Audit externe

Exercices 2012
Fadi Haidamous
 Table des matières
Exercice 1: Immobilisations .....................................................................................................................................................................1 
Exercice 2: Titres de participation ...........................................................................................................................................................1 
Exercice 3: Evaluation Immobilisations ...................................................................................................................................................1 
Exercice 4: Evaluation immobilisation entrée ..........................................................................................................................................2 
Exercice 5: Evaluation immobilisation entrée ..........................................................................................................................................3 
Exercice 6 : Evaluation immobilisation entrée .........................................................................................................................................3 
Exercice 7 : Immobilisations ....................................................................................................................................................................3 
Exercice 8 : Achat marchandises ............................................................................................................................................................3 
Exercice 9 : Stock ....................................................................................................................................................................................4 
Exercice 10 : Stock ..................................................................................................................................................................................4 
Exercice 11 : Immobilisation ....................................................................................................................................................................4 
Exercice 12: Titres de placement ............................................................................................................................................................4 
Exercice 13 : Opérations d’inventaire ......................................................................................................................................................5 
Exercice 13 : Opérations courantes ........................................................................................................................................................5 
Exercice 14 : Principes comptables .........................................................................................................................................................5 
Exercice 15: Opérations diverses ............................................................................................................................................................6 
Exercice 16 Immobilisations ...................................................................................................................................................................6 
Exercice 17 : Immobilisations acquisition ................................................................................................................................................6 
Exercice 18 : Journal des ventes .............................................................................................................................................................7 
Exercice 19 : Journal des produits ..........................................................................................................................................................8 
Exercice 20 : Créances clients ................................................................................................................................................................8 
Exercice 21 : Immobilisations ..................................................................................................................................................................8 
Exercice 22 : Immobilisations ..................................................................................................................................................................8 
Exercice 23 : Journal des achats .............................................................................................................................................................9 
Exercice 24 : Opérations en devises .......................................................................................................................................................9 
Exercice 25 : Opérations diverses ...........................................................................................................................................................9 
Exercice 26 : Titres de placement .........................................................................................................................................................10 
Exercice 27 : Principes comptables .......................................................................................................................................................10 
Exercice 29: Principes Généraux ..........................................................................................................................................................12 
Exercice 30: Principes Généraux ..........................................................................................................................................................14 
Exercice 31 : Concession de licence d’exploitation de brevet redevance annuelle ..............................................................................16 
Exercice 32 : Concession de licence d’exploitation de brevet redevance annuelle .............................................................................16 
Exercice 33 : rentes viagères ................................................................................................................................................................17 
Exercice 34 : rentres viagères ...............................................................................................................................................................17 
Exercice 35 : rentes viagères ................................................................................................................................................................18 
Exercice 36 : logiciels ............................................................................................................................................................................18 
Exercice 37 : coût d’emprunt, coût de production .................................................................................................................................18 
Exercice 38 : Coût de production, coût d’emprunt .................................................................................................................................19 
Exercice 39 : coût d’emprunt, coût d’acquisition ...................................................................................................................................19 
Exercice 40 : coût d’emprunt, coût d’acquisition. ..................................................................................................................................20 
Exercice 41 : réévaluation d’immobilisation, valeur d’usage .................................................................................................................20 
Exercice 42 : Droit au bail ......................................................................................................................................................................20 
Exercice 43 : redevance annuelle .........................................................................................................................................................20 
Exercice 44 : rente viagère ....................................................................................................................................................................21 
Exercice 45 : Coûts d'emprunts .............................................................................................................................................................21 
Exercice 46 : coût d’acquisition .............................................................................................................................................................22 
Exercice 47 : Subvention d’investissement - cout de démantèlement ..................................................................................................22 
Dossier 1 – Composants – Amortissements - Subventions ..................................................................................................................22 
Dossier 3 – Coûts de démantèlement ...................................................................................................................................................23 
Les locations-financement (Crédit-bail) .................................................................................................................................................26 
Exercice 48 : Crédit-bail mobilier ...........................................................................................................................................................26 
Exercice 49 : Crédit-bail immobilier .......................................................................................................................................................26 
Exercice 50: Crédit-bail immobilier ........................................................................................................................................................27 
Exercice 51 : Crédit-bail immobilier .......................................................................................................................................................29 
Etude de cas : CAS SOLIPRODAL .......................................................................................................................................................31 
Étude de cas : société CANSAS ...........................................................................................................................................................34 
Cas société ICARE ................................................................................................................................................................................39 
Cas FARGICO .......................................................................................................................................................................................42 
Exercice 1: Immobilisations
Le bilan arrêté au 31/12 /2003 de la société « Saber » est présenté comme suit :
Compte Valeur Amort. et Valeur nette Compte Montant
d’origine depreciations.
Constructions 40.000.000 3.000.000 37.000.000 Capital 52.500.000
Mat. et outillage 25.000.000 7.500.000 17.500.000 Réserves 7.500.000
Clients ordinaires 5.600.000 5.600.000 Résultat net 4.600.000
Disponibilités 4.500.000 4.500.000
Total 64.600.000 Total 64.600.000

Informations complémentaires :
a) Date de création et d’acquisition des immobilisations : 01/07/2001.
b) Le compte construction est formé d’un terrain de 10.000.000 et des constructions pour 30.000.000 ; amortissement des
constructions sur 40 ans.
c) Les éléments inclus dans la valeur d’origine du matériel et outillage amorti au taux de 10 % sont les suivants :
• Prix d’achat : 19.000.000
• Transport : 1.150.000
• Frais d’installation : 2.850.000
• Frais formation du personnel : 2.000.000
d) Un client est en règlement judiciaire dont la liquidation est clôturée le 01/12/2002 et dont sa créance est toujours maintenue
dans la comptabilité ; montant 1.600.000.
e) Capital initial : 25.000.000 de nominal 1000 ; une nouvelle émission de même nombre d’actions a eu lieu le 01/07/2003 sans
frais.

Travail à faire :
a. Préciser les erreurs commises, commenter, et passer les écritures rectificatives nécessaires.
b. Présenter le bilan rectifié au 31/12/2003.

Exercice 2: Titres de participation

On vous communique un état du portefeuille de valeurs mobilières de placement détenues par la société « Clic » :
Nature des Nombre Date d’acquisition Prix d’acquisition Cours moyen au Cours moyen au
titres 31.12.N-1 31.12.N
Actions A 200 02/02/N-2 220 203 201
Actions A 600 15/03/N-1 200 203 201
Actions B 400 03/10/N-1 320 340 350
Actions C 200 04/10/N 450 430 420
Actions D 500 02/04/N-1 250 245 260
Actions D 300 17/05/N 280 245 260
Les titres sont évalués selon la méthode du coût moyen pondéré. Une partie des actions figurant ci-dessus a été cédée en octobre
N. La société « Clic » a vendu 400 actions « A » et 100 actions « B » pour une valeur globale de 129.000 $ ; cette cession a été
correctement comptabilisée mais aucune régularisation de dépréciation n’a été faite en N. Les dépréciations avaient été
enregistrées correctement à la fin de l’exercice (N-1).
Travail à faire :
1. Montrer pour chaque catégorie d’actions les calculs préparatoires des dépréciation.
2. Passer les écritures concernant les dépréciation.

Exercice 3: Evaluation Immobilisations

La société JLV-AMORT2005 a une activité de type industriel, et clôt ses comptes le 31 décembre. Elle compte 55 salariés.
Elle a réalisé les 2 dernières années un chiffre d'affaires supérieur à 8 millions d'euros, et le total de son bilan en 2004 était de
2.958.000 €.

A partir du 1/1/2005 elle doit appliquer les nouvelles normes comptables relatives aux actifs, et en particulier aux amortissements.
Parmi les immobilisations qu'elle possède, on s'intéressera plus particulièrement à six d'entre elles qui présentent les particularités
suivantes :

1 - un véhicule de tourisme Renault acheté 27 000 € TTC le 18 juin 2005, mis en service le 19 juin. Ce véhicule Sera utilisé par un
commercial, selon un rythme qui devrait s'intensifier progressivement. La société JLV-AMORT2005 Souhaite l'amortir,
conformément aux nouvelles dispositions du plan comptable général 2005, selon le rythme Prévisionnel de son utilisation sur 5 ans

1
(2005 : 20 000 km, 2006 : 50 000 km, 2007 : 60 000 km, 2008 : 70 000 km, 2009 : 75 000 km, 2010 : 25 000 km). Au bout de ces 5
ans, la valeur résiduelle sera considérée comme nulle, et l’entreprise devra acquérir un nouveau véhicule.

2 - un camion de livraison RVI acheté 30 000 € HT le 1er avril 2005, que l'entreprise a décidé de renouveler Tous les 3 ans, de
façon à avoir en permanence un matériel fiable. Pour cela elle compte acheter un nouveau camion au fournisseur RVI, et celui-ci
devrait reprendre l'ancien véhicule à 45 % de sa valeur d'acquisition,
Date de mise en service : 1er avril 2005.

3 - un scanner professionnel acheté 12 000 € HT et mis en service le 1er janvier 2004, dont la durée de vie est de 6 ans
(amortissement linéaire). Le 31/12/2005 ce matériel présente des signes de perte de valeur, en raison d’une obsolescence rapide
suite à l'apparition d'une nouvelle génération plus performante et moins onéreuse.
Sa valeur vénale n'est plus que de 4 000 €, alors que sa valeur d'usage est estimée à 6 000 €.

4 - une machine-outil à commandes numériques acquise 15 000 € HT le 25 février 2003 et mise en service le 6 mars. L'entreprise
JLV-AMORT2005 a appliqué l'amortissement dégressif sur 5 ans (durée prévue d'utilisation qui correspond à la durée d'usage
professionnel), qu'elle a comptabilisé en totalité en dotations d'exploitation et au crédit du compte d'amortissement.

5 - une cisaille programmable achetée et mise en service le 16 mars 2005 pour 24 000 € HT, amortissable en linéaire sur 5 ans
selon les durées d'usage pour ce type de bien, mais l'entreprise n'en ayant qu'un besoin limité, estime sa durée d'utilisation réelle à
10 ans.

6 - le pont élévateur peut être considéré comme un ensemble comprenant 3 composants :

. Une structure métallique fixe, très lourde et dont la durée de vie est de 25 ans
. Une partie métallique mobile, plus légère et dont la durée de vie plus courte est de 10 ans
. Un moteur électrique dont la durée de vie est de 10 000 heures, ce qui pour l'entreprise correspond approximativement à 5 ans

Le pont élévateur a été installé le 1er janvier 1998, pour un coût total de 200 000 € HT, dont 50% représentent le coût de la structure
fixe, 30% celui de la structure mobile et 20% celui du moteur. Il a été amorti jusqu'au 31/12/04 sur la durée de vie de l'ensemble (25
ans). Le moteur a été changé le 1er janvier 2003, pour un coût Hors taxe de 50 000 €, comptabilisé en charges de maintenance
conformément à l'ancienne réglementation comptable. Les trois composants seront amortis en linéaire sur la base des durées
réelles d'utilisation prévues (qui sont conformes aux durées d'usage admises par l'administration fiscale).

TRAVAIL A FAIRE :

1) présenter le plan d'amortissement du véhicule de tourisme et comptabiliser la dotation 2005.

2) établir le plan d'amortissement du camion de livraison et comptabiliser la dotation 2005. Présenter les écritures
comptables à la cession le 31/3/2008.
3) établir le plan d'amortissement du scanner et comptabiliser la dotation d'amortissement 2005. Est-il nécessaire de
constater une dépréciation ? Si oui, après en avoir justifié le montant, la comptabiliser.
4) Présenter le nouveau plan d'amortissement après dépréciation.
5) reconstituer le plan d'amortissement de la machine outil et comptabiliser la dotation d'amortissement au 31/12/2005.
6) établir le plan d'amortissement de la cisaille programmable en appliquant les possibilités prévues par le PCG 2005 - art.
322-4.5. Présenter la comptabilisation au 31/12/2005.
7) à partir de la décomposition fournie du pont élévateur en composants, selon la méthode de réallocation des Valeurs
comptables, calculer les amortissements 2005 des 3 composants, et passer les écritures comptables D’inventaire au
31/12/2005.

Exercice 4: Evaluation immobilisation entrée

Une entreprise réalise pour elle-même un entrepôt. Les travaux commencés le 15/10/N ne sont pas achevés à la fin de l’exercice
comptable le 31/12/N. A cette date, le montant des dépenses H.T. cumulées pour cette construction (matériaux utilisés, charges de
personnel engagées, …) s’établit à 30 000 €. La construction est achevée et mise en service le 15/04/N+1, elle a nécessité 45 000 €
de dépenses supplémentaires

Travail à faire :

Passer les écritures nécessaires en N et N+1.

2
Exercice 5: Evaluation immobilisation entrée
Une entreprise produit pour elle-même une machine outil. La fabrication a commencé le 10/05/N, et se termine le 15/09/N+1, pour
un coût total HT de 20 000 €.

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires

Exercice 6 : Evaluation immobilisation entrée

Achat d'un parc d'ordinateurs le 19/10 pour un prix d'acquisition brut de 50 000 €. Après négociation, une remise de 8% est obtenue.
Par ailleurs, le fournisseur facture des frais supplémentaires de 500 € pour le transport et 1200 € pour l'installation et la mise en
route du parc. TVA à 19.6 %. Paiement au 31/10.

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires

Exercice 7 : Immobilisations

Extrait de la balance après inventaire au 31-12-2006 et 31-12-2007

31-12-2006 31-12-2007
Compte
SD SC SD SC
constructions 200 000 000 200 000 000
Amort. Des constructions 22 500 000 22 500 000
Matériel et outillage 25 000 000 55 000 000
Amort, mat et outillage 13 750 000 18 500 000
Matériel de bur. et inf. 20 000 000 25 000 000
Amort.mat. de bur. et inf. 6 000 000 7 687 500

Le matériel et outillage se détaille comme suit :

V0 Date d’acquisition
Matériels M 25 000 000 Avant le 01-01-2007 a déterminer
Matériels N 30 000 000 Durant 2007 a déterminer

Le taux d’amortissement du matériel et outillage est 10 %

Le matériel de bureau et informatique se détaille comme suit :
V0 Date d’acquisition
Matériels C ? 02-01-2003
Matériels D ? Durant 2007 a déterminer

Travail à faire :
1. Déterminer le taux d’amortissement des constructions
2. Déterminer la date d’acquisitions des constructions
3. Déterminer la date d’acquisition des Matériels M et Matériels N
4. Déterminer le taux d’amortissement du matériel de bureau et informatique
5. Déterminer la date d’acquisition du Matériel C
6. Déterminer la valeur d’origine du Matériel C et Matériel D
N B la société applique l’amortissement linéaire constant.
Les constructions sont toutes acquises à la même date

Exercice 8 : Achat marchandises

Le prix d’achat d’une marchandise = 10.000 $
Les droits de douanes et autres taxe non récupérable s’élèvent à 250.000 L.L.
Les frais de transport directement imputable à l’acquisition s’élevaient à 1.500.000 L.L HT ;
Réductions commerciales obtenues s’élevaient à 1.000 $.
Les réductions financières ont ramené le prix du fournisseur de 10.000 $ à 9.500 $ .
Les frais d’ouverture d’un crédit documentaire pour régler cette acquisition se sont élevés à 2.000.000 L.L.
Le cours du dollar était :
• A la date de conclusion du contrat : 1.500 L.L
• A la date de l’arrivée des marchandises 1.510 L.L
• A la date de l’ouverture du crédoc : 1.507 L.L

3
Travail à faire :
En se référant à la norme IAS 2 (stock) et au PCGL, passer l’écriture nécessaire chez l’acheteur libanais (achat à crédit).

Exercice 9 : Stock
L’entreprise ‘’BSVA’’a calculé ses stocks de deux façons :Selon la méthode A non admise par les normes internationales, et selon la
méthode B recommandée par l’ISA2.Les informations concernant les exercices N-1 et N sont les suivantes en L.L :

N-2 N-1 N
Chiffre d’affaire 1.500.000 1.800.000
Achats 900.000 1.050.000
Stock à la clôture de l’exercice :
Selon la méthode A. 135.000 150.000 165.000
Selon la méthode B. 202.500 225.000 247.500
En supposant l’absence d’autres charges et produits :
Travail à faire :
1. Déterminer le CAMV le résultat N-1 et le résultat N dans chacun des cas suivants :
a. En cas d’utilisation de la méthode A.
b. En cas d’utilisation de la méthode B.
c. Etudier et commenter l’effet de changement de la méthode d’évaluation :
a. Au niveau du stock.
b. Au niveau du résultat.

Exercice 10 : Stock
Une entreprise fabrique un produit dont le coût variable unitaire de production est de 8$, les charges fixes annuelles de production
sont de 80.000 $, les quantités fabriquées ont été de 10.000 unités en N, 80.000 en N+1 et 13.000 en N+2 ; à la clôture de chaque
période, l’entreprise possède 1.000 unités en stock.

Travail à faire :
1. Calculer le coût de production unitaire en N, N+1, N+2 et le résultat correspondant en supposant que la production
annuelle normale est de 10.000 unités.
2. Quelle conclusion peut –on – tirer ?
a. Avec imputation rationnelle des charges.
b. Sans imputation rationnelle des charges.

Exercice 11 : Immobilisation
Soit une immobilisation dont le coût historique est de 100.000$ ; la durée d’utilisation est de 5 ans et qui doit permettre de produire
10.000 unités vendues 20$ la pièce.
Les charges variables d’exploitation sont de 7$ par unité.
La production prévue est la suivante (en unité) :
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5
2.000 2.500 3.000 1.500 1.000
On supposera que toutes les unités seront vendues au cours de leur exercice de production.
Travail à faire :
1- Calculer le résultat net des années 1, 2, 3, 4 et 5 :
a. En adoptant l’amortissant linéaire.
b. En adoptant l’amortissement proportionnel aux unités produites.
2- Quelle est la position du P.C.G.L à propos de ce sujet ?

Exercice 12: Titres de placement

Au 31/12/2008, les renseignements relatifs au portefeuille titres de placement de la société Walid et Cie étaient les suivantes :

Date d’acquisition Titres Quantités Prix d’acquisition unitaire Cours moyen unitaire de Dec.2008
05/03/2007 A 600 1020 1000
06/02/2008 A 400 980 1000
07/08/2008 B 1000 500 480

A cette date, les provisions nécessaires ont été correctement comptabilisées.

En 2009, la société a vendu 700 titres A à 990 l’un. Lors de la vente, le comptable s’est contenté de passer l’écriture suivante :

Banque 693.000
@ Valeurs mobilières de placement 693.000

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Au 31/12/2009 les cours moyens unitaires sont les suivants :
A : 970 B : 510

Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation nécessaire au 31/12/2009

Exercice 13 : Opérations d’inventaire

Il vous est demandé de comptabiliser pour l’année 2009 les opérations suivantes ainsi que les écritures d’inventaire s’il y a
lieu :

a- La société a pris le 01/10/2009 en location un immeuble appartenant à un commerçant qui vient de prendre sa retraite. Droit
d’entrée 36.000.000 L.L Loyer annuel payé 9.000.000 L.L Durée de bail 9ans. (Envisager les 2 cas possibles : droit d’entrée
récupérable et non récupérable).
b- La société a émis le 01/04/2009 un emprunt de 100.000 obligations de 5.000 L.L souscrites à 4.900 L.L au taux de 10 % et
amortissable en 8 ans (annuités constantes). Les frais d’émissions s’élèvent à 1.200.000 L.L.

L’amortissement des primes s’effectuera sur la durée de l’emprunt.

c- La société a acquis aux Etats-Unis le 01/12/2009 un lot de 1000 tonnes de grains à 200 $ la tonne. Ce lot est entièrement en
stock au 31/12/1999. La société a versé 100.000 $ le 15/12/2009.

Cours du $ :
Le 01/12/2009 Le 15/12/2009 Le 31/12/2009
1.510 L.L 1.500 L.L 1.495 L.L

Exercice 13 : Opérations courantes

L’entreprise SIRA TEXTILE a acquis en mars 2007 les équipements suivants :

¾ Le 06-03-2007 : Machine outil = 4.500.000 L.L

Transport = 150.000 L.L
Frais d’installation facturés par le fournisseur = 300.000 L.L
La facture (A001) est payable par deux effets :
E1 à échéance le 06-05-2007, nominal 2.000.000 L.L plus les intérêts à 12 % l’an.
E2 à échéance le 06-07-2007, nominal 2.000.000 L.L plus les intérêts à 12 % l’an.
Le solde comptant par chèque.

¾ Le 10-03-2007 : Acquisition d’un ordinateur 2.200.000 L.L payable à 60 jours, un acompte de 500.000 L.L a été payé lors de la
commande.
¾ Le 12-03-2007 : Acquisition d’une voiture d’occasion 6.000.000 L.L par chèque ; frais de remise en état 1.700.000 L.L.par
chèque.

Travail à faire :
Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise.

Exercice 14 : Principes comptables

En fonction des principes comptables généralement admis (permanence des méthodes, utilisation des coûts historiques,
non compensation, prudence, continuité d’exploitation, séparation des exercices…), il vous est demandé de justifier la
comptabilisation des évènements suivants :
a- L’entreprise a fait en fin d’exercice l’objet d’un contrôle fiscal : On prévoit un redressement de l’impôt sur les sociétés.
b- Le compte collectif « client » laisse apparaître un solde global débiteur, cependant certains clients ont un solde créditeur
dû aux avoirs qui leur ont été adressés après règlement.
c- L’entreprise a acquis un immeuble en début d’année N. En fin d’exercice, un expert a estimé cet immeuble à une valeur
supérieure à son coût d’acquisition.
d- L’entreprise a acquis de matières 1ères à un fournisseur, et elle lui a adressé en échange un lot de produits finis.
e- Les cours de certaines valeurs mobilières de placement ont augmenté, alors que d’autres ont baissés.
f- La prime d’assurance incendie versée le 01-10-N couvre la période du 01-10-N au 30-09-N+1.

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Exercice 15: Opérations diverses
Une entreprise vous soumet l’étude des problèmes suivants :
a. Le 31-12-N on constate que des marchandises ont été livrées au client Marwan alors que la facture n’a pas encore été établie.
Le montant de celle – ci est estimé à 18.000.000 L.L
Le 20 janvier N+1 la facture numéro 4812 est adressée au client. Son montant est conforme aux prévisions.
b- Un prêt de 100.000.000 L.L a été consenti à une filiale le 1er septembre N. Le 31 août N+1, le capital prêté est recouvré majoré
des intérêts calculés au taux de 12 %.
c- Le 15 Décembre N, une facture du fournisseur Baroud a été comptabilisée pour une valeur de 25.000.000 L.L HT
La qualité des marchandises n’étant pas conforme à la commande, le fournisseur s’est engagé à accorder un rabais de 10 %.
Le 31-12-N la facture d’avoir n’est pas encore parvenue à l’entreprise. Cette facture n’est reçue que le 28 janvier N+1.

Travail à faire :
Pour chacun des problèmes exposés ci-dessus :
¾ Comptabiliser les régularisations à effectuer au 31-12-N.
¾ Comptabiliser les opérations au journal de l’exercice N+1.

Exercice 16 Immobilisations
Le comptable de l’entreprise SALWAN a établi au 31-12-2007 une balance avant inventaire, dont on extrait les renseignements
suivants :
Matériel de transport 28.000.000
Amortissement du matériel de Transport 11.500.000
Le matériel de transport se compose d’une voiture Mercedes acquise le 02-01-2006 pour un montant de 16.000.000 L.L et d’une
voiture Citroën.
Les 2 véhicules sont amortis selon le procédé de l’amortissement constant. Le compte amortissement comprend :
¾ Les amortissements du véhicule Mercedes pour 4.000.000 L.L
¾ Les amortissements du véhicule Citroën pour 7.500.000 L.L
La voiture Citroën a fait l’objet d’une cession le 1er avril 2007 pour un montant de 4.000.000 L.L. Le comptable s’est contenté de
passer à cette date l’écriture suivante :

Banque 4.000.000
@ produits sur cession des immobilisation 4.000.000

Travail à faire :
1- Calculer le taux d’amortissement du véhicule Mercedes.
2- Déterminer la date d’acquisition du véhicule Citroên (même taux d’amortissement).
3- Régulariser la cession de la voiture Citroên et comptabiliser les amortissements de l’année 2007.

Exercice 17 : Immobilisations acquisition

1- Evaluation des immobilisations :

A- Pour l’installation d’une machine – outil, il a été dépensé :
¾ Prix d’achat 29.000.000 L.L
¾ Droit de douane à l’importation 3.200.000 L.L
¾ Impôt et taxe 6.633.000 L.L
¾ Frais de transport, d’installation, de montage nécessaire à la mise en état d’utilisation 3.000.000 L.L
¾ Frais de transport supportés après l’acheminement du bien sur les lieux de sa 1ère utilisation 1.500.000 L.L
¾ Frais financiers exposés pour l’acquisition 800.000 L.L

B- Pour ailleurs, une construction produite par l’entreprise a été terminée le 01-07-N. Elle s’amortira en 20 ans.
¾ Coût de production 35.000.000 L.L
¾ Intérêts se rapportant aux capitaux empruntés pour le financement de la fabrication de cette construction 3.500.000
L.L.

C- Un brevet d’invention a été acquis en janvier N-4 moyennant un versement initial de 10.000.000 L.L et une redevance annuelle
de 5.000.000 L.L versée le 31-12 de chaque année durant 15 ans. La valeur de ce brevet a été portée en immobilisations
incorporelles pour une valeur fixée avec un taux d’actualisation de 10 % (arrondie au millier de L.L le plus proche).

D- la société a acquis en janvier N un terrain destiné à supporter un immeuble à usage de bureau ont été réglé en cours d’année
N:
¾ la redevance pour création de locaux à usage de bureau 800.000 L.L
¾ Une participation aux travaux effectués par la municipalité 1.200.000 L.L
¾ Les frais de démolitions de l’immeuble existant sur le terrain 1.800.000 L.L

6
 ¾ Les honoraires de l’architecte 1.200.000 L.L
¾ La prime d’assurance dommage –construction 700.000 L.L

E- Par ailleurs deux constructions l’une acquise en 2002 pour 20.000.000 L.L et réévaluée en 2007 pour 26.000.000 L.L et l’autre
acquise le 02/01/2002 et réévaluée au 31/12/2007 (valeur d’acquisition 30.000.000 L.L valeur de réévaluation 36.000.000 L.L)
doivent être amorties durant l’année 2007 (durée d’amortissement 20 ans).

F- Un ensemble immobilier amortissable en 30 ans, réévalué au 31/12/2006 pour 82.500.000 L.L a été cédé début 2007 :
¾ Valeur de cession 80.000.000 L.L
¾ Valeur d’acquisition 55.000.000 L.L (dont 10.000.000 L.L pour le terrain).
¾ Durée d’amortissement 20 ans.
G- Un bien d’équipement fabriqué par l’entreprise (coût 15.000.000 L.L dont 1.800.000 L.L de charges financières) est cédé le
01/09/2007 pour 8.000.000 L.L a été mis en service le 01/07/2000 et s’amortis linéairement en 10 ans.

Travail à faire

Il vous est demandé de comptabiliser pour l’année 2007 les opérations ci-dessus dans les livres de la société.

2- Une société a acquis le 01/01/N contre une rente viagère de 150.000 L.L par an (payable en fin d’année) un ensemble
immobilier (dont un terrain estimé 500.000 L.L)
Un bouquet (versement initial) a fait l’objet d’un chèque de 750.000 L.L remis au crédirentier le 01/01/N. L’espérance de vie du
crédirentier est estimée à 20 ans et le taux d’actualisation de la rente est fixé à 9 %.
Travail à faire : Passer les écritures comptables nécessaires.

3- Le 01/07/N-1, une décision de l’Etat a été prise pour accorder aux entreprises industrielles des subventions d’investissements
sous certaines conditions.
L’entreprise BAROUD remplie les conditions requises et espère toucher 25.000.000 L.L.
Le 02/08/N-1, bénéficiant de l’accord des autorités chargées de la prise de décision sur la procuration des subventions, l’entreprise a
acquis un matériel de transport auprès d’un fournisseur américain selon les détails qui suivent :
o Prix d’acquisition 20.000 $
o Frais de transport 1.500 $
o Impôts divers 1.000.000 L.L
o Frais d’enregistrement 2.500.000 L.L
Paiement des frais de transport, d’enregistrement et d’impôts au comptant par chèque.
Le prix d’acquisition à régler de la manière suivante : Moitié au comptant par chèque et moitié à crédit. Cours du $ : 1 $ = 1517 L.L
Le 03/07/N, encaissement par chèque de la subvention attribuée.
Le 15/07/N, règlement du solde du prix de matériel au fournisseur par chèque. 1$ = 1510 L.L
Le 01/07/N+4, l’entreprise BAROUD a cédé à crédit 15.000 $ le matériel acquis le 02/08/N-1. Cours du $ : 1 $ = 1505 L.L

Travail à faire :
Passer les écritures comptables nécessaires du ;
01/07/N-1, 02/08/N-1, 31/12/N-1
Cours du $ = 1500 L.L au 31/12/N, 03/07/N+1, 31/12/N+3 et le 01/07/N+4.

Exercice 18 : Journal des ventes

Le journal de ventes du mois de Décembre 2002 d’une entreprise commerciale inclut les factures suivantes :

Facture N° date Date de livraison Montant en millier L.L

8342 27-12-2002 28-12-2002 9.000
8343 28-12-2002 29-12-2002 1.000
8344 29-12-2002 30-12-2002 15.000
8345 29-12-2002 02-01-2003 20.000
8346 31-12-2002 03-01-2003 50.000
8347 30-12-2002 04-01-2003 10.000
8348 31-12-2002 05-01-2003 25.000

Questions :
1- Indiquer s’il y a lieu les irrégularités et énoncer le principe comptable correspondant.
2- Indiquer vos suggestions à ce sujet.

7
Exercice 19 : Journal des produits

En vérifiant les comptes des produits d’une société immobilière pour l’exercice 2002. Vous avez constaté que le compte ‘’Revenus
des loyers’’ de cet exercice inclut les suivants :
Date du contrat Durée du loyer Montant en millier L.L HT
01-07-2002 01-07-2002 au 30-06-2003 300.000
01-09-2002 01-09-2002 au 31-08-2003 400.000
01-10-2002 01-10-2002 au 30-09-2003 700.000
01-11-2002 01-11-2002 au 31-10-2003 500.000

Questions :

1- Donner votre opinion au sujet de la comptabilisation de ces revenus et le principe correspondant.

2- Indiquer s’il y a lieu vos suggestions à ce sujet.

Exercice 20 : Créances clients

Votre examen des créances de la société MERIDIENNE SAL au 31-12-2002 a révélé les suivants :
¾ Les créances de la société incluent au 31-12-2002 un montant de 30.000.000 L.L représentant le solde débiteur d’un client non
encore réglé jusqu’à ce jour et dont l’origine remonte à plusieurs années.
¾ La lettre reçue de l’avocat conseil de la société au cours de 2003 indique l’existence des créances dues par deux clients
(déclarés en faillite en 2002 ) totalisant 25.000.000 L.L.
A cet égard la direction dont la société n’a pas procédé jusqu’à ce jour à la constitution d’aucune provision en prévision des pertes
éventuelles.

Questions :

Indiquer à ce sujet vos suggestions % la direction en appuyant votre opinion par le principe comptable correspondant.

Exercice 21 : Immobilisations

L’étude détaillée des comptes des immobilisations de l’entreprise au 31-12-2002 a révélé qu’ils comportent les suivants :
¾ Le poste ‘’Matériel Industriel’’ inclut un montant de 5.000.000 L.L représentant le coût de remplacement de pièces usagées d’un
générateur depuis trois ans à 50.000.000 L.L
¾ Le poste ‘’Bâtiment’’ comprend un montant de 35.000.000 L.L représentant le coût de réparations pour la remise en état des
constructions du fait des dégâts survenus durant les évènements.
¾ Le poste ‘’Entretien et Réparation’’ comprend un montant de 30.000.000 L.L relatif au coût d’un nouveau générateur achète en
remplacement de l’ancien générateur qui a été hors service. D’autre part, il comprend un montant de 40.000.000 L.L représentant le
coût de remplacement des installations du chauffage.

Travail à faire :

Donner votre opinion et s’il y a lieu vos suggestions sur la comptabilisation des éléments ci-dessus indiqués en se référant aux
principes comptables généralement admis.

Exercice 22 : Immobilisations

En vérifiant les comptes d’amortissement des immobilisations vous avez constaté que la société XYZ n’a pas pratiqué durant
l’exercice soumis à contrôle des amortissements sur certains éléments immobilisés s’élevant à 500.000.000 L.L sous prétexte que le
résultat de l’exercice s’est avéré déficitaire. Le montant de la dotation de l’exercice sur les immobilisations précitées s’élève à
100.000.000 L.L et le montant de la perte nette avant amortissement est de 150.000.000 L.L.

Travail à faire ;

Quelle sera votre position à ce sujet en votre qualité de réviseur de comptes de cette société.

8
Exercice 23 : Journal des achats

Lors de votre vérification du compte ‘’Achats de marchandises’’ du mois de Décembre 1992, vous avez constaté que ce compte
comporte les opérations suivantes :

Date Bon de réception N° Date de réception Montant en L.L HT

20-12-2002 650 25-12-2002 150.000.000
24-12-2002 651 19-12-2002 190.000.000
26-12-2002 670 06-01-2003 500.000.000
28-12-2002 671 06-01-2003 600.000.000
30-12-2002 680 08-01-2003 10.000.000
Travail à faire :

1- Est – ce - que la comptabilisation des achats des marchandises sus indiqués est-elle conforme aux principes
comptables admis ?
2- Expliquer l’impact sur les états financiers au 31-12-2002 du fait du non respect du principe en question.
3- Indiquer les mesures correctives à suggérer à la direction.

Exercice 24 : Opérations en devises

La balance de vérification après inventaire de la société XYZ au 31-12-2003, inclut les postes suivants:

Intitulés des comptes Soldes

U.S $ Débit L.L Crédit L.L
Caisse 10.000 10.000.000
Banques 200.000 200.000.000
Clients 50.000 45.000.000
Fournisseurs 100.000 900.000.000
Résultat de l’exercice - bénéfice 35.000.000

A la date de la clôture de l’exercice, le cours du Dollar américain d’après le cours communique par la Banque du Liban était de 1.711
L.L

Travail demandé :

1- Donner votre opinion au sujet de l’évaluation des soldes en devises indiqués dans la balance ci-dessus.
2- Est–ce L’évaluation de ces soldes en devises est-elle conforme aux principes comptables généralement admis ?
Enoncer le principe en question.
3- La direction de la société pour des raisons fiscales insiste sur cette évaluation. Dans ce cas quel serait votre position
en votre qualité de commissaire de surveillance de cette société ?

Exercice 25 : Opérations diverses

Votre révision des comptes de la société XYZ pou l’exercice clos au 31-12-2002 a révélé les suivants :

¾ L’état de rapprochement du compte de la banque au 31-12-2002 inclut un montant de 5.000.000 L.L représentant un chèque
émis à l’ordre d’un fournisseur en date du 31-10-2002 et non encore réglé jusqu’à ce jour par la banque. D’autre part, l’état précité
comprend un montant de 85.000 L.L passé au crédit de la société à titre d’intérêt sur son solde créditeur et un montant de
10.000.000 L.L passé au débit du compte représentant une retenue sur un accréditif ouvert pour l’importation d’une machine pour
l’usine.
¾ Les comptes des clients comprennent des soldes revenant à certains clients et totalisant 30.000.000 L.L et non encore
encaissés. Votre investigation a révélé que l’origine de ces créances remonte à l’exercice 2002 et que leur recouvrement semble
d’après la direction douteuse. D’autre part en renvoyant la liste des dépréciations des créances, il s’est avéré qu’aucune
dépréciation n’a été constituée pour ses créances.
¾ Le poste ‘’Titre de participation’’ inclut 10.000 actions d’une société industrielle au capital de 800.000.00 L.L (100.000 actions à
8.000 chacune) acquise par la société en 1998 à 80.000.000 L.L D’autre part, votre revue des bilans de la société émettrice des
exercices 2001, 2002 et 2003 a révélé que le poste ‘’Capitaux propres’’ inclut les suivants :

9
 2001 2002 2003
Capital 800.00 800.000 800.000
Réserve légale 10.000 10.000 10.000
Report à nouveau (50.000) (110.000) (110.000)
Résultat de l’exercice perte (80.000)
Total 760.000 700.000 620.000

Travail demandé :
1- Que pensez – vous de cette situation ?
2- Indiquer s’il y a lieu les redressements nécessaires et le principe comptable correspondant.

Exercice 26 : Titres de placement

La composition et les mouvements du portefeuille-titre détenu par une entreprise se présente ainsi :

Nature des titres Dénomination Date Nombre de Valeur Cours au

d’acquisition titres acquis d’origine 31-12-N
VMP Cookie 15/05/N-1 80 450 410
VMP Food 22/06/N-1 40 320 285
Titre de participation Menu 08/05/N-2 100 275 265

Dénomination Date de cession Nombre de titres Prix de cession Cours au 31/12/N

cédés
Cookie 15/05/N-1 390
Food 12/07/N 10 305 325
Menu 14/08/N 40 270 260
Lors de la cession des titres, le comptable s’est contenté de débiter le compte banque par le crédit d’un compte d’attente.

Travail à faire :

Rectifier les écritures de cessions et présenter les écritures de régularisation.

Exercice 27 : Principes comptables

Citer le principe comptable à appliquer dans chacun des cas suivants :

1- Des avances sur commandes payes et enregistrées directement au débit du compte fournisseurs.
2- Des biens acquis par l’entreprise à titre gratuit sont enregistrés pour leur valeur au marché.
3- Évaluation des titres de participation au cours du marché en prenant en considération les plus values réalisées sur les titres A et
les moins values réalisées sur les titres B.
4- Évaluation des sorties du stock selon le procédé C U M.P alors qu’auparavent on a adopte le procédé FIFO.
5- L’entreprise a acquis un terrain en début d’année N, en fin d’exercice, un expert a estimé ce terrain à 85% de son coût
d’acquisition s’élevant à 100.000.000, une écriture de dotation au provision a été passée pour constater cette moins values.
6- La prime d’assurance annuelle imputée en totalité à l’exercice N alors que 30% de la prime concerne l’exercice N+1.
7- Des charges payées et enregistrées en N concernent en partie l’exercice N+1
8- Des avances sur commandes reçues et enregistrées directement au crédit du compte clients.
9- Des biens fabriqués par l’entreprise sont enregistrées à leur coût de production.
10- Evaluation du stock à la fin de chaque exercice d’une façon différente selon les variations des prix du marché.
11- L’entreprise a acquis un terrain en début d’année N, en fin d’exercice un expert a estimé ce terrain à 175% de sur coût
d’acquisition. Aucune écriture n’a été passée.
12- Un produit n’est comptabilisé que lorsqu’il est certain, une charge dès qu’elle est probable.
13- Non prise en compte des plus – values potentielles sur actifs, tant que celles – ci ne sont pas réalisées, c’est à dire le bien n’est
pas vendu.
14- Dans un contrat de crédit bail, on enregistre le bien à l’actif du locataire.
15- Le compte collectif “clients” laisse apparaître un solde global débiteur, cependant certains clients ont un solde créditeur dus aux
avoirs qui leur ont dressés après règlement.
16- Les cours de certaines valeurs mobilières de placement ont augmenté alors que d’autre ont baissé. Une compensation a été
faite, aucune écriture n’a été passée.
17- Mentionner dans les états financiers l’application d’un nouveau procédé pour l’évaluation de stocks.

10
A- Au 31/12/2005, les renseignements relatifs au portefeuille valeurs mobilières de placement de la société Y étaient les
suivants :

Date Titres Quantités Prix d’acquisition Cours moyen unitaire de

d’acquisition unitaire Dec.2005
15/08/2003 A 700 1 900 1 850
07/03/2004 A 500 1 800
16/09/2005 B 1 100 1 500 1 480

Au 31-12-2005, les provisions nécessaires ont été correctement comptabilisées.

Le 1-10 -2006, la société a vendu 600 titres A à 1910 l’un. Lors de la cession, le comptable s’est contenté de passer l’écriture
suivante :

Banque 1 146 .000

@ Valeurs mobilières de placement 1 146 000.

Au 31/12/2006 les cours moyens unitaires sont les suivants :

A 1 900
B 1550
Travail à Faire :

Passer les écritures de régularisation nécessaire au 31/12/2006

o En adoptant le procédé FIFO–PEPS (premier entré –premier sortie) pour évaluer les sorties
o En adoptant le procédé de CUMP pour évaluer les sorties

B- On vous fournit ci après, un Extrait de la balance avant inventaire, au 31-12-2006:

Matériel de transport 56.000.000

Amortissement du matériel de Transport 23 000 .000

Le matériel de transport se détaille comme suit :

Eléments Date d'acquisition Valeur d'origine
Matériel A 02-01-2005 32 000 000
Matériel B (inconnue à déterminer) 24 000 000

Le matériel de transport est amorti au taux unique par le procédé linéaire constant
Le compte amortissement se détaille comme suit :

Matériel A 8 000 000

Matériel B 15 000 000
Total 23 000 000

Le matériel B a été cédé par cheque le 1er avril 2006 pour un montant de 8 000.000 L.L. Le comptable s’est contenté de passer à
cette date l’écriture suivante :

512 Banque 8.000.000

780 @ produits sur cession des immobilisations 8.000.000

Travail à Faire :

1-Calculer le taux d’amortissement du matériel de transport.

2-Déterminer la date d’acquisition du matériel B.
3-Régulariser la cession du matériel B.
4-passer les écritures d'inventaire au 31-12-2006.

11
Exercice 29: Principes Généraux
Q1 - Parmi ces affirmations, cochez celles qui vous semblent vraies :
a. La comptabilité générale permet d'informer les interlocuteurs de l'entreprise
b. La comptabilité générale permet de calculer le résultat de l'entreprise et d'évaluer son patrimoine
c. la comptabilité générale est facultative
d. La comptabilité générale est un moyen de preuve entre commerçants
e. la comptabilité a fait l'objet d'une réglementation précise conduisant à la naissance d'un droit comptable spécifique
f. la comptabilité générale est un outil d'aide à la décision

Q2 – Les entreprises peuvent fixer librement la durée de leur exercice comptable :

a. Vrai
b. Faux

Q3 – Indiquez à quel principe fondamental se rattache chacune de ces pratiques :

Principe de non Principe de Principe de Principe
compensation prudence sincérité d'indépendance
des exercices
Les produits et les charges doivent être
a b c d
rattachés à un exercice
Les avances et acomptes fournisseurs
doivent figurer à l'actif et ne doivent pas e f g h
être soustraits du compte fournisseurs
Les événements qui risquent de diminuer
la valeur du patrimoine de l'entreprise i j k l
doivent être pris en compte
Etablir des comptes annuels m n o p
La comptabilité est tenue en conformité
q r s t
avec les règles et procédures en vigueur

Q4 – Cochez les affirmations qui caractérisent le bilan :

a. récapitule les produits et les charges de l'entreprise
b. est un document comptable obligatoire
c. décrit séparément, à la clôture de l'exercice, les éléments actifs et passifs de l'entreprise

Q5 – Le compte de résultat :
a. fait apparaître, par différence entre les produits et les charges, le bénéfice ou la perte de l'exercice
b. rassemble tous les comptes du Plan Comptable
c. est l'un des documents de synthèse obligatoires

Q6 – Analyse des flux en comptabilité

a. on appelle "emploi" l'origine d'un flux économique
b. on appelle "ressource" l'origine d'un flux économique
c. on appelle "emploi" la destination d'un flux économique
d. on appelle "ressource" la destination d'un flux économique

Q7 – Dans les tableaux comptables (bilan, compte de résultat, compte) :

a. la partie droite représente les ressources
b. la partie droite représente les emplois
c. la partie gauche représente les ressources
d. la partie gauche représente les emplois

Q8 – On peut dire d'une charge :

a. qu'elle enrichit le patrimoine de l'entreprise
b. qu'elle appauvrit le patrimoine de l'entreprise

Q9 – Un bien d'une certaine valeur, destiné à être utilisé sur plusieurs exercices
a. est une charge
b. est un élément du bilan
c. fait partie de l'actif circulant
d. fait partie de l'actif immobilisé

12
Q10 – Où placez-vous ces comptes, lors de l'établissement des documents de synthèse ?

BILAN COMPTE DE RÉSULTAT

Comptes Actif Passif Charges Produits
Matériel et outillage industriel a b c d
Fournitures d'entretien et de petit équipement e f g h
Emprunt auprès des établissements de crédit i j k l
Intérêts des emprunts m n o p
Achat de matières premières q r s t
Vente de produits finis u v w x
Clients y z µ #

Q11 – Le Plan Comptable Général :

a. est un volume de plus de 40 pages divisé en 5 parties
b. est un petit dépliant comportant une liste de comptes
c. présente l'organisation de la comptabilité, les principes de l'enregistrement comptable, ainsi que le plan de comptes général

Q12 – Le plan de comptes prévus par le PCG

a. est conçu d'après une codification alphabétique
b. est conçu d'après une codification décimale
c. est organisé en classes numérotées de 1 à 8

Q13 – La place des classes dans les documents de synthèse :

a. Le bilan regroupe les comptes des classes 1 à 7
b. Le bilan regroupe les comptes des classes 1 à 5
c. Le compte de résultat regroupe les comptes des classes 5 à 8
d. Le compte de résultat regroupe les comptes des classes 6 et 7

Q14 – Cochez les opérations qui donnent lieu à un enregistrement comptable

a. réception de la commande d'un client
b. facture d'achat d'une camionnette
c. règlement des frais de déplacement d'un vendeur
d. appel d'offre pour l'achat d'un photocopieur
e. règlement des salaires
f. retrait d'espèces pour verser un pourboire au livreur
g. avis de la banque pour l'envoi de nouveaux chéquiers

Q15 – Le principe de la partie double signifie que :

a. toute opération comptable entraîne l'inscription d'un même total, au crédit d'un ou plusieurs comptes d'une part, et au débit
d'un ou plusieurs comptes d'autre part
b. les comptes sont vérifiés deux fois
c. pour un ensemble des mouvements d'une période, le total des débits = total des crédits

Q16 – L'entreprise règle par chèque la facture d'un fournisseur

a. le compte "411 Client" est débité
b. le compte "607 Achat de marchandises" est débité
c. le compte "401 Fournisseurs" est crédité
d. le compte "401 Fournisseurs" est débité
e. le compte "512 Banque" est débité
f. le compte "512 Banque" est crédité

Q17 – Cochez les affirmations qui décrivent la tenue d'une comptabilité:

a. La comptabilité peut être tenue en dollars et en langue anglaise.
b. les pièces comptables justificatives sont facultatives
c. une pièce justificative sert de base à chaque écriture comptable et doit être référencée et conservée pendant 10 ans

Q18 – Que représente le solde d'un compte ?

a. un compte présente toujours un solde débiteur ou créditeur
b. solder un compte consiste à contrôler ce compte
c. arrêter un compte consiste à calculer son solde
d. les comptes d'actif présentent généralement un solde débiteur

13
 e. les comptes d'actif présentent généralement un solde créditeur. les comptes de produits présentent généralement un solde
débiteur. les comptes de produits présentent généralement un solde créditeur

Q19 – Déterminez la nature des soldes des comptes suivants :

D 411 Clients C D 401 Fournisseurs C D 512 Banque C

45 000 20 000 11 250 11 250 12 500 14 800
12 800 25 000 4 800 14 800 45 000 11 250
28 264 41 064 4 900 56 000 4 800

Comptes Solde débiteur Solde créditeur Solde nul

411 Clients a b c

401 Fournisseurs e f g

512 Banques i j k

Q20 – Cochez les réponses vraies

a.le solde créditeur d'un compte banque correspond à une situation de découvert
b.le compte caisse peut avoir un solde créditeur
c. le solde créditeur d'un compte client représente ce que ce client nous doit
d.le compte "101Capital" est crédité du montant apporté par les

Exercice 30: Principes Généraux

Q1 – Une vente s'enregistre à partir :

a. du bon de commande reçu d'un client
b. du bon de livraison signé par le client
c. du double de la facture adressée au client

Q2 - Parmi ces affirmations, cochez celles qui vous semblent vraies :

a. les réductions commerciales figurant sur la facture sont toujours comptabilisées séparément
b. c'est le net commercial (montant brut – réductions commerciales) qui est comptabilisé en comptes de ventes
c. l'escompte n'est jamais comptabilisé dans un compte spécifique
d. le Net à Payer est une créance pour le vendeur, une dette pour l'acheteur
e. la TVA sur ventes représente une dette envers l'Etat

Q3 – Cochez les réponses vraies

a. les factures de ventes sont conservées pendant 10 ans (au plan commercial)
b. les factures de ventes sont détruites après enregistrement comptable
c. la conservation des factures de vente est facultative

Q4 – Cochez le ou les comptes de produits qui conviennent pour les ventes décrites :
701 707 708
704 706 Prestations
Ventes de Ventes de Produits des activités
Situations de vente Travaux de services
produits finis marchandises annexes
Facturation de la rénovation d'une
a b c d e
toiture
Vente en gros d'anoraks par un
f g h i j
fabricant
Facturation d'une vente de
marchandises et des frais de k l m n o
transport et d'assurance
Vente d'ordinateurs et de logiciels
p q r s t
par un revendeur
Ventes de la journée d'un salon de
coiffure (coupes, coiffages, u v w x y
produits de soin)

14
Q5 – La TVA sur ventes s'enregistre dans le compte "Etat, TVA collectée" :
a. Vrai
b. Faux

Q6 – Indiquez quel montant de TVA à 19,6% correspond aux données ci-dessous :

Montant brut 7 856
Remise 80
Frais de port 150

a. 1 539,78 €
b. 1 524,10 €
c. 1 553,50 €

Q7– L'entreprise accorde à un client une réduction de 10% sur le chiffre d'affaires trimestriel réalisé. Il s'agit :
a. d'un escompte
b. d'un rabais
c. d'une ristourne

Q8 – L'escompte de règlement accordé à un client :

a. est une réduction commerciale
b. s'accorde à ce client lorsqu'il règle au comptant
c. représente une charge pour le fournisseur
d. s'enregistre au crédit du compte "765 Escomptes obtenus"
e. s'enregistre au débit du compte "665 Escomptes accordés"

Q9 – Le versement d'un chèque d'avance ou d'acompte par le client se comptabilise :

a. au crédit du compte "411 Clients"
b. au débit du compte "4191 Clients –Avances et acomptes reçus"
c. au crédit du compte "4191 Clients –Avances et acomptes reçus"
d. au débit du compte "512 Banques"

Q10 – Lors de l'établissement d'une facture "doit" à un client, le versement d'un acompte
a. est retranché du net à payer
b. diminue notre créance sur ce client
c. est comptabilisé au débit du compte "4191 Clients –Avances et acomptes reçus"

Q11 – Quelle écriture correspond à la facture ci-dessous ?

Prix brut 18 000
Remise 800
Net commercial 17 200
TVA 19, 60 % 3 371,20
Net à payer 20 571,20

411 Clients 20 571 ,20

 a 707 Ventes de marchandises 20 571,20

707 Ventes de marchandises 17 200,00

 b 44571 TVA collectée 3 371,20
411 Clients 20 571,20

411 Clients 20 571,20

 c 707 Ventes de marchandises 17 200,00
44571 TVA collectée 3 371,20

411 Clients 20 571,20

 d 709 RRR obtenus 800,00
707 Ventes de marchandises 18 000,00
44571 TVA collectée 3 371,20

15
Q12 – La consignation d'emballages à un client est une opération :
a. qui correspond à une somme retenue dans l'attente de la restitution de l'emballage
b. qui supporte de la TVA
c. qui représente un produit pour le fournisseur
d. qui représente une dette du fournisseur envers ce client

Q13 – Indiquez les cas où l’entreprise adresse une facture d'avoir à son client.
a. lorsqu'il retourne des marchandises
b. lorsque l'on a omis de lui accorder une réduction
c. lors d'une livraison complémentaire
d. à l'occasion d'une erreur de facturation en sa défaveur
e. lorsque le client retourne des emballages consignés

Q14 – Sur une facture de vente de 1500 € HT (TVA 19,6%), nous avons omis une remise de 10 %. Cochez le montant net de
l'avoir qui correspond à la régularisation de cet oubli.
a. 1 614,60 €
b. 179,40 €
c. 150 €
d. 1 350 €

Q15– Le solde débiteur d'un compte client

a. représente notre créance sur ce client
b. signifie que nous devons de l'argent à ce client
c. représente ce que le client nous doit
d. s'inscrit au passif du bilan

Exercice 31 : Concession de licence d’exploitation de brevet redevance annuelle

Début janvier N, La SARL Grouver, spécialisée dans la fabrication et la distribution d’appareils à utilisation médicale a signé un
contrat de concession de licence, qui l’autorise à fabriquer un appareil révolutionnaire pendant 10 ans.
Le directeur commercial de la société a prévu de commercialiser sur cette période une moyenne annuelle de 20.000 appareils.
Les caractéristiques du contrat sont les suivantes :
• Versement d’une redevance fixe de 200.000€ au comptant au jour du contrat.
• Le 1er février de l'exercice suivant, Versement d’une redevance annuelle variable de 75 € par appareil vendu durant
l'exercice passé,
• Durée de la concession 10 ans.
• Taux d’actualisation retenu pour les entreprises appartenant à cette classe de risques est de 10%.
• TVA : 19,6%.

Travail à faire :

1- Evaluer le coût d’acquisition de la concession,

2- Passer les écritures comptables correspondantes au 1/1/N, et au 31/12/N; et le 1er février N+1 versement de la
redevance, sachant que les appareils vendus durant N étaient 25.000 appareils (utiliser la méthode simple).
3- Au début de la 7ème année le nombre d’appareils vendus étaient de 190.000 appareils, alors qu’au cours de cet
exercice les appareils vendus se sont élevés à 20.000, passer les écritures comptables correspondantes au paiement de
la redevance au 1er février 2008.

Exercice 32 : Concession de licence d’exploitation de brevet redevance annuelle

Début octobre N, La SARL Grouver, spécialisée dans la fabrication et la distribution d’appareils de précision dans le domaine de la
transmission des informations a signé un contrat de concession de licence, qui l’autorise à fabriquer un appareil révolutionnaire
pendant 10 ans.
Le directeur commercial de la société a prévu de commercialiser sur cette période 300.000 appareils avec une moyenne annuelle de
30.000 appareils.
Les caractéristiques du contrat sont les suivantes :
• Versement d’une redevance fixe de 300.000€ au jour du contrat.
• Le 1er octobre de l'exercice suivant, Versement d’une redevance annuelle variable de 120 € par appareil vendu durant

16
 l'exercice,
• Durée de la concession 10 ans.
• Taux d’actualisation retenu pour les entreprises appartenant à cette classe de risques est de 9%.

Travail à faire :

1- Evaluer le coût d’acquisition de la concession,

2- Passer les écritures comptables correspondantes au 1/10/N, et au 31/12/N; et le 1er octobre N+1 versement de la
redevance, sachant que les appareils vendus durant N étaient 25.000 appareils (utiliser la méthode simple), et le 31
décembre N+1.
3- Au début de la 8ème année le nombre d’appareils vendus étaient de 290.000 appareils, alors qu’au cours de cet
exercice les appareils vendus se sont élevés à 25.000, passer les écritures comptables correspondantes au paiement de
la redevance au 1er octobre de l’exercice, ainsi que le paiement de la redevance le 1er octobre de la 9ème année.

Exercice 33 : rentes viagères

La SARL Grouver signe un contrat d’acquisition d’un immeuble au Bord du nord contre une rente viagère, les caractéristiques du
contrat sont les suivantes :
• Crédirentier : Mr Claude ;
• Débirentier SARL Grouver
• Versement initial 20.000 € le 2/1/N ;
• Versement de rentes viagères annuelles de fin de période ; 15.000 € au 1er janvier ;
• Taux d’actualisation retenu pour les entreprises appartenant à cette classe de risques est de 10%.
• Durée de vie estimée pour le crédirentier 8 ans.

Travail à faire

1. Evaluer le coût d’acquisition de l’immeuble, et passer les écritures comptables correspondantes à l'acquisition, et au
paiement de la première rente au 2/1/N+1 en utilisant la méthode financière pour la ventilation des rentes.
2. Etablir le tableau de ventilation des rentes.
3. Le crédit rentier est décédé le 1 juillet N+4, procéder aux enregistrements comptables correspondants à cette date.
4. Le crédit rentier est toujours vivant à la fin de la 8ème année, passer l’écriture comptable correspondante au versement
de la 9ème rente.

Exercice 34 : rentres viagères

La SARL Grouver signe un contrat d’acquisition d’un immeuble au Bord du nord contre une rente viagère, les caractéristiques du
contrat sont les suivantes :
• Crédirentier : Mr Robert ;
• Débirentier SARL Grouver
• Versement initial 50.000 € le 2/10/N ;
• Versement de rentes viagères annuelles de fin de période ; 35.000 € au 1er octobre ;
• Taux d’actualisation retenu pour les entreprises appartenant à cette classe de risques est de 9%.
• Durée de vie estimée pour le crédirentier 10 ans.
• Durée d’utilisation estimée de l’immeuble est 20 ans.

Travail à faire

1. Evaluer le coût d’acquisition de l’immeuble, et passer les écritures comptables correspondantes à l'acquisition, et au
paiement de la première rente au 2/10/N+1 en utilisant la méthode financière pour la ventilation des rentes.
2. Passer les écritures comptables au 31/12/N, et 31/12/N+1.
3. établir le tableau de ventilation des rentes .
4. Le crédit rentier est décédé le 1 juillet N+6, procéder aux enregistrements comptables correspondants à cette date.

17
 5. Si le crédirentier est toujours vivant après la fin de la durée de vie estimée, passer l'écriture comptable
correspondante au versement de la rente viagère le 2/1/N+10.

Exercice 35 : rentes viagères

Les dirigeants de la société anonyme Ache et Menu ont acquis le 1er Juillet N un ensemble immobilier dont le terrain faisant partie de
cet ensemble a été évalué à 15.000 € et une construction à usage professionnel.
Les modalités de règlement de cette acquisition sont les suivantes :

- Règlement d’un versement initial de 22.800 € ;

- Règlement du solde par versement d’une rente viagère annuelle de 6.000 € payable le 1er Juillet de chaque année, la
première rente étant versée le 1er Juillet N+1.
- La durée de vie estimée pour le crédit-rentier est 15 ans, le taux d’actualisation prévue est 6%.

La durée d’utilisation de la construction ainsi acquise a été fixée à 20 ans. La mise en service coïncide avec l’acquisition. Il n’y a pas
de valeur résiduelle à prendre en compte.

Travail à Faire :

1. Enregistrer l’acquisition de l’ensemble immobilier au 1er Juillet N.

2. Enregistrer les écritures d’amortissement comptable qui vous semblent nécessaires fin N et fin N+1.
3. Enregistrer l’écriture de versement de la rente viagère au 1er Juillet N+3 dans le cas ou le crédirentier est toujours
bien vivant.
4. Dans le cas ou, malheureusement, le crédirentier décède le 1er Mars N+4, quelle serait l’écriture qu’il conviendrait
de passer ?

Exercice 36 : logiciels

La société « Hi-Tech » est une société de Fabrication de logiciels. Durant le mois de Juillet N, elle a effectuée plusieurs opérations.
Elle vous présente quelques-unes de ces informations :

Le 18 Juillet N, la société « Hi-Tech » a acquis un ordinateur de bureau au prix HT de 3.500 €. Elle bénéfice d’un escompte de 4%
pour paiement immédiat par cheque bancaire.

Le 25 Juillet N, elle a acquis un ensemble immobilier au prix total de 600.000 € dont 150.000 € pour le terrain. L’acte notarié fait
état :
- De droits d’enregistrement 25.000 €
- Des honoraires du notaire : 5.000 € HT
Paiement comptant par chèque bancaire de la totalité de l’ensemble immobilier.

N.B : la société « Hi-Tech » a décidé d’immobiliser le maximum de cout en utilisant les options autorisées par le PCG.

Travail à Faire :

Procéder à leur enregistrement au journal de la société « Hi-Tech » en fonction de l’option retenue

Exercice 37 : coût d’emprunt, coût de production

Une société anonyme à commencer le 1er septembre N pour ses propres besoin d’exploitation la construction d’un petit immeuble de
bureaux.
L’achèvement du chantier est prévu pour le 1er juillet N+2.
Afin de financer spécifiquement la construction de cet immeuble, la société a contracté deux emprunts :
— Emprunt A, souscrit le 1er juillet N, pour un montant de 200 000€, au taux annuel de 7,20%, remboursable au 1er juillet N+2.
— Emprunt B, souscrit le 1er avril N+l, pour un montant de 150 000€, au taux annuel de 6,84%, remboursable à fin N+3.
Travail à faire :
- Déterminer le coût de l’emprunt à incorporer dans le coût de production.
- Sachant que le cout de production de cette construction est 500.000€, passer les écritures comptables
correspondantes à :
o L’entrée de la construction dans le patrimoine;

18
 o L’amortissement de fin d’exercice sachant que la durée d’utilisation prévue est de 8 ans, et que le mode
d’amortissement dégressif est retenu.

Exercice 38 : Coût de production, coût d’emprunt

La société anonyme Immobilière-Marignan a commencer le 1er septembre N pour ses propres besoin d’exploitation la construction
d’un petit immeuble de bureaux.
L’achèvement du chantier est prévu pour le 1er juillet N+2.
Les renseignements concernant ce chantier et son financement sont fournis dans l’annexe II.
Les dirigeants ont décidé d’utiliser l’option offerte par le PCG consistant à incorporer le coût de l’emprunt aux actifs éligibles.

Annexe I — Renseignements concernant la construction

Coût de production
Éléments du coût de production annuel N N+1 N+2
Matières premières consommées 43 500 120 000 46 000
Charges directes de production 51 000 172 500 59000
Quote-part d’amortissements imputé à la production 5 800 20 700 4 050
Autres charges indirectes de production 22 500 58 500 31 000
Quote-part de charges d’administration générale rattachée à la production 1 060 2 140 1 925

• Emprunts
Afin de financer spécifiquement la construction de cet immeuble, l’Immobilière Marignan a contracté deux emprunts:
— Emprunt A, souscrit le 1er juillet N, pour un montant de 200 000€, au taux annuel de 7,20%, remboursable au 1er juillet N+2.
— Emprunt B, souscrit le 1er avril N+l, pour un montant de 150 000€, au taux annuel de 6,84%, remboursable à fin N+3.

Travail a faire :
- Déterminer le coût de l’emprunt à incorporer dans le coût de production.
- Enregistrer au journal toutes les opérations concernant les exercices N et N+1; et au 1er juillet N+2.

Exercice 39 : coût d’emprunt, coût d’acquisition

Une entreprise industrielle cherche à acquérir un équipement (Matériel industriel) dont le cout d’acquisition est 4.500.000€ dont la
durée de préparation est de 18 mois, elle effectue la commande le 1/7/2009, et la livraison est estimée le 31/12/2010.
Pour cela elle a effectué les versements suivants :
- 20% à la commande ;
- 30% le 1/1/2010 ;
- 30% le 1/7/2010 ;
- Le reste à la livraison.

Divers emprunts non affectés ont été contractés pour l’acquisition de cet équipement.
- Le 1/1/2009 Emprunt auprès de la banque AUDI pour le montant de 1.500.000 € au taux de 5%,
- Le 1/4/2009 Emprunt auprès de la banque BYBLOS pour un montant de 1.000.000 € au taux de 6%.
- Le 1/4/2010 Emprunt auprès de la BLC pour un montant de 2.500.000 € au taux de 7%.

Le remboursement prévu des emprunts est le 1/1/2011.

Taux de la TVA : 19,6%.

Travail à faire :

• Déterminer le coût de l’emprunt à incorporer dans le coût de d’acquisition.

• Passer les écritures correspondantes à cette acquisition
• Présenter le tableau d’amortissement si la durée d’utilisation probable est 10 ans.

19
Exercice 40 : coût d’emprunt, coût d’acquisition.
La société anonyme Immobilière-Marignan a commandé le 1er septembre N pour ses propres besoin d’exploitation un équipement
de bureaux dont le cout d’acquisition est 11.000.000€. HT.
L’achèvement du chantier est prévu pour le 1er juillet N+2.
Les dirigeants ont décidé d’utiliser l’option offerte par le PCG consistant à incorporer le coût de l’emprunt aux actifs.

• Renseignements concernant les Emprunts

L'entreprise a contracté des emprunts non affectés au financement de cette immobilisation, dont les caractéristiques sont les
suivantes.
— Emprunt A, souscrit le 1er juillet N, pour un montant de 2.000 000€, au taux annuel de 7,20%, remboursable au 1er juillet N+2.
— Emprunt B, souscrit le 1/10/N, pour un montant de 3.000.000€, au taux annuel 7%, remboursable au 31/12/N+2.
— Emprunt C, souscrit le 1er avril N+l, pour un montant de 3.500 000€, au taux annuel de 6,84%, remboursable à fin N+3.

Travail a faire :
- Rappeler les conditions pour lesquelles le coût de l'emprunt peut être incorporé au coût de production de
l'immobilisation.
- Indiquer la période d'activation du coût.
- Déterminer le coût de l’emprunt à incorporer dans le coût de production.
- Passer les écritures comptables correspondantes à l’acquisition de cet immeuble ;
- Etablir le tableau d’amortissement de cet équipement, sachant que la durée d’utilisation prévue est 5 ans, et que
le mode d’amortissement dégressif est retenu.
- Passer les écritures comptables d’amortissement correspondantes à l’amortissement de la 1ère et dernière annuité
d’amortissement.

Exercice 41 : réévaluation d’immobilisation, valeur d’usage

La société Z a fait l’acquisition le 1er janvier N d’une machine-outil au coût de 150.000 €. Cette machine est amortissable sur 4 ans
(valeur résiduelle ou prix de vente net des frais de cession au 31/12/N+3 : 10.000 €).

Cette machine est destinée à réaliser un produit spécifique dont il est attendu les productions suivantes :
− 12.000 unités en N
− 20.000 unités en N+1
− 10.000 unités en N+2
− 8.000 unités en N+3

La marge attendue est de 2,5€ par unité.

Par mesure de simplification, on considèrera que produits et charges sont constatés en milieu d’exercice. Le taux d’actualisation des
flux de trésorerie attendus de l’utilisation de ce matériel est de 10% avant impôt.

Déterminer la valeur d’usage de cette machine-outil.

Indiquer la valeur qu’elle doit être portée au bilan, et le principe comptable respecté.

Exercice 42 : Droit au bail

1- Le bail d’un magasin situé au Centre-ville prévoit un loyer de 250.000$ par an pendant 10 ans et 9 mois. L’ouverture d’un
nouveau magasin se fait pour des locaux identiques moyennant un loyer mensuel de 23.000$. Evaluer l’avantage acquis sachant
que le taux d’actualisation est de 9% ?

2- La société Atlas utilise un local qui prévoit un loyer de 100.000$ par an sur les cinq prochaines années alors que les nouveaux
loyers pratiques dans le même secteur s’élèvent a 120.000$ par an. On suppose que les paiements se font en fin de période. On
vous demande de mesurer l’avantage acquis par l’acheteur si le taux d’actualisation est de 10%.

Exercice 43 : redevance annuelle

Une société qui commercialise des appareils de précision a signée avec un inventeur, début N, un contrat de licence qui, moyennant

20
une redevance fixe de 500.000€ HT et une redevance variable de 200€ HT par appareil, autorise la société à commercialiser le
produit dans l’union Européenne, pendant 10 ans.
La société a prévu de commercialiser, sur la période de 10 ans, une moyenne de 10.000 appareils par an.
Les redevances variables seront versées le 1er février de chaque année, en fonction de nombre de produits commercialisés au cours
de l’exercice précédent.
On retiendra un taux d’actualisation de 6%.
Taux de la TVA 19.6%

Evaluer cette acquisition, et passer l’écriture comptable d’acquisition, le premier amortissement si le rythme
d’amortissement adopté est selon le nombre de produits commercialisés durant l’exercice, ainsi que l’écriture de
versement de la première redevance au 1er février N+1.

Exercice 44 : rente viagère

Début janvier N, une entreprise acquiert contre paiement, au 15 janvier, de rentes viagères annuelles de 30.000 € chacune, une
construction estimée 300.000 €.
Si l’estimation de vie du crédirentier est 20 an, et le taux d’actualisation est 6%;

1) Analyser les différentes méthodes du coût d’entrée de cette construction,

2) Passer les écritures comptables correspondantes à l’acquisition dans les différents cas.
Sachant les hypothèses suivantes :
Hypothèse 1 :
Le crédirentier est décédé le 17 juin N+4 :
Hypothèse 2 :
Le crédirentier est toujours vivant au 15 janvier N+10 quand l’entreprise doit verser la rente annuelle.

3) Dresser les écritures comptables correspondantes aux dates de deux hypothèses.

4) Etablir le tableau d’amortissement de cette immobilisation si le coût d’acquisition est 300.000€ HT. La durée
d’utilisation estimée est 5 ans, le rythme d’amortissement comptablement admis est le linéaire, alors que fiscalement il est
autorisé le rythme dégressif, passer l’écriture comptable du 1er exercice, et celle du 4ème exercice.

Exercice 45 : Coûts d'emprunts

La société Ferry-boat a passé commande le 1re avril N auprès du Chantier du Sud. D'un navire destiné à assurer des croisières de
courte durée en méditerranée, au départ du port de Beyrouth.
Le coût total du navire est fixé à 2.500.000 € HT. La construction doit durer 18 mois. La livraison définitive est fixée à début
septembre N+1.
La durée d'utilisation prévue du navire est 15 ans.
Le radar de bord sera remplacé dans 10 ans. Il représente 5% du coût du navire.
La machinerie (moteurs) devra être remplacée tous les 5 ans. Elle représente 20% du coût total du navire.
L'ensemble est amorti selon le mode linéaire.
Le financement est assuré grâce à divers emprunts non-affectés, contractés par Ferry-boat, début N, et remboursables, début N+2:
- Emprunt BNP- Montant : 400.000€- taux d'intérêt annuel 6%.
- Emprunt société générale – Montant 1.200.000€ – Taux d'intérêt annuel 8,4%.
- Emprunt Crédit du Nord – Montant 800.000€- Taux d'intérêt annuel 7,5%
Le calendrier des versements à effectuer aux Chantiers du Sud est le suivant :
Dates Nature Montant
1/4/N Versement à la commande 20% du prix total
1/9/N Acompte 30% du prix total
1/5/N+1 Acompte 30% du prix total
1/9/N+1 Versement à la livraison 20% du prix total

Déterminer le coût d'acquisition du navire, en septembre N+1, sachant que la société Ferry-boat a opté pour l'incorporation des
coûts d'emprunts aux coûts d'entrée de ses actifs éligibles.

21
Exercice 46 : coût d’acquisition

Une entreprise a opté pour l’immobilisation des coûts d’emprunt finançant l’acquisition et a production des actifs.
Elle a construit pour elle-même un entrepôt. L’ensemble des coûts directs a été déterminé par la comptabilité de gestion. Il ressort :
- Coût des matières consommées 120.000
- Honoraires d’architecte 72.000
- Salaires et charges sociales 102.000

Les coûts indirects pouvant raisonnablement été rattachés à la construction sont les suivants :
- Quote-part d’amortissement liée à l’utilisation des équipements 35.000
- Quote-part d’amortissement dérogatoire 15.000
- Charges administratives 10.000

La construction a commencé le 1er juillet N et a été mise en service le 30 septembre N+1. Sa durée d’utilisation est de 20 ans.
L’ensemble des coûts directs et indirects peuvent être rattachés pour 60% à l’exercice N et 40% à l’exercice N+1.

Un emprunt a été contracte par l’entreprise pour financer en partie la construction de cette immobilisation dont les caractéristiques
sont les suivants : 200.000 € au taux de 6%, date du contrat 15 mai N, date de remboursement fin décembre N+1.

Calculer le coût d’acquisition de cette immobilisation et passer les écritures comptables correspondantes des exercices N
et N+1.

Exercice 47 : Subvention d’investissement - cout de démantèlement

Dossier 1 – Composants – Amortissements - Subventions

La SA Valréal a acquis, auprès d’un fournisseur japonais SUSIKO, une importante installation technique spécifique, pour un coût
global de 227 176 000 Yens (JPY).

Elle a supporté, à cette occasion des frais de transport par bateau, réglés par chèque à une compagnie française, pour 18 800 € HT,
lors du débarquement dans un port français, le

4 mars N.

La négociation du contrat avec la firme japonaise a nécessité l’intervention d’un intermédiaire qui a été rémunéré, en France, par
une commission de 21 200 € HT. Cette commission a été réglée par chèque le 15 mars N.

Les clauses du contrat conclu avec SUSIKO stipulent que le transfert de propriété prend effet dès que l’installation technique peut
être mise en service dans les locaux de la société Valréal. Cette condition est totalement remplie, le 1er avril N.

La facture du fournisseur SUSIKO est réglée en deux temps :

- 40 % du prix de l’installation par virement le 1er avril N,

- les 60 % restants par virement au 1er octobre N.

L’acquisition de l’installation technique est en partie financée par une subvention régionale de

600 000 € encaissée, par la SA Valréal, le 15 avril N.

La SA Valréal estime à 10 ans la durée d’utilisation de l’installation technique. Le mode linéaire est retenu pour déterminer les
amortissements annuels.

Cette installation technique est fiscalement admise à l’amortissement dégressif. La durée d’usage est de 10 ans.

La SA Valréal a recensé deux éléments significatifs de l’installation :

- le matériel électronique évalué à 480 000 €, d’une durée d’utilisation de 8 ans,

22
 - les moteurs évalués à 270 000 €, dont la durée d’utilisation est estimée à 3 ans. La SA Valréal a un exercice comptable qui
coïncide avec l’année civile.

Travail à faire

À l’aide des annexes 1 à 3 :

1. Déterminer le coût d’acquisition de l’installation technique en euros.
Par souci de simplification, il sera fait abstraction des droits de douane et de la TVA sur l’importation.
2. Enregistrer les évènements listés ci-dessus, de début mars N à octobre N, au journal de la SA Valréal.
3. Présenter, pour les exercices N et N+1,
3.1. les tableaux des amortissements comptables de l’installation technique
3.2. les tableaux des amortissements fiscaux de l’installation technique
4. Rappeler la technique comptable utilisée pour permettre à la SA Valréal de respecter les règles comptables de
détermination des amortissements tout en bénéficiant de la déductibilité des amortissements fiscaux.
Procéder aux enregistrements comptables qui en découlent à fin N.
5. Présenter, pour les exercices N et N+1, les reprises de subvention d’investissement à pratiquer.
Procéder aux enregistrements comptables qui en découlent à fin N.
6. Enregistrer le remplacement des moteurs, au 2 avril N+3, sachant qu’à cette date :
- le coût des nouveaux moteurs est de 320 000 € HT,
- le compte «Amortissements des installations techniques - Moteurs » présente un solde créditeur de 247 500 €,
- le compte «Amortissements dérogatoires - Moteurs » présente un solde créditeur de 22 500 €.

Dossier 3 – Coûts de démantèlement

L’autorisation de forer en mer a été accordée à la société anonyme « Le Goéland » pour 25 ans La société a donc installé une plate-
forme pétrolière dans le golfe du Mexique, dans les premiers mois de l’année N. Au terme de la durée d’utilisation, la société « Le
Goéland » a l'obligation de démanteler les installations en mer.

Le coût de la plate-forme installée est de 2 700 000 k€. La mise en service a lieu début avril N. La plate-forme est amortie selon le
système linéaire.

Le coût du démantèlement de cette installation est estimé à 1 200 000 k€.

À fin N+19, l’estimation des coûts de démantèlement est révisée. Les opérations de démantèlement et d’assainissement
sont maintenant évaluées à 680 000 k€.

Travail à faire

1. Procéder aux enregistrements comptables dans la comptabilité de la SA « Le Goéland » au 1er avril N.

2. Enregistrer les amortissements à fin N et à fin N+1.
3. Enregistrer, à fin décembre N+12, les régularisations qui vous paraissent nécessaires et indiquer leur régime fiscal.

ANNEXE 1 – SA Valréal - Choix de gestion

Comptabilisation des commissions, honoraires,...

La SA Valréal a décidé d’incorporer au coût d’acquisition de ses immobilisations la totalité des coûts d’acquisition directement
attribuables.

Amortissements déductibles
La SA Valréal entend bénéficier, lorsque cela est autorisé, du régime fiscal de l’amortissement dégressif.

23
ANNEXE 2 – SA Valréal - Cours de change

Dates Cours de change

1er avril N 1 € = 155,60 Yens (JPY)
1er octobre N 1 € = 160 Yens (JPY)

ANNEXE 3 – SA Valréal - Informations à caractère fiscal

Coefficients d’amortissement dégressif

Durées Coefficients
3 et 4 ans 1,25
5 et 6 ans 1,75
> 6 ans 2,25

Reprises des subventions d’équipement

Bulletin officiel des impôts n° 4 A-13-05 du 30 DECEMBRE 2005

§ 95.
« ...... le rythme de référence auquel s’opère l’imposition des subventions d’équipement ..... correspond à l’amortissement fiscal de
l’immobilisation, et doit donc tenir compte, le cas échéant, de l’amortissement dérogatoire. »

§ 135.
« ... les subventions d’équipement accordées à une entreprise par tout organisme public dans le cadre d’un investissement peuvent
être imposées au même rythme que l’amortissement de l’investissement.
Pour l’application de ces modalités d’imposition aux immobilisations décomposées, l’entreprise devrait normalement suivre
le rythme réel d’amortissement de la structure et des différents composants...... ».
ANNEXE 5 – Les coûts de démantèlement

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITÉ

AVIS N° 2005-H DU 6 DÉCEMBRE 2005 DU COMITÉ D’URGENCE - EXTRAITS
1 - Textes applicables
Coût d’acquisition - Article 321-10.1 du règlement n° 99-03 :
« Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué de : …
- l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration du site sur lequel elle est située, en
contrepartie de l’obligation encourue, soit lors de l’acquisition, soit en cours d’utilisation de l’immobilisation pendant une période
donnée à des fins autres que de produire des éléments de stocks. Dans les comptes individuels, ces coûts font l’objet d’un plan
d’amortissement propre tant pour la durée que le mode ».
Passif - Article 212-1.1 du règlement n° 99-03
« 1 - Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entité, c’est-à-dire une obligation de
l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain qu’elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers, sans
contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. L’ensemble de ces éléments est dénommé passif externe.
2 – Cette obligation peut-être d’ordre légal, réglementaire ou contractuel. Elle peut également découler des pratiques passées de
l’entité, de sa politique affichée ou d’engagements publics suffisamment explicites qui ont créé une attente légitime des tiers
concernés sur le fait qu’elle assumera certaines responsabilités ».
Obligation – dégradation immédiate / dégradation progressive : § 5.9 de l’annexe de l’avis n° 2000-01 du 20 avril 2000 du
CNC
« L’obligation résulte de la loi, d’un règlement ou de l’engagement volontaire et affiché de l’entité.
Deux situations sont à distinguer selon que la dégradation est immédiate, ou progressive avec l’exploitation du site.
- Dégradation immédiate (obligation de démantèlement d’une plate-forme pétrolière ou d’une centrale nucléaire ; obligation de
décontamination)
Dès la réalisation de l’installation, l’obligation existe et la sortie de ressources est inéluctable. Un passif doit donc être constaté
en contrepartie d’une charge dès la réalisation de l’installation ; le cas échéant, un actif est constaté pour ce montant
conformément aux règles de comptabilisation des actifs.
- Dégradation progressive (exploitation d’une carrière) Situation non envisagée ici.

24
2 - Champ d’application
En application de l’article 321-10.1 du règlement n° 99-03 du CRC, modifié par le règlement n° 2004-06, « Le coût d’acquisition
d’une immobilisation corporelle est constitué de … l’estimation initiale des coûts de démantèlement, ... du site sur lequel elle
est située, en contrepartie de l’obligation encourue, soit lors de l’acquisition, soit en cours d’utilisation de l’immobilisation pendant
une période donnée à des fins autres que de produire des éléments de stocks ».
(Le coût de démantèlement) est la contrepartie de la provision pour ... remise en état... constatée au passif ....
L’obligation de constater un passif résulte de la loi, d’un règlement ou de l’engagement volontaire et affiché de l’entité. ...
.........................................................................................................................................
3. - Évaluation
3.1 - Évaluation initiale
Comme indiqué ci-dessus, conformément à l’article 321-10.1 précité, « Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est
constitué … de l’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration du site sur lequel
elle est située, en contrepartie de l’obligation encourue,… »
Ainsi, à la date de comptabilisation initiale, le coût d’acquisition comprend un coût de démantèlement, d’enlèvement et de
remise en état de site, évalué dans les mêmes conditions que le passif dont il est la contrepartie, en application de l’article 323-2 du
règlement n° 99-03 :
« Les provisions ... sont évaluées pour le montant correspondant à la meilleure estimation de la sortie de ressources nécessaire à
l’extinction de l’obligation ».
Ainsi, l’actif enregistré en contrepartie de la provision pour démantèlement, enlèvement et remise en état, est évalué de la même
façon que le passif et comprend les coûts directement

nécessaires à l’extinction de l’obligation. Il en sera ainsi, par exemple des coûts directement attribuables aux opérations de
démantèlement, d’enlèvement et de remise en état de site proprement dites qu’elles soient réalisées par l’entreprise elle-même
ou par des prestataires externes, y compris les études préalables d’estimation de faisabilité et préparation.
.........................................................................................................................................
3.4 - Changements d’estimation
La variation du montant estimé du passif relatif au démantèlement, à l’enlèvement ou à la remise en état de site a pour contrepartie
la modification du montant de l’actif concerné
(montant de l’actif immobilisé y compris les éléments du coût représentatifs des coûts de démantèlement, d’enlèvement et de remise
en état).
.........................................................................................................................................
Le montant amortissable de l’actif ainsi modifié (à la hausse ou à la baisse) est amorti de manière prospective en fonction de sa
durée d’utilisation. Par conséquent, une fois que l’actif correspondant a atteint le terme de son utilisation, toutes les variations
ultérieures du passif doivent être comptabilisées en résultat au fur et à mesure qu’elles se produisent.
Si l’ajustement conduit à une diminution de la valeur nette comptable de l’actif concerné, le montant éventuellement déduit du coût
total de l’actif, y compris de l’actif de démantèlement ne doit pas excéder sa valeur nette comptable. Cette reprise de provision
analysée comme une dépréciation dans les comptes individuels, au sens de l’article 322-5 du règlement n° 9-03, doit être imputée
en priorité sur l’actif de démantèlement et pour le coût résiduel sur l’actif sous- jacent. Cette dépréciation réduit d’autant le montant
amortissable sur la durée restant à courir. Si une diminution du passif excède la valeur nette comptable de l’actif total, l’excédent
doit être immédiatement comptabilisé en résultat.
3.5 - Évaluation ultérieure – Amortissements
En application des dispositions de l’article 321-10.1 (3ème tiret), les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état de
site « font l’objet [dans les comptes individuels] d’un plan d’amortissement propre tant pour la durée que pour le mode ». (Ce mode
est linéaire).
.........................................................................................................................................
ANNEXE 6 – Informations fiscales relatives au traitement des coûts de démantèlement
CGI Article 39 ter C

.... la provision constituée en vue de couvrir les coûts de démantèlement, d'enlèvement d'installations ou de remise en état
d'un site, qui résultent d'une obligation légale, réglementaire ou contractuelle ou d'un engagement de l'entreprise, et encourue
ou formalisée soit dès l'acquisition ou la mise en service, soit en cours d'utilisation de cette installation ou de ce site, n'est pas
déductible. A hauteur des coûts pris en charge directement par l'entreprise, cette provision a pour contrepartie la constitution d'un
actif amortissable d'un montant équivalent. L'amortissement de cet actif est calculé suivant le mode linéaire et réparti sur la
durée d'utilisation du site ou des installations.
....
En cas de révision de l'estimation des coûts mentionnés au premier alinéa, le montant de la provision et la valeur nette comptable
de l'actif de contrepartie sont rectifiés à due concurrence. L'amortissement de l'actif de contrepartie est calculé, à compter de
l'exercice au cours duquel est intervenue cette révision, sur la base de cette valeur nette comptable rectifiée. Lorsque la provision

25
est réduite d'un montant supérieur à la valeur nette comptable de l'actif de contrepartie, l'excédent constitue un produit
imposable.
Lorsque la provision est utilisée en tout ou partie conformément à son objet au titre d'un exercice, la provision est rapportée au
résultat dudit exercice.

Les locations-financement (Crédit-bail)

Exercice 48 : Crédit-bail mobilier

La société DCG a pris en crédit-bail un véhicule utilitaire. Le contrat a été signé le 01/03/N. à cette date, un dépôt de garantie de
1 500 € a été payé ainsi que la première redevance annuelle d’un montant HT de 5 000 €. La valeur d’origine de ce véhicule est de
20 000 € HT. Le prix de la levée de l’option d’achat est fixé à 3 000 € HT.
Le contrat a une durée de 5 ans et l’entreprise pense utiliser ce véhicule pendant 9 ans au total.

L’entreprise a cédé ce véhicule à une autre société pour une valeur de 2 000 € HT le 31/12/N+7.

Questions :

1) Le véhicule répond-il à la définition d’une immobilisation corporelle ? doit-il être immobilisé ?

2) Présentez toutes les écritures de l’exercice N.
3) Présentez l’écriture de levée d’option et au 31/12/N+5.
4) Présentez les écritures de cession et de sortie de patrimoine du véhicule. Quel est le résultat comptable et fiscal
de l’opération ? (dans les cas d’un assujettissement à l’IS puis d’un assujettissement au régime des BIC)
5) Quelles seraient les modifications en cas de véhicule de tourisme (en imaginant que la durée d’usage fiscale est
de 5 ans en linéaire) ?

Exercice 49 : Crédit-bail immobilier

La société DCG a conclu un contrat de crédit-bail portant sur un ensemble immobilier le 01/01/N. Voici les caractéristiques du
contrat :
• montant des redevances annuelles = 360 000 € (de fin de période = à terme échu), pas de dépôt de garantie.
• durée du contrat = 15 ans
• frais et valeurs d’origine :
o frais d’acquisition : 100 000 €
o terrain : 500 000 €
o construction : 2 000 000 € (fiscalement la durée d’usage est de 25 ans)
• prix de levée d’option : 300 000 €
Lors de la levée d’option, l’entreprise pensait conserver l’ensemble immobilier pendant 10 ans.
L’ensemble immobilier est finalement cédé 3 000 000 € (700 000 € pour le terrain) à la fin de l’année N+17.

Information complémentaire : Coût global = Redevances x [1 - ( 1 + i ) -n] / i + prix de l’option x ( 1 + i ) -n

Questions :

1) La valeur de l’année N a-t-elle une influence sur le traitement comptable ou fiscal de l’opération ?
2) Calculez le taux actuariel de « l’emprunt » (contrat conclu après 1995)
3) Présentez le tableau de remboursement théorique de l’emprunt
4) Concluez sur le traitement fiscal lié à l’annexe 1 remplie.
5) Présentez l’écriture de levée d’option au terme du contrat.
6) Expliquez le traitement fiscal de la levée d’option et son but.
7) Justifiez la nécessité de constater des amortissements dérogatoires.
8) Présentez l’écriture de cession de l’ensemble immobilier. Quel est le résultat comptable ?
9) Calculez le résultat de cession fiscal et indiquez les éventuels retraitements.

26
 10) Précisez le traitement fiscal du résultat de cession dans les hypothèses fiscales (IS puis BIC).
Annexe 1

Capital
Amortissement Amortissement Capital restant
No de restant dû au
Intérêts Amortissements Annuités des frais de la Terrain dû à la fin de la
l'annuité début de la
d'acquisition construction période
période

Exercice 50: Crédit-bail immobilier

La société DCG a conclun un contrat de crédit-bail portant sur un ensemble immobilier le 01/01/N. Voici les
caractéristiques du contrat :
• montant des redevances annuelles = 200 000 € payables à compter du 31/12/N.
• durée du contrat = 8 ans
• frais et valeurs d’origine :
o frais d’acquisition : 50 000 €
o terrain : 200 000 €
o construction : 1 000 000 €.
• prix de levée d’option : 160 000 €

Durée d’usage fiscal de la construction : 10 ans. L’entreprise pensait conserver l’ensemble 5 ans après le contrat.
Cession de l’ensemble immobilier le 31/12/N+11 pour 1 500 000 € (150 000 € pour le terrain).

Questions :
1) Calculez le taux actuariel et remplissez l’annexe 1. (N=2000)

27
 2) Procédez à tous les calculs permettant de réaliser l’analyse comptable et fiscale de ces opérations (de la
signature à la cession de l’ensemble immobilier) et présentez les écritures au 31/12/N au 01/01/N+8 au 31/12/N+8,
au 31/12/N+9 et au 31/12/N+11.
3) Qualifiez le résultat de cession sachant que la société DCG n’est pas soumise à l’IS.

Annexe 1
Calcul du taux actuariel :

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Capital restant Amortissement Amortissement Capital restant

No de
dû au début de la Intérêts Amortissements Annuités des frais de la Terrain dû à la fin de la
l'annuité
période d'acquisition construction période

N 1 250 000 96 475 103 525 200 000 50 000 53 525 0 1 146 475

1 146 475 88 485 111 515 200 000 0 111 515 0 1 034 960

1 034 960 79 878 120 122 200 000 0 120 122 0 914 838

914 838 70 607 129 393 200 000 0 129 393 0 785 446

785 446 60 621 139 379 200 000 0 139 379 0 646 067

646 067 49 863 150 137 200 000 0 150 137 0 495 930

495 930 38 276 161 724 200 000 0 161 724 0 334 206

334 206 25 794 174 206 200 000 0 134 206 40 000 160 000

28
Exercice 51 : Crédit-bail immobilier
Une société (soumise au régime des BIC) vous communique le tableau relatif à un ensemble immobilier (terrain +
construction) pris en crédit-bail le 01/07/N (clôture de l’exercice comptable au 31/12).
Elle vous indique par ailleurs qu’à l’origine, la construction valait le double du terrain.
Les redevances sont versées en fin de période, la première le 30/06/N+1.
La construction a une durée d’usage de 25 ans. Lors de la levée d’option, l’entreprise pense conserver le bien immobilier
pendant 20 ans encore.

Capital restant dû Amortissement Amortissement Capital restant dû

No de
au début de la Intérêts Amortissements Annuités des frais de la Terrain à la fin de la
l'annuité
période d'acquisition construction période

1 3 227 707 322 771 177 229 500 000 177 229 3 050 478

2 3 050 478 305 048 194 952 500 000 50 478 144 474 2 855 526

3 2 855 526 285 553 214 447 500 000 214 447 2 641 078

4 2 641 078 264 108 235 892 500 000 235 892 2 405 186

5 2 405 186 240 519 259 481 500 000 259 481 2 145 705

6 2 145 705 214 570 285 430 500 000 285 430 1 860 275

7 1 860 275 186 028 313 972 500 000 313 972 1 546 303

8 1 546 303 154 630 345 370 500 000 345 370 1 200 933

9 1 200 933 120 093 379 907 500 000 200 933 178 974 821 026

10 821 026 82 103 417 897 500 000 417 897 403 129

TOTAUX 2 175 422 2 824 578 5 000 000 227 707 2 000 000 596 871

DOSSIER 1 : TRAITEMENT COMPTABLE ET FISCAL DU CRÉDIT-BAIL IMMOBILIER

Questions :

1) Retrouvez toutes les caractéristiques du contrat de crédit-bail en complétant l’annexe 1

ANNEXE 1 Valeurs Justifications
Prix de levée d’option

Taux « d’intérêt »

Durée du contrat

Valeur de la construction

Valeur du terrain

Montant de la redevance annuelle (à

retrouver par le calcul)

2) Présentez les écritures relatives au crédit-bail en N et en N+10 jusqu’à la levée de l’option.

3) Indiquez les retraitements fiscaux à réaliser, du début du contrat à la levée de l’option.
4) Expliquez les écritures nécessaires à la clôture de l’exercice de levée de l’option (sans les enregistrer).
5) Sachant que l’entreprise a régulièrement enregistré une reprise d’amortissements dérogatoires de 100 000 € lors
de la cession de l’ensemble immobilier (4 000 000 € dont 1 000 000 € pour le terrain), calculez la date de cession
ainsi que la plus-value comptable et fiscale.

29
La société de crédit-bail avait proposé un autre contrat à l’entreprise pour le même ensemble immobilier. La date de
signature ainsi que les modalités de versement des redevances étaient identiques (1ère redevance le 30/06/N+1).
Capital
Amortissement Amortissement Capital restant
No de restant dû au
Intérêts Amortissements Annuités des frais de la Terrain dû à la fin de la
l'annuité début de la
d'acquisition construction période
période

1 3 227 707 435 740 314 260 750 000 227 707 86 553 2 913 447

2 2 913 447 393 315 356 685 750 000 356 685 2 556 763

3 2 556 763 345 163 404 837 750 000 404 837 2 151 926

4 2 151 926 290 510 459 490 750 000 459 490 1 692 436

5 1 692 436 228 479 521 521 750 000 521 521 1 170 915

TOTAUX 1 693 208 2 056 792 3 750 000 227 707 1 829 085

Dans cette hypothèse, l’entreprise avait prévu de conserver l’ensemble immobilier 25 ans après la levée d’option.
DOSSIER 2 : SIMULATION
Questions :
1) Retrouvez toutes les caractéristiques de ce contrat de crédit-bail en complétant l’annexe 2

ANNEXE 2 Valeurs Justifications

Prix de levée d’option

Taux « d’intérêt »

Durée du contrat

Valeur de la construction

Valeur du terrain

Montant de la redevance annuelle (à

retrouver par le calcul)

2) Les retraitements fiscaux durant le contrat et à la levée d’option auraient-ils été identiques au premier contrat ?
3) Présentez toutes les écritures qui auraient été enregistrées l’exercice de levée de l’option (hors redevances)
4) En considérant que la cession ait eu lieu à la même date et au même prix que dans le cas précédent (01/10/N+11)
indiquez les traitements comptable et fiscal de l’opération.

30
Etude de cas : CAS SOLIPRODAL
Dans sa séance tenue le 20 mai 2007, l’assemblée générale des actionnaires de la SOCIETE LIBANAISE des PRODUITS
ALIMENTAIRES S.A.L. (SOLIPRODAL) vous a désigné en votre qualité de commissaire de surveillance en vue de vous confier la
vérification et la certification des comptes de la société pour l’exercice 2007.

Vous avez procédé au contrôle comptable des différents comptes du bilan arrêtés au 31 décembre 2007 et vous avez noté les
observations et remarques suivantes au fur et à mesure de vos contrôles.

1- FRAIS D’ETABLISSEMENT :
Ces frais ont été engagés lors de la création de la société et se sont élevés à 250 000 LL Taux d’amortissement : 20%

2- CONSTRUCTIONS :
Ce compte à été débité du prix de revient d’un terrain valant 1 000 000 LL acquis à la date de la création de la société. Cette société
a édifié sur ce terrain des bâtiments à usage commercial pour 3 000 000LL Les bâtiments ont été achevés le 31 Août 2005.

1- MATERIEL DE TRANSPORT :

Il est compose de trois véhicules :

- 1 camionnette DODGE achetée le 1-2-2005 = 95 000 LL
- 1 voiture HONDA achetée le 1-6-2005 = 55 000 LL
- 1 voiture DATSUN achetée le 1-10-2006 = 70 000 LL
Relativement à ces véhicules, les remarques suivantes ont pu être notées :

- La camionnette DODGE figure toujours dans l’actif de la société alors qu’elle a été détruite par l’explosion survenue le 1er août
2007.
- le 1er mars 2007 la voiture HONDA a été cédée pour 40 000 LL seule l’écriture de cession a été passée ainsi :

Banque 40 000
@ Materiel de transport 40 000

Les taux prévus par le code fiscal doivent être de :

- 20% pour les camionnettes
- 12% pour les voitures

4- MOBILIER ET MATERIEL
Ce poste comprend :
o des meubles de bureau acquis le 1/11/2004 = 160 000 LL
o des calculatrices CASIO acquises le 1/3/2005 = 85 000 LL
o - des machines à écrire OLIVETTEI acquises 1er Août 2005 = 225 000 LL
o un mini-ordinateur WANG acquis le 1/2/2007 = 450 000 LL

D’après le code fiscal, les taux suivants doivent être appliqués :

o Mobilier de bureau 7,50%
o Matériel de bureau : 10%
o Matériel de transport : 15%

5) TITRES DE PARTICIPATION :
Au 31 décembre 2007, ces titres se décomposent comme suit :
- SOLIPROD : 6 500 actions de 300 LL chacune, libérées des trois premiers quarts ; cours moyen en décembre 2007 : 285 LL

-SOLICOM : 8 000 actions de 100 LL. Chacune entièrement libérées.

L’extrait du bilan de SOLICOM au 31 décembre 2007 se présente comme suit :

31
 ACTIF PASSIF
Frais d’éts 175 000 Capital 1 500 000
Réserve légale 300 000
Réserve facult 255 000
RAN (275 000)
Résultats 2007 (150.000)

6) STOCKS DE MARCHANDISES :
Le montant inscrit au bilan est ainsi expliqué :
- Marchandises en magasin appartenant à la société évaluées au coût achat moyen pondéré 1 500 000 LL.
- Marchandises en magasin appartenant à la SOLICOM 1 200 000 LL
- Marchandises en magasin appartenant à la société et évaluées au prix de vente 1 650 000 LL
(Marge brute 45 % sur le prix de revient)
- En outre des marchandises d’une valeur de (évaluées au cout d’achat moyen pondéré) sont déposées dans les magasins de
SOLIPROD à titre de consignation. 1 300 000 LL

7) clients
Le solde du compte CLIENTS se détaille comme suit : LL
- Clients ordinaires 975 000
- Clients ordinaires 375 000
- Effets à recevoir 450 000
- Avances reçues sur commandes (250 000)
Solde débiteur 31/12/2007 1 550 000

8) CAISSE ET BANQUE :
Le solde du compte enregistré à l’actif du bilan pour 283 875 LL.
Se détaille comme suit :
- Chèques à encaisser 25 000
- Banque AUDI (solde débiteur) 875 000
- Banque SARADAR (Découvert) (675 125)
- Espèce en caisse 55 000
- Timbres fiscaux 1 500
- Avances sur frais de déplacement 2 500
283 875
9) PROVISIONS :
Le compte se détaille ainsi
- Provisions pour dépréciation de titres 125 000
- Provisions pour dépréciation de clients 150 000
- Provisions pour risques divers 250 000
- Provisions pour indemnités de fin de service 500 000
1 025 000
La provision pour risque datée en 2006 comprend une somme de 250 000 LL relative à un accident d’automobile occasionné par la
camionnette de la société. La compagnie d’assurances a déjà confirme le remboursement d’une somme forfaitaire de 225 000 LL et
un désistement total et définitif a été obtenu de l’accidenté.
Concernant la dotation pour indemnité de fin de service celle-ci n’a pas été décomposée pour l’exercice 2007 ; on estime pour cet
exercice une charge de 175 000 LL

10) EMPRUNT :
L’emprunt a été contracte le 1er mai 2007, au taux de 47%. Il doit être remboursé le 1er mai 2002. Les intérêts sont verses a terme
échu. Le comptable a passe au crédit de ce compte outre le montant de l’emprunt les intérêts à payer durant les cinq ans.

11) COMPTES DE REGULARISATION : C’est - à – dire :

- Fournitures de bureau en stock 12 500
- Ristournes à accorder aux clients (16 500)
- Ristournes à obtenir des fournisseurs 25 000
- Loyers payés d’avance 50 000
- Cautionnement télex . 10 000
- Prime sur augmentation de capital (100 000)
Solde créditeur au 31/12/2007 19 000

32
TRAVAIL AFAIRE :
1- Indiquer en détail les travaux préparatoires que vous envisagez effectuer en vue d’organiser votre travail et de constituer
vous dossiers de révision.

2- Présenter votre rapport adressé au président du conseil d’administration dans lequel, vous commentez brièvement les
anomalies comptables constatées et vous donnerez après chaque Anomalie l’écriture rectificative.

3- Présenter le compte de résultat rectifié.

ANNEXE : BILAN DE LA SOCIETE SOLIPRODAL AU 31/12/2007

IMMOBILISATIONS VNC CAPITAUX PROPRES

Frais d’éts (net) 87 500 Capital 2 000 000
Constructions 4 000 000 3 590 000 Réserve légal 465 000
Amortissements (410 000) Résultat 2007 650 000
Matériel transport 180 000 104 000 Provision pour risques et charges 1 025 000
Amortissements (76 000)
Mob. Matériel. 920 000 772 125 DETTES :
Amortissements (174 875) Emprunt 8 375 000
Titre de participation 2 262 500 Frs d’exploitation 356 000
Effets à payer 110 000
ACTIF CIRCULANT
Stock marchandises 4 350 000
Clients 1 550 000
Caisse et banque 283 875 Compte de régularisation 19 000
13 000 000 13 000 000

33
Étude de cas : société CANSAS
Traiter les dossiers suivants :

Vous êtes consulté par M. Faddoul, responsable du service comptable de la société CANSAS, société anonyme au capital de
350.000.000 L.L.
Il vous demande d’analyser certaines opérations et de l’aider à préparer les comptes annuels au 31.12.N.
Il vous présente les dossiers suivants :

Premier dossier :
La société a acquis le 1/1/N-2 un matériel de transport d’une valeur de 50.000 $ payable en 2 fois (25.000 $ le 1/1/N-2 et 25.000 $ le
1/7/N-2). Ce matériel a été revendu le 1/ 7 /N pour 30.000 $.
Cours du $ : 1/1/N-2 : 1.510 L.L. ; 1/7/N-2 : 1.520 L.L. ; 1/7N : 1.500 L.L.
La société applique la méthode d’amortissement linéaire sur une durée d’utilisation de 5 ans

TRAVAIL A FAIRE :
1-Passer les écritures au 1/1/N-2 et 1/7/N-2
2- Passer les écritures au 1/7/N.

Deuxième dossier :
A la balance avant inventaire établie le 31/12/N, on lit :
- Matériel industriel 60.000.000 L.L.
- Amort. Matériel industriel 31.500.000 L.L.
Le compte « Matériel » regroupe un matériel fixe, acquis le 1/7/N-5, et un matériel roulant, acquis à la même date pour 10.000.000
L.L.
Le 1/7/N, la société a vendu à crédit, à un client, le matériel fixe à 26.500.000 L.L. et réalisant un bénéfice de cession de 1.500.000
L.L. mais aucune écriture n’avait été passée par le comptable, au moment de la cession et jusqu’à la date de la balance avant
inventaire.

TRAVAIL A FAIRE :
1 – Calculer le taux d’amortissement du matériel fixe et celui du matériel roulant.
2 – Passer au journal :
a- Les écritures de régularisation de la cession du matériel fixe.
b- Les écritures d’inventaire concernant les amortissements du matériel pour l’exercice N.

Troisième dossier :
Extrait de la balance au 31/12/N
Eléments Débit Crédit
Stock de matières premières 168.000.000
Stock de produits finis 186.000.000
Prov. pr. depr. du stock de mat prem. 1.200.000
Clients douteux 73.000.000
Prov. pr. depr. clients douteux 62.750.000
Informations relatives aux clients
Etat des clients douteux au 31/12/N-1
Clients Créances Provisions
A 50.000.000 70 %
B 30.000.000 60%
C 15.000.000 65%
Nouveau clients douteux au 31/12/N
Clients Créances
D 15.000.000
E 12.000.000
F 13.000.000
Observations :
1 – Le client A a réglé 10.000.000 pour solde de tout compte
2 – Le client B a réglé 12.000.000 on portera la provision à 70% ;
3 – La situation financière du client C s’est améliorée : on amènera la provision à 40%
4 – On compte récupérer 50% de la créance du client D et 70% de la créance du client E
5 – Le client F est insolvable.

34
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter dans un tableau l’état des clients douteux au 31/12/N relevant le total des provisions à constituer ainsi que les
reprises.

Informations relatives aux stocks

Les stocks en fin d’exercice sont évalués à :
-Matières premières : 150.000.000 L.L. dont un lot de 8.000.000 déprécié de 50%
- Produits finis : 238.000.000 L.L.

Informations relatives aux charges et produites

1– N’ont pas été comptabilisés en fin d’exercice :
- Une redevance de crédit-bail de 36.000.000 L.L.
- Une remise à accorder au client G : 5.000.000 L.L.
- Des intérêts courus sur emprunts : 4.000.000 L.L.
- Des intérêts courus sur prêts au personnel : 1.200.000 L.L.
2- Les primes d’assurances correspondant à la période du 1.4. N au 31.3.N+1 se sont élevés à 5.000.000 L.L.
3- La « provision pour congés payés » peut être évaluée à 166.000.000 L.L. en fin d’exercice N (dont 48.000.000 L.L. pour charges
sociales patronales). Le taux moyen des cotisations ouvrières peut être estimé à 10%.

Quatrième dossier :
Extrait du bilan de la société au 31/3/N :
Détails concernant le portefeuille titre :

Prix unitaire
Titres Quantité Total
d’acquisition
A 50 150.000 7.500.000
B 110 92.000 10.120.000
C 150 83.000 12.450.000

Détails concernant les provisions constituées :

• Dépreciations A : 500.000 L.L.
• Dépreciations B : 770.000 L.L.

Titres de participation 97.570.000

@Provision pour dépréciation 1.270.000

• La société a effectué courant mars les opérations suivantes :

• -10/3 Vente de 20 actions A au prix unitaire de 170.000 L.L.
• -15/3 Vente de 50 actions B au prix unitaire de 72.000 L.L.
• -20/3 Vente de 20 actions C au prix unitaire de 80.000 L.L.
• -21/3 acquisitions de 500 titres de la société D
La société a reçu un chèque en règlement de ses ventes et a elle a réglé ses acquisitions par chèque à titre indicatif, on vous
communique les cours en bourse au 31/12/N : A : 130.000 L.L. ; B 70.000 L.L. ; C : 82.000 L.L.

TRAVAIL A FAIRE :
1- Déterminer le coût d’acquisition global et unitaire des titres D
2- Enregistrer au journal les opérations du mois de mars.
3- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/N

Cinquième dossier :
Il vous est demandé de comptabiliser pour l’année N les opérations suivantes dans les livres de la société :
1– La société a émis le 1/4/N un emprunt de 10.000 obligations de 5.000L.L. souscrites à 4.900 L.L. au taux de 10% et amortissable
(annuités constantes) en 8 ans. Les frais d’émission s’élèvent à 1.200.000 L.L. à amortir sur 5 ans.
L’amortissement des primes de remboursement s’effectuera au prorata des intérêts.
2– La société a acheté le 1/4/N sur le marché à terme des instruments financiers pour se couvrir contre les conséquences de la
baisse des taux d’intérêts 10 contrats de 5.000.000 L.L. chacun d’emprunt à 6 mois au cours de 102,45 L.L. l’opération est
considérée comme non spéculative. Le 1/4/N, la société paie le dépôt de garantie 2.000.000 L.L. Le 2/4/N, le cours est de 102,10
L.L., la société paie la marge débitrice.
Le 1/10/N, le cours étant de 103 50 la société cède ses contrats.
3– La société a acquis le 1/12/N un lot de 1.000 tonnes de marchandise à 200 $ la tonne. Ce lot est entièrement en stock au
31/12/N., la société a versé 100.000 $ au 15-12-N Cours du $ le 1/12/N : 1.520 L.L. ; le 15/ 12/N : 1.532 L.L.; le 31/12/N : 1.540 L.L.

35
4– La société a reçu sa facture de téléphone pour juin - juillet N : montant 1.250.000 L.L. payé par chèque.
5– La société avait acquis en N -5 et N-1 des actions de la société XYZ au capital de 1.000.000 L.L. (actions de 200 L.L.) En N-5 :
800 actions à 350 LL ; En N-1 : 100 actions à 323 L.L.
La société a vendu le 1/12/N : 850 de ces actions au cours de 345 L.L. (encaissement par chèque)
Au 31/12/N-1, la valeur unitaire des actions XYZ est estimée à 330 L.L. ; au 31/12/N, elle est estimée à 340 L.L.
La société CANSAS utilise la méthode du coût moyen pondéré pour évaluer ses titres.
6– Une ristourne de 5% sur des renvois de marchandise facturées 6.000.000 L.L. avant remise de 10% doit faire l’objet de factures
d’avoir à adresser à divers clients.
7– De grosses réparations effectuées en N ont coûté 50.000.000 L.L. qui ont correctement comptabilisées. La société décide de
répartir cette charge sur les exercices N à N + 3.

Sixième dossier :
La société a pris une participation de 15% du capital dans une autre société (X) en juillet N-1 (valeur nominale par action : 1.000
L.L.) et racheté 1.000 obligations émises par cette société en N-4 (obligations de 5.000 L.L. nominal, intérêt 12% payable le 31
décembre).
– prix d’acquisition des actions : 15.000 x 1.700 L.L. = 25.500.000 L.L.
– Prix d’acquisition des obligations : 1.000 x 5.280 L.L. = 5.280.000 L.L.
– Frais d’acquisition : 243.000 L.L.
Au 31/12/N-1 la valeur de l’action (X) est de 1.680 L.L. et celle de l’obligation après paiement de l’intérêt à 4.950 L.L. Le 1er avril N,
la société (X) décide d’augmenter son capital par émission de 50.000 actions nouvelles au prix de 1.400 libérées de moitié à la
souscription. La société décide de ne souscrire que 4.000 actions nouvelles et de vendre les droits de souscription restants (valeur
par droit : 115, 91 L.L.). Ces droits sont vendus pour une valeur de 840.000 L.L. (pour 7.000 droits) .Les frais s’élevant à 92.000 L.L.
La valeur du titre au moment de l’augmentation est de 1.760 L.L.
Au 31 décembre N, la valeur de l’action de la société X est de 1.590 L.L. pour les actions totalement libérées, 1.090 L.L. pour celles
libérées de moitie et la valeur de l’obligation après paiement de l’intérêt de 4.860 L.L.

TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces opérations dans les livres de la société (en N et aussi en N-1).

II- Au 31-12-98, la balance avant inventaire par soldes de l’entreprise X présente, entre autres, les poste suivants :
Clients 48.000.000
Clients douteux 39.125.000
Prov. pour dépr. des créances douteuses 36.000.000
Stock de marchandises 54.000.000
Prov. pour dépr. de stocks marchandises 27.000.000
Valeurs mobilières de placement 225.600.000
Prov. pour dépr. des V.M.P 3.750.000
Provision pour indemnités de fin de service 75.000.000
Au cours de l’exercice 98, seuls les règlements ont été notés au crédit des clients douteux. Sans aucune régularisation, la situation
des clients douteux au 31/12/98 est la suivante :

Noms de clients Créances Provisions Règlements de 92 Observations

A 18.000.000 9.000.000 10.125.000 Pour solde
B 11.250.000 4.500.000 6.750.000 Pour solde
C 22.500.000 18.000.000 0 Totalement irrécouvrable
D 13.500.000 4.500.000 11.250.000 Prov. nécessaire 80% du solde restant dû
65.250.000 36.000.000 8.125.000

Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux le 31/12/98, les clients N et M :
N : créance 3.750.000, provision à créer 60%
M : créance 12.750.000, taux de récupération 30%
En outre une créance de 18.000.000 sur le client R est considérée comme totalement et définitivement irrécouvrable.

Concernant les stocks la provision est inutile.

Les V.M.P se détaillent comme suit :
Noms des titres Quantité Valeur d’acquisition Cours au 31/12/97 Cours au 31/12/98
A 1.000 150.000 146.250 144.000
B 500 151.200 151.800 151.800

Concernant, la provision pour indemnités de fin de service, celle-ci n’a pas été décomptée pour l’exercice 98, on estime pour cet
exercice une charge de 26.250.000

36
TRAVAIL A FAIRE :
Passer toutes les écritures nécessaires au 31/12/98.

III- En fonction des principes comptables généralement admis, il vous est demandé de justifier la comptabilisation des événements
suivants :
1. L’entreprise a fait en fin d’exercice l’objet d’un contrôle fiscal : les conclusions provisoires laissent présager un redressement de
l’impôt sur les sociétés.
2. L’entreprise a acquis un immeuble en début de l’année. En fin d’exercice, un expert a estimé cet immeuble à une valeur
supérieure à son coût d’acquisition.
3. L’entreprise a acquis des matières premières à un fournisseur et en échange lui a adressé un lot de produits finis.
4. Les cours de certaines valeurs mobilières de placement ont augmenté alors que d’autres ont baissé.
5. Evaluation de la sortie des stocks des matières selon la méthode du premier entré, premier sorti alors qu’au cours de l’exercice
précédent cette évaluation avait été effectuée au coût moyen pondéré.
6. La prime d’assurance incendie versée le 1-10-N couvre la période de 1-10-N au 30-9-N+1

IV. La balance au 31.12.N avant inventaire de la société « X.Y.Z. » présente les soldes suivants pour les comptes ci-dessous :

Soldes Soldes
Comptes
débiteurs Créditeurs
Frais d’établissement 30.000
Fonds commercial 60.000
Terrains 190.000
Constructions 360.000
Matériel industriel 260.000
Matériel de transport 80.000
Matériel de bureau et informatique 150.000
Mobilier 30.000
Avances et acomptes sur commandes d’immobilisation verse le 1.4.N 60.000
Titres immobilisés 80.000
Prêts 60.000
Amort. des frais d’établissement 26.500
Amort. des constructions 64.500
Amort. du matériel industriel 49.500
Amort. du matériel de transport 56.000
Amort. du matériel de bureau et informatique 45.000
Amortissement du mobilier 13.000

L’entreprise « X.Y.Z. », comptabilise en amortissements pour dépréciation l’amortissement linéaire, elle aimerait ramener à 5 ans la
durée d’amortissement du matériel C, celui-ci s’avérant devenir obsolète plus rapidement que prévu, du fait de la mise en place d’un
nouveau procède.
Enfin, l’entreprise a engage 300.000 de charge pour la production d’une construction C non terminée au 31.12.N.

Détails des immobilisations

Eléments Valeurs Date d’acquisition Durée
C’acquisition D’amortissement
Frais de constitution. 30.000 1.8.N-5 A déterminer
Fonds commercial 60.000 1.8.N-5
Terrain A (1) 80.000 1.8.N-5
Terrain B 70.000 1.8.N-4
Terrain C 40.000 1.8.N-3
Construction A (2) 200.000 1.4.N-4 20 ans
Construction B 160.000 1.4.N-3 20 ans
Matériel A A déterminer 1.4.N-4 10 ans
Matériel B (3) 60.000 1.8.N-2 A déterminer
Matériel C 40.000 1.7.N-1 8 ans
Matériel D 80.000 1.10.N 8 ans
Voiture A 80.000 1.7.N-4 5 ans
Matériel de bureau Et informatique 150.000 1.6.N-2 5 ans
Mobilier 30.000 1.9.N-5 10 ans
(1) Vendu le 1-7-N à crédit
(2) Vendu avec le terrain le 1-7-N pour 600.000

37
(3) Vendu à crédit le 1-12-N pour 40.000

TRAVAIL A FAIRE :
Comptabiliser au 31.12.N les opérations relatives aux amortissements et cessions d’immobilisations.
N.B. : Il faut vérifier, le calcul des amortissements des années précédentes et passer les écritures de rectification
nécessaires, s’il y a lieu, en ce qui concerne les postes « Matériel de bureau » et « Mobilier et informatique » -
« Construction » - pour les autres postes les amortissements sont calculés correctement.

V. Au 31.12.N, vous constatez les faits suivants :

1) La prime annuelle d’assurance – Incendie a été payée le 5 avril N, pour la période du 1/4/N au 31/3/N+ 1, montant 12.000.000
L.L.
2) Le fournisseur X doit nous accorder une ristourne de 428.000 L.L. sur les achats de l’exercice.
3) Il reste dans l’entreprise :
- des timbres poste pour 350.000 L.L.
- des timbres fiscaux pour 540.000 L.L.
- des fournitures administratives pour 889.000 L.L.

Traiter les questions suivantes:

1. Expliquer comment est ce que la lettre d’affirmation est une technique de collecte d’éléments probants ?
2. Expliquer l’opinion avec réserves de l’auditeur.
3. Donner des exemples des fautes induisant la responsabilité pénale de l’auditeur. (
4. Citer les peines disciplinaires.
5. Donner des exemples de condamnations disciplinaires.
6. Expliquer l’inspection et l’observation physique comme technique de collecte des éléments probants.
7. Expliquer la demande d’informations et la demande de confirmation comme technique de collecte des éléments probants.

38
Cas société ICARE

I- Vous avez été désigné Commissaire do surveillance pour l’exercice 1993 par l’Assemblée Générale de la société anonyme
« ICARE ».

La société vous remet le bilan arrêté 31.12.93 (voir annexe) ainsi que les autres états financiers, vous procédez alors au siège de la
société au contrôle d‘usage en vue de la certification du bilan.

Au fur et à mesure de vos contrôles, vous avez notez les observations suivantes :

A savoir qu’à la suite d’une grave maladie du chef comptable de la société certaines régularisation n’ont pas été faites au.
31.12.93):

Remarque importante: Toutes les valeurs mentionnées sont en milliers de L.L (sauf indication contraire)

1- Immobilisations: Extrait des tableaux d’amortissement au 31.12.93.

a) Matériel industriel:
Date d’acquisition Amortissement linéaire valeur d’origine Amort 92 Amort 93
1/4/83 10% 3.800 3.800 380
30/6/88 10% 16.000 8.000 1.600
1/7/88 15% 840 567 126
2/1/92 25% 46.000 11.500 11.500
2/1/93 5% 4.400 - 220
71.040 23.867 13.961

En ce qui concerne le matériel acquis le 2.1.92, le comptable a calculé les dotations d’amortissement au taux de 25% par excès de
prudence, alors qu’il fallait l’amortir d’après le code fiscal au taux 15%. Pour le matériel acquis le 2.1.93 il faut l’amortir au taux de
8%

b) Matériel de transport
Date d’acquisition Amortissement linéaire valeur d’origine Amort 92 Amort 93
1/12/90 20% 12.000 5.000 --
1/4/93 20% 12.000 3.600
24.000 5.000 3.600

Le 1.4.93, on avait acheté un véhicule valant 18.000 contre reprise du véhicule acquis le 1.12.90 et paiement d’une autre de 12.000,
seul le prix payé lors de l’échange a été comptabilisé par l’écriture.
Matériel de transport... 12.000
@ Banque 12.000

c) bâtiments:
Date d’acquisition Amortissement linéaire valeur d’origine Amort 92 Amort 93
1/4/91 4% 107.000 8.560 4.280
Ce sont des constructions légères pour lesquelles il faut qu’un amortissement de 10% sera retenu.

d) Construction en cours:
Elles sont terminées et utilisées depuis le 1/7/93. Leur durée de vie probable est do 50 ans.

2- Titres de participation:
Parmi ces titres, il existe:
a) 2.000 actions de la S.A. « Mercure » acquise en 1993 a 1.250 L.L l’une, elles sont cotées 1.100 L.L au 31/12/93.
b) 5.000 actions acquises à 15.000 L.L l’une le 15/3/88 de la S.A. « Electronique générale » Cette société a été liquidée
et la société “ICARE” n’a pu rien récupérez.

3- Dépôts et cautionnements: formés de:

350 comme dépôts de garantie à l’électricité du Liban.
2.400 cout d’une installation téléphonique appelée à servir 10 ans effectuée le 1/4/93.

4- Stocks: Sont formée de:

39
 a) Matières 1ère 22.000 évaluée au cout d’acquisition.
b) Produits finis: 26.000 évalués au prix de vente (marge moyenne par rapport au cout de production 30%).
c) Autres approvisionnement: fuel pour 1.500 correctement évalués.
d) Emballages récupérables: ils se décomposent comme suit:
• 10.300 d’emballages consignés par les fournisseurs et se trouvent au dépôt de la société.
• 500 d’emballages appartenant à la société en stock.
• 2.000 consignés chez les clients et appartenant à la société.

5- Clients « ventes en L.L »

Le total du relevé nominatif des clients ordinaires et établi à partir des comptes individuels s’élève à 114.307 alors que le compte
collectif à la balance est de 117.600. Après pointage, vous constatez qu’une facture d’avoir sur rabais adressée à un client ne figure
pas dans le journal alors qu’elle figure bien dans le compte individuel.

Par ailleurs des règlements pour 1.647 ont été passés au crédit du compte « clients, ventes en L.L », alors qu’ils concernent des
« clients douteux ».

6- Clients douteux:
Clients Solde au 31/12/1993 Règlement futur probable
Albert 3,528 940
Salim 1.764 Irrécouvrable
Claude 1.000 Solde irrécouvrable
Raja 2.352 1.352
Elie 3.116 548
11.760

Le comptable a estimé les pertes probables sur les créances douteuses et a constitué au 31/12/93 une dépréciation pour 8.500. Il
n’existait pas de provisions en 1992.

7- Effets à recevoir:

Ils comprennent, entre autres, un effet sur le client Ibrahim pour 1.500 renouvelé déjà 2 fois, La société a décidé de porter l’affaire en
justice, le client en question étant en faillite; Porte probable 50%.

8- Banque crédit Lyonnais:

Il n’a pas été tenu compte du dernier relevé au 31/12/93, celui-ci mentionne

a) Au débit, un cheque impayé pour 6.400 (frais incus)

b) Au crédit, une remise d’effet à l’encaissement: net porté en compte 3.230 (frais d’encaissement 20).
c) Le cheque impayé correspond a un chèque d’un montant de 6.200 d’un client en L.L. et qui avait été porté au crédit de
son compte le 15/12/93.

9- Dettes et créances en monnaies étrangères:

Elles concernent:
a) Une facture d’achat de matières premières pour 42.500 DM au cours do 1.200 LL, soit 51.000.000 L.L Le cours du DM
au 31/12/93 est 1.220 L.L
b) Une vente pour 10.000 £ au cours de. 2.820 L.L. soit .28.200.000 L.L. Le cours de la livre Sterling est de 2.940 L.L au
31/12/93.

10- Renseignements concernant les charges et les produits au 31/12/93.

a) Une prime d’assurance payable d’avance a été réglée et comptabilisée le 1/10/93 pour un montant de 1.800. Elle couvre
la période du 1/10/93 jusqu’au 30/9/94.
b) Une redevance pour 11.400 a été payée et comptabilisée lors de la signature du contrat le 1/10/93. La périodicité de la
redevance est semestrielle.
c) Une ristourne sur le chiffre d’affaires de 993 £ est à encaisser au cours de janvier 1994 et s’élève à 2.000L.L.
d) Le loyer de décembre 1993 pour 3.000 reste à régler.
e) Les charges à répartir sur plusieurs exercices qui figurent au bilan concernant an logiciel acquis début 92. à amortir par
tiers sur 3 ans. Le montant total initial à amortir était de 18.543,

40
Travail à faire:

1- Rédiger votre rapport adressé a l’Assemblée Générale des actionnaires dans lequel vous commentez brièvement les
anomalies constatées et présentez après chacune d’elles l’écriture que vous jugerez nécessaire.

2- Présentez le bilan rectifié an 31/12/93 en adoptant la présentation prévue par le plan comptable libanais.

Annexe
Bilan « ICARE » au 31.12.93 (en milliers de L.L,)
Actif Passif
Terrains bâtis 195.000 Capita]. social 350.000
Bâtiments 107.000 94.160 Réserves 60.000
Amortissement 12.840 Résultat (Bénéfice) 226.377
Construction en cours 300.000 Emprunts 90.544
Matériel industriel 70.890 33.362 Fournisseurs, achats en L.L 317.520
Amortissement 37.528 Fournisseurs, achats en devises 51.000
Matériel de transport 24.000 15.400 Clients, emballages consignés 2.000
Amortissement ‘8.600 Organismes sociaux 48.437
Mat de bureau et informatique 36.080 23.612 Etat et collectivités publiques 7.590
Amortissement 12.468
Titres de participations 203.500
Dépôts et cautionnement 2.750
Stock matières premières 22.000
Stock autres approvisionnaient 1.500
Stock emballages 12.800
Stock produits finis 26.000
Fournisseurs, Avances et acomptes 5.000
Emballages a rendre 10.300
R.R.R. à obtenir 1.350
Clients, ventes en L.L 117.600
Clients, ventes en devise 28.200
Clients, effets à recevoir 27.200
Clients douteux 11.760 3.260
Déperditions 8,500
Effets remis a l’encaissement 3.250
Charges à repartir sur plusieurs exercices 12.362
Banque crédit Lyonnais 10. 562
Caisse 4.300
1.153.468 1.153.468

41
Cas FARGICO

Traitez les 2 parties suivantes : Session 1997

I- Rappelez les principes et objectifs de l'audit externe et établissez la comparaison entre audit interne et audit externe

II- Au cours de votre contrôle pour l'exercice 1996 des comptes de la société FRAGICO SAL dont vous êtes
commissaires aux compte, vous avez noté les observations et renseignements suivants (voir annexe.),
1- L’accroissement du poste « construction » représente les sommes payées concernant la construction actuellement en cours
d’un hangar à usage d'entrepôt, Fin 96 l'amortissement des constructions a été calculé sur le solde de ce compte.
2- Les frais afférents à l'augmentation de capital réalisée début 1996, n'ont donné lieu à aucun amortissement, il y a lieu de les
répartir sur 3 ans
3- Le poste matériel et outillage a subi au cours de l'exercice 96 les fluctuations suivantes
En plus En moins
Acquisition 3.000.000 d’une machine de 3.000.000 LL le 1/3/96 3.000.000
cession le 1/7/96 d'un matériel acquis début juillet 92 pour 3.800.000 amorti depuis cette date au 1.700.000
taux de 10%. Seul le prix de cession a été enregistré au crédit du compte
1/9/96 entrée dans l'entreprise d'un matériel M. pour 5.400.000
Ce matériel fait l'objet d’un .contrat de crédit-bail pour une redevance annuelle do 5.400.000 LL payable d’avance. Elle a été réglée
le 1/9/96, à La date de l'inventaire l'amortissement du Matériel et outillage a été calculé sur le solde de ce compte et sans tenir
compte de la réglé du prorata-temporis et aucune régularisation n'a été faite concernant poste
4- Le poste matériel de transport a enregistré les opérations suivantes
En plus En moins
Echange le 1/5/96 d’une voiture acquise en octobre 92 pour 7.500.000, reprise 10.000.000.

pour 3.000,000, contre un véhicule neuf moyennant paiement d’une soulte

Acquisition d’un camion début septembre 96, cout d’acquisition 26.500.000
A la date de l'inventaire aucune régularisation n'a été effectuée, et un taux d’amortissement unique de 12% a été appliqué sur le
solde de ce compte.
En ce qui concerne ce poste, tout le Matériel de transport doit être amorti au taux de 12% & l'exception du camion acquis le 1/9/96
qui doit être amorti au taux do 20%.
5- L’augmentation des prêts à plus d'un an représente une aide accordée par La société à son personnel; La somme de 600.000
portée au débit de ce compte en 1996 n'a pas le caractère de créances mais constitue un versement à fond. Perdue
6- L'état des titres de placement se détaille ainsi. au 31/12/96
Titres Date Nombre de Prix d'achat cours moyen cours moyen Nombre de Date de
d’achat titres unitaire déc. 95 déc. 96 titres cédés cession
A 10/6/95 100 7.500 8.000 6.500
B 15/1/95 200 8.000 6.000 6.800 60 15/8/96
15/2/96 30 6.000
C 2/2/93 100 4.500 4.200 4,200 50 15/8/96
Lors de la cession des titres B et C le comptable n’a enregistré que l'encaissement du prix de la cession 6.700 pour les titres B et
4.300 pour les titres C
7- Emprunt Obligations : L s'agit d’un emprunt de 40.000.000 L.L. divisé en obligations de 1.000 L.L. de nominal remboursable
au pair par amortissements constants en 10 ans. La 1ère échéance le 1/1/93, le taux 18%. Aucune écriture n’a été effectuée au
31/12/96 concernant le service vice de l’emprunt,
8- Stock d'emballages récupérables
Le contrôle effectué a révélé le suivant au 31/12/96 :
Stock d'emballages récupérables au 1/1/96 (120 pièces) 14.288.000
Achats d'emballages en 96 2.975.000
Ventes d'emballages 3.600.000
Le prix de consignation aux clients est de 40.000 LL l’unité En cas de non retour, le prix de vente est égal au prix de consignation
Le prix d'achat des emballages pendant l'année 96 a été de 35.000 LL la pièce 10 emballages achetés 35.000/pièces sont dépréciés

42
de 50% ils figurent dans les stocks les fournisseurs nous consignation à 51.000 L.L. la pièce et reprennent à 45.000 L.L.
9- Des frais engagés au début de l'année 96 pour une valeur de 3.040.000 et imputés aux comptes de changes intéressés sont
bien justifiés pour être considéré comme des frais de recherche et de développement la décision d'immobiliser ces frais a été prise.
(Amortissement sur 4 ans)
10- La société a pris le 1/10/96 en location un immeuble, Droit au bail payé 8.000.000 L.L. loyer annuel payé à la même date
4.200.000 L.L. la somme payée a été imputés an compte dépôts et cautionnements.
11- La société remet à ses clients de bons donnant droit à des cadeaux publicitaires. Le montant évalué des engagements pris à la
fin de l'année 96 est do 1.600.000 L.L.
12- Le capital social est divisé en 50.000 actions de 50.000 L.L. nominal, entièrement libérées Il a été augmenté au début da
l’exercice par une émission d'actions de numéraire avec une prime émission
Travail faire
a) Présenter le rapport adressé à .l'assemblée générale des actionnaires dans lequel vous commentez les anomalies que vous
avez pu constater et présenter après chacune d'elles l'écriture rectificative nécessaire
b) Indiquer
o Quel a été le prix d'émission des obligations en 1992 ainsi que celui des actions nouvelles de la société ayant fait
l'objet de l'augmentation de capital en 96.
o Sous quelles conditions des charges peuvent être immobilisées au compte 213 frais de recherche et de
développement?
c) Présentez le bilan rectifié au 31/12/96 en adoptant la présentation prévue par le plan comptable Libanais.

Annexe
Bilan au 31/12/95
Actif 95 96 Passif 95 96
Milliers Milliers Milliers Milliers
Frais d'augmentation de capital 549 Capital social 200.000 250.000
prime de remboursement des obligations 4.050 4.050 Primes d'émission — 12.500
Terrain 18.360 18.360 réserves légales 1.200 1.625
constructions 195.000 18.000 Autres réserves 9.755 14.075
Mat. et outillages 92.750 99.450 Report a nouveau ..... 3.500 —
Mat. de transport 18,100 54.600 résultat 4.850. 3.225
prêt à plus d’un an 2.640 3.240 Amort. constructions 29.250 40,150
titres de participation 5.115 5.898 Amort matériel et outillage. 64.925 74.870
Dépôts et cautionnement 1.570 13.770 Amort, Matériel de transport 12.500 19.052
provision pour risques et charges 11030 1.030
Stock de marchandises 22.841 25.676 PPD des titres de placement 430 430
Stock emballages récupérables 4282 5.040 Emprunt obligataire 28.000 24.000
clients 23.979 25918 Fournisseurs 4.936 44.178
emballages rendre -- 969 Emballages consignés — 1.040
Effet à recevoir 3.047 4.002 Effets & payer 11.410 7.980
Titres de placement 2.800 2.483
Banques 15.683 13.110
Caisse 1.173. 657
Comptes de régularisation 1.802 1.871 Comptes de régularisation 3.406 3.488
. 413.192 497.643. .4.13.192. . . 497.643

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