Eléments Cours Comptabilité Générale VD Nov 2020
Eléments Cours Comptabilité Générale VD Nov 2020
Eléments Cours Comptabilité Générale VD Nov 2020
« COMPTABILITE
GENERALE »
Ces Éléments du cours Comptabilité générale, constituent un résumé de ce qui est abordé
pendant les séances de cours.
Ces Éléments ne remplacent pas le cours donné à distance, mais sont un complément.
Les notions indiquées dans le document et traitées dans le cours, doivent être acquises.
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SOMMAIRE DU COURS
Chapitre I. L’entreprise
Chapitre V. Le compte
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CHAPITRE I. L’ENTREPRISE
Par leurs activités, leurs tailles, leurs structures, les entreprises sont
différentes les unes des autres. Néanmoins, celles-ci présentent des traits
communs :
PRODUIT
RECHERCHE
COMBINE LES
LE PROFIT
FACTEURS DE
PRODUCTION
ENTREPRISE PRODUIT
GROUPE HUMAIN POUR VENDRE
ORGANISE ET
HIERARCHSE
DISTRIBUE DES
REVENUS
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I.2 Le pilotage de l'entreprise
Le pilotage de l'entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions
courantes ou stratégiques dans le but de réaliser des objectifs. (L'objectif principal
poursuivi par les entreprises est la réalisation d'un profit financier).
Il est donc indispensable de conserver une trace écrite de toutes les opérations
effectuées par l’Entreprise: c’est le rôle de la comptabilité.
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I.5. Les objectifs de l’entreprise
❖ L’objectif économique :
✓ met à la disposition des consommateurs des biens et des services
dont ils ont besoin.
✓ contribue au développement des richesses de la nation.
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1°) Les partenaires de l'entreprise
Salariés
Travail
Salaires
Paiement
Biens et services
Prêts
Banques Clients
ENTREPRISE
Remboursements
Encaissement
publiques Impôts
de l'entreprise
Prélèvements et dividendes
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2°) Les flux et leur analyse
On distingue :
Les paiements effectués entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux
monétaires.
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CHAPITRE II LA COMPTABILITE
II.1. Définition
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II.3 Le code général de la normalisation comptable : C.G.N.C
Le C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a été élaboré par la
commission de normalisation comptable qui a achevé ses travaux en Décembre
1986. Ce plan était appliqué aux entreprises publiques depuis décembre 1989.
La loi n°9/89 relatives aux obligations comptables des commerçants ou loi
comptable a rendu son application obligatoire pour l’ensemble des commerçants
à partir du mois de Janvier 1994.
De même que la loi n° 30-85 relative à la T.V.A., la loi n° 24-86 relative à l’I.S.
et la loi n° 17-89 relative à 1'.I.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre
comptable telles que la tenue d'une comptabilité régulière.
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CHAPITRE III
LE BILAN
III.1.Définition et contenu d’un bilan
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins
une fois par an, il doit obéir à des normes de présentation légales.
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➢ L'actif du bilan: les emplois
- Des biens qui restent longtemps à la disposition de l'entreprise dans leur état
d'acquisition ;
- D'autres éléments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par
leur vente sont transformées en créances sur les clients, en espèces en caisse
ou en avoirs en banque. Ceux-ci serviront ensuite à acheter des marchandises
et ainsi de suite.
Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes richesses c’est à dire que les
richesses qui se trouvent au Passif sont représentées autrement dans l’actif d’ou
l’égalité :
ACTIF = PASSIF
Les emplois (biens) sont réalisés grâce aux ressources (capitaux propres et dettes)
d’où l’équilibre :
Emplois= Ressources
A tout moment dans l'entreprise, le total des ressources est égal au total des
emplois.
Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante
et le passif par ordre d’exigibilité croissante.
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III.3. Présentation du bilan d’après le plan comptable marocain
BILAN
Actif Passif
A l’actif, le capital est classé selon Au passif, le capital est classé selon
son utilisation, c’est-à-dire selon son son origine, c’est-à-dire selon sa
emploi (débits). ressource (crédits).
ACTIF = PASSIF
Les entreprises sont tenues de respecter une présentation normalisée du bilan qui
s’inspire du code générale de la normalisation comptable (C.G.N.C).
BILAN
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a) Le Passif :
b) l’actif :
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III.4 Variation d’un bilan
La situation d’une entreprise exprimée par un bilan n’est valable qu’à la date de
ce bilan.
Il y a des opérations qui ont une incidence sur le résultat de l’exercice comptable
(les ventes de marchandises par exemple) et celles qui n’en ont pas.
Remarques :
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits (classe 7) ne
figurent pas au bilan c’est leur différence qui figure (en plus ou en moins) au
passif du bilan parmi les capitaux propres.
*le total des Emplois doit être toujours égal au total des Ressources c'est-à-dire
l’actif doit être égal au passif
b. Détermination du résultat
Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif – total du passif
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Exercices d’entrainement
Exercice n°1
Travail demandé :
Exercice n°2
Les différents postes de l’entreprise GHAZAL sont les suivants :
TRAVAIL A FAIRE
Dresser le bilan
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CHAPITRE IV
ANALYSE COMPTABLE
DES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE
L’enregistrement comptable s’effectue en termes d’emplois et ressources c’est à
dire l’origine de l’opération et comment a été utilisée cette origine de financement
IV.1.Ressources de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la réalisation
des opérations.
IV.3. APPLICATIONS
Travail demandé
Analyser toutes les opérations effectuées par l’entreprise HILAL en terme de
ressources et emplois sous forme de tableau R-Emplois
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CHAPITRE V LE COMPTE
Les variations de chaque élément du bilan et du CPC sont traitées à part, dans ce
qu'on appelle le « compte ».
Par convention le compte est un tableau, le coté gauche du compte est réservé aux
emplois et le coté droit aux ressources.
✓ Le coté gauche, réservé aux emplois, est appelé : DEBIT d'ou le verbe
débiter un compte qui veut dire enregistrer une somme à son débit
✓ Le coté droit, réservé aux ressources est appelé : CREDIT d'ou le verbe
créditer un compte qui veut dire enregistrer une somme à son crédit.
✓ Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes inscrites
au débit et le total des sommes inscrites au crédit
Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD)
ce solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte (débit
=crédit)
Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC)
il doit être inscrit au débit du compte pour égaliser (débit =crédit)
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V.2. La tenue d'un compte
COMPTES DE BILAN
D + Comptes de l’actif C - D - Comptes du passif C +
COMPTES DE GESTION
D + Comptes de charges C - D - Comptes de Produits C +
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V.4. Application
Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce.
1.18 Avoir en caisse : 5000 dh
2.18 Achat de marchandise : 2000 dh
8.18 Ventes de marchandises :1000 dh
9.18 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
10.18 Ventes de marchandises :2000 dh
11.18 Règlement électricité : 200
20.18 Régler les salaires du mois :500 dh
Travail demandé :
Présenter le compte schématique caisse?
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CHAPITRE VI
LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
VI.1. Principe de la comptabilité à partie double
VI.3. Règle
Les comptes d’actif sont à reportés au débit et les comptes du passif au crédit.
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VI.5 Passage des comptes au Bilan
Pour passer des comptes au Bilan, on détermine les soldes des comptes, les
comptes à soldes créditeurs sont portés au passif du bilan par contre les
comptes à soldes débiteurs sont portés à l’actif du bilan.
Exercice d’entrainement
Considérant le bilan ci-après avec les comptes correspondants suivants :
Mobilier
Marchandises D C
D C 10000
70 000
Caisse Fournisseurs
D C D C
9000 7000
Capital
D C
82000
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Reprendre l’exemple ci –dessus et enregistrer les opérations suivantes
1. Achat de marchandises en espèces : 2000
2. Achat d’une table en espèces : 1000 dh
3. Vente de marchandises en espèces : 1000 dh
4. Paiement en espèces le fournisseur : 1000 dh
5. Achat de marchandises à crédit : 3000 dh
Travail demandé :
1. Passer les opérations dans les comptes schématiques
2. Calculer le solde de chaque compte
3. Présenter le bilan de clôture
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CHAPITRE VII
LE COMPTE
DE PRODUITS ET DE CHARGES
VII.1. Définition
Le CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en termes de produits et
de charges les composantes du résultat final. Le C.P.C constitue en quelque sorte
le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée : l’exercice
comptable. Le CPC est le second état de synthèse prévu par le C.G.N.C
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VII.2 Structure du C.P.C
Le C.P.C. est subdivisé en trois parties distinctes qui reprennent les opérations
d'exploitation, les opérations financières et les opérations non courantes.
Ce niveau constate les charges et les produits réalisés dans le cadre de l’objet
social de l’entreprise.
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3- Les opérations non courantes
Ce niveau reprend tous les éléments qui ne sont pas assimilables à des opérations
de gestion courante.
I Produits d’exploitation
II Charges d’exploitation
III Résultat d’exploitation I-II
IV Produits financiers
V Charges financières
VI Résultat financier (IV-V)
VII Résultat courant (III+VI)
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Résultat non courant (VIII-IX)
XI Résultat avant impôts (VII+X)
XII Impôt sur le résultat
XIII Résultat net d’impôts (XI-XII)
On retrouve le résultat net = Total des produits - Total des charges
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VII.4. Applications
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CHAPITRE VIII
LE CADRE COMPTABLE :
PLAN COMPTABLE
VIII.1. Définition
Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par
l’entreprise. La comptabilité des entreprises est organisée conformément aux
dispositions du code général de la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en
place par le dahir du 25/12/1992.
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5- Le principe de prudence
En application de ce principe, les produits ne sont comptabilisés que s'ils sont
certains et définitivement acquis à l'entreprise. En revanche, les charges sont à
prendre en compte en comptabilité dès lors qu'elles sont probables.
6- Le principe de clarté
En vertu de ce principe, l’entreprise doit éviter d’opérer des compensations entre
différentes opérations comptables qui doivent être inscrites dans les comptes et
sous les rubriques appropriés. L'application de ce principe impose à l'entreprise
d'organiser sa comptabilité, d’enregistrer ses opérations et de présenter ses états
de synthèse conformément aux prescriptions du C.G.N.C.
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2. Les comptes de gestion
Tableau de codification
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C) Les états de synthèse (modèle normal)
Dans le modèle normal, le plan comptable a prévu 5 états de synthèses :
1) Le bilan :
Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise en termes de ressource et
d’emploi.
2) Le compte de produit et charges :
C’est un compte qui décrit la formation du résultat à partir des comptes de produit
et de charges.
3) L’état des soldes de gestion :
C’est un compte qui décrit les étapes de formation du résultat et qui dégage les
soldes intermédiaires de gestion et aussi la capacité d’autofinancement.
4) Le tableau de financement :
Le T.F. explique sous forme d’emplois et de ressources les variations du
patrimoine et de la situation financière de l’entreprise au cours de l’exercice.
5) L’état des informations complémentaires :
C’est un ensemble de document qui complète et commente l’information donnée
par les autres états de synthèses.
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LES DOCUMENTS COMMERCIAUX
ET COMPTABLES
L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de
support et à des documents comptables de synthèse :
➢ Le journal est le support qui permet de vérifier que la partie double est
respectée, il enregistre les opérations effectuées par l’entreprise dans
l’ordre chronologique. Les écritures sont reprises dans les comptes du
grand-livre.
➢ La balance des comptes est le support comptable qui récapitule pour tous
les comptes les mouvements de la période avec les soldes.
Pièces comptables
Livre journal
Grand-Livre
Balance
Etats de synthèses étudiés
(Bilan-CPC)
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CHAPITRE IX
LE JOURNAL
IX.1. La disposition impérative du journal
La tenue du journal correspond à un besoin de classement chronologique des faits
comptables. Il fournit un élément de contrôle des enregistrements comptables.
Comme les débits doivent équilibrer les crédits, un 1er contrôle arithmétique
pourra être effectué par l'addition de chaque colonne du journal.
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Modèle du Journal
Date de l’opération
Libellé de l’opération
Exercice 1
1/11 Chèque n° 001245remis au fournisseur: 5000dh
3/11 Vente de produits finis facture N° 4: 15000 dh réglée en espèce et 5000 dh à
crédit
5/11 Achat de matières 1eres : facture N° A12 : 20000 dh à crédit
5/11 règlement d’une créance par chèque n°001230 10000 dh
Exercice 2
Le 01-09-19 Ventes de marchandises 20000 dhs, ¾ par chèque, ¼ en espèces, Fac n° F10
Le 05-09-19 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de retrait de la
banque n°50
Le 10-09-19 Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque 10560, chèq. N° 1366
Le 10-10-19 Achats de marchandises facture 036 à crédit 5000
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CHAPITRE X
LE GRAND LIVRE
X.1. Définition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par
l’entreprise, il regroupe par nature, l’ensemble figurant au journal, mais qui n’a
pas besoin d’être coté et paraphé.
Il est appelé ainsi parce qu’il est le plus souvent d’un format imposant, il reprend
l’ensemble des comptes tenus dans une comptabilité.
Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur dont chaque page
ou fiche correspond à un compte ouvert par l’entreprise
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les opérations
enregistrées au journal.
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CHAPITRE XI
LA BALANCE DES COMPTES
X.1. Définition
La balance des comptes est un tableau donnant à une date déterminée, la liste de
tous les comptes classés, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun
d’eux :
Le total des sommes portées à son débit
Le total des sommes portées à son crédit
Le solde, débiteur ou créditeur
Total des débits inscrits dans les comptes = Total des crédits inscrits dans
les comptes
Totaux de la balance = Total du journal
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
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III. Présentation de la balance
Elle s’obtient à partir du grand livre. Les totaux et les soldes de tous les comptes
doivent donc être calculés. Il existe une balance détaillée par somme et par solde,
comme on peut établir uniquement la balance par solde.
Classe 1
Classe2
:
:
Classe8
Total X1 Y1 X2 Y2
Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les totaux des
mouvements débit et crédit de la période et le solde final.
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CHAPITRE XII LES OPERATIONS
D’ACHAT ET DE VENTE
I. GENERALITES
Facture d'avoir: La facture d'avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir
une certaine somme à son client à raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi
d'une réduction
Réductions commerciales
Rabais : réduction sur les prix pour tenir compte d’un défaut de qualité des
marchandises vendues
Remise : réduction habituellement accordée en considération de la relation
client/fournisseur ou de l’importance des achats
Ristourne : réduction accordée sur un ensemble d’opérations réalisées avec
un même client pendant une période donnée (ristourne trimestrielle,
annuelle…)
Réductions financières
Escompte : réduction accordée aux clients qui paient leur facture avant la date
normale d’exigibilité. Exemples :
Escompte accordé pour paiement comptant
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Escompte pour paiement à 30jours alors que l’échéance habituelle est de 90
Jours
Remarques :
1. Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne
sont jamais comptabilisés
Chez le client
date
4411 Fournisseurs
T.T.C
Date
Chez le fournisseur
Date
Date
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III. LES MAJORATIONS
Exercice d’application 1
Eléments Montants
Brut 3500
Remise 10% 350
Net 3150
Escompte accordé 65
Net hors taxes 3085
TVA 617
Montant net 3702
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Exercice d’application 2
Eléments Montants
Achat matières et fournitures 80 000
Remise 2% 1 600
Escompte obtenu 1% 800
Net 77 600
TVA 20% 15 520
Total à payer 93 120
TAF : Passer les écritures au journal du client et constater le paiement par chèque
bancaire.
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CHAPITRE XIII LES IMMOBILISATION
Les immobilisations comprennent tous les biens destinés à rester durablement dans
l’entreprise. La durée de séjour doit être supérieure à 1 an.
D’une part les titres donnant un droit de créance à l’entreprise par exemple
prêts au personnel, dépôts et cautionnement versés.
D’autre part les titres donnant un droit de propriété à l’entreprise par exemple
les titres de participation.
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2 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
Le coût d’achat comprend le prix d’achat et les frais d’achats tels que les frais de
transport et de mise en service.
ECRITURE TYPE
Date
2 Immobilisations X
Date
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SECTION 2.L’ AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
De dresser :
I. SYSTEME D’AMORTISSEMENT
1 – Définitions
Terminologie à retenir
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Terminologie à retenir
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• La dotation d’amortissement = coût d’acquisition de l’immobilisation
n
ou
=cout d’acquisition x t
100
Attention :
Le montant de la dotation d’amortissement se calcule à partir du 1er jour du mois
d’acquisition donc la dotation peut se calculer « prorata temporis » dans le cas où
l’immobilisation est acquise en cours d’année en conséquence la dernière dotation est
le complément de la 1ère dotation pour compléter l’anuité.
Une entreprise a acheté le 1/1/2019 un camion au prix de 200 000 DH HT. Elle prévoit
pour ce camion une durée probable d’utilisation de 5 ans.
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