Le Plan Comptable des Etablissements de Crédit

La comptabilité bancaire revêt pour les établissements de crédit un intérêt capital. Elle
constitue une source d'information incontournable pour plusieurs utilisateurs. Tout d'abord,
l'information comptable est à la base du contrôle qu'effectue la banque centrale sur le système
bancaire. Ensuite, elle permet aux tiers (Fisc, analyste financier, auditeur, agence de rating)
d'évaluer les performances de l'entreprise bancaire. Enfin, la banque elle-même ne peut se
passer de la comptabilité, source d'innombrables informations indispensables à sa gestion ;

Par ailleurs, malgré la permanence des principes de comptabilisation et des méthodes

d'évaluation qui caractérisent tout système comptable, l'activité bancaire, particulièrement
complexe et mouvante, se caractérise par une comptabilité qui lui est propre. Cette
comptabilité a été conçue notamment pour permettre aux autorités de tutelle d'exercer un
double contrôle : le suivi des instruments de la politique monétaire et la qualité de
l'information sur les opérations de banque.

La 1ère normalisation comptable bancaire marocaine qui a répondu aux besoins

d'informations et de reporting des banques et de la Banque Centrale est celle contenu dans le
Plan Comptable Bancaire PCB de 1982. Avec les mesures de réforme du secteur financier
marocain initié par La loi du 6 juillet 1993 relative à l'activité et au contrôle des
établissements de crédit, dite « loi bancaire » le PCB a connu certaines limites. Le nouveau
Plan Comptable des Etablissements de Crédit (PCEC) institué en 1999 qui substitue le PCB
s'inscrit ainsi dans le cadre des réformes qui visent à la modernisation du système financier
marocain. Il en constitue la pierre angulaire. Outre les banques, il concerne les sociétés de
financement qui, jusqu'à l'exercice 1999, appliquaient les prescriptions du CGNC puisqu'elles
n'étaient pas soumises au règlement comptable bancaire de 1981.

En tant que plan comptable sectoriel, le PCEC complète le dispositif comptable général
instauré par la Loi n° 9/88 relative aux obligations comptables des commerçants et le Code
Général de Normalisation Comptable (CGNC), en offrant aux établissements de crédit un
référentiel totalement adapté non seulement à leurs activités actuelles mais également aux
nouveaux métiers. Il permet également au système bancaire marocain de se mettre au niveau
des meilleures pratiques observées au plan international, tout en respectant les spécificités
nationales et le cadre général conçu par les textes législatifs et réglementaires.

En outre, le PCEC a pour ambition de constituer le socle d'un véritable système d'information
pour les établissements de crédit, permettant entre autres à leurs dirigeants d'apprécier la
rentabilité des opérations suivant des axes multiples (métiers, produits, segments de clientèle,
etc...), d'en mesurer les risques associés et d'en assurer une gestion efficiente.
Enfin, il donne aux autorités de contrôle les moyens nécessaires pour une surveillance
prudentielle performante de l'activité des établissements de crédit et des risques qu'ils
encourent.
Pour les établissements de crédit, la mise en œuvre de ce nouveau dispositif ne représente pas
seulement une réforme réglementaire impliquant uniquement la comptabilité mais elle
concerne le système d'information dans son ensemble, vu la nature et la diversité des types
d'informations traitées. La 1ère normalisation comptable bancaire marocaine qui a répondu
aux besoins d'informations et de reporting des banques et de la Banque Centrale est celle
contenu dans le Plan Comptable Bancaire PCB de 1982. Avec les mesures de réforme du
secteur financier marocain initié par La loi du 6 juillet 1993 relative à l'activité et au contrôle
des établissements de crédit, dite « loi bancaire »

Le PCEC constitue un dispositif complet, Il est structuré en 6 chapitres :

 Chapitre I : les règles de l'organisation de la comptabilité et les méthodes générales

d'évaluation. Chapitre II : les règles comptables et d'évaluation applicables aux opérations
 Chapitre III : les états de synthèse bancaires.
 Chapitre IV : les règles d'établissement et de présentation des états de synthèse
Consolidés.
 Chapitre V : la liste des comptes et les modalités de fonctionnement de ces comptes
 Chapitre VI : le plan des attributs.

La liste des comptes du PCEC

Le plan de comptes a été simplifié par l'utilisation des attributs et la limitation de la
codification des comptes à 4 chiffres à l'instar du CGNC au lieu de 5 retenu par l'actuel Plan
Comptable Bancaire. L'ensemble des opérations traitées sont réparties, par catégories
homogènes, en 8 classes :

 La classe 1 Traite des opérations de trésorerie et les opérations avec les sociétés de
financement et les établissements de crédit assimilés.
 La classe 2 Couvre les opérations effectuées, sous forme de dépôts ou de crédits, avec les
agents économiques autres que les établissements de crédit et assimilés y compris les
opérations de pension.
 La classe 3 Regroupe les opérations sur titres effectuées avec l'ensemble des agents
économiques ainsi que les opérations diverses (débiteurs et créditeurs divers, comptes de
régularisation etc.
 La classe 4 Comprend les immobilisations financières et les immobilisations incorporelles
et corporelles, y compris celles destinées à l'activité de crédit-bail et de location.
 La classe 5 Enregistre les provisions pour risques et charges et les capitaux propres et
assimilés.
 Les classes 6 et 7 Traitent respectivement des charges et des produits.
 La classe 8 Couvre les engagements par signature donnés et reçus ainsi que les opérations
suivies en comptabilité matière.

Les états de synthèse

Les états de synthèse, établis au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci, au 31
décembre, sont l’expression quasi-exclusive de l’information comptable destinée aussi bien à
la communication interne qu’externe, les états de synthèse prévu par le PCEC comprennent et
ces états sont présentés en milliers de DH et donnent les chiffres de l'exercice précédent. ils
doivent être réguliers et sincères et présenter une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière, des risques assumés et des résultats de l’établissement de crédit

 Le bilan,
 Le compte de produits et charges (CPC) (appelé compte des résultats dans la loi bancaire),
 l'état des soldes de gestion (ESG),
 Le tableau de financement
 l'état des informations complémentaires (ETIC).

Le plan comptable des assurances

Le secteur des assurances marocain a fait l’objet récemment d’une réforme visant à le
moderniser. Il s’agit plus exactement de la mise en œuvre du Code des assurances (2002) et
du plan comptable des assurances (2005).
L’activité des entreprises d’assurances est particulière (1). Elle est à l’origine de certaines
dérogations aux principes comptables (2). Le nouveau plan comptable des assurances a vu le
jour pour répondre aux nouvelles contraintes du secteur (3).
1. Généralités sur l’activité d’assurances
Lorsque l’assuré paie sa cotisation d’assurance, la compagnie s’engage à l’indemniser en cas
de survenance du risque objet du contrat. Il est toutefois important de souligner que cette
indemnisation ne pourrait intervenir qu’après un certain temps. Ce décalage entre
l’encaissement de la prime et du règlement du sinistre, permet aux compagnies d’assurances
de disposer de fonds importants investis notamment au niveau du marché financier pour faire
face aux sinistres. Vu les sommes mobilisées, l’Etat intervient dans le secteur pour imposer
des mesures comptables et financières restrictives. C’est ce qu’on appelle « le régime
prudentiel ».
Ce modèle économique de l’activité d’assurances basé sur une relation juridique, probabiliste
et économique entre l’assuré et l’assureur, complique la tache à la normalisation comptable.
Tous les intervenants en la matière sont unanimes sur la complexité de la comptabilité des
assurances. Le plan comptable des assurances est largement encadré par les dispositions du
Code des assurances.
2. Dérogations à certains principes comptables
Ce dernier marque son emprunt sur les principes comptables prévus par le Code général de
normalisation comptable. Les entreprises d’assurances sont obligées d’appliquer les méthodes
d’évaluations prévues par le Code des assurances.
La première dérogation concerne le principe de prudence. Ce dernier interdit en effet
l’enregistrement des gains latents. En assurances, conformément aux dispositions du Code des
assurances, les plus-values latentes et les moins-values latentes des placements en obligations
dégagées à partir d’une comparaison entre la valeur d’acquisition et la valeur de
remboursement, doivent être enregistrées sur les durés résiduelles des titres. Le cours en
bourse n’entre donc plus en compte. Cette mesure constitue une avancée importante du faite
qu’avant la réforme les compagnies n’enregistraient pas la plus value-latentes et pouvaient ne
pas tenir compte de la moins value-latente. Pour le cas des actions, la moins- value latente est
seule autorisée à être enregistrée et ne pourra l’être qu’à condition que la dépréciation atteint
25% de la valeur comptable brute.
La deuxième dérogation concerne le principe de non compensation. Contrairement aux
dispositions de ce principe qui interdit la constatation d’une provision globale, le code des
assurances prévoit qu’en cas de dépréciation du portefeuille en sa globalité, une provision
technique1 compensant les plus-values latentes et les moins-values latentes dite provision
pour risque d’exigibilité des engagements techniques est à enregistrer.
En matière de passif, la dérogation au principe de permanence de méthodes prévue par le
Code des assurances stipule que les engagements envers les assurés, c'est-à-dire les sinistres
survenus ou potentiels représentés du point de vue comptable par les provisions techniques,
sont évalués par les méthodes prévues par le Code des assurances et uniquement celles-ci.
Si on compare le Plan comptable des assurances (2005) et le Plan comptable général, on peut
extraire les particularités suivantes. Le plan comptable des assurances est encadré par le code
des assurances (2002). Les compagnies d’assurances n’ont pas en fait une grande marge de
manoeuvre en matière d’évaluation. Pour plus de prudence trois méthodes de
provisionnement de la branche non vie sont obligatoires. Celle qui donne le montant le plus
important est prise2. Concernant la répartition des résultats, la même norme règne pour les
deux plans comptables à part le fait qu’en assurances la décision de l’assemblé générale en
matière de distribution de bénéfice n’est pas automatique. La compagnie doit en effet
demander l’autorisation de l’autorité de contrôle qui procède à une vérification minutieuse du
respect des règles prudentielles prévues par le Code des assurances. L’autorité de contrôle
peut en effet refuser toute distribution de bénéfice. Finalement, pour L’industrie des
assurances, le respect du principe de la couverture des provisions techniques par les
placements affectés aux opérations d’assurances prévaut sur le classement de ces derniers par
destination dans l’actif comme prévue dans le plan comptable général.
Ce système qui parait jusqu’à maintenant adapté aux entreprises d’assurances marocaines doit
relever un défit de taille. Il s’agit en fait de la norme IFRS 4 relatives aux contrats d’assurance
qui ne reconnait pas la logique prudentielle de l’activité.

PROCEDURES D'ENREGISTREMENT
 Toute opération comptable de l'entreprise est traduite par écriture affectant au moins deux
comptes dont l'un est débité et l'autre est crédité d'une somme identique selon les
conventions suivantes

 Les comptes d'actif sont mouvementés au débit pour constater les augmentations et au
crédit pour constater les diminutions ;

 Les comptes de passif sont mouvementés en sens inverse des comptes d'actif ;

 les comptes de charges enregistrent en débit les augmentations, et, exceptionnellement, les
diminutions au crédit ;

 Les comptes de produits sont mouvementés en sens inverse des comptes de charges.

LES ETATS DE SYNTHESE

 Les comptes sont arrêtés à la fin de chaque exercice.

 Le BL et le CPC doivent découler directement de l'arrêté des comptes définitifs à la fin de
l'exercice.

 La durée de l'exercice est de douze mois allant du premier janvier au 31 décembre

de chaque année. Elle peut, exceptionnellement, pour un exercice déterminé, tel que
le premier exercice, être différente sans pouvoir pour autant excéder douze mois.

 L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées

dans l’ETIC, doit se faire au plus tard dans les cinq mois suivant la date de clôture
de l'exercice.

 La date d’établissement des états de synthèse doit être mentionnée dans l'ETIC.
Cette date est présumée être la plus proche de la date de la première utilisation externe
des états de synthèse, compte tenu d'un délai raisonnable pour leur élaboration.