SESSION 2022

UE 214 – COMPTABILITÉ ET AUDIT

Durée de l’épreuve : 4 heures

Le sujet comporte : 8 pages

 L’usage d’une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante, et sans moyen
de communication est autorisé.

 Aucun document n’est autorisé.

 Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

 Toute réponse cohérente est acceptée. Il est nécessaire dans certains cas de préciser vos
hypothèses.

Dossier 1 : Normes comptables internationales (3 points)

Dossier 2 : Consolidation (10 points)
Dossier 3 : Fusion (5 points)
Dossier 4 : Audit (2 points)

Les questions dans chaque dossier sont indépendantes.

Les calculs sont arrondis à l’unité la plus proche

Le taux de l’IS est de 25%
La TVA est négligée

SUJET

Dossier 1 : Normes comptables internationales (3 pts)

L’exercice suivant porte sur la société ACTION VERTE, qui par pure hypothèse théorique est soumise
au Référentiel IFRS pour l’établissement de ses comptes sociaux.
A l’aide de l’Annexe 1,

Travail à faire :

1. Selon la norme IAS 36 sur la dépréciation des actifs, quelle est la définition des termes suivants ?
- Valeur d’utilité
- Valeur recouvrable
- Unité génératrice de trésorerie (UGT)

2. Dans quel cas doit-on réaliser un test de dépréciation sur une UGT incluant un goodwill ?

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3. Dans le cas énoncé dans l’Annexe 1, calculez les éléments suivants :
- La valeur d’utilité de l’UGT au 31/12/2021
- Le montant de la dépréciation éventuelle

4. Comptabilisez l’écriture au 31/12/2021.

Dossier 2 : Consolidation (10 points)

XUILIA Groupe est leader dans la fabrication et la distribution de produits à base de miel. L'activité du
groupe s'organise essentiellement autour de 2 familles de produits :
- les produits cosmétiques à base de miel,
- les bonbons à base de miel.

XUILIA Groupe est composé :

- d’une holding financière : XUILIA Holding dont le siège social est basé en France,
- de deux entités productrices des différents produits basées en France et en Italie : XUILIA France
et XUILIA Italie,
- d’entités distributrices avec des équipes de commerciaux en charge de la diffusion en France et à
l’étranger.

XUILIA Groupe ne fait pas appel public à l’épargne et a appliqué la réglementation française pour
établir ses comptes consolidés (Règlement ANC 2020-01).

En stage au sein de la direction financière de XUILIA Holding (société mère), vous participez à divers
travaux, tant au niveau de la société mère que dans les entités du groupe.

Les exercices comptables de toutes les sociétés correspondent à l’année civile. La devise de consolidation
est l’EURO.

Dans le cadre de l’établissement des comptes consolidés au 31/12/2021, vous êtes chargé(e) de travailler
sur plusieurs sous dossiers concernant plusieurs entités du groupe XUILIA Groupe : les retraitements de
pré-consolidation, l’élimination des comptes réciproques et des résultats internes, et un projet
d’acquisition de titres de participation d’une entité portugaise.

La société XUILIA Holding, tête du groupe, propose l’utilisation de deux journaux pour les travaux de
consolidation
- un journal de consolidation des bilans ;
- un journal de consolidation des comptes de résultat ou un seul journal.

Pour l’établissement des comptes consolidés, le groupe applique toujours les méthodes de référence.

Travail à faire

1. Le groupe XUILIA Groupe a opté pour le référentiel ANC 2020-01 pour l’établissement de ses
comptes consolidés au 31/12/2021. Donnez trois différences majeures avec le règlement CRC 99-02 ?

2. A l’aide de l’Annexe 2, présentez les pourcentages de contrôle, d’intérêts et méthode d’intégration que
la société XUILIA Holding exerce sur les filiales XUILIA France, XUILIA Italie et XUILIA
Distribution.
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3. A l’aide de l’Annexe 3, vous devez dans ce sous-dossier traiter la holding XUILIA Holding :
a. Comptabilisez les différentes écritures de pré-consolidation nécessaires afin de rendre les comptes
de la filiale conformes aux normes groupe et au règlement ANC 2020-01 ainsi que les écritures
d’impôt différé correspondantes.
b. Comptabilisez les écritures d’éliminations intragroupes sur la holding XUILIA Holding en
indiquant les sociétés partenaires ainsi que les écritures d’impôts différés si nécessaire.

4. A l’aide de l’Annexe 4 :
a. Comptabilisez le tableau de partage des capitaux propres de la filiale XUILIA Italie dans le cadre
d’une consolidation en direct.

5. A l’aide de l’Annexe 5, vous devez traiter le projet d’acquisition de titres de la filiale portugaise
courant 2022 :
a. Quel est le montant de l’écart d’acquisition selon le règlement ANC 2020-01 ?
b. Quel aurait été le montant du goodwill complet si l’on estime que la contrepartie transférée par les
intérêts ne conférant pas le contrôle est calculée par rapport au prix payé par XIULIA Holding ?
c. Quel a été l’impact de cette acquisition sur les réserves consolidées ? Justifiez.
d. Selon le référentiel ANC 2020-01, quel est l’impact de l’acquisition du second lot sur le montant de
l’écart d’acquisition ? sur ses réserves consolidées ?

Dossier 3 : Fusion (5 points)

La société INFINITE TALENT prévoit d’absorber la société COLLECTIVE TALENT courant 2022.
Vous êtes en charge de la préparation de cette fusion et de la mesure des conséquences de cette dernière
sur les comptes sociaux de INFINITE TALENT en 2022. Les différentes informations relatives à cette
opération se trouvent dans l’Annexe 5.

Travail à faire

1. Quelle est la mission du commissaire à la fusion ?

2. De quelle opération de fusion s’agit-il dans ce cas particulier ?

3. Déterminez la valeur des apports de COLLECTIVE TALENT en justifiant votre réponse.

4. Déterminez : la parité d’échange, l’augmentation de capital, la prime de fusion, le boni ou le mali de

fusion.

5. Comptabilisez, dans le cadre du régime fiscal de faveur des fusions, les opérations liées à cette
opération dans les comptes de INFINITE TALENT.

Dossier 4 : Audit (2 points)

La société LAMB opère dans le secteur industriel et également de la distribution. Monsieur Mansour,
commissaire aux comptes de la société LAMB suspecte un montage de système de blanchiment et de
fraude fiscale en lien avec des emprunts contractés par la société LAMB dans une société basée dans un
paradis fiscal. Dans le cadre de sa mission et après avoir investigué plus en détail ces opérations, il a
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établi une déclaration de soupçons qu’il a transmise à TRACFIN (Traitement du renseignement et action
contre les circuits financiers clandestins).

Travail à faire

1. Le commissaire aux comptes peut-il communiquer et dans l’affirmative sous quelle forme sur le
contenu de sa déclaration de soupçons avec l’expert-comptable de la société LAMB ?

2. Qu’encourt le commissaire aux comptes en cas de non-respect du secret professionnel ?

La société VERA est spécialisée dans la vente de meubles. Elle a l’opportunité d’investir dans une société
dont les activités sont complémentaires aux siennes et lui permettront d’élargir son réseau de distribution.
La société VERA souhaite que l’un des commissaires aux comptes fasse un audit de cette société pour
s’assurer que les règles et méthodes comptables qu’elle applique sont proches de celles de la société
VERA.

Travail à faire

3. A quelle(s) condition(s) le commissaire aux comptes sollicité peut-il accepter cette mission ?

4. Le commissaire aux comptes peut-il dans ce cadre-là se référer à la NEP 9060 pour réaliser cette
mission ?

5. Comment et sous quelle forme le commissaire aux comptes devra-t-il rendre compte ?

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 Annexe 1

Le 1er janvier 2020, la société ACTION VERTE a acquis la filiale FIBRE ECO et a constaté un
goodwill pour un montant de 20 000 euros. Cette filiale est considérée et testée comme une UGT.

Le 31/12/2021, l’actif net comptable (hors goodwill) de la filiale FIBRE ECO est égal à 200 000 euros.

La juste valeur de cet ensemble est de 215 000 euros. Les coûts de sortie sont estimés à 5 000 euros.

Les flux de trésorerie attendus de l’utilisation de cette UGT sont de 50 000 euros par an pendant 5 ans,
sauf la première année (2022) où le montant est égal à 60 000 euros. Le taux d’actualisation utilisé est de
8%.

Aucune dépréciation n’a encore été constatée sur cette UGT.

Annexe 2

L’organigramme du groupe XUILIA Groupe se présente comme suit :

XUILIA Holding XUILIA Distribution

XUILIA France

XUILIA Italie

La composition du capital de chaque entité et la détention des titres se définit comme suit :

Composition du capital Entités détentrices Nombre de titres détenus

10 000 actions ordinaires + 8 000 actions ordinaires
XUILIA France 4 000 actions à droit de XUILIA Holding 3 000 actions à droit de
vote double vote double
XUILIA Italie 5 000 actions ordinaires XUILIA Holding 1 000 actions ordinaires
XUILIA France 500 actions ordinaires
XUILIA Distribution 500 actions ordinaires
20 000 actions dont 5 000
XUILIA Distribution XUILIA Holding 15 000 actions ordinaires
actions sans droit de vote

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 Annexe 3

Vous trouverez ci-joint le résultat comptable de la holding XUILIA Holding au 31/12/2021 :

CHARGES PRODUITS
Achat de fournitures 105 000 Ventes prestations 100 000
Charges de personnel 270 000
Charges externes 35 000 Produits de participation 500 000
Dotation / prov. Sur titres 100 000
Participation des salariés 10 000
Résultat avant impôt 80 000
Charge d'IS 22 500
Résultat net 57 500

600 000 600 000

Le bilan actif de la holding XUILIA Holding présente une provision pour dépréciation sur les titres
qu’elle possède sur la filiale XIULIA Distribution. Le solde au 1er janvier 2021 est de 11 000€,
complétée d’une dotation lors de l’exercice 2021 pour 10 000€.

La holding XUILIA Holding ne comptabilise pas dans ses comptes sociaux les indemnités de fin de
carrière. L’actuaire en charge de leur évaluation indique que la provision au 1er janvier 2021 s’élève à
170 000€ avec une dotation de 50 000€ et une reprise de 20 000€ fin 2021.

La holding XUILIA Holding a reçu 150 000 euros de dividendes de la filiale XUILIA France.

En 2020 aucune participation des salariés n’avait été versée.

Annexe 4

Les capitaux propres de la filiale XIULIA Italie se présentent comme suit au 31/12/2021 :

Capital 100 000

Réserves 50 000
Résultat 15 000
165 000

La valeur des titres détenus sur la filiale XIULIA Italie se décompose comme suit :

Détenus par XIULIA Holding 20 000

Détenus par XIULIA France 10 000
Détenus par XIULIA Distribution 10 000

Aucun écart d’acquisition n’a été constaté lors de l’achat des titres.

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 Annexe 5

Le 1er janvier 2021, la société XUILIA Holding a acquis 80% de la société ABEILLE Portugal pour un
montant de 700 000 euros. A cette occasion, elle a demandé à un expert de l’aider à évaluer la société
ABEILLE Portugal, l’expert lui a adressé une facture de 25 000 euros d’honoraires de conseils pour
réaliser cette opération qu’elle a enregistré en charges.
A la date d’acquisition les capitaux propres de la société ABEILLE Portugal étaient de 650 000 euros.

Au 1er janvier 2021, l’expert indépendant a relevé des écarts sur plusieurs postes comptables :

(en euros) Valeur expert Valeur comptable

Marque développée en interne 200 000 0
NB : cette marque constitue un actif majeur de la
société ABEILLE Portugal et il est considéré
qu’elle ne peut être vendue indépendamment de la
société ABEILLE Portugal.
Terrain 100 000 160 000
Provision pour indemnités de fin de carrière 50 000 0
La société ne comptabilise pas ses IFC. L’expert
les estime à

Au 1er janvier 2022, la société XUILIA Holding souhaite acquérir 10% de titres supplémentaires pour un
montant de 95 000 euros. Aucun frais lié à l’acquisition ne sera comptabilisé.
Les capitaux propres à cette date s’élèvent à 690 000 euros. Les écarts d’évaluation constatés à la date de
prise de contrôle n’ont pas été réévalués. La marque n’a pas fait l’objet d’un amortissement. La provision
pour IFC n’a fait l’objet ni de dotations, ni de reprises.

Annexe 6

Les informations concernant la fusion absorption de COLLECTIVE TALENT sont les suivantes :
- la date d’effet de la fusion est fixée au 01/01/2022,
- la date d’approbation de l’opération par les assemblées de INFINITE TALENT et COLLECTIVE
TALENT est fixée au 30/06/2022,
- La fusion bénéficie du régime fiscal de faveur, INFINITE TALENT reprendra toutes les obligations
de COLLECTIVE TALENT liées à ce régime de faveur.
- La société INFINITE TALENT est détenue à 80% par la société ROSA TALENT.
- Le capital de la société INFINITE TALENT est composé de 10 000 titres à 100 euros de nominal.
- La valeur comptable de société INFINITE TALENT est égal à 1 550 000 euros.
- Le bilan de COLLECTIVE TALENT est le suivant au 31/12/2021 en Euro :

Actif Passif
Terrains 15 000 Capital 60 000
Constructions 25 000 Réserves 10 000
Matériels 50 000 Résultat 2 500

Dettes financières 27 500

Créances 15 000
Disponibilités 25 000 Autres dettes courantes 30 000

Total Actif 130 000 Total Passif 130 000

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- Le capital de COLLECTIVE TALENT est composé de 1 000 actions.
- Dans les réserves le montant des bénéfices n’ayant pas été distribués s’élèvent à 5 000 euros.
- L’expert en charge de l’évaluation des actifs de COLLECTIVE TALENT a constaté une plus-value
latente sur le terrain pour 7 500 euros et sur la construction pour 10 000 euros.
- INFINITE TALENT détient 200 actions de COLLECTIVE TALENT.
- Les 200 actions de COLLECTIVE TALENT détenues par INFINITE TALENT apparaissent dans
son bilan pour un montant de : 15 000 Euros.
- Le reste du capital de INFINITE TALENT est détenu par un fonds d’investissement.
- Au 01/01/2022, la valeur globale de INFINITE TALENT servant à déterminer la parité d’échange
est de 1 800 000 Euros.
- Au 01/01/2022, la valeur globale de COLLECTIVE TALENT servant à déterminer la parité
d’échange est de 90 000 Euros.