Encaissement Décaissement Tunisiepdf

Comptabilisation des oprations usuelles
Les encaissements et les dcaissements

http://www.procomptable.com 1

Aprs un aperu sur les procds de paiement (section 1), nous tudierons les oprations bancaires
(section 2), les oprations de caisse (section 3), et les virements internes (section 4).
Section 1. Procds de paiement
Selon la convention des parties, le dbiteur peut s'acquitter de sa dette soit par remise :
- d'espces,
- de chque,
- de traite ou lettre de change,
- de billet ordre,
- ou par virement bancaire,
- de carte de crdit,
- d'obligation cautionne.
Sous-section 1. Espces
Les espces sont composes de billets de banque et de pices de monnaie ayant cours lgal en
Tunisie. Elles reprsentent la monnaie fiduciaire
1
.
Le paiement en espces est de moins en moins pratiqu en affaires en raison du risque associ la
manipulation des espces et de la difficult d'tablir la preuve du paiement en cas de litige.
Sous-section 2. Chque
Le chque est l'crit par lequel le tireur (titulaire du compte) donne au tir, qui doit tre une banque,
l'ordre de payer vue une somme dtermine et disponible au bnficiaire (qui peut tre un tiers ou le
titulaire du compte lui-mme). Si les parties sont convenues que le paiement se ferait par chque, le
crancier est tenu d'accepter le titre. Si les parties n'ont rien prvu, le crancier peut refuser ce mode
de paiement.
Le chque est rgi par les articles 346 412 ter du code de commerce.
Le chque est un instrument de paiement. Il n'est jamais un instrument de crdit
2
.
Nanmoins, le chque peut servir obtenir un crdit lorsqu'il est endoss par son bnficiaire au
profit d'une banque qui l'escompte, c'est--dire qui verse le montant au bnficiaire avant
l'encaissement effectif du chque (crdit de quelques jours).
Le chque peut porter le nom du bnficiaire ou tre mis au porteur.
Le chque peut tre barr par le tireur ou par le bnficiaire (porteur).
Le barrement s'effectue au moyen de deux barres parallles apposes au recto.
Un chque barr ne peut tre pay que par l'inscription dans un compte en banque.
Le chque peut tre transmis par endos sauf s'il porte la mention non endossable ou non
ordre
3
, auquel cas il ne peut tre pay qu' la personne dnomme.
Le chque certifi est un chque dont la provision est bloque par le banquier tir la disposition du
tireur ou du bnficiaire. Un chque non certifi peut tre refus au paiement par le banquier tir
dfaut de provision suffisante et en l'absence d'un crdit disponible.
Sous-section 3. Traite ou lettre de change
La lettre de change est un crit dit effet de commerce par lequel une personne, le TIREUR, donne
l'ordre une autre personne, le TIR (le client ou l'acheteur), de payer une certaine date (chance
qui peut tre vue), une somme dtermine un BNFICIAIRE, qui est le tireur lui-mme ou un
tiers.

1
Monnaie fiduciaire : La monnaie fiduciaire est constitue par les billets de banque et les pices de monnaie.
2
En pratique, cette rgle est frquemment viole.
3
Lorsqu'il porte la mention non endossable, le chque est implicitement non endossable sauf au profit d'une
banque ou d'un tablissement assimil.

Premire formule :

Deuxime formule :

Le tireur, aprs avoir rempli la traite, l'envoi au tir afin que celui-ci la vrifie et l'accepte, la domicilie et
donne l'ordre de payer l'chance son banquier.
La traite constitue pour le tir un effet payer et pour le bnficiaire un effet recevoir.
La traite est rgie par les articles 269 338 du code de commerce.
La traite est endossable si elle ne porte pas la mention non ordre.
Le bnficiaire de la traite peut attendre l'chance pour la prsenter l'encaissement, comme il peut
l'escompter auprs d'un banquier qui accepte de la prendre en escompte avant l'chance.
L'escompte est l'opration par laquelle l'entreprise bnficiaire d'une traite qui est encaissable une
chance future vend cette traite un banquier qui l'achte un prix infrieur sa valeur nominale
(valeur porte sur la traite).
Montant encaiss l'escompte ou valeur actuelle = Valeur nominale - Agios d'escompte ou
intrt.
Une traite peut tre avalise ou garantie par un tiers gnralement un banquier.
La traite, non avalise par une banque, peut retourner impaye l'chance pour dfaut de paiement
en cas d'absence de provision.
Le dfaut de paiement l'chance doit donner lieu un prott fait par un huissier notaire () sauf
clause de retour sans frais.
La clause retour sans frais ou sans prott porte sur la traite dispense le porteur (bnficiaire)
de la traite de faire dresser un prott faute de paiement pour exercer ses recours contre le tir.
En cas de retour impay d'une traite, le banquier fait supporter au porteur qui lui a prsent la traite
les frais d'impay.
Le tireur
(Vendeur)
Tir
(Le dbiteur ou client)
Tiers Bnficiaire
envoie la lettre de change
Libration de la dette aprs
paiement de lchance
Libration de
la dette aprs
paiement de
lchance
Acceptation et
domiciliation
Donner lordre la banque
domiciliatrice de payer
lchance
Le tireur
(Vendeur)
Tir (Le dbiteur ou client)
Acceptation et domiciliation
(chez une banque)
envoie la lettre de change
Renvoie le document au tireur qui est
en mme temps le bnficiaire
Donner lordre la banque
domiciliatrice de payer
lchance
Sous-section 4. Billet ordre
Le billet ordre est un crit (dit effet de commerce) par lequel une personne, appele souscripteur,
s'engage payer une chance fixe, une somme d'argent dtermine une autre personne,
appele bnficiaire.

Le souscripteur rdige lui-mme le document, il n'y a donc pas d'acceptation. Celui-ci l'envoie ensuite
au bnficiaire.
Le billet ordre constitue un effet payer pour le souscripteur et un effet recevoir pour le
bnficiaire.
Le billet ordre est rgi par les articles 339 345 du code de commerce qui renvoient essentiellement
aux dispositions applicables la lettre de change.
Sous-section 5. Virement bancaire
Le paiement par virement bancaire consiste donner l'ordre de la part de celui qui veut payer son
banquier pour prlever sur son compte et virer une somme d'argent au profit d'un autre compte d'un
tiers bnficiaire ou au profit d'un autre compte appartenant au donneur d'ordre (virement d'un compte
compte appartenant au mme titulaire).
Sous-section 6. Carte de crdit
La carte de crdit est une carte que certains tablissements financiers mettent la disposition des
particuliers pour leur permettre de payer leurs achats auprs des entreprises affilies ces
tablissements financiers. En signant un ordre de prlvement qui reproduit la carte ou sur
communication du numro de la carte, l'tablissement financier prlve le paiement sur le compte du
titulaire de la carte et paie l'entreprise vendeuse qui supporte des agios (de l'ordre de 5% du montant
de l'encaissement).
Sous-section 7. Obligations cautionnes
Une obligation cautionne est un effet de crdit avalis par une banque et qui permet de reporter le
paiement des droits dus l'importation l'administration des douanes (droits de douanes + TVA,
etc...) une chance de 3 mois moyennant une majoration calcule selon un taux d'intrt modr.
La TVA due sur importation et paye par une obligation cautionne est immdiatement rcuprable
pour une entreprise assujettie. En plus des intrts au profit de l'administration des douanes, le
souscripteur d'une obligation cautionne supporte une commission d'aval au profit de la banque qui
avalise l'obligation.
Section 2. Banque
Le compte banque reoit son dbit les encaisses verses par l'entreprise et son crdit ses
dcaissements.
Du point de vue de l'entreprise, le compte banque peut prsenter un solde dbiteur lorsque
l'entreprise est dposante en banque. Il peut prsenter un solde crditeur lorsque la banque accorde
un dcouvert l'entreprise.
Sous-section 1. Encaisses
1. Versements d'espces
Les versements d'espces en banque sont ports au dbit du compte 532 Banque par le crdit du
compte 54 Caisse ou un autre compte intermdiaire.

532 Banque xxx
54 Caisse xxx
Remise d'espces en banque

Le Souscripteur
(Le dbiteur ou client)
Bnficiaire
Le crancier ou vendeur
rdige et envoie le billet ordre
Les espces verses directement en banque sans passer par la caisse sont portes directement au
dbit du compte banque par le crdit du compte de tiers concern.
2. Encaissements de chques
(a) Rception et versement du chque : Gnralement, l'entreprise ne porte pas directement sur
son compte en banque le montant du chque reu d'un tiers lorsqu'il n'est pas remis la banque le
jour mme de sa rception par l'entreprise.
Ainsi lors de l'entre du chque dans le coffre de l'entreprise, on utilise dans un premier temps un
compte dit intermdiaire selon le schma d'criture suivant :

5312 Chques encaisser 500
Compte de tiers gnralement le compte
411 clients
500
Client X, son chque en paiement de la facture n ....

Dans un deuxime temps, aprs la remise du chque en banque, il est port au dbit de ce compte
sur la base d'un bordereau de remise la banque.

532 Banque 500
Remise en banque chque client X

Ainsi le compte 5312 Chques encaisser se trouve sold.
Ce compte n'est utilis dans les exercices et examens que :
- si les noncs le stipulent expressment ;
- si l'on mentionne explicitement que les chques reus ne sont pas transmis le mme jour la
banque ;
- si l'on voit trace de son existence dans la balance de l'entreprise ou sur la base d'autres indications.
Dans certains systmes, particulirement lorsque la banque ne prend pas les chques l'escompte,
l'entreprise attend le crdit de son compte en banque pour porter l'opration au dbit du compte
banque sur ses livres.
(b) Retour d'impay : Lorsque l'entreprise bnficie de l'escompte de chque, le chque est port
son crdit en banque avant que l'tablissement bancaire ne l'ait effectivement encaiss.
Dans ce cas, il est possible que le chque retourne impay aprs son inscription au dbit du compte
banque chez l'entreprise.
En pratique, les entreprises ont souvent besoin d'assurer un suivi particulier des retours de chques
impays. Pour ce faire, il est gnralement utile de comptabiliser le chque retourn impay dans un
compte distinct du compte 416 Clients douteux ou litigieux. Ce compte peut tre intitul 4165
Clients douteux, chques impays
4

1er cas : Retour impay d'un chque port au dbit du compte banque :

4165 Clients douteux, chques impays 500
532 Banque 500
Retour chque sans provision client X

4
Le compte 4165 Clients douteux, chques impays est ajout par nos soins et ne figure pas dans la
nomenclature de rfrence des comptes.

2me cas : Retour impay d'un chque encaisser :

4165 Clients douteux, chques impays 500
Retour chque sans provision client X

(c) Frais d'impay et de poursuite : Lorsqu'un chque retourne impay, la banque porte la charge
de l'entreprise les commissions de retour d'impay.
La comptabilisation de ces frais est fonction de la politique de l'entreprise qui peut :
- Soit prendre ces frais sa propre charge ;
- Soit les mettre la charge du client.
Exemple : Reu avis de dbit pour frais de retour de chque impay :
Frais 2,000 D
TVA 18% 0,360 D
Total des frais 2,360 D
1re hypothse : Frais pris en charge par l'entreprise

6278 Autres frais et commissions sur
prestations de services
2,000
43666 TVA rcuprable 0,360
532 Banque 2,360

2me hypothse : Frais mis la charge du client
2,360
4165 Clients douteux, chques impays

532 Banque 2,360
Frais de retour impay mis la charge du client

L'entreprise peut aprs les avoir comptabiliss en charges, en demander le remboursement au client.
Si elle obtient le remboursement de ces frais, le remboursement est comptabilis selon le schma
suivant :

Trsorerie 2,360
prestation de services
2,000
Frais de retour impay mis la charge du client

3. Effets recevoir
Les effets recevoir (lettres de change et billets ordre) sont des instruments de crdit et de ce fait
gnralement remis l'entreprise quelque temps avant la date d'chance.
L'entreprise peut les garder en portefeuille chez elle ou en banque et attendre l'chance pour les
prsenter l'encaissement. Elle peut aussi les escompter auprs d'un banquier qui accepte de les
escompter.
A) Comptabilisation de l'effet sa rception :
Soit une entreprise qui reoit le 10/04/98 :
- une traite du client X d'un montant de 10.000 D chance le 31/05/98.
- un billet ordre du client Z d'un montant de 10.000 D chance du 30/04/98.


10/04/98

413 Clients, effets recevoir 20.000
411 Clients 20.000
Effets reus des clients :
X 10.000 D
Z 10.000 D
Total 20.000 D

B) Encaissement des effets l'chance :
L'entreprise peut procder l'encaissement de sa crance de deux manires :
- Soit en allant elle-mme percevoir le montant de la traite auprs du tir.
- Soit en passant par l'intermdiaire d'un tablissement financier, lorsque la traite est
domicilie chez une banque.
a) L'encaissement direct : L'entreprise retire la traite arrive chance de son portefeuille et se
dplace au domicile du tir. Ce dernier, aprs la formule appose par le bnficiaire au verso de la
traite :
Pour acquit
Sfax, le 30/04/98
Signature
lui remet les fonds en espces ou par chque.
Les critures du 30/04/1998 dans notre exemple peuvent tre les suivantes :
Encaissement en espces :

30/04/98

54 Caisse 10.000
Encaissement direct traite client Z l'chance

Encaissement par chque (non remis le jour mme) :

30/04/98

5312 Chques encaisser 10.000
Encaissement direct par chque effet client Z l'chance

b) Encaissement par l'intermdiaire d'une banque : L'entreprise possde dans son portefeuille un
effet domicili en banque qui arrive chance. Quelques jours avant l'chance, elle remet l'effet
la banque pour l'encaisser.
L'opration se droule en deux temps, la comptabilit constate chacune des tapes de l'encaissement
de l'effet.
Premier temps : remise de l'effet l'encaissement.
La sortie de l'effet remis la banque pour encaissement est enregistre dans un compte
intermdiaire, soit en reprenant l'exemple prcdent si l'effet est remis la banque le 20/04/1998.
La remise de l'effet l'encaissement est ralise par :
1) la formule suivante porte au verso de l'effet :
Payer l'ordre de la banque
Valeur l'encaissement
Sfax, le 20/04/1998
Signature
2) un bordereau de remise d'effets l'encaissement qui accompagne l'effet endoss.
Comptabilisation de la remise de l'effet l'encaissement :

20/04/98

5313 Effets l'encaissement 10.000
Bordereau de remise l'encaissement, effet tir sur Z, chance au
30/04/98.

Deuxime temps : encaissement de l'effet par la banque :
La banque rend un service l'entreprise en contrepartie d'une commission qui supporte la TVA.
Ainsi, dans notre exemple, la banque va crditer notre compte aprs encaissement de l'effet de
9.998,820 dinars. L'cart correspond une commission H. TVA de 1 D majore de la TVA 18%.

1/05/98

532 Banque 9.998,820
6275 Frais sur effets 1,000
5313 Effets l'encaissement 10.000,000
Avis de crdit, encaissement effet Z chance du 30/04/98

C) Escompte des effets recevoir :
Un effet chance future peut tre escompt en banque qui accepte de l'acheter sa valeur
actuelle.
L'agio dduit par la banque comprend :
- un escompte qui est un intrt calcul sur la valeur nominale selon un taux annuel appliqu au
nombre de jours courir de la date de ngociation la date d'chance,
- plus, diverses commissions qui rmunrent le travail du banquier. Ces commissions sont
soumises la TVA au taux de 18%.
- L'opration d'escompte se droule en deux temps :
- la remise de l'effet l'escompte,
- l'escompte de l'effet en portant le montant net au crdit du compte de l'entreprise en banque.
Premier temps : La remise du bordereau d'escompte en banque : L'entreprise endosse l'effet au
profit de la banque et le remet avec un bordereau de remise l'escompte la banque.

01/05/98

5314 Effets l'escompte 10.000
Bordereau de remise l'escompte d'effet accept par notre client x
10.000 D choir le 31/05/98.

Deuxime temps : l'entreprise reoit le bordereau d'escompte ou l'avis de crdit - taux d'intrt 10% -
commission hors TVA : 2 Dinars.

03/05/98

532 Banque 9.915,449
6516 Intrts bancaires et sur oprations
de financement
82,191
5314 Effets l'escompte 10.000,000
Avis de crdit - escompte d'effet : 10.000 x 10% x 30) / 365= 82,191

D) Retour de l'effet impay :
Lorsque l'effet retourne impay aprs avoir t escompt, la banque facture les frais d'impay et
dbite le compte de l'entreprise du montant nominal de l'effet.
L'effet impay est port selon le cas :
- au dbit du compte 413 Clients, effets recevoir si la traite est renouvele, proroge ou s'il est
convenu qu'elle soit reprsente de nouveau l'encaissement.
- au dbit du compte 411 Clients si la traite n'est pas renouvele sans prsenter de risque
d'irrcouvrabilit et ventuellement au dbit du compte 416 Clients douteux, ou litigieux si le
recouvrement de la crance est devenu douteux.
Les frais d'impays sont comptabiliss selon la politique de l'entreprise qui peut tre :
- soit la prise en compte des frais la charge de l'entreprise, (dfinitivement ou provisoirement),
- soit la mise des frais la charge du client.
Premire hypothse : frais pris en charge par l'entreprise

03/06/98

413 Clients, effets recevoir 10.000,000
532 Banque 10.002,360
Effet (x) retourn impay
Deuxime hypothse : frais mis la charge du client

03/06/98

413 Clients, effets recevoir 10.000,000
411 Clients 2,360
532 Banque 10.002,360
Effet (x) retourn impay.
E) Prorogation et renouvellement des effets recevoir :
Lorsque le tir n'est pas en mesure d'honorer l'effet l'chance, il s'adresse gnralement au tireur
bnficiaire pour lui demander de proroger l'chance.
Dans ce cas, plusieurs cas de figure sont envisageables :
- Le tireur bnficiaire conserve l'effet en portefeuille ;
- Le tireur bnficiaire a dj endoss l'effet un tiers ;
- Le tireur bnficiaire a escompt l'effet.
(1) Cas du tireur bnficiaire qui conserve l'effet en portefeuille au moment de la demande de
prorogation de l'chance : Dans ce cas, si le tireur accepte la prorogation de l'chance, il agit
selon qu'il accorde la prorogation de l'chance avec ou sans intrts moratoires ( ) :
a- S'il proroge l'effet sans intrts moratoires, la prorogation donne lieu la cration d'un nouvel effet
ou s'effectue par une rectification de l'chance sur l'effet, contresigne par le tireur. La prorogation
ne se traduit par une criture comptable que dans le cas o les effets recevoir sont comptabiliss
dans des comptes par chance :
4130001 Clients, effets recevoir - Janvier
4130002 Clients, effets recevoir - Fvrier
4130003 Clients, effets recevoir - Mars
4130004 Clients, effets recevoir - Avril
4130005 Clients, effets recevoir - Mai
4130006 Clients, effets recevoir - Juin
4130007 Clients, effets recevoir - Juillet
4130008 Clients, effets recevoir - Aot
4130009 Clients, effets recevoir - Septembre
4130010 Clients, effets recevoir - Octobre
4130011 Clients, effets recevoir - Novembre
4130012 Clients, effets recevoir - Dcembre
Exemple : Au 20/04/98, notre client Z nous informe qu'il ne peut honorer son chance du 30/04/98
de 10.000 D. Nous acceptons de proroger l'chance au 31/05/98 (avec cration d'un nouvel effet ou
par rectification de l'chance de l'effet) sans supplment de frais.

20/04/98

4130005 Clients, effets recevoir Mai 98 10.000
4130004 Clients, effets recevoir Avril 98 10.000
Report d'chance accord Z.

Si les effets ne sont pas suivis par des comptes par chance, la prorogation sans frais ne donne lieu
aucune criture.
b- S'il proroge l'effet avec majoration pour intrts moratoires 10% avec renouvellement de l'effet :

20/04/98

4130005 Clients, effets recevoir Mai 98 10.084,930
4130004 Clients, effets recevoir Avril
98
10.000,000
472 Produits constats d'avance
(intrts rservs)
84,930
Renouvellement de l'effet tir sur Z avec majoration d'intrts
moratoires (10.000 x 10% x 31) / 365 = 84,930

Si les effets ne sont pas suivis par des comptes par chance, le schma d'criture diffre selon qu'il
y a ou non renouvellement de l'effet.
S'il n'y a pas renouvellement de l'effet, seuls les intrts moratoires sont ports au dbit du compte
client.

20/04/98

411 Clients 84,930
472 Produits constats d'avance (intrts
rservs)
84,930
Intrts moratoires sur report d'chance, effet tir sur Z
(10.000 x 10% x 31) / 365= 84,930

Si la facturation des intrts moratoires est suivie d'une cration d'une nouvelle traite en
remplacement de l'ancienne traite, il convient de passer les critures suivantes :

20/04/98

411 Clients 10.000
413 Clients, Effets recevoir 10.000
d
413 Effets recevoir 10.084,930
411 Clients 10.000,000
472 Produits constats d'avance (intrts
rservs)
84,930
Tirage nouvel effet avec intrts moratoires en remplacement de l'effet tir
sur Z dont l'chance est proroge du 30/04/98 au 31/05/98.

En pratique, les intrts moratoires sont gnralement rgls par chque ou en espces de faon
dissocie de l'effet. Qu'ils soient rgls de faon dissocie ou avec l'effet renouvel, ce n'est qu'au
moment de l'encaissement que les intrts moratoires sont constats en produits financiers par le
solde (en dbitant) du compte 472 Produits constats d'avance - intrts rservs
5
.

5
L'intitul Intrts rservs est cr par nos soins.
A la nouvelle chance, lors de l'encaissement de l'effet, on passe les critures suivantes :

31/05/98

532 Banque 10.084,930
413 Clients, Effets recevoir 10.084,930
Avis de crdit de la banque

d

472 Produits constats d'avance (intrts rservs) 84,930
753 Revenus des autres crances 84,930
Intrts moratoires encaisss

(2) Cas de l'effet endoss au profit d'un tiers : Le tireur bnficiaire peut intervenir auprs de
l'endossataire (bnficiaire de l'endos) pour proroger l'chance.
Si ce dernier accepte, la prorogation peut se faire avec ou sans facturation d'intrts moratoires et de
frais.
Si le report s'effectue avec frais, le bnficiaire de l'endos facture les frais de report au tireur qui peut
refacturer lesdits frais au tir.
Mais si l'effet endoss n'est plus rcuprable, il n'existera plus que deux situations envisageables :
- l'effet revient impay l'chance.
- le tireur bnficiaire fournit l'argent ncessaire au tir, pratique dnomme par le terme "FAIRE
LES FONDS" pour honorer l'chance. Dans ce cas, les fonds avancs sont comptabiliss :

411 Clients 10.000
532 Banque 10.000
Faire les fonds au profit de Z pour honorer l'chance du 30/04/98

Cette pratique nanmoins dangereuse est proscrire car, si elle est renouvele de faon frquente
avec les mmes clients, elle peut tre qualifie, notamment en l'absence d'oprations commerciales
relles alors que l'effet est escompt en banque, d'effets de complaisance (dlit d'escroquerie
).
(3) Cas o l'effet a t escompt : Le bnficiaire demande la banque de proroger l'chance
avec facturation d'un supplment d'agios d'escompte. Si la banque refuse, l'effet revient impay. Le
bnficiaire peut aussi "FAIRE LES FONDS" pour permettre au tir d'honorer l'chance.
F) Endossement des effets :
Un effet recevoir peut tre endoss au profit d'un tiers crancier pour le rgler de sa dette.
L'endos est effectu au dos de l'effet par la formule suivante :
Payer l'ordre.............................
De...............................................
Sfax, le........................................
Signature
L'endos n'est pas possible lorsque l'effet porte la mention "non ordre".
L'endos est trs peu pratiqu car il ne laisse pas de trace entre les mains de l'endosseur qui remet
l'effet endoss l'endossataire, ce qui complique la tche au comptable, l'effet endoss tant remis
au nouvel endossataire
6
.
L'endos est comptabilis selon le schma d'criture suivant :

401 Fournisseurs d'exploitation 10.000

Endossement effet tir sur notre client Z au profit de notre fournisseur Y.

6
Endossataire : -
4. Virements crditeurs
Les virements crditeurs font gnralement l'objet d'un prlvement de commissions bancaires lors de
l'inscription au crdit du compte en banque. De ce fait, le compte bancaire de l'entreprise est
gnralement crdit du montant net aprs dduction de la commission.
Exemple : Virement reu du client Z - Montant : 10.000 D - Commission d'encaissement : 0,200 D
hors TVA 18%.

532 Banque 9.999,764
0,200
43666 TVA rcuprable sur ABS 0,036
411 Clients 10.000,000
Avis de crdit, virement reu du client Z en rglement de sa facture n ...

5. Cartes de crdit
Les encaissements par carte de crdit sont constats dans un compte intermdiaire crer 5315
Cartes de crdit encaisser pendant la priode qui spare l'encaissement et son inscription au crdit
du compte en banque.
Exemple : Encaissement des ventes par carte de crdit de la journe du 10/05/1998.
Client A - 100
Client B - 80
Client C - 120
Client D - 150
TOTAL 450
Premier temps :
Deuxime temps : le 20/05/98 : rception avis de crdit au titre de la remise du 10/05/98 - montant :
426,400 D - commission : 20 D hors TVA 18%.

20/05/98

532 Banque 426,400
20,000
5315 Cartes de crdit encaisser 450,000
Avis de crdit, remise recettes carte de crdit du 10/05/98

Sous-section 2. Dcaissements
Les dcaissements sont constitus par les chques mis, les effets domicilis, les ordres de virement
excuts, les obligations cautionnes, les prlvements d'agios bancaires, de commissions et
d'intrts dbiteurs (l'intrt dbiteur constitue une charge pour l'entreprise cliente de la banque).
1. Retraits pour alimenter la caisse
Dans le systme journal unique, les retraits de la banque pour alimenter la caisse sont comptabiliss
comme suit :

10/05/98

5315 Cartes de crdit encaisser 450
707 Ventes marchandises 450
Ventes par carte de crdit de la journe.


10/05/98

54 Caisse 500
532 Banque 500
Chque n ... retrait pour alimenter la caisse

Dans un systme plusieurs journaux, les retraits pour alimenter la caisse sont constats par le biais
des comptes de virements internes comme suit :
Au journal de caisse :

10/05/98

54 Caisse 500
58 Virements internes 500
Retrait chque pour alimenter la caisse

Au journal banque :

10/05/98

532 Banque 500
Retrait chque pour alimenter la caisse

2. Chques mis
Les chques mis sont immdiatement ports au crdit du compte banque, tenu chez l'entreprise, ds
qu'ils sont signs. Les impratifs d'un bon contrle interne dictent de remettre les chques mis
immdiatement au bnficiaire et de ne pas attendre que les bnficiaires viennent les chercher.
Une photocopie du chque assorti d'un accus de rception par le bnficiaire constitue une pice
justificative fortement probante.

Comptes de tiers ou de charges xxx
532 Banque xxx
Chque n ... tir sur banque X en paiement de...............

3. Ordres de virement
Les ordres de virement sont ports au crdit du compte banque ds qu'ils sont transmis la banque.

Comptes de tiers ou de charges xxx
532 Banque xxx
Ordre de virement donn la banque X en rglement de ...............

4. Effets payer
a) Lors de l'acceptation de l'effet : L'acceptation d'un effet payer donne lieu l'criture suivante :
- Fournisseurs d'exploitation

401 Fournisseurs d'exploitation xxx
403 Fournisseurs d'exploitation, effets
payer
xxx
Notre acceptation, en rglement fournisseur Z chance du ...........

- Investissement :

404 Fournisseurs d'immobilisations

xxx
405 Fournisseurs d'immobilisations,
effets payer
xxx
Notre acceptation, en rglement fournisseur d'investissement chance du
..............

Les comptes d'effets payer peuvent tre ventils par chance mensuelle.
b) Lors du rglement par la banque : Lors du paiement, la banque dbite le compte du montant de
l'effet major des commissions et envoie l'effet pay portant le cachet de la chambre de compensation
au tir.

403 Fournisseurs d'exploitation, effets payer 10.000,000
532 Banque 10.001,180
Rglement effet fournisseur X l'chance
Montant 10.000,000 D
Frais 1,000 D
TVA 0,180 D
TOTAL = 10.001,180 D

c) La traite accepte au profit d'un tiers est rejete par la banque pour insuffisance de
provision : Dans ce cas, l'entreprise doit convenir avec son fournisseur d'une nouvelle modalit de
paiement.
Lorsque le fournisseur porte la charge de l'entreprise les frais d'impay et les intrts moratoires, il
convient de les comptabiliser comme suit :

6275 Frais sur effets
7
1,180
6516 Intrts bancaires et sur
oprations de financement
82,191
401 Fournisseurs d'exploitation 83,371
Frais de retour impay et intrts moratoires
(10.000 x 10% x 30 / 365) = 82,191

5. Obligations cautionnes
Les obligations cautionnes sont des effets de crdit 90 jours cautionns (avaliss) par une banque
servant pour acquitter les droits de douanes et taxes sur le chiffre d'affaires l'importation.
Ainsi l'obligation cautionne rgle :
- les droits de douanes et autres droits l'importation.
- la TVA.
Elle entrane les frais suivants :
- les intrts au profit des douanes.
- la commission d'aval bancaire et la TVA correspondante au taux de 18% au profit de la
banque.
Exemple : Droit de douanes 50.000 D et TVA 25.000 D pays par obligation cautionne. Taux
d'intrt 6,5%. (91 jours) commission d'aval 2,5% par an.

7
Nanmoins, si la TVA sur frais sur effets est refacture par le bnficiaire de l'effet impay de faon distincte,
elle peut faire l'objet de rcupration par le tir la charge de qui les frais d'impay sont ports.

60 Achats 50.000,000
43666 TVA rcuprable sur autres biens
et services
25.000,000
6517 Intrts des obligations
cautionnes
1.215,410
435 Obligations cautionnes 76.215,410
Intrts = (75.000 x 6,5% x 91) / 365

d

43666 TVA rcuprable sur autres biens
et services
85,507
532 Banque 560,548
Commission d'aval
(76.215,410 x 2,5% x 91)/365 = 475,041
TVA 18% = 85,507

A l'chance, lors du rglement de l'obligation cautionne, l'criture passer est la suivante :

435 Obligations cautionnes 76.215,410
532 Banque 76.215,410
Paiement obligation cautionne

Sous-section 3. Rapprochement bancaire
1. Prsentation du problme
Si tous les encaissements enregistrs sur les livres de l'entreprise sont immdiatement traits par la
banque et de ce fait comptabiliss par elle et si tous les dcaissements enregistrs chez l'entreprise
sont immdiatement traits chez la banque et vice-versa, le solde du compte banque dans les livres
de l'entreprise et le solde du compte de l'entreprise sur le livre de banque doivent tre identiques.
Or, ce n'est le cas que trs rarement. En pratique, il existe presque toujours des diffrences entre le
solde du compte banque dans la comptabilit de l'entreprise et celui de l'entreprise tenu chez la
banque.
La banque envoie l'entreprise la fin de chaque mois un relev bancaire rcapitulant toutes les
oprations comptabilises par elle au cours du mois. La comparaison des oprations comptabilises
en compte banque chez l'entreprise avec les oprations portes sur le relev bancaire permet de
dgager les diffrences explicatives de l'cart entre les deux soldes et d'tablir l'tat de
rapprochement bancaire.
Les diffrences s'expliquent par les lments suivants :
(1) Certaines sommes encaisses gnralement en fin de mois par l'entreprise comptabilises
en recettes et remises en banque ne sont pas encore portes en compte chez la banque la
date de l'tablissement du relev.
(2) Des chques mis par l'entreprise en paiement comptabiliss sur les livres de l'entreprise
ne sont pas encore prsents par les bnficiaires et de ce fait non encore pays par la
banque.
(3) Des virements reus par la banque et dont l'entreprise n'est pas encore informe et de ce
fait non comptabiliss chez l'entreprise.
(4) Des effets recevoir comptabiliss l'chance en encaissement au compte banque chez
l'entreprise mais non encore pris en compte en crdit chez la banque.
(5) Des effets payer comptabiliss l'chance en paiement au compte banque chez
l'entreprise mais non encore dbits sur le compte chez la banque.
(6) Des frais et agios dbits chez la banque mais non encore comptabiliss sur les livres de
l'entreprise.
(7) Des erreurs commises par la banque dans la tenue du compte de l'entreprise.
(8) Des erreurs commises par l'entreprise dans la tenue de son compte banque.
2. Dmarche et rgles d'laboration de l'tat de rapprochement bancaire
Pour laborer l'tat de rapprochement, on procde en trois temps :
1
er
temps : On dresse le projet d'tat de rapprochement.
2
me
temps : On passe les critures comptables complmentaires ncessaires pour apurer l'tat
de rapprochement des oprations qui ne doivent pas y figurer.
3
me
temps : On tablit l'tat de rapprochement dfinitif.
Pour rapprocher le solde du compte banque chez l'entreprise avec le solde du compte de l'entreprise
chez la banque, on tablit un tat de rapprochement en suivant les tapes suivantes :
(1) On pointe chacune des oprations comptabilises sur nos livres avec chacune des oprations
portes sur le relev tabli par la banque. Cette premire tape permet de dgager chacune des
oprations figurant chez l'un et n'ayant pas d'quivalent chez l'autre. Ce travail permet de dresser
le projet d'tat de rapprochement.
(2) On procde l'analyse des carts pour corriger la comptabilit par la prise en compte des
oprations dgages lors de la premire analyse qui doivent tre comptabilises sur nos livres.
(3) On dresse l'tat de rapprochement.
Le projet d'tat de rapprochement est exact lorsqu'il permet d'analyser le passage du solde comptable
du compte banque chez l'entreprise au solde du compte de l'entreprise chez la banque.
Toutes les sommes portes sur l'extrait bancaire qui ne sont pas prises en compte en comptabilit
avant l'tablissement du projet d'tat de rapprochement (sauf les erreurs commises par la banque)
doivent donner lieu enregistrement en comptabilit pour permettre l'tablissement de l'tat de
rapprochement dfinitif.
Le rapprochement final ou dfinitif permet l'analyse du passage entre le solde comptable aprs prise
en compte des critures rsultant du projet d'tat de rapprochement et le solde figurant sur l'extrait de
banque la mme date en dtaillant les carts dus aux retards et erreurs sur le relev bancaire par
rapport la comptabilit.
La prsentation du projet d'tat de rapprochement peut tre schmatise par le tableau suivant devant
dboucher sur le mme solde rapproch mais en sens inverse.
Compte
banque tenu
par la banque
Compte de
l'entreprise tenu
dans l'entreprise
Dbit Crdit Dbit Crdit
Solde avant rapprochement x x
1. Sommes figurant au crdit sur l'extrait de banque et non
comptabilises :

- virements crditeurs x
- Produits financiers x
2. Sommes figurant au dbit sur l'extrait de banque et non
comptabilises :

- agios et services bancaires x
- Prlvements automatiques x
3. Sommes au dbit en comptabilit (encaissements) et
non encore crdites sur l'extrait :

- remises chques non encore crdits par la banque x
- remises effets recevoir non encore crdits par la banque x
4. Sommes figurant au crdit dans la comptabilit
(dcaissements) et non encore portes au dbit de l'extrait
de banque

- chques mis par l'entreprise et non encore dbits par la
banque
x
- effets payer domicilis chus et non encore dbits par la
banque
x
Total
Solde x x

En pratique, les entreprises utilisent un primprim conu pour faciliter l'tablissement de l'tat de
rapprochement.
3. Elaboration de l'tat de rapprochement
L'tat de rapprochement rconcilie le solde tel qu'il figure sur le relev de banque avec le solde du
compte banque sur nos livres.
Deux approches sont possibles :
1) ou bien, on part du solde du relev pour arriver au solde en comptabilit.
2) ou bien on part du solde en comptabilit pour arriver au solde sur le relev.
Premire approche
Etat de rapprochement
Banque XX au xx/xx/xxxx
Solde en banque figurant sur le relev bancaire a
A dduire :
- Chques mis non pays par la banque b
- Effets payer chus comptabiliss mais non dbits par la banque c
A ajouter :
- Remises chques non crdits chez la banque d
- Effets recevoir chus comptabiliss mais non encaisss (non crdits) par la banque e
Ajustements dus aux erreurs commises par la banque f
Solde du compte en comptabilit g
g = a - b - c + d + e (f)
En plus de ces lments, il est possible de trouver dans l'tat de rapprochement, avant prise en
compte des corrections comptables dcoulant de la premire analyse, des carts :
A ajouter :
- Agios dbits par la banque et non comptabiliss.
- Prlvements automatiques au profit de certains fournisseurs non comptabiliss chez l'entreprise.
A dduire :
- Virements crditeurs non comptabiliss chez l'entreprise.
Deuxime approche
Banque XX au xx/xx/xxxx
Solde comptable du compte banque dans les livres de l'entreprise a
A ajouter :
- Chques mis non pays par la banque b
- Effets payer chus comptabiliss mais non encore pays par la banque c
A dduire :
- Remises chques non crdits chez la banque d
- Effets recevoir chus comptabiliss mais non encaisss (non crdits) par la banque e
Ajustements dus aux erreurs commises par la banque f
Solde en banque g
g = a + b + c - d - e (f)
Exemple d'illustration : Au 30/04/98, la comptabilit de la socit ABC dgage un solde dbiteur du
compte banque de 25.380,262 dinars.
Le relev reu de la banque fait apparatre un solde crditeur de 32.497,262 dinars.
Le pointage des oprations rciproques dgage la liste suivante des carts :
1) des remises en banque du 29/04/98 de 3.000 dinars ne sont pas encore portes sur le relev.
2) la liste des chques mis non pays par la banque s'tablit comme suit :

- chque n 302 Fournisseur A 560,000 D
- chque n 310 Trsor public 1.265,000 D
- chque n 312 Fournisseur B 3.430,000 D
3) des commissions prleves par la banque non comptabilises sur nos livres 118,000 D.
Erreurs commises par la banque :
- une erreur a t commise par la banque qui a dbit notre compte de 1.050,000 D en
rglement de notre chque n 298 au lieu du montant rel de 5.010,000 Dinars.
- notre compte a t crdit d'un virement de 1.020,000 Dinars d'origine non identifie.
Travail faire :
1) Etablir le projet initial d'tat de rapprochement.
2) Comptabiliser les oprations subsquentes.
3) Etablir l'tat de rapprochement dfinitif.
1) Projet d'tat de rapprochement
Banque X au 30/04/98
Solde sur relev bancaire crditeur + 32.497,262 D
A ajouter :
- Remises en banque du 29/04/98 non crdites + 3.000,000 D
- Commissions prleves par la banque non comptabilises + 118,000 D
A dduire :
- Chques mis non pays
N 302 Fournisseur A 560,000 D
N 310 Trsor Public 1.265,000 D
N 312 Fournisseur B 3.430,000 D
- 5.255,000 D
Ajustement des erreurs bancaires
A dduire :
- Correction de l'erreur commise par la banque sur chque n 298 - 3.960,000
Montant rel 5.010,000
Montant dbit par la banque -1.050,000
3.960,000
- Virement crditeur non identifi - 1.020,000
Solde comptable du compte banque + 25.380,262
Une autre approche permet d'tablir le rapprochement bancaire selon le tableau suivant :
Projet d'tat de rapprochement au 30/04/98
Dans nos livres Chez la banque
Dbit Crdit Dbit Crdit
Solde 25 380,262 32 497,262
1) Remises en banque du 29/04/98 non portes
sur le relev
3 000,000
2) Chques mis non pays 5.255,000
3) Commissions prleves par la banque 118,000
4) Erreur commise par la banque sur chque n
298
3 960,000
5) Crdit en banque non identifi 1.020,000
TOTAL 26 400,262 118,000 9 215,000 35 497,262
Solde corrig (rciproque) 26 282,262 26 282,262
L'inconvnient de la mthode est qu'elle dgage un rapprochement arithmtique dbouchant sur des
soldes aussi bien de la comptabilit que de la banque qui ne sont ni reprsentatifs du solde du compte
banque retenir en comptabilit de l'entreprise ni de celui retenu par la banque.

2) Comptabilisation complmentaire pour apurer le projet de rapprochement

30/04/98

100,000
532 Banque 118,000
Comptabilisation des frais bancaires
Correction subsquente du solde de la banque en comptabilit = (25.380,262
- 118,000) = 25.262,262

3) Etat de rapprochement dfinitif
Banque XX au 30/04/98
Solde sur relev bancaire crditeur + 32.497,262
A ajouter :
- Nos remises du 29/04/98 non crdites + 3.000,000
A dduire :
- Nos chques mis non dbits - 5.255,000
Ajustement des erreurs bancaires
- Erreur dbit chque n 298 - 3.960,000
- Virement crditeur non identifi - 1.020,000
Solde en comptabilit dbiteur + 25.262,262
Section 3. Caisse
Gnralement les entreprises maintiennent des sommes d'argent assez faibles en caisse pour faire
face aux petites dpenses courantes.
La bonne organisation exige gnralement que l'on ne confonde pas entre la caisse dpenses et les
recettes provenant des ventes en espces qui sont systmatiquement et intgralement remises la
banque.
Dans les commerces faisant appel des remboursements frquents en monnaie, il est d'usage de
maintenir un fonds de caisse perptuel
8
en petites monnaies qui doit tre systmatiquement
reconstitu.
Le solde de la caisse ne peut jamais tre crditeur en raison du fait qu'on ne peut sortir de la caisse
plus que ce qu'il y est entr
9
.
La caisse est vrifie priodiquement par un inventaire physique des existants que l'on compare avec
le solde du compte caisse en comptabilit.
En cas de petites diffrences que l'on n'arrive pas justifier, ces carts sur autorisation des
responsables financiers de l'entreprise sont comptabiliss comme suit :
Premier cas : Diffrence positive : Le montant des espces dcomptes est suprieur au solde
caisse en comptabilit :
Solde caisse 520,300 D
Inventaire des existants en caisse 525,500 D

54 Caisse 5,200
738 Autres produits divers ordinaires
10
5,200
Prise en compte de la diffrence positive sur inventaire physique de la caisse
au xx/xx/xxxx

8
Fonds de caisse perptuel : Montant maintenu en permanence et reconstitu chaque fin de journe
essentiellement en pices mtalliques pour permettre de rendre la monnaie au client notamment aux heures
d'ouverture.
9
L'existence d'un solde de caisse crditeur en comptabilit rvle une grave anomalie.
10
L'intitul de ce compte a t modifi par nos soins par rapport la nomenclature comptable de rfrence.

Deuxime cas : Diffrence ngative : Le montant des espces dcomptes est infrieur au solde de
la caisse en comptabilit :
Solde caisse 492,200 D
Inventaire des existants en caisse 490,200 D

638 Autres charges diverses ordinaires
11
2,000
54 Caisse 2,000
Prise en compte de la diffrence ngative sur inventaire physique de la
caisse au xx/xx/xxxx

Section 4. Virements internes
Les comptes de virements internes sont des comptes d'articulation utiliss pour la comptabilisation
pratique d'oprations au terme desquelles ils se trouvent solds.
Les virements internes jouent notamment la fonction de comptes d'articulation utiliss pour la
comptabilisation d'oprations qui affectent par exemple deux comptes banques.
Exemple : Chque tir sur la BIAT pour alimenter l'UBCI

(1)

58 Virements internes 10.000
53211 BIAT 10.000
chque n ... transfert UBCI

(2)

53212 UBCI 10.000
58 Virements internes 10.000
Chque n ... transfert de BIAT

Lorsque l'entreprise divise son journal gnral en plusieurs journaux dits auxiliaires, les comptes de
virements internes permettent de comptabiliser les oprations qui affectent la fois 2 journaux sans
double emploi.
Exemple : Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Journal de banque

532 Banque 500
chque n ... alimentation caisse

Journal de caisse

54 Caisse 500
Alimentation caisse par chque n ...

Les comptes de virements internes permettent donc d'articuler les virements de fonds d'un compte de
disponibilits (caisse ou banque par exemple) un autre compte de disponibilits (banque ou caisse)
pour se trouver solds au dnouement de l'opration de transfert.
En situation normale, les comptes de virements internes sont toujours solds.

11
Op cit

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Les encaissements et les dcaissements

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