AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Programme de vrification et de rvision des comptes

Cycle Clients/Ventes

Cycle Ventes / Clients

Plan du cours

Principaux comptes concernes

Comptes bilan Comptes CPS

Analyse de problmes spcifiques

Rgles gnrales dvaluation Crances client libelles en monnaies trangres Contrat terme Traitement la clture des comptes Cas particuliers
Programme de contrle des comptes

Objectifs daudit Facteurs de risque Programme de vrification

Facteurs lis aux risques inhrents Facteurs de risques lis au contrle interne

I - PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Numro de compte
3421 3423 3424

Libell de compte
Clients. Clients - retenues de garantie. Clients douteux ou litigieux.

Fonctionnement du compte
Ce compte est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de vente de biens ou services. Ce compte est dbit du montant des retenues effectues par les clients sur le prix convenu jusqu lchance du terme prvu. Ce compte est dbit par le crdit du compte 3421 Clients pour les crances douteuses ou litigieuses sur les clients dont la solvabilit est douteuse. Ce compte est dbit l'entre des effets en portefeuille par le crdit du compte 3421 Clients. Il est crdit par un compte de trsorerie l'chance de l'effet dans la mesure o ce dernier a t honor. Les effets restent maintenus au dbit de ce compte mme dans le cas o ils sont escompts. Ce compte est un compte transitoire qui est dbit, la clture de l'exercice, du montant, taxes comprises, des crances imputables la priode close et pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. Les crances sur travaux non encore facturables sont celles nes au cours d'un exercice sur des contrats long terme non encore achevs et dont les travaux ou les prestations raliss ne peuvent encore tre facturs notamment du fait des dispositions contractuelles. Ce compte peut servir enregistrer les oprations faites avec les clients et qui ne peuvent tre inscrites dans aucun des comptes du poste 342 cits ci-dessus. Ce compte enregistre les provisions pour dprciation des comptes clients et les autres comptes rattachs. Ce compte est crdit lors de lencaissement par lentreprise davances et acomptes sur commandes passes par les clients, par le crdit dun compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte client aprs tablissement de la facture. Ce compte est crdit des sommes factures par lentreprise ses clients au titre des consignations demballages ou de matriel par le dbit du compte 3421 Client. Ce compte est dbit par le crdit du compte client en cas de restitution de lemballage et par le crdit du compte produit dans le cas de conservation de lemballage par le client. Ce compte est crdit la clture de lexercice, du montant taxes comprises, des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le montant est suffisamment connu

3425

Clients - effets recevoir.

3427

Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables.

3428

Autres clients et comptes rattachs. Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs. Client - avances et acomptes reus sur commandes en cours.

3942 4421

4425

Client - dettes pour emballages et matriel consigns.

4427

RRR accorder - avoirs tablir.

4491

Produits constats davance

4495

Compte de rpartition priodique des produits.

711 712

Ventes de marchandises. Ventes de biens et services produits. Reprise sur provisions pour dprciation de lactif circulant. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant.

7196 6196

et valuable. Ce compte permet de rattacher lexercice les produits qui le concernent effectivement, et ceuxl seulement. Il est crdit en fin dexercice par le dbit des comptes de produits intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. Ce compte enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix davance avec une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Le compte doit tre sold en fin dexercice. Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent toutes les ventes de marchandise en ltat. Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent les ventes de biens et services produits, les ventes de produits accessoires et les RRR accords par lentreprise. Ce compte permet de constater les reprises relatives aux provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant. Ce compte permet de constater les dprciations des comptes de lactif circulant et notamment celles relatives aux crances clients.

II - ANALYSE DE PROBLEMES SPECIFIQUES

II-1) Rgles gnrales dvaluation
A) Les crances
Au moment de lentre dans le patrimoine, les crances client sont values leur valeur nominale1 de remboursement. A larrt des comptes, la valeur dentre des crances est maintenue en criture en tant que valeur brute. Les plus-values constates entre les valeurs actuelles et les valeurs dentre ne sont pas comptabilises. Par contre, les moins-values sont constates sous forme de provision (principe de prudence2).

B) Les ventes
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis sans tenir compte des dates de leur encaissement. Le chiffre daffaires est le montant des ventes de biens et de services ralises par l'entreprise avec les tiers dans l'exercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi que des taxes rcuprables.

C) La notion fiscale du chiffre daffaires

Le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux : 1) Produits livrs ; 2) Services rendus ; 3) Travaux immobiliers raliss (ayant faits lobjet dune rception, partielle ou totale, quelle soit provisoire ou dfinitive).

Comptablement et fiscalement, l'exercice de rattachement des crances est celui au

cours duquel intervient la livraison des biens (Transfert de proprit).

II-2) Crances client libelles en monnaies trangres

A - Valeur d'entre
Les crances libelles en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de l'opration.

: valeur inscrite sur une monnaie, un effet de commerce ou une valeur mobilire, qui correspond la valeur thorique d'mission et de remboursement. 2 Principe de prudence : les incertitudes susceptibles dentraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise, en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors quelles sont probables. Lapplication de ce principe aboutit la dtermination dun rsultat dont on a la certitude quil est dfinitivement ralis. Cest travers ce principe que la comptabilisation des plus-values latentes est interdite.
1

Valeur nominale

Toutefois, les crances nes d'oprations dites de " couverture de change" sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats. Lorsque la naissance et le rglement des crances s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice.

B - Valeur larrt des compte

Les crances libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en comptabilit par correction de l'enregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change la date d'inventaire. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes et celles rsultant de la conversion la date de l'inventaire sont inscrites en contrepartie des variations des crances : - A lactif du bilan pour les pertes latentes (cart de conversion actif) ; - Au passif du bilan pour les gains latents (cart de conversion passif). APPLICATION DES PRINCIPES COMPTABLES : Cas gnral Application du principe de clart3 : Pas de compensation. Application du principe de prudence : - Les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits ; - Les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de l'inventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et charges. Cas exceptionnels a) constitution partielle de la provision pour risques de change - Existence d'une couverture de change Lorsque lopration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert. - Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de change Lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une "position globale de change", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains. - Emprunt finanant des immobilisations l'tranger
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lments dactif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes dactif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat. Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles. Ainsi, les comptes clients dbiteurs ne doivent pas tre compenss avec les comptes clients crditeurs, les comptes fournisseurs crditeurs ne doivent pas tre compenss avec des comptes fournisseurs dbiteurs, les dotations ne doivent pas tre compenses avec les reprises, les charges financires ne doivent pas tre compenses avec les produits financiers

Principe de clart : les

La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie. Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou sur la dure de vie de lImmobilisation si elle est plus courte). Cet talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.

- Crances ou dettes long terme Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices, lentreprise peut dans des cas exceptionnels et sous la responsabilit expresse des dirigeants procder ltalement de ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente. - Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grave dprciation de la monnaie nationale affectant des dettes relatives lacquisition rcente de biens facturs en monnaie trangre et encore en possession de lentreprise, celle-ci pour rajuster en hausse la valeur d'entre de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du bien la date du bilan. b) Provisions calcules sur lments dfinitifs Dans le cas o le rglement des crances ou des dettes intervient entre la date de clture et la date d'tablissement des tats de synthse, et que ds lors les pertes de change dfinitives sont connues cette dernire date, le montant de la provision pour risques de change peut tre calcul en fonction de ces lments dfinitifs. TRAITEMENT FISCAL DES OPERATIONS EN DEVISES : Larticle 10 du LAR a prvu des dispositions expresses relatives au mode de traitement des carts de conversion : Les provisions pour risques et charges relatives aux carts de conversion actifs sont dductibles ; Les carts de conversion-passif constats la clture de lexercice constituent des produits financiers imposables de lexercice. Donc au niveau du tableau de passage, il faut : Rintgrer lcart de conversion Passif de lexercice ; Dduire lcart de conversion Passif de lexercice prcdent.

II-3) Contrat terme

A) Dfinition
Le contrat terme est un contrat portant sur la ralisation d'un bien ou d'un service dont l'excution s'tale sur plusieurs exercices (dont les dates de dmarrage et dachvement des oprations prvus se situent dans deux exercices comptables diffrents). Ne sont pas concerns par cette application, les contrats pour lesquels les services rendus larrt des comptes peuvent tre facturs.

B) Mthode de comptabilisation de lexcution des contrats terme

Mthode lachvement Cette mthode consiste constater le rsultat dgag par le contrat, au moment de son excution intgrale, c'est--dire au moment o le produit est dfinitivement acquis par lentreprise. Au cours de lexcution du contrat Donc la clture de chaque exercice, les travaux en cours doivent tre constats en stock. Ces travaux sont valoriss concurrence des charges engages en vue de neutraliser limpact des charges sur le rsultat comptable de lexercice. A la fin du contrat Le compte travaux est sold par le compte variation de stock et la facturation globale est constate en compte vente de biens et services produits.

La totalit du rsultat se voit ainsi constat au niveau de lexercice dachvement.

Mthode lavancement (produit net partiel) Cette mthode consiste prendre en compte un produit net en fonction de lexcution des obligations contractuelles la date de larrt des comptes. Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global un pourcentage d'avancement retenu, dont lentreprise doit justifier le bien-fond. La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante en respectant les conditions spcifiques prescrites par le CGNC. A l'arrt des comptes, le produit net est enregistr en produit, par le dbit du compte 34272 Clients -crances sur travaux non facturables. Les travaux en cours, correspondant l'excution partielle du contrat, tant inscrits dans les en-cours.

Le rsultat se voit ainsi constat au fur et mesure de lavancement du contrat.

NB : Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation complte de ce contrat. Toute perte future probable doit tre provisionne pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme si lexcution du contrat n'a pas commenc. DIVERGENCES AVEC LES NORMES IFRS Le plan comptable marocain traite des Contrat terme alors que la norme IAS11 choisi le terme Contrat de construction. La mthode de lavancement est obligatoire selon IAS11.

II-4) Traitements la clture des comptes :

A) Factures tablir
Lorsque le bien livr n'a pas encore fait l'objet de facturation, la crance est ajoute aux produits d'exploitation de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (3427 : Clients - factures tablir).

B) Produits constats davances

Lorsqu'une recette concerne un produit non encore livr, le produit comptabilis d'avance est limin des produits de lexercice par l'intermdiaire du compte produits constats d'avance ou d'un compte quivalent rattach. Fiscalement, l'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la livraison des biens.

C) Provisions
Les provisions peuvent tre dfinies comme une constatation comptable dune diminution de valeur dun lment dactif (Provisions pour dprciation), ou dune augmentation du passif exigible (Provisions pour risques et charges). Elles doivent tre prcises quant leur nature mais incertaines quant leur ralisation.
CONDITIONS DE CONSTITUTION DE PROVISIONS :

1. Les risques et charges doivent tre individualiss. Il nest pas possible de constituer des provisions pour des risques non dfinis. 2. Les provisions pour risques et charges ne concernent que les lments affects dincertitude. 3. La probabilit de risque ou de charge doit rsulter dvnements dj ns la date de clture de lexercice.
CONDITION DE DEDUCTIBILITE FISCALE DE LA PROVISION POUR CREANCE DOUTEUSE :

La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant celui de sa constitution. (Article 11 du LAR) _ Le caractre probable de la provision doit tre prouv. _ Ladministration exige lutilisation dune estimation base sur des techniques de calcul fiables et prcises une estimation forfaitaire ou statistique.

D) Les oprations postrieures la clture de lexercice

Selon le CGNC tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les produits de lexercice considr. Les vnements qui peuvent survenir postrieurement la date de clture, sans quils puissent tre rattachs lexercice cltur, ne doivent pas tre pris en compte au niveau de larrt des comptes. Toutefois lorsquils revtent une importance significative, ces vnements doivent tre mentionns sur lETIC et le rapport de gestion.

II-5) Cas particuliers

A) Laffacturage
Laffacturage est un procd, dorigine anglo-saxonne, qui permet lentreprise de se dcharger sur une socit spcialise de toutes les formalits et dmarches de recouvrement de ses crances. La socit daffacturage sengage payer, sous dduction de sa propre rmunration, lentreprise qui utilise ses services, les sommes que ses clients lui doivent. Lors du transfert des crances, les comptes clients concerns par lopration sont solds par le dbit dun compte enregistrant la crance dtenue envers la socit daffacturage. La commission daffacturage (rmunration des services de la socit daffacturage) est porte en charge.

B) Vente avec clause de rserve de proprit

La clause de rserve de proprit a pour objet dans un contrat de vente, de suspendre le transfert de la proprit lacheteur jusquau moment du paiement de la totalit du prix. Tant que le prix nest pas rgl, le bien vendu reste la proprit du vendeur. Conditions : La clause de rserve de proprit doit tre constate par crit ; Les biens objet de la clause doivent tre identifis prcisment. Selon le Plan Comptable Franais, les ventes assorties dune clause de rserve de proprit sont enregistres comme de simples ventes.

C) Vente avec reprise

C'est une vente dans laquelle le paiement est effectu en partie par un autre bien donn en reprise par l'acqureur au vendeur. Comptablement et fiscalement, il y a lieu de considrer que l'opration est gnratrice d'une double vente : Le vendeur doit facturer son client le prix de vente total du matriel neuf, qu'il doit par ailleurs comptabiliser au compte de produits. Le client doit galement facturer son fournisseur la vente du matriel d'occasion donn en reprise, vente qu'il doit galement comptabiliser au compte de produits.

D) Vente en tat futur d'achvement

Il s'agit d'un contrat par lequel le vendeur transfert immdiatement l'acqureur ses droits sur le sol, ainsi que sur la proprit des constructions existantes. Les ouvrages venir deviennent la proprit de l'acqureur au fur et mesure de leur excution. L'acqureur est tenu de payer le prix au fur et mesure de l'avancement des travaux. Il y a lieu donc de constater un produit pour chaque stade davancement.

E) Les arrhes et acomptes

Arrhes : Ils reprsentent une facult de ddit. L'acheteur peut librement renoncer ultrieurement son achat, en abandonnant la somme verse, le vendeur s'il renonce livrer la marchandise, doit verser l'acheteur une somme pralablement stipule au contrat. Acomptes : des versements faits par l'acheteur avant paiement complet. La vente est dfinitive ds le premier acompte, et ni l'acheteur, ni le vendeur ne peuvent se ddire sans s'exposer se voir rclamer des dommages intrts. Sur le plan comptable et fiscal, les arrhes ne constituent pas des produits d'exploitation ds lors qu'ils correspondent de simples avances sur commande en cours. Toutefois, ils deviennent des produits exceptionnels lorsque l'acheteur se ddit. En ce qui concerne l'acompte, la vente est rpute fiscalement ralise ds l'instant o la marchandise est livre l'acheteur. Par ailleurs, sur le plan de la TVA, la taxe relative aux avances, acomptes et arrhes est due au moment de leur encaissement.

III - PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES

III-1) Objectifs daudit

 Obtenir lassurance que les produits et crances enregistrs sont bien acquis lentreprise (ralit des enregistrements). Obtenir lassurance que toutes les crances et tous les produits sont enregistrs (exhaustivit des enregistrements). Sassurer que le principe dindpendance des exercices est respect (Bonne priode). Sassurer que les crances et produits sont inclus dans les tats de synthses pour un montant appropri (valuation). Les crances et produits sont correctement prsents, imputs et dcrits dans les comptes annuels, y compris dans lannexe, conformment aux principes comptables gnralement admis, appliqus de faon constante.

III-2) Facteurs de risque

Avant de dterminer le programme daudit, il faut tudier leffet des facteurs de risques reprs lors de la phase de prise de connaissance. Ces facteurs influencent notre valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle interne.

A) Facteurs lis aux risques inhrents

Le prix de vente change frquemment. Le volume des ventes est important. Le mode de facturation est complexe (taux davancement des travaux). La structure de tarification est complexe. Les ventes sont conclues sous conditions (essai). Les quantits de retours de marchandises sont importantes. Baisse importante de lactivit de lentreprise. Les factures sont mises en diffrents lieux. La fonction expdition est dcentralise. Les ventes sont terme. Les ventes en espce sont importantes. Les modes de recouvrement ont t considrablement modifis. Il ya dimportantes crances en devise. Les caractristiques des clients (des clients PME, des personnes physiques) Il ya un nombre considrable de clients. Il ya un nombre trs rduit de clients.

B) Facteurs de risques lis au contrle interne

Les Bons de Commandes ne sont pas systmatiquement envoys par les clients (commande orale).

 Fichier client non fiabilis et absence de suivi du risque client. Les quantits expdies sont souvent diffrentes des quantits commandes. Des erreurs sur les rfrences, les prix, les quantits ou les calculs sont constates sur les factures. Les factures ou avoirs peuvent tre mis sans autorisation. Les plafonds des crdits ne sont pas dfinis, mal dfinis ou ne sont pas soumis autorisation. Il na pas danalyse fiable des crances dont lchance est dpasse. Pas de rapprochement entre le chiffre daffaires comptabilis et les statistiques de vente du service commercial.

III-3) Programme de vrification :

A) Vrification des tats comptables
Pointer les soldes douverture de lexercice avec les soldes de lexercice prcdent. Vrifier les additions des journaux vente et encaissement. Vrifier la centralisation des totaux du journal des ventes dans le grand-livre. Rapprocher les comptes auxiliaires avec le compte collectif. Pointer le grand-livre avec la balance gnrale, la balance auxiliaire et les tats de synthse.

B) Revue analytique
Procder une analyse des ratios significatifs lis aux comptes clients et des variations par rapport lexercice prcdent. Les crances clients en pourcentage du chiffre d'affaires ; Les RRR en montant et en pourcentage des ventes ; Les avoirs sur ventes en pourcentage du chiffre d'affaires ; Le dlai dencaissement des crances clients ; La dotation aux provisions pour dprciation des comptes clients en pourcentage du chiffre d'affaires. _ Apprcier les ratios obtenus, si possible, par rapport au secteur dactivit. Etudier la vraisemblance de la marge commerciale en multipliant le taux de marge par le chiffre daffaires comptabilis. Etudier la vraisemblance du chiffre daffaires en multipliant, pour chaque produit, les units vendues par un prix de vente moyen. Faire un rapprochement entre des quantits factures, expdies et commandes. Comparer les ventes des quelques jours prcdant et suivant la date de clture avec la moyenne des ventes journalires de lanne.

 Revoir le rapport entre certains types de charge et les ventes (commission, transport sur vente)

C) Ventes/Clients
Vrifier la valorisation et lexactitude arithmtique des factures de vente ainsi que limputation comptable. Vrifier la squence numrique des factures de ventes et sassurer quil nexiste pas de saut sur le listing des factures comptabilises. Rapprocher les ventes comptabilises avec ltat extracomptable des produits commands et expdis. Rapprocher les ventes comptabilises avec ltat extracomptable des ventes dit par le service commercial. Slectionner un chantillon des bons dexpditions relatifs aux derniers jours avant la clture et voir sils ont t correctement sortie de stock et factur. (Mme procdure pour les retours marchandises) Slectionner un chantillon des bons dexpditions relatifs aux premiers jours aprs la clture et voir sils nont pas fait lobjet ni de sortie de stock et ni facturation anticipe. (Mme procdure pour les retours marchandises) Vrifier que toutes les rductions commerciales accordes par lentreprise ont t correctement rattaches lexercice. Examiner les rsultats des contrats terme et voir sils sont correctement valus. Vrifier que la distinction est correctement faite entre produits dexploitation, produits financiers et produits exceptionnels. Enquter sur les avoirs importants ou inhabituels mis aprs la date de clture de lexercice. Vrifier la bonne application des prix autoriss sur les factures de vente. Vrifier si toute modification est dment autorise. Examiner les soldes clients inhabituels, les soldes crditeurs et les comptes qui pourraient ne pas tre des crances d'exploitation, ou dont la classification en crances clients peut ne pas tre correcte (par exemple, crances sur le personnel). Examiner les lments inhabituels dans les comptes clients et ventes. Passer en revue les justifications et analyses de compte client tablies par la socit et examiner les dysfonctionnements ressortant. Vrifier que les crances exprimes en devises ont t correctement comptabilises. Examiner la balance ge et notamment les crances anciennes pour lesquelles aucune provision na t constitue. Pour les crances provisionnes, examiner le bien-fond de leur constitution et taux de couverture du risque. Vrifier lutilisation des provisions antrieurement constitues. Examiner le bien fond des crances passes en perte.

 Procder la confirmation directe des soldes clients et effets recevoir : Choix de la liste des clients confirmer ; Choix de la forme de confirmation ; Rdaction de la lettre type servant de base la confirmation ; Envoi des lettres ; Exploitation des rsultats. Si la confirmation directe a eu lieu avant la date darrt des comptes elle doit tre complte par une revue globale des oprations et un examen des lments cls enregistrs entre la date de confirmation et celle de larrt. Etre attentif sur la possibilit de fourniture de marchandises, sans facturation ni rglement, aux membres de la direction ou dautres personnes. Vrifier que les comptes clients crditeurs correspondent bien des avances ou acomptes reus et sont classs au passif du bilan. Sassurer que les provisions ont t calcules sur la base de montants H.T. Sassurer que les provisions non dductibles sont rintgres au niveau du tableau de passage. Sassurer de la rgularisation de la TVA sur les ventes annules. Sassurer que les vnements postrieurs la clture de lexercice ont t mentionns dans lETIC et le rapport de gestion.

D) Encaissement des crances

Comparer la liste des encaissements et le relev de trsorerie avec les critures du journal des encaissements. Pour les compensations entre les crances et les dettes vis--vis dun mme tiers ( la fois client et fournisseur) sassurer de lexistence dune convention permettant la compensation (ou pour les trangers dune autorisation des changes sil y a lieu). Comparer les rglements postrieurs la clture avec les comptes clients la clture. Rapprochement entre la comptabilit et linventaire physique des effets. Voir si les effets lencaissement ont t encaisss aprs la date de clture. Vrifier le bien-fond des lments en suspens sur ltat de rapprochement bancaire. Rapprocher le solde en caisse-recettes avec linventaire physique de la caisse et voir sil ny a pas dencaissement non comptabilis ou comptabilisation fictive dencaissement. Examen des lments inscrits en compte dattente.