Sommaire

Introduction ........................................................................................................................................ - 1 -
Partie 1 : Les dispositions générales ................................................................................................... - 2 -
Section 1 : Champ d’application...................................................................................................... - 2 -
I. Définition : ........................................................................................................................... - 2 -
II. Période d'imposition : ......................................................................................................... - 2 -
III. Lieu d'imposition : ........................................................................................................... - 3 -
Section 2 : Les règles d'assiette des revenus salariaux ................................................................... - 3 -
I. Les revenus salariaux imposables : ..................................................................................... - 3 -
II. Les revenus exonérés : ........................................................................................................ - 9 -
Section 3 : Détermination de l’IR salariale : .................................................................................. - 17 -
I. Salaire brute ...................................................................................................................... - 17 -
II. Salaire brut imposable : .................................................................................................... - 19 -
III. Salaire net imposable : .................................................................................................. - 19 -
IV. Calcul de l’IR brut et net : .............................................................................................. - 21 -
Section 4 : Le mode de liquidation de l’impôt sur les revenus salariaux : .................................... - 23 -
I. Liquidation par voir de retenue : ...................................................................................... - 23 -
Personnes tenues d’opérer la retenue à la source : ..................................................................... - 23 -
1.1.1. Personnes tenues d’opérer la retenue à la source l’impôt sur les revenus salariaux et
assimilés : .................................................................................................................................. - 23 -
1.1.2. Personne tenues d’opérer la retenue à la source au titre des honoraires et
rémunérations versés aux médecins non soumis à la taxe professionnelle : ........................... - 23 -
1.1.3. Versement de la retenue à la source : ...................................................................... - 24 -
II. Liquidation de l’impôt par voie de rôle : ........................................................................... - 24 -
III. Sanctions et obligations : .............................................................................................. - 25 -
Partie 2 : étude de cas ....................................................................................................................... - 30 -
I. Premier cas : ...................................................................................................................... - 30 -
II. Deuxième cas : .................................................................................................................. - 35 -
III. Troisième cas : ............................................................................................................... - 38 -
Conclusion ......................................................................................................................................... - 41 -
 Introduction
La fiscalité est une discipline qui régit les relations financières entre l'Etat et Les
contribuables à travers un certain nombre de prélèvements fiscaux. En outre, La fiscalité
marocaine a connu à partir des années neuf cent soixante des mutations profondes qui ont
abouti à la construction d'un véritable système d'imposition.

L'imposition des revenus qui au départ ne portait que sur des revenus de type traditionnel
(profit, salaire, rente) s'est affinée au fur et à mesure de l'évolution de l'économie et de la
société marocaine et devait appréhender d'autres catégories de revenu. Néanmoins, à ce sens,
la réforme fiscale était basée particulièrement d'accroitre la convergence autour d'une
imposition à caractère général tant au niveau de revenu des personnes physiques et de certains
de leurs groupement (sociétés des personnes), qu'au niveau de leurs dépenses.

C'est à ce sens que nous avons choisi comme sujet de notre projet de fin d'étude l'impôt sur
revenu dont sont redevables les salariés au titre de leurs rémunérations. Il est prélevé à la
source mensuellement par l'employeur et versé au percepteur d'impôt. Il s'agit notamment de
«L'impôt sur revenus salariaux et assimilés ».Alors :

 Quels sont les revenus salariaux imposables et exonérés qui rentrent dans le
champ d'application de l'impôt général sur revenu ?
 Quels sont les principes de la base imposable ?
 Quelles sont les modalités de liquidation de l'impôt général sur revenu ?
 Quels sont les modes et les barèmes de calcul de l'impôt sur revenu salarial ?

L'introduction à ce travail sera consacrée à définir le système fiscal marocain et le mode

d'imposition sur revenu salarial, ensuite le premier axe sera centrée sur Page 1 les dispositions
générales de l'impôt sur revenu salarial comprenant les revenus salariaux imposables et
exonérés et les principes de la base imposable. Le deuxième axe, s'attachera sur les modalités
de liquidation de l'impôt sur revenu salarial et assimilé. Par la même occasion, sera donné un
aperçu concret sur l'application des modes de calcul de l'impôt sur revenu salarial.

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 Partie 1 : Les dispositions générales

Section 1 : Champ d’application

I. Définition :

Le salaire est la rémunération versée à une personne, le salarié, qui travaille pour le compte
d’une autre personne, l’employeur, en vertu d’un contrat de travail.

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versés au
percepteur des impôts.

II. Période d'imposition :

L'impôt est établi chaque année sur le revenu global acquis par le contribuable au cours de
l'année précédente, à l'exception des revenus salariaux, pour lesquels l'impôt est établi au
cours de l'année d'acquisition.

En cas où le salarié ou le pensionné a disposé d'autres revenus pendant la même année, il

devra régulariser sa situation vis-à-vis de l'administration fiscale en souscrivant une
déclaration de l'ensemble de ses revenus dans le délai acquis. L'impôt retenu à la source sur
les revenus salariaux constitue un acompte sur l'impôt correspondant au revenu global
imposable.

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 III. Lieu d'imposition :
Le contribuable a le choix d'être imposé au lieu:

- De sa résidence habituelle
- De son établissement principal
- Ou d’élire un domicile fiscal

En ce qui concerne les personnes physiques non résidentes au Maroc, l'impôt est établi au
lieu du domicile fiscal qu'elles sont tenues d'élire au Maroc.

Section 2 : Les règles d'assiette des revenus salariaux

I. Les revenus salariaux imposables :

Le revenu salarial est généralement défini comme la rétribution qu'un employeur, personne
physique ou morale, s'oblige, en vertu d'un contrat de louage de service ou de travail, écrit ou
verbal, à verser à un salarié, personne physique, qui s'engage, en contrepartie, à lui fournir ses
services personnels pour une durée indéterminée, pour une durée déterminée ou pour un
travail déterminé.

Aux termes de l'article 56, les rémunérations considérées salariaux pour l'application de
l'impôt sur le revenu comprennent :

- Les traitements ;

- Les salaires ;

- Les indemnités et émoluments

- Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations

allouées aux dirigeants des sociétés ;

- Les pensions;

- Les rentes viagères

- Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités .

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 I.1. Les traitements et salaires :

Il s’agit des rémunérations perçus à titre principal par les personnes physiques à raison de
l’exercice d’une profession salariée soit publique ou privée.

Ces rémunérations imposables sont dans le langage usuel susceptibles d’appellations

diverses : traitements, appointements, salaires, piges, parts (marins pécheur), gages (personnel
domestique), soldes, paies, cachets, commissions, etc.

I.2. Les indemnités et émoluments :

Ils constituent généralement un accessoire à la rémunération principale et partant de là sont

imposable à l’IR en tant que complément de salaire .

a)Les indemnités :

Elles représentent des sommes d’argent versés à un salarié en répartition d’un dommage ou
d’un préjudice, ou en compensation de certains frais.

Certaines indemnités constituent indiscutablement des compléments de salaire soumis

intégralement à l’impôt (indemnité de congé payé, indemnité d’habillement, de chaussures,
pour travaux salissants, indemnité de déplacement, indemnité de frais de bureau etc.) d’autres,
par contre sont effectivement destinés à couvrir des frais professionnels et sont entièrement
absorbées par ces frais. Elles sont exonérées.

D’autres enfin présentent un caractère mixte est constituent de ce fait pour la partie non
dépensée pour les besoins du service, un supplément de traitement de salaire imposable
(complément de salaire et frais professionnels).

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 b) les émoluments :

Les émoluments représentent, le plus souvent, l'ensemble des sommes perçues en tant que :

- Honoraires versés, en échange de leurs services, aux personnes exerçant une profession
libérale et soumise aux prélèvements dans le cas où le bénéficiaire n'a pas la qualité de
patentable ;
- Vacations ou honoraires des officiers publics, des experts de certains fonctionnaires en sus de
leur traitements (receveurs des finances, inspecteurs des impôts, fonctionnaires nommés
administrateurs ou commissaires aux comptes de l'Etat auprès des offices et des sociétés à
économie mixte ;
- Jetons de présence versée à une personne physique en qualité d'administrateur pour sa
participation aux séances du conseil d'administration. Ces jetons de présence peuvent être
alloués sous forme d'une somme fixe a par l'annuelle déterminée librement par l'assemblée
générale que le conseil d'administration répartit entre ses membres dans les proportions qu'il
juge convenable. A la différence ces dividendes versés aux actionnaires, il n'est pas nécessaire
qu'un bénéfice distribuable soit constaté pour que la société alloue des jetons de présence.
- Allocations attribuées aux commissaires aux comptes des sociétés anonymes.

I.3. Allocations spéciales, remboursements forfaitaires de

frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants des
sociétés

Ces allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations

allouées aux dirigeants des sociétés sont définis à l'article 55 de la loi n° 17-95 relative aux
sociétés anonymes :

- Les allocations spéciales sont des rémunérations exceptionnelles allouées par le conseil
d'administration à certains administrateurs pour les missions et les mandats qui leur sont
confiés à titre spécial et temporaire et aux membres des comités techniques.

- Les remboursements forfaitaires de frais sont alloués en compensation des frais de voyage
et de déplacement engagés sur décision préalable du conseil d'administration, dans l'intérêt de
la société.

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 Le traitement fiscal réservé aux allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés varie suivant les trois situations
suivantes :

 L'administrateur personne physique n'est un salarié de la société :

Dans ce cas, il y a lieu de soumettre ces rémunérations, comme revenus salariaux, à la

retenue à la source au taux du barème progressif prévu à l'article 73-I. Il s'agit des revenus
salariaux.

 L'administrateur personne physique n'est pas un salarié de la société :

Dans ce cas, ces rémunérations sont passibles de la retenue à la source au taux de 30% non
libératoire prévu à l'article 73-II-G-1° au même titre que les rémunérations perçues par les
personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de la société. Il s'agit des revenus
salariaux.

 L'administrateur est une personne morale n'ayant pas opté pour l'I.S :

Dans ce cas ces rémunérations sont comprises dans les produits accessoires (autres produits
d'exploitation) de ladite personne morale. Il s'agit des revenus professionnels.

I.4. Pensions de retraite et assimilées :

Les pensions de retraite entrent dans la catégorie des salaires lorsqu'elles résultent d'une
obligation légale ou contractuelle.

La pension de retraite désigne généralement les allocations publiques ou privées, servies

en vertu de dispositions légales ou de conventions spécifiques au niveau de l'entreprise, en
rémunération de services passés.

Entrent dans la catégorie de pensions de retraite et assimilées :

 Pensions civiles et militaires : Il s'agit des pensions servies par la Caisse Marocaine de
Retraite (C.M.R), la Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite (C.I.M.R), la Caisse

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 Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) ainsi que tout autre organisme de retraite agrée,
marocain ou étranger.

 Versements d'assurance groupe vieillesse et assurance-vie retraite : Ce sont les versements

périodiques effectués par les compagnies d'assurance groupe vieillesse et d'assurance vie
retraite.

 Allocations servies dans le cadre d'un régime de retraite complémentaire : Ce sont des
allocations périodiques servies par un organisme de retraite agréé en vertu d'un contrat
d'adhésion individuel du salarié à un régime de retraite complémentaire durant sa vie active.

 Pension attribuée en fonction de la durée des services : Les pensions de retraite attribuées
proportionnellement à la durée effective des services d'un employé sont imposables au même
titre que les pensions à taux plein revenant aux bénéficiaires en fin de carrière.
 Pécule : Le pécule est défini juridiquement comme étant la somme qu'une personne en
puissance d'autrui acquiert par son travail mais dont elle ne peut disposer que dans certaines
conditions : détenus au moment de leur libération, aliénés, internés au moment de leur
guérison, etc. Ce type de pécule n'est pas imposable dès lors qu'il n'a pas été constitué par des
retenues opérées sur un revenu imposable.

I.5. Les Rentes viagères :

Ils constituent un revenu payé a un terme fixe par le débirentier (celui qui paye la rente) au
bénéficier ; pendant toute la vie de ce dernier en exécution de disposition contractuelle entres
les intéressés. Elles entrent dans la catégorie des revenus salariaux à condition :

-Etre payées à titre obligatoire ;

-Avoir pour terme extinctif normal la mort du bénéficiaire.

 Rente viagère à titre onéreux :

La rente est constituée à titre onéreux lorsqu'elle est versée en paiement d'un bien. C'est le cas
lorsque l'une des parties contractantes cède à l'autre la propriété d'objets mobiliers,
immobiliers ou d'une somme d'argent, moyennant à son profit ou à celui d'une tierce

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 personne, une prestation périodique jusqu'à la fin de son existence ou de celle de la tierce
personne. Elle est parfois réversible, en cas de décès, sur la tête du conjoint survivant.

 Rente viagère à titre gratuit :

La rente est constituée à titre gratuit lorsque le contrat ne comporte pas, pour le bénéficiaire,
la cession préalable d'un capital mobilier ou immobilier, tel est le cas de la rente viagère
allouée par disposition testamentaire ou de celle allouée par une décision judiciaire à la
victime d'un accident.

I.6. Les avantages en argent ou en nature :

Ce sont des rémunérations accessoires en argent ou en nature attribuées à un employé en sus
des rémunérations proprement dites

 Les avantages en argent : ils représentent comme des allégements des dépenses personnelles
incombant normalement aux salariés mais prises en charge en totalité ou en partie par
l’employeur.
o Loyer du logement personnel
o Les frais médicaux et d’hospitalisation
o Frais de voyage et de séjours particuliers
o Les impôts personnels du salarié
o Les primes personnelles de l’assurance de vie, maternité, maladie, vieillesse …
o Les cotisations salariales de CNSS
 Les avantages en nature : différente représentation et fournitures accordés par l’employeur.
o Logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et affectés à titre gratuit.
o Dépense d’eau, électricité, chauffage, téléphone.
o La nourriture.
o Dépense relative aux voitures de services affecté a titre permanent à un employé.

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 II. Les revenus exonérés :
1. Indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l'exercice de la
fonction ou de l'emploi :

Ces indemnités sont allouées en sus du salaire pour dédommager le salarié de certains frais
qu'il est obligé d'exposer eu égard à la nature de sa profession ou de son emploi.
Les indemnités exonérées doivent être dûment justifiées, qu'elles soient remboursées sur états
ou attribuées forfaitairement, ce qui implique qu'elles doivent correspondre à l'existence de
frais réels et à l'importance réelle de ces frais. Dans le cas contraire, le montant de
l'exonération accordée au titre de ces indemnités est à rejeter en totalité ou en partie selon que
ces indemnités correspondent à des frais réels ou correspondent partiellement à des frais réels.
Quand les indemnités sont attribuées sur états, la justification porte sur :
 L'état de décompte lui-même (mandat, bulletin, pièce de caisse, etc.) ;
 La nature des frais ;
 La période à laquelle ils se rapportent ;
 Les montants et les pièces de débours (factures, notes, bons, etc.) ;
 L'ordre écrit délivré au salarié quand il s'agit de mission ou de fonction n'entrant pas
normalement et habituellement dans les obligations professionnels de l'intéressé.

Quand les indemnités sont attribuées forfaitairement et présentent un caractère régulier et

normal en rapport avec les obligations professionnelles habituelles de l'employé, la
justification porte sur :

 La nature des frais

 Leur fréquence et la durée des situations motivant les frais spéciaux ;
 Les critères retenus pour leur attribution, lesquels peuvent être variables selon la nature et
l'importance de l'entreprise, les fonctions exercées par le bénéficiaire et les usages de la
corporation professionnelle ;
 Le mode de calcul des indemnités.

Liste indicative des indemnités destinées à couvrir des frais engagés

o Indemnité de caisse, de manipulation de fonds ou de responsabilité pécuniaire

o Indemnité de déménagement ou de mutation lorsque cette mutation est décidée par
l'employeur dans l'intérêt du service
o Indemnité parlementaire
o Indemnité de rapatriement prévue par le contrat de travail
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o Indemnité de représentation allouée au Ministères, secrétaires de l'Etat, et Sous-secrétaires
d'Etat, aux ambassadeurs et consuls de carrière, aux Secrétaires Généraux aux Ministères, aux
Gouverneurs et aux Directeurs et
o Directeurs-Adjoints d'administrations centrales
o Indemnité versée aux membres des bureaux des conseils communaux et municipaux
o Indemnité journalière diplomatique
o Indemnité pour travaux pénible ou dangereux Frais exposés pour la formation continue du
personnel de l'entreprise Secours internes (accident du travail, frais médicaux et
hospitalisation, assistance à la famille, etc.) attribués à des personnes dont la situation
matérielle justifie une aide en fonction de l'objet pour lequel ils sont destinés. Repas servis par
une cantine géré par l'employeur, lorsque des conditions particulières de travail exigent de son
personnel de prendre un repas par jour sur les lieux de travail. L'exonération porte sur la
différence entre le coût direct du repas et la somme supportée par l'employé. Repas servis
dans les lieux de travail aux employés à la rupture du jeune pendant le mois de ramadan si les
horaires du travail l'exigent.
o Indemnité de nourriture, de panier ou de repas pour les salariés travaillant sur les chantiers
éloignés de leurs domiciles.

2. Allocations familiales et d'assistance à la famille :

L'exonération prévue à ce titre s'applique à toutes les allocations accordées en raison de la
situation de famille :

2.1. Allocations familiales :

Les allocations familiales revêtent un caractère obligatoire. Elles sont servies par la Caisse
Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) sur la base de 200 dirhams par enfant et par mois, et ce
pour les trois premiers enfants.

2.2. Allocations d'assistance à la famille :

Ces allocations comprennent la prime de naissance, les allocations décès, l'aide exceptionnelle
au logement, etc.

L'exonération d'une allocation d'assistance à la famille est subordonnée à trois conditions :

1°- Elle doit consister en une aide sociale apportée à la famille et non d'un avantage couvrant
intégralement ou dans une grande proportion la charge pour laquelle elle a été attribuée ;

2°- Elle doit être allouée à l'ensemble du personnel sans exception ;

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 3°- Son montant doit être uniforme par personne à charge.

Pensions d'invalidité servies aux militaires et à leurs ayants cause :

L'exonération pour pension d'invalidité s'applique aux :

Pensions servies aux militaires à la suite soit d'infirmité résultant d'évènements de guerre, soit
d'accidents survenus ou de maladies contractées par le fait ou à l'occasion du service ;
Pensions attribuées dans les mêmes circonstances aux ayants cause des militaires décédés
(veuves, orphelins, ascendants).

3. Indemnités journalières de maladie, d'accident et de maternité et

allocations décès servies en application de la législation et de la
réglementation relative à la sécurité sociale :

Ce sont des prestations à court terme servies par la Caisse Nationale de Sécurité Sociale sous
forme d'indemnités journalières de maladie ou d'accident, d'indemnités journalières de
maternité et d'allocations décès :

 Indemnités journalières de maladie ou d'accident :

Elles sont servies aux assurés qui sont dans l'incapacité physique de reprendre le travail,
dûment constatée par un médecin désigné par la Caisse Nationale de Sécurité Sociale. Il s'agit
des cas de maladie ou d'accident non régis par la législation sur les accidents du travail et les
maladies professionnelles.

4. Indemnité de licenciement, indemnité de départ volontaire et toutes

indemnités pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux en cas
de licenciement.

Indemnité de licenciement : Le salarié lié par le contrat de travail à durée indéterminée a

droit à une indemnité, en cas de licenciement après 6 mois de travail dans la même entreprise,
quels que soient le mode de rémunération et la périodicité de paiement de cette rémunération.

Indemnité de départ volontaire : C'est une indemnité allouée au salarié cessant ses fonctions
de son plein gré. Elle ne peut être regardée comme répartition d'un préjudice résultant d'une
rupture de contrat d'engagement mais comme une gratification bénévolement accordée par
l'employeur. Toutefois, le départ volontaire est assimilé à un licenciement et, par voie de
conséquence, l'indemnité allouée en contrepartie bénéfice de l'exonération en vertu de l'article
57-7°

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 Indemnités pour dommages et intérêts accordés par les tribunaux en cas de licenciement :
Cette indemnité, qui est accordée par les tribunaux, notamment en cas de rupture abusive du
contrat de travail, est exonérée dans la limite de l'indemnité prévue par l'article 41du code de
travail qui est égale à :

Salaire d'un mois et demi par année ou fraction d'année sans dépasser le plafond de 36 mois
(ce plafond est l'équivalent de 24 ans de service).
Indemnité de licenciement découlant d'une procédure et Conciliation : Cette indemnité est
exonérée dans la limite de l'indemnité prévue par l'article 41 du code de travail qui est égale à
:
Salaire d'un mois et demi par année ou fraction d'année sans dépasser le plafond de 36 mois
(ce plafond est l'équivalent de 24 ans de service).

5. Pensions alimentaires :
Il s'agit des pensions alimentaires perçues par les descendants, les ascendants et le conjoint en
vertu d'obligation du droit civil ou de décisions judiciaires. L’obligation alimentaire est
l'obligation légale, fondée sur la parenté ou l'alliance, de fournir à une personne les sommes
nécessaires pour vivre. Les pensions alimentaires exonérées comprennent notamment :

 La somme que reçoit de son père un fils mineur ou majeur atteint d'une infirmité lui
interdisant toute occupation lucrative ;
 La somme que reçoivent de leurs fils ou filles les parents ou les grands parents dans le besoin.
 La pension servie, en exécution d'un jugement, par un mari à son ex-épouse et qui est destinée
à assurer soit la subsistance personnelle de cette dernière, soit celle des enfants issus de leur
mariage et dont elle a la garde.

6. Retraites complémentaires souscrites parallèlement aux régimes visées à

l'article 59-II-A et dont les cotisations n'ont pas été déduites pour la
détermination du revenu net imposable :

Les retraites complémentaires exonérées sont celles souscrites par un salarié à titre individuel
parallèlement aux régimes de retraite visés à l'article 59-II-A se rapportant aux pensions
civiles, militaires, de sécurité sociale et aux régimes de retraite prévus par des statuts des
organismes marocains de retraite constitués conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur.

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 L'exonération de ces retraites complémentaires est admise lorsque les cotisations
correspondantes n'ont pas été déduites pour la détermination ou revenu net imposable (salaire
net imposable).

7. Prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie ou d'un

contrat de capitalisation dont la durée est au moins égale à 8 ans :

a) Définition du contrat d'assurance sur la vie et du contrat de capitalisation

Contrat d'assurance sur la vie : c'est un contrat par lequel, en contrepartie de versements
uniques ou périodiques, l'assureur garantit des prestations dont l'exécution dépend de la survie
Les contrats d'assurance sur la vie regroupent les contrats d'assurance en cas de vie, les
contrats d'assurance en cas de décès et les contrats d'assurances dits mixtes ou du décès de
l'assuré.

Contrat de capitalisation: C'est un contrat d'assurance où la probabilité de décès ou de survie

n'intervient pas dans la détermination de la prestation en ce sens qu'en échange de primes
uniques ou périodiques, le bénéficiaire perçoit le capital constitué Page 19 par les versements
effectués, augmenté des intérêts et des participations aux bénéfices (Art 1 du code des
assurances)

Conditions d'exonération des prestations servies au terme des contrats L'exonération de

ces prestations est subordonnée à trois conditions :

Les contrats doivent porter sur une assurance sur la vie ou sur une capitalisation
conformément aux dispositions de la loi n° 17-99 portant code des assurances :

 Les contrats doivent être souscrits auprès des sociétés d'assurance établies au Maroc.
 Les contrats doivent être d'une durée au moins égale à 8 ans à compter de la date de
souscription. La durée du contrat étant la période qui court entre la date de souscription dudit
contrat et la date de versement des prestations.

Avant l'année 2009, la durée minimale des contrats d'assurance sur la vie ou de
capitalisation exigée pour l'exonération des prestations servies au terme desdits contrats était
fixée à 10 ans. Cette durée est ramenée à 8 ans pour les contrats conclus à compter du 1er
janvier 2009, en application de l'article 7 de la loi de finances pour l'année 2009.

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8. Part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale (Article 57-
11°)

 Part patronale des cotisations de retraite : La part patronale pour la constitution de pension
ou de retraite et les primes patronales d'assurances groupe vieillesse et vie retraite ne doit pas
être considéré comme un avantage imposable.

Cette part constitue une charge de l'employeur concourant à la formation du capital de la

pension dont bénéficiaire le salarié lors de son admission à la retraite.

 Part patronale des cotisations de sécurité sociale : Les cotisations patronales de sécurité
sociale revêtent un caractère obligatoire pour l'employeur. Elles sont fixées comme suit :

 Cotisations pour la couverture des dépenses relatives aux prestations familiales : 6.40 % de la
rémunération brute mensuel du salarié, y compris les avantages en argent et les avantages en
nature. Sans plafond.
 Cotisations pour la couverture des dépenses relatives aux prestations à court terme2 : 0.67 %
de la rémunération brute mensuel du salarié, y compris les avantages en argent et les
avantages en nature plafonnées à 6 000 DH par mois.
 Solidarité assurance maladie obligatoire AMO : 1.50% de la rémunération brute mensuel du
salarié brute mensuel du salarié, y compris les avantages en argent et les avantages en nature.
Sans plafond.
 Assurance maladie obligatoire de base : 2% de la rémunération brute mensuel du salarié, y
compris les avantages en argent et les avantages en nature. Sans plafond.
 Cotisations pour la couverture des dépenses relatives aux prestations à long terme3 : 7.93%
de la rémunération brute mensuel du salarié, y compris les avantages en argent et les
avantages en nature plafonnées à 6 000 DH par mois.

9. Part patronale des primes d'assurances-groupe couvrant les risques de

maladie, maternité, invalidité et décès :
Le contrat d'assurance groupe est le contrat souscrit par une personne morale ou un chef
d'entreprise dit « souscripteur » en vue de l'adhésion d'un ensemble de personnes dites
«adhérentes » répondant à des conditions définies audit contrat, pour la couverture des risques
dépendant de la durée de la vie humaine, des risques portant atteinte à l'intégrité physique de
la personne ou liés à la maladie ou à la maternité et des risques d'incapacité ou d'invalidité .
Les adhérents doivent avoir un lien de même nature avec le souscripteur.

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10.bons représentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation :

Il s'agit du montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, délivrés
par les employeurs à leurs salariés afin de leur permettre de régler tout ou partie des prix des
repas ou des produits alimentaires, et ce dans la limite de 20 dirhams par salarié.

Cette exonération ne peut être cumulée avec les indemnités alimentaires accordées aux
salariés travaillant dans ces chantiers éloignés de leur lieu de résidence.

11.Abondement supporté par la société employeuse dans le cadre de

l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite
société à ses salariés « système stock-options » :

Article 14° : l’abondement supporté par la société employeuse dans le cadre de l’attribution
d’options de souscription ou d’achat d’actions par ladite société à ses salariés décidée par
l’assemblée générale extraordinaire.

Par « abondement » il faut entendre la part du prix de l’action supportée par la société et
résultant de la différence entre la valeur de l’action à la date de l’attribution de l’option et le
prix de l’action payé par le salarié.

Toutefois, l’exonération est subordonnée aux deux conditions suivantes:

 L’abondement ne doit pas dépasser 10 % de la valeur de l’action à la date de l’attribution de

l’option A défaut, la fraction excédant le taux d’abondement tel que fixé ci-dessus est
considérée comme un complément de salaire imposé au taux du barème fixé au I de l’article
73 ci-dessous et ce, au titre de l’année de la levée de l’option.
 La cession des actions acquises par le salarié ne doit pas intervenir avant une période
d'indisponibilité de cinq ans à compter de la date de l'attribution de l'option sans que le délai
écoulé entre la date de la levée de l'option et la date de ladite cession puisse être inférieur à
trois ans.

12.Salaires versés par la banque islamique de développement à son personnel :

La banque finance des projets et programmes productifs dans les secteurs publics et privé de
ses pays membres. Elle investit dans des projets d'infrastructure à caractère économique et
social, fournit de l'assistance technique à ses pays membres et aide à la promotion des
échanges commerciaux, particulièrement pour des biens d'équipement.

- 15 -
 Les salaires versés par la banque islamique de développement à son personnel au Maroc sont
exonérés de l'impôt sur le revenu en vertu de l'article 57-I-15 du Code Général des Impôts
(DGI).

13.Indemnité de stage versée au stagiaire, lauréat de l'enseignement supérieur

ou de la formation professionnelle, recruté par les entreprises du secteur
privé :

Bénéficiaire de l'exonération : L'exonération bénéficie aux stagiaires, lauréats de

l'enseignement supérieur ou de la formation professionnelle, recrutés par les entreprises du
secteur privé.

Plafond et période de l'exonération : L'indemnité de stage mensuelle brute exonérée est

plafonnée à 6.000 dirhams pour une période allant du 1er janvier 2006 au 31 décembre 2010.
Lorsque le montant de l'indemnité versée est supérieur au plafond mensuel de 6.000 DH,
l'entreprise et le stagiaire perdent le bénéfice de l'exonération.

Durée de l'exonération: L'exonération est accordée aux stagiaires pour une période de 24
mois renouvelable pour une durée de 12 mois en cas de recrutement définitifs.

Conditions de l'exonération : Les stagiaires doivent être inscrits depuis au moins 6 mois à
l'Agence Nationale de Promotion de l'Emploi et des Compétences (A.N.A.E.E.C) régie par la
loi n° 51-99 promulguée par le dahir n° 1-00-220 du 2 Rabbi 1421 ( 5 juin 2000).Le même
stagiaire ne peut bénéficier deux fois de cette exonération.

14.Bourses d'études :

Ces bourses d'études sont exonérées de l'impôt dans la mesure où elles constituent pour les
bénéficiaires une simple aide financière.

15. les prix littéraires et artistiques dont le montant ne dépasse pas

annuellement cent mille (100 000) dirhams.
16.le montant de l'abondement versé dans le cadre d'un plan d'épargne
entreprise par l'employeur à son salarié, dans la limite de 10% du montant
annuel du revenu salarial imposable.

17.le salaire mensuel brut plafonné à dix mille (10 000) dirhams, pour une
durée de vingt quatre (24) mois à compter de la date de recrutement du

- 16 -
 salarié, versé par une entreprise créée durant la période allant du 1er
janvier 2015 au 31 décembre 2019 dans la limite de cinq (5) salariés.
Cette exonération est accordée au salarié dans les conditions suivantes: - le salarié doit être
recruté dans le cadre d'un contrat de travail à durée indéterminée; - le recrutement doit être
effectué dans les deux premières années à compter de la date de création de l'entreprise.

Section 3 : Détermination de l’IR salariale :

Pour déterminer l’IR salarial, il faudra passer par plusieurs étapes :

I. Salaire brute
Le salaire brut est le salaire de base avant toute contribution de type fiscale ou social.

Ce montant comprend non seulement les heures prestées, mais aussi les heures d’absence
pour cause de maladie ou de congé, pour lesquelles l’employé conserve un salaire normale.

- Le salaire brut est composé des éléments suivants :

Salaire brut : salaire de base + heures supplémentaires + les allocations familiales + les
indemnités + les primes + les avantages en nature et en argents.

 Salaire de base : il correspond à la rémunération initiale du travail.

Salaire de base : nombre d’heures normales * taux d’horaire

 Heures supplémentaires : sont calculés de la manière suivante :

o 25% : si les travaux sont effectués entre 6h—21h dans les jours ouvrables
o 50% : si les travaux sont effectués entre 21h—6h dans les jours ouvrables
o 50% : si les travaux sont effectués entre 6h—21h dans les jours féries
o 100% : si les travaux sont effectués entre 21h—6h dans les jours féries

 Allocations familiales : sont des prestations basées sur un principe d’aide sociale. Sont versés
par les organismes de prévoyance sociale et concernant les enfants à charge :

 200 dh pour les trois premiers enfants

 36 dh pour les trois derniers enfants dans la limite de six enfants

- 17 -
 Les indemnités : une somme d’argent accordé en compensation d’un dommage subi.

 Les primes : se sont les primes de fonction telle que la prime d’ancienneté qui est obligatoire.
Celle-ci se calcule comme suit :
Prime d’ancienneté = (salaire de base + heures supplémentaire)* taux

Ancienneté

Tranche Taux

2ans – 5 ans 5%

5ans – 12ans 10%

12ans – 20ans 15%

20ans – 25ans 20%

+25 ans 25%

 Les avantages en argent :

Ce sont l’allégement de dépenses personnelles pour le salarié prise en charge en totalité ou en
partie par l’employeur.
Pour les avantages en argent, la valeur à prendre en considération est la valeur réelle telle
qu’elle est allouée par l’employeur ou recueillie par l’employé.

 Les avantages en nature :

Les règles d’évaluation des avantages en nature divergent d’un cas à l’autre (valeur locative
du logement mis à la disposition du salarié, dépenses réelles engagées pour les frais de voiture
de service, rémunérations brutes du personnel de maison …)
Si les avantages en nature octroyés donnent lieu à une ponction sur la rémunération du
bénéficiaire, le montant de la retenue opérée à ce titre est déduit de la valeur réelle de
l’avantage pour le calcul du montant du revenu correspondant qui sera soumis à l’impôt.

- 18 -
 II. Salaire brut imposable :

Ce salaire est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments exonérés.

Il s’agit essentiellement des remboursements de frais engagés par les salariés dans le cadre de
l’exercice de ses fonctions.

 Les principales exonérations :

 les allocations familiales :

Sont exemptées d’impôt :

- les allocations familiales à caractère obligatoire appelées couramment les prestations

familiales à raison de 200 dh pour chacun des 3 autres services par la CNSS.
- Les allocations d’assistance à la famille, telles que les primes de naissances, les allocations
décès, l’aide exceptionnelle au logement en ce qui concerne les revenus des salariés de la
fonction publique

 Les Primes et indemnités non soumises à la cotisation :

Ne sont pas soumises à cotisation les sommes versées aux salariés pour les couvrir des
charges inhérentes à la fonction ou à l’emploi, soit sous forme de remboursement de dépenses
concernant des frais réellement exposés, soit sous forme de dommage-intérêts ou d’allocation
forfaitaires à condition que celles-ci aient pour objet de couvrir des frais que les salariés sont
dans l’obligation de supporter en raison des conditions particulières de leur profession ou de
leur emploi. (Voir la note circulaire de la CNSS dans l’annexe).

III. Salaire net imposable :

Ce salaire s’obtient en déduisant du salaire brut imposable certaines déductions.

Salaire net imposable = salaire brut imposable – déductions

- 19 -
 Les déductions :

a) Les cotisations salariales :

- Les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de
sécurité sociale
- Les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites (CIMR= secteur privé,
CMR= géré par l’état)
- La part salariale de primes d’assurance- groupe

CNSS= S.B.I.*4,48% (plafonné à 6000 dh)

AMO= S.B.I* 2,26% (sans plafond)
CIMR= S.B.I *6%

b) Frais professionnels :
20% : pour l’ensemble des catégories professionnelles, à l’exclusion de certaines professions
(journalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pêche
maritime etc.) pour lesquelles la loi prévoit des taux spécifiques. Cette déduction ne doit,
toutefois, pas excéder 30000dh/an. (2500dh/mois).

Activités taux

Journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux 45%

Agents de placement de l’assurance vie, inspecteurs et 45%

contrôleurs des compagnies d’assurance des branches vie,
capitalisation et épargne

Personnel navigant de l’aviation marchande comprenant : pilotes, 45%

radios, mécaniciens, et personnel de cabines navigant des
compagnies de transport aérien ; pilotes et mécaniciens employés
par les maisons de construction d’avions et de moteurs pour
l’essai de prototypes ; pilotes moniteurs d’aéroclub et des écoles

- 20 -
 d’aviation civile

Voyageurs représentants et placiers de commerce et d’industrie 45%

Personnel navigant de la marine marchande de la pêche maritime 45%

Artistes dramatiques, lyrics, cinématographique ou 35%

chorégraphique, artistes musiciens, chefs d’orchestres

Ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers 35%

mineurs

Personnel des casinos et cercles supportant des frais de 25%

représentation et de veillée ou de double résidence

Autres activités 20%

c) Les intérêts pour acquérir un logement pour habitat principale :

Le salaire au droit de déduire de son salaire net imposable soit le montant total de la
mensualité dans le cas d’un crédit de logement économique soit le montant des intérêts dans
la limite de 10% du salaire net imposable lorsqu’il s’agit d’un logement non économique.

IV. Calcul de l’IR brut et net :

Le calcule de l’IR à payer consiste à appliquer au salaire net imposable un barème
d’imposition et à procéder aux déductions sur l’impôt, s’il ya lieu.

 Barème annuel :
Tranches de revenu en DH Taux en % sommes à déduire

0 0
0 à 30000
10 3000
30001 à 50000
20 8000
50001 à 60000
30 14000
60001 à 80000
34 17200
80001 à 180000
38 24400
Au-delà de 180000

- 21 -
 Barème mensuel :

Tranches de revenu en DH Taux en % sommes à déduire

0 0
0 à 2500
10% 250,00
2501 à 4166,67
20% 666,67
4166,67 à 5000
30% 1166,67
5001 à 6666,67
34% 1433,33
6666,67 à 15000
38% 2033,33
Au-delà de 15000

*IR brut = S.N.I. * taux – somme à déduire

*IR net = IR brut – déductions/IR

 Déductions /IR :
Il s’agit des déductions au titre des charges familiales. Cette déduction est de 30dh par mois
par personne à charge et dans la limite de 6 personnes (épouse et enfants).
N.B : c’est l’employeur qui est tenu de verser l’IR sur salaire de son personnel à
l’administration fiscale chaque mois.

Conclusion :
Les revenus soumis à l’impôt sur le revenu sont répartis en sept catégories : Les traitements,
salaires, pensions, retraites et rentes ou les revenus des placements financiers. Certains
revenus ne sont pas à déclarer. Ils sont exonérés il s’agit : Des prestations familiales, des
sommes perçues au titre de revenu minimum d’insertion, les indemnités journalières d
‘accident de travail ou de maladies professionnelles.

- 22 -
 Section 4 : Le mode de liquidation de l’impôt sur les
revenus salariaux :

I. Liquidation par voir de retenue :

Personnes tenues d’opérer la retenue à la source :

1.1.1. Personnes tenues d’opérer la retenue à la source l’impôt sur les revenus
salariaux et assimilés :

La retenue à la source au titre de revenues salariales doit être opérée par l'employeur ou le
débirentier ou établi au Maroc. Cette retenu est faite pour le compte du trésor, dur chaque
paiement effectué.
La retenue à la source ainsi prévue s’applique aux personnes :
 Domiciliés au Maroc, quel que soit le lieu de l’exercice l’activité ;
 Domiciliés hors Maroc, si l’activité est exercée au Maroc ou pour le compte de
l’employeur marocain (traitements, salaires, indemnités) ou a été exercé au Maroc (pensions
de retraite civil ou militaire) ;
 Domiciliés au Maroc ou hors du Maroc, s’il s’agit de rentes viagères.

1.1.2. Personne tenues d’opérer la retenue à la source au titre des honoraires et

rémunérations versés aux médecins non soumis à la taxe professionnelle :

La retenue à la source sur les honoraires et rémunérations versés aux médecins non soumis à
la taxe professionnelle qui effectuent des actes médicaux ou chirurgicaux dans les cliniques et
établissements assimilés doit être opérée par lesdits cliniques et établissements pour le compte
du trésor.
La déclaration dont il est délivré récépissé doit être établi sur ou d’après un imprimé modèle
de l’administration et contenir, par médecins, les indications suivantes :
1°- Les noms, prénoms et adresse personnelle ;
2°- La spécialité ;

- 23 -
 3°- Le lieu de travail et, le cas échéant, le numéro d’identification fiscale ;
4°- Le nombre global annuel des actes médicaux ou chirurgicaux effectués par le médecin ;

1.1.3. Versement de la retenue à la source :

Les retenues à la source afférentes aux paiements effectuées par les employeurs et débirentiers
pendant un mois déterminé doivent être versées dans le mois qui suit à la caisse du percepteur
du lieu de domicile de la personne ou de l’établissement qui les a effectuées.

Pour le calcul de l’impôt, objet de la retenue à la source, dû au titre d’un mois ou d’une
période déterminée, le salaire net imposable est portée à l’année et le montant des droits,
calculés au tarif annuel, est ramené ensuite au mois ou à la période considérée.1

II. Liquidation de l’impôt par voie de rôle :

1. Pour les contribuables domiciliés au Maroc qui reçoivent des
revenus salariaux et assimilés des employeurs ou débirentiers
publics ou privés, domiciliés, établis ou ayant leur siège hors du
Maroc :

Les contribuables domiciliés au Maroc qui reçoivent des employeurs ou débirentiers publics
ou privés, domiciliés, établis ou ayant leur siège hors du Maroc, des traitements, indemnités,
émolument, pension ou rentes viagères, sont imposés par voie de rôle d’après la déclaration
de leur revenu global annuel telle que prévue à l’article 82.
Aussi la loi prévoit-elle la perception de l’impôt par voie de rôle, établis au nom du
bénéficiaire au vu de la déclaration de ses revenues qu’il est tenu de souscrire dans les détails
et conditions prévus à l’article 82.
Les redevables concernés sont notamment :
 Les pensionnés civils et militaires d’un Etat étranger ;

1
En vertu des dispositions du premier alinéa de l'article 174-IV, lorsque le montant des retenues effectuées à la
source et versées au Trésor par l'employeur ou le débirentier excède celui de l'impôt correspondant au revenu
global annuel du contribuable, celui-ci bénéficie d'office d'une restitution d'impôt. Cette restitution qui est
calculée au vu de la déclaration du revenu global du contribuable, visé à l'article 82, doit intervenir avant la fin
de l'année de la déclaration.

- 24 -
  Les membres administratifs et enseignants relevant des établissements d’une mission
culturelle étrangère ;
 Les personnes employées au Maroc par des entreprises étrangères n’ayant pas d’établissement
au Maroc (cas des voyageurs, représentants et placiers de commerce ou d’industrie VRP
travaillant au Maroc dans le cadre d’un contrat salarial avec des entreprises étrangères).
Ces contributions sont soumises à l’impôt sans qu’il y ait lieu de considérer si les paiements
sont effectués au Maroc ou hors du Maroc.

2. Pour les contribuables domiciliés au Maroc et employés par les

organismes internationaux et les missions diplomatique ou
consulaire accrédités au Maroc :
Sont imposés dans les mêmes conditions les contribuables domiciliés au Maroc et employés
par les organismes internationaux et les missions diplomatiques ou consulaire accrédités au
Maroc.
Il s’agit du personnel non diplomatiques, domiciliés au Maroc et recruté par les ambassades,
les consulats étrangers et les organismes internationaux à compétence internationale ou
régionale.

III. Sanctions et obligations :

1. Les obligations déclaratives :

Déclaration des traitements et salaires :

Les employeurs privés domiciliés ou établis au Maroc ainsi que les administrations et autres
personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le premier mars de chaque
année à l’inspection des impôts de leur domicile fiscale, de leur siège social ou de leur
principal établissement une déclaration présentant, pour chacun des bénéficiaire de revenus
salariaux payés au cours de l’année précédente, les indications suivantes :
1°- Nom, prénom et adresse ;
2°-Numéro de la carte d’identité nationale ou de la carte de séjour pour les étrangers et le
numéro d’immatriculation à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale ;
3°-Numéro matricule de la paierie principale des rémunérations du Ministre des Finances
pour les fonctionnaires civiles et militaires ;

- 25 -
 4°-Montant brut des traitements, salaires et émoluments ;
5°-Montant brut des indemnités payées an argent ou en nature, pendant ladite année ;
6°-Montant des indemnités versées à titre de frais d’emploi et de service, de frais de
représentation, de déplacement, de mission et autre frais professionnels ;
7°-Montant du revenu brut imposable ;
8°-Montant des retenus opérées au titre de la pension de retraite, de la Caisse Nationale de
Sécurité Sociale et des organismes de prévoyances sociale ;
9°-Taux des frais professionnels ;
10°-Montant des échéances prélevées au titre du principal et intérêts de prêts contractés pour
l’acquisition de logements sociaux ;
11°-Nombre de réduction pour charges de famille ;
12°-Montant de revenu net imposable ;
13°-Montant des retenues opérées au titre de l’impôt ;
14°-Période à laquelle s’applique le paiement.

Déclaration des stagiaires bénéficiant de l’exonération :

L’employeur doit produire dans les mêmes conditions et délai prévu pour la déclaration des
traitements et salaires, une déclaration comportant la liste des stagiaires bénéficiant de
l’exonération prévue à l’article 57-16° d’après un imprimé-modèle établi par l’administration.
Cette déclaration doit comporter :
1-Les renseignements visés aux 1, 2, 3, 4, 5, 8,12 et 14 de l’article 79-1relatif à la déclaration
des traitements et salaires ;
2-Une copie du contrat de stage ;
3-Une attestation d’inscription à l’ANAPEC par stagiaire dument légalisée.

- 26 -
Déclaration des pensions et autres prestations services sous forme de capital ou de
rentes :

1.1.1. Déclaration des pensions :

Les débirentiers domiciliés ou établis au Maroc sont tenus, dans les formes et délai prévus à
l'article 79 pour la déclaration des traitements et salaires, de fournir les indications relatives
aux titulaires des pensions ou rentes viagères ils assurent le paiement.

1.1.2. Déclaration des prestations servies sous forme de

capital ou de rentes :

Les sociétés d'assurance débirentières de prestations servie sous forme de capital ou de

rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque année, une déclaration, rédigée sur ou
d'après un imprimé-modèle établi par l'administration, récapitulant tous les assurés ayant
perçu des prestations au titre des contrats de capitalisation ou d'assurance sur la vie cours de
l'année précédente. Cette déclaration doit comporter les indications suivantes :
1-Nom, prénom et adresse ;
2-Numéro de la carte d’identité nationale ou de la carte de séjour pour les étrangers ;
3-Référence du contrat souscrit (n° du contrat, duré, date de souscription) ;
4-Date du rachat, le cas échéant ;
5-Montant des cotisations versées ;
6-Montant brut des prestations servies,
7-Montant des prestations imposables ;
8-Montant de l’impôt retenu à la source ;

2. L’obligation de versement de l’impôt retenu à la source

Les employeurs ou débirentiers chargés d’effectuer la retenue à la source doivent tenir un
livre spécial ou tout document en tenant lieu où doivent être mentionnées toutes les

- 27 -
 indications de nature à permettre le contrôle des déclarations des traitements et salaires
prévues à l’article 79 et des déclarations des pensions et autres prestations servies sous forme
de capital prévues à l’article 81.
Ils sont tenus, en outre, de faire connaître, à toute réquisition des agents des impôts, le
montant des rémunérations qu’ils allouent aux personnes rétribuées par eux et justifier de leur
exactitude.
Les documents exigés doivent être conservés jusqu’à l’expiration de la quatrième année
suivant celle au titre de laquelle la retenue devait être effectuée ; ils doivent être communiqués
à toute époque sur leur demande aux agents des impôts.

3. Sanctions pour défaut ou insuffisance de versement dans le délai prescrit

1. Sanctions pour versements spontanés effectués hors délai

Lorsque les versements des retenues à la source, prévus à l’article 174, sont effectués
spontanément en totalité ou en partie en dehors des délais prescrits, les employeurs et
débirentiers doivent acquitter, en même temps que les sommes dues, la pénalité et la
majoration de retard prévues à l’article 208 (pénalité de 10% et majoration de 5% pour le 1er
mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplémentaire).

2. Sanction pour défaut de versement

A défaut de versement spontané des sommes dues, celles-ci sont recouvrées par voie de rôle
de régularisation, assorties de la pénalité ou de la majoration prévues à l'article 208 (pénalité
de 10% et majoration de 5% pour le 1er mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de
mois supplémentaire).

3. Base de calcul de l’amende et des majorations

La pénalité de 10% est appliquée sur le montant total des droits dus et non versés au titre de
toute la période concernée par la régularisation, tandis que les majorations de 5% et de 0,50%
sont calculées en fonction de la durée de retard de chaque versement pris isolément.
La période de retard commence à partir du premier mois qui suit celui prévu légalement pour
le versement des retenues et se termine le mois au cours duquel l'imposition correspondance
est établie par voie de rôle.

- 28 -
 Pour le recouvrement du rôle émis à la suite d'une régularisation, il est appliqué une
majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard écoulé entre le premier du mois
qui suit celui de la date d'émission du rôle et celle du paiement de l'impôt).

4. Sanctions pour infraction aux dispositions relatives à la retenue à la source

Sont personnellement redevables des sommes non versées, les personnes physiques ou
morales et les établissements des sociétés non résidentes qui n'ont pas versé spontanément au
Trésor, dans les délais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue à la
source ait été ou non effectuée en totalité ou en partie.
Les sommes non versées sont augmentées de la pénalité et des majorations prévues à l'article
208 (pénalité de 10% et majoration de 5% pour le 1ermois de retard et 0,50% par mois ou
fraction de mois supplémentaire).

Conclusion :
La retenue à la source est considérée comme une technique de perception de l ‘impôt sur les
revenus salariaux et assimilés. Cette dernière est effectuée par l’employeur et le débirentier.
La retenue à la source en matière des traitements publics est effectué par les soins de
l’administration sur le montant des sommes assujetties et ordonnancées. La retenue à la
source ayant porté sur les revenus et indemnités allouées à des personnes ne faisant pas partie
du personnel salarié des employeurs, ne dispense pas les bénéficiaires de ces rémunérations
de la souscription de la déclaration annuelle du revenu. Cette déclaration doit être fournie par
les contribuables domiciliés au Maroc dont les rémunérations liées à la fonction active ou à la
retraite. L’imposition est établie dans ces circonstances non pas par la retenue à la source,
mais par la voie de l’émission d’un rôle dont le montant doit être honoré à l’échéance prévue,
par les soins du contribuable lui-même.

- 29 -
 Partie 2 : étude de cas

Suite au thème de notre projet nous avons choisi certains cas concrets de personnel dans
quelques entreprises marocaines :

I. Premier cas :
M.HACHIMI et M. FATHI sont employés dans une entreprise de services.

M.HACHIMI a été recruté en mars 2008, il est marié et père de 3 enfants de moins de 20 ans.
M.FATHI recruté en octobre 2012, est marié et père d’un enfant de 10 ans. Les éléments de la
rémunération des deux salariés au titre du mois de mars 2016 sont présentés dans le tableau
suivant :

Éléments du salaire M. HACHIMI M. FATHI

Heures normales 190 à 50 dh 190 à 25dh

Heures supplémentaires à 25% 18h 6h

Heures supplémentaires à 50% 10h 4h

Heures supplémentaires à 100% 5,5h -

Prime de responsabilité 542 -

Prime d’assiduité 450 300

- 30 -
 Frais de déplacements justifiés 890 500

Facture de téléphone personnel 650 300

Avances 2500 1800

Les salariés cotisent à la CNSS aux taux en vigueur, ils cotisent à la CIMR aux taux de 6%.

Le siège social de l’entreprise est à Marrakech, les deux salariés y sont installés.

M. Hachimi y possède sa propre demeure, mais il a contracté un crédit auprès de Wafa-

immobilier pour acquérir un appartement à Agadir il paie une mensualité de 2346dh dont
743dh d’intérêts. M. Fathi habite un appartement qu’il vient d’acquérir à crédit, mensualité
1873dh, dont 573dh d’intérêts. Les remboursements sont retenus à la source par l’employeur.

 Calcul de l’IR :
 Le salaire brut imposable

Éléments du salaire M. HACHIMI M. FATHI

Heures normales 190*50 = 9500 190*25 = 4750

Heures supplémentaires 2425 (1) 337,5 (2)

Prime d’ancienneté (9500+2425)*10%=1192,5 (4750+337,5)*5%=254,37

Allocation familiales 200*3= 600 200

- 31 -
 Prime de responsabilité 542 -

Prime d’assiduité 450 300

Frais de déplacements justifiés 890 500

Facture de téléphone personnel 650 300

Salaire brut (total) 16249,5 6641,87

Éléments exonérés :

Frais de déplacement justifiés 890 500

Allocations familiales 600 200

Salaire brut imposable 14759,5 5941,87

(1) : 2425= 18*50*1,25+10*50*1,5+5,5*50*2

(2) : 337,5= 6*25*1,25+4*25*1,5

 Les cotisations salariales :

Éléments Taux M. Hachimi M. Fathi

Part salariale

CNSS

Cotisations 4,48% 6000*4,48% = 268,8 5941,87*4,48%=266,19

- 32 -
 sociales 2,26% 14759,5*2,26%=333,56 5941,87*2,26%=134,28

AMO

Total CNSS 602,36 400,47

CIMR 6% 14759,5*6%=885,57 5941,87*6%=356,51

 Le salaire net imposable :

Éléments M. Hachimi M. Fathi

Salaire brut imposable (A) 14759,5 5941,87

Déduction sur salaire :

Frais professionnels (14759,5- 650)*20%=2821,9 (5941,87-

300)*20%=1128,37
On retient : 2500

Cotisations sociales 268,80

266,19
AMO 333,56
134,28
CIMR 885,57
356,51
Crédit de logement (1) 0
573

total déductions (B) 3987,93 2485,35

Salaire net imposable 10771,57 3456,52

(A)—(B)

- 33 -
(1) : le logement acquis par HACHIMI ne donne droit à aucune déduction malgré son
caractère économique, il n’est pas utilisé come habitation principale. L’appartement
acquis par FATHI donne droit à la déduction des intérêts, il s’agit d’une habitation
principale mais qui ne remplie pas les critères du logement économique.

 Calcul de l’impôt :

Éléments M. Hachimi M. Fathi

Salaire net imposable 10771,57 3456,52

Impôt brut (10771,57*34%) — (3456,52*10%) —250= 96

1433,33= 2229

Déductions sur impôt 120 60

Impôt net 2109 36

 Les salaires nets :

Éléments M. Hachimi M. Fathi

Salaire brut (A) 16249,5 6641,87

Retenues CNSS 602,36 (1) 400,47 (1)

CIMR 885,57 356,51

IR 2109 36

Total (B) 3596,93 792,98

Salaire net (A) —(B) 12652,57 5848,89

Avances 2500 1800

Remboursement crédit 2346 1873

Net à payer 7806,57 2175,89

- 34 -
(1) Il s’agit de la somme des cotisations pour prestations sociales et des cotisations au titre
de l’assurance maladie obligatoire.

II. Deuxième cas :

M. Benhaddou est un salarié dans une société commerciale spécialisée dans la vente de
produits électroménagers. Il occupe le poste de responsable des achats. Il est marié et père de
5 enfants de moins de 20 ans. Au titre du mois d’avril 2016, le salaire de M. Benhaddou s’est
composé des éléments suivants :

Éléments du salaire Montants

Salaire de base 6720

Heures supplémentaires 1480

Allocations familiales 672

Prime de rendement 1375

Frais de déplacement justifiés 2100

Prime d’ancienneté 1020

La société paie pour son employé ses factures de téléphone pour un forfait mensuel de 600dh.
M. Behhadou cotise à une assurance retraite pour 250dh/mois, et à une assurance-vie pour
327dh/mois. Il a bénéficié en 2013 d’un crédit pour l’achat d’un appartement de 105 m2 qu’il
utilise en tant qu’habitation principale. Mensualité versée à l’établissement de crédit,
2326,75dh dont 425,17dh d’intérêt.

- 35 -
 Calcul du salaire brut :

Éléments du salaire montants

Salaire de base 6720

Heures supplémentaires 1480

Allocations familiales 672

Prime de rendement 1375

Frais de déplacement justifiés 2100

Prime d’ancienneté 1020

Salaire brut (TOTAL) 13967

 Le salaire brut imposable :

Éléments montants

Salaire brut (A) 13967

Éléments exonérés : (B)

Frais de déplacement justifiés 2100

Allocations familiales 672

Salaire brut imposable (A) —(B) 11195

- 36 -
 le salaire net imposable :

Éléments montants

Salaire brut imposable (A) 11195

Déduction sur salaire :

Frais professionnels (11195-600)*20%= 2119

Cotisations sociales 6000*4,48%= 501,53

AMO 11195*2,26%= 253

Assurance retraite 250

Intérêts Crédit de logement 425,17

total déductions (B) 3315,97

Salaire net imposable 7879,03

(A)—(B)

 le calcule de l’impôt :

L’impôt brut :

IB = SNI*taux--somme à déduire

IB = 7879,03*34% - 1433,33

= 1245,45

L’impôt net :

IN = IB – déductions sur impôt

IN = 1245,45 – (30*6)

= 1065,54

- 37 -
 III. Troisième cas :
Les éléments de la rémunération de M. Boussetta, cadre dans une entreprise privée, pour le
mois de janvier se présentent comme suit :

Traitement de base : 7500

Heures supplémentaires : 2375

Allocations familiales : 400

Prime de rendement : 1125

Indemnité journalières de maladie : 1345

Frais de déplacement justifiés : 2200

Prime de responsabilité : 1210

Frais liés à l’utilisation personnelle d’une voiture de service : 1500

M. Boussetta est marié et père de 3 enfants dont l’ainé est âgé de 24 ans. Celui-ci est salarié ?
il touche un revenu mensuel de 3800 dh, les deux autres sont âgés respectivement de 18 et 15
ans.

M. Boussetta cotise à la CNSS, à une retraite complémentaire pour 350 dh par mois et à une
assurance-groupe pour 150 dh par mois. Il a obtenu un crédit logement pour l’acquisition de
son habitation principale. Il s’agit d’un appartement de 96m2. La mensualité ? Retenue à la
source est de 2745dh, dont 513dh d’intérêt.

 Le salaire brut :

Éléments montants

Salaire de base 7500

Heures supplémentaires 2375

Allocations familiales 400

Prime de rendement 1125

Indemnités journalières de maladie 1345

- 38 -
 Frais de déplacement justifiés 2200

Prime de responsabilité 1210

l’utilisation personnelle de la voiture de service 1500

Salaire brut 17655

 Le salaire brut imposable :

Éléments montants

Salaire brut (A) 17655

Éléments exonérés : (B)

Frais de déplacement justifiés 2200

Allocations familiales 400

Indemnités journalières de maladie 1345

Salaire brut imposable (A) —(B) 13710

 le salaire net imposable :

Éléments montants

Salaire brut imposable (A) 13710

Déduction sur salaire :

Frais professionnels (13710-1500)*20%= 2442

Cotisations sociales 6000*4,48%= 268,8

- 39 -
 AMO 13710*2,26%= 309,84

Retraite complémentaire 350

Assurance-groupe 150

Intérêts sur crédit de logement 513

Total déductions sur salaire (B) 4033,64

Salaire net imposable (A) —(B) 9676,36

L’appartement ne répond pas aux critères qui définissent le logement économique, la

déduction se limite aux intérêts. Ceux-ci sont déductibles dans la limite de 10% du salaire net
imposable. Il faudra donc déterminer le SNI avant la déduction des intérêts pour vérifier cette
limitation. Mais vue l’importance du salaire, on supposera, pour simplifier, que la limitation
est respectée.

 le calcule de l’impôt :

L’impôt brut :

IB = SNI*taux--somme à déduire

IB= 9676,36*34% - 1433,33= 1856,63

L’impôt net :

IN = IB – déductions sur impôt

IN = 1856,63 – (30*3) = 1766,63

La déduction pour famille à charge ne sera pas opérée pour le fils âgé de 24 ans, parce qu’il
possède un revenu supérieur au seuil d’exonération.

- 40 -
 Conclusion

Les revenus salariaux constituent l'une des catégories de revenus soumise à l'IR (impôt sur le
revenu).

L’impôt sur le revenu représente la plus grosse charge pour la plupart des contribuables. Très
schématiquement, le revenu imposable est le montant à partir duquel sera calculé le taux
d’imposition. C’est la différence entre les revenus bruts (salaires...) et les déductions.

Le revenu brut est un gain issus d’une activité salariée ou indépendante, des rentes ou
retraites, ainsi que ceux issus de certains gains sur le capital (revenu de la fortune mobilière
ou immobilière), et tout autre source de revenu (gains de loterie par exemple).

Les déductions représentent toutes les dépenses qui ont permis l’acquisition du revenu (frais
de transports professionnels par exemple). Le mode calcul des déductions et leur montant
varient d’un canton à l’autre.

En ce qui concerne la retenue à la source, elle s’applique également aux rémunérations et

indemnités occasionnelles ou permanentes qui sont versées par des employeurs à des
personnes ne faisant pas partie de leur personnel permanent.

- 41 -
 Bibliographie

 La fiscalité des entreprises

 Auteur :
 Edition :
 Précis de la fiscalité marocaine des entreprises
 Auteur : RIGAR Mohamed
 Edition : 2010 Al Maarifa Marrakech

 Code général des impôts (2016)

- 42 -
Annexe : Primes et indemnités non soumises à la cotisation CNSS
Ne sont pas soumises à cotisation les sommes versées aux salariés pour les couvrir des
charges inhérentes à la fonction ou à l’emploi, soit sous forme de remboursement de dépenses
concernant des frais réellement exposés, soit sous forme de dommage-intérêts ou d’allocation
forfaitaires à condition que celles-ci aient pour objet de couvrir des frais que les salariés sont
dans l’obligation de supporter en raison des conditions particulières de leur profession ou de
leur emploi. Entrent notamment dans cette catégorie :

La prime d’outillage :

- Cette prime versée aux ouvriers propriétaires de leurs outils, est en principe exclue de
l’assiette à condition que cela ne corresponde pas à des dépenses relatives à des ouvriers
n’ayant pas d’outils et n’ayant pas à s’en servir. Le montant de cette prime non soumis à
cotisation, ne doit pas dépasser 100 dirhams par mois. L a partie qui dépasse ce montant reste
soumise à cotisation.

La prime de salissure :

- Elle est allouée à des ouvriers qui assurent indistinctement des travaux particulièrement
salissants pour leur compenser leurs frais de nettoyage. Le montant non soumis de cette prime
ne doit pas dépasser 200 dirhams par mois. La partie qui dépasse ce montant reste soumise à
cotisation.

L’indemnité d’usure des vêtements ou prime de bleus :

- Elle est allouée à des travailleurs pour faire face à des charges de nouvellement des
vêtements de travail. En revanche, est soumise à cotisation, la prime injustement appelée
vestimentaire qui est versée à certains travailleurs alors que leur métier ne les expose ni à la
poussière ni à l’usure des vêtements. Le montant non soumis de cette indemnité doit être
proportionnel à la fréquence d’usure des vêtements de travail, sans toutefois dépasser 100
dirhams par mois. La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

La cantine collective :

- Lorsqu’elle est organisée par l’entreprise en raison de conditions particulières de travail

exigeant de son personnel de prendre un repas par jour sur les lieux de travail.

- 43 -
La prime de panier ou de casse croûte :

- Cette prime n’est pas soumise à cotisation lorsque l’entreprise qui l’accorde n’organise pas
de cantine collective. Par ailleurs, son attribution doit être dictée par la contrainte dans
laquelle se trouve le travailleur de prendre une collation ou un repas en raison de conditions
particulières de travail, tels que : travail en équipe, travail posté (3fois 8), travail continu,
travail en horaire décalé, travail sur un chantier éloigné du lieu habituel du travail. Toutefois, l
fraction exonérée de montant journalier de cette prime ne doit, en aucun cas, dépasser deux
fois le SMIG horaire.

Les repas servi à l’occasion du mois de ramadan :

- Accordés, dans les lieux de travail, au personnel de l’entreprise, lorsque les conditions de
travail le justifient. Il y a lieu, toutefois, de noter que la dite exonération n’est pas cumulable
avec l’indemnité alimentaire dite de panier.

Titres, bons ou chèques de restauration ou d’alimentation :

-Les sommes représentatifs des frais de restauration, de nourriture ou d’alimentation, accordés
par l’employeur à l’ensemble du personnel de l’entreprise sous forme de moyens de paiement
spécialement dévolu à la nutrition et à l’alimentation des salariés (titres, bons ou chèques de
restauration ou d’alimentation), ne sont pas soumises à cotisation et ce, dans la limite de :

- 10 dirhams par salarié et par journée de travail ;

- Et 20 % du salaire soumis à cotisation, du bénéficiaire.

Il y a lieu de noter que cette exonération n’est pas cumulable avec l’indemnité alimentaire dite
de panier.

L’indemnité de lait :

-Accordée aux travailleurs manipulant des produits toxiques. Le montant de cette prime ne
doit pas dépasser 150 dirhams par mois. La partie qui dépasse ce montant reste soumise à
cotisation.

Les dépenses réelles relatives aux postes téléphoniques :

- Les redevances relatives aux postes téléphoniques du domicile et aux postes téléphoniques
mobiles d’un ou de plusieurs cadres dirigeant dont la prise en charge par l’employeur est
justifiée par la qualité du bénéficiaire, ne sont pas soumises à cotisation à concurrence de 50%
de leur montant.

- 44 -
Toutefois, ces redevances sont totalement exonérées, quand elles sont libellées au nom de
l’entreprise.

L’indemnité d’utilisation su véhicule personnel :

-Attribuée aux coursiers chargés pendant les heures de travail de faire de petites courses sur
un véhicule leur appartenant. Le montant de cette prime ne doit pas dépasser 150 dirhams par
mois. La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

L’indemnité de déménagement :

-Il s’agit de déménagement imposé, en cas de nécessité de service, par l’employeur et donc à
l’exclusion de celui qui effectué pour des convenances personnelles du salarié. Le montant de
cette indemnité non soumis à cotisation, ne doit pas dépasser celui dégagé en multipliant le
tarif kilométrique de 10 Dhs par le nombre de kilomètres séparant le lieu d’habitation initial
du salarié et le lieu de réaffectation de ce dernier.

La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

L’indemnité de caisse :
- Accordée aux travailleurs qui manipulent des fonds et qui ont une responsabilité pécuniaire.
Le montant non soumis à cotisation de cette indemnité ne doit pas dépasser 150 Dhs par mois.

L’indemnité de licenciement :
- Accordée dans la limite des taux fixés :

 Soit par Dahir du 11-09-2004 portant promulgation de la loi n° 65/99 relative au code
du travail qui détermine le montant et les modalités d’attribution de l’indemnité de
licenciement légale
 Soit par les conventions collectives ;
 Soit par un jugement rendu par le tribunal suite à un licenciement abusif.
L’exonération ne doit concerner, dans ce cas, que la partie représentant le dommage et intérêt.
A cet effet, il y a lieu de préciser que les indemnités de licenciement convenues , d’une
manière directe, entre les employeurs et leurs salariés, ou celles arrêtées dans le cadre
d’arrangement entre les deux parties, assortis d’une sentence arbitrale rendue par le tribunal,
ne sont exonérées de l’assiette des cotisations que dans la limite de l’indemnité de
licenciement légale, telle qu’elle est fixée par le décret cité ci-dessus.

- 45 -
La dispense ou la réduction sur les intérêts :
- Il s’agit des intérêts relatifs aux prêts consentis pour acquisition ou construction de logement
et des prêts sociaux consentis par les employeurs à leur personnel.

L’indemnité de déplacement ou de fais de déplacement :

-Allouée à des salariés dont les conditions de travail les contraignent à des déplacements de
leur domicile vers un lieu de travail, autre que le lieu habituel, situé en dehors du périmètre
urbain, en remboursement des frais de nourriture, de logement et de transport qu’ils
supportent.
 Lorsque les frais de déplacement sont inscrits sur la base de pièces justificatives
(billets de transport, notes de frais de restaurant et d’hôtels.. etc.), le montant ainsi
justifié de l’indemnité n’est pas intégré dans sa totalité à l’assiette des cotisations.
 Si par contre les pièces justificatives de frais n’existent pas et que l’indemnité est
attribuée forfaitairement, les conditions dans lesquelles les sommes en cause sont
déduites de l’assiette des cotisations, sont les suivantes :
o Lorsqu’il y a une régularité dans l’octroi de l’indemnité, le bénéficiaire doit
nécessairement exercer une fonction qui le contraint à se déplacer d’une
manière continue (agent ou représentant commercial ou autres agents
itinérants)
o Si par contre, il s’agit de mission ou de fonction n’entrant pas normalement et
habituellement dans les obligations professionnelles du salarié, le déplacement
doit être justifié par l’ordre écrit délivré à l’intéressé et par l’objet du
déplacement (visite d’un client, d’un fournisseur, d’un chantier ou d’une foire,
prospection d’un marché, etc,…)
Pour ce qui est de la partie non soumise à cotisation des frais de déplacement accordés
forfaitairement, elle est estimée par rubrique (transport, nourriture et hébergement) comme
suit :
 L’évaluation des frais du transport est faite en se référant au Barème de l’indemnité
kilométrique lorsque le salarié utilise son propre moyen de transport et au tarif du
transport public dans le cas contraire, sachant toutefois que le remboursement de ces
frais ne doit pas avoir lieu lorsque le salarié utilise une voiture de service. La distance
parcourue est estimée par rapport aux lieux qui ont fait l’objet d’une visite dument
justifiée par l’ordre écrit délivré à l’intéressé et par l’objet du déplacement.

- 46 -
  L’évaluation des frais de nourriture est faite sur la base de dix(10) fois le salaire
horaire minimum garanti par jour ;
 L’évaluation des frais d’hébergement est faite sur la base de trente(30) fois le salaire
horaire minimum garanti par jour. Toutefois, il y a lieu de noter que les frais
d’hébergement ne sont pris en considération que si le salarié contraint à se déplacer
vers un lieu de mission situé à au moins 50 kilomètres du lieu de résidence.

L’indemnité de transport vers le lieu habituel du travail :

-Attribuée aux salariés en raison de l’éloignement du lieu de leur domicile, à condition que ce
lieu soit à, au moins deux kilomètres du lieu habituel du travail, que le salarié ne bénéficie pas
du transport de l’entreprise et que le montant journalier de cette indemnité ne dépasse pas :
 500 Dhs par mois dans le périmètre urbain des villes
 750 Dhs par mois, lorsque le lieu de travail est situé en dehors du périmètre urbain de
la ville.
La parie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

La prime de tournée :
- Accordée, en remboursement des frais de transport occasionnés dans le cadre de l’exercice
de la fonction, au personnel ayant la qualité de représentant commercial ou l’agent itinérant,
appelé à ce titre à visiter, tout au long de la journée, la clientèle, les fournisseurs, etc…
Le montant de cette prime non soumis à cotisation, ne doit pas dépasser 1500Dhs par mois.
La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

La prime de voyage en congé payé au pays d’origine pour le personnel

étranger :
-Allouée au personnel étranger une fois tous les 4 ans, cette indemnité doit correspondre à la
valeur du billet d’avion (aller/retour) au pays d’origine. Lorsqu’elle est prévue par convention
contractuelle elle n’est pas soumise à cotisation dans la limite d’un voyage une fois tous les
deux ans.
L’aide médicale :
-Accordée en l’absence de mutuelle ou d’assurance groupe. Le montant de cette aide ne doit
pas dépasser 100Dhs par enfant à charge, par année, sans toutefois que le montant global de

- 47 -
cette indemnité dépasse 1000Dhs par salarié et par an. La partie qui dépasse ce montant reste
soumise à cotisation.

Les gratifications à caractères discrétionnaire et social :

- Elles sont octroyées à l’occasion d’évènement familiaux particuliers liés directement aux
salariés (mariage), aux enfants des salariés (naissance, circoncision), ou aux proches des
salariés (décès d’un ascendant ou d’un descendant).Le montant de ces gratifications ne doit
pas dépasser 5000Dhs une fois tous les 4 ans.
Pour ce qui est du décès, la partie non soumise des ces gratifications ne doit pas dépasser
5000 Dhs par évènement familiale dument justifié. La parie qui dépasse ce montant reste
soumise à cotisation.

Le ramassage du personnel :
-Effectué soit par les moyens propres de l’entreprise, soit par le truchement d’une société de
transport.

L’allocation versée à un enfant d’un travailleur de l’entreprise :

-N’est pas soumise à cotisation toute allocation versée à un enfant d’un travailleur de
l’entreprise que cette dernière occupe pendant les vacances d’été (exclusivement), à condition
que cette allocation ne dépasse pas deux fois le SMIG et qu’elle soit allouée pendant deux
mois au maximum durant lesdites vacances.

L’indemnité de stage formation/ insertion :

-Accordée conformément aux dispositions du dahir portant la loi n°1-93-16 du 29 Ramadan
1413( 23 mars 1993), tel qu’il a été modifié et complété par le Dahir portant la loi n° 1-98-
112 septembre 1998, cette indemnité n’est pas soumise à cotisation si les conditions
suivantes sont réunies :
- Les stagiaires engagés sont titulaires d’un diplôme d’enseignement supérieur, du
baccalauréat ou d’un diplôme équivalent et sont inscrits comme demandeurs d’un
premier emploi auprès des services provinciaux ou préfectoraux relevant du ministère
de l’emploi.
- Les stagiaires ainsi engagés sont occupés à des tâches susceptibles d’assurer leur
formation et leur insertion professionnelle.

- 48 -
 - La durée de la période de stage est fixée à dix-huit mois non renouvelable.
- L’indemnité mensuelle de stage n’est inférieure à 1600 dirhams ni supérieure à 4500
dirhams. Lorsqu’elle dépasse le montant de 4500 dirhams, elle devient soumise en
totalité à cotisation.
- L’établissement entre l’employeur et le stagiaire, d’un contrat de stage dit
« convention de stage formation insertion » dont le modèle est fixé par voie
règlementaire. Ce contrat, qui doit être visé par l’administration compétente, doit
préciser l’affectation du stagiaire, les obligations auxquelles il est soumis, la durée
hebdomadaire du stage, les congés annuels, le montant de l’indemnité du stage et les
cas particuliers dans lesquels il peut être mis fin au contrat de stage.
En cas de recrutement définitif du stagiaire au cours ou au terme de la période du stage,
l’exonération est maintenus pendant une durée d’une année courant à compter de la date de
conclusion du contrat de travail, à condition que le montant du salaire servi ne dépasse pas
4500Dhs. Cette durée peut être portée à 2 ans pour les titulaires de certaines catégories de
diplômes, après autorisation de la commission nationale interministérielle habilitée pour ce
faire.
Par ailleurs, il est précisé que les employeurs sont dispensés de toute déclaration à la CNSS de
ces stagiaires pendant la période d’exonération, à la condition, toutefois, de communiquer aux
services concernés de la CNSS, une copie de contrat de stage et de travail dument visés par
l’administration compétente (l’accusé de réception porté sur le double fait foi).

L’allocation d’apprentissage :
-En application des dispositions de la loi n°12.00 portant institution et organisation de
l’apprentissage, l’allocation d’apprentissage versée par l’entreprise à l’apprenti lié à elle par
un contrat d’apprentissage conforme aux dispositions de la dite loi, n’est pas soumise à
cotisation. Toutefois, la durée d’apprentissage ne peut en aucun cas dépasser 3 ans.
Par ailleurs, le contrat d’apprentissage doit satisfaire aux conditions suivantes :
 Etre établi sur un imprimé fourni par l’administration ou par les organismes
compétents dont la liste est définie, par voie règlementaire, par l’autorité
gouvernementale chargée de la formation professionnelle ;
 Etre signé par le chef d’entreprise et par l’apprenti ou son tuteur légal et déposé auprès
de l’établissement ou l’organisme de formation professionnelle ;

- 49 -
  Lorsque le chef d’entreprise est le père ou le tuteur légal de l’apprenti, le contrat
d’apprentissage prend la forme d’une déclaration produite par le chef d’entreprise sur
un imprimé spécial déposé dans les mêmes conditions précitées.
L’indemnité de représentation : Deux conditions sont requises pour que cette
indemnité ne soit pas soumise à cotisation :
- Son montant ne doit pas dépasser 10% du salaire de base. La partie qui dépasse ce
montant reste soumise à cotisation ;
- Le bénéficiaire de cette indemnité doit obligatoirement assurer l’une des fonctions
suivantes :
o Président Directeur Général, Directeur Général, Directeur d’un département
(Directeur Commercial, Directeur Financier, Directeur Administratif, Directeur
Technique, Directeur des Ressources Humaines, Directeur d’une succursale) et
Agent commercial. Il est entendu par Directeur, le premier responsable des
structures susmentionnées.
o
L’indemnité kilométrique :
-Versée à des salariés qui utilisent leurs véhicules personnels dans l’exercice de leurs
fonctions professionnelles. Cette indemnité n’est pas soumise à cotisation quand elle est
justifiée par la qualité du bénéficiaire (agent itinérant, agent commercial, etc.) ou par l’ordre
écrit délivré au salarié, quand il s’agit de mission particulière n’entrant pas normalement et
habituellement dans les obligations professionnelles de l’intéressé, sans toutefois que son
montant dépasse les plafonds fixés par le barème suivant :
Puissance fiscale du véhicule indemnité kilométrique (DHS)*
 4 C.V=1.90 DHS
 5C.V=2020DHS
 6 C.V=2.40DHS
 7 C.V=2.60DHS
 8 C.V=2.95DHS
 9 C.V=3.55 DHS
 10C.V et plus = 5.20DHS
Il est à noter que ce barème a été élaboré sur la base des données utilisées par des
entreprises de la place.
 C.V = Puissance fiscale du véhicule

- 50 -
L’allocation de rentrée scolaire :
-Accordée une fois par an à l’ensemble des salariés dont les enfants sont scolarisés. Le
montant de cette allocation ne doit pas dépasser 400 Dhs par enfant scolarisé, sans toutefois
dépasser 1600 Dhs. La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

La prime de voyage à la Mecque :

-Accordée une seule fois au salarié. La somme admise ne peut excéder le prix du billet
d’avion allé et retour argumenté du montant de la dotation autorisé par l’office des changes.

Achat de jouets à l’occasion de la fête de l’Achoura :

- Destinés, une fois par an, aux enfants des employés et ouvriers. La valeur non soumise à
cotisation de ces jouets ne doit pas dépasser 150 dhs par enfant, sans pour autant dépasser, par
salarié, un plafond de 750 dhs par an. La partie qui dépasse e montant reste soumise à
cotisation.

La prime de l’achat du mouton de l’aid el kebir :

-Accordée forfaitairement une seule fois par an à l’ensemble du personnel. Le montant de
cette allocation non soumis à cotisation, ne doit pas dépasser 2000 dhs par salarié. La partie
qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.
Frais portuaires : Les frais portuaires, appelés communément « bons bleus », accordés par
les transitaires, dans l’enceinte du port, au personnel d’accueil no soumis au régime de
sécurité sociale géré par la CNSS, ne sont pas soumis à cotisation.

Frais de manutention :
- Accordés par les transitaires à une main d’œuvre travaillant dans l’enceinte du port et non
occupée exclusivement au service d’un même employeur.
Jetons de présence : Alloués à des administrateurs en raison de leur simple appartenance au
conseil d’administration d’une société anonyme et constituant, de ce fait, une récompense de
l’assiduité des administrateurs aux séances du conseil d’administration et d’une rémunération
d’un mandat social n’ayant pas un caractère salarial.

- 51 -
Dons :
- Accordés sous forme de cadeau ou récompense d’une valeur unitaire ne dépassant pas 100
dirhams par service rendu, aux livreurs, commis et autres personnes ne faisant pas partie du
personnel de l’entreprise, en contrepartie de services rendus ponctuellement à l’entreprise, à la
condition toutefois que ce service ne présente pas un caractère régulier et suivi au profit d’une
même personne, auquel cas, les dons y afférent deviennent soumis à cotisation.

Les œuvres sociales :

-Ne sont pas soumises à cotisation, toutes sommes dépensées au titre d’œuvres ou actions
sociales, lorsque celles-ci sont organisées en faveur du personnel de l’entreprise, sous forme
d’avantages collectifs et non individualisés. Le montant de cet avantage social n’est pas
soumis à cotisation à concurrence d’un plafond de un pour cent (1%) de la masse salariale
annuelle servie par l’entreprise.

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