Diplôme de l’Ecole Nationale

de Commerce et de Gestion

S3

Leçon 3:
La méthode des couts complets

1
 Introduction

I- Principes et fondements de la méthode des

coûts complets

PLAN II- Le traitement analytique des charges

III- La répartition des charges indirectes

IV- Le calcul du coût de revient et du résultat

analytique

V- Critiques et améliorations de la méthode des

coûts complets
Dr Khalifa Ahsina 2
 Introduction :
Sur la normalisation de la comptabilité analytique

• C'est du côté des maîtres imprimeurs que l'on voit

intervenir, au début du siècle en France, les premières
tentatives d'harmonisation des méthodes de calcul de
coûts.
• En 1927, la Cégos, un organisme créé par le patronat,
se prépare à jouer un rôle fondamental en entreprenant
la mise au point d'une méthode qui aura bientôt
vocation à s'appliquer à tous les types d'industries.

• CEGOS : Commission Générale d’Organisation

Scientifique
Dr Khalifa Ahsina 3
 Introduction de la méthode des coûts
complets
• Méthode issue en 1928 de travaux menés avant la seconde
guerre mondiale par le lieutenant colonel RIMAILHO à la
CEGOS* puis par le CNOF*.

• Cette méthode est aussi appelée "méthode des centres

d'analyse"

Rapport sur l'établissement des prix de revient » (1928), CGPF, 107 p., Paris.
CNOF :Comité national de l’Organisation Française

Dr Khalifa Ahsina 4
 I- Principes et fondements de la méthode des coûts
complets

• Le coût complet d'un objet comprend l'ensemble des charges qui

peuvent lui être rattachées

• Ces charges peuvent être directes et/ou indirectes

• Elle définit une hiérarchie de coûts qui reproduit le schéma des

flux physiques internes de l'entreprise :
– Coût d'achat
– Coût de production
– Coût de revient

Dr Khalifa Ahsina 5
 Charges incorporées de la CAE

Charges directes: leur affectation Charges indirectes: leur imputation

se fait sans hypothèses nécessitent un calcul intermédiaire
ou calcul intermédiaire avant leur imputation à un coût

Matières premières ; Dotations aux amortissements des

machines ;
Main d’œuvre directe ;
D’autres charges directes… Frais d’entretien des machines ;
Frais d’administration…
Les centres d’analyse :

Dr Khalifa Ahsina 6
Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable où sont analysés des
éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des
produits intéressés.

Centre d’analyse

Centres d’analyse auxiliaires : Centres d’analyse principaux :

Dont l’essentielle de l’activité est Dont l’essentielle de l’activité
Constitué de prestations de s’exerce
services à d’autres centres sur des produits

Centres d’analyse
Principauxopérationnels: Centres d’analyse
Dont l’unité d’œuvre est Principaux destructure:
Dont l’unité d’œuvre est
une unité physique une assiette de frais

Traitement des charges indirectes :

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Les unités d’œuvre :
 L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée
par un centre et d’imputer ses prestations aux coûts de produits.

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 Le choix de l’unité d’œuvre peut être :
 La main d’œuvre directe
 L’heure machine
 Le nombre de unités de matières …
 Le calcul du coût de l’unité d’œuvre, pour une période donnée, est le quotient
:
Coût du centre d’analyse

Nombres d’unités d’œuvre fournies

L’imputation du coût du centre aux coûts de produits se fera

 proportionnellement au nombre d’unités d’œuvre consommées par le
produits objets de coûts.

Types des Unités d’œuvre

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 L’heure de main-d’œuvre
directe dans les ateliers
peu mécanisés

L’heure machine dans les

ateliers très mécanisés

Unité d’œuvre
Le poids ou le volume de
Couramment la matière traitée
utilisées
Le nombre de pièces usinées

Le kilomètre, la tonne kilométrique

pour répartir les frais d’un centre
de transport

Exercice d’application 1
La société Ayyadi vous demande de répartir ses charges de Mars 2017 selon le
tableau présenté ci-dessous.
CHARGES TOTAUX SECTIONS SECTIONS PRINCIPALES
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 AUXILIAIRES
ETUDE ADMINIST. APPRO. FUSION FINITION DISTRIBUTI
ON
MATIERES CONSOMMABLES 21 000,00 1 1 0 1 0 0
AUTRES CHARGES 25 000,00 20% 10% 20% 30% 10% 10%
EXTERNES
IMPOTS ET TAXES 12 000,00 1 2 2 0 0 5
FRAIS DE PERSONNEL 64 000,00 1/10 2/5 1/10 1/10 1/10 1/5
FRAIS FINANCIER 7 200,00 0 5 0 0 0 1
DOTATIONS 25 000,00 1 1 0 4 3 1
D’EXPLOITATION

TOTAUX PRIMAIRES 154 200,00

REPARTITION

SECTION ETUDES 0 1 1 0
SECTION ADMINISTRATIVE 20% 20% 20% 40%
TOTAUX SECONDAIRES

Exercice d’application 2
TD 2017 2018\Exercice 1 et 2 Chapitre
3\Exercice 2 Chapitre 3.doc
Dr Khalifa Ahsina 11
Prise en compte de prestations
réciproques
• Prestations réciproques entre deux Solution :
centres d’activité On doit résoudre le système ci dessous
Exemple : Montant A = 8 800 + 0,1 montant B
Après répartition primaire des charges indirectes,
Montant B = 10 000 + 0,2 montant A
deux centres auxiliaires ont des prestations
réciproques lors de la répartition secondaire.
Montants après Répartition Primaire : A= 8 800 + 0,1 (10 000 +0,2 A)
8 800 10 000 A= 8 800 + 1000 + 0,02 A
20 % A-0,02 A = 9 800
0,98 A = 9 800
Centre
Centre B A = 10 000
10 %
A B = 10 000 + 0,2 (10 000)
B = 12 000
Cette situation peut aussi se rencontrer dans le cas de
prestations entre centres principaux

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 Exercice d’application 3
Exercice d'application chapitre 3 prestations
reciproques.doc
Les grandes étapes du calcul des
coûts :

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 Coût d’achat des
matières et fournitures

Coût de production
des produits vendus

Coûts de distribution

=
Coût de revient

Dr Khalifa Ahsina 15
 Coût d’achat = prix d’achat +frais accessoires d’achat + les
charges indirectes d’approvisionnement
 Coût de production = coût d’achat des matières premières
et fournitures consommables + main d’œuvre directes + les
charges indirectes de production

 Coût de distribution = les charges directes commerciales +

les charges indirectes de distribution

 Coût de revient = Coût de production + Coût de distribution

+ Coût hors production

COÛTS COMPLETS

Dr Khalifa Ahsina 16
 Schéma de répartition des charges

Charges directes
(affectées aux coûts recherchées

Charges Coûts de
incorporables produits,
classées par Charges Charges analysées de commande
nature indirectes Centres Imputées ou d’activité
Aux coûts
d’analyse
recherchés

Étapes de mise en œuvre

1. Recensement de toutes les charges de l’entreprise
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2. Calcul des charges de la comptabilité analytique
3. Classement en coûts directs et en coûts indirects
4. Affectation des coûts directs au compte de coût de revient des
différents produits
5. Choix des sections homogènes principales et auxiliaires les
mieux adaptées à l’activité et au mode de fonctionnement de
l’entreprise
6. Choix de l’unité d’œuvre pour chaque section
7. Regroupement des charges indirectes dans les sections
homogènes
8. Calcul du montant de l’unité d’œuvre
9. Imputation des coûts indirects aux coût de revient des produits
en calculant le nombre d’unités d’œuvre de chaque section
consommées pour fabriquer une unité de chaque produit

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Cas 1 : Entreprise commerciale (achat et revente de
marchandises en l’état)

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Dr Khalifa Ahsina 20
Cas 2 : Entreprise Industrielle

L'entreprise Ayyadi, fabrique deux produits P et Q. Pour

cela, elle utilise deux matières M1 et M2 Qui sont
transformées dans l’atelier 1 puis dans les deux ateliers
(2 et 3) pour donner les produits P et Q.
Cas 2 : Entreprise Industrielle

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Dr Khalifa Ahsina 22
 La concordance des résultats analytique et
comptable

Rappel :
• Résultat comptable = Σ produits – Σ charges
• Résultat analytique = Chiffre d'affaires – coût
de revient
La concordance consiste à vérifier que :

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Résultats analytiques +/- différences
de traitement comptable = Résultat de
la comptabilité générale
Les différences de traitement comptable

Elles peuvent provenir :

• des différences d'incorporation
• des différences sur éléments supplétifs
• des différences sur charges non incorporées
• des différences sur produits non incorporés
Dr Khalifa Ahsina 24
• des différences d’inventaire
• des différences dues aux arrondis
Tableau de concordance
Eléments A ajouter A retrancher
Somme des résultats analytiques :
- si bénéfice net +
- si perte nette -
Différences sur amortissements :
- si chges cpta anal > chges cpta géné +
- si chges cpta anal < chges cpta géné -
Différences sur éléments supplétifs +
Différences sur charges non incorporées -
Différences sur produits non incorporés +
Différences d’inventaire constatées :
- si stock réel > stock théorique (Boni) +
- si stock réel < stock théorique (Mali) -
Différences dues aux arrondis : -
- arrondis par défaut
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 - arrondis par excès +
Résultat de la comptabilité générale

Coûts complets : intérêt de la méthode

Elle permet de calculer un coût de revient complet

grâce à l’imputation des charges indirectes

Le regroupement des charges par section peut

faciliter la mise en place d’une gestion budgétaire
et la répartition des responsabilité parmi les
collaborateurs

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 Les coûts complets : limites de la méthode

Les critiques de la méthode des coûts complets :

 N'est pas adaptée à un environnement changeant

 Suppose une prépondérance des charges directes

 Manque de pertinence lors du choix des unités d'œuvre

 Difficulté de constituer des sections véritablement homogènes

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