Cours Fiscalité + Exercices & Corriges
Cours Fiscalité + Exercices & Corriges
Cours Fiscalité + Exercices & Corriges
Enseignent : Mr LAKHMIRI
Elments du cours
Introduction
Chapitre I Champs d'application de l'IS
Chapitre II L'assiette de l'IS
Section 1 Analyse fiscale des charges
Section 2 Analyse fiscale des produits
Section 3 La cotisation minimale
Section 4 Paiement de l'IS
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Introduction
Importance
La fiscalit rev t une importance particulire dans un pays tel que le
Maroc qui ne dispose pas de ressources naturelles et o les charges de
l'Etat sont finances quasi exclusivement par l'Impt.
La pression fiscale est mesure par le rapport suivant :
Impt + cotisations obligatoires (assurance maladie...)
PIB
- Impts et Taxes : fiscalit.
- Cotisations obligatoires : parafiscalit.
- I = Base x Taux. ( : IS = Base x
35%). La fiscalit a double rle :
1- Permettre l'Etat de se procurer des ressources financires.
Revenus :
Personnes morales (socits) :
IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus.
IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.
I gnral /dpenses : TVA.
Taxes spciales : I/ hydrocarbure - tabac (superposition de deux impts.
Dpense : Droit de douanes : I/importation, (PFI : prlvement de fiscalit
sur l'import.)
Droit d'enregistrement : acte de droit et juridiques (mutation
immobilire). Droit de timbre.
c) Impts rels et impts personnels :
Impt rel : tient compte exclusivement de la nature des oprations et non
pas de la personne du contribuable : TVA, droit de douane.., c'est un impt
objectif, il s'attache l'objet et non pas au sujet ; par contre :
Impt personnel : est un impt subjectif qui prend en considration la
facult contributive et la situation familiale des contribuables, IGR.
d) Impts proportionnels et impts progressifs :
Impt proportionnel : il est obtenu par l'application d'un taux fixe la
base d'imposition, IS I = B x T.
Impt progressif : on dcompose la base o on va appliquer des
barmes, IGR I = B x T.
0 20
0%
20 24
13%
24 36
21%
36 60
35%
+ 60
44%
re
Partie
Impt sur les socits (IS)
L'IS est un Impt direct, impt sur les revenus qui frappe l'ensemble des
bnfices ou revenus des socits, des tablissements publics et
autres personnes morales ; l'IS a t institu au Maroc en 1986 et mis
en application en 1987.
Chapitre I Champs d'application de l'IS
I- Les personnes imposables
Sont passibles de l'IS : toutes les socits quelques soient leurs formes
et leurs objets ; les tablissements publics et autres personnes morales
qui ralisent des oprations caractre lucratif.
II- Les personnes morales exclues de l'IS
Sont exclus de l'IS :
a- les SNC et les SCS qui ne comprennent que des personnes physiques.
b- les associations en participation.
c- les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiques.
Remarque
Ces trois catgories de socits peuvent opter pour l'imposition l'IS.
d- les socits immobilires transparentes quelques soient leurs formes
leurs capitaux sont reprsents par des parts sociales ou actions
nominatives et lorsque leur actif est constitu de logements occups en
totalit ou en majorit pas les associs ou d'un terrain destin cet effet.
Socits de capitaux
Types Associs
de
Socit
Personne
SA
Physique et
morale,
Minimum 5
Responsabilit Ports
Capital
Direction
d'associs minimum
Limite aux
actions
Contrle
apports
3 000 000
sinon
NS =
Directoire
+ CS
300 000
SAR
Personne
Physique et
morale
Minimum 1
Socit Personne
pers
Physique et
morale
Minimum 2
Limite
Ports
10 000
La grance Commissaire
aux comptes
sociales
Illimite et
Ports
Pas de
solidaire
sociales
minimum
Si CA >
50000
La grance Pas de
Commissaire
aux comptes
240 000
40 000
120 000
10 000
TAF
- Calculer les rsultats fiscaux de l'exercice 2005 ?
Corrig
Tableaux de dtermination du R.F
Dductions Rintgrations
Rsultat Comptable
240 000
--------
B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre
mensuel dductible.
2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages
par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des
loyers, voiture, lectricit...
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures
de services...
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance
maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, d'assurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse d'tude,
similaire, cours du soir au Maroc ou l'tranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie
3- Les impts et les taxes :
En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :
1- Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession
librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas de cration de
socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
de
douanes
sauf
s'il
s'agit
120 000
100 000
90 000
60 000
24 000
36 000
150 000
32 500
5 000
60 000
1 200
700
1 000
400
TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?
Corrig
Tableaux de dtermination du R.F
Rsultat Comptable
120 000
Elle n'est pas une charge de l'entreprise, donc non dductible 5 000 dh
8- Deux possibilits : soit l'amortir 5ans.
Soit l'intgrer, droit d'enregistrement est non valeur, non rcuprable.
9- P.F non dductible 1 200 dh
10- M.R non dductible 700 dh
11- M non dductible 1 000 dh
12- non dductible 400 dh
4- Les autres charges :
Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits
gnraux qu'il convient d'tude et d'analyse sous un angle fiscal :
1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux
logements des personnels constituent des charges dductibles la
concurrence ( hauteur) de la fraction chue au cours de l'exercice.
- Les loyers d'avance verss titre de garantie doivent figurer l'actif
Immobilisation (compte : dpt et cautionnement), ils ne constituent
pas des charges dductibles.
2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements
au Maroc (excution rapide, financement intgral et Patentes payes
pat socits leasing).
- Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de
rachat la fin de la priode couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer l'activit du bilan
pendant la priode de location.
- Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.
- Si le bien est acquis par l'utilisateur l'expiration du contrat, il est port
en Immobilisation pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat.
Il s'agit d'une partie des bnfices nets distribuables affects aux membres
du conseil (administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits
depuis2001 par la nouvelle loi sur la socit, donc fiscalement ils sont non
dductibles.
c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil d'administration pour des missions
accomplies dont l'intrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles.
Cas N3
1- Le loyer des locaux professionnels.
6- Redevances leasing.
8- Petits outillages.
150 000
12 000
30 septembre.
12- Prime d'assurance vie contracte au profit de al socit.
13- Frais de rception client tranger
14- Cadeaux clients, cette somme se dcompose commesuit : * 200 stylos de sigle
Socit, valeur unitaire * 9 postes radio portant igles de la Socit, valeur globale
20 000
80
9 000
20 000
15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants : *Pour la fac de
droit casa *Pour oeuvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000) *Pour quipe de foot
de quartier
15 000
5 000
TAF
Il s'agit de la 2
catgorie de dons, il faut rintgrer surplus parrapport
au plafond soi 3300
* Equipe de foot du quartier 3
soit le montant.
me
10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat
imposable, elles comprennent notamment :
- les frais de transport de matire et produits Mses que l'Entreprise
n'assure pas par ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure
o elles correspondent effectivement des dpenses professionnelles et
sont assortis de justification suffisante.
5- Les charges financires
2
cas : Les associs prtent de l'argent la socit, il s'agit
d'emprunt contract par St auprs des associs.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles l'exception les
intrts du compte courant crditeur qui sont soumis des conditions
spcifiques.
E/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous
rserve de la condition et de limitation suivantes :
La condition
Les comptes courants ne prtent donner lien intr t dductible que si
le capital intgralement libr (dettes des associs) .
Les limitations
Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont
dductibles que dans la mesure o les sommes prte s par les associs
ne dpassent pas le montant du capital social.
Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit
pas excder celui fix par voie rglementaire par el ministre de finance.
Cas N4
Exercice1
La St `'A`' a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2005.
Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant (c/c) 144
000 dh.
Ces intrts rmunrent :
TAF
- Calculer le Mt des intrts comptabiliss ?
- Calculer le Mt des intrts fiscalement dductibles ?
Corrig
Mthode de comptabilit :
Solde de dpart
dbit
crdit
solde
600 000 1 000 000 500 000
1-1-05 versement
900 000
1 500 000
1-5-05 retrait
900 000
1 9-05 versements
1 800 000
Mthode indirecte :
- Intrt comptabilis (comptabilis) : 1-105 au 1-5-05 : 1.5 x 10 x 4/12 = 50 000
1-5-05 au 1-9-05 : 900 000 x 10 x 4/12 = 30 000
1-9-05 au 31-12-05 : 1.8 x 10 x 4/12 = 60 000
Total des intrts (Intrts comptabiliss) 140
000 - Intrt fiscalement dductible :
(1M x 6% x 4/12) + (900 000 x 6% x 4/12) + (1M x 6% x 4/12)
= 20 000 + 18 000 + 20 000 = 58 000
- Intrt rintgrer :
Mt comptabilis = 140 000
- Mt dductible - 58 000
Mt rintgrer 82 000
6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctio ns :
1- Constatation des dprciations
Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies
par les Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence.
a)-Le renouvellement des Immobilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non
dcaissables donc des lments d'autofinancement qui vont servir le
moment venu renouveler les Immobilisation uses.
b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient
Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits
fabriqus, on parle ce propos d'amortissement fonctionnel. Les
amortissements permettent la rpartition des dpenses d'investissement
sur l'exercice qui veut bnficier sur cet investissement.
2- Elments de dtermination des amortissements
a) Base d'amortissement :
la base d'amortissement est constitue par le prix de revient, on prend en
considration le prix de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation
est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de revient TTC,
lorsque la TVA n'est pas dductible (voiture du tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de
tourisme sont calculs sur une base maximum TTC de 200 000 dh.
Exemple
En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 600 000 dh HT, TVA
20% non dductible.
1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le
plafond ?
2- calculer le montant fiscalement dductible ?
Coefficient
3 4 ans
1.5
5 6 ans
+ 6 ans
5
10
20
10
2
3
40
30
calcul
Annuit VNA
100 000
N+1
60 000
40% 60 000X40%
24 000 36 000
N+2
36 000
40% 36 000X40%
14 400 21 600
N+3
N+4
21 600
10 800
21 600/2
10 800
10 800 10 800
10 800
0
Date
d'achat
Mat B
01-01-00
01-01-05
Voitr de
tourisme
Base
d'Amrt
10 000
300 000
Mode
d'Amrt
Taux
d'Amrt
Lin
Lin
20%
20%
Amrts
cumuls
8 500
0
Dotation
05
2 000
60 000
Mob de
Bureau
01-01-04
20 000
Lin
10%
4 000
camion
01-01-04
100 000
Lin
40%
40 000
40 000
TAF
- Quel est le montant des Amrts comptabiliss mais non dductibles ?
Corrig
Matriel bureau :
Montant comptabilis : 2 000
Montant dductible : 1 500 (10 000 -8 500)
Montant rintgrer : 500
Telle que la somme des amortissements ne doit jamais tre suprieure
la valeur d'origine.
-1
-2
re
me
mthode :
B- Provisions
1- Dfinition
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes
futures que les vnements encours de l'exercice rendent probables.
2- Les conditions de dductibilits fiscales des provisions
Pour tre dductibles fiscalement, les provisions d oivent remplir
les conditions suivantes :
Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables
(80% de chance de ralisation).
Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine
dans l'exercice encours, en vertu du principe de l'autonomie, on doit affecter
chaque exercice toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle
que les lments encours de l'exercice rendent probables.
I- Le chiffre d'affaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA
comprend les ventes livres et les services rendus par l'entreprise
imposable.
IV- Subventions
On distingue deux catgories de subventions :
Subventions d'exploitation : sont imposables intgralement.
Subventions d'quipement : sont tales sur une priode maximale de
5ans, chaque anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de
produits.
Taux d'abattement
0%
2 < D = 4ans
25%
4 < D = 8ans
50%
+ 8ans
70%
Cas N6
La socit ABC a ralis au titre de l'exercice 2006, un bnfice avant
impt de 245 825,40 dhs.
I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont .........
175 500 dhs.
II) VNA des Immobilisation. Cdes
................................................................................ 120 000 dhs.
III) Parmi les produits figurent les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres
.................................................... 10 000
2- Transports facturs aux
clients...........................................................................................
20 500
3- Jetons de prsence
21
perus.....................................................................................................
200
4- Intrts bancaires
42
reus ......................................................................................................
000
5- Dividendes
reus................................................................................................................
........ 15 000
6- Profit de change
12
400...................................................................................................................
7- Subventions
d'exploitation....................................................................................................
. 34 000
8- Dgrvement d'un impt dductible
(patente).............................................................
15 000
12 000
-----
-----
--------15 000
-----
-----
-----
5- Div. reus
12 000
6- Profit de change
56 000
7- Subv. d'exploitation
30 000
410 825,40
123 000
Commentaires :
1- Avances clients : le critre de rattachement est la livraison, il faudrait le
sortir de l'assiette, il s'agit d'une dette et non pas d'un produit ( dduire).
2- Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.
3- Les jetons de prsence reus : Produit imposable.
4- Intrts bancaires reus : Produits financiers imposables.
5- Dividendes reus : Produits financiers (Produits de
participation) bnficiant d'un abattement de100%
6- Profits de change : Produits financiers imposables.
7- Subventions d'exploitations : Produits imposable (pour les
subventions d'quipement, on impose la partie vire : )
8- Dgrvement d'un impt dductible est un produitimposable # et celui
d'un impt non dductible est un produit non imposable.
9- Reprise / provision non dductible est un produit imposable # Reprise /
provision dductible est un produit non imposable.
10- Si la St veut rinvestir la totalit Taux d'abattement est de 100 %
Si elle ne veut pas rinvestir la totalit la dmarche se droule comme suit :
0 % ...........
D = 2 ans
si................
25 % .............
si..................
+ de 8 ans
R F = 298 325, 40
R.F imposable = R.F - Reports dficitaires
fiscaux = 298 325,40 - 24 500
R F imposable = 298 325, 40
Remarque
Les bases de l'IS, l'IGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies
la dizaine infrieure.
Exp. : 273 825 ,40 273 820.
L'IS, l'IGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH
suprieur. Exp. : 132 826 ,02 132 827.
Section3 La cotisation minimale
I- La base de la CM
IS = RF * 35%
Si le RF 0 IS = 0
La cotisation minimale est un minimum d'impt que les socits
doivent payer quelque soit le sort fiscal.
CM = Base * Taux
La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits
suivants :
- CA net HT
- Produits accessoires
- Produits financiers (abattement sur les produits de participation)
- Subventions
II- Le taux de la CM
Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005
Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits
nergtiques et celles de vente de produits de premire ncessit.
Remarque
- le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500 dh
- la CM n'est pas due au cours des 3 premiers exercices d'exploitation,
en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans.
Cas N7
Les comptes de produits de la socit `X' se reprsentent de la faon
suivante :
- - Ventes
15 590
- RRR obtenus
90 640
- Produits accessoires
300 000
250 000
- Intrts reus
90 000
60 000
- Dividendes
100 000
- Subventions d'exploitation
120 000
- Production Immobilise
700 000
395 000
30 000
TAF
III- Le sort de la CM
Si la CM > IS, c'est le montant de la CM qui constitue l'IS exigible ou
effectif ; cependant, l'excdent de la CM par rapport l'IS (dans notre cas
23 350 dh) peut tre imput sur l'excdent de l'IS par rapport la CM des
3 exercices suivants.
Exercice CM IS relatif Excdent CM/IS Excdent IS/CM
au RFI
N
1000
300
700
N+1
500
750
250
N+2
N+3
600
650
800
720
200
70
TAF
- Quel est le sort de l'excdent de la CM par rapport l'IS de l'exercice N ?
- Quel est le montant de l'IS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
Corrig
Pour l'exercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.
Pour l'exercice N+1 CM < IS 500 < 750
En principe l'IS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une
partie de l'exercice prcdent de l'excdent CM/ISen N
Le montant imputer est : 750 - 500 =
250 Donc l'IS effectif est de 500
Reste imputer = 700 - 250 = 450
Pour l'exercice N+2 CM < IS 600 < 800 IS effectif 800
dh Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 - 200 = 250
Pour l'exercice N+3 CM < IS 650 < 720 IS effectif 650
dh Le montant imputer est de 720 - 650 = 70
Solde perdu 250 - 70 = 180 dh