1.

Présentation générale
1.1. Introduction
Risque d’audit = risque inhérent x risque de non x risque de contrôle
détection
  
Liée à l’activité Lié à l’auditeur Lié au contrôle
 
Prise de connaissance Evaluation du
générale contrôle interne

Détermination du
SSP

1.2. Caractéristiques clés de l’approche d’audit

1.3. Les principales phases de l’approche d’audit

Planification générale et identification des données significatives pour l’audit :
- fixer des objectifs de service au client et les autres objectifs de planification  lettre de mission
- prendre connaissance ou MAJ des connaissances de l’activité du client et de son secteur
- effectuer une évaluation globale de l’environnement de contrôle
- déterminer le SSP
- déterminer les comptes ou groupes de comptes significatifs (solde et mouvement)
- identifier les sources d’information affectant ces comptes
o estimation comptable
o données répétitives
o données non répétitives
- préparer le plan de mission
Compréhension et évaluation des sources d’information significatives
- identifier les processus d’estimation et les traitements des données significatives
- prendre connaissance des processus et des traitements
- envisager les types d’erreurs possibles, quels sont les risques d’erreurs
- identifier et évaluer les contrôles pertinents
Evaluation des risques
- évaluer la probabilité d’erreur important pour l’audit dans les comptes concernés
Elaboration et exécution de l’approche d’audit
- élaborer l’approche d’audit pour chaque compte ou groupe de comptes significatifs
- préparer les programmes pour les tests sur les contrôles, si applicables, et pour les tests de validité
- effectuer les tests sur les contrôles pertinents
- procéder à l’évaluation finale des contrôles en fonction des résultats des tests
- effectuer les tests de validités sur les soldes des comptes, y compris les procédures d’examen
analytiques
Revoir les conclusions globales de l’audit
- effectuer l’évaluation globale
- documenter les conclusions
1.4. Le risque d’audit
C’est la probabilité que nous puissions, sans e savoir, émettre une opinion inappropriée sur des états
financiers contenant des anomalies significatives.
Le risque inhérent : prédisposition d’un compte ou d’un groupe d’opérations à contenir des anomalies
significatives avant de prendre en compte de l’efficacité du contrôle interne.
Le risque de contrôle : c’est le risque le contrôle interne ne permette pas d’empêcher ou de détecter des
anomalies en temps opportun.
Le risque de détection : c’est le risque que les procédures d’audit amènent conduisent un auditeur à conclure
que des anomalies qui pourraient être significatives n’existent pas alors qu’en fait de telles anomalie existent.
2. Planification de l’audit
2.1. Introduction

2.2. Fixer les objectifs de service au client et les autres objectifs de planification

2.3. Prendre connaissance ou MAJ la connaissance de l’activité du client et de

son secteur.
NB : auditer les changements, identifier les jugements auquel procède le client.
Facteurs externes : économique, concurrence, pratiques comptables, contraintes légales, obligation
d’information financière.
Caractéristiques financières et opérationnelles.
Obtention des informations pertinentes.

2.4. Procéder à l’évaluation globale de l’environnement de contrôle

Environnement de contrôle
Style de direction :
- Les caractéristiques de la direction
- Les comportements de la direction
- Les circonstances influençant la direction
- L’attitude de la direction envers les risques liés à l’activité et la façon dont elle les contrôle.
Les mécanismes de contrôle mis en place par la direction qui favorisent le cadre dans lequel les contrôles
spécifiques et les traitements comptables fonctionnent.
- méthode de contrôle de la direction
- structure organisationnelle et méthodes d’attribution de l’autorité et de la responsabilité
- politique et pratiques ne matière de personnel
- conseil d’administration et/ou comité d’audit
- service d’audit interne
- influences externes
Les influences sur la direction qui se répercutent directement sur ses attitudes dans la conduite et le suivi de
l’activité ainsi qu’à l’égard de l’importance des contrôles :
- Manipulation des résultats en vue d’atteindre les objectifs fixés par le plan d’intéressement
- Omission de provisions ou de charges à payer quand les primes sont servies on fonction des résultats
- Non respect des contrôles sur les crédit et d’autres contrôles sur les vents afin d’atteindre la
croissance en volume prévue.
Exécution et documentation de l’évaluation de l’environnement de contrôle

2.5. Déterminer le seul de signification préliminaire

Seuil de signification préliminaire (SSP)
C’est la montant à partir duquel des omissions ou inexactitudes, isolées ou cumulées, auront pour effet,
compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer le jugement d’une personne raisonnable se fiant
aux états financiers.
Erreur tolérable (ET)
C’est le seuil de signification au niveau d’un compte ou d’un type de comptes. ET = 50% du SSP.
2.6. Déterminer le compte ou groupe de comptes significatifs.

2.7. Identifier les sources d’informations affectant ces comptes : estimation

comptable / données répétitives / données non répétitives.

2.8. Préparer les plans de mission

2.9. Formulaire de plan de mission

3. Compréhension et évaluation des sources
d’information
3.1. Introduction
Objectif de cette phase : évaluer la probabilité d’erreurs importantes pour l’audit dans chaque compte
significatif.
Etapes :
- Prise de connaissance des estimations comptables, des données répétitives et données non
répétitives.
- Identifier les types d’erreurs potentielles et la façon dont elles pourraient se produirent.
- Identifier les contrôles pertinents et évaluer leur efficacité potentielle.
Le risque inhérent et les caractéristiques du compte
L’environnement de contrôle
La conception du traitement du cycle oud u processus, y compris les contrôles pertinents évalués.
Toute autre information indiquant le niveau de risque.

3.2. Compréhension et évaluation des données répétitives

Caractéristiques : nombre important ; valeur individuelle faible.
Objectif : obtenir suffisamment d’information pour évaluer la probabilité d’erreurs importantes pour l’audit
dans les informations comptables issues des traitements des données répétitives.
Principales étapes de compréhension et d’évaluation des données répétitives
1. Identification des cycles et des opérations significatives
2. Compréhension des flux des opérations significatives
(a) Comprendre les flux séquentiels des données dans le cycle de façon suffisamment détaillée pour pouvoir
identifier les endroits où des erreurs pourraient se produire dans les traitements et en conséquence, et en
conséquence, où des contrôles sont nécessaires pour atteindre les objectifs de contrôle.
Méthodologie de diagnostic

Pour qu’elle soit fiable, une procédure doit :

- mettre en évidence les contrôles clés (qu’ils soient matérialisés et concernent les objectifs de
contrôle)
- respecter en particulier les principes de :
o d’intégration (étapes successives de circulation des documents)
o d’information (fiable, claire, utile et vérifiable)
o d’harmonie (coût / efficacité)
o d’indépendance (respecter les objectifs de contrôle interne indépendamment de l’importance
des méthodes et moyens).
(b) Documenter la compréhension des flux des opérations : diagramme de circulation ou narratif.
 3. Identification des endroits où des erreurs pourraient se produire
Identification des endroits où des contrôles sont nécessaires (il s’agit de procédures manuelles ou
informatiques) :
- empêchant des erreurs ou permettant de détecter des erreurs ;
- fournissant l’assurance raisonnable que le traitement et la comptabilisation des opérations sont
effectués comme prévu ;
- concernant les 7 objectifs de contrôle.
4. Identification et compréhension des contrôles pertinents
 Les 7 objectifs de contrôle :
- exhaustivité
- exactitude et existence (propriété)
- bonne période
- évaluation
- imputation
- totalisation
- centralisation
 Sous-objectifs :
- séparation des tâches
- protection d’actifs
 Les 7 principes de contrôle interne :
- principe d’organisation
- principe d’intégration
- principe de permanence
- principe d’universalité
- principe d’indépendance
- principe d’information
- principe d’harmonie
 Définition du contrôle interne :
Processus mis en œuvre par les dirigeants et le personnel d’une entreprise destiné à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :
- réalisation et optimisation des opérations
- fiabilité des informations financières
- conformité aux lois et aux réglementations en vigueur
 Typologie des contrôles
Contrôle d’application :
- préventif
- de détail
Contrôle de pilotage :
- de détection
- d’exception
 Documentation des contrôles pertinents (FAC)
 Test de cheminement
5. Evaluation préliminaire de l’efficacité des contrôles et évaluation du risque
 Considérations pour l’évaluation préliminaire
- Risque inhérent et caractéristiques du compte
- Efficacité de l’environnement de contrôle
- Conception du contrôle (efficacité ; utilité)
- Insuffisances dans a séparation des tâches
- Le risque d’erreurs importantes pour l’audit est faibles/ moyen…
 Décision en matière d’évaluation
- Les contrôles semblent-ils efficaces ou non
- Vouloir nous appuyer sur les contrôles ou non
- Le risque d’audit est-il très faible/faible/moyen…
 Pour fixe le niveau de risque (très faible, faible, moyen …) nous tenons compte des facteurs suivants
- insuffisances dans la conception des contrôles
- environnement de contrôle du client
- risque inhérent et caractéristiques du compte
Lorsque les contrôles n’ont pas été identifiés, nous tenons compte, en plus des éléments ci-dessus du système
comptable, en accordant un importance particulière à des facteurs tels que :
- l’étendu et la qualité de l’implication de la direction dans les opérations courantes de la société
- la sensibilité au contrôle du personnel du client
- les pratiques du client en matière d’autorisation des opérations et de préparation des rapprochements
et des analyses de comptes
- les indicateurs de possibilités d’erreurs importantes pour l’audit résultant par exemple des
procédures d’examen analytique
- les tendances économiques de l’activité ou du secteur
- l’expérience d’audit des années précédentes sur le client.
Elaboration de l’approche d’audit
1. Relation entre l’évaluation préliminaire du risque et objectif des tests de validités
Evaluation préliminaire / évaluation Etendue des tests de validité sur les comptes
du risque concernés
Les contrôles sont efficaces, et nous Limité – nos tests sont minimaux, dans la mesure
avons l’intention de nous appuyer sur ou des éléments probants important ont été
eux.  Le risque d’erreur est très faible rassemblés indiquant que des erreurs sont peu
susceptibles de se produire.
Les contrôles sont efficaces mais nous Préventif – nous n’attendons pas d’erreurs ;
n’avons pas l’intention de nous appuyer toutefois, nos tests sont élaborés de façon à avoir
sur eux (par exemple, car les tests de une chance raisonnable de détecter les erreurs
contrôle n’ont pas un bon rapport importantes pour l’audit qui ont pu se produire.
coût/efficacité). Le risque d’erreur est
faible.
Les contrôles sont non efficaces et le Etendu – nous attendons peu d’erreurs ; nos tests
risque d’erreurs est « moyen ». sont suffisamment étendus pour être en mesure de
déterminer si des erreurs importantes pour l’audit se
sont produites ; et , si de erreurs sont détectées, pour
permettre une estimation de leur impact potentiel.
Les contrôles sont non efficaces et le Extrapolation – nous attendons des erreurs qui
risque d’erreurs est « élevé ». peuvent être importantes pour l’audit ; nos tests sont
conçus de façon à pouvoir estimer leur impact
potentiel.
2. Autres considérations sur les contrôles
- Autorisation (A)
- Protection d’actifs (PA)
- Responsabilité financière des actifs (RF)
3. Documentation (dans le plan d’approche)
- Description des grandes lignes des tests planifiés sur les principaux contrôles.
- Indication de l’impact sur l’approche d’audit des comptes du bilan des faiblesses importantes, s’elles
existent, dans les procédures d’A de PA et de RF.
- Identification des cycles affectant le compte et tout objectif de contrôle et tout objectif de contrôle
pour lequel le risque est élevé.
- Indication des types d’erreurs potentielles et, si possible, estimation de l’impact maximal de telles
erreurs.
3.3. Compréhension et évaluation des données non répétitives (DNR)
Introduction
Les caractéristiques du risque des DNR
L’approche d’audit des DNR
1. Comprendre les traitements des DNR
- Identifier le traitement des DNR significatifs.
- Prendre connaissance des traitements de DNR significatifs.
- Identifier les types d’erreurs possibles.
- Identifier et évaluer les contrôles pertinents sur les traitements
2. Procéder à l’évaluation du risque
3. Elaborer l’approche d’audit
L’approche d’audit de chaque traitement des DNR significatifs est documentée dans le plan d’approche qui
résume :
- la façon dont le traitement des DNR affecte les comptes
- l’évaluation des risques et les principaux éléments sur lesquels elle repose
- les grandes lignes de la stratégie d’audit adoptée pour ce traitement : objectif de la procédure,
étendue de la procédure, calendrier envisagé pour les travaux

3.4. Compréhension et évaluation des estimations comptables

Les caractéristiques du risque des estimations comptables
- Subjectivité
- Influence de la direction
Les estimations comptables du client
- Identification des éléments pertinents qui peuvent avoir un impact significatif sur l’estimation
- Elaboration des hypothèses liées aux éléments pertinents
- Utilisation des hypothèses et de toutes les données pertinentes afin de déterminer le montant estimé.
En raison des caractéristiques du risque, l’approche d’audit des estimations comptables dépend de la
compréhension :
- de l’activité du client et de son secteur
- des incertitudes liées aux estimations comptables
- des motivations de la direction
- du niveau de prudence dans l’estimation
- des pratiques du client augmentant le caractère raisonnable des estimations, la comparaison régulière
des résultats estimés et réalisés…etc.
L’approche d’audit des estimations comptables
1. Prendre connaissance des processus d’estimations
C’est identifier :
- les estimations comptables qui peuvent avoir un impact significatif sur les états de synthèse
- les processus d’estimation comptables significatifs correspondants
- les types d’erreurs qui pourraient se produire dans chaque processus significatif
2. Procéder à l’évaluation du risque
3. Elaborer l’approche d’audit
Documentation
Le plan d’approche résume les points suivants :
- la façon dont l’estimation comptable affecte le compte
- l’évaluation du risque et les principaux éléments de base
- les grandes lignes de la stratégie d’audit adoptée
- l’étendue relative de la procédure et, dans le cas d’une procédure d’examen analytique, son niveau
de force probante
- le calendrier pour la réalisation de la procédure
- l’objectif de la procédure (ex : détecter une surévaluation ou une sous-évaluation)
4. Elaboration de l’approche d’audit et programme de
travail
4.1. Elaboration de l’approche d’audit
Introduction
Le plan d’approche reflète la nature globale, le calendrier, et l’étendue des procédures d’audit ainsi que
le raisonnement qui conduit à leur sélection. Il est établi par type de comptes significatifs
Facteurs servant aux décisions d’approche
- risque inhérent
- évaluation du risque
- procédures exécutées à d’autres fins
Préparation et approbation du plan d’approche
Révision du plan d’approche
Documentation du plan d’approche
Exemple : plan d’approche client – exercice clos le ….
1. Risque inhérent et caractéristiques du compte
- description de l’activité et ses particularités ayant un impact
- chiffres et ratios comparés sur 3 exercices.
2. Sources d’information et évaluation du risque
- Données répétitives (décision d’appuis sur le CI, niveau de risque très faible, faible, moyen…)
- Estimation
3. Grandes lignes de la stratégie d’audit
Tests sur les contrôles
4. Procédures significatives
DR et estimations comptables
- étendue
- calendrier
- objectif
- surévaluation/sous-évaluation

4.2. Préparation des programmes de travail (tests sur les contrôles)

Introduction
Types de contrôles et choix d’éléments probants pour l’audit
Natures des tests sur les contrôles
Etendues des tests sur les contrôles
Calendrier des tests sur les contrôles
Evaluation finale des contrôles
Documentation
5. Procédures de validité
5.1. Procédures d’examen analytique
Utilité : procédure persuasive, corroborative, permettant d’obtenir un degré de confiance minimale.

5.2. Tests sur les éléments clés :

- Les opérations nécessitant des jugements subjectifs.
- Les opérations importantes ou inhabituelle comptabilisées à une date proche de la date de clôture, ou
à la clôture ou à une date intérimaire.
- Les éléments anciens (âge des créances et des stocks).
- Les opérations à forte implication des dirigeants (opérations intragroupe).
- D’autres opérations importantes ou inhabituelles.
- Eléments supérieurs à l’erreur tolérable (ET).

5.3. Echantillons représentatifs

Pour effectuer un sondage, le réviseur doit en particulier :
- Définir l’objectif du sondage et analyser population concernée.
- Décider du type de sondage approprié (orienté ou statistique).
- Constituer l’échantillon.
- Etudier l’échantillon et analyser les résultats.
- Extrapoler les résultats.

5.4. Autres tests sur les opérations / données sous-jacentes

La confirmation directe
1. Principe
2. Domaine d’application
Schéma général de la procédure de confirmation directe
3. Modalités
- Choix des éléments à confirmer et des dates
- Choix spécifique des tiers
- Les différents types de confirmation : positive, négative, ouverte.
- Accord du client
- Envoi des demandes
- Dépouillement des réponses
- Procédures alternatives
Observation physique
1. Principe
2. Modalités
- Avant la prise d’inventaire
- Pendant la prise d’inventaire
- Après l’inventaire
3. Particularités de certains inventaires