CAS PRATIQUES – COURS AUDIT

ANALYSE DES RISQUES ET CONTRÔLE INTERNE

I. Exercice 1
Questions
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.
1. L’analyse des risques ne concerne que l’auditeur.

2. L’organisation d’une entreprise ne dépend que des choix de

management des dirigeants.

3. Toute activité comporte des risques.

4. Le risque lié au contrôle dépend du risque inhérent.

Réponses
1. Faux : les dirigeants de l’entreprise doivent avoir analysé les risques pour
mettre en place les mesures adéquates.

2. Faux : l’organisation mise en place par les dirigeants dépend également

de leur analyse des risques inhérents, liés à l’activité ou à son
environnement.

3. Vrai : toute activité comporte des risques. L’analyse des risques est
incontournable.

4. Vrai : c’est en fonction des risques inhérents identifiés que l’entreprise

met en place des contrôles qui ne sont pas eux-mêmes exempts de
risques.

II. Exercice 2
Enoncé
Une société fabrique des plats cuisinés diététiques. Elle vend ses produits à
des commerçants et a récemment ouvert une boutique de vente directe.
Travail à faire
Dans les situations suivantes, à quel risque inhérent répondent les mesures
prises ?
1. L’accès des zones de stockage de produits alimentaires est interdit à toute
personne étrangère au service.

2. Les droits d’accès aux logiciels sont protégés par les mots de passe.

3. Le décompte des espèces en caisse doit être effectué tous les jours.

4. En bout de chaîne de production, les produits subissent un contrôle

qualité.

Corrigé
Identification des risques inhérents
1. L’accès des zones de stockage de produits alimentaires est interdit à toute
personne étrangère au service : respect des règles d’hygiène et risques de
perte de marchandises, pour réduire le risque inhérent aux activités
utilisant des produits alimentaires.

2. Les droits d’accès aux logiciels sont protégés par les mots de passe :
confidentialité et intégrité des données stockées. Une mauvaise gestion
des droits peut compromettre la séparation des tâches lorsqu’une
personne peut disposer de droits incompatibles (commander,
réceptionner, comptabiliser et mettre en paiement).

3. Le décompte des espèces en caisse doit être effectué tous les jours : risque
de vol, risque inhérent à la présence d’espèces.

4. En bout de chaîne de production, les produits subissent un contrôle

qualité : risque de mal façon, risque de litige avec les clients, coût du
service après-vente, mise en œuvre de la garantie, risque inhérent à toute
activité de production industrielle.

III. Exercice 3
Questions
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.

1. L’appréciation du contrôle interne est nécessaire dans toutes les missions

d’audit.

2. En l’absence d’écrits, l’analyse des procédures ne peut être mise en œuvre.

3. Un test de conformité a pour objectif de vérifier la conformité d’une
procédure avec les décisions de la direction.

4. Les commissaires aux comptes peuvent porter une appréciation sur toute
procédure mise en place dans une entreprise.

Réponses
1. Vrai : l’appréciation du contrôle interne est nécessaire dans toutes les
missions d’audit car il permet d’identifier les zones de risque, d’apprécier
le risque d’anomalie dans les comptes et de prévoir, le cas échéant, des
contrôles de comptes renforcés.

2. Faux : en l’absence d’écrits, il est toujours possible de se faire expliquer

une procédure et de la tester pour vérifier qu’elle a été correctement
décrite et qu’elle est appliquée.

3. Faux : un test de conformité a pour objectif de vérifier qu’une procédure

est appliquée telle qu’elle a été prévue.

4. Faux : les commissaires aux comptes ne peuvent porter une appréciation

que sur les procé- dures relatives au traitement comptable et à
l’élaboration de l’information financière. Ils n’ont pas de compétences
dans les autres domaines.

IV. Exercice 4
Enoncé
Une société industrielle a mis en place un inventaire permanent
extracomptable des matières premières. La procédure en place prévoit :

 à l’entrée des matières premières, lecture du code-barres du fournisseur

par le magasinier qui reçoit les produits et modification des informations
contenues dans le code-barres, validée par le responsable de l’entrepôt.
Une étiquette est portée sur les emballages pour indiquer l’adresse de
stockage (l’entrepôt est divisé en plusieurs zones) ;

 à la sortie, s’il s’agit d’un lot entier : lecture du code-barres et s’il s’agit
d’une sortie partielle : lecture du code-barres et modification de la
quantité.

Lors de l’inventaire physique, les écarts sont constatés et analysés.

Travail à faire
1. Le commissaire aux comptes qui certifie les comptes de cette société est-
il concerné par cette procédure ?

2. Quels tests pouvez-vous proposer pour vérifier la fiabilité de cette

procédure ? (La description des tests n’est pas demandée.)

Corrigé
1. Le commissaire aux comptes qui certifie les comptes de la société
industrielle est concerné par la procédure de stocks des matières
premières dans la mesure où cette procédure va avoir un impact sur la
valorisation des stocks à la clôture.

2. Pour tester cette procédure, on pourra vérifier que :

 le responsable de l’entrepôt valide effectivement les informations

modifiées lors de l’entrée en stock ;

 le lieu de stockage correspond bien aux étiquettes apposées sur les

emballages ;

 les quantités restantes en stock correspondent aux quantités de

l’inventaire permanent pour les sorties partielles ;

 les écarts lors de la prise d’inventaire sont effectivement analysés.

ORGANISATION ET PRATIQUE DE L’AUDIT

I. Exercice 1
Questions
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.

1. Les fondations ont la particularité de ne pas avoir d’assemblée générale.

Les comptes annuels sont approuvés par le conseil d’administration.
C’est lui qui nomme le commissaire aux comptes.

2. En cas d’omission de nomination d’un commissaire aux comptes, toute

personne intéressée peut demander en justice la désignation d’un
commissaire aux comptes.

3. Un commissaire aux comptes prend sa retraite en 2018. Son mandat

devait s’achever en 2022. Un nouveau commissaire aux comptes doit être
nommé en 2018 pour quatre exercices.

4. Le mandat du commissaire aux comptes suppléant couvre la même

période que celui du titulaire.

5. L’AMF peut intervenir pour refuser la nomination d’un commissaire aux

comptes d’une entité faisant appel public à l’épargne.

Réponses
1. Vrai : c’est l’organe chargé d’approuver les comptes qui nomme le
commissaire aux comptes (sauf désignation dans les statuts).

2. Faux : seuls les membres de l’assemblée générale (ou organe équivalent)

peuvent faire cette demande.

3. Faux : au départ à la retraite d’un commissaire aux comptes, le suppléant,

s’il existe, ou un autre associé prend la suite jusqu’à la fin du mandat en
2022. Si nécessaire, un nouveau commissaire aux comptes suppléant
doit être nommé.

4. Vrai : le mandat du commissaire aux comptes suppléant commence et se

termine en même temps que celui du titulaire.

5. Faux : l’AMF peut faire des observations mais n’a pas de pouvoir de
décision.
II. Exercice 2
Questions
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.

1. Un nouveau commissaire aux comptes doit contacter son prédécesseur

avant d’accepter le mandat.

2. Un commissaire aux comptes peut démissionner avant la fin de son

mandat si une incompatibilité survient.

3. La lettre de mission n’est obligatoire que pour les missions contractuelles.

Réponses
1. Vrai : il doit connaître la cause du non-renouvellement du mandat.

2. Vrai : c’est même une obligation.

3. Faux : la lettre de mission est obligatoire la première année du mandat

du commissaire aux comptes.

III. Exercice 3
Enoncé
Un commissaire aux comptes pressenti constate que la société qui l’a contacté
est dépourvue de procédures comptables et les dirigeants semblent manquer
de rigueur dans la conduite des affaires. Il en déduit que le risque d’anomalies
dans les comptes est élevé et il refuse le mandat.

Travail à faire
En a-t-il le droit ?

Corrigé
Un commissaire aux comptes a le droit de refuser un mandat s’il considère
que les conditions du bon déroulement de la mission ne sont pas réunies.
CAS PRATIQUE GLOBAL

Enoncé

Pour illustrer le déroulement d’une mission de commissariat aux comptes et

les différentes étapes, vous êtes convié à participer à la mission du
commissaire aux comptes de l’hôtel-restaurant « À la Tulipe noire » pour
l’exercice 2016. Les réponses aux questions posées doivent principalement
faire référence à la situation qui vous est proposée. Les questions purement
théoriques sont très peu nombreuses.

Historique

L’hôtel a été créé en 1905 par M. Gaston FANFAN, arrière-grand-père de

l’actuel directeur général, avec l’achat d’un fonds commercial. Le rachat du
fonds de commerce d’un restaurant est venu compléter l’activité de l’hôtellerie.
Cet hôtel-restaurant est situé en centre-ville, très facilement accessible depuis
la gare. L’équipement de l’hôtel a évolué régulièrement en fonction des exi-
gences de confort de la clientèle et des innovations technologiques. Mais le
style et la décoration de l’époque ont été conservés pour garder une ambiance
de caractère, confortable et chaleureuse.

L’hôtel maintient ses trois étoiles depuis de nombreuses années. Les

chambres sont spacieuses, bien équipées. Des fauteuils ont été installés dans
des recoins aménagés dans les couloirs, qui sont autant d’endroits où les
clients peuvent se détendre, lire ou se retrouver pour échanger.
Le restaurant propose une cuisine simple, traditionnelle et de grande qualité,
en accord avec l’ambiance de l’hôtel. Le chef, M. CARDONS, est aux
commandes depuis une vingtaine d’années.

Clientèle

La clientèle régulière est constituée d’hommes d’affaires qui apprécient

particulièrement le caractère familial de l’accueil. Vient s’ajouter une clientèle
de touristes, venue de nombreux pays, qui apprécie de découvrir une
ambiance très française.

Direction – Statut juridique

Cet hôtel-restaurant est depuis sa création géré par une SA familiale à conseil
d’administration. Le président, M. Charles FANFAN, est le petit-fils du
fondateur, et le directeur général, M. Guillaume FANFAN, l’arrière-petit-fils.
Tous les autres actionnaires sont des membres de la famille proche, oncles,
tantes, cousins.
Des tensions entre les différents membres de la famille apparaissent
régulièrement, certains contestant les sommes investies dans les travaux de
rénovation ou d’aménagement, considérant que les dividendes versés sont
insuffisants. La rupture a été évitée de justesse lors des discussions sur le
projet de rachat du restaurant. Certains actionnaires menacent de vendre
leurs actions, mais ils n’ont jamais tenté de réaliser ces menaces.
Les bâtiments sont la propriété de la SCI LAFRONDE dont tous les associés
sont membres de la famille. Un bail emphytéotique a été signé avec la SA.

Situation actuelle

Du fait d’un très bon emplacement, le risque de rachat de cet établissement

par une grande chaîne d’hôtel ne peut pas être exclu. De plus,
indépendamment des tensions familiales, la pression des concurrents se fait
sentir et le conseil d’administration n’est pas certain qu’il sera toujours en
mesure de faire face aux évolutions futures.
L’hôtel dispose de 66 chambres, le restaurant compte 40 tables. La société
emploie 24 salariés et son chiffre d’affaires 3 384 k€.
La plupart des salariés sont jeunes et l’ancienneté moyenne est inférieure à
10 ans.
Des tensions entre le président et le directeur général commencent à être
ressenties par le personnel, sans pour autant avoir des répercussions sur la
qualité du service rendu à la clientèle. Guillaume souhaite moderniser la
gestion de l’hôtel, faire appel à la sous-traitance, considérant que le label « fait
maison » n’est pas toujours une garantie suffisante de qualité ou de meilleur
coût.
Le frère de M. Charles FANFAN est boulanger. Il approvisionne l’hôtel et le
restaurant en pain, viennoiserie et occasionnellement en pâtisserie.

Organisation comptable

Une comptable, salariée de la SA, Mlle ZIFFRE, saisit toutes les écritures
courantes, elle établit les déclarations de TVA et prépare les écritures
d’inventaire.
L’expert-comptable, M. ASSET, a une mission de présentation des comptes
annuels. Lui et ses collaborateurs interviennent pour établir les comptes
annuels, la liasse fiscale et toutes les décla- rations fiscales hormis la TVA.
Cette mission est complétée par une mission sociale : établisse- ment des
fiches de paie et de toutes les déclarations relatives au personnel, hormis la
déclaration unique d’embauche ainsi qu’une mission de secrétariat juridique
pour la préparation de l’assemblée générale et les formalités requises.

Opérations en espèces

La caisse du restaurant est sous la responsabilité du maître d’hôtel, tous les

serveurs y ont accès. Les opérations sont identifiées par un code attribué à
chacun d’eux, ce qui permet de calculer les pourboires qui leur sont dus.
Les récapitulatifs de caisse permettent de faire la distinction entre les
différents modes de règle- ment : chèque, espèces, carte bancaire et ticket
restaurant.
La caisse du bar permet d’avoir le détail du chiffre d’affaires en 4 rubriques :
boissons alcoolisées, boissons sans alcool, cafés et autres boissons chaudes
(thés, tisanes, etc.)
Les recettes espèces ne sont pas systématiquement portées en banque. Elles
servent à faire les achats au marché et à payer les menues dépenses
d’entretien.
Des écarts de caisse, ne dépassant pas quelques dizaines d’euros, sont
constatés régulière- ment, sans qu’une solution ne soit apportée.

Extrait du dossier permanent : connaissance de l’entreprise

Les spécificités de l’activité hôtelière sont :

 saisonnalité et recours à des contrats en CDD ;

 convention collective de l’hôtellerie ;
 clientèle de particuliers, encaissements en espèces ;
 importance des immobilisations et des travaux d’entretien, provisions
pour gros entretien ;
 contraintes de sécurité et d’hygiène.

Les risques attachés à ces spécificités sont :

 remise en cause de la continuité d’exploitation ;

 l’exhaustivité des recettes ;
 vols de consommables ou de petits objets ;
 distinction charges – immobilisations (travaux, renouvellement de la
vaisselle) ;
 détournement d’espèces ;
 évaluation des créances clients ;
 valorisation du stock d’alimentation ;
 non-respect de la convention collective.

Extraits de la note de synthèse concernant les comptes de l’exercice

clos le 31 décembre 2015

 Immobilisations : pas d’inventaire physique.

 Créances : de nombreux impayés, la provision pour créances douteuses,
insuffisante a été modifiée à la demande du commissaire aux comptes.
 Contrôle de la commission de sécurité : une issue de secours doit être
mise en place. Le coût pourrait s’élever à 250 k€.
 Inspection des « services vétérinaires » : les revêtements des murs doivent
être refaits, les congélateurs doivent être déplacés. Le coût pourrait
s’élever à 70 k€.

Situation financière : comptes annuels exercice 2015

Bilan actif
(en milliers Valeur Amortissem Valeur Valeur
d’euros) brute ent
et
nette
31/12/201
nette
31/12/201
dépréciation 5 4
Immobilisations incorporelles 2 056 5 2 051 2 052
Immobilisations corporelles 477 280 197 115
Immobilisations financières 76 76 74
Total actif immobilisé 2 609 285 2 324 2 241
Stocks 34 34 29
Créances clients 43 43 60
Autres créances 19 19 19
Disponibilités 89 89 112
Charges constatées d’avance 11 11 14
Total actif circulant 196 196 234
Total actif 2 551 285 2 520 2 475
Bilan passif
(en milliers d’euros) Valeur Valeur
nette nette
31/12/201 31/12/201
5 4
Capital 525 525
Réserve légale 52 52
Report à nouveau – 132 – 304
Résultat 184 172
Total capitaux propres 629 445
Provisions 665 603
Total provisions 665 603
Dettes financières 977 1 132
Dettes fournisseurs 45 98
Dettes fiscales et sociales 84 78
Autres dettes (comptes courants) 119 119
Produits constatés d’avance 1
Total dettes 1 226 1 457
Total passif 2 520 2 475

Compte de résultat
(en milliers d’euros) Exercice Exercice
2015 2014
Chiffre d’affaires 3 349 3 305
Reprise de provisions 90 30
Total produits d’exploitation 3 439 3 335
Achats et variation de stocks 1 122 1 042
Autres achats et charges externes 773 744
Impôts et taxes 92 83
Charges de personnel 900 835
Dotation aux amortissements 27 28
Dotations aux provisions 152 224
Total charges d’exploitation 3 066 2 956
Résultat d’exploitation 373 379
Résultat financier – 115 – 124
Résultat courant avant impôt 258 255
Résultat exceptionnel
Impôt sur les bénéfices 74 83
Résultat net 184 172

Annexe

L’annexe des comptes annuels précise :

 les frais d’acquisition des immobilisations sont comptabilisés en charges ;

 les dépenses d’entretien programmées et décidées ont fait l’objet d’une
provision pour gros entretien ;
 en l’absence d’indice de perte de valeur, les éléments de l’actif immobilisé
n’ont fait l’objet d’aucune dépréciation ;
 l’engagement en matière d’indemnités de départ à la retraite a été évalué
pour les salariés âgés de plus de 50 ans à la date de clôture. Son montant
est de 11 787 €, charges comprises. Cet engagement est mentionné
dans l’annexe, sans indication des hypothèses de calcul.

Questions
I. Mandat du commissaire aux comptes

Le mandat du commissaire aux comptes a été renouvelé au cours de

l’assemblée générale du 26 avril 2013.

Travail à faire
1. Quels sont les exercices couverts par ce mandat ?

Le commissaire aux comptes souhaite prendre sa retraite fin 2016.

2. À quel moment le commissaire aux comptes peut-il mettre fin à son

mandat ?

Le commissaire aux comptes suppléant remplace le commissaire aux

comptes titulaire.

3. Quels seront les exercices contrôlés par le commissaire aux comptes

suppléant ?

4. Que doit-il faire au moment où il reprend le dossier ?

5. Le commissaire aux comptes suppléant peut-il refuser le remplacement ?
Si oui, pour quels motifs ?

II. Plan de mission et programme de travail

6. Quelle analyse faites-vous de la situation financière de l’hôtel-restaurant

« À la Tulipe noire » ?
7. Quelle sera l’incidence des conclusions de l’analyse financière sur le
déroulement de la mission ?
8. Quels domaines significatifs peuvent être déterminés ?
9. Quels critères pourront être retenus par le commissaire aux comptes
pour déterminer le seuil de signification à appliquer à l’exercice 2016 ?
10. Quelle est la différence entre le seuil de signification et le seuil de
planification ?
11. D’après le barème d’heures présenté en annexe 5, quel est le nombre
d’heures que vous pouvez proposer pour cette mission ?
12. Techniques de contrôle à utiliser
Pour quels comptes sera-t-il pertinent d’utiliser la demande de
confirmation de tiers ?
Sera-t-il pertinent d’utiliser la technique de l’inspection ? Si oui, pour
quels contrôles ?
13. Utilisation des travaux de l’expert-comptable
Rappelez ce qu’est une mission de présentation.
L’expert-comptable peut-il opposer le secret professionnel et ne pas
répondre à la demande du commissaire aux comptes de consulter son
dossier de travail ?
Le commissaire aux comptes peut-il exclure de son programme de travail
le cycle personnel du fait de l’intervention de l’expert-comptable ?
14. La toiture doit être refaite. La SCI LAFRONDE a des difficultés à obtenir
un emprunt bancaire. Le commissaire aux comptes est sollicité pour
donner un conseil sur les possibilités de prise en charge de ces travaux
par la société.
Quelle sera la réponse du commissaire aux comptes ?

III. Évaluation du contrôle interne

15. L’évaluation du contrôle interne peut être répartie sur plusieurs exercices.
Proposez un programme pluriannuel.
16. Quelles recommandations peuvent être faites par le commissaire aux
comptes en ce qui concerne la gestion des immobilisations ?
17. Opérations en espèces : les procédures mises en place sont-elles
appropriées ?

IV. Contrôles de substance

Articles mis en dépôt

Dans le salon près de l’entrée de l’hôtel, MM. FANFAN ont accepté d’exposer
les œuvres de peintres de la région. Celles-ci sont mises en dépôt et l’hôtel
perçoit une commission de 10 % du prix de vente.
18. Quel est le traitement comptable attendu ?
19. Quelle sera l’attitude du commissaire aux comptes si un autre traitement
comptable est constaté ?
20. De quelle façon le commissaire aux comptes peut-il s’assurer des droits
de propriété de ces toiles ?

Dépréciation du fonds commercial

21. Quelles seront les diligences du commissaire aux comptes ?

Stock

Les stocks ne représentent pas un poste important du bilan. Le commissaire

aux comptes souhaite faire des contrôles qui, s’ils sont satisfaisants, ne
seraient pas reconduits sur l’exercice suivant.
22. Quelles diligences peut-il mettre en œuvre ?

Annexe

23. Les informations mentionnées en annexe concernant les engagements

de retraite sont- elles satisfaisantes ?

En garantie aux emprunts bancaires, M. Charles FANFAN a dû se porter

caution pour la société.
24. Quel contrôle peut faire le commissaire aux comptes ?

Déclaration de la direction

25. À quelle étape de la mission, la lettre déclaration de la direction doit être

demandée ?

26. En fonction de toutes les informations que vous avez à votre disposition,
quelles sont les informations que le commissaire aux comptes devra trouver
sur la lettre qui lui sera adressée par M. Guillaume FANFAN ?

V. Fin de mission, rapports et vérifications spécifiques

27. Justification des appréciations : quels seront les éléments retenus par
la commissaire aux comptes pour rédiger cette partie du rapport général ?

28. Les comptes 2014 ont été certifiés avec réserve car la constitution de
provision pour gros entretien n’était pas suffisamment justifiée et documentée.
Suivant les informations qui seront obtenues sur les comptes 2015, quelle
sera l’incidence de cette réserve sur la certification de l’exercice 2014.

29. Les achats de pâtisserie effectués auprès du frère de M. Charles FANFAN

doivent-ils être considérés comme une convention réglementée ?

Corrigé

I. Mandat du commissaire aux comptes

1. Le mandat du commissaire aux comptes couvre les exercices 2013 à

2018.
2. Le commissaire aux comptes, souhaitant prendre sa retraite fin 2016,
présentera sa démission à l’assemblée générale statuant sur les comptes de
l’exercice 2015 qui devra se tenir avant le 30 juin 2016.
Le commissaire aux comptes suppléant remplace le commissaire aux comptes
titulaire.
3. Le commissaire aux comptes suppléant contrôlera les exercices 2016 à
2018.
4. Au moment où le commissaire aux comptes reprend le dossier, il devra :
• s’assurer qu’il n’est pas dans une situation d’incompatibilité et
qu’il a les moyens de mener à bien cette mission ;
• déclarer ce nouveau mandat à la compagnie régionale dont il
dépend ;
• prendre contact avec le commissaire aux comptes démissionnaire
pour avoir communication du dossier de travail du dernier exercice clos.
5. Le commissaire aux comptes suppléant ne pourra refuser ce
remplacement que s’il se trouve en situation d’incompatibilité ou dans
l’impossibilité matérielle de mener à bien sa mission.

II. Plan de mission et programme de travail

6. Analyse de la situation financière de l’hôtel-restaurant « À la Tulipe noire

»:

2015 2014
Capacité d’autofinancement 273 394

Fonds de roulement 66 58
Besoin en fonds de roulement – 23 – 54
Trésorerie + 89 + 112

Indépendance financière 629/977 = 0,64 445/1 132 = 0,39

Taux de vétusté des
280/477 = 59 %
immobilisations

Rotation clients 36 360/3 349 = 4 j 50 360/3 305 = 5,4 j

38 360/(1 122 + 773) = 82 360/(1 042 + 744) =16
Rotation fournisseurs 7j j

La capacité d’autofinancement permet de faire face aux remboursements des

emprunts (155 k€ en 2015), mais n’est pas suffisante pour faire face aux
investissements qui sont rendus obligatoires par la commission de sécurité et
les services vétérinaires. Il ne sera pas possible de distribuer des dividendes,
ce qui risque de dégrader les relations entre les actionnaires.

Le fonds de roulement est faiblement positif et l’équilibre financier est assuré

par l’importance des dettes d’exploitation (BFR négatif). La trésorerie est
positive, mais cet équilibre est très fragile.

L’indépendance financière s’améliore : remboursement des emprunts et

résultat bénéficiaire. La capacité à souscrire de nouveaux emprunts pour faire
face aux investissements obligatoires n’est pas assurée. Le taux de vétusté des
immobilisations n’est pas très élevé et les besoins de renouvellement des
immobilisations ne sont pas très importants.

Les taux de rotation des clients et des fournisseurs ne sont pas élevés et ne
représentent pas des variables d’action importantes pour la société.

6. La fragilité de la situation financière pourra conduire le commissaire

aux comptes à déclencher une procédure d’alerte. Il devra se tenir
informé de l’évolution de cette situation et en parti- culier des conditions
de financement des travaux obligatoires.

8. Domaines significatifs :
• Par rapport au bilan :
– les immobilisations représentent environ 90 % du total du
bilan. Les immobilisations incorporelles (fonds commercial) sont
les actifs les plus importants ;
– les provisions sont également un élément important avec les
capitaux propres. En revanche, les dettes et créances
d’exploitation ne représentent pas des éléments importants.
• Par rapport au compte de résultat : le chiffre d’affaires, les achats
et les frais de personnels sont les éléments les plus importants.

9. Le seuil de signification est déterminé sur la base des comptes annuels

2014 ; il pourra être revu en fonction des comptes 2015.
Pour déterminer le seuil de signification, il peut retenir comme critère le
montant des capitaux propres, le résultat, le chiffre d’affaires.
10. Le seuil de signification est le montant au-delà duquel les anomalies
significatives (seules ou cumulées) qui pourraient être détectées devront être
corrigées.
Le seuil de planification est le montant en dessous duquel les contrôles ne
seront pas effectués, sauf en cas de contrôle des procédures, pour évaluer le
contrôle interne.

11. Le total bilan + produits d’exploitation + produits financiers s’élève à

plus de 5 959 k€ en 2014. Le montant des produits financiers n’est pas
connu, mais compte tenu de la situation financière, ils ne peuvent pas être
très élevés, ils sont donc négligés dans ce cas. La fourchette d’heures
correspondantes est de 70 à 120 heures.
Si les travaux de l’expert-comptable peuvent être utilisés, il est possible de
proposer un volume horaire de 80 à 90 heures.

12. Techniques de contrôle à utiliser :

• Demande de confirmation des tiers
Du fait de l’importance des dettes financières, une demande de confirmation
des tiers pourra être faite auprès des banques.
Il ne sera pas opportun de faire une demande de confirmation pour les
comptes clients et fournisseurs, sauf si les comptes de l’exercice 2015 font
apparaître des dettes envers des fournisseurs d’immobilisations.

• Technique de l’inspection

La note de synthèse de l’exercice 2014 indique que la société n’a pas fait
d’inventaire physique des immobilisations. Il sera opportun de faire une
inspection de certaines immobilisations.

13. Utilisation des travaux de l’expert-comptable

La mission de présentation est la mission qui correspond à l’établissement des

comptes annuels. Elle est spécifique à la réglementation française et ne
concerne que les experts comptables.

Cette mission ne correspond pas à l’adaptation des missions prévues par

l’IFAC, qui n’a retenu que les missions d’audit, d’examen limité, de procédures
convenues et de compilation. Elle correspond à un niveau d’assurance modéré.
Elle se conclut par une appréciation de la cohérence et de la vraisemblance
des comptes.

L’expert-comptable ne peut pas opposer le secret professionnel pour refuser

au commissaire aux comptes l’accès à son dossier de travail. En revanche, il
n’aura pas à donner des informations autres que celles relatives à la clôture
des comptes.
Le commissaire aux comptes ne peut pas exclure de son programme de travail
le cycle personnel simplement du fait de l’intervention d’un expert-comptable.
Il devra tout d’abord évaluer les travaux réalisés puis déterminer les diligences
complémentaires à mettre en œuvre.

14. Le commissaire aux comptes ne peut pas répondre à cette question qui
n’entre pas dans le cadre de sa mission. C’est contraire au principe de non-
immixtion dans la gestion. Il pourra simplement donner des informations
générales concernant la réglementation relative aux baux emphytéotiques et
ses conclusions sur l’analyse des dispositions prévues dans le bail
emphytéotique qui a été signé entre la SCI et la société.

III. Évaluation du contrôle interne

15. L’évaluation du contrôle interne devra porter en priorité sur la gestion

des immobilisations, les opérations en espèces, la gestion du personnel.
Compte tenu du risque de fraude, il faudrait commencer par les opérations en
espèces. En retenant l’hypothèse de la bonne qualité de l’intervention de
l’expert-comptable, ce cycle personnel pourrait être vu en dernier.

16. Le commissaire aux comptes doit recommander la mise en place d’une

procédure de suivi des immobilisations qui permettent de faire rapidement le
rapprochement entre le fichier des immobilisations et les biens présents dans
l’hôtel et le restaurant.
À ce titre, il peut informer MM. FANFAN de l’existence de logiciel spécifique,
de la possibilité d’apposer une étiquette comportant le n° de l’immobilisation
et de la nécessité de détailler suffisamment les fiches d’immobilisation qui
devraient être validées par Guillaume FANFAN.

17. L’existence d’écarts de caisse montre que les procédures ne sont pas
satisfaisantes. Les faiblesses de ces procédures sont :
• l’absence de dépôts en banque des espèces de façon régulière ;
• le manque de suivi des dépenses : difficultés à obtenir des pièces
justificatives pour de petites dépenses ;
• l’accès aux caisses du restaurant et du bar à tout le personnel de service.

IV. Contrôles de substance

Articles mis en dépôt

18. Les toiles n’appartiennent pas à la société. Elles ne doivent pas être
comptabilisées. Seule la commission perçue sera enregistrée en produits
annexes.

19. Si les toiles sont comptabilisées en stock ou en immobilisations, le

commissaire aux comptes devra demander un ajustement. S’agissant de bien
ne leur appartenant pas, cette comptabilisation pourrait s’apparenter à une
fraude, qui devrait alors être révélée.

20. Obtention de la convention existant entre les artistes et la société. Il

pourra également faire une demande de confirmation auprès des artistes.

Dépréciation du fonds commercial

21. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016, pour les fonds
commerciaux dont la durée d’utilisation n’est pas limitée, un test de
dépréciation doit être réalisé au moins une fois par an, que des indices de
perte de valeur aient été identifiés ou pas.
Le commissaire aux comptes devra vérifier que le test de dépréciation a bien
été effectué et que les hypothèses retenues sont « sincères ». Il devra également
porter une appréciation sur l’absence d’amortissement du fonds commercial.
Si nécessaire, il pourra faire appel à un expert.

Stock

22. Le commissaire aux comptes a plusieurs possibilités :

• procédure analytique par type de produits en stocks ;
• vérification d’un calcul, pour s’assurer qu’il n’y a pas d’erreur de
totalisation ;
• contrôle de l’évaluation, pour s’assurer que les prix unitaires retenus
correspondent au prix facturé.

Annexe

23. La provision est calculée pour l’ensemble des salariés suivant une
méthode actuarielle. Aucune information n’est donnée dans l’annexe sur la
méthode de calcul et les hypothèses retenues. Ceci ne permet pas au lecteur
des comptes d’avoir une bonne appréciation de l’importance de cet
engagement.
L’information donnée en annexe est donc incomplète et le commissaire aux
comptes devra demander qu’elle soit complétée.

24. En garantie aux emprunts bancaires, M. Charles FANFAN a dû se porter

caution pour la société. Les engagements reçus doivent être mentionnés en
annexe. Le commissaire aux comptes devra vérifier l’existence de cette
information.
Pour vérifier l’exactitude des conditions acceptées par M. Charles FANFAN et
mentionnées dans l’annexe, le commissaire aux comptes peut avoir
communication du contrat de prêt établi par la banque. Il peut également
demander une confirmation à la banque de ces éléments (demande de
confirmation de tiers).
Déclaration de la direction

25. La déclaration de la direction doit être obtenue en toute fin de mission.

Elle doit mentionner, en particulier, les événements postérieurs à la clôture
qui devraient être portés en annexe ou dans le rapport de gestion.

26. La NEP 580 prévoit les différents points qui doivent être abordés dans
la déclaration de la direction. En complément de ces éléments, M. Guillaume
FANFAN pourrait donner des précisions sur :
• les hypothèses retenues pour réaliser le test de dépréciation du fonds
commercial ;
• le fait que la durée d’utilisation du fonds commercial n’est pas limitée ;
• l’absence d’indice de dépréciation du fonds commercial ;
• le respect de la réglementation en matière de sécurité et de règles
d’hygiène ;
• l’assurance des bâtiments qui doit être suffisante ;
• la bonne application de la convention collective.

V. Fin de mission, rapports et vérifications spécifiques

27. La justification des appréciations (NEP 705) porte sur des points
déterminants pour la compréhension des comptes et qui nécessite plus
particulièrement la mise en œuvre du jugement professionnel (choix de
méthodes comptables, estimations).
Les éléments retenus seront : l’évaluation du fonds commercial et les
provisions pour risques et charges.

28. Il s’agit d’une réserve pour désaccord. Plusieurs situations doivent être
envisagées :
• la justification et la documentation ne sont toujours pas satisfaisantes :
une nouvelle réserve devra être formulée et il faudra préciser qu’une réserve
de même nature a été formulée pour l’exercice précédent ;
• le commissaire aux comptes a obtenu tous les documents lui permettant
d’apprécier l’existence et l’évaluation de la provision pour gros entretien : il
fera une observation dans son rapport.

29. Si le frère de M. Charles FANFAN est administrateur ou actionnaire

possédant plus de 10 % des droits de vote, il s’agira d’une convention
réglementée. Toutefois, les opérations conclues dans des conditions normales
ne sont pas des conventions réglementées.