I.N.S.C.A.

E Comptabilité analytique Octobre 2017

EXAMEN INTRASEMESTRIEL
(Sujet à rendre avec les feuilles d’examen)

Cas n° 01 : Comptabilité générale vs comptabilité analytique

Le compte de résultat simplifié d’une entreprise X se présente comme suit à la fin d’un
exercice (en millions d’ariary) :
Charges Produits
Achats 1 500 Ventes 5 700
Services extérieurs 800 Autres produits d’exploitation 300
Autres charges externes 600
Impôts et taxes 100
Charges de personnel 1 000
Autres charges d’exploitation 600
Dotation aux amortissements 300
Dotation aux provisions 300
Impôt sur le revenu 200
Résultat net 600
TOTAL DES CHARGES 6 000 TOTAL PRODUITS 6 000
Les notes annexes aux états financiers font ressortir les commentaires suivants :
Mali de sous-activité (imputation rationnelle des frais fixes) 200
Rémunération des heures supplémentaires (non payées) des cadres 100
Frais de mission pour renouvellement des commandes clients annuelles 200
Moins-values de cession de biens 150
Frais de réparation de dégâts cycloniques 100
Intérêt estimatif de placement des apports en compte courant 40
Amortissement des frais d’établissement 20
Produits non imputables aux branches d’activité 200
Intérêt estimatif de placement du capital et des réserves 80
Provisions réglementées (hausse des prix, fluctuation des cours) 150
Remboursement versé par l’assurance suite aux dégâts cycloniques 80
Amendes et pénalités 100
Valeur d’acquisition des matériels acquis intégralement il y a 2 ans et 1 000
normalement amortis sur 10 ans
Provision pour créance douteuse 50
Autres charges non imputables aux branches d’activité 250
Autres produits exceptionnels 20
Provision pour dépréciation de stocks 100
Autres charges exceptionnelles 100
Dotation aux amortissements de biens amortis mais utilisés dans la production 150

Travail à faire : Présenter le tableau détaillé de passage des produits et des charges de la
comptabilité générale vers les produits et les charges de la comptabilité analytique. Calculer
en conséquence le résultat analytique global (se référer au modèle de tableau en Annexe 1).

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Cas n° 02 : Répartition des coûts

Un opérateur touristique fournit à ses clients plusieurs formules de découverte du Pays. Il
voudrait vous demander de vérifier si les formules sont rentables, à savoir le Grand Nord
(GN), le Grand Sud (GS), la Zone Est (ZE) et la Zone Ouest (ZO). Pour cela, il vous transmet
les renseignements du mois relatifs à son activité :
Carburant des véhicules : Pour chacune des formules, l’opérateur prend en charge les
consommations de carburant calculées à raison de 2 voyages touristiques organisés par
mois pour une consommation kilométrique de 15 litres au 100km (15L/100). Les distances
parcourues pour chaque voyage sont les suivantes : GN= 1.200km ; GS= 1.400km ; ZE=
500km et ZO= 800km. Le litre de carburant coûte 3.000 Ar.
Entretien des véhicules : Les charges mensuelles d’entretien sont respectivement pour
chaque véhicule exploité dans les différentes formules : GN= 600.000 Ar ; GS= 800.000 Ar ;
ZE= 400.000 Ar et ZO= 500.000 Ar.
Assurance : Les frais d’assurance pour couverture des risques sont calculés pour chaque
réservation confirmée à raison d’une prime d’assurance individuelle de 5.000 Ar/jour.
Chaque voyage touristique dure respectivement comme suit GN= 14 jours ; GS= 14 jours ;
ZE= 10 jours et ZO= 10 jours.
Charges d’émission de billets : S’agissant d’une formule « tout compris », l’opérateur
s’occupe de la réservation des billets d’avion. Sachant que les clients viennent de l’Italie,
chaque billet d’avion aller/retour coûte 1.500.000 Ar.
Salaires : Les salaires incluent ceux du personnel administratif pour un montant total
mensuel de 2.000.000 Ar à répartir de façon égale entre les quatre formules ainsi que le
salaire des chauffeurs et des guides. Le salaire d’un chauffeur est de 700.000 Ar et celui
d’un guide est de 400.000 Ar. Les formules GN et GS nécessitent deux chauffeurs par
voyage tandis que les formules ZE et ZO n’en nécessitent qu’un seul. Chaque voyage
touristique mobilisera un guide.
Frais d’hébergement et restauration : Chaque formule prévoit un forfait d’hébergement et
de restauration de 200.000 Ar par touriste par jour. Chaque chauffeur et chaque guide sera
doté d’un budget journalier de 80.000 Ar.
Dotations aux amortissements : Les charges d’amortissement des véhicules sont
calculées aux kilométrages parcourus sachant qu’un véhicule neuf coûtant 200.000.000 Ar
sera exploité pour rouler durant 200.000 km. L’amortissement mensuel du bâtiment
administratif est de 2.000.000 Ar à répartir de façon égale entre les quatre formules.
Réservations confirmées du mois : Les réservations clients confirmées durant le mois se
détaillent comme suit avec les tarifs unitaires en ariary (PU) appliqués pour chaque formule :

Rubriques Grand Nord Grand Sud Zone Est Zone Ouest TOTAL
Réservations confirmées du mois
Nombre total pour les 2 voyages 75,00 80,00 60,00 70,00 285,00
PU 4 400 000,00 4 600 000,00 3 500 000,00 3 900 000,00

Travail à faire : Calculer le résultat analytique de chacune des quatre formules touristiques
exploitées et le résultat analytique global. En déduire les formules rentables et celles qui ne
le sont pas (se référer au modèle de tableau en Annexe 2).

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Annexe 1 – Modèle de tableau pour le cas n° 01

Rubriques Détail Montant total
Produits en comptabilité générale (a) …………………
(+) …………………………..…….. (b) …………………
…………………………………….. ...........................
…………………………………….. ...........................
(-) …………………………..…….. (c) …………………
…………………………………….. ...........................
…………………………………….. ...........................
Produits en comptabilité analytique (d) : (a)+(b)-(c) …………………
Charges en comptabilité générale (a’) …………………
(+) …………………………..…….. (b’) …………………
…………………………………….. ...........................
…………………………………….. ...........................
(-) …………………………..…….. (c’) …………………
…………………………………….. ...........................
…………………………………….. ...........................
…………………………………….. ...........................
Charges en comptabilité analytique (d’) : (a’)+(b’)-(c’) …………………
Résultat analytique (e) : (d)-(d’)
Résultat en comptabilité générale …………………
(….) ………………………………………………. …………………
Pour confirmation (….) ………………………………………………. …………………
(….) ………………………………………………. …………………
Résultat en comptabilité analytique
Annexe 2 – Modèle de tableau pour le cas n° 02
Note Rubriques Grand Grand Zone Zone Total
Nord Sud Est Ouest
(1) ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
…… ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
(2) ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
(3) ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
(4) ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
(5) ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
(6) ................................. …........... …........... …........... …........... …...........
Charges ventilées
(7) Produits ventilés
Résultat analytique
Détail explicatif
(1) .................................
………………………. …........... …........... …........... …........... …...........
………………………. …........... …........... …........... …........... …...........
Charges (1) ventilées …........... …........... …........... …........... …...........
(2) .................................
………………………. …........... …........... …........... …........... …...........

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Solution – exercice 1 (sur 10 points)

Charges non incorporables
Amortissement des frais d’établissement 20
Amortissement dérogatoire 180
Amendes et pénalités 100
Frais de mission pour renouvellement des commandes clients annuelles 0
Moins-values de cession de biens 150
Frais de réparation de dégâts cycloniques 100
Provisions réglementées (hausse des prix, fluctuation des cours) 150
Provision pour dépréciation de stocks 100
Provision pour créance douteuse 50
Autres charges non imputables aux branches d’activité 250
Mali de sous-activité (imputation rationnelle des frais fixes) 200
Autres charges exceptionnelles 100
1 400

Produits non incorporables

Produits non imputables aux branches d’activité 200
Remboursement versé par l’assurance suite aux dégâts cycloniques 80
Autres produits exceptionnels 20
300

Charges supplétives
Dotation aux amort. de biens amortis mais utilisés dans la production 150
Intérêt estimatif de placement équivalent du capital et des réserves 80
Intérêt estimatif de placement des apports en compte courant 40
Rémunération des heures supplémentaires (non payées) des cadres 100
370

Charges de la comptabilité générale 5 400

(+) Charges supplétives 370
(-) Charges non incorporables - 1 400
Charges de la comptabilité analytique 4 370

Résultat analytique
Produits de la comptabilité générale 6 000
(-) Produits non incorporables - 300
Produits en comptabilité analytique 5 700

(-) Charges de la comptabilité analytique - 4 370

Résultat analytique 1 330

Résultat en comptabilité générale 600

(-) Charges supplétives - 370

(+) Charges non incorporables 1 400
(-) Produits non incorporables - 300

Résultat en comptabilité analytique 1 330

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Solution – exercice 2 (sur 10 points)

Rubriques Grand Nord Grand Sud Zone Est Zone Ouest TOTAL

Charges mensuelles
Carburant des véhicules N1 1 080 000,00 1 260 000,00 450 000,00 720 000,00 3 510 000,00
Entretien des véhicules 600 000,00 800 000,00 400 000,00 500 000,00 2 300 000,00
Assurance pour risque 5 250 000,00 5 600 000,00 3 000 000,00 3 500 000,00 17 350 000,00
Emission des billets 112 500 000,00 120 000 000,00 90 000 000,00 105 000 000,00 427 500 000,00
Salaires 2 300 000,00 2 300 000,00 1 600 000,00 1 600 000,00 7 800 000,00
Frais hébergement restauration 216 720 000,00 230 720 000,00 123 200 000,00 143 200 000,00 713 840 000,00
Dotation aux amortissements 2 900 000,00 3 300 000,00 1 500 000,00 2 100 000,00 9 800 000,00
-
Charges mensuelles totales (a) 341 350 000,00 363 980 000,00 220 150 000,00 256 620 000,00 1 182 100 000,00

Rubriques Grand Nord Grand Sud Zone Est Zone Ouest TOTAL
Réservations confirmées du mois
Nombre total pour les 2 voyages 75,00 80,00 60,00 70,00 285,00
PU 4 400 000,00 4 600 000,00 3 500 000,00 3 900 000,00
Chiffre d'affaires total mensuel (b) 330 000 000,00 368 000 000,00 210 000 000,00 273 000 000,00 1 181 000 000,00

Résultat analytique (b)-(a) - 11 350 000,00 4 020 000,00 - 10 150 000,00 16 380 000,00 - 1 100 000,00

Détail

Carburant des véhicules N1

Kilométrage parcouru 1 200,00 1 400,00 500,00 800,00 3 900,00
Consommation 15L/100 180,00 210,00 75,00 120,00 585,00
Prix du litre 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00
Nombre de voyages 2,00 2,00 2,00 2,00
Location de stands 1 080 000,00 1 260 000,00 450 000,00 720 000,00 3 510 000,00

Nombre 75,00 80,00 60,00 70,00

Durée par voyage 14,00 14,00 10,00 10,00
Taux assurance 5 000,00 5 000,00 5 000,00 5 000,00
Assurance mensuelle 5 250 000,00 5 600 000,00 3 000 000,00 3 500 000,00 17 350 000,00

Nbre de tickets 75,00 80,00 60,00 70,00 285,00

PU 1 500 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00
Charge d'émission de tickets 112 500 000,00 120 000 000,00 90 000 000,00 105 000 000,00 427 500 000,00

Salaires
. Administratifs 500 000,00 500 000,00 500 000,00 500 000,00 2 000 000,00
. Chauffeurs 1 400 000,00 1 400 000,00 700 000,00 700 000,00 4 200 000,00
. Guide 400 000,00 400 000,00 400 000,00 400 000,00 1 600 000,00
Salaires 2 300 000,00 2 300 000,00 1 600 000,00 1 600 000,00 7 800 000,00

Hébergement restauration
. Touristes
Durée 14,00 14,00 10,00 10,00
Nombre 75,00 80,00 60,00 70,00
CU 200 000,00 200 000,00 200 000,00 200 000,00
Coût total 210 000 000,00 224 000 000,00 120 000 000,00 140 000 000,00 694 000 000,00
. Chauffeur et guide
Durée 28,00 28,00 20,00 20,00
Nombre 3,00 3,00 2,00 2,00
CU 80 000,00 80 000,00 80 000,00 80 000,00
Coût total 6 720 000,00 6 720 000,00 3 200 000,00 3 200 000,00 19 840 000,00
Total 216 720 000,00 230 720 000,00 123 200 000,00 143 200 000,00 713 840 000,00

Amortissement véhicules
. Km 2 400,00 2 800,00 1 000,00 1 600,00 7 800,00
. CU 1 000,00 1 000,00 1 000,00 1 000,00
Coût total 2 400 000,00 2 800 000,00 1 000 000,00 1 600 000,00 7 800 000,00
Amortissement bâtiment 500 000,00 500 000,00 500 000,00 500 000,00 2 000 000,00
Amortissements 2 900 000,00 3 300 000,00 1 500 000,00 2 100 000,00 9 800 000,00

Commentaires : En considérant que la rentabilité est basée sur le résultat dégagé,

Les activités rentables sont : Les activités non rentables sont :
Activité Résultat (bénéfice) Activité Résultat (perte)
Grand Sud 4 020 000,00 Grand Nord - 11 350 000,00
Zone Ouest 16 380 000,00 Zone Est - 10 150 000,00

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