La comptabilité bancaire

Chapitre 2.
Le cadre comptable bancaire

Table des matières

Section 1 : Les sources de la réglementation bancaire.....................................2

Section 2 : Les raisons d’une normalisation comptable spécifique au ............
secteur bancaire....................................................................................................2
2.1. Les contraintes de l’environnement.................................................................................2
2.2. Les spécificités relatives à la nature des opérations.........................................................2
2.3. Les spécificités liées à la finalité......................................................................................2
Section 3 : Les conventions comptables et les hypothèses sous-jacentes.........3
Section 4 : L’organisation comptable des établissements bancaires...............4
4.1. L’enregistrement des opérations......................................................................................4
a- Notion de la journée comptable...........................................................................................4
b- La comptabilité matière.......................................................................................................4
c- Les opérations d'inventaire...................................................................................................5
d- L’abonnement des produits et charges.................................................................................5
e- La comptabilité auxiliaire....................................................................................................6

Section 5 - La nomenclature comptable et la présentation des états .................

financiers des banques.........................................................................................6
5.1. Le bilan.............................................................................................................................7
5.2. L’Etat des engagements hors bilan................................................................................12
5.3. L’état de résultat.............................................................................................................14

1
La comptabilité bancaire

Section 1 : Les sources de la réglementation bancaire

Selon l’article 32 de la loi n°2001-65 du 10 juillet 2001 « les banques doivent tenir une
comptabilité conformément :
- à la législation relative au système comptable des entreprises (loi n°96-112 du 30
décembre 1996, le décret 96-2459 du 30 décembre 1996 et les arrêtés du ministre des
finances du 31 décembre 1996 et du 25 mars 1996 ;
- aux normes et règles spécifiques fixés par la BCT prévues, notamment par les
circulaires de la BCT n°93-08 du 30 juillet 1993, n°91-25 du 31 décembre 1991,
n°9124 du 17 décembre 1991 et la note aux banques n°93-23 du 31 juillet 1993.

Section 2 : Les raisons d’une normalisation comptable spécifique au

secteur bancaire

2.1. Les contraintes de l’environnement

Les établissements bancaires sont soumis à des risques important pouvant leur entrainer des
difficultés financières et même des crises au niveau du système bancaire. C’est l’une des
raisons ayant incité les pouvoirs publics à réglementer ce secteur et le mettre sous une haute
surveillance.

2.2. Les spécificités relatives à la nature des opérations

• La majorité des opérations effectuée par une banque constituent des engagements ou des
flux financiers qui doivent être comptabilisés. Les banques utilisent considérablement les
outils informatiques pour le traitement de ses transactions et centralisent le traitement
comptable au sein du système informatique.
• La dispersion géographique des succursales et des agences bancaires implique une
décentralisation de la fonction comptable.
• La nature de l’activité bancaire inhérente à la gestion d’un volume important d’instruments
monétaires augmente le risque des fraudes.

2.3. Les spécificités liées à la finalité

La comptabilité bancaire est destinée aux investisseurs, aux bailleurs de fond, à
l’administration fiscale et essentiellement à la BCT pour exercer son contrôle.

2
 La comptabilité bancaire

Section 3 : Les conventions comptables et les hypothèses sous-jacentes

Les conventions comptables et les hypothèses sous-jacentes applicables au secteur bancaire
sont les mêmes que les autres secteurs. Cependant, la spécificité de l’activité bancaire
implique des dérogations à certaines conventions et principes comptables (la non
compensation, la prudence, le coût historique et l’objectivité) et une utilisation importante de
certaines autres conventions (la comptabilité d'engagements)

• Le principe du non-compensation :
La compensation entre les postes des états financiers est interdite sauf si elle est autorisée ou
imposée par une norme comptable.
• La convention de prudence
La prudence est la prise en compte d'un certain degré de précaution dans l'exercice des
jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions d'incertitudes, pour
faire en sorte que les actifs ou les revenus ne soient pas surévalués et que les passifs ou les
charges ne soient pas sous-évalués

• La convention du coût historique

Les biens et services acquis par l'entité sont en règle générale comptabilisés à leur coût de
transaction soit le montant effectivement payé ou dû. Quand des transactions sont effectuées
sans paiement (dons ou échange standard, ...), leur coût est défini comme étant la somme
d'argent qu'il aurait fallu dépenser si la transaction avait été conclue autrement.

• La convention de l'objectivité
Les transactions et événements pris en compte en comptabilité et divulgués dans les états
financiers doivent être justifiés par des preuves.

• La comptabilité d'engagements
Les effets des transactions et autres événements sont pris en compte dès que ces transactions
ou événements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements .

3
La comptabilité bancaire

Section 4 : L’organisation comptable des établissements bancaires

4.1. L’enregistrement des opérations

Les opérations effectuées par les établissements bancaires doivent être enregistrées
chronologiquement le jour même où elles surviennent soit en date d’opération.

a- Notion de la journée comptable

La journée comptable est l’ensemble des écritures comptables passée au cours d’une journée
déterminée

Dans le cas où l’établissement bancaire se trouve dans l’impossibilité de passer à temps toutes
les écritures afférentes à un arrêté comptable, il est fait usage d’une journée comptable
complémentaire.

Les journées comptables complémentaires sont des journées comptables de saisie d’écritures
postérieures à la date de l’arrêté comptable, qui permettent la prise en compte dans la période
adéquate :

(a) des opérations des derniers jours de la période comptable qui n’ont pas pu être
enregistrées en leur date de survenance, telles que les opérations inter-unités ;

(b) des corrections d’écritures comptables enregistrées en cours des journées comptables
de la période comptable ;

(c) des écritures d’abonnement des produits et charges et le cas échéant des écritures
d’inventaire.

b- La comptabilité matière

Les éléments détenus par les établissements bancaires pour le compte de tiers et ne figurant
pas dans les états financiers annuels, font l'objet d'une comptabilité matière.

Parmi ces éléments, figurent notamment les chèques, effets et autres valeurs assimilées remis
par les clients pour encaissement. Le système de comptabilité matière destiné à gérer ces
éléments doit permettre un suivi effectif des valeurs jusqu'au dénouement des opérations et
une identification, à tout moment, du stade de traitement de chaque valeur. Ce système doit
être entourée des sécurités nécessaires comparables à celles applicables pour une comptabilité
financière.

4
La comptabilité bancaire

c- Les opérations d'inventaire

Les opérations d'inventaire pour l'arrêté des situations comptables incluent notamment la
justification des comptes, l'apurement des suspens et des comptes inter-unités et l'inventaire
physique des éléments actifs et passifs.

Les opérations d'inventaire physique dans les établissements bancaires couvrent généralement

- la caisse (espèces, chèques et chèques de voyages) ;

- le portefeuille effets commerciaux ;

- les garanties reçues de la clientèle ;

- les cartes monétique ;

- et les immobilisations.

d- L’abonnement des produits et charges

L'organisation comptable des établissements bancaires doit permettre la détermination des

produits de la période comptable ainsi que les charges et frais d'exploitation y afférents et leur
prise en compte dans la période comptable considérée.

La détermination des produits et charges doit couvrir l'ensemble des opérations effectuées par
l'établissement et notamment :

- les opérations de prêt et emprunts sur le marché interbancaire ;

- les opérations courantes avec la clientèle ;

- les opérations entraînant engagement vis-à-vis de la clientèle ou en faveur de

l'établissement bancaire ;

- les opérations de change au comptant ou à terme ;

- les charges générales et administratives y compris les amortissements, et les produits non
bancaires.

e- La comptabilité auxiliaire
Elle doit être tenue distinctement de la comptabilité financière. La banque doit effectuer des
rapprochements périodiques entre la comptabilité générale et la comptabilité auxiliaire

5
 La comptabilité bancaire

Section 5 - La nomenclature comptable et la présentation des états financiers des

banques Le suivi du plan comptable prévue par la Norme Comptable NCT22 n’est pas
obligatoire du moment où les banques peuvent fixer leur propre nomenclature selon leurs
besoins.. Les états financiers des établissements bancaires se composent du bilan, de l'état des
engagements hors bilan, de l'état de résultat, de l'état des flux de trésorerie et des notes aux
états financiers.

5.1. Le bilan
BILAN
Exercice clos le 31 décembre N
(Unité : en 1000 DT)
Actifs Note 31-12-N 31-12 N-1
1- Caisse et avoirs auprès de la BC, CCP et TGT
2- Créance sur les établissements bancaires et financiers
3- Créances sur la clientèle
4- Portefeuille-titres commercial
5- Portefeuille d’investissement
6- Valeur immobilisées
7- Autres actifs
TOTAL ACTIF
Passif
1- Banque centrale et CCP
2- Dépôts et avoirs des établissements bancaires et
financiers
4- Dépôts et avoirs de la clientèle
5- Emprunts et ressources spéciales
6- Autres passifs

TOTAL PASSIF
Capitaux propres

1- Capital
2- Réserves
3- Actions propres
4- Autres capitaux propres
5- Résultats reportés
6- Résultat de l’exercice
TOTAL CAPITAUX PROPRES
TOTAL PASSIF ET CAPITAUX PROPRES

POSTES D’ACTIF
Poste AC 1 : Caisse et avoirs auprès de la Banque Centrale, du Centre de Chèques Postaux et de
la Trésorerie Générale de Tunisie :

6
 La comptabilité bancaire

Ce poste comprend :
- la caisse
- les avoirs auprès de la Banque Centrale de Tunisie, du Centre de Chèques Postaux et de la Trésorerie
Générale de Tunisie,
- les avoirs auprès des Banques Centrales et des Centres de Chèques Postaux des pays étrangers où se
trouve implanté l'établissement bancaire, dans la mesure où ils peuvent être retirés à tout moment.
Les autres avoirs auprès de ces institutions sont inscrits au poste AC2 -Créances sur les
établissements bancaires et financiers.
Poste AC 2 : Créances sur les établissements bancaires et financiers
Ce poste comprend :
- (a) Les créances sur les établissements bancaires: les avoirs et les créances liées à des prêts ou
avances (principal et intérêts courus), détenus sur les établissements bancaires tels que définis par les
textes en vigueur régissant l'activité bancaire. N'en sont exclues que les créances qui sont
matérialisées par des obligations ou tout autre titre et qui doivent figurer au poste AC4 Portefeuille-
titres commercial ou au poste ACS Portefeuille d'investissement.
- (b) Les créances sur les établissements financiers : les avoirs et les créances liées à des prêts et
avances (principal et intérêts courus) détenus sur les établissements financiers.
Les créances sur des entreprises qui ne peuvent pas être considérées comme banques ou comme
établissements financiers, au sens des textes en vigueur, figurent au poste AC3 -Créances sur la
clientèle.
Poste AC 3 : Créances sur la clientèle
Ce poste comprend les créances, liées à des prêts ou avances (principal et intérêts courus), détenues sur
des agents économiques nationaux ou étrangers autres que les établissements bancaires et financiers.
N'en sont exclues que les créances qui sont matérialisées par des obligations ou tout autre titre et qui
doivent figurer au poste AC4 -Portefeuille-titres commercial ou au poste ACS -Portefeuille
d’investissement.
. Ce poste inclut :
- (a) Les comptes ordinaires débiteurs : les concours bancaires sous forme de découvert en
compte.
- (b) Les autres concours à la clientèle : les créances liées à des prêts ou avances, autres que les
comptes ordinaires débiteurs.

Poste AC 4 : Portefeuille-titres commercial Ce poste comprend :

7
 La comptabilité bancaire

(a) Titres de transaction : les titres négociables sur un marché liquide, qui sont détenus par
l'établissement bancaire avec l'intention de les vendre dans un avenir très proche, qu'ils soient à
revenu fixe ou variable.
(b) Titres de placement : les titres, qu'ils soient à revenu fixe ou variable, qui ne sont classés ni
dans la catégorie des titres de transaction (poste AC 4.a), ni dans la catégorie des titres du
portefeuille d'investissement (poste AC5), ainsi que les revenus courus et non échus qui leur sont
rattachés.

Les titres d'emprunt détenus par un établissement bancaire sur lui-même ne doivent pas
figurer dans ce poste, mais doivent être déduits du poste PA4 - Emprunts et ressources
spéciales.

Poste AC 5 : Portefeuille d'investissement

Ce poste comprend :

- (a) Titres d'investissement : les titres à revenu fixe que l'établissement bancaire a la
capacité et l'intention de conserver de façon durable, en principe jusqu'à leurs échéances.

- (b) Titres de participation : les actions et autres titres à revenu variable détenus par
l'établissement bancaire et qui Consistent à investir dans des titres pour en retirer sur une
longue durée une rentabilité satisfaisante et s'exerçant sans intervention dans la gestion des
entreprises dans lesquelles les titres sont détenus.

- (c) Parts dans les entreprises associées et les coentreprises : les actions et parts
de capital détenues dans des entreprises sur lesquelles l'établissement bancaire exerce
une influence notable ou un contrôle conjoint.

- (d) Parts dans les entreprises liées : les actions et parts de capital détenues par
l'établissement bancaire dans la société mère, et dans les entreprises filiales susceptibles
d'être intégrées globalement au niveau des états financiers consolidés.

Poste AC 6 : Valeurs immobilisées

Ce poste comprend :

- (a) Les immobilisations incorporelles : les éléments d'actif incorporel, notamment le

fonds commercial, le droit au bail, les logiciels informatiques et les dépenses de recherche
et de développement immobilisées.

8
 La comptabilité bancaire

- (b) Les immobilisations corporelles : les éléments d'actif corporel, notamment les
terrains, les constructions, les installations, matériels et équipements et les immobilisations
corporelles en cours ainsi que les immobilisations en crédit-bail retournées.

Les charges reportées, notamment les frais de constitution et de premier établissement et les
charges à répartir ne figurent pas dans ce poste. Elles doivent être présentées dans le poste
AC7 -Autres actifs.

Poste AC 7 : Autres actifs

Ce poste comprend :

(a) Comptes d'attente et de régularisation

(b) Autres :

⚫ les stocks, les matières d'or et les créances sur des tiers qui ne figurent pas dans les
autres postes d'actif, notamment dans les postes AC 2 et AC 3.

⚫ les charges reportées.

⚫ les timbres postaux,

⚫ les timbres fiscaux et les formules timbrées détenus par l'établissement bancaire.

et les autres éléments d'actif qui ne figurent pas dans les autres postes d'actif.

POSTES DU PASSIF

Poste PA 1 : Banque Centrale, CCP

Ce poste comprend :

-les dettes à l'égard de la Banque Centrale de Tunisie et du Centre des Chèques Postaux ;

-les dettes à l'égard des banques centrales et des centres de chèques postaux des pays
étrangers où se trouve implanté l'établissement bancaire, dans la mesure où elles sont
exigibles à vue. Les autres dettes à l'égard de ces institutions sont inscrites au poste PA2
Dépôts et avoirs des établissements bancaires et financiers.

Poste PA 2 : Dépôts et avoirs des établissements bancaires et financiers

Ce poste comprend :

9
 La comptabilité bancaire

- (a) Dépôts et avoirs des établissements bancaires : les dettes contractées, au titre
d'opérations bancaires, envers les établissements bancaires tels que définis par les textes en
vigueur régissant l'activité bancaire. N'en sont exclues que les dettes qui sont matérialisées
par des obligations ou tout autre titre similaire et qui doivent figurer au poste
PA 4.a -Emprunts matérialisés.

- (b) Dépôts et avoirs des établissements financiers les dettes contractées, au

titre d'opérations bancaires, envers les établissements financiers tels que définis par la
législation en vigueur, notamment les sociétés de leasing et les sociétés de factoring.

Les dettes contractées envers des entreprises qui ne peuvent pas être considérées comme
banques ou comme établissements financiers, au sens des textes en vigueur, figurent au poste
P A 3 -Dépôts de la clientèle ou au poste PA 4 -Emprunts et ressources spéciales.

Poste PA 3 : Dépôts et avoirs de la clientèle

Ce poste comprend les dépôts de la clientèle autre que les établissements bancaires, qu'ils
soient à vue ou à terme, les comptes d'épargne ainsi que les sommes dues à l'exception des
dettes envers la clientèle qui sont matérialisées par des obligations ou tout autre titre similaire
et qui doivent figurer au poste PA 4.a -Emprunts matérialisés.

Poste PA 4 : Emprunts et ressources spéciales

Ce poste comprend :

- (a) Emprunts matérialisés : les emprunts émis par l'établissement bancaire et autres
emprunts et dettes matérialisés par un titre.

- (b) Autres fonds empruntés : les emprunts et autres dettes contractés auprès
d'organismes nationaux et étrangers autres que les établissements bancaires, au sens des
textes en vigueur régissant l'activité bancaire et la clientèle.

Poste PA 5 : Autres passifs

Ce poste comprend :

- (a) provisions pour passifs et charges : les provisions constituées sur les éléments du hors
bilan ainsi que les provisions pour litiges et autres passifs.

- (b) Comptes d'attente et de régularisation : les suspens créditeurs à régulariser qui ne

peuvent être imputés de façon certaine à un compte déterminé ou qui exigent une information
complémentaire ainsi que les comptes de régularisation représentant la contrepartie des pertes

10
 La comptabilité bancaire

constatées en résultat, relatives à des opérations de bilan ou de hors bilan et les produits
constatés d'avance.
(c) Autres: les dettes à l'égard des tiers qui ne figurent pas dans les autres postes de passif .

POSTES DE CAPITAUX PROPRES

Poste CP 1 : Capital
Ce poste correspond à la valeur nominale des actions composant le capital social, ainsi que des titres
qui en tiennent lieu ou qui y sont assimilés notamment les certificats d'investissement. Le capital
souscrit et non libéré, qu'il soit appelé ou non appelé est soustrait de ce poste.
Poste CP 2 : Réserves
Ce poste comprend :
- (a) Primes liées au capital: les primes liées au capital souscrit, notamment les primes
d'émission et de fusion.
- (b) Réserves légales
- (c ) Réserves statutaires
- (d) Réserves ordinaires
- (e) Autres réserves: (les fonds pour risques bancaires généraux ).
Poste CP 3 : Actions propres
Ce poste comprend les actions détenues par l'établissement bancaire sur lui-même, notamment en vue
de réguler les cours boursiers de ses actions. Ce poste figure de façon soustractive.
Poste CP 4 : Autres capitaux propres Ce poste comprend :
- (a) Subventions: les subventions non remboursables.
- (b) Ecart de réévaluation: les écarts constatés lors de la réévaluation d'éléments du bilan. –
- (c) titres assimilés à des capitaux propres: les émissions de titres assimilés à des capitaux
propres, notamment les obligations convertibles en actions.
Poste CP 5 : Résultats reportés
Poste CP 6 : Résultat de l'exercice

11
 La comptabilité bancaire

5.2. L’Etat des engagements hors bilan

Etat des engagements hors bilan
Exercice clos le 31 décembre N
(Unité : en 1 000 DT)
PASSIFS EVENTUELS
Note 31-12-N 31-12 N-1

HB 1 – Cautions, avals et autres garanties données

HB 2 – Crédits documentaires
HB 3 – Actifs donnés en garantie
TOTAL PASSIFS EVENTUELS
ENGAGEMENTS DONNES
HB 4 – Engagements de financement donnés
HB 5 – Engagements sur titres
TOTAL ENGAGEMENTS DONNES
ENGAGEMENT RECUS
HB 6 – Engagements de financement reçus
HB 7 – Garanties reçues
TOTAL ENGAGEMENTS RECUS

POSTES DE PASSIFS EVENTUELS

Poste HB 1 : Cautions, avals et autres garanties données
- (a) en faveur d'établissements bancaires et financiers
- (b) en faveur de la clientèle
Poste HB 2 : Crédits documentaires
Ce poste comprend l'ensemble des engagements liés aux crédits documentaires.
Poste HB 3 : Actifs donnés en garantie
Ce poste comprend la valeur comptable des éléments d'actif donnés par la banque en garantie
d'engagements figurant au passif ou parmi les éléments hors bilan.

Postes d'engagements donnés

Poste RB 4 : Engagements de financement donnés .

Ce poste comprend :

12
La comptabilité bancaire

- (a) en faveur d'établissements bancaires et financiers: les accords de refinancement et

les ouvertures de lignes de crédit confirmées que la banque s'est engagée à mettre à la
disposition d'autres établissements bancaires et financiers.

Par ligne de crédit confirmée, il faut entendre l'engagement ferme de consentir un crédit, qui
ne peut pas être révoqué à tout moment avec effet immédiat.

- (b ) en faveur de la clientèle: les ouvertures de lignes de crédit confirmées que la

banque s'est engagée à mettre à la disposition d'agents économiques autres que les
établissements bancaires et financiers.

Poste RB 5 : Engagements sur titres

Ce poste comprend :

- (a) Participations non libérées : la part non libérée des participations détenues par
l'établissement bancaire.

- (b) Titres à recevoir : les titres à recevoir résultant d'opérations d'achat de titres dont la
livraison effective est différée pour des considérations techniques (délai usuel de
règlement \ livraison).
POSTES D'ENGAGEMENTS REÇUS

Poste RB 6 : Engagements de financement reçus

Ce poste comprend les accords de refinancement et les ouvertures de lignes de crédit

confirmées, reçus d'autres établissements bancaires ou d'autres organismes de financement.
Poste RB 7 : Garanties reçues

Ce poste comprend :

- (a) garanties reçues de l'Etat : les garanties reçues de l'Etat au titre des crédits et
engagements contractés par la banque auprès de sa clientèle.

- (b) garanties reçues d'autres établissements bancaires, financiers et d’assurance : les

cautions, avals et autres garanties reçues d'autres établissements bancaires ou d'autres
établissements financiers.

- (c) garanties reçues de la clientèle : les sûretés réelles, les sûretés personnelles et autres
garanties reçues de la clientèle en garantie des crédits accordés et autres engagements
contractés en faveur de la clientèle, autres que les dépôts affectés et qui figurent dans le
poste P A3 -Dépôts et avoirs de la clientèle.

13
 La comptabilité bancaire

5.3. L’état de résultat

Etat de résultat
Exercice de 12 mois clos le 31
décembre N (Unité : en 1000 DT)

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE Note Année Année

N N-1
PR 1 -Intérêts et revenus assimilés
PR 2 -Commissions (en produits)
PR 3 -Gains sur portefeuille-titres commercial et
opérations financières
PR 4 -Revenus du portefeuille d'investissement

Total Produits d’exploitation BANCAIRE

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE
CH 1 -Intérêts encourus et charges assimilées :
CH 2 -Commissions encourues
CH 3 -Pertes sur portefeuille-titres commercial et
opérations financières
Total charges d'exploitation BANCAIRE
PRODUIT NET BANCAIRE
PR 5 \ CH 4 -Dotations / Reprises sur Provisions et
résultat des corrections de valeurs sur créances,
hors bilan et passif
PR 6 \ CH 5 –Dotations /Reprises sur provisions et
résultat des corrections de valeurs sur portefeuille
d'investissement
PR 7 -Autres produits d'exploitation
CH 6 -Frais de personnel
CH 7- Charges générales d'exploitation
CH 8 -Dotations aux amortissements et aux
Provisions sur immobilisations
RESULTAT D’EXPLOITATION
PR 8 \ CH 9 -Solde en gain \ perte provenant des
Autres éléments ordinaires
CH 11 -Impôt sur les bénéfices
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES
PR 9 \ CH 10 -Solde en gain \ perte provenant des
Eléments extraordinaires
RESULTAT NET DE L’EXERCICE
Résultat net de l'exercice
Effets des modifications comptables (net d'impôt)
RESULTAT APRES MODIFICATIONS
COMPTABLES

14
La comptabilité bancaire

POSTES DE PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE

Poste PR 1 : Intérêts et revenus assimilés
- (a) opérations avec les établissements bancaires et financiers : les intérêts et revenus
assimilés provenant des prêts et avances accordés aux établissements bancaires et financiers
(poste AC2 -Créances sur les établissements bancaires et financiers).
- (b) opérations avec la clientèle : les intérêts et revenus assimilés provenant des prêts et
avances accordés à la clientèle (poste AC3 Créances sur la clientèle).
- ( c ) autres intérêts et revenus assimilés: les intérêts et revenus assimilés provenant des
opérations réalisées avec la Banque Centrale et les CCP et des autres opérations bancaires,
autres que ceux inscrits aux postes PR '3 -Gains sur Portefeuille-titres commercial et
opérations financières et PR4 -Revenus du portefeuille d'investissement.
Poste PR 2 : Commissions (en produits)
-des commissions relatives aux opérations sur chèques, effets, virements et de tenue de
compte et autres moyens de paiement ;
- des commissions relatives aux opérations sur titres pour le compte de la clientèle ;
- des commissions relatives aux opérations de change;
- des commissions relatives aux opérations de commerce extérieur
- des commissions relatives à la location de coffre-fort ;
- des commissions d'étude, de montage de financement, de conseil et d'assistance.
- Poste PR 3 : Gains sur PortefeuiIIe-titres commercial et opérations financières
- (a) gain net sur titres de transaction : le solde positif entre :
d’une part, les plus-values provenant de la cession des titres classés parmi les titres de
transaction ainsi que les plus-values résultant de leur évaluation à la date d'arrêté.
d’autre part, les moins-values provenant des cessions, et les moins-values résultant de
l'évaluation à la date d'arrêté des titres de la même catégorie.
- (b) gain net sur titres de placement : le solde positif entre :
D’une part, les intérêts et revenus assimilés sur les titres à revenu fixe et les dividendes et
revenus assimilés sur les titres à revenu variable classés parmi les titres de placement, ainsi
que les reprises sur provisions antérieurement constituées et les plus-values provenant de leur
cession ;
d'autre part, les dotations aux provisions et les moins-values de cession sur les titres de la
même catégorie.

15
 La comptabilité bancaire

- (c) gain net sur opérations de change: le solde positif résultant de la réévaluation
périodique des positions de change;

Poste PR 4 : Revenus du portefeuille d'investissement

- (a) intérêts et revenus assimilés sur titres d’investissement : les intérêts et revenus
assimilés sur les titres à revenu fixe classés parmi les titres d'investissement.
- (b) dividendes et revenus assimilés sur les titres de participation : les dividendes et
revenus assimilés sur les titres de participation.
- (c) dividendes et revenus assimilés sur les parts dans les entreprises associées et les
co- entreprises : les dividendes et revenus assimilés sur les parts dans les entreprises associées
et les co- entreprises.
- (d) dividendes et revenus assimilés sur les parts dans les entreprises liées : les
dividendes et revenus assimilés sur les parts dans les entreprises liées.

POSTES DE CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE

Poste CH 1 : Intérêts encourus et charges assimilées
- (a) opérations avec les établissements bancaires et financiers : les intérêts et charges
assimilées provenant des dépôts et avoirs des établissements bancaires et financiers (poste PA
2 -Dépôts et avoirs des établissements bancaires et financiers).
- (b) opérations avec la clientèle : les intérêts et charges assimilées provenant des dépôts
de la clientèle (poste PA 3 -dépôts et avoirs de la clientèle).
- (c) emprunts et ressources spéciales : les intérêts et charges assimilées provenant des
emprunts et ressources spéciales (poste PA 4 - Emprunts et ressources spéciales).
- (d) autres intérêts et charges : les intérêts et charges assimilées provenant des
opérations réalisées avec la Banque Centrale et les CCP et des autres opérations bancaires.
Poste CH 2 : Commissions encourues
Ce poste comprend les charges encourues sous forme de commissions dues à l'utilisation de
services rendus par des tiers.
Poste CH 3 : Pertes sur portefeuille-titres commercial et opérations financières
- perte nette sur titres de transaction : le solde négatif entre :
d'une part, les intérêts et revenus assimilés sur les titres à revenu fixe et les dividendes et
revenus assimilés sur les titres à revenu variable classés parmi les titres de transaction, ainsi
que les plus-values provenant de leur cession et les plus-values résultant de leur évaluation à
la date d'arrêté.

16
 La comptabilité bancaire

d'autre part, les moins-values provenant des cessions, et des moins-values résultant de
l'évaluation à la date d'arrêté des titres de la même catégorie.
- (b) perte nette sur titres de placement: le solde négatif entre :
d'une part, les intérêts et revenus assimilés sur les titres à revenu fixe et les dividendes et
revenus assimilés sur les titres à revenu variable classés parmi les titres de placement, ainsi
que les reprises sur provisions antérieurement constituées et les plus-values provenant de leurs
cessions ; d'autre part, les dotations aux provisions et les moins-values de cession des titres de
la même catégorie.
- (c) perte nette sur opérations de change: le solde négatif résultant de la réévaluation
périodique des positions de change.
Lorsque l'un des soldes prévus sous (a), (b) ou (c) est positif, celui-ci doit figurer sous le poste
PR3 - Gains sur portefeuille-titres commercial et opérations financières.

AUTRES POSTES DE PRODUITS

Poste PR 5 : Solde en gain des corrections de valeurs sur créances, hors bilan et provisions
pour passif
Ce poste comprend le solde positif entre :
d'une part, les reprises de provisions sur créances douteuses, engagements hors bilan et pour
passif, et les sommes recouvrées au cours de l'exercice, au titre de créances passées en perte
lors des exercices précédents, considérant qu'elles sont définitivement irrécouvrables.
d'autre part, les dotations aux provisions sur créances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif et les montants des créances passées en pertes considérant qu'elles sont
définitivement irrécouvrables.
Lorsque ce solde est négatif, il est reproduit dans le poste CH 4 Dotations aux provisions et
résultat des corrections de valeurs sur créances, hors bilan et passif.
Poste PR 6 : Solde en gain des corrections de valeurs sur portefeuille d'investissement Ce
poste comprend le solde positif entre :
d'une part, les reprises sur provisions et les plus-values de cession sur les titres classés dans le
portefeuille d'investissement (poste AC 5 - Portefeuille d'investissement) ;
d'autre part, les dotations aux provisions et les moins-values de cession sur les titres classés
dans le portefeuille d'investissement.
Lorsque ce solde est négatif, il est reproduit dans le poste CH5 -Dotations aux provisions et
résultat des corrections de valeurs sur portefeuille d'investissement.
Poste PR 7 : Autres produits d'exploitation

17
 La comptabilité bancaire

Ce poste comprend les produits d'exploitation non bancaire, notamment les produits de
location, les frais généraux refacturés.
Poste PR 8 : Solde en gain provenant des autres éléments ordinaires
Ce poste comprend le solde positif entre :
d'une part, les gains résultant d'événements ou d'opérations inclus parmi les autres éléments
ordinaires des établissements bancaires, tels que les plus-values sur les cessions des
immobilisations et d'autre part, les pertes résultant d'événements ou d'opérations inclus parmi
les éléments de même nature.
Lorsque ce solde est négatif, il est reproduit dans le poste CH 9 -Solde en perte provenant des
autres éléments ordinaires.
Poste PR 9 : Solde en gain provenant des éléments extraordinaires
Ce poste comprend le solde positif, après impôt sur les bénéfices entre :
d'une part, les gains résultant d'événements ou d'opérations clairement distincts des activités
ordinaires des établissements bancaires et qui, en conséquence, ne sont pas censés se
reproduire de manière fréquente et régulière.
d'autre part, les pertes résultant d'événements ou d'opérations clairement distincts des activités
ordinaires des établissements bancaires et qui, en conséquence, ne sont pas censés se
reproduire de manière fréquente et régulière.
Lorsque ce solde est négatif, il est reproduit dans le poste CH 10- Solde en perte provenant
des éléments extraordinaires.
AUTRES POSTES DE CHARGES
Poste CH 4 : Dotations aux provisions et résultat des corrections de valeurs sur créances,
hors bilan et passif
Ce poste comprend le solde négatif entre :
- d'une part, les reprises de provisions sur créances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif, et les sommes recouvrées au cours de l'exercice, au titre de créances passées en
perte lors des exercices précédents, considérant qu'elles sont définitivement irrécouvrables. -
d'autre part, les dotations aux provisions sur créances douteuses, engagements hors bilan et
pour passif et les montants des créances passées en pertes considérant qu'elles sont
définitivement irrécouvrables.
Lorsque ce solde est positif, il est reproduit dans le poste PR 5 -Solde en gain des corrections
de valeurs sur créances, hors bilan et provisions pour passif.
Poste CH 5 : Dotations aux provisions et résultat des corrections de valeurs sur
portefeuille d'investissement

18
 La comptabilité bancaire

Ce poste comprend le solde négatif entre :

- d'une part, les reprises sur provisions et les plus-values de cession sur les titres classés
dans le portefeuille d'investissement (poste AC 5 - Portefeuille d'investissement) ;
- d'autre part, les dotations aux provisions et les moins-values de cession sur les titres
classés dans le portefeuille d'investissement.
Lorsque ce solde est positif, il est reproduit dans le poste PR 6 -Solde en gain des corrections
de valeurs sur portefeuille d’investissement.
Poste CH 6 : Frais de personnel
Ce poste comprend les frais de personnel, dont les salaires et traitements, les charges sociales
et les impôts et taxes liés aux frais de personnel.
Poste CH 7 : Charges générales d'exploitation
Ce poste comprend :
- sous (a) Frais d'exploitation non bancaires: les charges d'exploitation liées aux activités
non bancaires.
- sous (b) Autres charges générales d'exploitation : les charges d'administration
générale, notamment les fournitures de bureau, et la rémunération des services extérieurs.
Poste CH 9 : Solde en perte provenant des autres éléments ordinaires
Ce poste comprend le solde négatif entre : d'une part, les gains résultant
d'événements ou d'opérations inclus parmi les autres éléments ordinaires,
tels que les plus-values sur les cessions des immobilisations et d'autre part,
les pertes résultant d'événements ou d'opérations inclus parmi les éléments
de même nature.
Lorsque ce solde est positif, il est porté dans le poste PR 8 -Solde en gain provenant des autres
éléments ordinaires.

Etat des flux de trésorerie

Etat des flux de trésorerie
Exercice de 12 mois clos le 31 décembre N
(Unité : en 1000 DT)

Note Année N Année N-1

ACTIVITES D'EXPLOITATION

19
 La comptabilité bancaire

Produits d'exploitation bancaire encaissés

(hors revenus du portefeuille d'investissement)
Charges d'exploitation bancaire décaissées
Dépôts \ Retraits de dépôts auprès d'autres établissements bancaires et
financiers
Prêts et avances \ Remboursement prêts et avances accordés à
la clientèle
Dépôts \ Retraits de dépôts de la clientèle
Sommes versées au personnel et créditeurs divers
Autres flux de trésorerie provenant des activités
d'exploitation
Impôt sur les bénéfices
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT DES
ACTIVITES D’EXPLOITATION

ACTIVITES D'INVESTISSEMENT

Intérêts et dividendes encaissés sur portefeuille

d'investissement
Acquisitions \ cessions sur portefeuille d'investissement
Acquisitions \ cessions sur immobilisations
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT DES
ACTIVITES D’INVESTISSEMENT

ACTIVITES DE FINANCEMENT
Emission d'actions
Emission d'emprunts
Remboursement d'emprunts
Augmentation \ diminution ressources spéciales
Dividendes versés

FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT DES

Activités DE FINANCEMENT

Incidence des variations des taux de change sur les liquidités et équivalents de liquidités
+ Variation nette des liquidités et équivalents de liquidités au cours de l'exercice
+ Liquidités et équivalents de liquidités en début d'exercice
= LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES
20
La comptabilité bancaire

EN FIN D’EXERCICE

21