées par les sociétés
de services dans le secteur
s ecteur des hydrocarbures établies en Tunisie.
Récapitulatif
Exerc Exercic
Exer
Opération Sociétés ice 2019- e 2021 et
cice 2018
2020 suivants
1. Opérations
sociétés de d’exportation
services dansréalisées par des
le secteur les ayant Sociétés
bénéficiécrées
des avant 2019 de
avantages et 10%
hydrocarbures l’export
10% 13.5%
Sociétés crées à partir de 2019
ou crées avant 2019 et n’ayant pas N/A
bénéficié des avantages de l’export
4.1.1.4. Le taux de 13.5% (à partir de 2021)
426 Loi 2017-8

427 Loi 2017-8
428 L'article 21 de la loi de finances pour l'année 2016 a permis aux personnes physiques qui réalisent des revenus soumis à l'impôt
au taux de 10% au niveau des personnes
pe rsonnes morales de déduire de la base de d e l'impôt sur le revenu les deux tiers des revenus qu'ils réalisent
réalisen t
dans la même catégorie, et ce, à l'instar des bénéfices provenant de l'exportation
l'e xportation ; Il s'agit : - des revenus agricoles et de pêche ou
d'armement des bateaux de pèche ; - des revenus des activités artisanales ; - des revenus réalisés dans le cadre de projets à caractère
industriel ou commercial bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes
jeu nes ou du fonds national de la ppromotion
romotion de l'artisanat et des petits
métiers….
métiers ….
429
Possibilité de bénéficier du régime plus avantageux accordé aux entreprises nouvellement créées (art 13LF2019)
152
COURS FISCALITE
DIRECTE
4.1.1.4.1. Principe
Un nouveau taux d’imposition de 13,5% a été créé et sera applicable à par tir de 2021 pour les entreprises exerçant des
activités a très forte valeur ajoutée.
4.1.1.4.2. Secteurs concernés
 Industrie électronique, électrique et mécanique ;

 Montage et fabrication des voitures, des avions, des navires, des trains et leurs composants ;
 Industrie de câblage ;
 Fabrication de médicaments, de matériel et d’équipements médicaux ;
 Industrie textile, de l’habillement, du cuir et de chaussure
chauss ure ;
 Industrie alimentaire ;
 Centres d'appels ;
 Services de l’innovation dans les technologies de l’information et de développement des programmations et
traitement des données ;
 Conditionnement et emballage des produits ;
 Services logistiques de façon consolidée (à pr préciser
éciser par décret) ;
 Industrie du plastique.
 Les sociétés de commerce international actives conformément à la législation en vigueur.
4.1.1.4.3. Date d’application
Le nouveau taux d’IS de 13.5% est applicable pour les revenus qui seron t réalisés àu titre des exercice 2021
(déclaration en 2022) et suivants.
4.1.1.4.4. Considérations particuliéres
Le nouveau régime fiscal des

des activités a très forte valeur ajoutée s’applique aussi bien aux revenus et bénéfices à l’export
que ceux réalisés sur le marché local.
4.1.1.4.5. Récapitulatif activité prévue dans la liste (exemple activité de câblage installée dans
une zone autre que Dév régional)
153
COURS FISCALITE
DIRECTE
4.1.1.4.6.
Exercice 2021 et
Opération Sociétés Exercice 2018 Exercice 2019-2020
suivants
1. Activité Sociétés
export crées avant 2019 10% ou déduction pour la période restante de 10
et ayant ans avec possibilité de bénéficier des dispositions
bénéficié des relatives aux avantages fiscaux
fiscaux (notamment article 13
avantages de LF2016, LF2018 et LF2019, art 71 code IRPP et IS)
l’export
Sociétés 13.5% avec

20% ou 25% avec
crées à partir de possibilité de bénéficier
possibilité de bénéficier des
2019 ou crées des dispositions relatives
dispositions relatives aux
avant 2019 et aux avantages fiscaux
N/a avantages fiscaux (notamment
n’ayant pas (notamment article 13
article 13 LF2016, LF2018 et
bénéficié des LF2016, LF2018 et
LF2019, art 71 code IRPP et
avantages de LF2019, art 71 code
l’export IS) IRPP et IS)
2. Activité
locale 20% ou 25%
25% avec possibilité de bénéficier des
dispositions relatives aux avantages fiscaux (notamment
article 13 LF2016, LF2018 et LF2019, art 71 code IRPP et
IS)
4.1.1.5. Le taux de 35%
Le taux
taux de l’IS est fixé à 35% pour les sociétés suivantes :
 Entreprises exerçant dans le secteur financier
- Etablissements de crédits430,
- les établissements de crédit non résidents exerçant dans le cadre du code de prestation des services financiers
aux non résidents et ce, pour leurs opérations avec les résidents
- Sociétés d’investissement prévues par la loi n°88-92 du 2 août 1988 (SICAF, SICAR),
- les compagnies d’assurance et de réassurance exerçant conformément aux dispositions du code des assurances
promulgué par la loi n°92-24 du 9 mars 1992 tel que modifié et complété par les textes subséquents et notamment
la loi n°2005-86 du 15 août 2005.431
- Sociétés de recouvrement de créances.
- Les assurances mutuelles432
430
431ÀLoil’exception
n°2016-48des
du sociétés
11 juillet exerçant
2016 relative
dansaux établissements
le domaine de crédit
du courtage en assurance et des sociétés ayant la qualité d’agent
d’assurance
432
154
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Les opérateurs de réseaux des télécommunications

 Entreprises exerçant dans le secteur des hydrocarbures
- Sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures prêtant leurs services au profit de sociétés exerçant dans
le cadre de la législation relative aux hydrocarbures,
- Entreprises de production et de transport des hydrocarbures, des entreprises de services dans le secteur des
hydrocarbures et des entreprises exerçant,
 Entreprises exerçant dans le secteur de raffinage du pétrole et de vente des produits pétroliers en gros.
Apport de la LF2018
1. Le taux d’IS de 35% a été étendu aux sociétés suivantes à partir du 1 erjanvier 2019 :
 Les grandes surfaces commerciales prévues au code de l'aménagement du territoire et de l'urbanisme tel que
modifié et complété par les textes subséquents et notamment par la loi n° 2003 -78 du 29 décembre 2003
 les concessionnaires automobiles
 les franchisés d'une marque ou d'une enseigne commerciale étrangère prévus à la loi n° 2009-69, à l'exception
des entreprises dont le taux d'intégration est égal ou supérieur à 30%.
2. La loi de finances
finan ces pour l’année 2018 a mis fin à l’exonération des assurances mutuelles de l’IS et les a
imposé à l’IS au taux de 35%.
Apports de la LF2019
-Les grandes surfaces commerciales continuent à appliquer le taux d’IS de 25% et ne seront soumises au taux de 35% qu’à
partir du 1erjanvier 2020.
-Seront soumis à l’IS au taux de 35% au titre des services financiers rendus aux non-résidents et ce, sur les bénéfices
réalisés à compter du 1er janvier 2021
Exerc Exercic
Exe
Opération Sociétés ice 2019- e 2021 et
rcice 2018
2020 suivants
1. Services financiers rendus aux non- Sociétés crées avant 2019 et

résidents par les prestataires des ayant bénéficié des avantages de 10% 10%
services financiers non résidents l’export
35%
Sociétés crées à partir de 2019
ou crées avant
avant 2019 et n’ayant pas N/A 35%
bénéficié des avantages de l’export
155
COURS FISCALITE
DIRECTE
4.1.1.6. Récapitulatif du régime export à partir de l’exercice 2021
 L’ensemble des opérations

opérations réalisées par les sociétés de commerce
commerce international seront soumises à l’IS
IS au taux de
13,5%
 Les opérations qualifiées d’exportation pour les sociétés de services exerçant dans le cadre du code
hydrocarbures seront
seront soumises à l’IS taux de 13,5
13,5%%
 Les prestataires des services financiers non-résidents exerçant dans le cadre du code de prestation des services
financiers seront soumises à l’IS taux de 35%
 Lesentreprises
Les entreprises installées dans les parcs d’activités économiques ainsi que les autres sociétés réalisant des
opérations d’exportations seront soumises à l’IS au taux 25% avec possibilité de bénéfice pour
p our certaines activités
du taux réduit de 13.5%
4.1.2. Minimum d’impôt
Régime fiscal jusqu’au 31-12-2018

31 -12-2018
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à :
 0.2% du chiffre d’affaires local brut avec un minimum égal à 500 dinars exigible mêm e en cas de433non
réalisation de chiffre d’affaires pour les sociétés non soumises à l’impôt sur les soc
sociétés
iétés au taux de 10%. 434
 0.1% du chiffre d’affaires dont les bénéfices en provenant sont soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de
10%435 ou le chiffre d’affaires réalisé de la commercialisation
c ommercialisation de produits ou de services soumis au régime de
l’homologation administrative des prix et dont la marge bénéficiaire brute ne dépasse pas 6% conformément à
la législation et aux réglementations en vigueur avec un minimum égal à 300 dinars exigible même en cas de
non réalisation de chiffre d’affaires.
Dans ce cas, le minimum d’impôt de 0,2% ainsi que le minimum d’impôt de 0,1% demeurent exigibles. Ils sont liquidés
chacun sur le chiffre d’affaires correspondant. Toutefois, si l’entreprise est soumise au paiement du minimum du minimum
d’impôt, elle sera redevable seulement du minimum le plus élevé.
Le minimum d’impôt 436 est majoré de 50% en cas de paiement après un mois de l’expiration des délais légaux.
Le minimum d’impôt
d’impôt ne s’applique pas aux entreprises qui bénéficient de la déduction totale de leurs bénéfices ou
revenusn’est
d’impôt provenant de l’exploitation,
pas également dû par leset entreprises
ce, durant laexonérées
période qui
de leur estsur
l’impôt impartie par ou
le revenu la législation en vigueur.
de l’impôt sur Le minimum
les sociétés.
Exemple :
433 Le minimum d’impôt au taux de 0,2% s’applique au chiffre d’affaires réalisé au titre de l’année 2013 et au titre des années
ultérieures et aux recettes réalisées au cours de la même année et au cours des années ultérieures.
434 Le droit de déduction du minimum d’impôt de 0,2% est accordé exclusivement aux entreprises qui ont payé ledit minimum d’impôt
au titre des résultats de l’année 2013, et ce, de l’impôt exigible au titre des années ultéri eures successivement et dans la limite de la
cinquième année inclusivement et sans que la déduction aboutisse à un impôt inférieur au minimum d’impôt égal à 0,2% du chiff re
d’affaires.
435 Le minimum d’impôt au taux de 0,1% s’applique au chiffre d’affaires :
- provenant des opérations d’exportation réalisées à partir du 1er janvier 2014 par les entreprises soumises à l’impôt au titre de
l’exportation,
- réalisé par les établissements de santé prêtant la totalité de leurs services aux non-résidents et par les prestataires des services
financiers non-résidents et provenant de leurs prestations aux non-résidents à partir du 1er janvier 2014.
436 Le minimum d’impôt est exigible par les entreprises cédées ou en cessation
cessation d’activité etphysiques
qui n’ont et
pasdedéposé
cessation de l’activité prévue par l’article 58 du code de l’impôt sur le revenu des personnes l’impôt lasurdécla
déclaration
le s ration
les de
sociétés.
Toutefois, le minimum d impôt susvisé ne s applique pas aux entreprises nouvelles durant la période de réalis ation du projet qui ne doit
pas dépasser dans tous les cas trois ans à compter de la date du dépôt de la déclaration d’existence prévue à l’article 56 du code de
l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, et ce, dans le cas de non réalisation de chiffre d’affaires.
156
COURS FISCALITE
DIRECTE
Supposons qu’une entreprise totalement exportatrice dont la période de déduction totale de ses bénéfices provenant de
l’exportation a expiré au 31 décembre 2013, ait réalisé au titre de l’année 2014 un chiffre d’affaires TTC de 8MD dont 1MD
provenant des ventes sur le marché local et un bénéfice net global de 625.000D ventilé comme suit :
- Bénéfices provenant des ventes sur le marché local : 125.000D
- BBénéfices
énéfices provenant de l’exportation : 500.000D
Dans ce cas, l’impôt exigible serait calculé
c alculé comme suit :
- impôt sur les sociétés sur la base du bénéfice net : (125.000D x 25%) + (500.000D x 10%) = 81.250D
- minimum d’impôt exigible :
* Chiffre d’affaires
d’affaires provenant des ventes sur le marché local : 1MD x 0,2% = 2.000D
* Chiffre d’affaires provenant de l’exportation : 7MD x 0,1% = 7.000D
Dans ce cas, et étant donné que l’impôt sur les sociétés calculé sur la base des bénéfices nets (81.250D) dépasse la
somme du minimum d’impôt calculé sur la base du chiffre d’affaires aux taux de 0,1% et 0,2% (9.000D), l’impôt sur les
sociétés calculé sur la base du bénéfice serait exigible dans ce cas soit 81.250D.437
Apport de la LF2019
La LF2019 a révisé le minimum d’impôt

d’i mpôt en supprimant
supprimant le privilège à l’export. Ainsi, les revenus de l’export seront soumis au
minimum d’impot de 0.2% à partir de 2021 avec possibilité de bénéficier du taux réduit de 0.1% pour les sociétés qui seront
soumises à l’IS au taux de 10% ou 13.5%
157
COURS FISCALITE
DIRECTE
Récapitulatif pour les PM du minimum

minimum d’impôt après l’entrée en vigueur de la LF2019 (Services non soumis
au régime de l’homologation administrative )
Bénéfices réalisés à
Date d’entrée en activité Bénéfices réalisés en 2019 et 2020
partir de janvier 2021
 Min d’impôt de
Période de 0.1% au titre de
déduction totale a expiré l’export
Entreprises créées avant

le1er janvier 2019 et ayant
bénéficié des avantages à l’export
(
Sociétés crées avant

Min d’impôt de 0.2%
2014 et période de Minimum d’impôt non
déduction totale n’a pas applicable avec possibilité de bénéficier du
expiré
taux réduit de 0.1% pour les activités
prévues à l’article 14 de la LF2019
-Entreprises créées à partir
du 1er janvier 2019

Min d’impôt de 0.2%
-Entreprises créées avant
le1er janvier 2019
2019 et n’ayant pas
bénéficié des avantages à l’export
4.1.3. Restitution de l’IS
La restitution constitue un droit accordé par la loi au contribuable afin de récupérer les impôts qui ont été déjà réglés au
trésor public sous réserve de satisfaire les conditions requises.
La procédure, et les modalités de restitution ont été prévues par les dispositions des articles 28 et suivants du CDPF et
l’article 54 du code de l’IRPP et de l’IS.
Est payée une avance du montant global du crédit d’impôt objet de demande de restitution sans vérification préalable.
L’avance est de :
- 35% du crédit d’impôt sur les sociétés pour les entreprises dont les comptes sont légalement soumis à l’audit d’un
commissaire aux comptes et dont les comptes, au titre du dernie r exercice clôturé pour lequel la déclaration de l’impôt sur
les sociétés est échue à la date du dépôt de la demande de restitution du crédit d’impôt, sont certifiés sans que cette
certification ne comporte des réserves ayant une incidence sur l’assiette
l’ass iette de l’impôt,
La totalité du crédit d’impôt est restituable pour les sociétés sus -citées qui relèvent de la Direction des Grandes
Entreprises en vertu de la législation en vigueur,
v igueur, et ce, à condition de joindre à la demande de restitution
r estitution du crédit d’impôt
d’impô t un
rapport spécial du commissaire aux comptes relatif à l’audit du crédit objet de la demande de restitution. (Ajouté Art 19 -2 LF
2014-59 du 26 décembre 2014) - 15% dans les autres cas.
158
COURS FISCALITE
DIRECTE
Section 5 : Autres contributions
5.1. Institution d'une taxe conjoncturelle au profit du budget de l'Etat pour les années 2018
et 2019
L'article 52 de la loi n° 2017-66 du 18 décembre 2017, portant loi de finances pour l'année 2018 a institué une taxe
conjoncturelle au profit du budget de l'Etat pour les années 2018 et 2019.
5.1.1. Personnes concernées par la taxe conjoncturelle
La taxe conjoncturelle au profit du budget de l'Etat est due par :
- les banques et les établissements financiers prévus par la loi n° 2016-48 du 11 juillet 2016, relative aux banques et aux
établissements financiers à l'exception des établissements de paiement,
- les sociétés d'assurance et de réassurance exerçant leur activité conformément aux dispositions du code des assurances.
5.1.2. Montant de la taxe conjoncturelle
Le montant de la taxe conjoncturelle est fixé à :

- 5% des bénéfices servant de base pour le calcul de l'impôt sur les sociétés dont le délai de déclaration intervient au cours
de l'année 2018 avec un minimum de 5.000 dinars,
- 4% des bénéfices servant de base pour le calcul de l'impôt sur les sociétés dont le délai de déclaration intervient au cours
de l'année 2019 avec un minimum de 5.000 dinars.
Les bénéfices servant de base pour le calcul de la taxe conjoncturelle, désignent les bénéfices nets servant de base pour le
calcul de l'impôt sur les sociétés, soit après déduction notamment des pertes, des amortissements, des amortissements
différés en périodes déficitaires et des bénéfices réinvestis déductibles conformément à la législation fiscale en vigueur.
5.1.3. Délais de paiement de la taxe conjoncturelle
La taxe conjoncturelle au profit du budget de l'Etat pour les années 2018 et 2019 est payée dans les mêmes délais et selon
les mêmes modalités impartis pour le paiement de l'impôt sur les sociétés.
5.1.4. . Sort de la taxe conjoncturelle
La taxe conjoncturelle n'est pas déductible de l'assiette

l'assiette de l'impôt sur les sociétés. Le contrôle de ladite taxe, la constatation
des infractions et le contentieux y afférents s'effectuent comme en matière d'impôt sur les sociétés.
5.2. Institution d’une contribution

contribution sociale de solidarité
La loi n° 2017-66
2017-66 du 18 décembre 2017, portant loi de finances pour l’année 2018 a institué une contribution sociale de
solidarité au profit des caisses sociales.
soc iales.
5.2.1. Personnes concernées par la contribution sociale de solidarité
- les personnes physiques dont les revenus sont soumis à l’impôt sur le revenu selon le barème de l’impôt sur le revenu
prévu à l’article 44 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
159
COURS FISCALITE
DIRECTE
- les entreprises et les sociétés

soc iétés soumises à l’impôt sur les sociétés, ainsi que celles qui en sont
s ont exonérées.
Sur la base de ce qui précède, ne sont pas concernées par ladite contribution sociale :
a. les personnes physiques qui réalisent des revenus non soumis à l’impôt sur le re venu selon le barème de l’impôt sur le
revenu.438
b. Les personnes physiques non soumises à l’impôt sur le revenu

5.2.2. Montant de la contribution sociale de solidarité
Le montant de la contribution sociale de solidarité est fixé comme suit :
- Pour les personnes

personnes physiques : la différence entre l’impôt sur le revenu déterminé sur la base du barème de l’impôt sur le
revenu prévu à l’article 44 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, en
majorant par un point les taux d’imposition applicables aux tranches de revenu prévues par ledit barème et l’impôt sur le
revenu déterminé sur la base du barème d’impôt sans la majoration d’un point des taux d’imposition. 439
- pour les entreprises et les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés440 : la différence entre l’impôt sur les sociétés dû
selon les taux prévus par la législation en vigueur majorés d’un point et l’impôt dû selon lesdits taux sans majoration d’un
point, avec un minimum égal à
: • 300 dinars pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 35% ;
• 200 dinars pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 25%, 0% ou 15% ;
• 100 dinars pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 10%.
- pour les sociétés et les

l es entreprises totalement exonérées de l’impôt sur les sociétés conformément à la législation en
vigueur ou celles qui bénéficient de la déduction totale de leurs bénéfices provenant de l’exploitation, nonobstant le minimum
minimu m
d’impôt prévu par l’article 12 de
de la loi n° 89-114
89-114 du 30 décembre 1989 portant promulgation du code de l’impôt surs ur le revenu
des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés : 200 dinars.
5.2.3. Délai de paiement de la contribution sociale de solidarité
La contribution sociale de solidarité est recouvrée dans les mêmes délais et selon les mêmes modalités impartis pour le
paiement de l’impôt sur le revenu, de l’impôt sur les sociétés et de la retenue à la source, le cas échéant.
5.2.4. Sort de la contribution sociale de solidarité
438
-Les forfaitaires BIC.
- Les personnes physiques ne réalisant aucun revenu soumis au barème d’IRPP.
- La plus-value immobilière ;
- La plus-value mobilière ;
- Les dividendes ;
- Les revenus des jeux de pari, de hasard et de loterie ;
- Les traitements et salaires imposables au taux de 20% sur la base de son montant brut sous forme de retenue à la source ;
439
. Aussi, et pour les personnes physiques, et étant donné que le montant de la contribution est déterminé sur la base du revenu
global annuel net soumis à l’impôt selon le barème de l’impôt sur le revenu, ce montant est déterminé sur la base du revenu g lobal net,
soit après imputation des déductions
déduct ions communes à l’instar des déductions au titre de la situation et charges de famille, des montants
déposés dans les comptes épargne en actions ou les comptes épargne pour l’investissement, des primes payées dans le cadre des
contrats d’assurance-vie
d’assurance-vie et des contrats de capitalisation et des intérêts relatifs aux crédits logement
440 Pour les personnes morales, l assiette de la contribution sociale de solidarité est égale aux bénéfices nets servant de base pour la
détermination de l’impôt sur les sociétés, soit
so it après déduction notamment des pertes, des amortissements, des amortissements réputés
différés en périodes déficitaires et des bénéfices réinvestis déductibles conformément à la législation fiscale en vigueur.
160
COURS FISCALITE
DIRECTE
La contribution
contribution sociale de solidarité n’est pas déductible de l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ou
de l’impôt sur les sociétés. Le contrôle de ladite contribution, la constatation des infractions et le contentieux y afférent s
s’effectuent comme en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et d’impôt sur les sociétés.
s ociétés.
5.3. Autres taxes (Apport de la LF2019)

La LF2019 a ajouté à l’article 10 de la LF2017 une taxe de 1% sur le chiffre dd’’affaires
’’affaires hors taxes des cliniques et
polycliniques privées à l’exception du chiffre d’’affaires des activités de dialyse
dialyse et des profesions sanitaires . 441
441
Appartenant au secteur privé prévus par le numéro 1 du paragraphe II du tableau B annexé au code de la taxe sur la valeur
ajoutée
161
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 9 : Régimes fiscaux spéciaux
Section 1: Régime fiscal d'intégration des résultats

Abrogé par la loi 2017-8
Section 2 : Régime fiscal

fiscal des sociétés de personnes et assimilés
assimilés
1.1. Champ d’application
L’expression sociétés de personnes, et entités morales similaires soumises au même régime fiscal couvre:
- les sociétés en nom collectif ; (article 54 du code des sociétés commerciales)

- les sociétés en commandite simple ;
- les sociétés civiles qui ne revêtent pas en fait les caractéristiques de sociétés de capitaux ; (sociétés civiles
immobilières, sociétés civiles agricoles...) ;
- les societés en participation ;
- les sociétés de fait dans la mesure où il n'est pas démdémontré
ontré qu'elles présentent les caractéristiques d'une
société de capitaux,
- les fonds communs des créances ; (loi 2001-83 du 24 juillet 2001)
- les groupements d’intérêts économiques.
1.2. Régime de la transparence fiscale
Les sociétés fiscalement transparentes sont soumises à l’ensemble des impôts et taxes dus au titre de leurs activités
sauf l’impôt sur les sociétés.
En effet, ces sociétés ne sont pas directement imposables en leur nom, mais elles transmettent leurs résultats,
(bénéfices ou pertes), à leurs associés qui sont imposés pour leur quote-part dans le résultat de la société fiscalement
transparente comme s’ils avaient réalisé personnelleme
personnellement
nt ces résultats.
Les résultats des sociétés fiscalement
fi scalement transparentes relèvent de leur catégorie propre lorsqu’ils sont répartis entre les
mains d’associés personnes physiques.
Exemples :
- La quote-part
quote-part dans les résultats d’une société en nom collectif relève pour un associé personne physique de la
catégorie des BIC.
- La quote-part
quote-part dans les résultats d’une société civile immobilière constitue pour une personne physique un revenu
foncier.
Ainsi, fiscalement, le résultat fiscal de la société soumise au régime de la transparence fiscale, qu’il soit bénéfice ou
perte, est réparti entre chacun des associés suivant sa quote-part
quote- part dans le capital, sans qu’il ne soit nécessaire que le
bénéfice soit effectivement réparti entre les associés ou que le déficit soit effectivement comblé par les associés.
Cas particulier d’un groupement constitué entre deux sociétés dans le cadre de la réalisation d’un projet
Dans une prise de position (1537)
( 1537) du 25 mai 2016, la DGELF a précisé qu’un groupement constitué entre deux sociétés
pour la réalisation d’un projet avec facturation séparée par chaque société membre dans la limite des services qui lui sont
confiés et que chaque société reçoit les montants lui revenant dans son propre compte, n’est soumis dans ce cas à aucune
obligation comptable ou fiscale, y compris l obtention d un matricule fiscal.
162
COURS FISCALITE
DIRECTE
Dans ce cas, les bénéfices revenant à chaque société et provenant des services qui lui sont confiés sont pris en
considération parmi son résultat fiscal et déclarés sous son identifiant fiscal.
Toutefois, au cas où ledit gr oupement réalise des services ou bien supporte des charges pour le compte de l’une des
deux sociétés, il devient soumis au régime des sociétés de personnes et sera tenu par conséquent, au respect de toutes les
obligations comptables et fiscales en vigueur et notamment le dépôt d’une déclaration d’existence, et la tenue d’une
comptabilité.
Ledit groupement est tenu aussi dans ce cas de payer une avance au taux de 25% des bénéfices réalisés. Etant
précisé que, dans tous les cas, aucune des deux sociétés ne peut p eut déclarer les bénéfices de l’autre société ni du
groupement, sous son identifiant fiscal, même s’il s’agit de la société chef de file du groupement.
Cas particulier d’une
d’une exploitation détenu en indivision suite à héritage
L’exploitation commune entre héritiers constitue une activité exercée dans le cadre d’une société de
442
personnes.
1.3. Règles fiscales particulières aux sociétés fiscalement transparentes
En plus des exclusions générales du droit à déduction qui s’appliquent à toutes les entreprises, ne peuvent pas être
déduits du bénéfice fiscal des sociétés
s ociétés transparentes (Article 14 du code de l’IRPP et de l’IS) :
 Les intérêts des comptes courants servis aux associés,
 Le salaire de l’associer en nom, qu’il occupe
occ upe la fonction de gérant ou une autre fonction.
En revanche, la rémunération du gérant de société transparente est déductible du résultat fiscal lorsque ce gérant n’est
pas associé.
1.4. Obligations des sociétés fiscalement transparentes
1.4.1. Obligation de déposer une déclaration annuelle
Aux termes de l’article 59-III

59-III du code de l’IRPP
l’IRPP et de l’IS, les sociétés fiscalement transparentes, bien que non
imposables en leur nom, sont tenues de déposer une déclaration portant mention de leur résultat fiscal.
Les gestionnaires des fonds communs de créances sont tenus de déposer une déclaration annuelle portant mention
des revenus de capitaux mobiliers réalisés, de l’identité des copropriétaires bénéficiaires de ces revenus et soumis à l’impô t
en leur propre nom, des montants de la retenue à la source effectuée et des montants de la retenue à la source imputée.
En effet, la retenue à la source supportée par les fonds communs de créances au titre des revenus de capitaux
mobiliers est imputable sur la retenue à la source exigible sur les revenus qu’il paie aux copropriétaires.
1.4.2. Avance de 25% au titre du bénéfice fiscal réalisé par la société
Les bénéfices réalisés par les sociétés de personnes et assimilées sont fiscalement censés être mis à la disposition des
associés dès leur réalisation et se trouvent en conséquence soumis à l’IR ou à l’IS au niveau des associés ou des membres
de l’association au titre de l’année de leur réalisation, même s’ils sont mis en réserves au niveau de la société.
Lorsqu’elle
créances) réalise
doit payer lors un bénéfice
du dépôt fiscal,
de sa la société
déclaration fiscalement
annuelle transparente
des résultats (à l’exception
une avance des fonds
de 25%, calculée sur lacommuns de
base de son
bénéfice fiscal, au titre de l’IRPP ou de l’IS dû sur les revenus de leurs associés ou membres.
Ce taux est réduit à 10% pour les bénéfices soumis à l’impôt sur les sociétés au taux de 10% au niveau des associés et
des membres conformément au présent code, ainsi que pour les bénéfices revenant aux associés et aux membres
personnes physiques bénéficiant de la déduction des deux tiers des revenus conformément au présent code. 443
.L’avance faite pour le compte de chaque associé est imputable sur les impôts dus par cet associé. Elle est reportable
sans limite
limite et peut, en cas d’excédent d’impôt sur le revenu ou d’impôt sur les sociétés, faire l’objet d’une demande de
restitution.
Lorsqu’une société fiscalement transparente subit des retenues à la source
s ource sur ses revenus ou une avance de 10% sur
certains produits de consommation importés, les retenues à la source et avances subies par les sociétés de personnes et
442
Dans une prise de position (1565) du 10 août 2000, la DGELF a défini le régime fiscal relatif à un
musée privé détenu en indivision suite à héritage. L’exploitat
L’exploitation
ion commune du musée entre héritiers en tant que centre culturel et
touristique constitue
soumis à l’impôt entreune activitédes
les mains exercée dans
associés le lacadre
dans d’unedes
catégorie société de société
BIC. La personnes. Les bénéfices
paie pour sa part uneréalisés
avance par la société
de 25% sur lessont
bénéfices réalisés au titre de l impôt sur le revenu. Cette avance est imputable chez chacun des associés de l IR dû. …..
443 (Modifié Art 2-3 loi n°2017-8 du 14 février 2017 portant refonte du dispositif des avantages fiscaux)
163
COURS FISCALITE
DIRECTE
assimilées viennent en déduction de l’avance de 25% due sur leur bénéfice fiscal. En cas d'excédent non imputé, il est
reporté sur les avances dues au titre des années ultérieures. Il peut également être restitué sur demande.
Apport de la LF2019
La LF2019 a révisé l’Avance au titre de l’IR ou l’IS dû par les associés ou membres des sociétés de personnes et
groupements d’intérêt ééconomique
conomique dont les associés
associés ou membres
membres réalisent des opérations soumises à,l’impot aux taux
réduits au titre des exercices 2021 et suivants.
Récapitulatif de l’apport de la LF 2019 pour les PM
Taux d’imposition des associés Taux de l’avance
Bénéfices soumis à l’IS au taux

ta ux de 35% ou 25%, au niveau des associés et des membres. 25%
Bénéfices soumis à l’IS au taux de 10% ou 13.5%, 15% ou 20% au niveau des associés et des membres. 10%
Récapitulatif de l’apport de la
la LF 2019 pour les PP
Taux de
Taux d’imposition des associés l’avance
Associés ou membres PP soumis à l’IR selon le

l e barème 25%
Associés ou membres PP bénéficiaires

bénéficiaires de l’abattement de de 50% ou 66% des revenus
10%
1.5. Prise en compte par l’associé de sa quote
quote--part dans le résultat et imputation de l’avance
l’avance
164
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chaque associé de la société de personnes et assimilées doit intégrer dans sa déclaration annuelle des revenus et
résultats sa quote-part dans le résultat fiscal de ladite société.
Corrélativement, il procède à la déduction de l’impôt dû par lui sur ses propres résultats de la quote -part lui revenant
dans l’avance payée par la société fiscalement transparente.
En cas d’excédent non imputé par l’associé, provenant de l’avance cet excédent peut faire l’objet de restitution sur
demande.
1.6. Dispense des associés personnes physiques des sociétés fiscalement transparentes du paiement des
acomptes provisionnels
Les associés personnes physiques des sociétés fiscalement transparentes sont dispensées du paiement des acomptes
provisionnels et ce au titre de l’impôt sur
s ur le revenu dû sur leur part dans les bénéfices réalisés par ces
c es sociétés.
Section trois : Transactions

Transactions intra-groupe
3.1. Régime fiscal applicable jusqu’au 31-12-2019

31 -12-2019
3.1.1. Principe général et apport de l’article
l’article 51 de la loi de finances 2010
La théorie des prix de transfert repose sur le principe selon lequel les transactions commerciales et financières
internationales entre sociétés liées doivent se conclure dans des conditions de pleine concurrence au même titre que celles
qui seraient réalisées entre entités indépendantes.
Dans ce cadre, le code de l’IRPP et de l’IS comporte une nouvelle disposition spécifique en matière des prix de transfert
prévue par l’article 48 septies qui s’applique aussi bien aux transactions entre entreprises situées dans des états d ifférents
qu’entre entreprises locales. Cet article stipule que : « lorsqu’il est établi pour les services fiscaux l’existence de transactions
commerciales ou financières entre une entreprise et d’autres entreprises ayant une relation de dépendance, qui, p our la détermination de
leur valeur, obéissent à des règles qui différent de celles qui régissent les relations entre des entreprises indépendantes, la minoration des
bénéfices découlant de l’adoption de ces règles différentes est réintégrée dans les résul tats de ladite entreprise. »444
3.1.2. Conditions d’application de l’article 51 de la loi de finances 2010

La portée de l’article précité est générale. Mais cela suppose que les deux conditions énoncées par la note commune
n° 33-2010 soient remplies :
 La démonstration
démonstration par l’administration fiscale tunisienne de l’existence d’un lien de dépendance entre l’entreprise
concernée par le redressement et l’entreprise bénéficiaire du transfert.
 L’identification d’un avantage particulier constitutif d’un transfert de bénéfices
bénéfic es ayant entrainé une diminution de
l’impôt dû et ne relève pas de la gestion normale de l’entreprise.
3.1.3.Les liens de dépendance

3.1.3.1. Dépendance juridique
Au sens large : « Sont considérées entreprises ayant des liens de dépendance, les entreprises ayant des rel ations spéciales
telles que définies par les législations en vigueur.
Sont ainsi considérées sociétés ayant des liens de dépendance notamment les sociétés mères et filiales telles que définies
par l’article 461 du code des sociétés commerciales et les entr eprises associées et les coentreprises telles que définies par
les normes comptables n°36 et 37.
3.1.3.2. Dépendance de fait
444 Face au placement de l’article 51 de la loi de finances 2010 dans un article 48 régissant uniquement les sociétés soumises à l’IS,
l’administration fiscale ne peut pas redresser la situation d’une personne physique réalisant des opérations de transfert de bénéfices à
travers les dispositions de l’article précité. Il demeure entendu qu’elle peut dans ce cas utiliser la théorie de l’acte anor mal de gestion pour
réprimer ce transfert.
165
COURS FISCALITE
DIRECTE
La note commune n° 33-2010 distingue deux situations

s ituations de dépendances de fait :
 Dépendance de fait contractuelle : c’est le cas lorsqu’une entreprise
en treprise résidente ou établie en Tunisie est liée par un
contrat à une entreprise établie à l’étranger qui fixe les règles d’achat et de vente à pratiquer par la première
entreprise laquelle devrait aussi lui rendre compte de toutes ses opérations.
 Dépenda
Dépendancence de fait découlant des conditions dans lesquelles s’établissent les relations entre deux entreprises :
Cette situation doit être prouvée à travers des correspondances entre les deux sociétés ou des comptes rendus
périodiques adressés par l’entreprise située en Tunisie à l’entreprise établie à l’étranger.
Selon le conseil d’Etat Français 445, une dépendance de fait se définit comme étant « la capacité de dicter des conditions
économiques défavorables à l’entreprise dépendante mais correspondant à l’intérêt de l’entreprise dominante ou du
groupe. »446
3.1.4. Existence d’un transfert de bénéfices ayant entraîné une minoration

de l’impôt dû
3.1.4.1. Apport de l’article de l’article 51 de la loi de finances
fin ances 2010
Outre l’existence de liens de dépendance entre les entreprises, l’administration doit également prouver que les opérations
ayant donné lieu aux redressements ne relèvent pas de sa gestion normale et constituent un transfert de bénéfices qui a
entrainé une diminution de l’impôt dû .
Le deuxième paragraphe de l’article 48 précité prévoit l’application des dispositions du prix de transfert dans les cas où il est
établique des
les prix
prix des
des transactions pratiquées
pratiqués àpar l’entreprise
l’égard de ses concernée
s es autres diffèrent
clients : des comparables internes ;
: il s’agit
s’a git
 ou des prix des transactions pratiqués par les entreprises indépendantes et exerçant une activité analogue : il
s’agit des comparables externes.
L’article 51 de la loi de finances pour l’année 2010 prévoit que le redressement est opéré lorsqu’il y a eu transfert de
bénéfices par voie de majoration ou de diminution des prix d’achat ou de vente. C’est le cas où le prix des transactions
pratiqué par l’entreprise concernée avec ses clients avec qui elle a des liens de dépendance, diffère des prix pratiqués avec
ses autres clients ou des prix pratiqués par des entreprises indépendantes exerçant une activité analogue.
Etant précisé qu’aucun redressement n’a lieu s’il n’a pas été démontré que le transfert de bénéfices par les moyen s
susvisés ou par tout autre moyen a entrainé une minoration de l’impôt sur les sociétés dû.
3.2. Régime fiscal applicable à partir du 01-01-2020

3.2.1. Nouvelle disposition de l’article Article 48 septies du code de l’IRPP
et de l’IS
Conformément aux dispositions de l’article 35 -12 LF 2019, pour les exercices ouverts à partir du 1 er janvier 2020 et ayant
fait l’objet d’un avis préalable à partir du 1 er janvier 2021, il est fait application de l’article 48 septies dans sa version
modifié.
Pour la détermination de l’impôt dû par les entreprises résidentes ou établies en Tunisie et qui sont sous la dépendance ou
qui contrôlent d’autres entreprises appartenant au même groupe, les bénéfices indirectement transférés à ces dernières, soit
par voie de majoration ou de diminution de dess des transactions pratiqués, soit par tout autre moyen, sont incorporés aux
résultats de de ces entreprise
entreprises.
s. 447
445 CE 9 éme sous section, 18 mars 1994, n° 68799, SA Sovemarco-Europe, Revue de jurisprudence
fiscale, 5/1994, n°532, P 290
446 Les exemples suivants inspirés à partir du guide français relatif au prix de transfert illustrent des cas de dépendance de fait :
- Une entreprise tunisienne qui est liée par un contrat avec une entreprise étrangère qui lui impose le prix de vente;
- Une entreprise qui fabrique en Tunisie des biens sous une marque détenue par un résident étranger sans contrat de licence
alors
la que l’entreprise en
commercialisation étrangère
Tunisie achète la totalité
des produits de laà production
vendus des clients de l’entreprise tunisienne et intervient dans la gestion et dans
indépendants.
447
447
La LF2019 a utilisé une nouvelle rédaction axée sur les transferts de bénéfices en absence de relations de dépendance et non
pas sur les prix normaux et les transactions.
166
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les bénéfices indirectement transférés sont déterminés par comparaison avec ceux qui auraient été réalisés en l’absence de
tout lien de dépendance ou de contrôle.
La condition de dépendance ou de contrôle susmentionnée n’est pas exigée lorsque le transfert de bénéfices est effectué
avec des entreprises résidentes ou établies dans un État ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié.448
Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre des entreprises lorsque :
a) l’une détient directement ou par personne interposée plus de 50% du capital social ou des droits de vote d’une
autre entreprise ou y exerce en fait le pouvoir de décision, ou
b) lesdites entreprises sont soumises au contrôle de la même entreprise ou de la même personne dans les conditions
prévues à l’alinéa « a » précédant
3.2.2. Conditions d’application des dispositions de l’article 29 de la LF2019
L’application des dispositions de la LF2019 nécessite La démonstration par l’administration fiscale tunisienne de
l’existence d’un lien de dépendance entre l’entreprise concernée par le redressement et l’entreprise bénéficiaire du transfer t.
Apport de la LF2019
• Définition précise de la notion de dépendance afin d’éviter toute divergence d’interprétation
• La condition
effectué avecdedes
dépendance ou résidentes
entreprises de contrôleou
susmentionnée
établies dansn’est
un pas
État exigée
ou un lorsque
territoirele dont
transfert de bénéfices
le régime fiscal est
privilégié.
• La condition relative à l’identification d’un avantage particulier constitutif d’un transfert de bénéfices à l’étranger
ayant entrainé une diminution de l’impôt n’est plus exigée
3.2.3. Obligations de documentations prévues par la LF2019
3.2.3.1. Obligation documentaire n°1

La LF2019 a prévu une nouvelle obligation de déposer la déclaration annuelle sur les prix de transfert pour les
Entreprises résidentes ou établies en Tunisie qui sont sous la dépendance ou qui contrôlent d’autres entreprises au sens
des dispositions précitées et dont le chiffre d’affaires annuel brut est supérieur ou égal à 20 millions de dinars
La LF2019
transfert poura les
prévu une nouvelle
entreprises obligation
susvisées en cas de Vérification
préparer une Documentation
approfondie de leursjustifiant la fiscales.
situations politique de prix de

Toute entreprise établie en Tunisie et remplissant toutes les conditions
c onditions de l’article 17 III du CDPF,
CDPF, est tenue de déposer,
dans les douze mois suivant
s uivant la clôture de l’exercice et par les moyens électroniques fiables, une déclaration pays par pays,
selon un modèle établi par l’administration comportant la répartition des d es bénéfices
bénéfices pays par pays du groupe d’entreprises
liées auquel elle appartient et des données fifiscales
scales et comptables ainsi que des renseignement
r enseignementss sur le lieu d’exercice de
l’activité des entreprises du groupe.
groupe .
3.2.4. Accords préalables en matière de prix de transfert 449

Les entreprises ayant
ayant des liens ddee dépendance ou de contrôle
contrôle,, au sens fiscal, ave
avecc des entreprisses
es établies hors de la
Tunisie peuvent demander à l’administration fiscale de conclure un accord préalable sur la méthode à appliquer e n
448
u sens du point 12 de l’article 14 du code de l’IRPP et de l’IS
449
Article 33 de la LF2019 ++
167
COURS FISCALITE
DIRECTE
matière de prix des transactions avec les entreprises établies hors de la Tunisie, avec lesquelles elle tient des liens de
dépendance ou de contrôle, et ce pour une période allant de trois à cinq ans
3.3. L’analyse de comparabilité
3.3.1. Facteurs de comparabilité
L’application du principe de pleine concurrence se fonde généralement sur une comparaison entre les conditions d’une
transaction entre entreprises associées et celles d’une transaction entre entreprises indépendante
indépendantes.s.
Sans être exhaustive, l'OCDE propose une un e série d'éléments permettant l’analyse de comparabilité. Nous pouvons les
classer à partir d'une part de l'examen direct du contrat, et d'autre part du contexte dans lequel la convention a été signée :
 Les caractéristiques des biens cédés ;

 Les fonctions exercées ;
 Les clauses contractuelles ;
 Le contexte économique de la négociation ;
 Les stratégies des entreprises.
3.3.2. Les étapes du processus decomparabilité
L’analyse de comparabilité est essentielle à l’application du principe de pleine concurrence et co nstitue une pierre angulaire
en matière de prix de transfert. Cette importance a été concrétisée
c oncrétisée par l’OCDE suite à la révision de ses principes directeur s
en juillet 2010, en introduisant une procédure en neuf étapes, considérée comme acceptable en pratique pour la réalisation
de l’analyse de comparabilité et la mise en oeuvre du processus y afférent.
Ces étapes sont les suivantes :

1. Détermination des années à inclure dans l’analyse
2. Analyse de l’ensemble des circonstances du contribuable
3. Examen de la transaction contrôlée et choix de la partie testée
4. Examen des comparables internes existants
5. Identification des sources disponibles d’informations sur des comparables externes dans les cas où de tels comparables
sont nécessaires, et appréciation de leur fiabilité.
6. Sélection de la méthode de prix de transfert la plus appropriée (Méthode
( Méthode du prix comparable sur le marché libre, Méthode
du prix de revente, Méthode du coût majoré, autres méthodes transactionnelles)
7. Sélection ou rejet de comparables potentiels
8. Détermination et réalisation des ajustements de comparabilité
9. Interprétation et utilisation des données recueillies et détermination de la rémunération de pleine concurrence.
3.3.3. Considérations particuliéres liées à l’analyse fonctionnelle

fonctionnelle
3.3.3.1. Concpt et modalités d’application
L'analyse fonctionnelle demeure au cœur de l'analyse de comparabilité.
comparabilité . Dans le cadre de transactions entre deux
entreprises indépendantes, la rémunération correspondra en général aux fonctions assumées par chaque entreprise
(compte tenu des actifs mis en œuvre et des risques assumés.
assumés . Par conséquent, pour déterminer si des transactions entre
entreprises associées et des transactions entre entreprises indépendantes sont comparables, ou si des entités associées et
des entités indépendantes sont comparables, il faut réaliser une analyse fonctionnelle. Cette analyse fonctionnelle a pour but
d'identifier et de comparer les activités et responsabilités économiquement significatives, les actifs utilisés et les risques
assumés par les parties aux transactions.
L'analyse fonctionnelle se compose de trois éléments typiques :

• l'analyse des fonctions;
• l'analyse des risques;
et • l'analyse des actifs.
L’analyse fonctionnelle
– la méthode est donc indispensable
la plus appropriée pour
pour rémunérer déterminer
l’activité :
considérée ;
– les revenus et les coûts des actifs et des moyens utilisés pour justifier la base de calcul et fixer le niveau de rémunération
qui sera d’autant plus élevé que les risques pris sont importants et que les fonctions exercées sont à forte valeur ajoutée.
168
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DIRECTE
L’analyse fonctionnelle consiste pour l’entreprise à s’interroger sur sa place et son rôle économique au sein du groupe, et à
recenser les fonctions exercées, les risques encourus, les actifs corporels et incorporels ainsi que les moyens utilisés. Ce
n’est qu’à l’issue d’une analyse fonctionnelle que l’entrepreneur principal peut être identifié. Il s’agit dans les faits de
l’entreprise qui assume les risques principaux (qu’ils se concrétisent ou non) et qui prend les décisions stratégiques. En
général, elle possède également les immobilisations incorporelles clés (marques, brevets, savoir-faire…)
savoir- faire…) et supporte les
dépenses y afférentes (recherche et développement, gestion des marques et de la publicité). Cette notion est importante
car, au sein d’un groupe, l’entrepreneur principal reçoit la rémunération résiduelle, c’est -à-dire le bénéfice (ou les pertes)
restant une fois que toutes les entités ont été justement rétribuée.450
fonctionnelle
3.3.3.2. Grille d’analyse fonctionnel le451
Exemple de répartition des risques encourus par chaque entreprise A, B ou C au regard des fonctions assumées.
450
Direction générale des impôts francaise, Les prix de transfert Guide à l’usage des PME , 2006
451
Direction générale des impôts francaise,
franca ise, Les prix de transfert Guide à l’usage des PME, 2006
169
COURS FISCALITE
DIRECTE
3.3.4. Considérations particuliéres liées à la Sélection de la méthode de prix

de transfert
Les Principes de l'OCDE reconnaissent cinq méthodes de prix de transfert relativement à l'application du principe de pleine
concurrence :
 les trois méthodes traditionnelles fondées sur les transactions 452 :
 méthode du prix comparable sur le marché libre,
 méthode du prix de revente,
 méthode du coût majoré; et
 les deux méthodes transactionnelles de bénéfices :
 méthode transactionnelle de la marge nette,

méthode transactionnelle du partage des bénéfices
452
Les pays membres de l'OCDE affichent une préférence pour les méthodes traditionnelles fondées sur les
transactions.
170
COURS FISCALITE
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3.3.4.1. La méthode du prix comparable sur le marché libre

La méthode du prix comparable sur le marché libre consiste à comparer le prix d'un bien ou d'un service transféré dans le
cadre d'une transaction contrôlée à celui d'un bien ou d'un service transféré dans des conditions comparables.
Une transaction sur le marché libre

ibre est comparable à uune
ne transaction contrôlée si
 Aucune différence (s’il en existe) entre les transactions faisant l’objet de la comparaison ou entre les entreprises
effectuant ces transactions n’est susceptible d’avoir une incidence sensible sur le prix du marché libre
 Des ajustements suffisamment fiables peuvent être apportés pour supprimer les effets matériels de ces différences
Lorsqu'il est possible d'identifier des transactions comparables sur le marché libre, la méthode du prix comparable sur le
marché libre constitue le moyen le plus
p lus direct et le plus fiable pour mettre en œuvre le principe de pleine concurrence. En
conséquence, cette méthode doit être dans ce cas c as préférée à toute autre.
3.3.4.2. La méthode du prix de revente et la méthode du coût majoré

La méthode du coût majoré consiste tout d'abord à déterminer, pour les biens (ou services) transférés à un acheteur
associé, les coûts supportés par le fournisseur dans le cadre d'une transaction entre entreprises associées. On ajoute
ensuite une marge appropriée à ces coûts, de façon à obtenir un bénéfice approprié compte tenu des fonctions exercées et
des conditions du marché.
Cette méthode est particulièrement adaptée aux fonctions de fabrication et aux prestations de services effectuées à titre
routinier. Cette méthode convient également lorsque des produits semi-finis sont vendus entre des entreprises associées,
lorsque desou
long terme, entreprises
lorsque la associées
transactionont conclu consiste
contrôlée des accords de mise endecommun
en prestations services.d'équipements ou d'approvisionnement à
Dans le cas où l'application de la méthode du coût majoré est considérée, certaines complications supplémentaires peuvent
toutefois être engendrées par la structure même des coûts sur laquelle doit porter l'éventuelle majoration. D'autres
complications peuvent subvenir relativement à la nature des coûts liés aux opérations contrôlées qui devrait, autant que faire
se peut, être comparable à celle des coûts des entités envisagées à titre de comparables pour la détermination du prix de
transfert de pleine concurrence
c oncurrence pour l'opération contrôlée.
Le Principe de la méthode du prix de revente est le suivant :
• Retenir le prix de revente final au client indépendant (hors groupe)

• Déterminer la marge de pleine concurrence à attribuer à la société de distribution liée (marge sur prix de revente)
représentant le montant sur lequel le revendeur couvrirait ses frais de vente et autres dépenses d’exploitation et, à
la lumière des fonctions assumées (en tenant compte des actifs utilisés et des risques encourus), réaliserait un
bénéfice convenable
• Le prix obtenu après défalcation de la marge brute peut être considéré, après correction des autres coûts liés à
l’achat du produit (par exemple, les droits de douane), comme un prix de pleine concurrence ppour
our le transfert initial
de propriété entre entreprises associées.
Cette méthode est la plus efficace lorsqu'elle est appliquée à des opérations de commercialisation.
Lorsque le revendeur n'accroît pas sensiblement la valeur du produit, il est le plus facile de déterminer la marge
appropriée sur le prix de revente. En revanche, la méthode du prix de revente risque d'être plus difficile à utiliser pour
parvenir à un prix de pleine concurrence lorsqu'avant la revente, les produits font l'objet d'une nouvelle transformation ou
sont incorporés dans un produit plus complexe de sorte qu'ils perdent leur identité ou que celle-ci se trouve modifiée (par
exemple, lorsque les différents composants sont assemblés pour donner des produits finis ou semi-finis)
Etablir une marge brute de pleine concurrence se fonde principalement sur l'analyse fonctionnelle effectuée lors de l'analyse
de comparabilité.
Étant donné que la méthode du du coût majoré et la méthode du prix de revente sont axées sur la marge bénéficiaire brute,
les différences entre les produits ont une incidence moins grande sur la fiabilité des résultats que dans le cas de la méthode
du [prix comparable sur le marché libre]. Toutefois, une comparabilité accrue des produits permet d'obtenir un
résultat plus fiable.
Ces deux méthodes traditionnelles fondées sur les transactions trouvent généralement application lorsque la « partie testée
» n'apporte qu'une faible contribution à la valeur du bien ou du service.
171
COURS FISCALITE
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3.3.4.3. Méthode transactionnelle de la marge nette

La méthode transactionnelle de la marge nette consiste à déterminer, à partir d'une base appropriée (par exemple les ccoûts,
oûts,
les ventes ou les actifs), le bénéfice net que réalise un contribuable au titre d'une transaction contrôlée . Par conséquent,
cette méthode s'applique de manière similaire à la méthode du coût majoré et à la méthode du prix de revente. De ce fait,
pour aboutir à des résultats fiables, elle doit être appliquée selon des modalités compatibles avec celles de ces méthodes.
La méthode transactionnelle
transactionnelle de la marge nette consiste à déterminer, à partir d’une base appropriée (par exemple les coûts,
les ventes ou les actifs), le bénéfice net que réalise un contribuable au titre d’une transaction controlee. Par conséquent,
cette méthode s’applique de de manière similaire à la méthode du coût majoré et à la méthode du prix de revente. De ce fait,
pour aboutir à des résultats fiables, elle doit être appliquée selon des modalités compatibles avec celles de ces méthodes.
Ainsi, la méthode transactionnelle de la marge nette ne se différencie pas significativement de la méthode du prix de revente
ou de la méthode du coût majoré. Il s'agit simplement d'appliquer une marge bénéficiaire nette aux ventes de l'entreprise ou
une majoration à l'ensemble des coûts de l'entreprise.
Une analyse fonctionnelle des transactions contrôlées et des transactions sur le marché libre est nécessaire pour déterminer
si elles sont comparables et quels sont les ajustements de comparabilité qui peuvent être nécessaires pour obtenir des
résultats fiables.
Une méthode transactionnelle de la marge nette ne sera vraisemblablement pas fiable si les deux parties à une transaction
effectuent des contributions uniques de valeur.
L’une des forces de la méthode transactionnelle de la marge nette

ne tte est que les indicateurs du bénéfice net (par exemple, le
rendement des actifs, le bénéfice d’exploitation sur chiffre d’affaires, ou d’autres indicateurs de marge nette) sont moins
sensibles aux différences affectant les transactions que ne l’est le prix, tel qu’il est utilisé dans la méthode du prix
comparable sur le marché libre.
3.3.4.4. Méthode transactionnelle du partage des bénéfices

La méthode transactionnelle du partage des bénéfices cherche à éliminer l'incidence, sur les bénéfices, de conditions
spéciales convenues ou imposées dans une transaction entre entreprises associées en déterminant la répartition des
bénéfices à laquelle des entreprises indépendantes auraient normalement procédé, si elles avaient effectué la ou les
transactions en question. La méthode transactionnelle du partage des bénéfices consiste tout d’abord pour les entreprises
associées à identifier le montant global des bénéfices provenant des transactions contrôlées qu’elles effectuent (les «
bénéfices combinés »).
. Ces bénéfices combinés sont ensuite partagés entre les entreprises associées en fonction d'une base économiquement
valable qui se rapproche du partage des bénéfices qui aurait été anticipé et reflété dans un accord réalisé en pleine
concurrence.
Le principal atout de la méthode

méthode transactionnelle du partage des bénéfices est d’offrir un moyen de traiter les opérations très
intégrées pour lesquelles une méthode unilatérale ne serait pas appropriée. Cette méthode peut être particulièrement
pertinente lorsque les activités des parties impliquées à l'opération contrôlées sont « hautement intégrées » ou en présence
de « biens incorporels de grande valeur et uniques. Une deuxième approche consiste plutôt à utiliser une méthode de
partage de bénéfice fondée sur « l'analyse des contributions » des parties à la valeur (c'est-à-dire le profit) associée à
l'opération contrôlée. Une faiblesse de la méthode transactionnelle du partage des bénéfices tient à ses difficultés
d’application.
3.4. Répression des transferts de bénéfices

En principe, la répression du transfert de bénéfice permet à l’administration fiscale d’imposer les manques à gagner. 453 Les
bénéfices abusivement transférés sont réintégrés au bénéfice imposable si les conditions susvisées sont satisfaites.
453 Danss une prise de position (369) du 13 février 2017, la DGELF a rappelé que l’administration fiscale peut régulariser les bénéfi ces
Dan
ayant été transférés d’une entreprise à d’autres entreprises ayant avec elle une relation de dépendance par leur réintégratio n aux résultats
de ladite entreprise, du fait de l’existence de transactions dont la détermination de la valeur obéit à des règles qui diffèr ent de celles qui
régissent les relations entre entreprises indépendantes.
La régularisation suppose obligatoirement la réunion des conditions suivantes :
- l’existence d’un lien de dépendance entre les deux sociétés,
- le prix pratiqué par la société mère avec ses filiales diffère du prix pratiqué avec les autres entreprises indépendantes,
- les transactions ont abouti
abouti à la minoration du montant de l’impôt exigible.
172
COURS FISCALITE
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Le transfert des bénéfices expose la société tunisienne dont les bénéfices sont exonérés au paiement des
pénalités prévues dans l’article 85 du CDPF qui prévoit que « si Le défaut de déclaration, dans les délais impartis, des
revenus et bénéfices exonérés de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés ou soumis à une retenue à la source
libératoire de l'impôt, donne lieu à l'application d'une pénalité au taux de 1 % des revenus et bénéfices concernés. 454.»
En outre, les sommes redressées par l’administration fiscale peuvent être

ê tre qualifiés de revenus distribués.
3.5. Répartition des charges communes entre les sociétés d’un même groupe et
charges engagés en interne
Les charges supportées par la société mère ou l’une des sociétés du groupe aux lieu et place des autres sociétés
membres sont réparties entre toutes les sociétés bénéficiaires des services chacune dans la limite de la quote-part des frais
et charges relatifs aux services effectifs dont elle a bénéficié. 455
La répartition s’effectue sur la base d’une note de débit pour

po ur chaque société, comportant sa quote-part des frais
calculée sur la base de l’une des modalités de répartition sus-
sus -visées. La note doit être accompagnée d’une cop
copie
ie de la
facture émise par le fournisseur à la société qui a supporté toutes les charges.
En revnache, la doctrine administrative prévoit pour les charges engagés en interne par une société du groupe
à travers son personnel, au profit des autres sociétés du groupe (service administratif, tenue de comptabilité….),
doivent etre facturés au prix de marché (application d’une marge appropriée).
appropriée) .
Le tableau ci-dessous
ci-dessous illustre l’apport de la note commune 22/2013
Dans le cas de la répartition des Dans le cas de facturation d’une marge

charges au prix coûtant bénéficiaire ou de services rendus
directement par la société qui répartit les
charges456
Au niveau de Société qui répartit les charges Société prestataire des services
Par conséquent, et pour le cas précis, dès lors qu’il existe un lien de dépendance, que des transactions sont réalisées entre des
sociétés appartenant au même groupement, que les prix de vente pratiqués par la société tunisienne membre du groupement au profit
d’autres sociétés du même groupement sont nettement inférieurs aux prix pratiqués entre des sociétés indépendantes, et dès lo lors
rs que
cette politique de prix aboutit à une minoration de l’assiette imposable et par conséquent à une minoration de l’impôt exigible, pour toutes
ces raisons, la DGELF a précisé que l’administration peut procéder à la régularisation des bénéfices minorés et ce, conformém ent à
l’article 48 septies du code de l’IRPP et de l’IS .
454Cette pénalité s'applique, pour les entreprises bénéficiaires du régime fiscal de l'exportation totale, à compter du premier jour du
quatrième mois suivant celui au cours duquel prend fin le délai imparti pour la déclaration des revenus et bénéfices.
455 Dans le cas où il est impossible d’affecter les charges correspondant à chaque société, la répartition peut avoir lieu selon une
méthode de répartition objective, soit par exemple en se basant sur le chiffre d’affaires de chaque société concernée par la répartition des
charges par rapport au chiffre d’affaires de la société qui a supporté toutes les charges. Le chiffre d’affaires pris en cons idération, dans ce
cas, est celui réalisé au cours de l’exercice concerné par la répartition. Dans le cas où la répa rtition des charges a lieu au fur et à mesure
de leur engagement, le chiffre d’affaires mensuel du même exercice peut être adopté.
La répartition peut avoir lieu, également, sur la base la superficie occupée par chaque société pour le cas d’une charge relative à
l’occupation de locaux ou sur la base du partage du temps de travail (time sheet) pour le cas des certains services.
La répartition peut avoir lieu, également, sur la base d’uneune convention conclue entre les sociétés membres du groupe qui doi doitt
comprendre notamment le détail des services rendus au profit de la société qui a supporté toutes les charges, des services dont bénéficie
chacune des sociétés concernées par la répartition des frais, la clef de répartition adoptée et le cas échéant, les montants facturés au titre
des services rendus à la société qui a supporté toutes les charges.
Toutefois, la répartition des charges communes ne peut pas avoir lieu sur la base d’un taux fixe du chiffre d’affaires de cha que
société
456
déterminé à l’avance dans le cadre d’une convention conclue à cet effet.
Dans le cas où la société qui répartit les charges facture une marge sur les charges qu elle a supportées pour le compte des
autres sociétés du groupe ou elle est la prestataire effective de service, ili l ne s’agit pas de répartition de charges mais de facturation de
services rendus. A cet effet, toutes les obligations fiscales en matière de facturation, de retenue à la source et de TVA doivent être
respectées, et le traitement fiscal de l’opération serait
serai t le suivant
173
COURS FISCALITE
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l’assiette de Elle comptabilise parmi ses charges Les montants facturés par la société
l’impôt déductibles le montant total de la charge prestataire des services aux sociétés bénéficiaires
sur la base de la facture émise en son nom du service sont pris en compte parmi ses produits
par le fournisseur et elle comptabilise les imposables.
charges transférées aux sociétés
bénéficiaires des services au titre de
remboursement des frais dans le crédit du Sociétés bénéficiaires des services
compte « transfert des charges». Les montants

prestataire facturés
des services sontpar la sociétépour la
déductibles
Sociétés bénéficiaires des services détermination de l’assiette imposable des sociétés
bénéficiaires des services.
services. Cependant, le montant
Chaque société concernée par la excédentaire par rapport au service rendu ou en
répartition des charges peut déduire sa comparaison avec le prix pratiqué par des sociétés
quote-part des charges objet de la note de indépendantes n’est pas admis en déduction et ce
débit émise par la société
soc iété qui répartit les dans le cas où cette
c ette majoration entraîne une
charges communes et ce, du résultat de minoration de l’impôt dû.
l’année concernée par ces charges.
Au niveau de S’agissant de frais engagés par la Dans le cas où les montants objet de la
la retenue à la société concernée pour le compte des facturation font partie du champ d’application de la
source autres sociétés membres du groupe et qui retenue à la source tel que fixé par le code de
lui ont été remboursés à l’identique, la l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
source n’est pas exigible sur l’impôt sur les sociétés, la retenue à la source est
les sommes objet de remboursement.457 exigible selon les taux fixés à cet effet, sur la totalité
du montant facturé.
Concernant les modalités de répartition des charges communes entre les sociétés d’un même groupe et les
documents justificatifs
Section 4 : Définition et régime fiscal des opérations de financement au moyen

des instruments de finance islamique458
Les lois de finances pour les années 2012, 2014 et 2016 ont institué le régime fiscal des différents instruments de
financement
finance ment islamique, il s’agit des contrats d’Ijâra, de vente Murabaha, d’Istisna’a, de Salam et de Mudharaba. Egalement,
les lois de finances pour les années 2014 et 2016 ont institué le régime fiscal des opérations objet de Sukuks.
:
4.1. Opérations de financement au moyen des contrats : - d’Ijâra, de Murabaha, d’Istisna’a, de vente Salam,
de Mudharaba.
il s’agit contrats relatifs à certaines opérations de financement au moyen d’instruments islamiques réalisés par les
établissements de crédit et les institutions de micro-crédits prévus par la législation les régissant :
4.1.1. Définition des opérations
457 Etant précisé que les paiements aux prestataires de services par la société qui a engagé toutes les charges sont soumis à la
retenue à la source conformément à la législation fiscale en vigueur.
458 Texte n° DGI 2016/28– Note commune n° 28/2016
174
COURS FISCALITE
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Opération Définition
Opération objet d’un Le contrat d’ijâra est un contrat par lequel un financier achète des biens meubles
contrat d’ijâra ou
de immeubles… et les
les loue
paiements effectués dansà des
un client
délaispour une période
déterminés avecdéterminée en contrepartie
option d’acquisition par le
client au cours ou au terme du contrat.
Opération objet d’un Le contrat de murabaha est un contrat, par lequel un financier acquiert à la
contrat de vente demande d’un client, des biens meubles ou immeubles en vue de les lui revendre à
murabaha un prix payable à terme moyennant des paiements échelonnés pour une période
donnée et un prix convenu entre les parties. Le contrat de vente conclu entre le
financier et son client, prévoit notamment l’objet de la vente, le prix de revient, la
marge bénéficiaire, le prix de vente et les délais de paiement.
Opération objet d’un Le contrat d’istisna’a est un contrat par lequel un financier se charge de réaliser
contrat d’istisna’a pour le client un bien meuble ou immeuble en supportant tous les coûts
nécessaires pour l’exécution de l’opération. Le contrat doit comporter une
description et une définition du produit à réaliser comme il a été convenu entre les
deux parties, les modalités du paiement sont déterminées par l’accord passé entre
les deux parties.
Opération objet d’un Le contrat salam est un contrat de vente à terme d’un bien du financier au client
contrat salam avec paiement immédiat c’est une opération de vente dont le prix est avancé et le
produit est livré ultérieurement, à une date fixée
f ixée d’avance. L’établissement financier
peut après la réception du produit objet du premier contrat de vente salam le
vendre dans le cadre d’un autre contrat de vente salam parallèle conclu avec un
acheteur portant sur un produit bien déterminé qui doit être de même nature et
avoir les mêmes caractéristiques que celui du premier contrat de vente salam.
Opération objet d’un C’est un contrat d’association entre l’apporteur du capital (Rab Almal) d’un côté et
contrat de mudharaba l’apporteur du capital travail (Mudhareb) de l’autre côté, par lequel l’apporteur du
capital met à la disposition du moudhareb le capital pour en disposer et l’il’investir
nvestir en
vue de se partager les bénéfices en découlant. Le contrat fixe les engagements de
chacune des parties et la marge bénéficiaire de chacune. L’apporteur du capital
supporte la perte tant qu’il n’a pas été établi que le moudhareb a failli à ses
engagements contractuels.
4.1.2. Régime fiscal des opérations459
4.1.2.1. Régime fiscal Au niveau de l’établissement financier en matière de retenue à la source

Les acquisitions réalisées par l’établissement financier et faisant partie du champ d’application
d’applic ation de la retenue à la source au
titre de l’IR ou de l’IS au taux de 1,5% ou de 2,5% sont soumises à ladite retenue conformément à la législation fiscale en
vigueur.
4.1.2.1.2. Cas d’acquisitions objet de contrat de vente murabaha pour le compte des personnes
non habilitées à effectuer la retenue à la source
459 Le régime fiscal des opérations objet des contrats de financement islamique, tant au niveau de l’établissement financier qu’a u
niveau du client ne s’applique que lorsque l’établissement financier est un établissement de crédit ou une institution de micro-crédit prévus
par la législation les régissant.
175
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les acquisitions réalisées par l’établissement financier et objet d’un contrat murabaha ne sont pas soumises à la retenue à
la source lorsqu’elles sont faites
tes pour le compte d’un client non habillité ité par l’article 52 du code de l’IR et de l’IS à effectuer la
retenue à la source au titre de l’IR ou de l’IS, il s’agit d’un client ssoumis
oumis à l’impôt forfaitaire ou un particulier.
4.1.2.2. Au niveau du client
Le régime fiscal des4.1.2.2.1.

opérationsLes contrats d’Ijâra
objet des contrats d’Ijara est le même que celui des opérations objet des contrats
c ontrats de leasing
; il se présente comme suit :
4.1.2.2.1.1. Déduction des amortissements relatifs à l’actif objet du contrat d’ijâra

Les amortissements constitués par les entreprises qui exploitent des actifs immobilisés dans le cadre des contrats d’Ijâra
sont déductibles pour la détermination du résultat imposable. 460
4.1.2.2.1.2. Déduction de la charge relative au contrat de la location

A l’instar des charges financières relatives aux acquisitions des actifs par voie de leasing ,la marge bénéficiaire de
l’établissement financier constituée par la différence entre le prix de revient de l’acquisition de l’actif par l’établisseme
l’établissement
nt
financier et objet du contrat d’Ijra et le montant global des loyers dudit actif constitue
c onstitue une charge déductible pour la
détermination du résultat des exercices couverts par la location soit selon la période du contrat indépendamment de la
période retenue pour la déduction des annuités des amortissements.
4.1.2.2.1.3. Assiette de la TCL

La marge bénéficiaire tel que sus -indiqué
- indiqué tout comme les intérêts relatifs aux contrats de leasing constitue l’assiette de la
TCL .En aucun cas le remboursement du principal n’entre dans l’assiette de la TCL.
4.1.2.2.2. . Les autres contrats : (Murabaha, Istisna’a, Salam) : Retenue à la source
Tous les montants payés par le client à l’établissement financier en exécution des contrats de financement sus –indiqués ne
sont soumis ni à la retenue à la source au titre de l’IS ni à la retenue à la source de 25% au titre de la TVA
4.2. Les opérations objet de Sukuk islamique
Le cadre législatif des opérations d'émission de Sukuks islamiques a été institué par la loi n° 2013-30 du 30 juillet 2013.
460 Il s’agit des actifs immobilisés amortissables et non exclus du droit de déduction des amortissements par le code de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés tels que les terrains, les fonds de commerce et les véhicules de tourisme
dont la puissance fiscale est supérieure à 9 chevaux vapeurs, autres que celles qui constituent l’obje
l’objett de l’exploitation.
Les amortissements s’appliquent sur la base du prix de revient d’acquisition par l’ établissement financier majoré de toutes les dépenses
justifiées et nécessaires pou
pourr la mise en service des actifs, qu’e
qu’elles
lles soient engagées par l’établissement financier
finan cier ou par l ’exploitant des
actifs, tels que les commissions, les frais d’actes, les honoraires des architectes, les frais de démolition et de viabilisation, les frais de
préparation du site, de livraison et d’installation. Toutefois cette base ne comprend pas la taxe sur la valeur ajoutée déduc tible.
L’amortissement est calculé à partir de la date de mise en service des actifs par l’entreprise exploitante. Les annuités d’amortissement
déductibles sont déterminées sur la base de la durée prévue par le contrat d’Ijâra. Elle est déterminée en fonction du quotie nt suivant : prix
de revient d’acquisition durée du contrat d’Ijâra 13 Toutefois, la durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être
inférieure à la durée minimale fixée en fonction de la nature des actifs d’ijâra par le décret n°2008 -492 à
: - 7 ans pour les constructions à l’exception de la valeur des terrains,
- 4 ans pour les matériels, machines et équipements,
- 3 ans pour le matériel de transport.
Dans le cas où le montant des amortissements calculés comme ci-dessus dépasse les amortissements enregistrés en comptabilité ,le
différentiel d’amortissement n’est admis en déduction de l’assiette imposable que dans le cas où le montant des amortissement s déduits et
le montant des amortissements enregistrés en comptabilité sont portés au tableau
table au d’amortissement et au livre d’inventaire.
Etant précisé que les annuités d’amortissement calculées tel que mentionné cidessus sont des annuités maximales et l’entreprise
l’entrepri se
exploitant les actifs dans le cadre du contrat d Ijâra reste dans tous les cas hab ilitée à déduire des annuités inférieures sous réserve de
respecter les mêmes annuités pour toute la durée d’utilisation des actifs.
Etant précisé, également, que la quote-part
quote- part des loyers correspondant au remboursement du coût de revient n’est pas déductible.
déducti ble.
176
COURS FISCALITE
DIRECTE
4.2.1. Définition des opérations objet des Sukuks

Le Sukuk est un produit financier adossé à un actif tangible et à échéance fixe qui confère un droit de créance à son
propriétaire. Celui-ci reçoit une part du profit attaché au rendement de l'actif sous-jacent.461
4.2.2. Régime fiscal des opérations objet des Sukuks
4.2.2.1. En matière de retenue à la source

Les montants payés dans le cadre d'opérations objet de Sukuks ne subissent la retenue à la source ni au titre de
l'impôt sur les sociétés, ni au titre de la TVA, le cas échéant.
4.2.2.2. En matière d'impôts directs

Les revenus des Sukuks constituent des revenus de capitaux mobiliers soumis à la retenue à la source selon les taux
prévus par le droit commun, ou selon les taux prévus par la convention de non double imposition conclue par la Tunisie et le
pays de résidence du bénéficiaire du revenu.
Les revenus des Sukuks émis en devises ou en dinars convertible sont exonérés d'impôt, et par conséquence, de la
retenue à la source quel qu'en soit la qualité du souscripteur, personne physique ou personne morale, résident ou non-
résident.
Section 5: Régime fiscal des entreprises de promotion immobilière462

.
5.1. Au niveau des entreprises de promotion immobilière463

5.1.1. Les ventes d'immeubles
Les entreprises de promotion immobilière sont soumises à l'impôt sur les sociétés conformément à la législation en vigueur.
Ainsi, leurs produits sont pris en considération pour la détermination de leur assiette imposable selon les principes ci-après
ci -après :
 si la construction n'est pas réalisée selon les demandes de l'acquéreur : Les produits à prendre en considération
sont ceux réalisés au titre de l’année au cours de laquelle a eu la livraison des immeubles aux propriétaires,
laquelle livraison est matérialisée notamment par le contrat portant transfert de la propriété, l'attestation de remise
des clés ou le PV d'occupation, le cas échéant
 si la construction est réalisée selon les demandes de l'acquéreur : Il s'agit dans ce cas d'une prestation de service,
et les produits à prendre en considération sont ceux réalisés sur la base de l'avancement des travaux. C'est ainsi
que les produits d'une année donnée doivent correspondre à la quote-part des travaux réalisés au cours de la
même année.
L'opération5.1.2. Opération de livraison à soi-même d'immeubles

de livraison d'immeubles à soi-même par les promoteurs immobiliers entraîne la réalisation de produits qui
doivent être pris en considération pour la détermination du résultat fiscal soumis à l'impôt au titre de l'année de la livraison à
soi-même, et ce, sur la base du prix de revient de la construction.
Les amortissements relatifs auxdits immeubles déductibles de l'assiette imposable sont calculés sur la même base.
En cas de cession desdits immeubles, le résultat de la cession est pris en considération pour la détermination du résultat
soumis à l'impôt de l'année de la cession. Le résultat de la cession est déterminé sur la base de la valeur réelle des
immeubles concernés à la date de leur cession
c ession
461 Le
Sukuk est ainsi un produit financier qui a une échéance fixée d'avance et est adossé à un actif permettant de rémunérer le
placement. Les Sukuks sont structurés de telle sorte que leurs détenteurs courent un risque « de crédit » et reçoivent une part de profit et
non un intérêt fixe. Les produits sous-jacents des Sukuks peuvent être représentés par des contrats tels l'Ijara, la Musharaka ou la
Mudharaba
462Texte
n° DGI 2016/17 – Note commune n° 17/2016
463
Dans une prise de position (2484) du 25 aoû t 2016, la DGELF a précisé que les coûts d’emprunt supportés par une société de
promotion immobilière pour le financement de l’acquisition d’un terrain destiné pour la construction d’un immeuble ne peuvent pas être
incorporés au coût dudit terrain dès lors que les travaux de construction ne sont pas entamés, les travaux d architecture ne sont pas
exécutés et les autorisations nécessaires ne sont pas obtenues.
En revanche, les charges financières supportées dans ce cadre ouvrent droit à déduction du résultat comptable de l’année au cours
de laquelle elles sont supportées
177
COURS FISCALITE
DIRECTE
5.1.3. La location d'immeubles

En matière d'impôts directs Les loyers des immeubles sont pris en considération pour la détermination du résultat soumis à
l'impôt de l'année au titre de laquelle ils sont devenus acquis
5.2. Régime fiscal des acquisitions d'immeubles auprès des promoteurs immobiliers :
5.2.1. En matière de financement des acquisitions
Les acquisitions de locaux à usage d'habitation par les personnes physiques donnent droit à la déduction de l'assiette
imposable des acquéreurs des intérêts payés au titre des crédits immobiliers et de la marge de bénéfice relative aux contrats
de vente Murabaha. La déduction s'applique aux montants échus à partir du 1 er janvier 2016 et est subordonnée au respect
des conditions requises464
5.2.2. En matière de retenues à la source
La retenue à la source au taux de 2,5% est exigible pour toute acquisition d'immeubles auprès des promoteurs immobiliers,
et ce, lorsque la personne qui paie les montants est une personne soumise à l'obligation d'opérer la retenue à la source
conformément à la législation fiscale en vigueur, que le paiement soit pour son compte ou pour le compte d'autrui. Toutefois,
ladite retenue à la source ne s'applique pas aux montants payés aux établissements de crédit dans le cadre des contrats de
vente murabaha, et ce, lorsque les bénéficiaires desdits contrats ne sont pas tenus d'effectuer la retenue à la source ainsi
qu'au titre des acquisitions réalisées dans le cadre du mécanisme des sukuks prévus par la législation les régissant.
Section 6 : Régime fiscal des opérations sur le capital ; révaluation ; et autres

opérations spécifiques
6.1. Plus-value et moins-value sur actions propres

Dans une prise de position (731) du 17 mai 2011, la DGELF a précisé que la plus- value résultant de l’annulation par
une société de ses propres actions n’est pas imposable et la moins- moins -value qui en résulte n’est pas déductible du résultat
fiscal. Sur cette base, le résultat dégagé d'une opération de rachat par une société de ses propres actions n'a aucune
incidence sur le résultat fiscal ; Il résulte d'une telle opération seulement une variation des ccapitaux
apitaux propres de la sociét
société.
é.
6.2. Sort des actions annulées suite à la mise du capital à zéro sans la participation de l'actionnaire à
l'augmentation du capital
Dans une prise de position (1487) du 20 décembre 2008, la DGELF a considéré que la mise du capital à zéro qui
entraîne l'annulation des titres suivie de la perte de la qualité de l'actionnaire
l'actionnair e qui ne participe pas à l'augmentation du capital
décidée par le tribunal dans le cadre d'une opération de restructuration financière d'une société en difficultés économiques
n'aboutit pas à la constatation d'une perte fiscale déductible. La doctrine administrative ne reconnaît la perte qu'en cas de
cession d'actions ou de liquidation de la société. Or, quand un actionnaire perd sa qualité d'actionnaire suite à la mise du
capital à zéro sans qu'il ne participe à la nouvelle reconstitution du capital, il n'a plus aucun actif et la perte paraît, pour lui,
évidente. Bien entendu, les personnes qui participent à l'augmentation du capital dans le cadre de la poursuite des activités
(loi n° 95-34 du 17 avril 1955) peuvent bénéficier du dégrèvement financier.
6.3. Doctrine administrative relative à la réévaluation libre

libr e
Dans une prise de position (1524) du 9 novembre 2010, la DGELF a apporté certaines précisions concernant le régime
fiscal de la réévaluation libre :
1- La plus-value de réévaluation libre des éléments
élément s d’actif n’est pas imposable à l’IS à condition qu’elle soit
comptabilisée dans un compte spécial au passif du bilan intitulé « Réserve de réévaluation libre ». Au cas où ladite réserve
est utilisée sous quelle que forme que ce soit (notamment son incorpo ration au capital, etc…), elle devient imposable au titre
des résultats de l’année au cours de laquelle elle est incorporée au capital, dans la limite du montant utilisé.
2- La plus-value
plus-value de cession des éléments d’actif objet de la réévaluation est déterminée
déterm inée sur la base de la différence
entre le prix de cession et la valeur comptable nette fiscale non réévaluée. Ladite plus-value est prise en considération pour
464 : - il doit s'agir d'un seul local à usage d'habitation, dont le coût d'acquisition y compris les parties dépendantes et les parties
indépendantes même s'ils font l'objet de contrats séparés ne dépasse pas 200.000 Dinars ; - le bénéficiaire du crédit ne doit pas être
propriétaire d'un autre local à usage d'habitation à la date de la déduction. Pour plus d'informations à ce sujet, il y a lieu de se référer aux
notes communes 18/2015 et 15/2016
178
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la détermination du résultat fiscal de l’exercice de cession dans la limite de la différence en tre son montant global et le
montant de la réserve de réévaluation libre ayant subi l’impôt suite à son utilisation sous quelle que forme que ce soit. 465466
6.4. Compensation des pertes avec certains postes du passif du bilan

Les sociétés sont amenées, pour des considérations diverses, à faire disparaître de leur bilan les pertes qu'elles ont
subies et ce par compensation avec certains postes du passif du bilan.
A - Pertes compensées par la réduction du capital
Danscomptable
situation ce cas, laderéduction du capital
l'entreprise ne modifieréelle
et sa situation pas ;laensituation
effet, lenette
capitaldesocial
l'entreprise. Ellesur
est aligné a pour
l'actifbut d'harmoniser
réel. Dans pareillacas,
le déficit compensé par la réduction du capital ne prive pas l'entreprise du bénéfice du report déficitaire et ce dans les délais
et conditions réglementaires. En revanche, les amortissements réputés différés imputés se transforment, dans la limite de la
réduction du capital, déduction faite des reports déficitaires
défic itaires ordinaires, en déficits ordinaires et ne sont plus reportables que
dans les conditions et limites applicables en matière de report des déficits ordinaires. 467
B - Pertes compensées par les réserves ordinaires
Sachant que les réserves ordinaires sont des bénéfices qui ont subi l'impôt sur les sociétés, leur compensation ne met
pas obstacle à ce que les pertes, bien que ne figurant plus au bilan, demeurent reportables sur les exercices ultérieurs.
C - Déficit imputé sur la réserve spéciale de réévaluation
La réserve spéciale de réévaluation est une réserve latente, c'est-à-dire
c'est -à-dire qui ne correspond pas à un enrichissement réel
de l'entreprise. Considérant son caractère latent, l'ancien article 19 du code de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les
sociétés a préconisé son exonération sous réserve de son incorporation au capital c apital sous rubrique distincte ou de sa
configuration au bilan en tant que telle.
A cet effet, la compensation des déficits avec la réserve spéciale de réévaluation, qui disparaît ainsi donc du bilan, pose
implicitement la question de sa disponibilité et de sa distribution d'où comme conséquence la perte du report déficitaire pour pou r
l'entreprise.
Toutefois, si l'imputation du déficit est effectuée sur la réserve de réévaluation corresponda
correspondant nt à des cessions des
éléments de l'actif, le report du déficit est possible mais à concurrence de la plus-v plus-value
alue de réévaluation exonérée
correspondant aux éléments cédés.
D - Déficit viré aux comptes courants des associés
Les sociétés sont parfois amenées, à l'occasion par exemple de l'augmentation de leur capital, à virer les pertes subies
aux comptes courants associés.
Il s'ensuit que lorsque les déficits sont virés aux comptes courants des associés, ils ne sont plus considérés comme
étant à la charge de la société et qu'en conséquence, ils ne peuvent plus être reportés sur les bénéfices imposables des
exercices suivants.
E - Déficit imputé sur les primes de fusion et d'émission
1) primes d'émission : la prime d'émission est la différence entre le prix d'émission de l'action qui équivaut à sa valeur
mathématique avant augmentation du capital et sa valeur nominale. Il s'agit d'un droit d'entrée en représentation des
réserves antérieurement constituées par l'entreprise.
2) primes de fusion : la prime de fusion est, par rapport à la société absorbante, la différence entre la valeur nette des
apports faits à la société
s ociété absorbante et la valeur nominale du capital augmenté en rémunération de ces apports.
La prime d'émission et la prime de fusion ne s'analysent pas comme des bénéfices mais comme des apports
supplémentaires non incorporés au capital lors de leur constitution.
La compensation des déficits avec ces primes est soumise au même régime fiscal que les pertes compensées par la
réduction du capital
6.5. Régime fiscal des indemnités accordées aux salariés par prélèvement
pr élèvement sur le fonds social
465 Dans une prise de position (938) du 15 mai 2015, la DGELF a précisé que la plus-value
plus- value provenant de la réévaluation d’un
immeuble objet d’une expropriation pour cause d’utilité publique, n’est pas prise en compte pour la détermination du résultat imposable à
condition de son inscription dans un compte spécial de « Réserve de réévaluation » au passif du bilan, non disponible sauf en cas de
cession dudit immeuble réévalué. En cas de cession, la plus-value réalisée est égale à la différence entre le prix de cession dudit
immeuble réévalué et son prix d’acquisition. Toutefois, en cas d’utilisation de ladite réserve de réévaluation soit pour augm entation du
capital ou bien pour résorption des pertes ou n’importe quel autre motif, la plus -value de réévaluation devient imposable pendant l’année
de son utilisation. Dans ce cas, elle devient exonérée d’impôt lors de la cession ultérieure des éléments d’actifs et ce, dan s la limite du
montant ayant subi l’impôt du fait de l’utilisation de la réserve de réévaluation.
466Dans une prise de position (1353) du 24 juillet 2004 la DGELF a précisé que la plus-value dégagée par une réévaluation libre,
n'ayant pas le caractère de bénéfice réalisé est exclue de l'assiette de l'impôt au titre de l'exercice de sa constatation comptable.
Néanmoins, si l'entreprise procède à l'incorporation au capital de la réserve de réé
réévaluation
valuation libre ou à sa distribution, ou son imputation sur
la moins value réalisée sur ses propres actions, cette dernière devient soumise à imposition. En revanche, les déficits imputés sur la
réserve de réévaluation libre demeurent reportables sur les bénéfices des exercices ultérieurs. Toutefois, et en l'absence des résultats
reportés, l'imputation des reports déficitaires la rend imposable
467 DGELF 2185bis du 10 décembre 2003
179
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Dans une prise de position (663) du 12 mai 2014, la DGELF a précisé que les indemnités et avantages servis aux
salariés par prélèvement sur le fonds social de la société, sur les bénéfices ayant supporté l’impôt ou sur les bénéfices
exonérés ne sont soumis ni à l’impôt sur le revenu, ni à la retenue à la source.
6.6. Distribution de la plus-value

plus- value de cession d’actions comptabilisée en capitaux propres
Il s’agit d’une
la distribution distribution
est réalisée de bénéfices sur
par prélèvement nonles
soumise à la retenue
fonds propres à laau
figurant source
bilanau
detitre des bénéfices
la société distribués
distributrice au 31 au cas où
décembre
2013 et à condition de mentionner lesdits
le sdits fonds dans les notes aux états financiers déposés au titre de l’année 2013.
Section 7: Régime fiscal des organismes de placement collectif
Sont considérés comme organismes de placement collectif :
- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières qui comprennent les sociétés d'investissement à capital
variable468 et les fonds communs de placement en valeurs mobilières469 ;
- les fonds communs

c ommuns de créances470.
7.1. Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières
SICAV471 Fonds communs de placement

en valeurs mobilières
IS Exonération 472de l'impôt sur les sociétés En dehors du champ d'application

sur l'ensemble de leurs produits473. de l'impôt sur les sociétés.
Revenus de capitaux mobiliers Les revenus de capitaux mobiliers qui sont servis aux SICAV et aux Fonds
réalisés communs de placement en valeurs mobilières demeurent soumis à la retenue à la
source définitive et non susceptible de restitution au taux de 20%. 474
Réinvestissement Les souscriptions au capital des SICAV et aux parts des FCPVM ne donnent pas
droit aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement prévus par la législation
en vigueur.
sontparts
des déductibles ded’amorçage
de fonds l’assiette de475l’impôt,
prévuslespar
bénéfices réinvestisdudans
la loi n°2005-58 l’acquisition
18 juillet 2005 et
468 Les sociétés d'investissement à capital variable sont des sociétés anonymes ayant pour objet unique la gestion d'un portefeuille
de valeurs mobilières. Les ressources des sociétés d'investissement à capital variable sont constituées de leurs fonds propres à
l'exclusion de toute autre ressource.
469Les fonds communs de placement en valeurs mobilières ont été définis, en vertu des dispositions de l'article 10 du code des
organismes de placement collectif, comme étant une copropriété de valeurs mobilières
mob ilières qui n'a pas de personnalité morale.
470 En vertu des dispositions des articles 35 et 36 du code des organismes de placement collectif, le fonds commun de créances est
une copropriété qui n'a pas de personnalité morale et qui a pour objet unique l'acquisition de créances saines soient, en vertu de l'article 3
du décret n°2278 du 25 septembre 2001 pris en application dudit code, des créances qui ne sont ni immobilisées ni douteuses ni
litigieuses au sens de la réglementation bancaire en vigueur
472 Article 46 du code de l'IR et de l'IS
473Dividendes ; plus value de cessions dactions
475Conformément aux dispositions de l'article premier de la loi n°2005-58 du 18 juillet 2005 relative aux fonds d'amorçage, lesdits fonds
sont des fonds communs de placement en valeurs mobilières ayant pour objet le renforcement des fonds propres des projets innovants
avant la phase de démarrage effectif.
180
COURS FISCALITE
DIRECTE
des parts des fonds communs de placement à risque476 prévus par l’article 22 ter
du code des organismes de placement collectifs promulgué par la loi n°2001-83
du 24 juillet 2001 qui emploient leurs actifs dans la souscription aux parts de fonds
d’amorçage conformément à la législation les régissant 477.
Dividendes revenant aux Régime de droit commun480

actionnaires des
participations au capital des
SICAV et Les revenus des
parts du fonds commun de
placement en valeurs
mobilière 478 479
Plus value de cession des Exonéré ou hors champ d’application

d’application pour les personnes physiques 481 et
actions des SICAV et des imposable pour les personnes morales.
parts des FCPVM
N'est pas prise également en considération pour la détermination du bénéfice

imposable, la plus value provenant des opérations de cession ou de rétrocession
des titres et des droits y relatifs suivants:
- les parts des fonds d’amorçage prévus par la loi n°2005 -58 du 18 juillet
2005 et les parts des fonds communs de placement à risque prévus par l’article
22 ter du code des organismes de placement collectifs promulgué par la loi
n°2001-83 du 24 juillet 2001 qui emploient leurs actifs dans la souscription aux
parts de fonds d’amorçage susvisés conformément
conform ément à la législation les régissant;
- les parts des fonds communs de placement à risque souscrites dans le
cadre du paragraphe II de l’article 39 septies du code lorsque la cession ou la
rétrocession a lieu après l’expiration de la cinquième année
anné e suivant celle de la
libération des parts, et ce, dans la limite de 50% de la plus value réalisée;
- les parts des fonds communs de placement à risque souscrites dans le
cadre du paragraphe IV de l’article 39 septies du code.
Exemple : 482
476 Conformément aux dispositions de l’article 22 bis du code des organismes des placements collectifs promulgué par la loi n°2001-
83 du 24 juillet 2001, tel que complété par la loi n°2005-105 du 19 décembre 2005 relative à la création des fonds communs de placement
à risque lesdits fonds sont des fonds communs de placement en valeurs mobilières ayant principalement pour objet , à l’instar
des SICAR, la participation, pour le compte des porteurs de parts et en vue de sa rétrocession, au renforcement des fonds propres
des entreprises qui réalisent les projets prévus à l’article 21 de la loi n°88-92 du 2 août 1988, relative aux so ciétés d’investissement, telle
que modifiée et complétée par les textes subséquents et notamment par la loi n°95-87 du 30 octobre 1995.
477 Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction des conditions suivantes :
- la tenue d'une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises, pour les personnes physiques qui exercent une
activité commerciale ou une profession non commerciale et pour les personnes morales,
- la présentation à l'appui de la déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés de l'année de la déduction
d'une attestation de souscription et de paiement des parts délivrée par le gestionnaire du fonds d'amorçage.
478 - l'article 22 de la loi de finances pour l'année 2002 a classé les revenus des parts des fonds communs de placement parmi les
revenus distribués tels que définis par l'article 29 du code de l'IRPP et de l'IS
479 Etant donné que la loi n°2001-83 du 24 juillet 2001 a classé les SICAV et les fonds communs de placement en valeurs mobilières
dans la même catégorie d'organismes, à savoir les organismes de placement collectif en valeurs mobilières, la loi de finances pour l'année
2002 a étendu le régime fiscal des revenus des participations des actionnaires des SICAV aux revenus attribués aux copropriétaires des
fonds communs de placement et provenant de leur participation auxdits fonds.
480 Voir chapitre 7 Paragraphe 1.5.5
481Paragraphe 17 de l’article 38 du code de l'IR et de l'IS
181
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Supposons qu'un fonds commun de placement en valeurs mobilières dont l'actif est constitué d'actions cotées en bourse et
de bons du trésor assimilables (BTA) ait réalisé au cours de l'année 2015 les revenus suivants :
- dividendes : 420 000D
- intérêts de BTA : 190 000D
Dans ce cas, les revenus de capitaux mobiliers réalisés par le fonds sont soumis à une retenue à la source libératoire de
l'impôt au taux de 20% comme suit : 190 000D x 20% = 38 000D
Les revenus nets seront distribués aux copropriétaires et seront soumis à une RS libératoire pour les copropriétaires
personnes physiques et déductibles de l'assiette de l'IS pour les copropriétaire
copropriétairess personnes morales.
Le fonds commun de placement en valeurs mobilières est une copropriété de valeurs mobilières. Le fonds commun de
placement en valeurs mobilières n'a pas la personnalité morale.
7.2. Les fonds communs de créances.
Régime fiscal
IS En dehors du champ d'application de l'impôt sur les sociétés.
Revenus de capitaux mobiliers réalisés ils sont soumis à une retenue à la source de 20% au titre des
revenus de capitaux mobiliers.483
En matière de retenue à la source Dès lors que les revenus des fonds communs de créances ont été
classés parmi les revenus de capitaux mobiliers, ils restent soumis
à la retenue à la source prévue par la législation fiscale en
vigueur. Dans ce cadre, il y a lieu de préciser que lesdits revenus
peuvent supporter la retenue à la source aussi bien au niveau du
fonds 484qu'au niveau des copropriétaires.485
Sort des retenues à la source effectuées L'article 26 de la loi de finances pour l'année 2002 a permis aux
gestionnaires des fonds communs de créances d'imputer la
source qu'il est tenusupportée
d'opérerpar
surle les
fonds sur la retenue
revenus à la
de capitaux
mobiliers qu'il sert aux copropriétaires 486. La retenue à la source
opérée par le fonds commun de créances est déductible de l'IR,
de l'IS ou des acomptes provisionnels dus par les copropriétaires.
En cas d'excédent non imputé, il est
es t restituable sur demande
Réinvestissement Les souscriptions aux parts des fonds communs de créances ne
483483Cette retenue est déductible de la retenue à la source au titre des RCM des copropriétaires
484 Le fonds commun de créances peut placer les sommes momentanément disponibles et en instance d'affectation dans les
conditions fixées par le décret n° 2001-2278 du 25 septembre 2001(Exemple : bon de trésor. Ainsi, les revenus de capitaux mobiliers
provenant des placements susvisés seront soumis à une retenue
à la source au taux de 20% conformément aux dispositions de l'article 52 du code de l'IRPP et de l'IS
485 Le fonds commun de créances réalise dans le cadre de son objet des revenus de capitaux mobiliers. A cet effet, il est tenu d'opérer une
retenue à la source au taux de 20% lors de l'attribution de ces revenus aux copropriétaires. Sur cette base, l'article 58 de la loi de finances
pour l'année 2002 a dispensé ledit fonds
fonds du paiement de l'avance due par les sociétés de personnes et assimilées au taux de 25% des
bénéfices réalisés.
486 Dès lors que les revenus réalisés par le fonds commun de créances ne sont imposables qu' au niveau des copropriétaires, et afin
d'éviter de soumettre doublement lesdits revenus à la retenue à la source, une première fois au niveau du fonds et une seconde fois au
niveau des copropriétaires,
182
COURS FISCALITE
DIRECTE
donnent pas droit aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement
Revenu des coproprietaire

coproprietairess A l'instar des bénéfices réalisés par les sociétés de personnes et
assimilées, les revenus réalisés par les fonds communs de créances
sont imposables entre les mains des copropriétaires, et ce, chacun à
raison de ses droits dans lesdits fonds (articles 25 et 28 de la loi de
finances pour l'année 2002).487
Revenus distribués par les fonds communs de Les revenus distribués par les fonds communs de créances sont
créances classés dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers soumis à
l’IS pour les personnes morales et à l’IR dans le cadre du revenu
global pour les personnes physiques
Section 8: Règles particulières applicable pour des établissements de crédit
Référence Dispositions
Article 48 I. Toutefois, les provisions au titre des créances douteuses et au titre de l’aval octroyé
octroy é aux clients,
Code IRPP et constituées par les établissements de crédit prévus par la loi n° 2001-65 du 10 juillet 2001 relative aux
IS établissements de crédit et par les établissements de crédit non résidents exerçant dans le ccadre
adre du code
de prestation des services financiers aux non résidents promulgué par la loi n°2009-64 du 12 août 2009 et
relatives aux financements qu’ils accordent, sont totalement déductibles.
Pour la déduction des provisions au titre des créances douteuses par les établissements susvisés et la
déduction des provisions au titre
titre des créances douteuses de l’Etat, des collectivités locales et des
établissements et des entreprises publics, la condition relative à l’engagement d’une action en justice
prévue par le paragraphe 4 de l’article 12 du présent
prés ent code n’est pas applicable.
Les établissements de crédit sus-mentionnés peuvent également déduire les provisions collectives
constituées pour la couverture des risques relatifs aux engagements courants et ceux nécessitant un suivi
particulier conformément
conformément à la réglementation en vigueur, et ce, dans la limite de 1% du total de l’encours
des engagements figurant dans leurs états financiers de l’année concernée par la déduction des
provisions en question et certifiés par les commissaires aux comptes.
La déduction est subordonnée à la production à l’appui de la déclaratioonn de l’impôt sur les sociétés du
total de l’encours des engagements courants et de ceux nécessitant un suivi particulier objet de l’encours
des provisions collectives, les provisions constituées à ce titre et les provisions déduites pour la
détermination du résultat imposable. Les provisions collectives déduites en vertu des dispositions du
présent paragraphe sont réintégrées au résultat fiscal de l’exercice au cours duquel elles sont
s ont deve
devenues
nues
sans objet. (Ajouté Art. 27 LF 2012- 27 du 29/12/2012)
La condition relative à la non continuation par l'entreprise à entretenir des relations d'affaires avec le
487 A cet effet, les copropriétaires seront imposables au titre de leur participation dans le fonds comme suit Cas où les parts du
fonds sont inscrites à l'actif d'une entreprise
Dans ce cas, les revenus des parts dans les fonds communs de créances y compris le boni de liquidation sont soumis à l'IR dans la
catégorie qui correspond à l'activité à laquelle sont rattachées lesdites parts. Pour les copropriétaires personnes morales soumises à l'IS,
les revenus des parts ainsi que le boni de liquidation font partie des bénéfices soumis à l'IS
Cas où les parts du fonds ne sont pas inscrites à l'actif d'une entreprise
L'article 27 de la loi de finances pour l'année 2002 a classé les revenus réalisés par le fonds, à savoir les revenus des parts et le
boni de liquidation, dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers. De ce fait lesdits revenus sont soumis dans ce cas à l'IR dans la
catégorie des revenus de capitaux mobiliers.
183
COURS FISCALITE
DIRECTE
débiteur prévue par le numéro 3 de l’article 12 du présent code n’est pas exigible pour
pou r la déduction des
créances abandonnées par les entreprises prêtant des services au public. (Ajouté Art 24 LF 2015 -53 du
25/12/2015)
Article 48 VII Les établissements bancaires peuvent radier de leurs bilans les créances irrécouvrables ayant fait
quaterdecies l'objet des provisions requises.
Code IRPP et
IS
sur lesCette opération
sociétés ne doitdepas
de l'année aboutir à l'augmentation ou à la diminution du bénéfice soumis à l'impôt
la radiation.
La radiation des créances susvisées est subordonnée

s ubordonnée à la satisfaction des conditions suivantes :
- elles doivent avoir fait l'objet d'un jugement,

- elles ne doivent avoir
av oir fait l'objet d'aucun mouvement durant au moins une période de deux années
à la date de leur radiation (Modifié Art. 18 LF 2001-123 du 28/12/2001)
- la décision de radiation doit être prise par le conseil d'administration de l'établissement bancaire,
bancaire,
- les créances radiées doivent être enregistrées dans un registre, selon un modèle établi par
l'administration fiscale, côté et paraphé par le greffe du tribunal dans le ressort duquel estes t situé le siège de
l'établissement bancaire,
- l'établissement bancaire doit joindre à sa déclaration
déc laration annuelle de l'impôt sur les sociétés, un état
détaillé des créances radiées selon un modèle fourni par l'administration fiscale, comportant
c omportant le montant
des créances radiées, le montant correspondant des provisions constituées, l'identité du débiteur et les
références des jugements dont elles ont fait l'objet.
Les créances radiées et recouvrées sont

s ont réintégrées au résultat de l'exercice au cours duquel le
recouvrement a eu lieu.
Les dispositions prévues au présent paragraphe s’appliquent aux établissements de crédit au titre du
leasing et aux établissements financiers de factoring.
Article 48 VII Sont admis en déduction pour la détermination du bénéfice imposable des sociétés de leasing, les
novodecies amortissements financiers relatifs aux équipements, matériel et immeubles objet de contrats de leasing.
Code IRPP et La déduction a lieu annuellement dans les limites prévues au tableau d’amortissement portant sur le
IS remboursement du principal de la dette objet du contrat de leasing tel que fixé en fonction de la valeur
d’acquisition, du montant de l’autofinancement, du taux d’intérêt,
d’intérêt , de la période de la location et du prix de
cession au terme de la période de location.
Le montant total déductible des amortissements ne doit pas excéder la différence entre le prix
d’acquisition des équipements, matériel et immeubles en question et le prix de cession au terme de la
période de location.
Le montant total déductible des amortissements financiers en ce qui concerne les équipements, matériel
et immeubles objet des contrats de leasing en cours conclus avant le 1er janvier 2000, ne doit pas
excéder le prix d’acquisition desdits biens, déduction faite du montant total des amortissements déjà
déduits pour la détermination du bénéfice imposable en vertu des dispositions de l’article 12 du présent
code et de leur prix de vente au terme de la période de location.
Article 48 VII Sont déductibles de l'assiette imposable de l'exercice au cours duquel est intervenu l'abandon, les
terdecies créances en principal et en intérêts abandonnées par les banques au profit des entreprises en difficultés et
Code IRPP et ce, dans le cadre du règlement amiable ou du règlement judiciaire prévus par la loi n° 95-34 du 17 avril
IS 1995, relative au redressement des entreprises en difficultés économiques.
Le bénéfice de cet avantage est subordonné à la production par l'établissement bancaire, à l'appui de la
déclaration annuelle de l'impôt sur les sociétés, d'un état détaillé des créances abandonnées indiquant le
montant de la créance, en principal et en intérêts, l'identité du bénéficiaire de l'abandon et les références
des jugements ou des arrêts en vertu
v ertu desquels a eu lieu l abandon.
En cas de renonciation à l'abandon des créances pour quelque motif que ce soit, les sommes déduites
conformément aux dispositions du présent paragraphe sont à réintégrer dans les résultats de l'exercice au
cours duquel a eu lieu la renonciation.
184
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les dispositions prévues par le présent paragraphe s’appliquent aux créances et intérêts abandonnés par
les établissements financiers de leasing et les établissements financiers de factoring. (Ajouté Art 22 LF
2006-85 du 25/12/2006)
La déduction susvisée s’applique aux créances abandonnées par les entreprises autres que celles
prévues par les paragraphes précédents, dans le cadre de la loi n° 95-34 du 17 avril 1995, relative au
redressement des entreprises en difficultés économiques.
éc onomiques.
Le bénéfice de cette déduction est subordonné
s ubordonné à la satisfaction des conditions suivantes:
- l’entreprise qui a abandonné la créance ainsi que l’entreprise bénéficiaire de l’abandon doivent être ê tre
légalement soumises à l’audit d’un commissaire aux comptes, et leurs comptes au titre des exercices
précédant l’exercice de l’abandon et non prescrits doivent avoir été certifiés, sans que la certification par le
commissaire aux comptes comporte des réserves
ré serves ayant une incidence sur la base de l’impôt,
- La production par l’entreprise qui abandonné la créance, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt
sur les sociétés de l’exercice de l’abandon, d’un état détaillé des créances abandonnées indiquant
indiqu ant le
montant de la créance, en
principal et en intérêts, l’identité du bénéficiaire de l’abandon et les références des jugements ou des
arrêts en vertu desquels a eu lieu l’abandon.
En cas de recouvrement des créances objet de l’abandon, partiellement

partiellemen t ou totalement, les sommes
recouvrées et qui ont été déduites conformément aux dispositions du présent paragraphe sont à réintégrer
aux résultats de l’exercice au cours duquel a eu liieu
eu le recouvrement. (Ajouté Art 3636-1
-1 LF 2009-71 du
21/12/2009)
Article 48 VII Sont déductibles pour la détermination du bénéfice imposable des établissements de crédit ayant la
unvicies qualité de banque, les créances douteuses dont le montant en principal et en intérêts ne dépasse pas cinq
Code IRPP et cents dinars par débiteur, et ce, sous réserve de la satisfaction des conditions prévues au paragraphe 3
IS de l’article 12 du présent code.
Section 9: Règles particulières applicable pour les SICAR et les fonds
communs de placement à risque

Article 48 VII Est déductible du bénéfice imposable la plus-value provenant des opérations de cession
c ession ou de
quater Code rétrocession des titres et des droits y relatifs ciaprès cités :
IRPP et IS
- les actions et les parts sociales réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par les sociétés
d’investissement à capital risque souscrites ou acquises dans le cadre du paragraphe
paragraphe I de l'article 77 du
présent code lorsque la cession ou la rétrocession a lieu après l’expiration de la cinquième année suivant
celle de la souscription aux actions et aux parts sociales ou de leur acquisition, et ce, dans la limite de
50% de la plus value
v alue réalisée;
- les actions et les parts sociales, réalisée pour leur compte ou pour le compte d'autrui par les sociétés
d'investissement à capital risque souscrites ou acquises dans le cadre
c adre du paragraphe III de l'article 77 du
présent code.
Article 48
I Pour la détermination du bénéfice imposable, les sociétés d investissement à capital risque rég ies par la
bis. Code loi n° 88-92
88-92 du 2 août 1988 relative aux sociétés d’investissement telle que modifiée et complétée par les
IRPP et IS textes subséquents peuvent déduire les provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur des
actions et des parts sociales.
185
COURS FISCALITE
DIRECTE
Pour l’application des dispositions précédentes, les actions et les parts sociales sont évaluées sur la base
- de la valeur d’après le cours

c ours moyen du dernier mois de l’exercice au titre duquel les provisions sont
constituées pour les actions des sociétés
socié tés admises à la cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis ;
- la valeur intrinsèque pour les autres actions et parts sociales.
Article 77 I- Sous réserve du minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12 bis de la loi n°89
n°89-114
-114 du 30 décembre
Code IRPP et 1989 portant
IS sociétés, sontpromulgation
déductibles de dul'assiette
code de l’impôt sur le
de l’impôt, lesrevenu desoupersonnes
revenus physiques
les bénéfices souscritset au
de l’impôt
capital sur
desles
sociétés d'investissement à capital risque prévues par la loi n°8892 du 2 août 1988 relative aux sociétés
d’investissement telle que modifiée et complétée par les textes subséquents ou placés auprès d'elles sous
forme de fonds à capital risque
ris que qui emploient, avant l’expiration du délai fixé par l’article 21 de la même loi,
le capital souscrit et libéré ou les montants déposés sous forme de fonds à capital risque, autres que ceux c eux
provenant de sources de financement étrangères ou de ressources du budget de l’Etat, dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales ou aux obligations convertibles en actions conformément
aux limites et aux conditions
c onditions prévues par l’article 22 de la même loi, émises par les entreprises qui ouvrent
droit aux avantages fiscaux prévus par le présent code au titre du réinvestissement. 488
La déduction susvisée a lieu dans la limite des montants effectivement employés par la ssociété
ociété
d’investissement à capital risque conformément aux dispositions du présent paragraphe et sans dépasser
le revenu ou le bénéfice imposable.
La déduction des montants effectivement employés par la société

s ociété d’investissement à capital risque
conformément
soumis à l'impôtaux dispositionsleduminimum
et nonobstant présent d'impôt
paragraphe,
d'i a lieuendans
mpôt susvisé, cas la limite du
c as d'emploi parrevenu ou du bénéfice
ladite société du capital
souscrit et libéré ou des montants déposés sous forme de fonds à capitalc apital risque, autres que ceux
provenant de sources de financement étrangères ou de ressources du budg budget
et de l’Etat, dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales ou aux obligations convertibles en actions susvisées
émises par les entreprises prévues par les articles 63 et 65 du présent code.
Le bénéfice de la déduction prévue au présent paragraphe est subordonné à la satisfaction

s atisfaction des cconditions
onditions
suivantes:
- la présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation délivrée par la société
d’investissement à capital risque justifiant l'emploi de ladite société du capital libéré ou des montants
déposés sous forme de fonds à capital risque conformément aux dispositions du présent paragraphe, - le
non retrait des montants déposés sous forme de fonds à capital risque, et qui correspondent aux montants
utilisés conformément aux dispositions du présent paragraphe, pendant une période de cinq ans à partir
du 1er janvier de l'année qui suit celle de leur emploi, - la non réduction par la société
soc iété d’investissement à
capital risque de son capital pendant une période de cinq ans à partir du 1er janvier de l'année qui suit
celle de l’emploi du capital libéré conformément aux dispositions du présent paragraphe sauf en cas c as de
réduction pour résorption des pertes, - la tenue d'une comptabilité conformément à la législation
comptable des entreprises pour les personnes qui exercent une activité industrielle ou commerciale ou
une profession non commerciale telle que définie par le présent code.
II- La déduction prévue au paragraphe I du présent article s’applique, dans les mêmes limites, aux
revenus ou bénéfices souscrits et libérés aux parts des fonds communs de placement à risque prévus par
l’article 22 bis du code des organismes de placement collectif qui emploient leurs actifs conformément au
paragraphe I susvisé ainsi qu’aux parts des fonds communs de placement à risque prévus par l’article 22
ter du même code qui emploient leurs actifs dans la souscription
s ouscription aux parts de fonds communs de
placement à risque précités conformément à la législation les régissant.
Le bénéfice de la déduction prévue au présent paragraphe est subordonné à la satisfaction des conditions
suivantes :
- la présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation délivrée par le
gestionnaire des fonds communs de placement à risque justifiant l’emploi des actifsac tifs desd
desdits
its fonds
conformément aux dispositions du présent paragraphe,
paragraphe, le non rachat des parts souscrites ayant donné
488
La loi 2019-47 du 29 mai 2019 relative à l'amélioration du climat des affaires a autorisé les SICAR et les sociétés de gestion des
FCPR à financer des opérations de transmission et de restructuration des entreprises et bénéficier des avantages fiscaux y afférents
186
COURS FISCALITE
DIRECTE
lieu au bénéfice de la déduction pendant cinq ans à partir du 1er janvier de l’année qui suit celle de
l’emploi par le fonds de ses actifs conf ormément aux dispositions du présent paragraphe, - la tenue d'une
comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises pour les personnes qui exercent une
activité industrielle ou commerciale ou une profession non commerciale telle que définie par le présent
code.
III- Sous
1989 réserve
portant du minimum
promulgation du d’impôt
code deprévu
l’impôtpar
surlesle articles 12 etpersonnes
revenu des 12 bis de la loi n°89
n°89-114
physiques -114
et dedul’impôt
30 décembre
sur les
sociétés, sont déductibles dans la limite du revenu ou du bénéfice soumis à l'impôt, les revenus ou les
bénéfices souscrits au capital des sociétés d'investissement à capital risque prévues par la loi n°88 n°88-92
-92 du
2 août 1988 relative aux sociétés d’investissement telle que que modifiée et complétée par les textes
subséquents ou placés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque qui s’engagent à employer,
avant l’expiration du délai fixé par l’article 21 de la même loi, 65% au moins du capital libéré et 65% au
moins de chaque montant mis à leur disposition sous forme de fonds à capital c apital risque, autre que celui
provenant de sources de financement étrangères ou de ressources du budg budget
et de l’Etat, pour l’acquisition
ou la souscription des actions ou des parts sociales ou des obligations convertibles en actions
conformément aux limites et conditions prévues par l’article 22 de la même loi, nouvellement émises par
des entreprises qui ouvrent droit aux avantages fiscaux prévus par le présent code au titre du
réinvestissement.
La déduction a lieu nonobstant le minimum d'impôt susvisé et selon les mêmes conditions lorsque la
société d’investissement
et 75% au à capital
moins de chaque risque
montant s’engage
placé auprès àd’employer
d’elle 75% audemoins
elle sous forme fondsdu capitalrisque,
à capital souscritautre
et libéré
que
celui provenant de sources de financement étrangères ou de ressources
ressources du budget de l’Etat, dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales ou aux obligations convertibles en actions susvisées
nouvellement émises par les entreprises prévues par les articles 63 et 65 du présent code.
La condition relative aux actions, parts sociales

soc iales et obligations convertibles en actions nouvellement émises
n’est pas requise lorsqu’il s’agit d’acquisition de participations
part icipations au capital des entreprises qui ouvrent droit
au bénéfice des avantages fiscaux prévus pour les opérations de transmission au titre du
réinvestissement.

s atisfaction des conditions
suivantes:
- la présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, de l’attestation de libération du capital

souscrit ou du paiement des montants, délivrée par la société d’investissement à capital risque et de
l’engagement de la société d’investissement à employer le capital libéré ou les montants déposés sous
forme de fonds à capital risque
ris que conformément aux dispositions du présent paragraphe, - l'émission de
nouvelles actions, - le non retrait des montants déposés sous forme de fonds à capital risque pendant une
période de cinq ans à partir du 1er janvier de l'année
l'année qui suit celle de leeur
ur paiement, - la non réduction du
capital pendant une période de cinq ans à partir du 1er janvier de l'année qui suit celle de la libération du
capital souscrit sauf en cas
c as de réduction pour résorption des pertes, - la tenue d'une comptabilité
conformément à la législation comptable des entreprises pour les personnes qui exercent une activité
industrielle ou commerciale ou une profession non commerciale telle que définie par le présent code.
IV- La déduction prévue au paragraphe III du présent article s’applique, dans les mêmes limites, aux
revenus ou bénéfices souscrits et libérés aux parts des fonds communs de placement à risque prévus par
l’article 22 bis du code des organismes de placement collectif qui s’engagent à employer leurs actifs
conformément aux conditions prévues au paragraphe III susvisé
susv isé et aux parts des fonds communs de
placement à risque prévus par l’article 22 ter du même code qui emploient 65% ou 75%, selon le cas, au
moins de leurs actifs dans la souscription aux parts de fonds communs
c ommuns de placement à risque précités.
s atisfaction des conditions
suivantes:
- la présentation, à l’appui de la déclaration annuelle de l’impôt, d’une attestation de souscription

s ouscription et de
187
COURS FISCALITE
DIRECTE
libération des parts délivrée par le gestionnaire du fonds et de son

s on engagement à employer les actifs du
fonds conformément aux dispositions du présent paragraphe, - le non rachat des parts souscrites ayant
donné lieu au bénéfice de la déduction pendant cinq ans à partir du 1er janvier de l’année qui ssuit
uit celle de
leur libération, - la tenue d'une comptabilité
c omptabilité conformément à la législation comptable des entreprises pour
les personnes qui exercent une activité industrielle ou commerciale ou une profession non commerciale
telle que définie par le présent code.
V- Dans le cas de la cession ou de la rétrocession par les sociétés d’investissement

d’inve stissement à capital risque visées
aux paragraphes I et III du présent article, des participations ayant donné lieu au bénéfice des avantages
fiscaux, lesdites sociétés sont tenues de réemployer le produit de la cession ou de la rétrocession prévu
par l’article 22 de la loi n°88-92
n°88-92 du 2 août 1988 relative aux sociétés d’investissement telle que modifiée et
complétée par les textes subséquents selon les dispositio
dispositions
ns des deu
deuxx paragraphe
paragraphess précités. De même,
et dans le cas de la cession ou de la rétrocession par les fonds communs de placement à risque visés aux
paragraphes II et IV du présent article des participations ayant donné lieu au bénéfice des avantages
fiscaux, lesdits fonds sont tenus de réemployer le produit de la cession ou de la rétrocession prévu par
l’article 22 quater du code des organismes de placement collectif selon les dispositions des deux
paragraphes précités.
VI- Les sociétés d’investissement à capital risque visées aux paragraphes I et III du présent article sont
tenues solidairement avec les bénéficiaires de la déduction, chacun dans la limite de la déduction dont il a
bénéficié, de payer le montant de l'impôt sur
s ur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû et non acquitté en
vertu
capitaldes dispositions
libéré des paragraphes
et des montants sprécités
déposés sous
ous formeet des pénalités
pfonds
énalités y afférentes
à capital en caslesdeconditions
risque selon non emploiprévues
du
aux mêmes paragraphes ou dans le cas de réduction de son capital avant l'expiration de la période fixée à
cet effet.
Les gestionnaires des fonds communs de placement à risque visés aux paragraphes II et IV du prés présent
ent
article sont tenus solidairement avec les bénéficiaires de la déduction, chacun
c hacun dans la limite de la
déduction dont il a bénéficié, de payer le montant de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû
et non acquitté en vertu des dispositions des paragraphes précités et les pénalités y afférentes en cas de
non respect de la condition relative à l’emploi des actifs des fonds conformément
conformém ent aux paragraphes
précités ou en cas où il a été permis aux porteurs des parts le rachat de leurs parts avant l’expiration de la
période fixée à cet effet.
Section10: Règles
Règles particulières applicables pour les assurances
assurances
Article 48 I II. Sont admises en déduction pour la détermination du bénéfice imposable des entreprises d’assurance
Quater Code ou de réassurance, les provisions techniques, constituées conformément à la législation en vigueur en
IRPP et IS matière d’assurance :
1) en totalité pour les provisions

prov isions techniques suivantes :
a - Les provisions
prov isions techniques en assurance-vie : - les provisions mathématiques, - les provisions pour
frais de gestion, - les provisions pour participation aux bénéfices et ristournes, - les provisions pour
sinistres à payer, - les provisions d’égalisation, - les provisions des contrats en unités de compte.
b - Les provisions techniques en assurance non-vie : - les provisions pour primes non acquises, - les
provisions pour risques en cours, - les provisions pour sinistres à payer, - les provisions d’équilibrage, - les
provisions d égalisation,
mathématiques - les provisions pour participation aux bénéfices et ristournes, - les provisions
des rentes.
2) dans la limite de 50% du bénéfice imposable après déduction des provisions techniques déductibles en
188
COURS FISCALITE
DIRECTE
totalité et avant déduction des bénéfices réinvestis pour les provisions pour risque d’exigibilité des
engagements techniques.
Article 39I 2 Dans le cas où l’entreprise d’assurance permet à l’assuré de disposer totalement ou partiellement de
Code IRPP et l’épargne avant l’expiration de la période de 10 ans sans
s ans attestation de régularisation de sa situation
IS fiscale et de celle de son employeur le cas échéant, elle est tenue solidairement avec eux, pour le
paiement de l’impôt dû et non acquitté ainsi que des pénalités de retard y afférentes
Section11: Instauration d’un régime de réévaluation légale des actifs pour les
entreprises industrielles (Art.19 LF2019)
11.1. Apport de la LF2019
L’octroi de la possibilité pour les sociétés
s ociétés exerçant dans le secteur industriel de procéder, à la réévaluation des
éléments de leur actif Immobilisé matériel. La révaluation
rév aluation concerne uniquement les immobilisations corporelles autres que
les immeubles batties et non batties et les les actifs ayant bénéficié de l’amortissement supplém
supplémentaire
entaire de 30%.
11.2. Modalités d’application

 La valeur réelle réévaluée, enregistrée au bilan ne doit pas excéder la valeur reconstituée suite à la
réévaluation sur la base des indices fixés par décret gouvernemental.
 La plus-value de réévaluation doit être inscrite dans un compte
c ompte spécial de réserve non distribuable et non
utilisable
société nonbstant la méthode pour une période au moins de cinq ans, et ce, en franchise de l'impôt sur les
 Inscription au passif (compte spécial de réserve présenté dans les capitaux propres), des montants des
amortissements déjà effectués, réévalués pour chaque exercice en fonction des mêmes indices que l’actif
immobilisé correspondant
 .
 Ladite plus-value
plus-value est prise en considération
c onsidération pour la détermination du résultat fiscal de l’exercice de cession
dans la limite de la différence entre son montant global et le montant de la réserve de réévaluation.
 Les amortissements sont déterminés sur la base de la nouvelle valeur
v aleur
comptable nette suite à la réévaluation : L’amortissement excédentaire est à constater sur une période de 5
ans au moins.
11.3. Exemples:
 Supposons qu’une société a réalisé une plus value de cession pour un montant de 80.000 dinars au titre d’un
équipement ayant été réévalué pour un montant de 50.000 dinars. Dans ce cas, la plus value imposable est de
30.000 dinars.
 Supposons qu’une société a réalisé une moins-
moins -value de cession pour un montant de 80.000 dinars au titre d’un
équipement ayant été réévalué pour un montant de 50.000 dinars. Dans ce
c e cas, la moins vvalue
alue déductible est de
30.000 dinars.
11.4. Considérations particuliéres

 La réévaluation n’est pas permise pour les entreprises individuelles et les sociétés non soumises à l’IS (sociétés
fiscalement transparentes)
 Plus value de réévaluation non imposable si les conditions
c onditions exigées sont respectés, sauf affectation ultérieure qui la
rend disponible aux actionnaires (distribution, capitalisation, compensation…). En revanche, la Moins value de
réévaluation est non déductible
11.5. Date d’application

Lesdites dispositions s'appliquent à l'actif immobilisé matériel à l’exception des immeubles bâtis et non bâtis figurant
aux bilans des sociétés industrielles clôturés au 31 décembre 2019 et aux bilans des années ul ultérieures.
térieures.
189
COURS FISCALITE
DIRECTE
Section12 : Régime fiscal d’une société holding

12.1. Plus-
Plus-value
value d’apport
La plus-value
plus-value d’apport des actions et parts sociales est exonérée si la société holding
bénéficiaire s’engage à introduire ses actions en bourse dans un délai maximum d’une année suivant
celle de l’apport, pouvant être prorogée d’une année par décision du ministre des finances.
12.2. En matière d’IS
Selon une nouvelle doctrine administrative489, les dividendes reçus font partie du résultat fiscal ét
étant
ant donné la spécificité de
l’activité, et ce, nonbtstant le fait que ces div
dividendes
idendes sont déductibles du résultat fiscal dans le cadre du droit commun.
12.3. En matière de retenue à la source
Régime de droit commun490
489
DGELF (509) du 21 février 2018
490
Les dividendes reçus sont dispensés de la retenue à la source au taux de 10%. En revanche, les dividendes payés aux
actionnaires personnes physiques et personnes morales non établies en Tunisie sont passibles de la retenue à la source de 10%
ou de 25% si la personne morale est résidente dans un paradis fiscal. Les dividendes versés aux actionnaires personnes
morales établies en Tunisie sont à leur tour dispensés de la retenue à la source de 10%.
190
COURS FISCALITE
DIRECTE
Chapitre 10 : Les obligations fiscales
Code de Dispositions
l’IRPP et de
l’IS
Art 55 Code de I. Les débiteurs de sommes soumises à la ret retenue
enue à la source en application desdes dispositions de
l’IRPP et IS l’article 52 et des dispositions du paragraphe II bis de l’article 53 du présent code sont tenus de délivrer,
à l'occasion de chaque paiement, aux bénéficiaires des sommes en question un certificat de retenue.
Ce certificat comporte :
- l'identité et adresse du bénéficiaire ;
- le montant brut qui lui est payé ;
- le montant de la retenue à la source ;
- le montant net qui lui est payé.
Les sociétés et groupements visés à l’article 4 du présent code sont tenus de délivrer, aux associés ou
membres, un certificat comportant :
- l'identité et l'adresse de l'associé ou du membre;
- la part dans le bénéfice brut;
- le montant de l'avance y relatif;
- et la part dans le bénéfice net.
II. Toute personne physique ou morale versant des traitements et salaires, des pensions et rentes
viagères est tenue de délivrer aux bénéficiaires un certificat annuel comportant outre les indications ci-
dessus énumérées :
- le nombre d'enfants à charge dont il a été tenu compte pour le calcul des retenues ;
- le montant des indemnités pour frais d’emploi ;
- le détail des avantages en nature ;
- le montant des investissements exonérés réalisés par l'intéressé et dont il a été tenu compte pour le
calcul des retenues.
III. Les débiteurs susvisés ainsi que les entreprises soumises à l’obligation de facturer l’avan ce prévue
par l’article 51 quater du présent code, sont tenus de déposer, contre un accusé de réception, dans un
délai n’excédant pas le 30 Avril de chaque année, au centre ou au bureau de contrôle des impôts ou à la
recette des finances dont ils relèvent, une déclaration des sommes visées aux paragraphes I et II du
présent article et des avances qu’ils ont facturées avec mention de l’identité complète des bénéficiaires
desdites sommes et des personnes ayant fait l’objet de facturation de l’avance. (Modifié Art.69 LF 2002-
101 du 17/12/2002 et Art.37-3 LF 2012-27 du 29/12/2012 et Art. 76 LF 2016-78 du 17/12/2016).
En cas de cession ou cessation, la déclaration doit être déposée dans les délais prévus à l'article 58 ci-
après du présent code.
L’obligation de déclaration prévue par le présent paragraphe s’applique également et selon les mêmes
conditions aux entreprises soumises à l’obligation d’appliquer le taux prévu par l’article 51 sexies du
présent code. (Ajouté Art 29-5 LF 2015-53 du 25/12/2015)
IV. Les personnes qui recouvrent en espèces la contrepartie de la fourniture aux clients de
marchandises, de services ou de biens, des montants excédant le seuil fixé par le numéro 11 de l article
14 et le numéro 6 de l’article 15 du présent code, sont tenues de
d e déclarer lesdits montants avec mention
de l’identité complète des clients concernés au niveau de la déclaration visée au paragraphe III du
présent article. (Ajouté Art. 35-1 LF 2013-54 du 30/12/2013)
191
COURS FISCALITE
DIRECTE
Toute personne qui s'adonne à l'exercice d'une activité industrielle, commerciale, ou d'une profession
non commerciale à l’exception des intervenants dans la distribution des marchandises, des produits et
Art 56 Code de des services visés à l’article 51sexies du présent code ainsi que toute p ersonne morale visée à l'article
l’IRPP et IS 45 du présent code est tenue, avant d'entamer son activité de déposer au bureau de contrôle des impôts
du lieu de son imposition une déclaration d'existence selon un modèle établi par l’administration.
(Modifié Art 29-2 LF 2015-53 du 25/12/2015)
La déclaration d'existence doit être accompagnée :
- d'une copie des actes constitutifs pour les personnes morales ;
- d'une copie de l'agrément ou de l'autorisation administrative lorsque l'activité ou le local où elle

s'exerce est soumis à une autorisation préalable. 491
Le bureau de contrôle des impôts compétent délivre aux personnes susvisées une carte d’identification
fiscale. Les personnes concernées sont tenues de l’accrocher au lieu de l’exercice de l’activité.
Les dispositions
dispositions de cet article s’appliquent
s’applique nt à toutes les associations492 nonobstant leur régime fiscal
(Article 44 de la LF493 2019)494
Nonobstant les dispositions du troisième paragraphe du présent article et la compétence territoriale

du bureau de contrôle des impôts dont relève la société concernée, les organismes publics habilités à
la constitution juridique des entreprises peuvent délivrer la carte d’identification fiscale et la
déclaration d’existence émises par le représentant de la direction générale des impôts au sein de
l’organisme public prévu au présen tparagraphe.(Ajouté Art 13 loi n°2019-47 du 29 mai 2019 portant
amélioration du climat del’investissement)
Art 57 Code de Tout document constatant les modifications des statuts, le transfert de siège ou d'établissement,
l’IRPP et IS l'augmentation ou la réduction de capital, l'approbation et l'affectation des résultats ainsi que les rapports
des commissaires aux comptes et des auditeurs sont déposés auprès du centre ou du bureau de
contrôle des impôts dont
dont les intéressés relèèvent
vent contre décharge ou par en envoi
voi recommandé, dan danss les
trente jours de la date des dé délibérations
libérations de l'as
l'assemblée
semblée générale qui les a décidé
décidéss ou qui en a pris
connaissance.
De même, les personnes morales prévues par l’articl

l’articlee 4 du présent code, les sociétés unipersonnelles à
responsabilité limitée et les personnes physiques exerçant une activité industrielle ou commerciale ou
une activité artisanale ou une profession non commerciale sont obligées de déposer auprès du bureau
de contrôle des impôts dont elles relèvent une déclaration de changement de l’adresse de
l’établissement ou du siège social ou du siège principal selon le mode sus -mentionné dans les trente
jours de la date du transfert de l’établissement ou du siège.
siège.
Art 58 Code de I. Dans le cas de cession ou de cessation totale d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou
491
L’alinéa 3 a été Ajouté PAR
PAR art 54 1 LF 2018 dduu 27/12/2018 eett abrogé PAR Art 12 loi n°2019 47 du 29 mai 2019 porta
portant
nt
amélioration du climat de l’investissement
l’investissement))
492
La LF2019 n’a pas prévu un délai pour la régularisation de la situation.
493 L obligation du dépôt de la déclaration d existence prévue à l article 44 de la loi de finances pour la gestion de l année 2019
s’applique à toutes les associations y compris celles qui exercent leur activité avant le 1er janvier 2019
494
L’obligation du dépôt de la déclaration d’existence n’a aucune incidence sur le régime fiscal des associations, en ef fet, les
associations qui exercent leur activité conformément aux dispositions de la législation
lé gislation les régissant demeurent en dehors du champ
d’application de l’impôt sur les sociétés comme sus
sus-précisé.
-précisé.
192
COURS FISCALITE
DIRECTE
l’IRPP et IS d'une exploitation non commerciale, les bénéfices réalisés dans l'exploitation faisant l'objet de la cession
ou de la cessation et qui n'ont pas été imposés ainsi que les provisions non encore employées devront
l'être au vu d'une déclaration à déposer dans les quinze jours de la cession ou de la fermeture définitive
de l'établissement lorsqu'il s'agit de cessation.
La carte d’identification fiscale est restituée contre reçu dans les mêmes délais aux services fiscaux
compétents dont du
88-1 LF 2013-54 relève l’entreprise concernée. (Ajouté Art 66 LF 2004 -90 du 31/12/2004 et modifié Art
30/12/2013)
Ce délai est applicable en ce qui concerne les retenues d'impôt non reversées.
II. En cas de cession, qu'elle ait lieu à titre onéreux ou à titre gratuit, le cessionnaire est responsable, à
concurrence du prix de cession du paiement des droits dû au titre de l'exploitation cédée, solidairement
avec le cédant pendant vingt jours à compter de la date de souscription par ce dernier de la déclaration
visée au paragraphe I du présent article sauf si le cessionnaire informe par écrit l'administration fiscale
de l'opération dans les mêmes délais impartis au cédant.
III. Lorsqu'il s'agit de personnes physiques, les impositions établies en cas de cession ou de cessation,
en application de la législation en vigueur à cette date, viennent en déduction, le cas échéant, du
montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé ultérieurement à raison de l'ensemble
de leur revenu.
Art 59 Code de I. En vue de l'établissement de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, toute personne
l’IRPP et IS soumise à l'un de ces impôts ou dont elle est ex exonérée
onérée est tenue de souscrire selon le modèle établi par
l'administration une déclaration annuelle de ses revenus ou bénéfices ou une déclaration de plus value
lorsqu'il s'agit de cas de cessions visées à l'article 27-2 et 3 du présent code et de la déposer à la recette
des finances du lieu d'imposition.
La déclaration comprend obligatoirement tous les revenus et bénéfices quelque soit leur régime
fiscal.
I bis. Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu ou ex onérées dudit impôt doivent
joindre à leurs déclarations annuelles de l’impôt sur le revenu une déclaration des éléments de leur train
de vie y compris ceux concernant les personnes à leurs charges et qui ne déclarent pas leur propre
revenu, et ce, selon un
un modèle établi par l’administration. (Ajouté Art. 42 LF 2016-78
2016 -78 du 17/12/2016).
II. Les personnes morales et les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime
réel y compris les personnes tenant une comptabilité simplifiée conformément à la législation comptable
des entreprises doivent fournir à l’appui de leur déclaration annuelle : (modifié Art. 82 -1 LF 2013-54 du
30/12/2013)
- les états financiers,
- un tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable,
- un relevé détaillé des amortissements,
- un relevé détaillé des provisions pour créances douteuses indiquant l’identité du débiteur, la valeur
nominale par créance, les provisions constituées et la valeur comptable nette,
- un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur des stocks
indiquant le coût d'origine, les provisions constituées et la valeur comptable nette par catégorie de
193
COURS FISCALITE
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stocks,
- un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur des actions et
des parts sociales indiquant le coût d'origine, leess provision
provisionss constituées et la valeur comptable nette
des actions et des parts sociales ,
-bénéficiaires
un relevé etdétaillé des dons
les montants et subventions
qui leur et des
ont été accordés ainsimécénats
que le coûtaccordés indiquant
d’acquisition ou del’identité des
construction
des logements à la date de leur octroi aux bénéficiaires. (Modifié Art. 79 LF 97-88 du 29/12/97et Art.49-2
LFC 2014 du 19/08/2014 et Art. 62-2
62- 2 LF 2016-78 du 17/12/2016).
Toutefois, les personnes visées au paragraphe III de l'article 62 du présent code non astreintes à la
tenue d'une comptabilité conformément à la législation comptable des entreprises sont tenues de joindre
à leur déclaration un état indiquant leur chiffre d'affaires ou recettes annuelles, selon le cas, ainsi que le
montant de leurs achats et des dépenses qu'elles prétendent déduire pour déterminer leur bénéfice ou
revenu. (Modifié Art. 76 LF 97-88 du 29/12/97 , Art 39-3 LF 2010-58 du 17/12/2010 et Art. 82-2 LF 2013-
54 du 30/12/2013)
Les personnes visées au paragraphe III ter de l’article 62 du présent code doivent joindre à leurs
déclarations annuelles :
- un compte de résultats selon

s elon un modèle établi par l’a
l’administration,
dministration,
- un relevé détaillé des amortissements.
(Ajouté Art 71 LF 94-127 du 26/12/94, modifié Art 39-2 LF 2010-58 du 17/12/2010, abrogé Art. 82-3 LF
2013-54 du 30/12/2013 et ajouté Art 18-2 LF 2015-53 du 25/12/2015)
II bis.Les entreprises résidentes ou établies en Tunisie qui sont sous la dépendance ou qui contrôlent
d’’autres entreprises au sens de l’’article 48 septies du présent code et dont le chiffre d’’affaires
annuel brut est supérieur ou égal à 20 millions de dinars, sont tenues de déposer la déclaration
annuelle sur les prix de transfert par les moyens électroniques fiables selon un modèle établi par
l’’administration, dans les délais prévus au paragraphe 2 du paragraphe I de l’’article 60 du présent
code.
Cette déclaration comporte :
a- des informations sur le groupe d’entreprises dont notamment :
- des informations sur l’activité
l’activité y compris les changements intervenus au cours de l’exercice ;
- des informations sur la politique des prix de transfert du groupe d’entreprises ;
- une lisste
te des actifs détenus par le grou
groupe
pe d’ent
d’entreprises
reprises utilisés par l’’entreprise déclarante ainsi que
la raison
sociale de l’’entreprise propriétaire de ces actifs et son Etat de résidence fiscale
b- des informations
informations concernant l’entreprise déclarante dont notamment :
- des informations sur l’activité y compris les changements intervenus au cours de l’exercice ;
- - un état récapitulatif des opérations financières et commerciales réalisées avec les entreprises
qui sont
sous sa dépendance ou qui la contrôlent au sens de l’article 48 septies du présent code. Cet état
comporte la
nature et le montan
montantt des transactions, la raison sociale et l’Etat de résidence fiscale des entreprises
qui sont sous sa dépendance ou qui la contrôlent concernées par les transactions,
transactions, les méthodes de
détermination des prix de transfert appliquée et les changements intervenus au cours de l’exercice ;
- des informations sur les prêts et emprunts réalisées avec les entreprises qui sont sous sa dépendance
ou qui
194
COURS FISCALITE
DIRECTE
la contrôlent au sens de l’’article 48 septies du présent code ;

- des informations sur les opérations financières et commerciales réalisées avec les entreprises
qui sont
sous sa dépendance ou qui la contrôlent au sens de l’article 48 septies du présent code sans
contrepartie ou
avec une contrepartie non monétaire ;
- des informations sur les opérations réalisées avec es entreprises qui sont sous sa dépendance
ou qui la au sens de l’’article 48 septieess du présent code, qui font l’objet d’’un accord préalable sur
contrôlent
les méthodes de détermination des prix de transfert ou d’un rescrit fiscal fiscal conclu entre l’entreprise
concernée
con cernée par l’opération et l’administration fifiscale
scale d’un autre Etat.
III. Les sociétés de personnes, les sociétés en participation et les groupements d’intérêt économique
même s’ils ne sont pas immposables
posables en leur nom sont tenus de ddéposer
époser une déclarat
déclaration
ion portant mention
de leur bénéfice global déterminé en application des dispositions du présent code, un état de répartition
de ces bénéfices entre les associés, les coparticipants ou les membres imposables en leur nom est joint
à la déclaration.
Les gestionnaires
gestionnaires des fonds communs de créances visés à l’article 4 du présent code, sont tenus de
déposer une déclaration annuelle portant mention des revenus de capitaux mobiliers réalisés, de
l’identité des copropriétaires bénéficiaires de ces revenus et soumis à l’impôt en leur propre nom, des
montants de la retenue à la source effectuée et des montants de la retenue à la source imputée
conformément aux dispositions des articles 52 et 54 du présent code.
IV. Les personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés doivent joindre à leurs déclarations de
l’impôt sur les sociétés un état selon un modèle établi par l’administration de leurs participations
dépassant 10% du capital d’autres sociétés et comportant notamment, la raison sociale des sociétés,
leur siège social, leur matricule fiscal et le taux de participation dans le capital desdites sociétés.
V. Les personnes visées à l’article 44 bis du présent code sont tenues de porter sur leur déclaration
annuelle d’impôt les informations nécessaires concernant
concern ant leur activité et qui sont notamment :
- le montant des achats de marchandises, de services et autres ;
- la valeur des stocks de marchandises ;
- les moyens d’exploitation et leur mode de financement ;
- la superficie de l’immeuble destiné à l’exploitation

l’ exploitation et le montant du loyer en cas de son exploitation
sous forme de location. (Ajouté Art 64 LF 2004-90 du 31/12/2004 et modifié Art.37-3 LF 2010-58 du
17/12/2010)
VI. Les personnes prévues au paragraphe I de l'article 62 du présent code doivent déposer une liasse
fiscale unique dans les mêmes délais prévus par le paragraphe I de l'article 60 du présent code. Les
conditions et procédures de son dépôt sont fixées par arrêté du ministre chargé des finances. (Ajouté
Art.41-6 LF 2016-78 du 17/12/2016).
ARTICLE 59 Les dispositions des paragraphes II, II bis, II ter et III de l’article 18 du code de la taxe sur la valeur
bis Code de ajoutée s’appliquent aux personnes morales et aux personnes physiques soumises à l’obligation de
l’IRPP et IS dépôt de la déclaration d’existence prévue par l’article 56 du présent code autres que celles soumises à
l’impôt sur le revenu selon le régime
régime forfaitaire prévues à l’articcle
le 44 bis du présent code et ce, pour
leurs opérations dont la valeur ne dépasse pas 500 dinars pour chaque opération. (Modifié Art.37-3 LF
2010-58 du 17/12/2010, Art.45-4 LF 2013-54 du 30/12/2013
30/12/2013 et Art 22-4 LF 2015-53 du 25/12/2015)
195
COURS FISCALITE
DIRECTE
ARTICLE 59 ter Les entreprises prestataires de services de consommation sur place doivent mettre en place « une
Code de l’IRPP caisse enregistreuse », et ce, pour toutes leurs transactions avec les clients.
et IS
Les modalités pratiques de la mise en place de ladite caisse sont fixées par un décret gouvernemental.
Les dispositions de cet article s’applique

s’appliquent
nt à partir du 1er juin 2016.
ARTICLE 60 I. Le dépôt de la déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt sur
Code de l’IRPP les sociétés, même en cas d'exonération totale dans le cadre des avantages fiscaux, doit s'effectuer
et IS dans les délais suivants :
1- Personnes physiques
a) Jusqu’au 25 février pour les personnes qui réalisent des revenus de capitaux mobiliers ou des
revenus de valeurs mobilières ou des revenus fonciers ou des revenus de source étrangère autres que
les salaires, pensions et rentes viagères; (Modifié Art. 27 LF 2008-77 du 22/12/2008 et Art. 47 LF 2010-
58 du 17/12/2010)
a bis) Le délai
délai prévu à l’alinnéa
éa (a) susvisé s’applique à la déclaration de la plus
plus--value visée à l’article
31 bis et de la plus-value
plus- value mentionnée au deuxième paragraphe de l’article 3 du présent code. (Ajouté
Art. 64 LF 2003-80 du 29/12/2003 et modifié Art. 41-14 LF 2010-58 du 17/12/2010)
b) jusqu'au 25 avril pour les commerçants ; c) jusqu'au 25 mai pour les prestataires de services et les
personnes qui exercent une activité industrielle ou uune ne profession non commerciale ainsi que les
personnes qui exercent plusieurs activités ou qui réalisent plus d'une seule catégorie de revenu. Les
revenus visés à l'alinéa (a) ci-dessus
ci -dessus sont considérés comme une seule catégorie ;
d) jusqu'au 25 juillet pour les personnes qui exercent un

unee activité artisanale ; Ce délai s'appliique
que
également aux personnes qui réalisent, en plus des bénéfices des activités artisanales, les revenus
visés à l'alinéa "a" du présent paragraphe.
e) jusqu'au 25 août pour les personnes qui réalisent des bénéfices d'exploitation agricole ou de pêche.
La déclaration doit être déposée jusqu’au vingt cinquième jour du troisième mois qui suit la date de
clôture
clôtu re de l’exercice si celui-ci
celui-ci est arrêté à une date autre que le 31 décembre ;
Ce délai s'applique également aux personnes qui réalisent, en plus des bénéfices de l'exploitation
agricole ou de pêche, les revenus visés aux alinéas « a » et « d » du présent paragraphe.
f) jusqu'au 5 décembre pour les salariés et les bénéficiaires de pensions ou de rentes viagères et ce,
pour les salaires, pensions et rentes viagères de source tunisienne et étrangère. (Modifié Art 25 LF 91-
98 du 31/12/91, Art 37 LF 93-125
93 -125 du 27/12/93 et Art.28 LF 2008-77 du 22/12/2008)
Ce délai s'applique également aux personnes qui réalisent, en plus des salaires, pensions ou rentes
viagères, les revenus visés aux alinéas « a » et « e » du prés
présent
ent paragraphe.
2- Personnes Morales
La déclaration doit être déposée dans un délai n'excédant pas le 25 mars de chaque année ou dans un
délai n'excédant pas le vingt cinquième jour du troisième mois qui suit la date de clôture de l'exercice si
celui-ci est arrêté à une date autre que le 31 décembre. Ce délai s’applique à l’impôt prévu à l’alinéa « c
bis » du paragraphe I de l’article 52 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
196
COURS FISCALITE
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l’impôt sur les sociétés. (Ajouté Art 25-3

25-3 LF 2014-59 du 26 décembre 2014)
Les déclarations
déclarations comportant liquidation de l’impôt sur les sociétés pour les sociétés soumises
légalement à l’audit d’un commissaire aux comptes lorsqu’elles sont déposées avant la réunion de
l’assemblée générale des associés devant approuver les comptes dudit exercice o u avant la certification
des comptes de l’année concernée par un commissaire
c ommissaire aux comptes pour les sociétés unipersonnelles à
responsabilité limitée,la conservent
15 jours qui suivent un caractère
date d’approbation
date ou deprovisoire et sontdes
la certification susceptibles de modifications
comptes selon danstard
le cas et au plus les
le vingt cinquième jour du troisième mois suivant la date limite fixée à l’alinéa précédent.
II. La déclaration relative à la plus-value visée aux paragraphes 2 et 3 de l'article 27 du présent code doit
être déposée, au plus tard, à la fin du troisième mois qui suit celui de la réalisation effective de la
cession. L'impôt dû au titre de la plus-value de cession immobilière, visée au paragraphe 3 de l'article 27
du présent code est payé au vu d'une déclaration initiale à déposer au cours du mois qui suit la date de
la notification de la valeur fixée par l'expert du domaine de l'Etat.
L'impôt perçu sur cette base constitue une avance déductible de l'impôt dû lors de la cession effective
de tout ou partie du terrain. Cette avance constitue un minimum d'impôt dû au titre de la plus-value
réalisée lors de la cession.
La main-levée ne peut être délivrée aux attributaires de terres domaniales à vocation agricole par voie
de cession qu'après justification du paiement de l'impôt sur le revenu au titre de la plus-value
immobilière. La main-levée en question peut être délivrée après le dépôt de la déclaration initiale de la
plusvalue et la justification du paiement de l'impôt sur cette base sauf reprise par l'Etat des terres
conformément à la législation en vigueur.
En cas de non déclaration de l'impôt sur le revenu au titre de la plusvalue visée au paragraphe 2 de
l'article 27 du présent code, les services du contrôle fiscal peuvent, à l'expiration d'un délai d'un mois à
compter de la date de la mise en demeure de l'intéressé, appliquer d’office une avance au titre de l’impôt
précité liquidée au taux de 2,5% du prix de la cession déclaré dans l’acte.
La constatation n'a pas lieu s'il est justifié que l'impôt a fait l'objet d'une retenue à la source
conformément aux dispositions de l'article 52 du présent code.
III. Les personnes visées au paragraphe 3 de l'article 7 du présent code doivent déposer leur
déclaration et payer les impôts à leur charge dans le mois qui précède celui de leur départ.
IV. En cas de décès, la déclaration doit être déposée par les ayants droit du défunt dans les 6 mois de
la date du décès et ne peut donner lieu à un impôt excédant la moitié de l'actif net successoral avant
paiement des droits de mutation par décès.
ARTICLE 62 I. Sont assujetties à la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises, les
Code de l’IRPP personnes morales visées à l’article 4 et à l’article 45 4 5 du présent code, les personnes physiques
et IS soumises à l’impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices non
commerciaux ainsi que toute personne physique qui opte pour l’imposition selon le régime réel. (Modifié
Art. 75 LF 97-88 du 29/12/97 et Art 63 LF 2004-90 du 31/12/2004)
II. Les personnes qui tiennent leur comptabilité sur ordinateur doivent :
- déposer, contre accusé de réception, au bureau de contrôle des impôts dont elles relèvent un
197
COURS FISCALITE
DIRECTE
exemplaire du programme initial ou modifié sur support magnétique,
- Informer ledit bureau de la nature du matériel utilisé, du lieu de son implantation et de tout changement
apporté à ces données.
III. Sont dispensées de la tenue des documents visés aux paragraphes I et II du présent article :
1- les personnes physiques visées à l’article 44 bis du présent code. (Modifié Art 37-3
37 -3 LF 2010-58 du
17/12/2010).
2- les personnes physiques bénéficiaires du régime forfaitaire de détermination du revenu au titre des
catégories des revenus visées aux articles 21 et 27 du présent code.
c ode.
Toutefois, elles doivent tenir un registre côté

c ôté et paraphé par le service de contrôle des impôts sur lequel
sont portées au jour le jour, les recettes et les dépenses sur la base desdes pièces justificatives (Modifié Art
34 LF 2010-58 du 17/12/2010)
3- Les personnes physiques bénéficiaires du régime forfaitaire pour la détermination du revenu au titre
des catégories de revenus visées à l'article 23 du présent code.
4- (Ajouté Art 70 LF 94-127 du 26/12/94, modifié Art 64 LF 98-111 du 28/12/98 et abrogé Art 39-1 LF
2010-58 du 17/12/2010)
III bis. Nonobstant les dispositions du présent article, les entreprises individuelles qui réalisent des
revenus de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux et les bénéfices des professions non
commerciales peuvent tenir une comptabilité simplifiée conformément à la législation comptable des
entreprises et ce, lorsque leur chiffre d’affaires ne dépasse pas :
- 300 mille dinars pour les activités d’achat en vue de la revente, et les activités de transformation et la
consommation sur place,
- 150 mille dinars pour les activités de services et les professions non commerciales.
(Ajouté Art 39-1 LF 2010-58 du 17/12/2010 et modifié Art 8-1 et 8-2 LFC 2014-54 du 19/08/2014)
III ter - Nonobstant les dispositions du présent article, les personnes physiques visées par l’article 44
bis du présent code qui optent pour l’imposition selon le régime réel ou celles déclassées au régime réel
et dont le chiffre d’affaires
d’affaires annuel ne dépasse pas 150 mille dinars, peuvent opter pour la détermination
de leur bénéfice net sur la base d’une comptabilité simplifiée basée sur la tenue :
- d’un registre coté et paraphé par les services fiscaux compétents sur lequel sont port és au jour le jour
les produits bruts et les charges sur la base des pièces justificatives;
- d’un livre d’inventaire coté et paraphé par les services fiscaux compétents sur lequel sont portés
annuellement les actifs immobilisés et les stocks.
(Ajouté Art 18-1 LF 2015-53 du 25/12/2015)

IV- Les livres de commerce et autres documents comptables, et d'une façon générale, tous documents
dont la tenue et la production sont prescrites en exécution du présent code doivent être conservés
pendant dix ans.
198
COURS FISCALITE
DIRECTE
ministre des finances du 25 avril 2017, portant fixation des conditions

Arrêté de la ministre
et des procédures de dépôt de la liasse fiscale prévue par l'article 41 de la loi n°
2016-78 du 17 décembre 2016, portant loi de finances pour l'année 2017.
Dispositions
Les personnes prévues au paragraphe I de l'article 62 du code de l'impôt sur le revenu des personnes
Article physiques et de l'impôt sur les sociétés doivent déposer une liasse fiscale unique dans les mêmes délais
premier prévus par le paragraphe I de l'article 60 dudit code comportant les états financiers suivants établis
conformément au système comptable des entreprises : - le bilan : actif, - le bilan : capitaux propres et
passif, - l'état de résultat, - le tableau de flux de trésorerie, - les notes aux états financiers. Auxquels
s'ajoute le tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable.
Art. 2 - Sont ajoutés aux états cités à l'article premier du présent arrêté, les états spécifiques à certains
secteurs comme
comme suit : • Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières : - l'état de variation
de l'actif net. • Les banques et les institutions financières : - l'état des engagements hors bilan. • Les
entreprises d'assurance et de réassurance : - l'état de résultat technique de l'assurance vie, - l'état de
résultat technique de l'assurance non vie, - le tableau des engagements reçus et donnés.
Art. 3 - La liasse fiscale est déposée par les moyens électroniques fiables conformément à un cahier des
charges technique, par les contribuables qui sont tenus de déposer leurs déclarations, listes et relevés
sur supports magnétiques ou par les moyens électroniques fiables. La liasse fiscale est déposée pour
les autres contribuables conformément à un modèle téléchargeable sur le site électronique du ministère
des finances.
199
COURS FISCALITE
DIRECTE
SERIES ET EXAMENS
CORRIGES
200
COURS FISCALITE
DIRECTE
SERIE 1
201
COURS FISCALITE
DIRECTE
UNIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES
Matière : Fisca
Fiscalité
lité Approfondie
Approfondie
Niveau d’études : 1ère année Master Expertise Comptable
Année Universitaire : 2019-2020

Enseignantt responsable : Mehdi ELLOUZ
Enseignan
SERIE N° 1
Exercice n°1
1. Calculer l’impôt sur le revenu ainsi que la contribution conjoncturelle dû par Monsieur « Karim » directeur de
production de la société «INDUSRIE GHZAIL»,
GHZAIL» , au titre de ses revenus de l’année 2016 en se basant sur les
informations suivantes :
Le salaire annuel brut après déduction des cotisations sociales obligatoires de M. Karim est de 30.000
dinars.
M. Karim ait obtenu au cours de l’année 2014 un crédit d’un montant de 120.000 dinars pour
l’acquisition d’un logement d’un coût global de 150.000 dinars remboursable sur 20 ans avec un taux
d’intérêt de 7% tel que précisé par le tableau d’amortissement du crédit ci-après
ci -après : (en dinars)
NB : M. karim n’est pas propriétaire d’un autre

aut re logement.
M. Karim a encaissé en 2016 des Intérêts provenant des comptes spéciaux d'épargne ouverts auprès
d’une banque tunisienne pour un montant de 4000 dinars.
Exercice 2
««Tunisia Hôtel Dream» (THD) est une société à responsabilité limitée (SARL) au capital de DT : 11.000.000,000,
.000.000,000, détenu à
hauteur de 90% par son gérant Monsieur «Mahmoud
«Mahmoud Tej», Le compte «charges financières» a enregistré les intérêts servis
202
COURS FISCALITE
DIRECTE
à Monsieur «Mahmoud Tej» en rémunération d’une avance qu’il avait consentie

c onsentie à la société «THD» et qui s’élève
s ’élève (l’avance)
à DT : 540.000,000. Les intérêts ont été décomptés au taux de 10% (l’an) pour une période de 6 mois.
En outre, «Mahmoud Tej» a encaissé durant l’année 2016 les montants suivants
s uivants :
- DT : 50.000,000 au titre de loyer d’une villa non meublée à usage d’habitation (non soumis à la retenue à la source).
Monsieur Tej, ne tient pas de comptabilité pour ce revenu foncier et la seule charge justifiée est la taxe sur
s ur les immeubles
bâtis,
- DT : payée pour un
25.000,000 montant deleDT
représentant prix: 2.000,000
de cession des parts sociales souscrites
s ouscrites en 2013 pour un montant de DT :
11.000,000.
- DT : 20.000,000 représentant, des dividendes distribués par des sociétés établies à ll’étranger
’étranger et n’ont supporté dans les
pays d’origine aucune imposition.
- DT : 10.000,000 au titre des jetons de présence distribués par une société anonyme ayant son siège social à Tunis.
Par ailleurs, durant la même année 2016 Monsieur «Mahmoud Tej» a :
- Ouvert auprès d’un intermédiaire en bourse un Compte-Epargne-Action
Compte -Epargne-Action (CEA)
(CEA) pour un montant total de DT : 30.000,000.
- payé à la caisse de sécurité sociale la somme de DT : 3.000,000 au titre de sa cotisation au régime légal de la sécurité
sociale.
Mr «Tej» est veuf et ayant à sa charge :
- un premier enfant âgé de 30 ans qui porte un handicap psychomoteur.
- un deuxième enfant âgé de 24 ans qui est étudiant non boursier
- un troisième enfant âgé de 19 ans, étudiant boursier dans une grande école
. - Sa mère et sa soeur
s oeur qui ne disposent d’aucun revenu.
Travail à faire : Calculer l’impôt sur le revenu dû par Monsieur Mahmoud Tej durant l’année 2016
Exercice 3
La société « Menzeh Commerce » est une société à responsabilité limitée (SARL) au capital de 2.000.000DT exerçant
une activité commerciale, détenue à hauteur de 50% par Mr Mohamed Ali et 50% par Mr Mongi.
Au titre de l’exercice 2016,

201 6, la société « Menzeh Commerce » a réalisé et un bénéfice comptable avant impôt de 12.500
DT. Ce
Ce bénéfice tient compte d’une Vente de marchandise à l’associé Mr Mohamed Ali pour un montant de 10 000DT
sachant que le montant facturé correspond à la moitié du montant qui aurait dû être facturé dans des conditions normales
L’actionnaire Mr Mohamed Ali,

Ali, susvisé a réalisé en outre, les revenus suivants :
1. Pus value de cessions des actions cotées en bourse de Tunis cédées en 2016 pour un montant de 40 000DT,
sachant que ces actions ont été acquises en 2013 po
pour
ur un montant de 20.000DT.
2. Loyer d’une villa non meublée à usage d’habitation (non soumis à la retenue à la source) pour un montant de
20 000D. Mohamed Ali, ne tient pas de comptabilité pour ce revenu foncier et les seules charges justifiées étant
les frais de réparation, payée pour un montant de1.000
de 1.000 DT et la charge d’assurance pour un montant de 500 DT
Travail à faire :
Déterminez le revenu imposable de Mr Mohamed Ali sachant qu’il est
es t célibataire.
Exercice 4
203
COURS FISCALITE
DIRECTE
Calculer l’impôt sur le revenu dû par Monsieur «Mourad», au titre des revenus de l’année 2018
2018. Sachant qu’il est marié et
qu’il n’a pas d’enfants à charge. Il a souscrit une police d’assurance-
d’assurance -vie et un Compte d’Epargne Actions répondant aux
conditions exigées pour bénéficier des déductions correspondantes, et ce, pour les montants des de s plafonds autorisés.
En 2018,
2018, le revenu salarial de Monsieur «Mourad» s’est élevé à 120.000 dinars, aucune cotisation sociale n’a été payée.
Monsieur «Mourad» a en outre encaissé durant l’année 2018
201 8 :
 Des jetons de présence d’un montant de 32.000 dinars
di nars ;
 Des dividendes d’un montant de 95.000 dinars se rattachant à l’exercice 201 7 ;
 Des revenus du loyer d’un dépôt loué à une entreprise totalement exportatrice d’un montant total de 42.500 dinars
;
 Un montant de 120.000 dinars correspondant au principal
princi pal (100.000 dinars) et intérêts échus d’un emprunt
obligataire souscrit en 2014
204
COURS FISCALITE
DIRECTE
Matière : Fisca
Fiscalité
lité Approfondie
Approfondie

Enseignan
CORRECTION SERIE N° 1
Exercice n°2
- Calcul de l impôt sur le revenu dû par Mr «Tej» au titre
ʼ t itre de 2016.
- Revenu
Loyer villafoncier
à usage d’habitation :(50.000,000 x 80495%) – 2.000,000 = 38.000,000
- Revenus des valeurs mobilières :

• Distribution occulte (intérêts excédentaires sur compte courant associés)
as sociés)496=7000,000
540.000,000 x 10% x 6/12 = 27.000,000 Moins
500.000,000 x 8% x 6/12 = 20.000,000
• Jetons de présence distribués par une société anonyme ayant son siège social à Tunis : imposables à l’IR
dans la catégorie «Revenus de valeurs mobilières» sur leur montant brut.
Montant net : 10.000,000 = MB - 20% MB
Montant Brut = 10.000 / 0,80 = 12.500,000
- Revenus des capitaux mobiliers :

• Intérêts servis par la société «THD» en rémunération du compte courant (dans la limite de ce qui est déductible)
500.000,000 x 8% x 6/12=20 000,000
-Autres revenus
- Dividendes distribués par des sociétés établies à l’étranger. Ces dividendes n’ont supporté dans les pays d’origine
aucune. Imposition, ils sont imposables en Tunisie dans la catégorie
c atégorie «Autres revenus» ; 20.000,000
Revenu global brut = 97 500,000
• Déduction des charges communes

- Charges de famille : Chef de famille : 150,000
- Enfants à charges :
• 1er enfant handicapé : 1.200,000
• 2ème enfant : Etudiant non boursier moins de 25 ans : 1000,000
• 3ème
3ème enfant : Etudiant boursier moins de 20 ans : 75,000
- Mère à charge : 150,000
- Soeur à charge : -
- Cotisation au régime légal de la sécurité sociale : 3.000,000
495495495 Le taux a été réduit à 20% en vertu de la LF2016
496
Constituent des revenus distribués imposables, les intérêts excédentaires par rapport au taux de 8% servis aux associés à raison des
sommes qu'ils versent à la société en sus de leur apport dans le capital social, ainsi que la rémunération des sommes dépassant 50% du
capital.
205
COURS FISCALITE
DIRECTE
Total des charges communes : 5575,000

Revenu global net = 97.500,000 - 5575,000 =91.925,000
IR avant réinvestis. : (13.025,000 + 41925,000 x 35%) =27698.75
- Réinvestissement des revenus dans un CEA

C EA Montant réinvesti : 30.000,000
• Plafond déductible : 30.000,000
Revenu global net après réinvestissement=91.925,000– 30.000,000 =61.925,000
IR après
Dès lors réinvestis.
que l’impôt: minimum
(13.025,000
d’IR+ avant
11 925,000 x 35%) = 17198.75
réinvestissement : 45% x 27698.75=12464.437; est inférieur à l’impôt calculé
sur la base du revenu imposable compte tenu de la déduction au titre de l’avan tage fiscal, soit IR après réinvestissement =
17198.75 ; il y a lieu de retenir IR après réinvestissement comme impôt dû
Donc IR dû = 17198.75D
Par ailleurs, Monsieur Tej a réalisé un revenu provenant de la plus-value sur cession des parts sociales, au sens de
l’article 31 bis du code de l’IRPP et de l’IS. Ce revenu est soumis à un impôt libératoire d’IR au taux de 10%, conformément
aux dispositions de l’article 44 du code. Cet impôt serait de :
- La plus-value est égale à : 25.000,000 – 11.000,000 = 14.000,000
- La plus-value imposable : 14.000,000 – 10.000,000 = 4.000,000
- L’IR sur la plus-value
plus-value : 4.000,000 x 10% = 400,000
206
COURS FISCALITE
DIRECTE
SERIE 2
207
COURS FISCALITE
DIRECTE
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRA
D’ADMINISTRATION
TION DES ENTREPRISES
Matière : Fiscalité Approfondie
Année Universitaire
Universitaire : 2019-2020
Enseignant responsable : Mehdi ELLOUZ
SERIE N° 2
Exercice n°1
durantSuite à son 2019

l’exercice obtention
pour du diplôme
exercer de License
License
l’activité en finances,
de commerce de grosMonsieur
en textile,ALI décidesuit:
c omme
comme d’ouvrir une patente de commerçant,
commerçant ,
- Entreprise individuelle réalisant des revenus dans le cadre d’un établissement unique situé
s itué dans une
zone non communale :
- Non importatrice,
importatrice, avec possibilité de réalisation d’opérations d’exportations ponctuelles
- Non rémunérée par des commissions,
- Réalisant des revenus de valeurs mobilières pour un montant estimé de 5.000 dinars par an,
- Dont le chiffre d’affaires annuel durant les prochains exercices est estimé
es timé à de 80.000 dinars.
Par ailleurs, M. Ali souhaite bénéficier du régime forfaitaire d’imposition
Travail à faire :
1. Déterminer si M. Ali est éligible au régime forfaitaire d’imposition?

d’imposition?
2. Déterminer le régime fiscal de M. Ali en matière d’impôt et taxes (à l’exception de la TVA, du droit de timbre
et de la TCL).
3. L’activité de Monsieur Ali nécessite la réalisation d’opérations d’achat et de vente en espèce, déterminez les
risques fiscaux liés à ces opérations.
4. Déterminer le régime fiscal des dividendes reçus pour un montant de 5.000 dinars d’une société implantée à
Tunis au titre de la distribution des bénéfices de l’exercice 2017.
Exercice n°2
M. Mohamed est le directeur commercial de la société « GMF distribution» exercant une activité commerciale. Il a
réalisé au titre l’exercice 2018 des revenus provenant des activités et des opérations ci
ci-après
-après :
208
COURS FISCALITE
DIRECTE
1. Un salaire brut mensuel net de cotisations

c otisations sociales de 2.500 dinars.
2. Encaissem
Encaissement
ent d’un loyer pour un montant de 17.000 dinars au titre d’un immeuble loué à une société de service
établie en Tunisie. Les charges justifiées, ayant été payées en 2018 au titre des frais de réparation et de la prime
d’assurance de l’immeub
l’immeuble,
le, sont resp
respectivement
ectivement de 600 dinars et 400 dinars. Il y a lieu de noter que M. Mohamed
a opté pour la détermination de ce revenu selon le régime de forfait d’assiette.
3. Monsieur Mohamed a cédé le 3 Mars 2018 un local à usage professionnel pour un montant de 450.000 dinars. Ce
local a fait l’objet d’un contrat de donation de la part de sa mère le 3 Juin 2014 pour une valeur de 300.000 dinars.
L’origine de propriété provient d’un contrat d’acquisition effectué par sa mère en date du 3 Septembre 2006 pour
un coût global de 150.000 dinars.
4. Monsieur Mohamed a cédé des valeurs mobilières en Décembre 2018 et a dégagé les résultats suivants :
 Une plus value de 10.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Mars 2016.
 Une plus value de 40.000 dinars au titre de d’actions cotées en bourse acquises en Janvier
J anvier 2017.
 Une moins value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2010.
5. Monsieur Mohamed possède 5% du capital de la société « GMF distribution». ayant décidé et distribué des
dividendess en 2018 (au titre des résultats de l’exercice 2017) pour un montant brut de 300.000 dinars.
dividende
Par ailleurs, M. Mohamed est marié avec trois enfants à charge, dont le plus âgé est un étudiant non boursier âgé de 19
ans et poursuivant ses étude
étudess en Russie.
Question
Déterminer le revenu imposable et les impôts dûs par M. Mohamed au titre de l’exercice 2018 et indiquer les obligations
déclaratives au titre de ces revenus.
Exercice n°3
La société «CARTHAGE» a lancé un projet industriel au cours du mois de mars 2016 dans le cadre d’une société
anonyme dénommée «CHAMS» avec un capital social de 3 millions de dinars réparti comme suit :
- La société «CARTHAGE» à raison de 53% sous forme d’apport en numéraire.
- Une société domiciliée en Norvège dénommée «KNAUF»

« KNAUF» à raison de 30% sous forme d’apport en nature représenté
par un immeuble qu’elle a acquis en Tunisie depuis le premier juin 2005 pour un prix de 215.000,000 DT. L’immeuble en
question est grevé d’une hypothèque d’un montant de 120.000,000 DT qui a é té prise en charge par la société «CHAMS».
Travail à faire :
Déterminer l’IS dû par la société KNAUF au titre de la plus -value immobilière réalisée lors de l ʼapport en nature de
lʼimmeuble
209
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice n°4
2016, la société « Delta
De lta », société anonyme implantée à Tunis exerçant l’activité de vente de
matériel médiccal
al importé, a réalisé un chiffre d’affaire global s’élevant à 10.560.000 DT et un bénéfice compt
comptable
able avant
impôt de 580.000 DT.
Ce bénéfice a été déterminé compte tenu

te nu des opérations suivantes ;
A. Comptabilisation parmi les produits d’un montant de 60.000 DT, représentant l’indemnité compensatrice du
manque à gagner
gagner reçue au cours du mois de ratt
rattachant
achant à des ventes directes réalisées en 2015.
B. Comptabilisation parmi les charges :
1. Un montant de 34.400 D représentant une provision pour dépréciation de 8.000

8.000 actions détenues dans le capital
d’une société anonyme cotée à la BVMT et figurant au bilan de la société « Delta » pour 80.000 DT
- Cours moyen boursier
boursier du mois de décembre 2016 : 6,000 DT
- Cours moyen boursier à la date de clôture de décembre 2016 : 6,100 DT
2. Un montant de 15.000 DT correspondant à une créance abandonnée au profit d’un exploitant individuel d’une
clinique privée dans le cadre du règlement amiable prévu par la loi n° 95- 35 du 17 avril 1995 en vertu d’un
jugement rendu à cet effet.
effet.
3. Un montant de 10.000 DT correspondant à une cotisation d’assurance vie souscrite pour l’ensemble du personnel
de l’entreprise et prise en charge intégralement par la société.
4. Une dotation aux amortissements pour un montant de 70 000D comprenant notamment :
 Dotation relative à l’amortissement du droit au bail pour un montant de 5 000 DT

 Dotation aux amortissements de 12 500 DT pour le matériel de transport au tit re de deux voiture d’une puissance
fiscale de 7CV (dont une voiture exploité dandanss le cadre d’un contrat de leasing)
leasing) acquises en Janvier 2015 pour un
montant unitaire de 25 000DT et amortie sur quatre ans (la société désire profiter des mesures d’optimis ation
fiscale). Ces voitures ont été achetées étant donné que les deux anciennes voitures acquises le premier Janvier
2012 pour un montant global de 40 000 et amorties sur quatre ans ont été jugées non adaptées aux besoins du
PDG et du directeur commercial.
NB : le taux d’amortissement des voitures de tourisme appliqué par la société est de 25%
NB : la société a profité des mesures
mesure s d’optimisation fiscale en 2015.
2015 .
 Dotation aux amortissements pour les équipements de bureaux pour un montant de 5000 DT. Ces équipements
objet d’une
d’une facture émise en Janvier 20 2016,
16, ont été acquis pour un montant de 25 000 000D
D HT (avance de 55000D
000D
payé par chèque, le reliquat a été payé en espèce).
5. Un montant de 40.000 DT correspondant à la charge de loyer. La facture s’y rattachant a été émise par le locataire
le premier Juin 2016 et le paiement a été effectué :
 En espèce pour
pour un montant de 5 000 en Juillet 2016,
 Par compensation pour un montant de 5 000D en Aout 2016,
 Par un dépôt en compte
compte bancaire pour un mont
montant
ant de 30 000 D en Décembre 2016.
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société
s ociété «Delta » au titre de l’exercice 2016.
2016.
Exercice 5
210
COURS FISCALITE
DIRECTE
La société « Câbles puissants » a réalisé

réa lisé au titre de l’exercice 2016 un chiffre d’affaires s’élevant à 6.500.000D
6. 500.000D et un
résultat comptable bénéficiaire de 750.000 D avant déduction de l’impôt sur les sociétés. Le rapport du commissaire aux
comptes signale une réserve due à l’absence de réponse à la circularisation de l’avocat.
Ce bénéfice comptable tient compte des opérations suivantes :

A. Les charges comptabilisées comprennent :
1. Des dotations aux provisions :
 Pour risque de change
 Pour dépréciation des :actions
120.000cotées
D à la bourse de valeurs mobilières de Tunis pour un montant de
180.000 D ; le prix
pri x d’acquisition unitaire des actions objet de provision est 12 D, le nombre des actions
détenues est de 25.000 actions et le cours moyen journalier du mois de décembre 2015 de ces actions
est de 6 D.
 Pour créances douteuses :
o Correspondant à une créance d’une entreprise en difficultés économiques (période de
suspension des procédures judiciaires prévues par la loi n°95-34 du 17 avril 1995 relative au
redressement des entreprises en difficultés économiques) pour un montant de 8 000 DT. Le
rapport du commissaire aux comptes de cette entreprise a comporté une réserve sur les
achats. L’action en justice n’a pas été exercée en 2016
2016..
o Correspondant à une créance d’un aut autre
re client pour un montant de 7 000DT. L’action en
justice a été exercée le 5 Janvier 2016.
2016.
2. Des pénalités contractuelles de l’ordre de 150.000 D

3. Un abandon de créance pour un montant de 10 000 DT au profit d’une entreprises en difficultés
économiques
entrepr ise est dans le cadre
soumise du règlement
à l’audit judiciaires aux
d’un commissaire prévucomptes.
par la loiLes
n° rapports
95-34 dudu 17 commissaire
avril 1995. Cette
aux
comptes sont toujours sans réserve à l’exception de l’exercice 2009 qui a comporté une réserve sur le
chiffre d’affaires.
4. Don au profit d’un parti politique pour un montant
mon tant de 2 000DT.
5. La rémunération d’un expert comptable pour un montant de 20 000DT au titre titre de l’audit contractuel de
sa filiale.
B. Les produits comptabilisés comprennent notamment :

1. Des profits de change latents : 60.000 D
2. Un montant de 7500 Dinars repr ésentant la valeur nette comptable d’un camion mis en r ebut au cours de
l’exercice 2016, le camion a été acquis
ac quis en 2014 pour une valeur de 45000 DT HT.
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société
s ociété «Câbles puissants» au titre de l’exercice 2016.
Exercice n°6
«Tunisia Hôtel Dream» (THD) est une société à responsabilité limitée (SARL) au capital de DT : 1.000.000,000,
détenue à hauteur de 90% par son gérant Monsieur «Mahmoud Tej ».
2016 , la société «THD»
«T HD» a réalisé un chiffre d’affaires hors TVA de DT : 5.400.000,000 et un
bénéfice avant impôt de DT : 748.053,750 et n’a pas distribué de dividendes.
Ce bénéfice a été déterminé, compte tenu des informations et données suivantes :
1- «THD» a constaté une perte de DT : 14.000,000 correspondant à une créance

cr éance abandonnée au profit d’une entreprise
individuelle «ABC» dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi n°95-
n°95-34
34 du 17 avril 1995, et en vertu d’un jugement
rendu à cet effet.
2- La société «THD» a fait l’objet au courant du premier semestre 2016 d’une vérification fiscale préliminaire qui a
donné lieu à un redressement fiscal réclamant à la société un complément de TVA pour la facturation à un taux non
approprié sur la location d’une boutique dans l’enceinte de l’hôtel, pour DT : 4.750,000, en plus d’un montant de DT :
2.000,000 à titre de pénalités. «THD» a accepté ce redressement, et a payé l intégralité de ce montant en le constatant
parmi les pertes ordinaires.
3- Les paiements effectués au pr ofit des prestataires étrangers et devant donner lieu à des retenues d’impôts directs se
détaillent comme suit :
211
COURS FISCALITE
DIRECTE
- Un montant de DT : 30.000,000 au titre de la concession d’enseigne perçue par une chaîne de renommée
internationale, ayant son siège de direction
direc tion effective en Espagne. Il a été convenu que la retenue d’impôt exigible devrait
être supportée par la société «THD». Elle a été constatée parmi ses charges pour un montant de DT : 3.000,000 (taux
conventionnel).
- Aucune retenue d’impôt n’a été opérée sur le montant de DT : 15.000,000, qui représente les intérêts versés à une
banque établie en Espagne. Sachant que la convention de prêt a prévu une clause de prise en charge de l’impôt.
4- Le compte «Pertes ordinaires» enregistre une perte sur cession de 1000 actions SICAV qui ont été acquises en mars
2016
avant pour DT : 105.000,000
la cession ont été de DTet: cédées à la fin du mois de juillet pour DT : 101.500,000. Les dividendes encaissés un mois
3.000,000.
5- Le compte «charges financières» a enregistré
enregi stré les intérêts servis à Monsieur «Mahmoud Tej» en rémunération d’une
avance qu’il avait consentie à la société «THD» et qui s’élève (l’avance) à DT : 540.000,000. Les intérêts ont été décomptés
au taux de 10% (l’an) pour une période de 6 mois.
Travail à faire :
Déterminer le résultat fiscal dégagé par la société «THD»
« THD» au titre de l’exercice 2016 en procédant aux corrections
nécessaires.
212
COURS FISCALITE
DIRECTE
Matière : Fisca
Fiscalité
lité Approfondie
Approfondie
Année Universitaire : 2019

2019-2020
-2020
Enseignan
Exercice 2
1. Calcul de l’IRPP
Désignation Montant
Traitement et salaire
 Salaire brut annuel net de cotisations sociales=30000 dinars

 Frais professionnels = 2000 dinars
 Salaire imposable = 28000dinars
28000
Les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du Salaire brut annuel net de cotisations
sociales et sans que la déduction dépasse 2.000 dinars par an.
Revenu foncier
 Revenu brut= 20000 (17000/0,85) étant donné que mo

monsieur
nsieur Mohamed n'est pas
soumis à la TVA au titre d'une autre activité
 Déduction 20% des recettes TVA comprise au titre des charges de gestion,
gestion, des
rémunérations de concierge, des assurances et des amortissements=4000 dinars 15400
 Déduction des frais de réparation justifiés=600 dinars
 Revenu net imposable= 20000-4000-600=15400
20000-4000-600=15400 dinars
Les frais d’assurances ne sont pas déductibles du revenu foncier.
Revenu de valeurs mobilières
Revenu brut= 300000*0,05=15000
Les dividendes reçus sont soumis à une retenue

r etenue à la source libératoire au taux de 10% et ne 0
sont pas par conséquent soumis à l'IRPP
Revenu soumis à l'IRPP=0
213
COURS FISCALITE
DIRECTE
Revenu imposable avant déductions communes

c ommunes 43400
Déductions communes
1285
Chef de famille: 150 497
Enfants à charge:
c harge: 1000+75+60=1135
Sontdistincts
revenus considérés comme
de ceux étant à ladecharge
qui servent base àdu contribuable,
l'imposition de ceà ladernier,
condition
sesde n'avoiroupas
enfants lesde
enfants adoptés âgés de moins de 20 ans au 1 janvier de l'année d'imposition.
er
La déduction pour enfants à charge est portée à 1 000 dinars par enfant poursuivant des
études supérieures sans bénéfice de bourse et âgé de moins de 25 ans au 1er janvier de l'année
d'imposition même si les études sont
s ont poursuivies à l'étranger.
1Revenue net global 42115

IRPP due
15000*0,26+10000*0,28+12115*0,
15000*0,26+10000*0,28+12115*0,32=10576,8
32=10576,8 dinars
10576,8
La retenue à la source sur dividends n’est pas deductible de l’IRPP car le montant de
dividends dépasse 10000 dinars
2. La plus-value immobilière
Il s’agit d’opération de cession de biens acquis par donation entre ascendants et descendants ou entre époux :
Le prix de revient est constitué par leur valeur à la date de leur possession par le premier donateur. La durée de détention
est calculée, aussi, à partir de la date de possession par le premier donateur.
L’immeuble n’est pas affecté à l’actif d’une exploitation
ex ploitation soumise au régime réel d’imposition.
d ’imposition.
Désignation Montant
Prix d'acquisition: 150000 150000
Période de détention : du 3 Septembre 2006 au 3 Mars 2018 : 11ans et 6 mois soit :

(11 x 360) + 6 x 30 = 4140 jours
Actualisation du prix d’achat 322500

150.000 D + 150.000 x 4140/360 x 10% = 322500 D
Détermination de la plus-value imposable

450000 D – 322500 D = 127500 D 127500
Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value

plus -value immobilière 12750
Du fait que la période de détention dépasse 5 ans, l’impôt est calculé au taux de 10% soit : 127500 D x 10%
= 12750 D
497
Ces seuils ont été modifies par la LF2018
214
COURS FISCALITE
DIRECTE
3. La plus-value mobilière
Désignation Montant points
Plus value mobilière exonéré
La plus
exonéré value sur
de l’impôt de 10.000
la plus-dinars
value au
plus-value titredonné
étant d’actions
que cotées en bourse
leur cession a lieuacquises en Mars 2016
après l’expiration est
de l’année
suivant celle de leur acquisition;
Plus value mobilière imposable

La plus value de 40.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquises en Janvier 2017
n'est exonéré
exonéré de l’impôt sur la plus-
plus -value étant donné que leur cession a lieu avant l’expiration de 40 000
l’année suivant celle
celle de leur acquisition;
Moins value deductible

La moins value de 16.000 dinars au titre de parts sociales acquises en Décembre 2010 est
déductible étant donné qu'elle découle de la cession de parts ssociales
ociales dont la plus vvalue
alue éventuelle - 16 000
n'est pas exonérée de l’impôt conformément à la législation en vigueur (les donnés ne mentionnent
pas que les parts sociales ont été acquis à travers une SICAR).
Détermination de la plus-value imposable

La plus value imposable est égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur coût
d’acquisition diminuée de la moins value enregistrée au cours de la même année et de 10.000D du 14 000
reliquat. 0,25
Plus-value imposable: 40000-16000-10000=14000
Taux d’imposition:
La plus value provenant de la cession par les personnes physiques résidentes d’actions et de parts
sociales non rattachées à un actif professionnel est soumise à l’impôt sur le revenu au taux libératoire
de 10%.
Calcul de l’impôt sur le revenu au titre de la plus-value
plus -value mobilière 1 400
plus -value mobilière= 14000*0,1=1400
Obligations déclaratives
 En vue de l'établissement de l'impôt sur le revenu, M. Mohamed est tenue de souscrire selon le modèle établi par
l'administration une déclaration annuelle de ses revenus et des déclarations distinctes de plus values mobilière et
immobilière et de les déposer à la recette des finances du lieu d'imposition. La déclaration comprend
obligatoirement tous les revenus et bénéfices quelque soit leur régime fiscal y compris les revenus soumis à une
retenue à la source libératoire (dividendes)
 M. Mohamed doit joindre à ses déclarations annuelles de l’impôt sur le revenu une déclaration des éléments de
leur train de vie y compris ceux concernant les personnes à leurs charges et qui ne déclarent pas leur propre
revenu, et ce, selon un modèle établi par l’administration.
 Le dépôt de la déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impôt sur les
sociétés, même en cas d'exonération totale dans le cadre des avantages fiscaux, doit s'effectuer dans les délais
suivants :
o
Jusqu’au
pour 25 févriermobilière.
la plus-value pour les revenus de valeurs mobilières
ières ou des revenus fonciers. Ce délai s’applique
o Jusqu'au 25 mai pour les personnes qui exercent plusieurs activités ou qui réalisent plus d'une seule
catégorie de revenu.
215
COURS FISCALITE
DIRECTE
o Jusqu'au 5 décembre pour les salariés et les bénéficiaires de pensions ou de rentes viagères et ce, pour
les salaires, pensions et rentes viagères de source
s ource tunisienne et étrangère.
Ainsi, M. Mohamed doit déposer sa déclaration annuelle de revenus avant le 25 Mai Mai 2019
 La déclaration de l’impôt sur la plus -value immobilière doit être effectuée au plus tard à la fin du troisième mois
suivant celui de la réalisation effective de la cession (30 juin 2019).

La déclaration de l’impôt
l’impô t sur la plus-value
plus-value mobilière doit être effectuée Jusqu’au 25 février 2019.
Exercice n°3
Aux termes de l’article 47 II du code de l’IRP

l’IRPPP et de l’IS « L’impôt sur les sociétés est également dû par les personnes
morales non établies ni domiciliées en Tunisie qui réalisent….ou une plus-
plus -value provenant de la cession d’immeubles sis en
Tunisie ou des droits y relatifs ou de droits sociaux dans les sociétés civiles immobilières et non rattachés à des
établissements situés en Tunisie et ce à raison des seuls revenus ou plus-value ».
L’impôt exigible serait dû au choix de la société cédante soit au taux de :

 15% du prix de cession déclaré dans l’acte, ou
 25% de la plus-value réalisée
IS dû par la société KNAUF au titre de la plus-value immobilière réalisée lors de l’apport en nature de l’immeuble ;
 L’impôt dû au taux de 15% du prix de cession: 15% x (30% x 3.000.000 D+ 120.000 D) = 153.000 D
 L’impôt dû au taux de 25% de la plus value réalisée : 25% x (1.020.000 D – 215.000D) = 201.500 D
En toute logique, la société KNAUF va payer un impôt de 153.000D.
Exercice n°4
Bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Delta » au titre de l’exercice 2016 498
Déductions Réintégrations
Bénéfice de l’exercice 580.000

60.000
Comptabilisation d’un produit de 60.000 DT, représentant l’indemnité compensatrice du
manque à gagner reçue au cours du mois de rattachant à des ventes directes réalisées en
2016.
Ces revenus se rattachent à l’exercice 2016 ; la société doit établir une déclaration
rectificative s’y rattachant.
Montant à Déduire= 60.000
34 400
Provision
anonyme cotéepour dépréciation de 8.000 actions détenues dans le capital d’une société
à la BVMT.
498
Par mesure de simplification, la correction ne tient pas compte de la réintégration de la TVA payée en espéce
216
COURS FISCALITE
DIRECTE
Le montant de la provision doit être calculé sur la base que les actions sont évaluées
d'après le cours moyen journalier à la bourse des valeurs mobilières de Tunis du dernier mois
de l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées.
 Montant de provision déductible =8000* ((80 000/8000)-6)=32 000 DT

 Montant de provision comptabilisé= 34 400 DT
 Montant de la provision à réintégrer définitivement = 34 400-32 000= 2400 DT
Montant de la provision à réintégrer provisoirement=32 000 DT
15 000
Créance abandonnée au profit d’un exploitant
ex ploitant individuel d’une clinique privée dans le cadre
du règlement amiable.

s ubordonné à la satisfaction des conditions suivantes :
4. L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à l’audit d’un
commissaire aux comptes,
5. Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de l’entreprise bénéficiaire de
l’abandon au titre des exercices précédant l’exercice de l’abandon et non prescrits doivent
avoir été certifiés sans que la certification comporte des réserves ayant une incidence sur
l’assiette de l’impôt.
6. L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la déclaration de l’impôt sur les
sociétés un état détaillé des créances abandonnées indiquant
indiquant le principal de la ccréance,
réance, les
intérêts, l’identité du bénéficiaire et les références des jugements ou des arrêts en v ertu
desquels a eu lieu l’abandon.
L’entreprise individuelle n’est pas éligible à l’avantage de l’abandon de créance

déductible, étant donné qu’elle n’est pas soumise à l’audit d’un commissaire aux comptes.
Montant à réintégrer=15.000D
10 000
Cotisation d’assurance vie souscrite pour l’ensemble du personnel de l’entreprise et prise
en charge intégralement par la société.
Cette charge doit être réintégrée étant donné que la cotisation minimale de l’affilié selon le
taux fixé par l’arrêté du Ministre de l’Economie et des Finances du 11 mars 2014 n’a pas été
respectée.
5 000
Dotation relative à l’amortissement du droit au bail
Par dérogation aux dispositions de l’article 12 bis du présent code, n'est pas admis en
déduction pour la détermination du bénéfice, l'amortissement des fonds de commerce.
c ommerce.
Le droit au bail est une

une composante du fonds de commerce, donc l’amortissement
l’amortissement s’y
rattachant n’est pas déductible.
1 250
Amortissements non déductibles
La société a comptabilisé une dotation aux amortissements de 6 250 DT pour le matériel
217
COURS FISCALITE
DIRECTE
de transport au titre de voiture de tourisme d’une puissance fiscale de 7CV, acquise en Janvier
2016 pour un montant unitaire de 25 000DT et amortie sur quatre ans.
La durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la
durée minimale fixée en fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492, soit 5 ans
pour le matériel de transport. Toutefois, la durée
durée d’amortissement des voitures de tourisme
appliqué par la société est de 4 ans.
 Amortissement comptable= 6 250 D
 Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal=25
fiscal= 25 000/5=5 000D
 Amortissement à réintégrer =6 250-5 000=1250 D
2 083
Amortissements relatifs aux actifs immobilisés exploités dans le cadre des contrats de
leasing
La société a comptabilisé une dotation aux amortissements de 6 250 DT pour le matériel

de transport au titre de voiture de tourisme d’une puissance fiscale de 7CV exploité dans le
cadre d’un contrat de leasing, acquise en Janvier 2016 pour un montant unitaire de 25 000DT et
amortie sur quatre ans.
La durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la
durée minimale fixée en fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492, soit 3 ans
pour le matériel de transport exploité dans le cadre d’un contrat de leasing.
leasing . La durée
d’amortissement des voitures de tourisme appliquée par la société est de 4 ans.
Etant précisé que l’annuité d’amor tissement déterminée selon les dispositions de la loi de
finances pour l’année 2008 et du décret n°492 du 25février 2008 aussi bien en ce qui concerne
les biens propriété de l’entreprise que les biens exploités dans le cadre des contrats de leasing
est une annuité maximale, l’entreprise reste habilitée à déduire une annuité inférieure sous
réserve de respecter la même annuité pour toute la durée d’utilisation des actifs. Toutefois,
l’article 41 de la loi de finances pour l’année 2008 a permis aux entrepris es de déduire le
différentiel des amortissements fiscaux des Actifs exploités dans le cadre de contrats de leasing
par rapport aux amortissements comptables et ce c e nonobstant sa non comptabilisation au titre
t itre de
l’exercice concerné par la déduction.
 Amortissement comptable= 6 250
 Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal =25= 25 000/3=8 333
 Amortissement à déduire=8333-6250=2 083
Amortissements excédentaires réintégrés aux résultats des années antérieures 8 000
La société a acheté en Janvier 2012

2012 deux voitures acquises le pour
pour un montant global ddee
40 000 D et a pratiqué un amortissement au taux de 25% qui excède le taux d’amortissement
maximum prévu par le décret n°492 du 25février 2008.
Les amortissements constatés en comptabilité et excédant les quotités admises

fiscalement, et ayant été réintégrés, demeurent reportables et imputables sur les résultats des
exercices suivants dans les mêmes conditions et limites prévues par la législation fiscale en
vigueur.
 Amortissement comptabilisée
comptabilisée durant les exercices 2012, 2 2013 2014 et 2015=
40 000 D
 Amortissement déductible durant
durant les exercices 2012, 2013, 2014
2014 et 2015
 à déduire en 2016=40 000-32 000= 8 000 D
4 000
Equipements acquis partiellement en espèce
La société a acquis des équipements

équipements de bureaux pour un montant
montant de 25 000D HT dont
218
COURS FISCALITE
DIRECTE
20 000D ont été payés en espèce.
Par dérogation aux dispositions de l’article 12 bis du présent code, n'est pas admis en
déduction pour la détermination du bénéfice, l'amortissement des actifs dont le coût
c oût d’acq
d’acquisition
uisition
est supérieur ou égal à 10.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la contrepartie est
payée en espèces. Les dispositions des articles 34 et 35 de la LF2014 susvisées s’appliquent
s ’appliquent
sur la seule partie du montant payé en espèces égal ou supérieur à 10.000 dinars hors taxe sur
la valeur ajoutée.
La quotepart des amortissements non déductibles pour la détermination du résultat fiscal
pour l’année 2016 est de 20.000* 20%=4000 D. Ce montant est à réintégrer au rés résultat
ultat
imposable de l’exercice
l’exercice 2016.
35 000
Charge payée partiellement en espèce
La facture de loyer a été payée selon trois tranches, en espèce, par compensation et par
un dépôt en compte bancaire. Selon la doctrine administrative (Note commune N° 7/2014), le
paiement par compensation
compensation n’est pas considéré comme paiement en espèce. En revanche, le
dépôt en compte bancaire est considéré
c onsidéré comme paiement en espèce.
Il s’agit donc d’un paiement partiel en espèces des acquisitions, les dispositions des
articles 34 et 35 de la LF2014 s’a
s’appliquent
ppliquent sur la seule partie du montant payé en espèces égal
ou supérieur à 10.000 dinars hors taxe sur
s ur la valeur ajoutée.
Charge à réintégrer= 5000+ 30 000=35 000 D
Total 70 083 684 650
Résultat fiscal avant déduction des provisions 614 567
Limite de déduction des provisions 307 283,5
Provision pour dépréciation d’actions détenues dans le capital d’une société anonyme 32 000
cotée à la BVMT.
Bénéfice imposable 582 567
IS dû= Résultat imposable* Taux d’IS= 582 567* 25%=145 641,75D
Minimum
Minimum d’impôt=10 560 000*0,2%=21120D
L’IS de 145 641,75D est exigible étant donné qu’il est supérieur
s upérieur au minimum d’impôt.
219
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice n°5
Bénéfice Comptable réalisé par la société "Câbles puissants" au titre de 2016 : 750.000 DT
Le résultat imposable est déterminé comme suit :
Bénéfice Comptable réalisé par la société "Câbles puissants" au titre de 750.000
2016 :
Provisions pour risque de change 120 000
En déterminant le résultat fiscal, l’entreprise doit, dans un e première étape,
réintégrer toutes les provisions constituées et enregistrées dans sa comptabilité.
Puis elle doit calculer un résultat fiscal avant déduction des provisions
conformément
dans la limite deà 50%
la note
du commune 2016-26
résultat fiscal et déduire les provisions déductibles
déterminé.
La législation fiscale prévoit la déduction des catégories de provisio
provisions
ns
suivantes sous réserve de respecter certaines conditions :
 les provisions pour créances douteuses,

 les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente,
 les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse.
En outre, la perte de change n’est pas encore réalisée.

Par conséquent, les provisions pour risque de change ne sont pas
déductibles.
Donc à réintégrer définitivement : 120.000D
180.000
Provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs
mobilières de Tunis
D’après le paragraphe 4 de l’article 12 du code de l’IRPP et de l’IS, les

actions sont évaluées d'après le cours moyen journalier à la bourse des valeurs
mobilières de Tunis du dernier mois de l'exercice au titre duquel les provisions
sont constituées.
-Coût d’acquisition : 25.000 x 12D = 300.000D
-Valeur des actions compte tenu du cours moyen journalier du mois de
décembre à la bourse de Tunis : 25.000 x 6D= 150.000D
- Provision comptabilisée : 180.000D
Donc à réintégrer :
Provisoirement : 150.000D
Définitivement : 30.000D
Provision pour créances douteuses correspondant à une créance au 8 000
profit d’une entreprise en difficulté
difficult é économique
La condition relative à l’engagement d’une action en justice n’est pas exigible
pour le besoin de la déduction des provisions pour créances douteuses des
220
COURS FISCALITE
DIRECTE
entreprises en difficultés économiques et ce durant la période de suspension des

procédures judiciaires prévues par la loi relative au redressement des entreprises
en difficulté économique. La législation fiscale n’a pas exigé pour la déduction de
la provision pour créances douteuses à une entreprise en difficultés économiques
la condition d’absence
d’absence de réserves dans le rapport du CAC.
Donc à réintégrer provisoirement : 8.000D
Autres provisions pour créances douteuses 7 000

La déduction des provisions pour créances douteuses est subordonnée à
l'engagement d'une action en justice contre le débiteur défaillant. Toutefois,
l’action en justice a été exercée le 5 Janvier 2016.
2016.
Dans une prise de position (101) du 20 janvier 2000, la DGELF a précisé que
la condition de l'action en justice pour qu'une provision pour créances douteuses
soit éligible à la déductibilité fiscale doit être remplie avant la fin de l'exercice.
Donc à réintégrer
réintégrer Définitivement : 7.000D
Pénalités contractuelles: 0
Rien à signaler du fait que les pénalités contractuelles sont déductibles du
résultat fiscal.
Abandon de créance 0
L’article 36 de la loi de finances pour l’année 2011 a permis à toutes les
entreprises soumises légalement à l’audit d’un commissaire aux comptes, de
déduire les créances en principal et en intérêts qu’elles abandonnent totalement
ou partiellement au profit des entreprises en difficultés économiques dans le cadre
du règlement amiable ou du règlement judiciaires, et ce, pour la détermination de
leurs résultats imposables.
Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction des conditions
suivantes :
 L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à l’audit
d’un commissaire aux comptes,
 Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de l’entreprise
bénéficiaire de l’abandon au titre des exercices précédant l’exercice de
l’abandon et non prescrits doivent avoir été certifiés sans que la certification
comporte des réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt.
 L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la déclaration de
l’impôt sur les
les sociétés un état détaillé des créances abandonnées indiquant
le principal de la créance, les intérêts, l’identité du bénéficiaire et les
références des jugements ou des arrêts en vertu desquels a eu lieu
l’abandon.
La réserve due à l’absence de réponse à la circularisation de l’avocat n’a pas

d’impact sur l’assiette de l’impôt. En outre, l’exercice 2009 est prescrit. Donc les
conditions susvisées sont vérifiées (on suppose que l’obligation déclarative a été
accomplie).
Donc la charge est déductible.

221
COURS FISCALITE
DIRECTE
Don au profit d’un parti politique 2 000

Selon la doctrine administrative, les partis politiques ne sont pas considérés
comme des œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère philanthropique,
éducatif, scientifique, social ou culturel.
Donc à réintégrer : 2 000D
La rémunération d’un expert comptable au titre de l’audit contractuel 20 000

de la filiale de la société
Il s’agit d’une charge qui concerne la filiale de la société et elle est donc non
nécessaire à l’exploitation de la société « Câbles puissants ».
Donc à réintégre
réintégrerr 20 000DT
60 000
Profits de change latents
Il s’agit d’un profit de change non réalisé . Fiscalement, seules les différences
de change entre le cours de la date de la transaction et le cours effectif de
paiement peuvent être prises en compte. Les profits de change latents ne sont
pas imposables.
Donc à déduir
déduiree 60 000DT
Valeur nette comptable d’un camion mis en rebut 25 500

Il s’agit d’une comptabilisation erronée, la valeur nette comptable doit être
constaté en charges et non en produits.
Donc : à déduire 7500 DT
Par ailleurs, la VCN déductible dans ce cas n’est pas 7500DT, elle doit être
égale à la différence entre la valeur d’acquisition du camion hors TVA et les
amortissements fiscalement déduites, soit 45 000DT- (45 000* 20%*3)=18
000DT499
Donc : à déduire 18000 DT500
Totaux 85 500 337 000

1001 500
Résultat fiscal avant déduction des provisions
Plafond de déduction des provisions 500750
Provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse de valeurs 150.000
mobilières de Tunis
Provision pour créances douteuses à une entreprise en difficulté 8.000
économique
Pour bénéficier des déductions au titre des provisions pour dépréciation des
actions cotées à la bourse de valeurs mobilières de Tunis et des provisions pour
créances douteuses, l’entreprise est tenue de joindre à la
l a déclaration de l'impôt un
état détaillé des provisions constituées. L’état des provisions déductibles relatives
aux créances des entreprises en difficultés économiques doit mentionner les
références de la décision de suspension des procédures judiciaires
Dépassement du plafond NON
499 Toutes les annuités d’amortissements calculées à l’intérieur de la période de 3ans 2013-2014-2015 sont acceptées
500 Le candidat peut formuler des hypothèses concernant la comptabilisation de la perte.
222
COURS FISCALITE
DIRECTE
Résultat imposable 843 500D
IS dû= Résultat imposable* Taux=843 500D* 25%=210875D

208 625D L’IS de 208 625D est exigible étant donné qu’il est supérieur
su périeur au minimum d’impôt.
Exercice n°6
Le résultat imposable de la société «Tunisia Hôtel Dream»est déterminé comme suit :
bénéfice avant impôt 748.053,750
Réintégrations
Perte sur abandon de créances dans cadre d’un règlement judiciaire loi n ° 95- 34 (le
bénéficiaire de l’abandon étant une entreprise individuelle - Sans commissaire aux comptes 14 000
l’abandon est non déductible)
Pénalités sur redressement fiscal en matière de TVA (le principal étant une charge 2 000
déductible, seule la pénalité 501
Retenue d’impôt pris enest à réintégrer)
charge par l’entreprise : 502 3 000
• Retenue sur concession dʼenseigne :

Retenue constatée en charge à réintégrer :
Retenue sur intérêt bancaire 0
Retenue effectuée : 0
(Retenue avec application de la formule de prise en charge :
Taux de prise en charge : 5 x 100/ 100-5 =5,26
15.000,000 x 5,26% = 789
Retenue complémentaire : 789)
N’étant pas constatée en comptabilité parmi les Charges, cette retenue ne donne lieu à
aucune déduction
Fraction de la perte des actions SICAV couverte par des dividendes 3 000
La loi de finances pour l’année 2008 a limité la déduction de la moins -value provenant de
la cession des actions ou des parts des organismes de placements collectifs en valeurs
mobilières inscrites à un bilan à la dépréciation de la valeur liquidative ne résultant pas de la
distribution des bénéfices ou revenus.
7 000
501
Selon la note commune 2016-24 « Il s'agit de la TVA non facturée ou insuffisamment facturée au client ; dans ce cas, la
déduction de ladite TVA s'effectue du résultat fiscal des années concernées par la vérification fiscale, et ce, seulement en
cas d'impossibilité de la récupérer auprès du client. »
502
• L’impôt direct pris en charge subit le traitement fiscal suivant :
- La prise en
e n charge de l’impôt dû par un non résident place la rémunération en question hors du champ d’application
des conventions fiscales internationales de non double imposition et la rend passible du taux de retenue à la source de droit
commun.
-Les pénalités de
de retard viennent s’ajouter au montant dû en principal en cas de paiement en retard.
- Le taux de l’impôt est calculé selon la formule de prise en charge : T x 100/ 100 - T
- Le montant de l’impôt pris en charge est non déductible, en application de l’article
l’arti cle 14-2 du code.
223
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les intérêts alloués par la société aux associés ou aux actionnaires en contrepartie des
sommes qu’ils mettent à sa disposition sont déductibles
déductibl es dans la limite de 8% par an à condition
que :
 Les sommes génératrices des intérêts sont plafonnés pour l’ensemble des associés
pris globalement à 50% du capital social ne dépassent pas 50% du capital.
Intérêts servis à Monsieur Tej

540.000,000 x 10% x 6/12 = 27.000,000
Moins
500.000,000 x 8% x 6/12 = 20.000,000
Total Réintégration 29 000

Résultat fiscal imposable 777 053,750
224
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DIRECTE
SERIE 3
225
COURS FISCALITE
DIRECTE

ère
Niveau d’études :1 année Master Expertise Comptable
SERIE N° 3
EXERCICE 1
La société «CARTHAGE» est une société anonyme créée en mars 2002 avec un capital social de 5 millions
de dinars, son siège social est sis à Tunis, boulevard de l’excellence. Elle exerce une activité industrielle portant
sur la fabrication d’appareils de conducti on et de distribution électriques. Cette société a décidé de développer,
à partir de 2014, un projet commercial à Tozeur classée comme zone de développement régional prioritaire. À
cet effet, la société «CARTHAGE» a conclu une convention avec une société domiciliée en Norvège dénommée
«Nova Etudes» pour lui confier les études de faisabilité du projet.
Les études en question ont été réalisées en Norvège au cours du troisième trimestre 2014 et facturées à la
société «CARTHAGE» au cours du mois de décembre 2014 pour un montant s’élevant à 185.000,000 DT.
La société «CARTHAGE» a lancé le projet en question au cours du mois de mars 2015 dans le cadre d’une
société anonyme dénommée «CHAMS» avec un capital social de 3 millions de dinars dont elle détient 53% de
son capital sous forme d’apport en numéraire, libéré
l ibéré du quart à la souscription.
souscript ion.
La société «CARTHAGE» a déclaré au titre de l’exercice 2015 un chiffre d’affaires de 6.800.000,000 DT dont
40% proviennent de l’exportation ( la société a réalisé sa première opération d’exportation en 2004) et a
dégagé un bénéfice comptable avant impôt s’élevant à 980.000,000 DT.
Ce résultat tient compte des éléments suivants :
226
COURS FISCALITE
DIRECTE
- une plus-value de 135.000,000 DT provenant de la cession de certains de ses équipements à une

entreprise totalement exportatrice.
- un gain de change s’élevant à 20.000,000 DT suite au remboursement effectué le 25 octobre de la même
année par sa filiale
filiale établie au Maroc, pour le ccompte
ompte de laquelle elle a financé le 25 avril 2015 une opération
d’importation de produits tunisiens pour un montant de 560.000,000 DT
- une prime s’élevant à 120.000,000 DT reçue du Fonds d’Accès aux Marchés d’Exportation (FAMEX) dans
le cadre de l’encouragement des opérations d’exportation.
- des provisions pour dépréciation d’actions cotées à la bourse du Maroc pour un montant de 75.000,000
DT,
- une perte de 200.000,000 DT est comptabilisée suite à l’annulation de la moitié des titres de participation
que la société (CARTHAGE) détient dans le capital d’une entreprise en dif ficultés économiques ayant procédé à
l’absorption de ses pertes cumulées par la réduction de son capital
ca pital effectuée le 20 octobre 2015.
- les frais d’études facturés par la société norvégienne «Nova Etudes».
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposa ble et l’IS dû par la société «CARTHAGE» au titre de l’exercice 2015.
N.B : Tous les montants sont libellés en hors taxe.
EXERCICE 2
La société « Batilux », société à responsabilité limitée au capital de 150.000D spécialisée dans le commerce
en gros des matériaux de construction.
La société « Batilux » a enregistré au titre de l’exercice 2015, un chiffre d’affaires brut de 5.640.000 D et un
bénéfice comptable
comptable de 124756 D et un bé
bénéfice
néfice fiscal de 114 756 suite à la déduction d’un Amortissement
différé pour un montant de 10 000D qui n’a pas été imputé sur le résultat bénéficiaire de l’exercice 2014.
Ce bénéfice tient compte notamment des opérations suivantes :
Charges diverses :
- Provisions pour créances douteuses d’un décompte d'un montant de 50.000 D sur un client admis au
bénéfice du règlement amiable conformément à la loi relative au redressement des entreprises en difficultés
économiques donc l’action en justice n’ a pas été
ét é engagée;
- Charges financières pour un montant de 1300D au titre d’un contrat de leasing relatif à l’acquisition d’une
voiture tourisme.
-Don à une société touristique en difficulté pour un montant de 15 000. D;
Amortissements :
- Un montant de 6000D relatif à l’amortissement d’un Véhicule de tourisme d'une puissance fiscale de 9 c.v
et d'une
d'une valeur de 30.000 D acquis par voie de leasing en 2013 sachant que la société a déd déduit
uit
extracomptablement le différentiel
différentiel d’amortissement en 2013 et 2014.;
Divers produits :
- Revenus de participations au capital d’une société établie au Maroc 5.000 D.
- Un montant de 10.000 D. représentant la contrepartie des marchandises livrées à une de ses filiales à
l’étranger au cours de 2014.
227
COURS FISCALITE
DIRECTE
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Batilux » au titre de l’ex ercice 2015 en justifiant
vos réponses.
EXERCICE 3
La société "Les tissages" a préparé les états financiers arrêtés au 31 décembre 2015 qui font apparaître les
éléments suivants :
_ Résultat comptable avant impôt 200.000 D
_ Situation nette 2.000.000 D
_ Chiffre d'affaires global 4.500.000 D
_ Bénéfice fiscal 120.000 D
Le bénéfice fiscal tient compte de la seule déduction extra-comptable concernant 80.000 D de bénéfices
provenant de l'exportation( Premiére opération d’exportation réalisée en 2013).
Le bénéfice comptable a été déterminé compte tenu des précisions suivantes :
- Dans le compte "Autres pertes ordinaires", figure une perte exceptionnelle de 24.000 D due à l'évolution
défavorable du cours de change et ce, suite au règlement en 2014 par anticipation d'un crédit contracté auprès
d'une banque Italienne ;
- Le compte "Autres produits d'exploitation" enregistre la reprise sur provisions pour risques et charges
d'exploitation pour un montant de 43.000 D et pour dépréciation de stocks de matières premières pour un
montant de 27.000 D comptabilisées au cours de l'exercice précédent sachant que le traitement fiscal ayant été
opéré en 2014 est adéquat.
- La déduction d'une perte de change latente d'un montant de 28.000 D constatant la prise en compte des
écarts de conversion des dettes libellées en monnaies étrangères à la clôture de l'exercice en fonction du
dernier cours de change;
- Le compte "Charges financières" comporte 12.000 D d'intérêts payés par la société concernant un
emprunt contracté à son profit par le principal actionnaire du fait qu'elle avait des contraintes de garantie pour
l'obtention d'un crédit.
- Renseignements divers : l'année précédente, la société a résorbé le déficit dégagé en réputant différés
270.000 D d'amortissements.
Travail à faire :
Déterminer les différents traitements fiscaux possibles s'appliquant aux opérations indiquées dans
l'énoncé et calculer le bénéfice imposable à l'impôt sur les sociétés au titre de l'exercice 2015.
EXERCICE 4
La Société " Violette " vous de mande, en vue du dépôt de la déclaration de l’exercice 2015, de lui indiquer le
sort fiscal : _
228
COURS FISCALITE
DIRECTE
- Des provisions pour créances douteuses constituées et déduites fiscalement sachant qu'au titre de certaines
d'entre elles la société a obtenu un jugement en sa faveur ;
- Des pénalités payées à la clientèle pour livraison tardive de marchandises ;
- De certaines charges d'exploitation et d'une provision pour créances douteuses que la société a omis de
comptabiliser au cours de l'année précédente.
EXERCICE 5 :
La société « Ambition » est une société anonyme crée en 2003, son siège social est situé à Tunis,
elle a pour objet la production de matériel électrique.
Vous avez été chargé d’établir le tableau de détermination du résultat fiscal dudit exercice. Dans
ce cadre, les informations suivantes ont été collectées auprès des services de la société
s ociété :
La société «Ambition», a réalisé au titre de l’exercice 2015 un chiffre d’affaires HT de 4.000.000
dinars dont 1.000.000 dinars proviennent des opérations d’exportations ( première opération
d’exportation réalisée en 2004), soit un chiffre d’affaires TTC de 4 .720.000. Le bénéfice comptable
avant impôt au titre de l’exercice 2015 servant pour la détermination du résultat fiscal s’élève à
1010.000 dinars sachant que le comptable de la société «Ambition » n’a effectué aucun retraitement
fiscal spécifique au titre des opérations suivantes.
1. Don de 300.000 dinars accordé par la société «Ambition » au Directeur général de sa société
mère pour acquérir 30% de ces actions. Cette opération a été décidée par le conseil
d’administration de la société suite au refus répétitif de l’ancien actionnaire d’approuver les
résolutions proposées. Toutes les obligations déclaratives relatives à la déduction des dons
ont été accomplies.
2. Les dotations aux provisions de l’exercice enregistrent :

Une provision pour la couverture du risque lié à l’indemnisation d’un client conformément
aux clauses contractuelles pour un montant de 30.000
30.00 0 dinars
Une provision pour dépréciation des produits semis finis pour un montant de 15.000 dinars
Une provision pour créances douteuses pour un montant de 10.000 dinars (l’action en justice
a été engagée en 2015)
Les obligations déclaratives liées à la déduction des provisions

provisi ons ont été accomplies.
3. La société « Ambition » ait absorbé une autre

autre société anonyme « Le défi », entreprise
partiellement exportatrice
exportatrice crée en 2009 et exerçant dans le même
même secteur (siège social à
Tunis). L’opération de fusion ait pris effet le 2 Septembre 2015, sachant qu’elle a été
accomplie conformément à la législation en vigeur avec l’accomplissement adéquat des
obligations déclaratives.
La société absorbée ait réalisé au titre de la période allant du 1er janvier au 2 Septembre
2015 un résultat net de 800.000 dinars, ce rés ultat tient compte d’une plus -value de fusion de :
229
COURS FISCALITE
DIRECTE
 200.000 dinars au titre des équipements,

 150.000 dinars au titre d’un immeuble,
 90.000 dinars au titre des stocks,
 70.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse ayant été acquis le 5 Janvier 2014.
4. Le compte «réception, cadeaux et frais de restauration» enregistre un montant de 100.000

dinars. L’examen de ce compte indique un montant de 70.000 dinars, relatif à une action
publicitaire engagée pour promouvoir l’activité de la société (panneaux publicita ires,
catalogues et affiches), justifié par des factures probantes et conformément à la législation
fiscale en vigueur, a été comptabilisé par erreur dans ce compte. Vous êtes informés, à cet
effet, qu’une écriture de reclassement vers le compte approprié «publicité, publication,
relation publique» a été comptabilisée.
5. Le compte "Charges financières" comporte 12.000 dinars d'intérêts payés par la société
concernant un emprunt contracté à son profit par le principal actionnaire du fait qu'elle avait
des contraintes de garantie pour l'obtention d'un crédit.
6. Une erreur a été commise lors de l’élaboration des états financiers au titre de l’exercice
2014. Une charge d’un montant de 10.000 dinars n’a pas été comptabilisée par omission
involontaire étant donné la réception de la facture correspondante postérieurement à
l’élaboration des états financiers. Cette charge a été comptabilisée en 2015.
7. La charge de loyer comporte un montant de 20.000 dinars. La facture s’y rattachant a été
émise par le locataire le premier Juin 2015 et le paiement a été effectué comme suit :
En espèce pour un montant de 11.000 dinars en Juillet 2015,
Par un dépôt en compte bancaire pour un montant de 9.000 dinars en Décembre 2015.
8. Comptabilisation parmi les produits d’un montant de 170.000 dinars représentant le
montant net des dividendes perçus auprès d’une filiale installée en Mali (la retenue à la
source a été effectuée par la filiale au taux de 15%)
9. Comptabilisation parmi les produits d’un gain de change s’élevant à 2.000 dinars suite au
remboursement effectué le 25 octobre de la même année par sa filiale établie au Maroc,
pour le compte de laquelle elle a financé le 25 avril 2015 une opération d’importation de
produits tunisiens pour un montant de 56.000 dinars.
10. Le 1er janvier 2015, annulation d’un produit de change latent suite à l’actualisation des
créances en monnaies étrangères, passé en résultat le 31 décembre 2014. Ce
produit de change latent d’un montant de 17.000 dinars n’a fait l’objet d’aucun retrait ement
l ’exercice 2014 .
au niveau du décompte fiscal au titre de l’exercice
Renseignements divers
230
COURS FISCALITE
DIRECTE
Au titre de l’exercice 2014, la société a réalisé une perte fiscale de 100.000 dinars
provenant essentiellement de la déduction des dividendes provenant d’une sociét é
tunisienne de 50 000 dinars et de la déduction des bénéfices
bénéfices à l’export de 80 000 dinars. Le
comptable de la société propose de déduire cette perte en 2015.
Travail à faire :
1-Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2015 de

la société « Ambition» en justifiant vos réponses .
2- Déterminer le résultat fiscal imposable et calculer l’IS dû au titre de l’exercice 2015 de la
société «Ambition» .
231
COURS FISCALITE
DIRECTE
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRAT
D ’ADMINISTRATION
ION D
DES
ES ENTREPRISES
Matière : Fisca
Fiscalité
lité Approfondie
Approfondie

Enseignan
503
Exercice 1
« CARTHAGE»
Détermination du bénéfice imposable de la société «CARTH AGE» au titre de l’exercice 2016
Bénéfice comptable : 980.000D :
-La plus-value de 135.000D doit faire partie du résultat
rés ultat fiscal ; toutefois, la société «Carthage» bénéficie de la
Déduction d’une quote-part
quote-part de son montant pour la détermination du bénéfice imposable dans les mêmes
conditions que le bénéfice provenant de l’exportation.
- Le gain de change de 20.000D, provenant de l’encaissement de la créance sur la filiale établie au Maroc, doit
faire partie du bénéfice imposable
imposa ble et ne peut pas bénéficier de la déduction au titre de l’exportation car la loi de
finances pour l’année 2008 a limité la déduction aux gains de change relatifs aux ventes et acquisitions réalisés
dans le cadre de l’exercice de l’activité principale.504
- La prime de 120.000D reçue du FAMEX doit faire partie du résultat fiscal ; toutefois, la société «Carthage»
bénéficie de la déduction d’une quote-part
quote -part de son montant pour la détermination du bénéfice imposable dans les
mêmes conditions que le bénéfice pr ovenant de l’exportation.

- La provision pour dépréciation des actions cotées à la bourse du Maroc de 75.000D est à réintégrer, elle
503
Régime fiscal de l’export est établi avant l’entrée en vigeur de la LF2019
504504
L’article 11.1 BIS du code de l’IRPP et de l’IS a énuméré une liste exhaustive des revenus et des bénéfices
exceptionnels déductibles du bénéfice imposable : « Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à l'activité principale
des entreprises sont déductibles dans les mêmes limites et conditions prévues par la législation en vigueur pour les revenus
et les bénéfices provenant de l'exploitation. Il s'agit :
 des primes d'investissement accordées dans le cadre de la législation relative à l'incitation à l'investissement, des
primes de mise à niveau accordées dans le cadre d'un programme de mise à niveau approuvé et des primes accordées
dans le cadre de l'encouragement à l'exportation,
 de la plus-value provenant des opérations de cession des éléments de l'actif immobilisé affectés à l'activité
principale des entreprises
entreprises à l'exception des immeubles
immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commer
commerce,
ce,
 des gains de change
c hange relatifs aux ventes et aux acquisitions
ac quisitions réalisées par les entreprises dans le cadre de l'exercice
de l'activité principale,
 l’abandon de créances504
Pour que les entreprises exportatrices puissent bénéficier de ces dispositions, il faut que la cession
c ession des éléments de
l'actif soit réalisée à l'étranger ou au profit des entreprises totalement exportatrices au sens de la législation fiscale en
vigueur en ce qui concerne la plus-value provenant de la cession des éléments de l'actif, et que les autres bénéfices
exceptionnels susvisés soient liés à l'opération d'exportation ( pargraphe supprimé par la LF2019). »
232
COURS FISCALITE
DIRECTE
n’est pas déductible. La déduction est réservée aux provisions pour dépréciatio
dépréciationn des actions cotées à la BVMT.
- La perte de 200.000D relative à l’annulation de la moitié des titres de participation n’est pas admise
fiscalement dès lors qu’elle n’est pas considérée comme définitive. Elle ne le serait qu’au moment de la cession
c ession
des titres ou de la liquidation de la société émettrice.
émettrice. Au moment de l’annulation des titres, la perte n’est encore
ni certaine ni effective, l’événement peut simplement donner lieu à la constatation d’une provision, qui n’est
fiscalement déductible que si l’entreprise émettrice est une société anonyme cotée à la BVMT.
- Les frais d’études facturés par la société «Nova Etudes» de 185.000D sont à réintégrer car ils concernent
l’exercice 2015,
2015, année de la réalisation et de la facturation des études. Egalement, les frais d’études ne
constituent pas une charge
charge liée à l’exploitation de la société «Carthage».
Par ailleurs, la société «Carthage» doit intégrer dans son bénéfice imposable, les intérêts non précomptés au
taux de 8% au titre des sommes qu’elle a avancé à sa filiale établie au Maroc et corresponda
c orrespondantnt à la période
allant du 25 avril au 25 octobre soit :
560.000D x 8% x 6 /12 = 22.400D
Le résultat comptable 980.000D
Réintégrations
- Provision pour dépréciation d’actions :
75.000D
- Frais d’études : 185.000D
- Intérêts non précomptés : 22.400D
- Pertes sur annulation des titres : 200.000D
Bénéfice fiscal avant déductions / 1.462.400D
La société ne peut plus déduire les revenus provenant de l’exportation, étant donné qu’elle a déjà bénéficié d’une
période d’exonération
d’exonération de 10 ans à partir de la première opération
opératio n d’exportation réalisée en 2004.
2004 . Donc, les bénéfices
provenant de l’export sont imposables au taux de 10%.505
Détermination de la quote-part du bénéfice à prendre en considération pour déterminer le bénéfice provenant de

l’exportation :
1.462.400 - 22.400 - 20.000 = 1.420.000D
Bénéfice d’exportation= 40%*1.420.000D= 568.000D
Bénéfice local=1.462.400- 568.000= 894.400D
I.S : = 894 400*0,25+568 000*0,1= 280 400400D

D
 Minimum de 0,2% sur le marché local : 6800000*60%*1,18*0,2%= 9628,8 D
 Minimum de 0,1% sur s ur l’export: 6800000*40%*0,1%= 2720 D
 Minimum global=9628,8+2720=12
global=9628,8+2720=12 348,8 D
L’IS étant supérieur au minimum, il est exigible.

505
233
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice 2
Détermination du bénéfice imposable réalisées par la société " Batilux " au titre de l’exercice 2016
Benefice comptable avant impôt 124 756
L
Réintégrations
La provision au titre des créances douteuses n’est déductible que dans le cas 50 000
où une action en justice a été engagée contre le client. Cette condition n’est
n’e st pas
exigée pendant la période de suspension des procédures judiciaires pour le
client admis au bénéfice de la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 : Charge déductible
Montant à réintégrer provisoirement : 50 000
0
Les charges financières au titre du contrat
co ntrat de leasing sont déductibles.
Montant à réintégrer :0
Don à une société touristique en difficulté pour un montant de 15 000. D: les 15 000
dons accordés aux sociétés ne sont pas dédu
déductibles
ctibles : Charge à réintégrer
Montant à réintégrer :15000
Déductions
Les marchandises livrées à l’étranger : 10 000
Sur la base du principe de rattachement des charges et des produits à l’exercice
correspondant, les produits de la vente de ces marchandises doit faire partie des
produits de l’exercice 2015 donc ils sont déductibles des résultats de l’exercice 2016.
2016 .
Montant à déduire
déduire : 10 000
Les amortissements au titre des immobilisations acquises par voie de leasing 4 000
sont déductibles pour les contrats conclus à partir du 1er janvier 2008.
L’article 41 de la loi de finances pour l’année 2008 a permis aux entreprises de

déduire le différentiel des amortissements fiscaux des Actifs exploités dans le cadre
de contrats de leasing par rapport aux amortissements comptables et ce nonobstant
sa non comptabilisation
comptabilisation au titre de l’exercice concerné par la déduction. La durée
prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la
durée minimale fixée en fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492
comme à savoir 3 ans pour le matériel de transport.
Compte tenu que la société
soc iété peut déduire extra-comptablement 4000D (10 000-
6000). L amortissement
amortissement qui sera enregistré en 2016 et 2017 sera réintégré.
Montant à déduire : 4 000
234
COURS FISCALITE
DIRECTE
Totaux 14 000 65 000
Plafond de déduction des provisions 87 878

Déduction au titre de la provision au titre des créances douteuses 50 000
Résultat fiscal aprés déduction des provisions 125 756

Les amortissements différés doivent être imputés sur les premiers exercices 0
bénéficiaires à défaut leur déduction est perdue.
Montant à déduire :0
125 756
Résultat fiscal après déduction des déficits et amortiss
amortissements
ements
Les revenus de participation provenant du Maroc : 0

Pour le cas des personnes morales établies en Tunisie, les dividendes
provenant de l’étranger doivent faire partie de leur bénéfice imposable. Seuls sont
déductibles les dividendes distribués par des sociétés passibles de l’IS,
Résultat imposable 125 756

235
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice 3506
Détermination du bénéfice imposable réalisées par la société "LES TISSAGES" au titre de l’exercice 2016
Benefice comptable avant impôt 200.000
L 0
Réintégrations
- Autres pertes ordinaires 0
La perte est déductible
déductible puisqu’elle est définitivement supportée par la société.
Par ailleurs, le règlement par anticipation entre dans le cadre de la liberté de gestion
des entreprises et ne constitue nullement une décision anormale de gestion ; la
banque Italienne étant entièrement
entièrement indépendante de la société. Il n’y a donc pas de
divergence entre comptabilité et fiscalité. D’où pas de correction à faire.
Montant à réintégrer : 0
28 000
- Perte de change
La perte n’est pas définitive (calculée en fonction du dernier cours de change),
elle n’est pas déductible fiscalement.
D’où à réintégrer : 28.000 D.
- Charges financières 12 000

Nonobstant le fait que l’emprunt intéresse la vie de la société, et s’agissant
d’une dette personnelle de l’associé, la prise en charge des intér êts constitue une
décision de gestion anormale non opposable à l’administration. En effet, la solidarité
existant entre la société et ses associés trouve sa limite dans l’autonomie juridique
de chacun d’eux.
D’où réintégration des 12.000 D.
Déductions
- Autres produits d’exploitation 70 000
La reprise sur provisions entraîne la déduction du montant correspondant du fait
que ces provisions ont été réintégrées dans le résultat de l’exercice au cours duquel
elles ont été constatées. En effet, la provision
provisi on pour risques et charges d’exploitation
n’est pas admise fiscalement en déduction et celle pour dépréciation des stocks n’est
déductible que pour les produits finis.
D’où à déduire : 43.000 D + 27.000 D=70 000D
Totaux 70 000 40 000

Résultat fiscal avant déduction des des déficits et amortissements 170 000
Déduction des amortissements différés 270.000
506
236
COURS FISCALITE
DIRECTE
-100 000
Résultat fiscal après déduction des déficits et amortiss
amortissements
ements
La société peut déduire les revenus provenant de l’exportation vu qu’elle 0

bénéficie d’une période d’exonération de 10 ans à partir de la première opération
d’exportation réalisée en 2014.
Toutefois,
a- le bénéfice
Déduction imposable est
des amortissements déterminé endifférés
régulièrement respectant l’ordre déficitaire
en période suivant : ;
b- Déduction des bénéfices provenant de l’exportation,
En vertu de l’article 48-

48-IX du code de l’IRPP et de l’IS, aucun déficit ne peut
résulter de la déduction des bénéfices ou revenus exonérés.
En absence de bénéfice imposable, la société ne bénéficie pas de la déduction
des bénéfices à l’export.
Résultat imposable -100 000
Détermination de l’IS au titre de l’exercice 2016
Le résultat fiscal est déficitaire, l’IS est égal au minimum d’impôt.

d’impôt .
La société bénéficie de la déduction ttotale

otale de leurs bénéfices ou rev
rev enus provenant de l’export.
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à 0.2% du chiffre d’affaires local brut avec un
minimum égal à 500 dinars exigible même en cas de non réalisation
ré alisation de chiffre d’affaires.
IS = Minimum d’impôt de droit commun
c ommun : 4500 000*(120000/200000)* 0,2%= 5400 D.
Exercice 4
1. Les provisions constituées et déduites fiscalement doivent faire l'objet d'une reprise pour leur montant intégral au
titre des créances dont la société a obtenu un jugement en sa faveur.
2. Les pénalités pour livraison tardive des marchandises ne constituent pas une sanction pour infraction à la
législation en vigueur mais un dédommagement de la clientèle et donc elles sont admises en déduction pour la
détermination du résultat fiscal.
3. Sur le plan fiscal, les provisions constituées au titre d’un exercice donné sont déductibles du bénéfice soumis à
l’impôt du même exercice et ce dans les limites fixées par la législ ation fiscale en vigueur. Sur cette base, les
provisions déductibles et qui n’ont pas été déduites bien qu’elles n’aient pas dépassé lesdites limites de
déduction, ne sont plus déductibles des bénéfices des exercices ultérieurs du fait qu’il s’agit d’un abandon
ab andon
volontaire de déduction d’une charge déductible pour la détermination du bénéfice imposable des entreprises.
4. La déduction des charges est une règle impérative. Si elle ne les comptabilise pas, la société prend donc une
décision de gestion irrégulière. Elle perd le droit de constater ultérieurement ces charges. D'ailleurs, c'est la
conséquence découlant du principe de l'indépendance des exercices.
237
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DIRECTE
SERIE 4
238
COURS FISCALITE
DIRECTE
NIVERSITE DE MANOUBA
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES E NTREPRISES

ère
Niveau d’études :1 année Master Expertise Comptable
SERIE N° 4
EXERCICE 1
Au titre de l’exercice 2017, la société « Tunisia Industry», fournisseur d’équipements de la société « New fashion »,
société anonyme crée en 2006 avec un capital de 3.500.000 dinars, implantée au Bardo et exerçant l’activité de fabrication
d’équipements industriels, a réalisé un chiffre d’affaires TTC sur le marché lo
local
cal s’élevant à 7.510
7.510.000
.000 din
dinars
ars et un
bénéfice comptable avant
avant impôt de 80.000 dinars.
Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations suivantes ;
C. Comptabilisation parmi les charges :

 Une perte de 10.000 dinars subie par la société suite à une opération de vol de marchandises. La société a
présenté un procès-verbal rédigé par la police judicaire.
 Dons à une association de lutte contre la pauvreté pour un montant de 9.500 dinars et à une collectivité locale
pour un montant de 9.000 dinars. Les obligations déclaratives seront accomplies au niveau de la déclaration
d’impôt sur les sociétés.
 Facture de loyer pour un montant de 12.000 dinars, ayant été payée en décembre 2017. Le propriétaire du local
exige de ne pas mentionner cette opération au
a u niveau de la déclaration d’employeur de la société « Tunisia
Industry».
 Provisions pour dépréciation de stocks de produits finis pour un montant de 90.000 dinars. Le coût de revient de
ces stocks s’élève à 120.000 dinars.
 Charge d’amortissement de 65.000 dinars.
D. Comptabilisation parmi les produits
 Dividendes pour un montant de 225.000 dinars dont 180.000 dinars reçus d’une société Tunisienne et 45.000
dinars provenant d’une société algérienne.
239
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Plus value de cession de parts sociales d’une société installée

install ée dans une zone
z one de développement régional pour un
montant de 15.000 dinars. Ces parts sociales ont été acquises en 2010.
E. Renseignements divers
 La société a acquis et payé en espèces le premier Juillet
let 2013, un matériel de transport pour un montant de
21.000 dinars. Le matériel de transport est amorti au taux de 20%.
 La société a acquis et payé le premier Juillet 2016 des
des équipements de bureaux pour
pour un montant de 18 000
dinars HT. Ces équipements ont été réglés par versement en espèce au compte bancaire du fournisseur pour un
montant de 9.000 dinars. Le reliquat
reliquat a été réglé par chèque. Le taux d’amortissement pratiqué par la société au
titre des équipements de bureaux est de 25%.
25% .
Travail à faire :
Question 1 :
Déterminer l’assiette imposable et l’IS due de la société « Tunisia Industry» au titre de l’exercice 2017507 en justifiant
vos réponses.
Question2 :
Déterminer les acomptes provisionnels
onnels devant être payés
payés par la société « Tunisia Industry» en 2018.
EXERCICE 2
Au titre de l’exercice 2015, la société «Rades Pro duction », SARL implantée à Rades et exerçant une activité
industrielle, a réalisé un chiffre d’affaire TTC s’élevant à 10.200.000 DT et un bénéfice comptable avant impôt
de 1.500.000 DT.
Charges diverses
-Charge de 20 000D correspondant un rappel de TVA dont la déduction a été rejeté par un contrôle fiscal pour
un montant de 15000 et des pénalités de retard pour un montant de 5000D.
-Charge de 10 000D correspondant à une provision pour congé à payer.
-Charge de 2 000D correspondant au Droit de douane sur acquisition d’un camion effectué le 31 Décembre
2015.
- Charge de 10 000D correspondant à un contrat collectif d’assurance -vie pour une durée de 10 ans relatif à
l’indemnité de départ à la retraite dans le cadre de l’exécution des obligations de l’employeur envers ses
salariés, sachant que la cotisation a été payée intégralement par la société.
Divers produits :
Produit de 3 000D correspondant à l encaissement d une subvention d investissement de 20 000D lors de
l’acquisition d’un équipement de production le premier Juillet 2015 (Taux d’amortissement de 15%).
-Un produit de 50 000D correspondant à une subvention pour égal montant, ayant été encaissé le 1 Juillet 2015
lors de l’acquisition d’un terrain.
507
L’impact de la reintegration de la TVA payee en espéce n’est pas exigée
240
COURS FISCALITE
DIRECTE
-Un produit de 20 000D correspondant à la prime de mise à niveau ayant financé l’achat d’un logiciel
informatique.
-Un produit de 2 000D au titre d’une indemnisation reçue en 2015 relative à des actifs endommagés en 20 14
sachant que la perte correspondante a été réintégrée en 2014.
-Plus value imposable pour un montant de 10 000 suite à la cession le 30 juin 2015 pour un montant de 100
000D d’un terrain acquis le 30 Juin 2013 pour un montant de 90 000D et dont la moiti é à été financé par une
subvention d’investissement.
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable de la société
s ociété « Rades Production» au titre de l’exercice 2015
EXERCICE 3
Au titre de l’exercice 2015, la société « Commerce du Sahel», SARL implan tée à Sousse et exerçant une activité
commerciale, a réalisé un chiffre d’affaire TTC s’élevant à 2.200.000 DT et un bénéfice comptable avant impôt
de 350.000 DT.
Ce bénéfice a été déterminé, compte tenu

t enu des informations et données suivantes :
1. Charge de 5 000D correspondant Cadeaux pour un montant de offerts à la clientèle et aux différents
partenaires de la société
2. Perte de 10 000D correspondant à un vol de marchandises sachant que la société ne dispose pas d’un
jugement définitif.
3. Charge de 1 000D correspondant à une facture d’achat de marchandises auprès d’un commerçant n’ayant
pas de matricule fiscale
4. Frais de réception pour un montant de 20 000D
5. Dons accordés aux associations de développement régional pour un montant de 5 400D.
6. Produit de change pour un montant de 2000 D relative à une créance de 100 000 Euro facturé en Octobre
2014 et encaissé en Mars 2015
Taux de change en Octobre 2014 1E=2,23
Taux
Taux de
de change
change en
en décembre
Mars 2015 2014 1 E=2,28
1 E=2,3
7. Plus value imposable pour un montant de 10 000 suite à la cession le 30 Septembre 2015 pour un montant
de 20 000D d’une voiture de tourisme de puissance fiscale de 10 CV acquise neuve le 30 Mars 2013 pour un
montant de 30 000D (Amortissement pratiqué au taux de 20%). La charge d’assurance et les frais de vignette
relative à cette voiture en 2015 s’élèvent respectivement à 1 000D et 600 D.
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Commerce du Sahel» au titre de l’exercice
2015.
241
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice 4
La société « Oméga Plus » filiale de la société « La Douce » est une société anonyme de droit tunisien qui
exerce une activité industrielle à Ksar Saïd dont le capital social, totalement libéré, s’élève à 1.000.000 DT. Elle
a réalisé sa premiére opération d’exportation en 2006.
Au titre de l’exercice 2014, la société a réalisé un chiffre d’affaires global de 3.000.000 DT hors TVA (au
taux de 18 %), dont 40% provenant des opérations d’exportation. Son comptable a établi un projet d’état de
détermination du résultat fiscal faisant apparaître un bénéfice fiscal s’élevant à 680.000 DT.
Le bénéfice comptable ayant servi pour la détermination du résultat fiscal s’élève à 630.000 DT. Lors du
passage du résultat comptable au résultat fiscal, le comptable de la société n’a effectué aucun retraitement au
titre des opérations suivantes :
- La comptabilisation parmi les pertes exceptionnelles d’une moins value de 100.000 DT résultant de la
cession d’un terrain inscrit à l’actif du bilan depuis 2007 pour une valeur s’élevant à 250.000 DT au profit de
son PDG en contre partie d’une créance que ce dernier détient sur la société et qui s’élève à 150.000 DT. La
valeur marchande du terrain s’élève à la
date de cession à 400.000 DT (faite abstraction des autres aspects juridiques liés au droit des affaires)
- Comptabilisation parmi les produits d’un montant de 85.000 DT représ entant le montant net des
dividendes perçus auprès d’une filiale installée en Algérie (la retenue à la source a été effectuée par la filiale au
taux de 15%)
- Comptabilisation
Egypte d’uneduprovision
et cotées à la bourse pour
Caire pour dépréciation
un montant DT. détenues dans une filiale installé e en
des actions
de 30.000
Travail à faire :
Déterminer le bénéfice imposable et l’IS dû par la société «Oméga Plus» au titre de l’exercice 2014.
242
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice 1
imposable 508
Question 1 : Résultat fiscal imposable
Réintégration Déduction
Résultat comptable avant impôt 80000
Réintégration de charges non déductibles 10 000
Perte suite à une opération de vol de marchandises
Selon la doctrine administrative, la perte est non déductible étant donné

l’absence d’un jugement.
Montant à réintégrer= 10 000 dinars
Dons à une association de lutte contre la pauvreté pour un montant 0

de 9.500 dinars et à une collectivité locale pour un montant de 9.000 dinars
En vertu de la LF2018, les dons accordés aux collectivités locales sont

déductibles totalement. Les obligations déclaratives seront accomplies au
niveau de la déclaration d’impôt sur les sociétés
sociétés..
L’association de lutte contre la pauvreté est un organisme d’intérêt

général, à caractère social.
Le
Less dons et subventions servis à des œuvres ou organismes d’intérêt
général, à caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social ou culturel
sont, dans la mesure où ils sont justifiés, admis en déduction pour la
détermination du résultat net imposable
imposabl e à concurrence de 2‰ du chiffre
d’affaires brut.
.Limite déductible=7.510 000*0.002=15.020
508
Par mesure de simplification, la correction ne tient pas compte de l’impact de la reintegration de la TVA payee en espéce .
243
COURS FISCALITE
DIRECTE
Le montant du don accordé est inférieur à la limite déductible et Les

obligations déclaratives seront accomplies au niveau de la déclaration d’impôt
sur les sociétés.
Montant à réintégrer= 0
Facture de loyer pour un montant de 12.000 dinars 0
L’article 55 du code de l’IRPP et IS prévoit l’obligation de déclarer les

loyers au niveau de la déclaration d’employeur.
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice
imposable les commissions, les courtages, les ristournes commerciales ou non,
les rémunérations occasionnelles, les rémunérations et gratifications accordées
aux membres des conseils, des comités et des directoires et les honoraires
supportés par l'entreprise s'ils ne sont pas déclarés
déc larés dans le cadre de la
déclaration de l’emp
l’employeur
loyeur à déposer avant le 30 Avril de chaque an année.
née.
Ainsi, l’article 14 du code de l’IRPP et de l’IS n’a pas prévu la réintégration

des loyers versés si la société ne déclare pas au niveau de la déclaration
d’employeur les bénéficiaires des loyers.
Montant à réintégrer= 0
Provisions non déductibles 90 000
Provisions pour dépréciation de stocks de produits finis pour un

montant de 90.000 dinars
En déterminant le résultat fiscal, l’entreprise doit, dans une première étape,

réintégrer toutes les provisions constituées et enregistrées dans sa comptabilité.
c omptabilité.
Ensuite, elle doit calculer un résultat fiscal avant déduction des provisions
(qui est égal au résultat comptable augmenté de toutes réintégrations et
notamment des réintégrations des provisions et diminué des déductions). Le
résultat fiscal avant déduction des provisions est la base du calcul du plafond
général de déductibilité des provisions.
Ce plafond est de 50% du résultat fiscal avant déduction des provisions.
Lorsque la dépréciation constatée des stocks dépasse 50% du prix de

revient de produits finis, le montant des provisions déductibles est limité à 50 %
du prix de revient ; le reliquat des provisions constituées n'est pas susceptible
de report sur les exercices ultérieurs.
Provision comptabilisée=90.000
Limite déductible= 120000*0.5=60 000
Provision à réintégrer provisoirement=60000
Provision à réintégrer définitivement=30000
244
COURS FISCALITE
DIRECTE
Amortissements non deductibles

2700
Amortissement matériel de transport payé en espèces
espèces le premier
Juillet 2013 pour un montant de 21.000 dinars.
Les dispositions de l’article 34 de la loi de finances pour l’année 2014

s’appliquent à partir du 1er janvier 2014. Par conséquent, l’amortissement est
déductible étant donné que l’acquisition et le paiement du matériel de transport
est intervenu avant 2014.
Montant à réintégrer= 0 (0,25 point)
Amortissement des équipements de bureau payés partiellement en

espèce
La société a acquis des équipements de bureaux pour un montant de

18.000D HT dont 9.000D ont été réglés par versement en espèce au compte
bancaire du fournisseur.
Selon la doctrine administrative (Note commune N° 7/2014), le dépôt en

compte bancaire est considéré comme paiement en espèce.
Par dérogation aux dispositions de l’article 12 bis du présent code, n'est

pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, l'amortissement des
actifs dont le coût d’acquisition est supérieur ou égal à 5.000 dinars h ors taxe
sur la valeur ajoutée et dont la contrepartie est payée en espèces. Les
dispositions des articles 34 et 35 de la LF2014 susvisées s’appliquent sur la
seule partie du montant payé en espèces égal ou supérieur à 5.000 dinars hors
taxe sur la valeur ajoutée.
Par ailleurs, la durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne

doit pas être inférieure à la durée minimale fixée en fonction de la nature des
actifs par le décret n°2008-492, soit 5 ans pour les équipements de bureaux.
Toutefois, la durée d’amortissement appliqué par la société est de 4 ans.
Amortissement comptable= 18 .000D*0.25=4500

Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal et dans la limite
du montant payé par chèque=9.000*0.2=1800
chèque=9.000*0.2=1800DD
Amortissement à réintégrer =4500-1800=2700D
NB : L’étudiant qui émet l’hypothèse que la société a incorporé la TVA

payée pour un montant de 1620 dinars sur la quote part des équipements de
bureaux payés en espèce dans le cout de l’immobilisation et que
l’amortissement s’y rattachant doit êtr e réintégrée au niveau du tableau de
détermination du résultat fiscal obtient également la note complète.
Résultat fiscal avant déduction des provisions 183.050
245
COURS FISCALITE
DIRECTE
Provisions pour dépréciation de stocks de produits finis pour un 0 60000

Le montant global à déduire au titre ne peut excéder 50% du bénéfice

imposable déterminé précédemment
Pour bénéficier de ces déductions, la société est tenue de joindre à sa

déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu un état détaillé des provisions
constituées. On suppose que cette obligation a été effectuée.
Montant à déduire= 60.000dinars

Résultat fiscal après déduction des provisions 123 050
Dividendes pour un montant de 225.000 dinars 123050
Sont déductibles pour la détermination du bénéfice imposable les

dividendes distribués par les sociétés Tunisiennes. En revanche, Les dividendes
perçus de l’étranger, ne sont pas déductibles du bénéfice imposable. (0,25
point)
Les dividendes ne sont déductibles que dans la limite du bénéfice

imposable et ne peuvent pas par conséquent
c onséquent créer un déficit reporté.
Produit à déduire= 123.050
Plus value de cession de parts sociales d’une société installée dans une
zone de développement régional
La législation fiscale n’a pas prévu la déduction des parts sociales

soc iales d’une
société installée dans une zone de développement régional. Il s’agit donc d’un
produit imposable.
Produit à déduire= 0
Résultat fiscal 0
Calcul de l’IS
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur à un minimum d’impôt égal à 0.2% du chiffre d’affaires local brut avec un
minimum égal à 500.
Minimum d’impôt= 7.510.000*0.002= 15.020 dinars, supérieur à 500 dinars

IS due= 15.020 dinars. (0.25 point)
Question 2 : Détermination les acomptes provisionnels devant être payés

payés par la société « Tunisia Industry»
en 2018
246
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les acomptes provisionnels sont payables en trois échéances égale chacune à 30% de l'impôt dû au titre de l'année
précédente.
Ne sont pas prises en considération pour la détermination de l’assiette des acomptes provisionnels
pro visionnels la plus-value ou la
moins-value résultant de la cession des actifs immobilisés matériels et immatériels et de la cession du portefeuille titres sans
Ainsi, l’exclusion
l’exclusion des Plus value de cession de parts sociales réalisée par la société « Tunisia Industry» en 2017
n’est pas de nature à modifier l’assiette des acomptes provisionnels.
Assiette acompte provisionnel=15.
provisionnel=15.020
020 dinars
Acompte provisionnel devant être payés en 2018 = 15.020 *0.9= 13.518 dinars
Exercice 3509
1- Détermination du résultat fiscal :
Bénéfice fiscal déterminé par la société : 680.000 D
Perte exceptionnelle : 100.000 D ( -value)

Valeur marchande du terrain : 400.000 D
Valeur d’origine
Plus -value : 250.000
: 150.000 D D
Donc :
Réintégration de la moins value comptabilisée indûment : 100.000 D
Réintégration de la plus value qui aurait du être constatée : 150.000 D
Dividendes encaissés : 85.000 D

Les dividendes perçus de l’étranger sont imposables en Tunisie pour leur valeur brute.
Montant comptabilisé : 85.000 D net de retenue à la source (15%)
Montant brut : 85.000 x 100/0.85 = 100.000 D
Réintégration de la différence non comptabilisée: 15.000 D
Provisions pour dépréciation des actions cotées à la bourse Egyptienne : 30.000D.

Seules les provisions pour dépréciation des actions cotées à la BVMT sont déductibles.
Réintégration de la provision déduite à tort: 30.000 D
.
Total de réintégrations opérées sur le résultat fiscal établi par le comptable de la société :
100.000 + 150.000 + 15.000 + 30.000 = 295.000 D
Résultat fiscal rectifié avant déduction des bénéfices de l’export : 680.000 + 295.000 = 975.000 D
L’imposition des bénéfices provenant de l’export concerne les sociétés exportatrices qui ont consommé la période de
déduction totale de 10 ans à partir de la première opération d’exportation. La société a réalisé la première opération
d’exportation en 2006 et par conséquent les revenus provenant de l’exportation sont déductibles
Selon l’article 11.1 BIS du code de l’IRPP et de l’IS510, les dividendes et les plus values de cession des immeubles ne sont
pas considérés comme des revenus liés à l’activité principale.
509
510L’article 11.1 BIS du code de l’IRPP et de l’IS a énuméré une liste exhaustive des revenus et des bénéfices exceptionnels
déductibles du bénéfice imposable : « Les revenus et les bénéfices exceptionnels liés à l'activité principale des entreprises sont
déductibles dans les mêmes limites et conditions prévues par la législation en vigueur pour les revenus et les bénéfices provenant de
l'exploitation. Il s'agit :
247
COURS FISCALITE
DIRECTE
Déduction des bénéfices provenant de l’exportation :

(975.000 – 150.000 – 100.000) x 40%= 290.000 D
Bénéfice fiscal après déduction des bénéfices de l’exportation : 685.000 D
IS Dû=685.000 *0,25= 171 250 D
Minimum d’IS= 3 000 000*1,18*0,6*0,2%=4 248 D
L’IS de 171 250 D est exigible étant donné qu’il est supérieur au minimum d’impôt.
 des primes d'investissement accordées dans le cadre de la législation relative à l'incitation à l'investissement, des primes de
mise à niveau accordées dans le cadre d'un programme de mise à niveau approuvé et des primes accordées dans le cadre de
l'encouragement à l'exportation,
 de la plus-value provenant des opérations de cession des éléments de l'actif immobilisé affectés à l'activité principale des
entreprises à l'exception des immeubles bâtis, des immeubles non bâtis et des fonds de commerce,
 des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions réalisées par les entreprises dans le cadre de l'exercice de l'activité
principale,
 l’abandon de créances
Pour que les entreprises exportatrices puissent bénéficier de ces dispositions, il faut que la cession des éléments de l'actif soit
réalisée à l'étranger ou au profit des entreprises totalement exportatrices au sens de la législation fiscale en vigueur en ce qui concerne la
plus-value provenant ddee la cession des éléments ddee l'actif, et que les autres bénéfices exceptionnels susvisés soient liés à l'opé ration
d'exportation. »
248
COURS FISCALITE
DIRECTE
SERIE 5
249
COURS FISCALITE
DIRECTE
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION
D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES
SERIE N° 5
Exercice n°1
La société
d’incitations aux«investissements,
N EW INDUSTRIE»
NEW créeest
enune
2002société anonyme,
avec un exerçant
capital de une Son
500 000D. activité industrielle
siège social estrégie
situépar le code
à Tunis.
Au titre de l’exercice 2015, la société a réalisé a réalisé un chiffre d’affaires total hors TVA de 1.500.000 D et un
bénéfice comptable de 300.000D. Le rapport du commissaire aux comptes signale une réserve relative à la TVA.
Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations et informations décrites ci-après :
Au niveau des charges
1- Provision pour créance douteuse sur un client admis au bénéfice du règlement amiable conformément à la loi
relative au redressement des entreprises en difficultés économiques pour un montant de 10.000 DT. Le rapport du
commissaire aux comptes de cette entreprise a comporté une réserve sur les ventes. L’action en justice n’a pas
été exercée en 2015.
2- Un montant de 10.000 DT correspondant à une cotisation d ’a ’assurance

ssurance vie souscrite en 2015 pour l’ensemble du
personnel de l’entreprise et prise en charge intégralement par la société.
3- Don au profit d’un parti politique pour un montant de 2 000DT.
4- Un montant de 15.000 DT correspondant à une créance abandonnée au profit d’une société en difficulté
économique dans le cadre du règlement amiable prévu par la loi n° 95-34 du 17 avril 1995. Sachant que cette
société est soumise à l’audit d’un CAC et ses comptes au titre des exercices précédant l’exercice de l’abandon
l’abandon eett
non prescrits ont été certifiés sans que la certification comporte des réserves ayant une incidence sur l’assiette de
l’impôt.
5- Le compte «charges financières» a enregistré les intérêts servis à l’actionnaire de la société Monsieur « Skander»
détenant 25%
25% du capital de la société, en rémunération d’une avance qu’il avait consentie à la socié té «NEW
INDUSTRIE»» en Mars 2015 et qui s’élève (l’avance) à 300.000,000 D. Les intérêts ont été décomptés au taux de
9% (l’an) pour une période de 3 mois.
6- Dotation aux amortissements d’équipements de bureaux pour un montant de 1.250 D. Il s’agit d’équipements de
bureaux acquis le 1 Juillet 2015 pour un montant de 10.000D. La dernière acquisition d’équipements
d’équipements de bureaux a
été effectuée le 1 Janvier 2011 pour un montant de 5.000D.
NB : La société applique un taux d’amortissement des équipements de bureaux au taux de 25%.
250
COURS FISCALITE
DIRECTE
Au niveau des produits
1- Ventes de marchandises à une société du groupe pour un montant de 50.000D (5 000 unités avec un prix de vente
de 100D)
Trois transactions similaires ont été identifiées
 Transaction entre la société «Espoir » et la société « international Trade» du même groupe au prix unitaire de
150D
 Transaction entre la société « Valeur ajoutée » et la société
s ociété de commerce international « distribution mondiale» au
prix unitaire de 80D, sachant que cette dernière fixe les règles d’achat et de vente à pratiquer par la première
entreprise laquelle devrait aussi lui rendre compte de toutes ses opérations.
 Transaction entre la société «PPP» et la société « Innovation » au prix unitaire de 140D au titre d’un équipement
dotée d’une fonctionnalité relative aux nouvelles technologies que la société « NEW INDUSTRIE» ne fournit pas.
Selon les experts du secteur, cette fonctionnalisé augmente le prix de vente pour un montant de 20D par unité.
2- Comptabilisation parmi les produits d’un montant de 42 500 DT représentant le montant net retenue à la source au
titre des dividendes perçus auprès d’une filiale installée en Algérie (la retenue à la source a été effectuée par la
filiale au taux de 15%)
3- Le compte "Autres produits d'exploitation" enregistre

 la reprise sur provisions pour risques et charges d'exploitation pour un montant de 13.000 D (provision ayant été
réintégrée
réintégrée au cours de l’exercice 2012)
2012 )
 la reprise sur provisions pour dépréciation de stock (provision ayant été déduite
déd uite au cours de l’exercice 2013)
2013 ) pour
un montant 20.000D.
2014, la société a réalisé un bénéfice comptable de 60.000 D et un résultat imposable déficitaire
de 50.000 dinars, sachant que la société a déduit lors du passage du résult
résultat
at comptable au résultat fiscal un montant de
150.000D au titre des dividendes distribués par sa filiale établie en Tunisie. Le comptable de la société à l’in tention de
déduire le déficit reporté de 50.000 D en 2015.
Travail à faire:
A. Déterminez l’assiette imposable de la société « NEW INDUSTRIE » au titre de l’exercice 2015 et l’IS dû.
B. Calculer l’impôt sur le revenu dû par l’actionnair e Mr Skander durant l’année 2015 sachant que :
 Il a réalisé des recettes au titre de son activité d’avocat pour un montant TTC de 50 000D dont 80% ont été
encaissées en 2015 et qu’il a opté pour le régime du forfait d’assiette.
 Il a cédé en 2015 des parts sociales d’une société
société établie en Tunisie pour un montant de 45.000D, ayant été
souscrites en 2013 pour un montant de 20.000D.
 Il est marié
251
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice n°2
Soit, la société « Bardo commerce », société anonyme, non cotée en bourse, exerçant une activité commerciale. Son
siège social est situé à Bardo.
2014, la société a réalisé a réalisé un bénéfice comptable de 100.000D et un résultat imposable
bénéficiaire
bénéficiai
réalisé unrebénéfice
de 150.000D. L’exercice
comptable 201
20155de
avant impôt a été
600caractérisé
000D et unpar une d’affaires
chiffre amélioration
d’affaires totaldehors
la rentabili
rentabilité
TVA deté3.500.000
de l’entreprise
D. qui a
- Une moins-value de 20.000 D a été constatée en charges, suite à l’offre en Janvier 2015 aux cadres et dirigeants
(en dehors du PDG) de la société d’une option de souscription et de participation de 1 000 actions à son capital.
Sachant que la valeur de souscription fixée à la date de l’offre est de 50 D l’action et que la valeur mathématique
des actions du mois de décembre 2014 est de 70,000D. La levée d’option
d’option a été exercée
exercée en Janvier 2016.
- Une moins-value
moins-value de 100.000 D résultant de la cession d’un immeuble inscrit à l’actif du bilan
bila n pour une valeur
comptable nette s’élevant à 150.000
150.000 D au profit de son principal actionnaire en contre partie d’une créance que ce
dernier détient sur la société et qui s’élève
s’élève à 50.000 D. La valeur marchande dede l’immeuble s’élève à la date de
cession à 200.000 D.
- Un montant de 30 000D HT correspondant à une facture d’achat de marchandises en

en janvier 2015 payé comme
suit :
o
30% réglé en espèce en Janvier 2015,
o 40% réglé en espèce en Février 2015,
o 30% réglé par virement bancaire en Mars 2015.
- Dividendes reçues pour un montant de 30 000D (20 000D correspondent à des dividendes distribués par une
société implantée en Cameroun (absence de convention de non double imposition) et 10 000D des dividendes
distribués par une société implantée en Tunisie)
- Etude de rentabilité, réalisée en 2014 par le frère du PDG pour un montant de 30 000D, sachant que le montant
facturé correspond au triple du montant qui aurait dû être facturé dans des conditions normales.
2013 , la société a réalisé une perte fiscale de 50.000 dinars. Le nouveau comptable de la société
prévoit de déduire ce déficit reporté en 2015.
Travail à faire:
1. Déterminez l’assiette imposable de la société « Bardo commerce»
commerce» au titre de l’exercice 2015 en justifiant les
réponses et l’IS dû.
2. Déterminer le montant des retenues à la source au titre des paiements effectués en Avril 2015 au profit des
prestataires et salariés étrangers et devant donner lieu à des retenues d’impôts directs se détaillent comme su it :
 Un montant de 5.000 D représentant le salaire

s alaire brut du mois d’avril 2015 de Mr Shohei Nato de nationalité
Japonaise et résident au Japon ayant travaillé en Tunisie (en tant que salarié de la société) uniquement
pour une période de trois mois (Février, Mars et Avril 2015).
 Un montant de 10.000 D correspondant à des honoraires versés à une société implantée à Panama,
pays considéré comme paradis fiscal (absence de convention de non double imposition).
252
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice 3
La société « Dhaou » est installée en Tunisie, son siège social est situé à Tunis, elle a pour objet la production de
matériel électrique et l’exécution des travaux d'installation s'y rapportant.
- Au titre de l'exercice 2015, la société "Dhaou¨ a dégagé :
- Un bénéfice comptable avant impôt sur les sociétés de 860.000 D.

- Un chiffre d'affaires total TTC de 7.970.000D
Le résultat comptable a été dégagé compte

c ompte tenu des opérations suivantes :
1 - Des provisions pour dépréciation de titres côtés d'une société résidente en Allemagne de 36
36.000D
.000D déterminées
compte tenu des données suivantes :
* Nombre de titres : 300
* Valeur d'origine : 20D le titre
* Cours moyen journalier à la bourse
b ourse en Allemagne au 31/12/2015 : 8D.
2 - Provisions pour dépréciation des parts sociales détenues par l'intermédiaire d'une SICAR dans le capital d'une
société installée dans une zone de développement régional de 84.000D.
3 - Moins-value de 32.000D enregistrée le 3 mars 2015 suite à la cession d'un équipement acquis dans le cadre d'une
d 'une
opération de fusion en 2013 pour une valeur de 80.000D, l'équipement avait une valeur comptable nette au niveau de la
société absorbée au moment de l'apport de 20.000 D.
4 - Dividendes reçus d'une société résidente
rés idente en Afrique du Sud pour un montant net de 125.000D. L'impôt a u titre de la
distribution applicable en Afrique du Sud est au taux de 10%.
5 - Gain exceptionnel provenant de l'abandon d'un reliquat de dettes par la société mère de 87.000D.
6 - Plus-value de cession d'un immeuble pour un montant de 108 400D
7 – Pertes de change dégagées au titre du solde

s olde de son compte bancaire en devises: 19.000 D.
Travail à faire :
Déterminer Le résultat fiscal au titre de l'année 2015 par la société
s ociété "Dhaou¨.
Exercice 4
Au titre DT
25.000.000 de l’exercice 2015,comptable
et un bénéfice la « STPMde» société
800.000deDT.
travaux publiquesa aétéréalisé
Ce bénéfice un chiffre
déterminé compted’affaires totalopérations
tenu des hors TVA de
et
informations décrites ci-après sachant que la société a réalisé sa première opération d’exportation en 2004.
2004 .
1- Les dotations aux provisions de l’exercice enregistrent une provision pour la couverture du risque lié à
l’indemnisation de trois employés licenciés, et une provision pour des créances douteuses (affaires devant les tr ibunaux au
31 décembre 2015) pour respectivement 50.000 DT et 85.000 DT.
2- Une moins-value
moins-value de 40.000 DT a été constatée en charges, suite à la levée d’option de 10.000 DT no nouvelles
uvelles actions,
exercée en 2015. La « STPM » a en effet, offert en 2014 à ses cadres et dirigeants (en dehors du PDG) une option de
souscription et de participation à son capital.
c apital. Sachant que la valeur de souscription fixée à la date de l’offre est de 16,00
16,000DT
0DT
l’action et que le cours moyen journalier des actions du mois de décembre 2013 est de 20,000DT et celui du mois de
décembre 2014 est de 22,000 DT.
3-
3-Les
Les produits de l’exercice enregistrent un montant de 30.000
30.000 DT correspondant à des dividendes servis par une
société française de droit tunisien établie en Tunisie.
4- Les charges et produits constatés en comptabilité et relatifs aux deux m

marchés
archés exécutés en Algérie et en
Mauritanie se détaillent comme suit sachant que la société dispose selon la convention de l’UMA d’un
établissement stable en Algérie :
253
COURS FISCALITE
DIRECTE
Eléments Marché Algérie Marché Mauritanie

Chiffre d’affaires 5.000.000 DT 2.500.000 DT
Frais du personnel affectés 1.200.000 DT 600.000 DT
Autres charges directes affectées 3.000.000 DT 1.500.000 DT
6- Les frais généraux d’administration s’élèvent en 2015 à : 1.300.000 DT
7- Les charges de l’exercice enregistrent un montant de 12.000 DT correspondant à ses droits d’enregistrement payés
à l’occasion d’une
d’une acquisition le 25 avril 2015,
2015, d’un terrain auprès d’une société « B » non résidente et non établie en Tunisie
pour un montant de 2.000.000 DT. Ce terrain a été acquis par la société « B » en date de 25 avril 2010 au prix de 800.000
DT et enregistré à la recette des finances en date de 15 juillet 2010.
Travail à faire :
1- Calculer l’I.S dû par « STPM » au titre de l’exercice 2015
2- Préciser le régime fiscal de la plus-value réalisée par la société « B » au titre de la cession du terrain
3- Calculer l’IR dû par Monsieur BBen

en Ammar PDG de la STPM au titre de l’année 2015
2015,, sur la bbase
ase des informations
ci-dessous :
Monsieur Ben Ammar est marié et ayant deux enfants à charge, le premier âgé du 23 ans, poursuit des études
supérieures à l’étranger et bénéficie d’une bourse de coopération. Le second est âgé de 19 ans, il est handicapé, mais
poursuit des études supérieures en Tunisie sans bénéfice de bourse.
Monsieur Ben Ammar a perçu au titre de 2015 une rémunération annuelle brute de 120.000 DT, (constituant l’unique
source de revenu) Monsieur
Monsieur Ben Ammar a :
 Payé à la CNSS un montant annuel de 4.000 DT au titre de cotisation au régime légal de la sécurité
sociale sous le régime des indépendants ;
 Encaissé des dividendes au cours de 2015 d’un montant de 25.000 DT
 Souscrit une police d’assurance auprès d’une compagnie d’assurance pour montant de 11.000 DT, lui
garantissant une rente viagère avec jouissance effective différée de 11 ans.
254
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice n°1
I. Au niveau des charges
Provision pour créance douteuse sur un client admis au bénéfice du règlement amiable
La condition relative à l’engagement d’une action en justice n’est pas exigible pour le besoin de la déduction des
provisions pour créances douteuses des entreprises en difficultés économiques et ce durant la période de suspension des
procédures judiciaires prévues par la loi n°95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficulté
économique. La législation fiscale n’a pas exigé pour la déduction de la provision pour créances douteuses à une entreprise
en difficultés économiques la condition d’absence de réserves dans le rapport du CAC.
Pour bénéficier des déductions au titre des provisions pour dépréciation des provisions pour créances douteuses,
l’entreprise est tenue de joindre à la déclaration de l'impôt un état détaillé des provisions constituées. L’état des provisi
provisions
ons
déductibles relatives aux créances des entreprises en difficultés économiques doit mentionner les références de la décision
de suspension des procédures judiciaires. On suppose que cette condition a été remplie.
Donc à réintégrer provisoirement : 10.000 D
Cotisation
Cot isation d’assurance vie souscrite pour l’ensemble du personnel de l’entreprise et prise en charge
intégralement par la société.
Cette charge doit être réintégrée étant donné que la cotisation minimale de l’affilié selon le taux fixé par l’arrêté du
Ministre de l’Economie et des Finances du 11 mars 2014 n’a pas été respectée.
Ministre
Don au profit d’un parti politique

Selon la doctrine administrative, les partis politiques ne sont pas considérés comme des œuvres ou organismes
d’intérêt
d’intérêt général, à caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social ou culturel.
Montant à réintégrer=2 000D
Créance abandonnée au profit d’une société en difficulté économique

L’article 36 de la loi de finances pour l’année 2010 a permis à toute s les entreprises de déduire les créances en
principal et en intérêts qu’elles abandonnent totalement
totalement ou partiellement au profit des entreprises en difficultés économiques
économique s
255
COURS FISCALITE
DIRECTE
dans le cadre du règlement amiable ou du règlement judiciaires prévu par la loi n° 95-34 du 17 avril 1995, et ce, pour la
détermination de leurs résultats imposables.
Le bénéfice de la déduction est subordonné à la satisfaction de certaines conditions suivantes :

7. L’entreprise bénéficiaire de l’abandon doit être légalement soumise à l’audit d’un commissaire aux comptes,
8. Les comptes de l’entreprise qui a abandonné ainsi que ceux de l’entreprise bénéficiaire de l’abandon au titre des
exercices précédant
des réserves l’exercice
ayant une de l’abandon
incidence et nondeprescrits
sur l’assiette l’impôt.doivent
Selon avoir étécommune
la note certifiés sans que laIlcertif
2010/15, s’agitication comporte
de toutes les
réserves à caractère fiscal
9. L’entreprise qui a abandonné les créances doit joindre à la déclaration de l’impôt sur les soci étés un état détaillé des
créances abandonnées indiquant le principal de la créance, les intérêts, l’identité du bénéficiaire et les références des
jugements ou des arrêts en vertu
vertu desquels a eu lieu l’aabandon.
bandon.
La deuxième condition n’a pas été satisfaite étant donné que le rapport du commissaire
c ommissaire aux comptes de la société New
industrie signale une réserve relative à la TVA.
Montant à réintégrer= 15000D
Charges financières alloués aux actionnaires

Les intérêts alloués par la société aux actionnaires en contrepartie
cont repartie des sommes qu’ils mettent à sa disposition sont
déductibles dans la limite de 8% par an à condition que :
 Les sommes génératrices des intérêts sont plafonnés pour l’ensemble des associés pris globalement
globale ment à 50% du
capital social ne dépassent pas 50% du capital.
Montant à réintégrer= 300.000,000 x 9% x 3/12 -250.000,000 x 8% x 3/12 = 1750D
Amortissements non déductibles
La durée prise en compte pour le calcul des amortissements ne doit pas être inférieure à la durée minimale fixée en
fonction de la nature des actifs par le décret n°2008-492, soit 5 ans pour les équipements de bureaux. Toutefois, la durée
d’amortissement appliqué par la société est de 4 ans.
 Amortissement comptable= 1.250 D
 Amorti
Amortissement
ssement selon le taux d’amortissement fiscal=10
fiscal= 10 000*0,5/5=1 000D
 Amortissement à réintégrer =1 250-1 000=250 D
Amortissements excédentaires réintégrés aux résultats des années antérieures
La société a acheté en Janvier 2011 des équipements de bureaux pour un montant global de 8 000 D et a pratiqué un
amortissement au taux de 25% qui excède le taux d’amortissement maximum prévu par le décret n°492 du 25février 2008.
Les amortissements constatés en comptabilité et excédant les quotités admises fiscalement, et ayant été réintégrés,
demeurent reportables et imputables sur les résultats des exercices suivants dans les mêmes conditions et limites prévues
par la législation fisscale
cale en vigueur. Dans ce cadre, on suppose que la so société
ciété a déduit les am
amortissements
ortissements des
équipements de bureaux conformément décret n°492 du 25février 2008.
 Amortissement comptabiliisée
sée durant le
less exercices 2011
2011,, 2012 2013, et 2014= 8 000D
 Amortissement déductible durant le
less exercices 2011, 2012 2013, et 2014=8 000*20%*4= 6400
6400D
D
 Amortissement à déduire en 2015 8 000D 6400D 1600 D
II. Au niveau des produits

Ventes de marchandises à une société du groupe pour un montant de 500.000D
256
COURS FISCALITE
DIRECTE
Dans ce cadre, le code de l’IRPP et de l’IS comporte une nouvelle disposition spécifique en matière des prix de
transfert prévue par l’article 48 septies qui s’applique aussi bien aux transactions entre entreprises situées dans des états
différents qu’entre entreprises locales. Cet article stipule que : « lorsqu’il est établi pour les services fiscaux l’existence de
transactions commercialesdeouleur
qui, pour la détermination financières entre uneàentreprise
valeur, obéissent des règlesetquid’autres
différententreprises ayant
de celles qui une relation
régissent de dépendance,
les relations entre des
entreprises indépendantes, la minoration des bénéfices découlant de l’adoption de ces règles différentes est réintégrée dans
les résultats de ladite entreprise. »
Mais cela suppose que les deux conditions
c onditions soient remplies :
 La démonstration par l’administration fiscale tunisienne de l’existence d’un lien de dépendance entre l’entreprise
 L’identification d’un avantage particulier constitutif d’un tr ansfert de bénéfices ayant entrainé une diminution de
La Transaction entre la société la société «PPP» et la société « Innovation » est la transaction comparable étant donné
que les autres transactions sont effectuées entre des entreprises dépendantes :
 Transaction entre la société «Espoir » et la société «Manouba Trade» du même groupe : Situation de dépendance
juridique
 Transaction entre la société « Valeur ajoutée » et la société
s ociété de commerce international « distribution mondiale» au
prix de 90D
laquelle sachant
devrait aussi que cette dernière
lui rendre compte defixe les règles
toutes d’achat et: Situation
ses opérations de vente de
à pratiquer
dépendancepar de
la première
ffait
ait entreprise
Une transaction est comparable lorsqu’aucune des différences éventuelles entre les situations comparées ne pourrait
influer de manière significative sur le prix ou la marge, ou que des ajustements de comparabilité raisonnablement fiables
peuvent être pratiqués pour éliminer l'incidence de telles différences.
L’analyse des clauses contractuelles entre « African Industry» et « African Trade» révèlent que la Transaction entre la
société «PPP» et la société « Innovation » au prix de 140D au titre d’un équipement dotée d’une fonctionnalité relative aux
nouvelles technologies que la société « NEW INDUSTRIE» ne fournit pas. Selon les experts du secteur, cette fonctionnalisé
augmente le prix de vente pour un montant de 20D par unité.
L’ajustement de comparabilitédu
comparabilitédu prix de 20D doit être effectué pour éliminer l'incidence de telles différences et le prix de
pleine concurrence est déterminé comme suit :
Prix de pleine concurrence=140-20=
concurrence=140-20=120120 D
Manque à gagner= (120-100)*5000=10

(120-100)*5000=1000 000D
Dividendes encaissés :
Les dividendes perçus de l’étranger sont imposables en Tunisie pour leur valeur brute.
Montant comptabilisé : 42 500D net de retenue à la source (15%)
Montant brut : 42 500.000 x 100/0.85 = 50.000 D
Réintégration de la différence non comptabilisée: 7.500 D
Reprise sur provisions

La reprise sur provisions entraîne la déduction du montant correspondant si les provisions ont été réintégrées dans le
résultat de l’exercice au cours duquel elles ont été constatées.
D’où à déduire : 13.000D
III. Renseignements
257
COURS FISCALITE
DIRECTE
La société a déduit lors du passage du résultat comptable au résultat fiscal un montant de 150.000D au titre des
dividendes distribués par sa filiale établie en Tunisie alors que ces dividendes ne sont déductibles que dans la limite du
bénéfice imposable et ne peuvent pas par conséquent
c onséquent créer un déficit reporté.
Montant à déduire=0
bénéfice avant impôt 200.000
Réintégrations
Provision pour créance douteuse sur un client admis au bénéfice du 10 000
règlement amiable
Cotisation d’assurance vie 10 000
Don au profit d’un parti politique 2 000
Créance abandonnée au profit d’une société en difficulté économique 15000

Charges financiers 1750
Amortissements non déductibles 250
Amortissements excédentaires réintégrés aux résultats des années antérieures 1600

Ventes de marchandises à une société du groupe 100 000
Dividendes encaissés 7500
reprise sur provisions 13.000
Total 14600 346 500

10 000
Résultat imposable 321 900
Minimum d’IS= 1.500.000*1,18*0,02=3540

1.500.000*1,18*0,02=3540D
D
IS due=321900*0,25=80 475D
Exercice 3
Bénéfice comptable : 860.000D
Détermination du bénéfice fiscal :

1- 36.000D, ce montant est à réintégrer : Bourse Allemande et non Tunisienne. Sur le plan comptable, une erreur
matérielle a été commise qui n'a aucune incidence sur le plan fiscal.
2- 84.000 : provisions non déductibles à réintégrer : il s’agit
s ’agit de parts sociales (les titres ne sont pas la propriété de la
SICAR : ils sont la propriété de la société)
3- Moins-value : déductible, cependant réintégration de la partie non réintégrée par 1/5 de 50% de la plus-value
plus -value de
fusion : 3/5 x 30.000 = 18.000D.
4- Dividendes
réintégrer la retenueprovenant dedéduite
à la source l’étranger
soit: font
: partie des produits imposables en Tunisie pour le mon
montant
tant brut donc à
- dividendes bruts : 125.000 D x 100/90 = 138.888,888 D
donc à réintégrer : 138.888,888 D – 125.000 D = 13.888,888 D
5- Rien à signaler : Le gain exceptionnel fait partie des produits imposables.
258
COURS FISCALITE
DIRECTE
6- Plus-value : rien à signaler

s ignaler : la plus value fait partie des résultats imposables ; son montant a été déterminé comme
suit :
7- Perte de change non réalisée : à réintégrer
Bénéfice Net imposable de La société « Dhaou » :

860.000 D + 36.000D + 84.000 D + 18.000D + 13.888,888D+ 19.000D = 1.030.888,888 D
Exercice 4511
1 –Bénéfice
–Bénéfice imposable et IS dû par la société «STPM» au titre de l’exercice 2015
2015
Déductions Réintégrati
ons
Bénéfice de l’exercice 800.000
Réintégration (définitive) provisions pour risques 50.000

Réintégration (provisoire) provisions pour créances douteuses 85.000
Réintégration (provisoire) moins value suite à la levée d’option 40.000
Déduction C.A marché algérien512 : établissement stable 5.000.000

Réintégration charges marché algérien : établissement stable 4.200.000
Quote-part frais généraux d’administration non déductibles relatifs au marché
Quote-part 260.000
Algérien : 1.300.000 x 20% [20% = 5.000 / 25.000]
Réintégration des droits d’enregistrement (élément de coût)
co ût) 12.000
Totaux 5.000.000 5.447.000
Bénéfice fiscal avant déduction des provisions 447.000
Déduction des provisions pour créances douteuses 85 000

Bénéfice fiscal après déduction des provisions 362 000
Déduction des moins-values513 sur levée d’option

d’option (5%) 18 100
511
Régime fiscal du stock option est établi avant la suppression de l’avantage en vertu de la loi 2017 -8
Régime fiscal des déductions communes est ét établi
abli avant l’entrée en vigeur de la LF2018
LF201 8
D’après la convention de non double imposition de l’UMA, la société STPM à un établissement stable en Algérie ; le marché en
512
Mauritanie ne constitue pas un établissement stable
513
La moins value susvisée est calculée sur la base de la différence entre la valeur réelle des actions ou parts sociales, à la date de
l'offre de l'option et leur valeur fixée à cette même date pour y souscrire ou pour les acquérir.
La moins-value résultant de la levée de l'option est admise en déduction du bénéfice soumis à l'impôt sur les sociétés dans les
limites de :
 25% de la valeur réelle, à la date de l'offre de l’option , des actions ou part sociales concernées par l'option,
 5% du bénéfice soumis à l'impôt sur les sociétés, après déduction des provisions déductibles conformément à la
Ce régime fiscal a été supprimé par la loi 2017-8
259
COURS FISCALITE
DIRECTE
Moins value =10 000* (20-16)= 40 000D

Limite de déduction= 362 000*0,05=18 100D
BENEFICE FISCAL AVANT DEDUCTION DES DIVIDENDES ET DES
REVENUS A l’export 343 900
Déduction des dividendes exonérés 30.000
Bénéfice fiscal avant déduction

déduction de l’export 313 900
Bénéfice fiscal servant pour le calcul

c alcul du pourcentage export : 313 900
Pourcentage export : 2.500 / (25.000 – 5.000) = 12,5%
Bénéfices provenant de l’exportation : 313 900*12,5%=39 237,5 D
Bénéfices sur le marché local=313 900-39 237,5=274 662,5D
L’imposition des bénéfices provenant de l’export concerne les sociétés exportatrices qui ont consommé la période de
déduction totale de 10 ans à partir de la première opération d’exportation.
Etant donné que
la société a réalisé la première
prem ière opération d’exportation avant l’exercice 2005, et par conséquent, les revenus provenant
de l’exportation sont soumises à l’IS au taux de 10%
IS Dû= 274 662,5D *0. 25+ 39 237,5 *0,1= 72 589,375D

Minimum d’IS= 41 300+2500 000 *0,1%=43 800 D
L’IS de 72 589,375D est exigible étant donné qu’il est supérieur
s upérieur au minimum d’impôt.
2- Régime fiscal de la plus-value réalisée par la société « B » au titre de la cession du terrain.
Le § II de l’article 45 du code de l’IRPP et de l’IS, soumet à l’IS, les plus-val

plus -values
ues provenant de la cession
ces sion d’immeubles
sis en Tunisie ou des droits y relatifs. Ainsi la plus-value réalisée par la société « B » au titre de la cession du terrain est
soumise à l’IS.
En application des dispositions de l’article 52 du code de l’IRPP et de l’IS l’imposition de cette plus-value
plus -value est faite par
voie de retenue à la source au taux de 15% du prix de cession déclaré dans l'acte. Cette retenue est libératoire.
Les articles 46 et suivants de la loi de finances 2003 ont simplifié l'imposition de la plus-value immobilière réalisée par
les personnes morales non résidentes et non établies en Tunisie en la soumettant à l'impôt sur les sociétés au taux de 25%
de sa valeur ou au taux de 15% du prix de cession déclaré dans l'acte et ce, au choix de la société cédante.
Pour le cas d’espèces, la société

s ociété « B » subira une retenue à la source libératoire de l’IS, s’élevant à 2.000.000 x 15% =
300.000
ElleDpourrait opter pour l’imposition « au réel » de la plus-
plus -value au taux de l’IS en vigueur soit : 1.200.000
1.200.000 x 25% =
300.000 D
3- I.R dû par Monsieur Ben Ammar et autre redevance exigible par lui :
Revenu Net global 120.000 DT
- Déduction pour frais professionnels 12.000 DT
_________
108.000 DT
Déductions 15.350 DT
- Chef de famille 150 DT
- 1er enfant à charge -
- 2ème enfant à charge 1.200 DT
Assurance vie 10.000 DT
- Cotisation CNSS 4.000 DT
__________
Revenus nets imposables 92.650 DT
Impôt sur le revenu (IR) 27052,5 DT
Revenu soumis a une retenue a la source liberatoire au taux de 5%/ : 25.000
260
COURS FISCALITE
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SERIE 6
261
COURS FISCALITE
DIRECTE
SERIE N° 6
Exercice
Dans un soucin°1
d’extension et de consolidation de l’activité d’abattage et de conditionnement exercée par la filiale «C»,
une fusion par absorption a été décidée le 3 janvier 2015; la société «LE BON PLAT», spécialisée dans la charcuterie et la
préparation de plats cuisinés, absorbe la filiale «C».
L’opération de fusion intervient le 1er septembre 2015 et prend effet à cette

c ette date.
Le résumé du bilan de la filiale «C» au 31 aoû t 2015 et les valeurs d’apport retenues pour la réalisation de l’opération
de fusion se présentent de la manière suivante :
* Les valeurs sont exprimées en dinars.

** Les immobilisations financières sont constituées de 30.000 actions cotées à la bourse des valeurs mobilières de
Tunis achetées pour la valeur de 10 D chacune, alors que le cours
c ours moyen journalier de la bourse du mois de décembre 2014
s’élève à 13.33 D l’action. (10 000 actions ont été achetées en Décembre 2013, le reliquat a été acheté en Janvier 2014)
Travail à faire :
Dégager les conséquences fiscales résultant de l opération de fusion.
262
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice n°2
Vous avez été chargé d’aider le comptable de la société lors de la déclaration mensuelle. Dans ce cadre, déterminez
les taux de la retenue
ret enue à la source sur l’impôt lors des paiements effectués par la société susvisée « Ambition » en Mai 2016
au titre des opérations suivantes :

1. Un montant de 5.000 D représentant le salaire brut du mois Mai 2016 de Mr Shohei Nato de nationalité Japonaise
et résident au Japon ayant travaillé en Tunisie conformément à la législation tunisienne (en tant que salarié de la
société) uniquement pour une période de trois mois ( Mars Avril et Mai 2016).
2. Un montant de 10.000 D correspondant à des dividendes (proven ant de la distribution du résultat de l’exercice
2015) versés à une société implantée à Panama, pays considéré comme paradis fiscal.
3. Loyer du siège social versé à une entreprise totalement exportatrice crée en 2012 pour un montant de 10.000 D.
4. Charge publicitaire pour un montant de 3 000D.
5. Honoraires servie à une

une petite et moyenne entreprise
se régie par l’article 17 de la LF2013 et disposant d’une
attestation de non retenu, pour un montant de 5 000D.
6. Loyer de leasing relatif à l’achat d’une voiture de tourisme

to urisme pour un montant de 1 500D
Exercice n°3
Déterminez le taux de la retenue à la source sur l’impôt lors des paiements effectués par la société commerciale
« Tunisia Trade » en Décembre 20
2016
16 relatifs aux opérations suiva
suivantes
ntes :
1. Sous-traitance de main
main d’ouevre pour un montant de 5 000D
2. Honoraire servie au bureau d’étude réalisant 60% de leur CA à l’export pour un montant de 7 000D
3. Indemnité complémentaire versé à un salarié de la société « Avenir Meilleur », filiale de la société « Tunisia
Trade » pour un montant de 5 000D
4. Loyer de fonds de commerce pour un montant de 4 000D auprès de la société ABC soumise à l’IS
5. Loyer de matériel et équipements pour un montant de 5000D auprès
auprès de la société ZZZ soumise à l’IS
6. Jetons de présence spéciaux alloués à certains administrateurs en rémunération d’un travail déterminé pour un
montant de 5 000D
7. Achat d’un immeuble auprès d’une personne morale pour un montant de 50 000D
263
COURS FISCALITE
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Exercice 4
Une société industrielle « African Industry» vend des équipements

équipements à la société « African Trade» du même grou
groupe
pe avec
un prix unitaire de 75 Dinars qui correspond au coût de revient majoré d’une marge de 5%, les quantités vendues sont de
1 000 pièces. La politique des prix de transfert appliquée a été recommandée par la direction de la société mère située
en France, dans
introduction l’objectif d’améliorer les performances
en bourse. performances financières de la société « African Trade» préalableement
ment à son
Les transactions de même nature ayant été identifiées sont :

 Transaction entre la société «ABC» et la société « le succés » du même groupe au prix de 110D
 Transaction entre la société « le défi » et la société « North African Trade » au prix de 80D sachant que le prix de
vente a été imposé par la société «North african Trade» qui a la capacité à imposer des cconditions
onditions économiq
économiques
ues
défavorables à la société « le défi ».
 Transaction entre la société «MGF» et la société «DELTA» au prix de 100D.
L’analyse des clauses contractuelles entre « African Industry» et « African Trade» révèlent l’absence de clause relative
aux services après vente alors que les concurrents
concurrents s’engagent à assurer ce service. La clause des services après vente a
pour effet une augmentation de 15% du prix selon les experts du secteur.
Travail à faire :
1) Déterminer le prix de pleine concurrence unitaire des équippements
ements vendus par la société « African Industry».
264
COURS FISCALITE
DIRECTE
Exercice
Outre n°1 prévues par l’article 49 décies du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les soci étés,
les conditions
l’article 36 de la loi de finances pour l’année 2005 a subordonné le bénéfice de tout le régime fiscal de faveur au titre de
l’impôt sur les sociétés, et ce, pour toutes les sociétés concernées par la fusion, par le respect des conditions suivantes :
a) Les opérations de fusion totale de sociétés doivent avoir lieu conformément aux dispositions du code des sociétés
commerciales notamment celles des articles 409 et 410.
b) Les comptes des sociétés concernées par l’opération de fusion de sociétés doivent être légalement soumis à l’audit
d’un commissaire aux comptes, ces comptes doivvent ent avoir été certifiés au titre du dernier exercice clôturé
clôturé à la date de la
fusion.
L’objectif de l’opération de la fusion envisagée est l’extension et la consolidation de l’activité d’abattage et de
conditionnement exercée par la société absorbée. On prend comme hypothèse que les comptes des sociétés « LE BON
PLAT » et la société filiale « C » concernées par l’opération de fusion de sociétés sont soumis à l’audit d’un commis com missaire
saire aux
comptes, et que les comptes ont été certifiés
certifiés au titre du dernier exercice clôturé à la ddate
ate de la fusion.
Ainsi, l’opération de fusion entraîne des conséquences fiscales particulières pour chacune des parties.
1. La société absorbée :
La
Ellesociété absorbée
est tenue va cesser
de déclarer totalement
et payer : son activité en tant qu’être moral indépendant.
- L’impôt sur les sociétés sur
s ur les bénéfices non imposés et réalisés dans l’exploitation faisant l’objet de la cession.
Il est à noter qu’en
qu’en cas de fusion de sociétés, les provisions déduites par les sociétés absorbées ou par les sociétés
liquidées pour les besoins de la fusion et qui n’ont pas perdu leur objet ne donnent pas lieu à réintégration. Ces provisions
doivent être inscrites au bilan
bilan de la société ayant reçu les actifs objet de provisions dans le cadre de l’opération de fusion.
Pour la détermination du bénéfice imposable, est admise en déduction la plus- value d’apport dans le cadre d’une
opération de fusion de sociétés des éléments d’actif autres que les marchandises, les biens et valeurs faisant l’objet de
l’exploitation.
 La plus-value réalisée : 7.500.000 - 6.200.000 = 1.300.000 D

 La plus-value déductible : 1.300.000 - 200.000 = 1.100.000 D
- Les retenues à la source opérées non encore reversées.

- Toutes autres obligations fiscales à leur charge.
Les sociétés fusionnées doivent déposer la déclaration relative à la cessation de l’activité dans un délai ne dépassant
pas la fin du troisième mois à compter de la date de la tenue de la dernière assemblée générale extraordinaire ayant
approuvé l’opération de fusion. Cette déclaration doit comporter notamment les résultats enregistrés depuis le début de
l’exercice au cours duquel a eu lieu l’opération de fusion, jusqu’à la date de la prise d’effet de l’opération de fusion ainsi que
les provisions devenues sans objet. L’excédent d’impôt quel qu’en soit l’origine (avance, retenue à la source, acompte
265
COURS FISCALITE
DIRECTE
provisionnel) peut faire l’objet d’une demande de restitution par les sociétés absorbées. Il n’est pas permis de le transmettre
à la société absorbante.
L’application de la solidarité entre la société absorbante et la société absorbée au niveau du paiement des droits prévue
par les dispositions de l’alinéa II de l’article 58 du code de l’IRPP et de l’IS. A ce titre deux cas peuvent se présenter :
 La société absorbante informe par écrit l’administration fiscale de l’opération de fusion; dans cette situation elle est
dégagée de cette solidarité.
 La société absorbante n’informe pas par écrit l’administration
l’adm inistration fiscale ; dans cette situation elle est solidaire pour le
paiement des droits dus par les sociétés absorbées.
2. La société absorbante :
L’article 59 de la loi de finances pour la gestion 2001 prévoit la réintégration de la plus
plus--value d’apport, non
non
soumise chez la société absorbée, aux résultats imposables de la société absorbante dans la limite de 50% de son
montant. La réintégration ne s’applique pas dans les cas où les plus -values qui auraient été réalisées par la société
absorbante lors de la cession des éléments en question seraient déductibles de l’assiette imposable ou exonérées de l’impôt
sur les sociétés en vertu de la législation en vigueur. La réintégration s’opère à raison du cinquième par année à compter de
l’année de la
fusion.
 Détermination de la plus-value au titre des actions cotées en bourse : 400.000 D - 300.000 D = 100.000 D.
 Détermination de la plus-value au titre des actions cotées en bourse déductible au niveau de la ssociété
ociété absorbée :
(13.33 - 10) x10.000 = 33.333 D
L’article
L’art icle 41 de la loi n°2010-58
n°2010-58 du 17 décembre 2010 portant loi de finances pour l’année 2011 a rationalisé
l’exonération de la plus value provenant de la cession d’actions cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis et de
tous les titres pour les personnes non résidentes non établies en Tunisie, et ce comme suit :
La plus value provenant de la cession d’actions cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis acquises ou
souscrites à partir du 1er janvier 2011 et cédées avant l’expiration de l’année suivant celle de leur acquisition ou de leur
souscription est soumise à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés.
Sur cette base, demeure exonérée de l’impôt la plus value provenant de la cession d’actions cotées à la Bourse des
Valeurs Mobilières de Tunis:
a) acquises ou souscrites avant le 1er janvier 2011,
b) acquises ou souscrites à partir du 1er janvier 2011 et cédées après l’expiration de l’année suivant celle de leur
acquisition ou de leur souscription.
Actions ont été achetées en Décembre

D écembre 2013
La plus value provenant de la cession d’actions cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis est exonérée de
l’impôt (acquises ou souscrites à partir du 1er janvier 2011 et cédées après l’expiration de l’année suivant celle de leur
acquisition ou de leur souscription)
Actions ont été achetées en 2014

Dans ce cas, la plus value provenant de la cession d’actions cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis est
soumise à l’impôt sur les sociétés étant donné qu’elles ont été cédées avant l’expiration de l’année suivant celle de leur
acquisition ou de leur souscription.
Détermination de la plus-value de fusion imposable chez la société

soc iété absorbante :
(1.100.000 – 33.333) x 50% = 533 333 D.
A réintégrer au bénéfice imposable de chaque exercice de la société
soc iété absorbante : 533 333/ 5= 106 666D
En outre, l’article 30 de la loi n° 2002-
2002-101 du 17 décembre 2002, a prévu qu’en cas de fusion de sociétés, les
provisions
perdu leur déduites par les sociétés
objet ne donnent pas lieuabsorbées ou parCes
à réintégration. lesprovisions
sociétés liquidées pourinscrites
doivent être les bes au
oinsbilan
de ladefusion et quiayant
la société n’ontreçu
pas
les actifs objets de provisions dans le cadre de l’opération de fusion.
Cependant, les provisions inscrites au bilan de la société absorbante ou nouvellement créée et devenues sans objet au
cours d’un exercice sont réintégrées au résultat de cet exercice.
266
COURS FISCALITE
DIRECTE
Sont admis en déduction des résultats de la société ou des sociétés ayant reçu les éléments d’actif dans le cadre d’une
opération de fusion, les amortissements réputés différés en périodes déficitaires et les déficits enregistrés au niveau de la
société absorbée et qui n’ont pas pu être déduits des résultats de l’année de la fusion.
Le bénéfice de la déduction est subordonné à :
 la production
déficits et despar les sociétés absorbées
amortissements au centre
réputés différés objetou
deau
la bureau de en
déduction contrôle desles
précisant impôts compétent,
exercices au titred’un état des
desquels ils
ont été enregistrés ;
 l’inscription par les sociétés ayant reçu les éléments d’actif dans le cadre de l’opération de fusion des déficits et
des amortissements objet de la déduction, dans l’état de détermination du résultat fiscal à partir du résu ltat
comptable avec indication de leur origine et dans les notes aux états financiers.
Exercice n°2
1. 20 %
Conformément à l’article 52 du code de code de l’IRPP et de l’IS,

l’IS , les traitements, salaires, rémunérations,
indemnités et avantages y compris les rétributions provisoires ou accidentelles servis en dehors de leur
activité principale
travaillent au sens
en Tunisie pour de
unel’article
ou des53périodes
du code ne
de dépassant
l’IRPP et depasl’ISenservis aux6 salariés
totalité nonsoumis
mois, sont résidents qui
à une
retenue à la source libératoire au taux de 20% de leur montant brut majoré des avantages en nature selon
leur valeur réelle.
2. 25%
Conformément à l’article 52 du code de code de l’IRPP et de l’IS,

l’IS , le taux de la retenue à la source sur
dividendes servis à des personnes résidentes ou établies dans des Etats ou territoires dont le régime fiscal
est privilégié514 est relevé à 25%.
3. 15%
Conformément aux articles 48 et 52 du code de code de l’IRPP et de l’IS

l’IS,, les opérations de location ne sont
pas considérées comme des opérations d’exportations et le taux de retenue à la source est de 15% au titre
des loyers payés par les personnes morales.
4. 1,5%
Conformément à l’article 52 du code de code de l’IRPP et de l’IS ; les montants égaux ou supérieurs
supé rieurs à 1000
D y compris la taxe sur la vvaleur
aleur ajoutée payés par l’Etat, les personnes morales, au titre de leurs acquisitions
de de services sont soumis à une RS au taux de 1,5%.
5. 0%
L’article 17 de la LF2013 tel que modifié par l’article 20 de la LF2014 a amélioré le régime préf
préférentiel
érentiel prévu
par la LF2011, et ce, pour les PME industrielles créées à partir du 1er janvier 2013, et les PME
susvisées crées en 2013
2013 en permettant l’exonération de leurs revenu
revenuss réalisés pendan
pendantt 5 ans à ppartir
artir de la
date d’entrée en activité, nonobstant le minimum d’impôt.
Les Honoraires servie à une petite et moyenne entreprise régie par l’article 17 de la LF2013 et disposant
dis posant
d’une attestation de non retenu, ne sont pas soumises à la retenue à la source.
s ource.
514
L'article 35 de la loi n° 2018-56 du 27 décembre 2018 portant loi de finances pour l'année 201 9 a supprimé la notion de «
paradis fiscaux » et l'a remplacée par la notion « Etat ou territoire dont le régime fiscal est privilégié».
267
COURS FISCALITE
DIRECTE
6. 0%
Co
Conformément
nformément à l’article 52 du code de code de l’IRPP et de l’IS,
l’IS , les montants égaux ou supérieurs à 1000 D TTC payés en
contrepartie des acquisitions du secteur public et du secteur privé,
priv é, de marchandises, de matériel, d’équipements et de
services sont soumis
soumis à la retenue à la source au titre de l’IR ou de l’IS au taux de 1,5%. La retenue à la source susvisée n’est
pas exigible sur les montants payés au titre des contrats de leasing,
Exercice 4515
Dans ce cadre, le code de l’IRPP et de l’IS comporte une nouvelle disposition spécifique en matière des prix de
transfert prévue par l’article 48 septies qui s’applique aussi bien aux transactions entre entreprises situées dans des états
différents qu’entre entreprises locales. Cet article stipule que : « lorsqu’il est établi pour les services fiscaux l’existence de
transactions commerciales ou financières entre une entreprise et d’autres entreprises ayant une relation de dépendance,
qui, pour la détermination de leur valeur, obéissent à des règles qui différent de celles qui régissent les relations entre des
entreprises indépendantes, la minoration des bénéfices découlant de l’adoption de ces règles différentes est réintégrée dans
les résultats de ladite entreprise. »
Mais cela suppose que les deux conditions soient remplies :

 La démonstration par l’administration fiscale tunisienne de l’existence d’un lien de dépendance entre l’entreprise
 L’identification d’un avantage particulier constitutif d’un transfert de bénéfices ayant entrainé une diminution de
La Transaction entre la société «MGF» et la société «DELTA» au prix de 100D est la transaction comparable étant
donné que les autres transactions sont effectuées entre des entreprises dépendantes :
 La Transaction entre la société «ABC» et la société « le succés » du même groupe au prix de 110D : Situation de
dépendance juridique
 Transaction entre la société « le défi » et la société « North African Trade » au prix de 80D sachant que le prix de
vente a été imposé par la société «North african Trade» qui a la capacité à imposer des conditions économiques
défavorables à la société « le défi » : Situation de dépendance de fait
Une transaction est comparable lorsqu’aucune des différences éventuelles entre les situations comparées ne pourrait
influer de manière significative sur le prix ou la marge, ou que des ajustements de comparabilité raisonnablement fiables
peuvent être pratiqués pour éliminer l'incidence de telles différences.
L’analyse des clauses contractuelles entre « African Industry» et « African Trade» révèlent l’absence de clause relative
aux services après vente alors que les concurrents
concurren ts s’engagent à assurer ce service. La clause des services après vente a
pour effet une augmentation de 15% du prix selon les experts du secteur.
L’ajustement de comparabilité de 15% du prix doit être effectué pour éliminer l'incidence de telles différen ces et le prix
de pleine concurrence est déterminé comme suit :
Prix de pleine concurrence=100/1,
concurrence=100/1,15=86,956
15=86,956 D
Manque à gagner= (86,956-75)*1000=1
(86,956-75)*1000=111 956,521D
Résultat fiscal= 11 956,521+15 000=26 956 D
515
La correction est effectué sur la base de la legislation avant l’entrée en vigeur de la LF2019 au titre des prix de
transfert
268
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SERIE 7
269
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INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE
COMPTABILITE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES
SERIE 7
Exercice n°1
La société « INDUSRIE GHZAIL» est une société anonyme, exerçant une activité industrielle de fabrication
de meubles pour cuisine, crée en 2006 avec un capital de 5.000.000 dinars. Son siège social est situé à Tunis.
Dans le cadre de l’audit des états financiers au titre de l’exercice 2016 de la société « INDUSRIE GHZAIL»,
vous êtes chargé de l’examen du dossier fiscal dudit exercice. À cet effet, les informations suivantes ont été
collectées auprès des services de la société :
Au titre de l’exercice 2016, la société a réalisé un chiffre d’affaires TTC de 6.500.000 dinars. Le bénéfice
comptable avant impôt au titre de l’exercice 2016 servant pour la détermination du résultat fiscal s’élève à
1.050.000 dinars, sachant que le comptable n’a effectué aucun retraitement au titre des opérations
opératio ns suivantes :
1. Prestation de service payée à une société implantée à Jersey (Royaume-Uni) pour un montant de
10 000 dinars.
2. Jetons de presence accordés aux six administrateurs (residents) de la société pour un montant global
de 7 200 D, soit 1200 dinars par membre et par réunion du conseil. La fraction jugée équivalente au
remboursement des frais de presence est de 1 800 dinars.
3. Don accordés
a. À la municilité pour un montant de 7 000 dinars.
b. À une associataion de lutte contre la pauvreté pour 3 000 dinars.
4. Une facture relative à la sous-traitance de personnel pour un montant HT de 9.900 dinars ( un montant
TTC de 11.682 dinars ) ; ayant été payée comme suit :
a. Un montant HT de 6.000 dinars payé en espèce en Février 2016
b. Un montant HT de 3.900 dinars payé par virement en Mars 2016
270
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1. Gain exceptionnel provenant de l'abandon d'un reliquat de dettes par la société mère de 87.000 dinars.
Le rapport du commissaire aux comptes de la société mère comporte une réserve sur le chiffre
d’affaires.
.
Autres opérations
1. La société «INDUSRIE GHZAIL» a accordé le premier janvier 2016 un prêt pour un montant de 20.000
dinars à la société « COMMERCE GHZAIL» actionnaire de la société avec un taux
t aux d’intérêt de 7%.
Travail à faire :
C. Déterminez l’assiette imposable de la société « INDUSRIE GHZAIL» au titre de l’exercice 2016 et l’IS dû
en justifiant vos réponses.
D. 2016,
Déterminez la contribution
en justifiant conjoncturelle dûe par la société « INDUSRIE GHZAIL» au titre de l’exercice
vos réponses.
Exercice n°2
Au titre de l’exercice 2017, la société «ABC», société anonyme crée en 2005, implantée à Tunis et exerçant
l’activité de fabrication de meuble, a réalisé un chiffre d’affaire global sur le marché local s’élevant à 10.220.000
10.220.000
DT, et un bénéfice comptable avant impôt de 880.000 DT.
Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations suivantes ;
A. Comptabilisation parmi les produits
 Dividendes pour un montant de 80.000 dinars dont 20.000 dinars recues d’une société Tunis ienne
et 60.000 dinars provenant d’une société étrangére.
 Plus value de cession de parts sociales d’une société installée dans une zone de développement
régional pour un montant de 15.000 dinars. Ces parts sociales ont été acquises en 2014.
B. Comptabilisation parmi les charges :

1. Un montant de 30.400 DT représentant une provision pour dépréciation de stocks de produits semis finis.
2. Dons à une association de lutte contre la pauvreté pour un montant de 9.500 dinars et à une collectivité
locale pour un montant de 9.000 dinars. Les obligations déclaratives seront accomplies au niveau de la
déclaration d’impôt sur les sociétés.
3. Un montant de 10.000 DT correspondant à une cotisation d’assurance vie souscrite pour l’ensemble du
personnel de l’entreprise et prise en charge intégralement par la société.
4. Charges non nécessaires à l’exploitation pour un montant HT de 13000 dinars. La TVA correspondante au
taux de 18% a été comptabilisée en charges.
5. Charge de 2.000 DT correspondant à une provision pour congé à payer.
C. Renseignements divers
 La société a acquis et payé le premier Juillet 2017 des équipements de bureau pour un montant de
24 000 dinars HT. Ces équipements ont été réglés par versement en espèce au compte bancaire
271
COURS FISCALITE
DIRECTE
du fournisseur pour un montant HT de 12.000 dinars. Le reliquat a été réglé par chèque. Le taux
d’amortissement pratiqué par la société
soc iété au titre des équipements de bureau est de 15%.
Travail à faire :
1. Déterminer le bénéfice imposable
impos able et l’IS dû par la société «ABC», au titre
t itre de
l’exercice 2017 en justifiants vos réponses.
2. Déterminer les acomptes provisionnels devant être payés par la société «ABC», en
2018.
272
COURS FISCALITE
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SERIE 8
273
COURS FISCALITE
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SERIE 8
Exercice 1
Au titre de l’exercice 2018, la l a société « Industrie de NABEL», SARL implantée à nabel et exerçant une activité
industrielle,, a réalisé un chiffre d’affaire TTC s’élevant à 2.580.000 DT provenant du marché local et un bénéfice comptable
industrielle
avant impôt et contribution sociale de 250.000 DT. D T.

I. Au niveau des charges de l’exercice 2018
1. Dons détaillés comme suit :
 Dons accordé à une entreprise publique à caractère non administratif pour un montant de 6.500
6 .500 dinars
 Mécénats accordés à une entreprise, à caractère culturel ayant obtenu l’approbation du ministère chargé
de la culture pour un montant de 5.500 dinars.
 Dons accordé à une association de lute contre la pa
pauvreté
uvreté pour 3.000 dinars.
2. Charge correspondant à des Cadeaux et frais de restauration pour un montant de 22.000 dinars.
3. Je
Jetons
tons de présence versés à des administrateurs pour un montant brut de 16.0000 dinars, n’ayant pas déclarés au
niveau de la déclaration d’employeur , sachant que 20% de ce montant se rattache à la rémunération
d’administrateurs ayant été absents ou représentés au niveau des réunions de conseils d’administrations.
4. Charge d’amortissement pour un montant de 6.000 dinars au titre l’achat d’une voiture de tourisme pour un
montant de 30.000 dinars en Avril 2015, dont la moitié a été versé en espèce (taux d’amortis
d’amortissement
sement de 20%).
5. Pertes de change dégagées au titre du solde de son compte bancaire en devises: 19.000 dinars.
6. La société a constaté en 2018 une provision pour créance douteuse pour un montant de 45.000 dinars. Une action
en justice a été engagée en Mars 2018.
II. Au niveau des produits de l’exercice 2018

1. Un produit de 3.000 dinars au titre de la réév
réévaluation
aluation d’un titre coté très liquide (SICAV OBLIGATAIRE) acquis par
la société au cours de l’exercice
l’exercice 2018, et calculé conformément aauu système comptable des eentreprises.
ntreprises.
2. Une reprise sur provision sur stocks de marchandises destinés à la vente pour un montant de 5.000 dinars (Cette
provision a été déduite en 2017 à concurrence
c oncurrence de 4.000 dinars)
3. Plus -values
-values sur cession d’actions cotées en bourse pour un montant de 15.000 dinars (Ces actions ont été
achetées en Janvier 2017)
4. Plus -values
-values sur cession d’actions cotées en bourse pour un montant de 20.000 dinars , ayant été achetés en
Janvier 2016)
274
COURS FISCALITE
DIRECTE
1. La société a mentionné au niveau de l’annexe

l’annex e de la déclaration annuelle, le tableau de passage du résultat
comptable au résultat fiscal, le tableau d’amortissement, l’état des dons comportant les renseignem
renseignements
ents au
Mécénats accordés à une entreprise, à caractère culturel et dons à l’association
l’ association de lutte contre la pauvreté pour
3 000 dinars
Travail à faire :
1-
1-Elaborer
Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2018 de la société « Industrie de
NABEL», conformément à la réglementation fiscale et à la note commune 2016-26, en justifiant vos réponses.
2- Déterminer le résultat fiscal imposable et calculer l’IS dû au titre de l’exercice 2018 de la société « Industrie de
NABEL», et l’acompte provisionnel à payer en 2019
Exercice 2
I. Dans le cadre de l’établissement des états financiers au titre de l’exercice 2018 de la société « COMMERCE DU
BON», vous êtes chargés d’établir un projet du tableau de détermination du résultat fiscal dudit exercice. À
CAP BON»
cet effet, les informations suivantes ont été collectées auprès des services de la société :
La société « COMMERCE DU CAP BON» est une société anonyme, exerçant une activité commerciale au titre du
commerce de prêt à porter, crée en 2006 avec un capital de 500 000 dinars. Son siège social est situé à Nabeul.
Au titre de l’exercice 2018, la société a réalisé a réalisé un chiffre d’affaires total TTC de 2.500.000 dinars pprovenant
rovenant dduu
marché local et un bénéfice comptable avant impôts de 220.000 dinars.
Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations et informations décrites ci-après
c i-après :
II. Au niveau des charges de l’exercice 2018
1. Parmi les charges de l’exercice 2018, on a enregistré :

a) des réceptions et des cadeaux pour un montant de 21.000 dinars,
b) des frais de publicités pour un montant de 17.000 dinars,
c) des frais de restauration pour un montant de 10.000 dinars,
d) des frais de déplacements à l’étranger pour un montant de 6.500 dinars dont 600 dinars au titre des taxes sur les
voyages,
e) des pénalités de retard sur déclaration annuelle pour un montant de 750 dinars.
Le comptable de la société indique ces frais sont justifiés par des pièces probantes et ne sont pas exagérés.
2. Parmi les charges de l’exercice 2018, une perte de change a été comptabilisée au titre de règlement de
fournisseur étranger « Paris Mode ».
En effet, dans le cadre d’une nouvelle stratégie de diversification de l’offre de la société, une opération
d’i
d’importation
mportation de marchandise a été effectuée en juillet 2018 pour un montant de 10.000 Euro et dont la moitié a été
réglé au 31-10-2018. Par ailleurs,
leurs, la société a déjà acheté auprès du même fournissseur
seur des marchandises pour un
montant de 15.000 Euro en Juillet 2017 et dont le règlement a été effectué en Mars 2018.
275
COURS FISCALITE
DIRECTE
Les Cours de change de l’EURO sont

s ont les suivants :
Date Taux de change

Juillet 2017 1 Euro =2.81 Dinars
Décembre 2017 1 Euro =2.94 Dinars
Mars
Juillet2018
2018 11 Euro
Euro =2.98
=3.14 Dinars
Dinars
Octobre 2018 1 Euro =3.26 Dinars
Décembre 2017 1 Euro =3.42 Dinars
3. Parmi les écritures d’ajustement

d’ajustement de fin d’exercice, il a été procédé à la constatation d’une perte exceptionnelle
correspondant à l’apurement du solde fournisseur débiteur pour un montant de 2 .500 dinars. Le comptable de la
société, indique que ce solde est figé depuis plus de trois ans. Les informations collectées auprès la direction
indiquent qu’il s’agit d’un écart entre le montant facturé par le fournisseur et le montant transféré par erreur en sa
faveur, et que la société a perdu contact avec ce dernier depuis cette période.
4. La société a acquis en 2015 une voiture de tourisme pour un montant HT de 15.000 dinars, soit un montant TTC
de 17.700 dinars. Le règlement de cette voiture a été effectué en espèce durant le même exercice. Le taux
d’amortissement correspondant utilisé par la société est de 15%.
5. La société a constaté en 2018 une provision pour créance douteuse pour un montant de 45.000 dinars. Une action
en justice a été engagée en Mars 2018. Les obligations déclaratives seront correctement effectuées au niveau de
la déclaration annuelle.
III. Au niveau des produits de l’exercice 2018
Parmi les écritures d’ajustement de fin d’exercice, il a été procédé à la C

Constatation
onstatation :
1. d’un produit de 3.
3 .000 dinars au titre de la réévaluation d’un titre coté très liquide (SICAV OBLIGATAIRE) acquis
par la société au cours de l’exercice
l’exercice 2018, et calculé conformément au système comptable des entreprises.
2. D’une reprise sur provision sur stocks de marchandises destinés à la vente pour un montant de 5 .000 dinars (Cette
provision a été déduite en 2017 à concurrence
c oncurrence de 4.000 dinars)
IV. Renseignements divers

 Les états financiers de la société « COMMERCE DU CAP BON» au titre de l’exercice 2018 et des exercices
antérieurs ont été établis correctement conformément au système comptable des entreprises
 La société « COMMERCE DU CAP BON» a respecté
respecté la réglementation fiscale lors de l’élaboration du décompte
fiscal des exercices antérieurs
Travail à ffaire
aire :
1-Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2018 de la société
BON» conformément à la réglementation fiscale et à la note commune 2016-26, en justifiant vos

« COMMERCE DU CAP BON»
réponses.
276
COURS FISCALITE
DIRECTE
2- Déterminer le résultat fiscal imposable et calculer l’IS dû au titre de l’exercice 2018 de la société «COMMERCE DU
BON».
CAP BON»
II. La société « COMMERCE DU CAP BON » a conclu en 2018 les opérations suivantes :
1. Conclusion d’un contrat
contrat avec une société de services de
de sous
sous-traitance
-traitance de main-d’œuvre,
main-d’œuvre, installée à Tunis pour la
mise à disposition d’ouvriers qualifiés pour un montant
montant annuel TTC de 24.000 dinars.
2. Paiement
Paiement des honoraires
honoraires du professionnel comptable soumis au ré
régime
gime du forfait d’assiett
d’assiettee au titre des
honoraires d’une mission spéciale lié à l’augmentation de capital.
Le montant facturé comprend les honoraires,
honoraires, les frais hébergements
hébergements et restauration, Remboursement de
frais (droit enregistrement, et annonce jort et timbres fiscaux, hébergements et restauration des collaborateurs du
professionnel comptable, )
Travail à ffaire
aire :
Exposez le régime fiscal de la société « COMMERCE DU CAP BON » en matière de retenue à la source, d’IS au titre
des opérations susvisées, et déterminer les conséquences fiscales chiffrées lorsque les données le permettent.
Exercice 3
I. Dans un souci d’extension

d’extension et de consolidatio
consolidationn de son activité industrielle dd’emballage,
’emballage, la soci
société
été anonyme
«Advanced Contact Solutions» ait absorbé une société anonyme «EMBALLAGE DU SUD ». L’opération de fusion
intervient le 1er Aout 2015 et prend effet à cette date. Les deux sociétés exècrent sur le marché local et ne sont
pas établies dans une zone de développement régional.
A. La société absorbée «EMBALLAGE DU SUD» ait réalisé au titre de la période allant du 1er janvier au
1 AOUT 2015 un résultat comp
comptable
table avant impôts de 1.450.0
1.450.000D.
00D.
Ce résultat tient compte d’une plus-value

plus -value de fusion de :
- 140.000D au titre des équipements,
- 110.000D au titre des stocks,
- 70.000D au titre d’actions cotées en bourse acquises en 2010.
B. La société «MBALLAGE DU SUD» ait constitué et déduit de ses résultats des années antérieures à
l’année de
de la fusion des provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente au titre des
palettes en bois sachant que :
- Le prix de revient des palettes en bois est de 30.000 D.

-Les provisions constituées et déduites à ce titre sont de 10.000 D.
- Le stock des palettes en bois a été reprit par la société «Advanced Contact Solutions» pour une valeur de
30.000D suite la hausse des prix de vente des pa palettes
lettes en bois en 2016.
277
COURS FISCALITE
DIRECTE
Travail à faire :
1. Quelles sont les conséquences fiscales de l’opération de fusio n sur le résultat fiscal de la société «EMBALLAGE
DU SUD» au tittre
re de l’exercice 201
2015.
5.
2. Quelles sont les conséquences
conséquences fiscales de l’opération de fusion sur le résultat fiscal de la société «Advanced
Contact Soluutions»
tions» au titre de
l’exercice 2015 et des
d es exercices suivants.
II. Le bénéfice comptable avant impôt au titre de l’exercice 2016 servant pour la détermination du résultat fiscal de la
société anonyme «Advanced
«Advanced Contact So Solutions»
lutions» s’élève à 360.
360.000
000 dinars, Le chiffre d’affaires TTC eest st de
5.000.250 dinars sachant que le comptable n’a effectué aucun retraitement
r etraitement au titre des opérations suivantes :
a. Une amende pour infraction de change a été payée pour un montant de 5.000 dinars.
b. Les frais de restauration s’élèvent à 10.000 dinars tandis que les fra is de restauration sont de 12. 000
dinars.
c. Un équipement industriel a été acq
acquis
uis le 1/7/2016 en espèce pour un mont
montant
ant HT de 8.000 din
dinars
ars et
amorti au taux de 15 pour cent.
Travail à faire :
Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fisc al au titre de l’exercice 2016 de la société ««Advanced
Contact Solutions»» et calculez le résultat imposable en justifiant vos réponses.
III. En 2017, la société «Advanced Contact Solutions» a distribué des dividendes pour ses actionnaires personnes
morales et résidents en Tunisie, pour un montant brut de 100.000 dinars.
Travail à faire :
Déterminez le montant des retenues à la source sur dividendes.

278
COURS FISCALITE
DIRECTE
SERIE 9
279
COURS FISCALITE
DIRECTE
Matière : Fiscalité
Fiscalité Approfondie
SERIE 9
I- «MABKHOUT Industrie» est une entreprise industrielle, partiellement exportatrice, exerçant l’activité de fabrication
d’articles électroménager, ayant été créée en 2010 sous forme d’une société anonyme, avec un capital de 2.000.000 dinars
divisé en 200.000 actions de 10 dinars chacune. Son siège social est sis à la zone industrielle de Rades, Tunis.
La société « MABKHOUT Industrie» détient des participations directes et indirectes dans quelques sociétés, dont
notamment une participation dans la société « GMF distribution », société créee en 2012 et exerçant une aactivité
ctivité de
commerce de gros et une participation dans la société « ELECTRO RADES », société créee en
en 2014 et exerçant l’activité
du commerce de détail.
Dans le cadre de l’optique stratégique des dirigeants de la société «MABKHOUT Industrie

Industrie»» en vue de la consolidation
de sa part de marché,
marc hé, l’AGE a décidé de réaliser une opération de fusion absorption. Ainsi, la société «MABKHOUT
Industrie» absorbe, une autre société anonyme « ELECTRO moderne» exerçant la même activité et l’opération ait pris
Industrie»
effet le 1 Janvier 2018.
La société « ELECTRO moderne» est implantée à Mdjez ELBEB et bénéficie des avantages fiscaux au titre du
développement régional depuis son entré en activité en Janvier 2013.
L’opération de fusion a eu lieu conformément

c onformément aux dispositions du code des sociétés commerciales.
Les rubriques de la situation financière de la société « ELECTRO moderne» et les valeurs d’apports retenues pour
la réalisation de l’opération de fusion au 31-12-2017
31 -12-2017 se présentent comme suit (valeurs en dinars) :
280
COURS FISCALITE
DIRECTE
Actif Capitaux propres et passifs
Libellés Valeur Valeur Libellés Valeur
comptable nette d'apport
Logiciels Capital social 1.000.000

20.000 25.000
Immeuble Réserves et 500.000
1.000.000 1.300.000 résultats reportés
Equipements Résultat de 700.000
850.000 1.010 .000 l’exercice
Immobilisations financières (actions Passifs non 400.000
cotées en bourse et parts sociales) 410.000 425.000 courants
Stocks Passifs courants 800.000
300.000 420 000
Clients et comptes rattachés et autres
créances 750 .000 750 000
Liquidités et équivalents de liquidités
70. 000 70 000
Total 3.400 .000 4.000.000 Total 3.400 .000
Remarques :
1. L’exercice 2017 a été certifié sans aucune réserve par les deux commissaires aux comptes des deux sociétés
fusionnées.
2. Les deux sociétés fusionnées sont assujetties totales à la TVA.
3. Une plus value de 15.000 dinars a été constatée sur des actions cotées à la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis
acquises le 31 Janvier 2015 pour un montant de 210.000 dinars et dont la valeur d’apport est de 225.000 dinars.
4. La société « ELECTRO moderne», a constitué et déduit du résultat fiscal en 2016 des provisions pour dépréciation
des stocks destinés à la vente au titre des ttéléviseurs
éléviseurs pour un montant de 75.000 din
dinars,
ars, sachant que les prix de
revient des stocks étant de 150.000 dinars. Lesdits stocks ont été repris pa
parr la société «MABKHOUT Industrie»
pour une valeur de 100.000 dinars.
II- 1 Au titre de l’exercice 2018, la société « MABKHOUT Industrie» a réalisé un chiffre d’affaires total hors TVA de
7.500.000 dinars (TVA au taux de 19%), dont 1% provenant d’ opérations
opérations de vente de vidéoprojecteurs
vidéoprojecteurs à des entreprises
totalement exportatrice en suspension de TVA et un bénéfice comptable (avant impôt et contribution sociale de solidarité)
de 520.000 dinars.
281
COURS FISCALITE
DIRECTE
La société « MABKHOUT Industrie» a construit durant les années antérieures quatre dépôts de stockage (dont trois
dépôts sont identiques). Le premier est utilisé par la société, le second a été mis à la disposition de la société « GMF
distribution» et le troisième dépôt a été loué à la société « ELECTRO RADES ».
La société « MABKHOUT industrie» a conclu le 1 Janvier 2017 avec la société « ELECTRO RADES » un contrat
de loyer pour un montant annuel de 50.000 dinars
dinars Hors TVA. Il y a lieu de noter que le quatrième dépôt de stock
stockage
age a été
construit selon un cahier de charge spécifique imposé par le locataire et a été doté d’équipements de sécurité et de
communication très performants.
performants. Un contrat de loyer a été signé le 1 Janvier 2017
2017 pour un montant annuel de 60.000 dinars
Hors TVA.
Les deux contrats de location ont été appliqués à partir du 1 Janvier 2017 et ont comporté une clause d’augmentation
de 5% à partir de la deuxième année.
Le bénéfice de société « Mabkhout Industrie» a été déterminé compte tenu des opérations et informations décrites
ci-après :

 Charges se rapportant aux pénalités de la dette relative à des cotisations au régime légal de sécurité sociale
résultant d’un contrôle de la CNSS et relatives à des années non prescrites pour un montant
mont ant de 9.000 dinars.
 Abandon de créance sur un client déclaré en faillite et motivé par un PV de care
carence
nce établi par un huissier notaire
re
pour un montant de 10.000 dinars.
 Perte au titre de l’écart d’inventaire sur deux équipements introuvables pour un mon tant global de 9.000 dinars.
Les amortissements correspondants comptabilisés en 2018, s’élèvent à 1.350 Dinars.
 Dons en nature accordés à une entreprise publique pour un montant de 5.500 dinars

 Comptabilisation parmi les produits,
produits , des dividendes reçus d’une société implantée au Maroc pour un montant net
de 45.000 dinars (retenue à la source au taux de 10%).
 Reprise sur provisions pour couverture du risque social de 15.000 dinars.
 Comptabilisation d’une Subvention d’investissement pour un montant de 7.500 dinars au titre d’un logiciel acquis
en Juillet 2018 pour un montant de 50.000 dinars et subventionné au taux de 15%.
 Comptabilisation des revenus de location des dépôts de stockage pour un montant global de 110.000 dinars (hors
TVA).
 Les décomptes fiscaux au titre des exercices antérieurs ont été établis conformément à la législation en vigueur.
 Tous les chiffres présentés sont exprimés en hors TVA.
282
COURS FISCALITE
DIRECTE
II- 2 Le conseil d’administration de la société « MABKHOUT industrie » proposera à l’assemblée générale ordinaire
qui sera tenue en Mars 2019 pour statuer sur les états financiers de l’exercice
l’exercice 2018, de distribuer des
des dividendes pour un
montant de 500.000 dinars, aux actionnaires personnes physiques résidents en Tunisie.
Les Résultats Reportes proviennent des exercices 2013, 2014, 2015, 2016 et 2017.
Le projet de résolution relatif à l’aff

l’affectation
ectation des résultats est le suivant :
L’assemblée décide d’affecter les résultats de l’exercice 2018 comme suit :
Bénéfice de l’exercice 2018 384.800 dinars

Résultats reportés 1.050.000 dinars
Bénéfice distribuable 1.434.800 dinars
Dividendes à distribuer 500.000 dinars
Report à nouveau au 31-12-2018 934.800 dinars
Les fonds propres figurant au bilan de la société « MABKHOUT industrie » au 31 décembre 2013 ont été
mentionnés dans les notes aux
a ux états financiers déposées au titre de l’année 2013 et ont comporté des résultats
reportés pour un montant de 500.000 dinars.
III- La société « GMF Distribution», exerçant l’activité de commerce de gros, vend les produits achetés
essentiellement de la société « Mabkhout industrie » à des commerçants détaillants dont certains sont soumis au régime
forfaitaire. Le montant facturé en 2018 correspond au montant HT et au montant de la TVA au taux de 19%, en sus d’un
droit de timbre pour un montant de 500 millimes par facture.
La société « GMF distribution» s’est mis d’accord avec sa filiale « ELECTRO RADES » travaillant exclusivement
avec cette dernière que les prix de vente appliqués

appliqués sont calculés de manière à couvrir approximativement les charges fixes
et variables de la société « ELECTRO
ELECTRO RADES ». Toutefois, deux factures de vente de la société « GMF
distribution» datant de l’exercice 2016 ne sont pas encore pa
payées
yées au 31
31-12-2018
-12-2018 pour un montant global de 35.000
dinars.
La société « ELECTRO RADES » procède chaque mois à un virement ou un versement en compte bancaire de la
société « GMF Distribution», pour le règlement des factures d’achat, sauf si la société « ELECTRO RADES » ne dispose
pas de trésorerie suffisante.
La société « GMF distribution» dont le capital s’élève à 900.000 dinars a réalisé au titre de l’exercice 2018 un résultat
bénéficiaire de 350.000 dinars, alors que le résultat réalisé par la société « ELECTRO RADES » est déficitaire pour un
montant de 30.000 dinars.
283
COURS FISCALITE
DIRECTE
Travail à faire
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute information fournie
et/ou calculée devrait être justifiée.
Question 1 :
I. Exposer le régime fiscal résultant de l’opération de fusion par absorption pour la société « ELECTRO moderne»
en matière d’IS déterminer les conséquences fiscales chiffrées lorsque les données le permettent.
Question 2 :
I. Exposer le régime fiscal résultant de l’opération de fusion par absorption pour la société « MABKHOUT
Industrie » en matière d’IS, et déterminer les conséquences fiscales chiffrées lorsque les données le permettent.
Question3 :
II. Indiquer éventuellement les risques fiscaux en matière d’IS inhérents aux contrats de location conclus par la
société « MABKHOUT Industrie » .
Question4 :
II. Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2018 de la société
« MABKHOUT industrie» et déterminer l’assiette imposable en justifiant vos réponses.
Question5 :
II. Indiquer le régime fiscal en matière de retenue à la source au titre de la distribution de dividendes proposée à
l’assemblée générale ordinaire de la société « MABKHOUT industrie»
Question6 :
III. Identifier les risques fiscaux dont s’exposent les sociétés « GMF distribution» et « ELECTRO RADES » en
justifiant vos réponses et déterminer les
les conséquences fiscales donnéess le permettent.
fiscales chiffrées lorsque les donnée
284
COURS FISCALITE
DIRECTE
Correction SERIE 9
Question 1 : (1,5 point)

II. Exposer le régime fiscal résultant de l’opération de fusion par absorption pour la
l a société « Electro moderne»
en matière d’IS et déterminer les conséquences fiscales chiffrées lorsque
lors que les données le permettent.
Les Conditions, pour le bénéfice du régime fiscal de faveur sont vérifiées pour toutes les sociétés concernées par
la fusion:
- L’opération de fusion a eu lieu conformément aux dispositions du code des sociétés commerciales et
l’objectif de la fusion s’insère dans le cadre de l’optique stratégique des dirigeants de la société
Industrie»» en vue de la consolidation de sa part de marché.
«MABKHOUT Industrie
- Les sociétés concernées sont légalement soumises à l'audit d’un commissaire aux comptes et leurs
comptes au titre du dernier exercice clôturé (2017) à la date de la fusion ont été certifiés.
Ainsi, l’opération de fusion entraîne des conséquences

co nséquences fiscales particulières pour la société « ELECTRO
moderne».
III. En matière d’impôt sur les sociétés (article 49 decies du code de l’IRPP et de l’IS)
Au niveau de la détermination de l’assiette imposable

1. Déduction de la plus-value de fusion réalisée sur s ur les éléments d’actif. y compris les biens et les valeurs
faisant l’objet de l’exploitation (stocks) étant donné que la société absorbée bénéficie d’un avantage fiscal au
titre des bénéfices provenant de l’exploitation (société établie dans une zone de d éveloppement régional)
2. Déduction des provisions n’ayant pas perdu leur objet à la date de la fusion pour un montant de 50.000 dinars
et ce, à condition de leur inscription au bilan de la société ayant reçu les éléments d’actif.
 La plus-value réalisée : 4.000.000- 3.400.000= 600.000 D

 La plus-value déductible : 4.000.000- 3.400.000= 600.000 D
Le bénéfice imposable de l’exercice 2017 avant déduction des bénéfices d’avantages
d’avantages de développement régional est
déterminé comme suit :
- Résultat net enregistré au titre de la période allant du 1er janvier 2017 au 31 Décembre 2017 700.000
-Déduction de la plus value au titre de
 Logiciels 15 000
 Immeuble 300 000
285
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Equipements 160 000

 Immobilisations financiers 15 000
 Stocks 120 000
-Déduction des provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente 50 000
-Résultat imposable avant déduction des bénéfices d’avantages
d’ avantages de développement regional 50 000
Au niveau des obligations déclaratives

La société absorbée va cesser totalement son activité en tant qqu’être
u’être moral indépendant.
Elle doit déposer sa déclaration de cessation d’activité, dans un délai ne dépassant pas la fin du troisième mois
(Mars 2018) à compter de la date de la tenue de la dernière assemblée générale extraordin
extraordinaire
aire ayant approuvé
l’opération de fusion (31 Décembre 2017).
Question 2 :
II. Exposer le régime fiscal résultant de l’opération de fusion par absorption pour la société « Mabkhout Industrie
» en matière d’IS, et déterminer les conséquences
cons équences fiscales chiffrées lorsque les données le permettent.
I. En matière d’impôt sur les sociétés (article 49 decies du code de l’IRPP et de l’IS)
a. Au niveau de la détermination de l’assiette imposable
L’article 59 de la loi de finances pour la gestion 2001 prévoit la réintégration de la plus

plus--value d’apport,
d’apport, non soumise
chez la société absorbée, aux résultats imposables de la société absorbante dans la limite de 50% de son montant. La
réintégration ne s’applique pas dans les cas où les plus-values
plus-values qui auraient été réalisées par la société absorbante lors de la
cession des éléments en question seraient déductibles de l’assiette imposable ou exonérées de l’impôt sur les sociétés en
vertu de la législation en vigueur.
v igueur.
Ainsi, les conséquences de l’opération de fusion sont les suivants :
1. Réintégration de 50% de la plus-value de fusion déduite des résultats imposables de la société absorbée, et ce, à
raison du cinquième par année à compter de l’année de la: - 50% de la plus-value
plus-value de l’immeuble : 150.000D
(300.000D × 50%), à raison de 30.000D par an à partir de l’exercice 2018
2. Non réintégration de la plus-value de :
 15000D et 60 000 au titre des logiciels et équipements car la société absorbée bénéficie de la
déduction de la plus value de cession
c ession de ses équipements au même titre que ses bénéfices provenant
de l’activité conformément à l’article 11.1.bis du code de l’IRPP et de l’IS.
 15.000D sur apport d’actions
d’actions cotés en bourse détenues par la société « ELECTRO moderne» car
ladite plus-value
plus-value est déductible en cas
cas de cession. En effet, il s’agit d’actions cédées après l’expiration
de l’année suivant celle de leur acquisition ou de leur souscription.
3. Non réintégration des provisions déduites par la société ELECTRO moderne pour les besoins de la fusion et qui
n’ont pasêtre
doivent perdu leur objet
inscrites conformément
au bilan de la sociétéà l’article 30 de la loi n° 2002-101 du 17 décembreobjets
«MABKHOUT Industrie» ayant reçu les actifs obje
2002.
ts deCes provisions
provisions
dans le cadre de l’opération de fusion. Cependant, les provisions in inscrites
scrites au bilan de la société «MABKHOUT
«MABKHOUT
Industrie» et devenues sans objet au cours d’un exercice sont réintégrées au résultat de cet exercice .
Question3 :
III. Indiquer éventuellement les risques fiscaux en matière d’IS inhérents aux contrats de location conclus par la
société « Mabkhout Industrie ».
Conformément à l’article 11 du code de l’IRPP et de l’IS, « le résultat net est déterminé d'après les résultats
d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par l'entreprise y compris notamment la cession de tout élément
d'actif, nonobstant que ces opérations ont été réalisés avec contrepartie ou à titre gratuit.
L’examen des contrats de location relève que :
1. Le second dépôt a été mis gratuitement
gratuitement à la disposition de la société « GMF distribution». Ceci constitue un acte
anormal
entre lesde gestion. L’application
conditions du principe
d’une transaction de pleine concurrence
entre entreprises se celles
associées et fonde généralement sur une
d’une transaction entrecomparaison
entreprises
indépendantes. Le loyer du quatrième dépôt de stockage ne peut pas être retenu comme comparable fiable étant
donné que les dépôts ne sont pas identiques et que la réalisation des ajustements de comparabilité ne peut pas
être appliquée. Par conséquent, le troisième dépôt loué à la société « ELECTRO RADES » pour un montant de
286
COURS FISCALITE
DIRECTE
50.000 dinars constitue un comparable fiable pour la détermination du manque à gagner . En outre, la société
s’expose au risque de rectification des produits de locations au titre du troisième loyer en application de l’article 51
de la LF2010 si le prix facturé est minoré.
minoré .
2. Les deux contrats de location ont été appliqués à partir du 1 Janvier 2017 et ont comporté une clause
d’augmentation de 5% à partir de la deuxième année. Toutefois, ces augmentations n’ont pas été appliquées
Reconstitution des revenus de location

Prix stipulé Prix de pleine Prix de pleine Revenu Minoratio
dans le contrat concurrence concurrence compte comptabilisé n de revenus
tenu de
l’augmentation de 5%
Dépôt mis à la 50 000 52 500 0 52 500
disposition de la société
« GMF distribution»
Dépôt a été loué à 50 000 52 500 50 000 2 500
la société « ELECTRO
RADES ».
Quatrième dépôt de 60 000 63 000 60 000 3 000
stockage
Total 168 000 110 000 58 000
Question4 :
III. Elaborer le projet du tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2018 de la société
« Mabkhout industrie» et déterminer l’assiette imposable en justifiant vos réponses.
Déduction
Réintégration
Résultat avant impôts et contribution sociale 520 000

I. Les Réintégrations
1. Charges non déductibles

Charges se rapportant aux pénalités de la dette relative
à des cotisations au régime légal de sécurité sociale
Conformément à l’article 14 du code de l’IRPP et de l’IS, ne sont pas

admis en déduction pour la détermination du bénéfice, les transactions,
amendes, confiscations et pénalités de toutes natures mises à la charge des
contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, la 9 000
commercialisation, la répartition de divers produits, le contrôle des changes,
l'assiette des impôts, contributions ou taxes et d'une manière générale toute
infraction à la législation en vigueur.
Montant à réintégrer =9 000 DT
Abandon de créance sur un client d déclaré

éclaré en ffaillite
aillite et motivé par
un PV de carence établi par un huissier notaire.
La créance est définitivement compromise ayant abouti à une perte

définitive, étant donné que le débiteur est déclaré en faillite. En outre,
l’insolvabilité est constatée par un procès-verbal
procès -verbal de carence établi par un 0
hu
huissier
issier notaire sur la base d’un jugement. Par conséquent, l’abandon de
créance est déductible.
Montant à réintégrer =0 DT
287
COURS FISCALITE
DIRECTE
Perte au titre de l’écart d’inventaire sur deux équipements

introuvables
La perte ainsi que les amortissements correspondants ne sont pas

déductibles, étant donné que la société n’a pas tiré avantage de l’utilisation
des équipements en 2018. 10 350

Perte à réintégrer =9 000 DT
 Amortissement à réintégrer= 1 350 DT
Dons en nature accordés à une entreprise publique
En vertu de la LF2017. sont déductibles totalement les dons et

subventions accordés à L’Etat, les collectivités locales et les entreprises
publiques.
0
La déduction susvisée est subordonnée à leur déclaration
conformément aux dispositions du paragraphe II de l'article 59 du présent
code de l’IRPP et IS.
Montant à réintégrer =0 DT
2-Produits insufisament comptabilisés
Comptabilisation parmi les produits, des dividendes reçus d’une

société implantée au Maroc
Les dividendes perçus de l’étranger sont imposables

imp osables en Tunisie pour
leur valeur brute. 5 000
 Montant comptabilisé : 45.000 D net de retenue à la source (10%)
 Montant brut : 45.000 x 100/90 = 50.000 D
 Réintégration de la différence non comptabilisée: 5.000 D
.
Comptabilisation des revenus de location pour un montant global de
110.000 dinars (hors TVA).

Montant comptabilisé : 110.000 D 58 000
 Revenu selon le principe de pleine concurrence= 168000DT
 Réintégration de la différence non comptabilisée: 58.000 DT
Total réintégration 82 350
II. Les Déductions

Comptabilisation d’une Subvention d’investissement pour un
Les subventions accordées aux entreprises et destinées à financer les
investissements immatériels sont à rapporter aux résultats nets de chaque
année durant 10 ans à compter de l’année de leur encaissement. -6 750
 Produit comptabilisé : 7.500 D
 Produit imposable: 50.000 x 15% * 10%= 750 D
 Déduction de la différence non imposable: 6750 D
Reprise sur provisions pour couverture du risque social de 15.000

dinars. -15000
288
COURS FISCALITE
DIRECTE
La reprise sur provisions entraîne la déduction du montant

correspondant, étant donné que provisions ont été réintégrées dans le
résultat de l’exercice au cours duquel elles ont été constatées. En effet, les
provisions pour couverture du risque social ne sont pas déductibles et les
décomptes fiscaux au titre des exercices antérieurs ont été établis
conformément à la législation en vigueur.
D’où à déduire : 15.000D
-21 750
Total déduction

Opérations de vente d dee vidéoprojecteur
vidéoprojecteurss à des entreprises
totalement exportatrice en suspension de TVA
Il ne s’agit pas de revenus considérés comme export indirect, étant

0
donné qu’il s’agit de vente d’équipements exclue de la définition de l’export
indirect.
Bénéfice export=0
Bénéfice fiscal après déduction des bénéfices au titre de l’exploitation 580 600
Réintégration de la plus value sur immeuble
30 000
Réintégration du cinquième de la plus-value
plus-value provenant d’opérations de
fusion, (dans la limite de 50%) pour la société absorbante
Résultat fiscal 610 600
Question5 :
IV. Indiquer le régime fiscal en matière de retenue à la source au titre de la distribution de dividendes proposée à
l’assemblée générale ordinaire de la société « Mabkhout industrie»
Dividendes distribués aux personnes physiques tunisiens

L’article 46 de la loi de finances pour l’année 2018 a augmenté le taux de l’impôt dû au titre des bénéfices distribués de
5% à 10%. Le taux de 10% s’appliqque ue aux bénéfice
bénéficess distribués à partir du 1er janvier 2018, même s’ils proviennent de
bénéfices réalisés avant cette date, au profit des personnes physiques résidentes en Tunisie ou des personnes non
résidentes physiques ou morales. La retenue à la source au titre des distributions de s bénéfices n’est pas due sur Les
bénéfices distribués à partir des fonds propres figurant au bilan de la société distributrice au 31 décembre 2013 tels qu’ils ont
été mentionnés dans les notes aux états financiers déposées au titre de l’année 2013
Selon la doctrine administrative (Note commune 2015-3), la non retenue à la source sur les distributions effectuées à
partir des fonds propres figurant aux états financiers tel que sus-indiqué est subordonnée à la distinction dans le procès
verbal de l’assemblée générale qui a décidé la distribution, entre la part des bénéfices distribués à partir des fonds propres
non imposables et la part des autres bénéfices concernés par la retenue à la source.
Toutefois, le PV de l’AGO n’a pas distingué entre la part des bén éfices distribués à partir des fonds propres provenant
de l’exercice 2013 et la part des autres bénéfices concernés par la retenue à la source. Par conséquent, la retenue à la
source au taux de 10% est due sur le montant total distribué.
Question 6 :
I. Identifier les risques fiscaux dont s’exposent les sociétés « GMF distribution» et « ELECTRO RADES » en
Identifier
justifiant vos réponses et déterminer les
les conséquences fiscales
fiscales chiffrées lorsque les données
données le permettent.
1. Risque lié au paiement espèce

 Risque pour la société GMF distribution
La société « ELECTRO RADES » procède chaque mois à un virement ou un versement en compte bancaire de la
société « GMF Distribution», pour le règlement des factures d’achat.
étantConformément
un paiement enàespèce
la doctrine administrative
au sens des articlesle34paiement
et 35 de via un dépôt dans un compte bancaire, est considéré comme
la LF2014.
La société GMF distribution s’expose au risque de paiement d’une amende fiscale administrative égale à 8% des
montants supérieurs ou égaux à 5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée, recouvrés en espèces, en contrepartie de
l’approvisionnement des clients de biens ou de services, et ce, en cas de non déclaration de l’identité desdits clients et de s
montants recouvrés en espèces
espèces au niveau de la déclaration de l’employeur.
289
COURS FISCALITE
DIRECTE
 Risque pour la société

société « ELECTRO RADES »
Les achats effectués par la société « ELECTRO RADES » d’une valeur supérieure ou égale à 5.000 dinars hors taxe
sur la valeur ajoutée et dont la valeur est payée en
e n espèces, sont exclus, pour la détermination de l’assiette de l’impôt sur les
sociétés et du droit à déduction la TVA.
Les dispositions des articles 34 et 35 susvisés s’appliquent aux opérations commerciales dont la valeur est égale ou
supérieure à 5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont le paiement a été fractionné même si chaque montant payé
est inférieur au plafond susvisé.
2. Risque lié au prix de transfert
Risque lié aux opérations commerciales entre la société GMF distribution et « ELECTRO RADES »)
La société « GMF distribution» s’est mis d’accord avec sa filiale « ELECTRO RADES » travaillant exclusivement
avec cette dernière que les prix de vente appliqués
appliqués sont calculés de manière à couvrir approximativement les charges fixes
et variables de la société « ELECTRO RADES ». Ceci n’est pas conforme avec la théorie des prix de transfert qui repose
sur le principe selon lequel les transactions commerciales et financières internationales entre sociétés liées doivent se
conclure dans des conditions de pleine concurrence au même titre que celles qui seraient réalisées entre entités
indépendantes. L’article 48 septies du code de l’IRPP et de l’IS stipule que : « lorsqu’il est établi pour les services fiscaux
l’existence de transactions commerciales ou financières entre une entreprise et d’autres entreprises ayant une relation de
dépendance, qui, pour la détermination de leur valeur, obéissent à des règles qui différent de celles qui régissent les
relations entre des entreprises indépendantes, la minoration
min oration des bénéfices découlant de l’adoption de ces règles différentes
est réintégrée dans les résultats de ladite entreprise. »
Les deux conditions exigées pour l’application de l’article susvisé sont
so nt remplies :
 La démonstration par l’administration fiscale tunisienne de l’existence d’un lien de dépendance entre l’entreprise
concernée par le redressement et l’entreprise bénéficiaire du transfert : La société « ELECTRO RADES » est
la filiale de la société « GMF distribution»
 L’identification d’un avantage particulier constitutif d’un transfert de bénéfices ayant entrainé une diminution de
l’impôt dû et ne relève pas de la gestion normale de l’entreprise : La société « GMF distribution» a réalisé au titre
de l’exercice 2018 un résultat bénéficiaire de 350.000
350 .000 dinars, alors que le résultat réalisé par la société
« ELECTRO RADES » est déficitaire pour un montant de 30.000 dinars, ce qui laisse présumer que le transfert de
bénéfice ayant entrainé une minoration de l’impôt due notamment si la société GMF distr ibution a transféré a payé
moins d’impôt suite au transfert de bénéfice.
La répression du transfert de bénéfice permet à l’administration fiscale d’imposer les manques à gagner au niveau de la
détermination du résultat fiscal suite à la réintégration :
-d
-duu chiffre d’affaires minoré par rapport au chiffre d’affaires déterminé en appliquant comme prix de vente le prix de
pleine concurrence
-Des achats exagérés par rapport au montant des achats déterminés en appliquant comme prix de vente le prix de
pleine concurrence.
Risque lié aux opérations entre la société GMF distribution et « « Mabkhout industrie
industrie »
La société « MABKHOUT Industrie» détient une participation dans la société « GMF distribution ». La société
« GMF Distribution», s’approvisionnement essentiellement
essentiellement de la société « Mabkhout industrie. Ces achats doivent se
conclure dans des conditions de pleine concurrence au même titre que celles qui seraient réalisées entre entités
indépendantes. L’énoncé ne précise pas si les prix appliqués sont confo rmes aux prix de pleines concurrences ni le taux de
participation de la société « MABKHOUT Industrie» dans la société « GMF distribution ». Par conséquent, les
conditions d’application de l’article 51 de la LF2010 ne peuvent pas être vérifiées. Toutefois, il y a une présomption
que l’article susvisé n’est pas applicable étant donné que les résultats des deux entreprises sont bénéficiaires.
3. Risque pénal lié à la facturation
La majoration ou de minoration des montants facturés exposent les représentants légaux des sociétés « GMF
Distribution», et « ELECTRO RADES » notamment au risque d’une sanction d’emprisonnem
d’emprisonnement
ent de 16 jours à 3 ans et d’une
amende fiscale pénale de 1000 dinars à 50 000 dinars conformément à l’article 94 du CDPF.
4. Risque lié aux opérations financières entre la société GMF distribution et « ELECTRO RADES »
290
COURS FISCALITE
DIRECTE
Deux factures de vente de la société « GMF distribution» datant de l’exercice 2016 ne so sont
nt pas encore pa
payées
yées au
31-12-2018 pour un montant global de 35.000 dinars. Conformément à la doctrine administrative, cette situation peut etre
assimilée à un compte courant sauf prevue contraire.
La créance non réglé expose la société « GMF distribution» au risque de redre
redressement
ssement et à la prise en compte d’un
intérêt créditeur égal à 8% pour la détermination du résultat imposable de la société. Les intérêts non décomptés dans ce
cadre sont soumis également à la TVA au taux de 7%.
5. Risque lié au non facturation de l’avance de 1%
La société « GMF Distribution», exerçant l’activité de commerce de gros, vend les produits à des commerçants
détaillants dont certains sont soumis au régime forfaitaire. Le montant facturé en 2018 correspond au montant HT et au
montant de la TVA au taux de 19%, en sus d’un droit de timbre pour un montant de 500 millimes par fa cture. Ainsi, la société
« GMF Distribution» n’a pas facturé une avance au taux de 11% % sur leurs ventes au profit des personnes
personnes physiques
soumises à l’impôt sur le revenu
rev enu selon le régime forfaitaire dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciau
commerciauxx ou sur
la base d’une assiette forfaitaire dans la catégorie des bénéfices des profes sions non commcommerciales.
erciales. La société « GMF
Distribution», s’expose au risque de paiement d’une amende égal aux avances non facturées.
6. Risque lié au Droit de timbre

7. Le montant facturé par la société « GMF Distribution», en 2018 correspond au montant HT et au montant de la
TVA au taux de 19%, en sus d’un droit de timbre pour un montant de 500 millimes par facture. Cette situation n’est
pas conforme avec la LF 2018 qui a relevé le droit de timbre sur les factures de 500 millimes à 600 milles. Ainsi, la
société « GMF Distribution», s’expose au risque de redressement pour un montant égal à la minoration des
droits de timbres en sus des pénalités de retard.
291
COURS FISCALITE
DIRECTE
EXAMEN
ISCAE 2011
292
COURS FISCALITE
DIRECTE
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COURS FISCALITE
DIRECTE
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COURS FISCALITE
DIRECTE
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COURS FISCALITE
DIRECTE
Matière : Fisca
Fiscalité
lité Approfondie
Approfondie
CORRECTION DE L’EPREUVE DE
FISCALITE AVRIL 2011
ISCAE
Détermination du bénéfice imposable de la société «Exellence

« Exellence Travaux Tunisie»
Bénéfice de l’exercice 1 650 .000

Charge relative au chantier de construction du pont algérien 2 120 000
Il s’agit d’une charge liée à l’établissement stable situé en Algérie.
Les charges subies dans le cadre d’exploitations situées à l'étranger et en
dehors du champ territorial de l’impôt en Tunisie ne peuvent s'imputer sur les
bénéfices soumis à l'impôt sur les sociétés en Tunisie.
Montant à réintégrer=2 120 000D
151 323,529
Charges communes à l’exploitation tunisienne et au chantier de
construction en Algérie
La quote-part des frais de siège imputable aux établissements situés à
l’étranger en dehors du champ territorial de l’impôt sur les sociétés, doit être
réintégrée.
Cette quote-part est déterminée par application de la formule suivante :
Charges communes
communes x CA en Algérie
CA global du siège en Tunisie
Montant à réintégrer=840 000*(2 450 000/13 600 000)=151 323,529 D

7 500
Honoraires versés à l’avocat pour affaire liée à Mohamed Jerbi
Ces honoraires sont des charges non liées à l’exploitation, devant être
réintégrés du bénéfice imposable.
Montant à réintégrer= 7 500D
27 500
Provisions pour dépréciation des stocks
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COURS FISCALITE
DIRECTE
Les stocks pouvant faire l'objet de provisions déductibles sont constitués des
produits finis destinés à la vente. En conséquence, sont exclus de la déduction les
provisions constituées au titre des matières premières.
Montant à réintégrer= 27 500D
60 000
Intérêts versés à la banque
Le paiement d’intérêt avec un taux exagéré de 15% est un acte anormal de

gestion. Les intérêts déductibles sont décomptés sur la base du taux pratiqué par
la banque au titre des crédits avec les tiers, soit 12%. Le reliquat doit être
réintégré.
Montant à réintégrer= 2 000 000* (15%-12%)= 60 000D
0
Rémunérations du gérant
L’article 42 de la loi de finances pour l’année 2011 a révisé le régime fisc al
des rémunérations des gérants majoritaires des sociétés à responsabilité limitée,
et ce, en permettant
rémunérations aux sociétés du
pour la détermination à responsabilité
bénéfice soumislimitée
s oumis à l’IS.de déduire lesdites
 Montant à réintégrer selon la législation fiscale en 2009= 100 000D

 Montant à réintégrer selon la législation fiscale en 2014= 0
Indemnisation versée par une société d’assurance 0

Il s’agit d’un produit exceptionnel imposable.
Montant à Déduire=0
Produit du chantier de construction du pont algérien 2 450 000

Conformément aux dispositions de l’article 47 du code de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, les bénéfices
passibles de l'impôt sur les sociétés sont ceux réalisés dans le cadre
d'établissements situés enfiscale
Tunisie par une convention Tunisie et ceux
de non dont
double l'imposition est attribuée en
imposition.
En conséquence, les produits enregistrés par la société Excellence Travaux
dans le cadre d’exploitation située en Algérie ne sont
so nt pas pris en considération
pour la détermination de leurs résultats passibles de l’impôt sur les sociétés.
Montant à Déduire=2 450 000 D
TOTAL 2 450 000 4 016 323,53

Résultat fiscal avant déduction des exportations et des dividendes 1 566 323,53
Dividendes 50 000
Les dividendes distribués par une société Tunisienne sont déductibles dans
la limite du bénéfice imposable.
Montant à Déduire=50 000 D
Résultat fiscal avant déduction des exportations 1 516 323,529
0
Intérêts de prêt accordé
accordé à une entreprise établie à l’étranger
Les intérêts provenant de l’étranger constituent un produit d’exploitation.
D’après l’article 21 du CII, les produits financiers ne sont pas considérés
comme des revenus à l’export et sont
s ont par conséquent imposables.
imposa bles.
297
COURS FISCALITE
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Montant à Déduire=0 D
Bénéfice fiscal servant pour le calcul du pourcentage de l’export 1 456 323,529

Selon la législation en 2014 :1516 323,53-45 000-15 000= 1456 323,529
41 795,832
Etude réalisée pour le compte d’une société Marocaine
D’après l’article
l’article 21 du CII, sont
s ont considérées opérations d'exportation :
- les prestations de services à l'étranger ;
- les services réalisés en Tunisie et dont l'utilisation est destinée à l'étranger ;
On prend par hypothèse que le service est réalisé à l’étranger, ou en Tunisie

et dont l'utilisation est destinée à l'étranger. Dans ce cas, il s’agit d’une opération
d’export déductible dans la limite du bénéfice imposable.
La société a été constituée en 2005, elle bénéficie d’une période de

déduction des revenus à l’export
l’ex port pendant 10 ans à partir de la première opération
d’exportation. On suppose que la société n a as encore consommé la période de
10 ans et par conséquent les revenus à l’export sont déductibles du bénéfice
imposable au prorata du chiffre d’affaires à, l’export
Déduction des revenus export

(320 000/(13 600 000-2 450 000))*1 456 323,529= 41 795,832
Résultat Imposable 1 474 527,697

IS 368 631,9243
1 474 527,697*025516
Minimum d’impôt 25 558.8
(13 600 000-2 450 000-320000)*1.18*0.00
000-320000)*1.18*0.0022517
IS due 368 631,9243

L’IS étant supérieur au minimum, il est exigible.
ex igible.
516
Le taux d’IS en 2009 était 30 %
517
Le minimum d’impôt était 0.1% en 2009
298
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EXAMEN
ISCAE 2014
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300
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+-
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EXAMEN
ISCAE 2016
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EXAMEN FISCALITE APPROFONDIE

SESSION PRINCIPALE Janvier 2016
Module : Fiscalité
Fiscalité Approfondie Niveau d’études : 1ère année
Durée de l’épreuve : 02 Heures Cycle : Master professionnel en comptabilité
Enseignant : Mr Mehdi Ellouz Les trois parties sont indépendantes
Partie 1
La société « INDUSTRIE MODERNE» est une société anonyme, exerçant une activité industrielle régie par le code
d’incitations aux investissements, crée en 2006 avec un capital de 500 000D. Son siège social est situé à Tunis.
Au titre de l’exercice 2015, la société a réalisé a réalisé un chiffre d’affaires total hors
hors TVA de 3.500.000 DT et un
bénéfice comptable de 520.000DT. Le rapport du commissaire aux comptes signale une réserve relative à la TVA.
6. Pénalités contractuelles au titre de livraison tardive de marchandise pour un montant de 5.000 DT
7. Provisions pour dépréciation

- Des parts sociales de la filiale de la société résidente en Tunisie pour un montant de 5.000DT
- Des actions détenues dans une filiale installée en Egypte et cotées à la bourse du Caire pour un montant
de 10.000 DT.
8. Charge d’amortissement pour

pour un montant de 7.500 DT relative
relative à l’achat d’un équipement industriel
industriel le 1 Octobre
2014 pour un montant de 30.000DT et ayant été réglé en Novembre 2014 pour un montant de 15.000 DT en
espèce et 15.000DT par paiement électronique. Le taux d’amortissement appliqué par la société est de 20%
20%..
9. Charge d’amortissement de 3.000 DT au titre d’un équipement de bureau de bureau acquis pour un montant de
30.000 DT le 1/7/2015 dont la moitié
mo itié a été réglée en espèce et l’autre moitié par virement bancaire.
10. Une perte de 20.000 DT est comptabilisée suite à l’annulation de la moitié des titres de participation que la société
détient dans le capital d’une entreprise en difficultés économiques ayant procédé à l’absorption de ses pertes
cumulées par la réduction de son capital effectuée le 20 décembre 2015.
11. Les paiements effectués au profit des prestataires étrangers et devant donner lieu à des retenues d’impôts directs
se détaillent comme suit :
- Un montant de 20.000 DT au titre de redevance perçue à une française. Il a été convenu que la retenue
d’impôt exigible devrait être supportée par la société «INDUSTRIE MODERNE». Elle a été constatée
parmi ses charges pour
pour un montant de 2.000 DT (taux conventionnel de 10%).
- Aucune retenue d’impôt n’a été opérée sur le montant de 15.000 DT qui représente les intérêts versés à
une banque établie en Espagne. Sachant que la convention de prêt a prévu une clause de prise en
charge de l’impôt.
12. Abandon de créance sur :
 Un client admis au bénéfice du règlement amiable conformément à la loi relative au redressement des entreprises
en difficultés économiques pour un montant de 10.000 DT.
 Un client Tunisien déclaré en faillite et motivé par un PV de carence établi par un huissier notaire pour un montant
de 8.000 DT.
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1. Abondons de créances effectuées par les fournisseurs locaux de la société pour un montant de 7.000 DT
2. Produit de 3.000 DT correspondant à l’encaissement d’une subvention d’investissement
d’ investissement de 20.000DT lors de
l’acquisition d’un équipement de production le premier Juillet 2015 (Taux d’amortissement de 15%).
3. Un produit de 20.000DT correspondant à la prime de mise à niveau ayant financé l’achat d’un logiciel informatique.
4. Plus value imposable pour un montant de 10.000 DT suite à la cession le 30 juin 2015 pour un montant de
100 000D d’un terrain acquis le 30 Juin 2012 pour un montant de 90.000DT et dont la moitié à été financé par une
subvention d’investissement.
1. La société a acquis le premier Janvier 2012

2012 dans le cadre de contrats de leasing des voitures de tourisme pour uunn
montant global de 60.000 DT. Le taux d’amortissement appliqué est de 20% sachant que la société a profité des
mesures d’optimisation
d’optimisation fiscale prévues par la LF2008.
2. Le compte courant de l’associé Mr Ahmed est débiteur pour un montant de 30.000 DT depuis 2013 n’a pas été
mouvementé en 2015.
Travail à faire :
E. Déterminez l’assiette imposable de la société « « INDUSTRIE MODERNE»» au titre de l’exercice 2015 et l’IS dû.
Partie 2
La société « INDUSTRIE MODERNE» a effectué en Décembre 2015 les opérations non quotidiennes suivantes
sachant que le paiement est intervenu durant le même mois.
1. Dividendes payés (dont 50% provient

provient de l’exercice 2013 et 50% provient de l’exercice 2014) aux associés suivants
 Mr Ahmed Résident en Tunisie pour un montant brut de 9 000DT
 Société « Valeur ajoutée » Résidente en Tunisie pour un montant brut de 50.000 DT
 Société « France commerce » Résidente en France pour un montant brut de 16.000 DT
 Autres actionnaires personnes physiques résidents en France pour un montant brut de 25.000 DT
2. Salaire servie au nouveau gardien pour un montant mensuel brut de 400 DT.
3. Loyer de matériel et équippements

ements pour un montant de 5.000
5.000 DT auprès de la société « Full service ».
4. Jetons de présence servis aux administrateurs de la société pour un montant de 6.000DT dont 1.000 DT
correspondant à des remboursements de frais
5. Un montant de 5.000 D représentant le salaire brut de Mr Shohei Nato de nationalité Japonaise et résident au
Japon ayant travaillé en Tunisie (en tant que salarié
s alarié de la société) uniquement pour une période de trois mois.
6. Paiement du fournisseur de matières premières Jalel par une traite pour un montant de 5.000DT dont l’échéance
est en Février 2016.
Travail à faire :
Déterminez la retenue à la source au titre de ces paiements.
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Partie 3
Monsieur Ahmed visé dans les parties 1 et 2, médecin et actionnaire et administrateur de la société « INDUSTRIE
MODERNE» a en outre
1. Encaissé :
des dividendes de la société « INDUSTRIE MODERNE» pour un montant brut de 9 000DT
2. Réalisé un revenu au titre de son activité de Médecin pour un montant de recette brut de 90.000DT (régime forfait
d’assiette)
3. Encaissé des jetons de présence pour un montant net de retenue à la source de 10.000DT.
4. Payé à la CNSS un montant annuel de 4.000 DT au titre de cotisation au régime légal de la sécurité sociale sous
le régime des indépendants ;
5. Souscrit une police d’assurance auprès d’une compagnie d’assurance pour montant de 11.000 DT, lui garantissant
une rente viagère avec jouissance effective différée de 11 ans.
Travail à faire :
Déterminer le revenu global imposable, l’IR due et l’IR à payer de Monsieur Ahmed au titre de l’exercice 2015 sachant
qu’il est chef de famille.
Barème
 Partie 1 :11 points
 Partie 2 :4,5 points
 Partie 3 :4,5 points
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EXAMEN
ISCAE 2018
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COURS FISCALITE
DIRECTE
UNIVERSITE DE MANOUBA Année universitaire

2017-2018
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE
ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES
EXAMEN FISCALITE APPROFONDIE

SESSION PRINCIPALE Janvier 2018
Module : Fiscalité Approfondie Niveau d’études : Révision Comptable (M1)

Durée de l’épreuve
l’épreuve : 02 Heures Cycle : Master professionnel en comptabilité
Enseignants : Mme Gharbi, M. Ben aissa , M. Ellouz Les trois parties sont indépendantes
Partie 3 : Fiscalité directe (7points)
La société «« Textile du Sahel » est une société anonyme, exerçant une activité de fabrication des vêtements, des
filés, des tissus et des produits en matière textile, créée en 2011 avec un capital de 3.500.000 dinars. Son siège social est
sis à Ksar Hellal.
I. Dans le cadre de l’optique stratégique des dirigeants

di rigeants de la société «Textile du Sahel » visant la consolidation de
l’activité, elle décide d’absorber la société « MM Mode », une société concurrente, exerçant la même activité et dont le
siégez social est situé à Moknine.
Une fusion a été décidée en date du 20 Septembre 2016 par l’AGE des deux sociétés et (l’opération ait pris effet
le 1 Septembre 2016) selon laquelle la société «Textile du Sahel » absorbe la société «MM Mode ».
La société absorbée «« MM Mode » » ait réalisé au titre de la période allant du 1er janvieerr au 1 Septembre 2016
un résultat avant impôts de 560.000 dinars, ce résultat tient compte d’une plus-value
plus -value de fusion de :
 120.000 dinars au titre des équipements de production,

 30 000 dinars au titre de matériel de transport
 90.000 dinars au titre des stocks,
 70.000 dinars au titre d’actions cotées en bourse acquis en 2013.
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La société « MM Mode » ait constitué et déduit de ses résultats des années antérieures
antérieures à l’année de la fusion des
provisions pour dépréciation
dépréciation des stocks de vêtements pou
pourr enfants destinés à la vente, le prix de revient des stocks
étant de 150.000 dinars. Les provisions constituées et déduites à ce titre étant de 100.000 dinars, lesdits stocks ont été
repris par la société « Textile du Sahel
Sahel » pour une valeur
valeur de 80.000 dinars.
Remarque :
 L’exercice 2016 a été certifié sans aucune réserve par les deux commissaires aux comptes des deux sociétés
fusionnées.
 L’opération de fusion a eu lieu conformément aux dispositions du code des sociétés commerciales.
 Les deux sociétés fusionnées sont assujetties totales à la TVA.
 Les deux sociétés ne réalisent pas d’opérations d’exportations.
Travail à faire (2 points) :
1. Calculer le résultat imposable de la société « MM Mode » en 2016.
2. Quelles sont les conséquences fiscales

fi scales de l’opération de fusion au niveau de la société « Textile du Sahel » au
titre de l’exercice 2016.
II. Au titre de l’exercice 2017, la société « Textile du Sahel » a réalisé un chiffre d’affaires global de 6.500.
6.500.000
000 dinars et un
bénéfice comptable avant impôt de 900.000 dinars. Ce bénéfice a été déterminé compte tenu des opérations et
informations décrites ci-après :
 Un abandon d’une créance pour un montant de 10.000 dinars au profit d’une entreprise en difficultés
économiques dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la loi n° 95
95-34
-34 du 17 avril 1995. Cette entreprise est
soumise à l’audit d’un commissaire aux comptes. Les rapports du commissaire aux comptes sont toujours sans
réserve à l’exception de l’exercice 2013 qui a comporté
c omporté une réserve sur
su r la déduction inadéquate de TVA.
 La société a accordé un Don à des étudiaants
nts pour un montant de 5.000 dinars.
 Comptabilisation d’une perte
perte de change sur dette d’un fournisseur étranger non réglée au 31-12-2017 pour un
montant de 7.500 dinars, sachant que la société a réintégré en 2016 une perte de change sur le même
fournisseur pour un montant de 5.000 dinars et que cette dette a été intégralement réglée en 2017.
 Comptabilisation d’une charge au titre des Frais de restauration et de spectacle pour un montant de 21.000
dinars.
Travail à faire (3 points) :
313
COURS FISCALITE
DIRECTE
1. Déterminer le résultat fiscal imposable et l’impôt sur les sociétés de la société «« Textile du Sahel » » au titre de
l’exercice 2017,
2017, en opérant les corrections nécessaires et en justifiant les réponses.
III. Calculer l’impôt sur le revenu et l’impôt sur la plus value immobilière dû par M. Seif administrateur dans la société
« Textile du Sahel » au titre de ses revenus de l’année 2017 en se basant sur les informations
informations suivantes (2 points) :
 Encaissement de jetons de présence servis par la société «Textile du Sahel » d’un montant de 12.000 dinars ;
 Encaissement des revenus de capitaux mobiliers pour un montant de 18.000 dinars sachant que la moitié de ses
revenus se rattachent à l’exercice
l’exercice 2016;
2016;
 M. Seif a cédé le 1 Juillet 2017 un terrain pour un montant de 270 000 dinars. Ce terrain a été acquis le 1 Juillet
2014 pour un montant de 200.000 dinars.
MEHDI ELLOUZ
L’article 41 paragraphe 2 de la Constitution Tunisienne dispose que « La
propr
pr oprii été i ntell
ntellec
ectuell
tuelle
e es t g arantie » .

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MASTERE EXPERTISE COMPTABLE

Enseignant : MEHDI ELLOUZ

Année Universitaire 2019– 2020 (Mise à jour LF2019)

TITRE 1 : L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) P3

Chapitre 2: Règles générales d’assujettissement à l’impôt sur le revenu ...................................

SECTION 1. Annualité de l’impôt sur le reven

Chapitre 3 : regimes d’imposition des differentes categories de revenus...................................

SECTION 1 : Bénéfices Industriels

TITRE 2 : L’IMPOT SUR LES SOCIETES (IS) Et Retenues A La Source .......................................

Section 1 – Les réintégrations

Chapitre 7 : Les retenues à la source .........................

Section 1 : Les retenues à la source

Chapitre 9 : Régimes fiscaux Particuliers

Chapitre 10 : Les obligation

SERIES ET EXAMENS ................

EXAMEN ISCAE 2011 ..................

EXAMEN ISCAE 2014 ..................

EXAMEN ISCAE 2016………………………………………………………………………………………………………………...P307

EXAMEN ISCAE 2018 ..................

TITRE 1 : L’IMPOT SUR LE

Chapitre premier : Champ d’application de

Il est à noter que:

1.1. . Personnes physiques résidentes

Sont considérés comme ayant une résidence habituelle en Tunisie:

1- les personnes qui y disposent d'une habitation principale ;

1.1.2. Apport de la doctrine administrative2

Détermination de la résidence principale 3

1. Est résidente habituellement en Tunisie toute

2. La notion d’habitation principale suppose la permanence de l’installation de la personne en Tunisie.

Détermination de la durée de séjour

1. Toute personne qui séjourne en Tunisie pendant une période

Résidence des fonctionnaires et agents de l'Etat

1.1.3. Imposition des résidents

2 TEXTE DGI 1990/36 - Note commune n° 31

1.2. Personnes non résidentes en Tunisie

1.2.2. Revenus exonérés

SECTION 2. Personnes exonérées

L’exonération ne s’applique pas donc, notamment :

Apport Article 13 LF2018 et Article 13 LF2019

services concernés par le secteur d’activité

6 L’avantage n’a pas été limité aux PME

CHAPITRE II : Règles générales

La fiscalité tunisienne distingue entre huit catégories de revenus:

SECTION 11.. Annualité de l’impôt sur le revenu

SECTION 2 : Modalités d’imposition

En cas d’imposition séparée des enfants

A ce titre, est considéré comme chef de famille:

Cependant, l’épouse est considérée comme chef de famille:

SECTION 3 : Schéma général

Revenu net soumis à l’impôt = Revenu net global – Déductions communes

4. Calcul de l’IRPP par application du barème progressif.

SECTION 4: Les déductions communes et autres avantages fiscaux

(1) Être prévues par la loi.

(2) Ne pas faire l’objet d’une double déduction.

Régime fiscal avant LF2018

La déduction pour enfants à charge est portée à :

Date prise en Montant de la Montant de Date

Par I Chef de famille Calcul de la Revenu

Enfant à charge Calcul de la respectivement 100 dinars Revenu

Déduction par enfant Calcul de la 1000 D