Niif 9 Instrumentos Financieros

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los
principios para la información financiera
sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente
información útil y relevante para los
usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.
2
RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS
Reconocimiento inicial
Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero
en su estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se
convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento.
Compra o venta convencional de un activo financiero

Una compra o venta convencional de activos financieros se
reconocerá y dará de baja, según corresponda, aplicando la
contabilidad de la fecha de contratación o la de la fecha de
liquidación.
3
RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS
BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS

FINANCIEROS
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y

solo cuando:
(a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo
del activo financiero, o
(b) se transfiera el activo financiero y la transferencia cumpla con
los requisitos para la baja en cuentas.
Una entidad transfiere un activo financiero si, y solo si:

(c) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de
efectivo de un activo financiero; o
(d) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo
del activo financiero, pero asume la obligación contractual de 4
pagarlos a uno o más perceptores.
BAJA EN CUENTAS DE PASIVOS
FINANCIEROS
Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o
una parte de éste) cuando, y solo cuando, se haya extinguido –esto es, cuando la
obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada,
o haya expirado.
Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de deuda con
condiciones sustancialmente diferentes, se contabilizará como una cancelación del
pasivo financiero original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero. De forma
similar, una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo
financiero existente o de una parte del mismo (con independencia de si es atribuible
o no a las dificultades financieras del deudor) se contabilizará como una cancelación
del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero.
La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de una parte del
mismo) que ha sido cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación
pagada, incluyendo cualquier activo transferido diferente del efectivo o pasivo
asumido, se reconocerá en el resultado del periodo.
5
CLASIFICACIÓN
CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS
Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente

a costo amortizado, a valor razonable con cambios en otro resultado integral
o a valor razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos
siguientes:
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo
financiero.
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las

dos condiciones siguientes:
(c) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de
efectivo contractuales y
(d) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal pendiente.
6
CLASIFICACIÓN
CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS
Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en otro

resultado integral si se cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) el activo financieros se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal pendiente.
7
CLASIFICACIÓN
CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS
Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos

posteriormente al costo amortizado excepto en el caso de:
(a) Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en

resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que son
pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos
financieros que no cumplan con los requisitos para su baja en
cuentas
(c) Contratos de garantía financiera. Después del reconocimiento
inicial, un emisor de dichos contratos los medirá posteriormente por
el mayor de:
(i) el importe de la corrección de valor por pérdidas y
(ii) el importe reconocido inicialmente menos, en su caso, el
importe acumulado de ingresos reconocidos de acuerdo con
los principios de la NIIF 15.
8
CLASIFICACIÓN
CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS
(d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior

a la de mercado. Un emisor de un compromiso lo medirá posteriormente
por el mayor de:
(i) el importe de la corrección de valor por pérdidas 5 y
(ii) el importe reconocido inicialmente menos, en su caso, el importe
acumulado de ingresos reconocidos de acuerdo con los principios de
la NIIF 15.
(e) Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una
combinación de negocios a la cual se aplica la NIIF 3. Esta
contraprestación contingente se medirá posteriormente a valor razonable
con cambios reconocidos en resultados.
9
CLASIFICACIÓN
DERIVADOS IMPLICITOS
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que

también se incluye un contrato anfitrión que no es un derivado –con el efecto
de que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varíen de
forma similar a un derivado sin anfitrión. Un derivado implícito provoca que
algunos o todos los flujos de efectivo que de otra manera serían requeridos
por el contrato se modifiquen de acuerdo con una tasa de interés
especificada, el precio de un instrumento financiero, el de una materia prima
cotizada, una tasa de cambio de moneda extranjera, un índice de precios o de
tasas de interés, una calificación u otro índice de carácter crediticio, o en
función de otra variable, que en el caso de no ser financiera no sea específica
para una de las partes del contrato. Un derivado que se adjunte a un
instrumento financiero pero que sea contractualmente transferible de forma
independiente o tenga una contraparte distinta a la del instrumento, no es un
derivado implícito sino un instrumento financiero separado.
10
MEDICIÓN
MEDICIÓN INICIAL
Excepto para las cuentas por cobrar comerciales, en el reconocimiento inicial
una entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero por su valor
razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o pasivo financiero
que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos
de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición del activo
financiero o pasivo financiero.
Cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un

activo que sea posteriormente medido al costo amortizado, el activo se
reconocerá inicialmente por su valor razonable en la fecha de contratación.
En el momento del reconocimiento inicial una entidad medirá las cuentas por
cobrar comerciales por su precio de transacción (como se define en la NIIF 15),
si dichas cuentas comerciales por cobrar no tienen un componente financiero
significativo determinado de acuerdo con la NIIF 15
11
MEDICIÓN
MEDICIÓN POSTERIOR DE ACTIVOS FINANCIEROS
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo

financiero a su:
(a) costo amortizado;

(b) valor razonable con cambios en otro resultado integral; o
(c) valor razonable con cambios en resultados.
12
MEDICIÓN
DETERIORO DEL VALOR
RECONOCIMIENTO DE LAS PÉRDIDAS CREDITICIAS

ESPERADAS
Enfoque general
Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas

crediticias esperadas sobre un activo financiero, una cuenta por
cobrar por arrendamientos, un activo de contrato o un compromiso
de préstamo y un contrato de garantía financiera a los que se les
aplica los requerimientos de deterioro de valor.
13
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
OBJETIVO Y ALCANCE
El objetivo de la contabilidad de coberturas es representar, en

los estados financieros, el efecto de las actividades de
gestión de riesgos de una entidad que utiliza instrumentos
financieros para gestionar las exposiciones que surgen por
riesgos concretos que podrían afectar al resultado del periodo
(o bien al otro resultado integral, en el caso de inversiones en
instrumentos de patrimonio para los cuales una entidad haya
optado por presentar los cambios en el valor razonable en
otro resultado integral.
14
INSTRUMENTOS DE COBERTURA
INSTRUMENTOS QUE CUMPLEN LOS REQUISITOS

Un derivado medido al valor razonable con cambios en
resultados puede ser designado como un instrumento de
cobertura, excepto en el caso de algunas opciones emitidas.
Pueden designarse como instrumento de cobertura los activos
financieros que no sean derivados o los pasivos financieros
que no sean derivados, si se miden al valor razonable con
cambios en resultado.
DESIGNACIÓN DE INSTRUMENTOS DE COBERTURA

Un instrumento que cumpla los requisitos debe ser designado
en su totalidad como un instrumento de cobertura.
15
CRITERIOS REQUERIDOS PARA UNA CONTABILIDAD
DE COBERTURAS
Una relación de cobertura cumple los requisitos para una contabilidad de
coberturas solo si se cumplen todas las condiciones siguientes:
(a) La relación de cobertura consta solo de instrumentos de cobertura y partidas

cubiertas elegibles.
(b) Al inicio de la relación de cobertura, existe una designación y una
documentación formales de la relación de cobertura y del objetivo y
estrategia de gestión de riesgos de la entidad para emprender la cobertura.
Esa documentación incluirá la identificación del instrumento de cobertura, la
partida cubierta, la naturaleza del riesgo que está siendo cubierto y la forma
en que la entidad evaluará si la relación de cobertura cumple los
requerimientos de eficacia de la cobertura (incluyendo su análisis de las
fuentes de ineficacia de la cobertura y cómo determinará la razón de
cobertura).
16
CRITERIOS REQUERIDOS PARA UNA CONTABILIDAD
DE COBERTURAS
(c) La relación de cobertura cumple todos los requerimientos de eficacia de la
cobertura siguientes:
(i) existe una relación económica entre la partida cubierta y el instrumento

de cobertura;
(ii) el efecto del riesgo crediticio no predomina sobre los cambios de valor
que proceden de esa relación económica; y
(iii) la razón de cobertura de la relación de cobertura es la misma que la
procedente de la cantidad de la partida cubierta que la entidad
realmente cubre y la cantidad del instrumento de cobertura que la
entidad realmente utiliza para cubrir dicha cantidad de la partida
cubierta.
17
CONTABILIZACION DE LAS RELACIONES DE COBERTURAS QUE
CUMPLEN CON LOS REQUISITOS FIJADOS
Una entidad aplica la contabilidad de coberturas para relaciones de cobertura
que cumplen los criterios requeridos.
Existen tres tipos de relaciones de cobertura:
(a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el
valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no
reconocidos, o de un componente de estas partidas, que puede atribuirse a un riesgo
concreto y puede afectar al resultado del periodo.
(b) Cobertura de flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de los

flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo concreto asociado con un activo o pasivo
reconocido o un componente de éstos (tal como la totalidad o algunos de los pagos
futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista
altamente probable, y que puede afectar al resultado del periodo.
(c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero.
18

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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 9

Compra o venta convencional de un activo financiero

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS

Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y

Una entidad transfiere un activo financiero si, y solo si:

Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente

Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las

Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en otro

Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos

(a) Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en

(d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior

Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que

Cuando una entidad utilice la contabilidad de la fecha de liquidación para un

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo

(a) costo amortizado;

RECONOCIMIENTO DE LAS PÉRDIDAS CREDITICIAS

Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas

El objetivo de la contabilidad de coberturas es representar, en

INSTRUMENTOS QUE CUMPLEN LOS REQUISITOS

DESIGNACIÓN DE INSTRUMENTOS DE COBERTURA

(a) La relación de cobertura consta solo de instrumentos de cobertura y partidas

(i) existe una relación económica entre la partida cubierta y el instrumento

Existen tres tipos de relaciones de cobertura:

(b) Cobertura de flujos de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de los

(c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero.

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