UNIVERSIDAD PRIVADA

JUAN MEJÍA BACA

CARRERA PROFESIONAL DE INGENIERÍA COMERCIAL

Renta de 3era Categoría

Finanzas Internacionales

Alumnos:
- Carrasco Alcántara, Daniel Ángel
- Solano Llontop, Jorge Luis

Chiclayo 28 de Agosto de 2014

¿Qué es el Régimen General del Impuesto
a la Renta?

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y

jurídicas que generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes
del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).

Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Régimen Único

Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER), que deseen incorporarse al Régimen General, pueden realizarlo
en cualquier momento del año mediante la presentación de la
declaración pago correspondiente al mes en que se incorporen,
utilizando el PDT N° 621 o el Formulario N° 119 según corresponda.
¿Cómo determino los PAGOS del RÉGIMEN
GENERAL?
El Régimen General involucra dos impuestos:

• Impuesto a la Renta
• Impuesto General a las Ventas

El Impuesto a la Renta se calcula aplicando una tasa del 30% a la Utilidad

generada al cierre de cada año. Este cálculo se efectuó en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, dentro de los tres primeros meses del año
siguiente, de acuerdo con el cronograma de pagos dispuesto por la SUNAT.

Sin embargo, se tiene la obligación de efectuar declaraciones y pagos mensuales

que son considerados PAGOS A CUENTA del impuesto que se determinará en la
Declaración Jurada Anual.
Al momento de calcular el impuesto definitivo, se descontará dichos pagos a
cuenta y, en caso de que todavía quedara un saldo por regularizar, se cancelará
en el momento de presentar la Declaración Jurada Anual.
¿Cuáles son los métodos para el cálculo de
los PAGOS a CUENTA del Régimen
General?
I. Método del Coeficiente

Se determina aplicando un coeficiente sobre los Ingresos Netos Vencidos en el mes.

Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el  impuesto calculado del año anterior
entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir
las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a
cuatro decimales. 
Sólo pueden acogerse a este método quienes hayan obtenido impuesto calculado en
el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se
fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

Impuesto año interior/Ingresos Netos del Ejercicio anterior

¿Cuáles son los MÉTODOS para el CÁLCULO
de los pagos a cuenta del Régimen
General?
II. Método del Porcentaje del 2%

Se determina aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos devengados en el mes.

Sólo pueden acogerse a este método aquellos contribuyentes que inician sus
actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior.
Este porcentaje puede ser variado según el balance acumulado al 31 de enero o al
30 de junio.
 NORMAS LEGALES

 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas

modificatorias.

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas

Renta : modificatorias.

 TUO de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y normas

modificatorias.

 Reglamento de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 047-2004-EF y normas

modificatorias.

 Resolución de Superintendencia Nº 366-2013/SUNAT

 OBLIGADOS

— Están obligados a presentar la declaración jurada anual los contribuyentes que

hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría en el Régimen General del
Impuesto a la Renta.
 

— También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada anual, los

generadores de rentas de tercera categoría que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado
el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios
de pago.

— No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS.

 MEDIOS Y LUGARES

— Sólo PDT Nº 684 – Renta Anual 2013 – Tercera Categoría e ITF.

— Presentación mediante:

1. SOL, para el caso de MEPECOS, PRICOS y declaraciones con

pago cero.

2. Red bancaria, sólo para MEPECOS

3. Dependencias establecidas por RS, para PRICOS.

VENCIMIENTO
ESQUEMA DE DETERMINACION
TRATAMIENTO DE
LAS RENTAS
GRAVADAS
Estructura del Impuesto a la Renta

Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR

(-)

Costo Computable Artículo 20º

de la LIR

Venta (=)
de
Bienes Renta Bruta

(-
) Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR

(=)
Renta Neta
Estructura del Impuesto a la Renta

Ingresos Gravables Artículo 1º y

ss LIR

(=)

Renta Bruta
Prestación
de (-
Servicios )
Gastos Deducibles Artículo 37º
de la LIR

(=)

Renta Neta
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA

+
Resultado del Ejercicio Adiciones _ Deducciones

Según EEFF
Renta Neta

Tributario

A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio según EEFF

14
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA

Renta Neta
_
Pérdida Tributaria Ejercicios Anteriores
Inversión en la Amazonía

Si es negativo Si es positivo

Pérdida Tributaria Renta Neta

Imponible

15
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA

Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Bruta Renta Bruta
_ _
Gastos Gastos

Renta Neta de Renta Neta de

= =
Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Neta

16
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA

Renta Neta Imponible

x
Tasa • 30%

Impuesto a la Renta

_
CRÉDITOS CONTRA EL IMP. A
LA RENTA

SALDO A FAVOR Ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

17
¿EN QUÉ PERÍODO SE GRAVAN LAS RENTAS?

Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artículo 57º de la LIR)

¿Cuándo se
consideran
devengadas
las rentas?
CASO PRÁCTICO
INTEGRAL
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
 RAZÓN SOCIAL : COMERCIAL LIMA S.A.C.
 ACTIVIDAD ECONÓMICA : COMERCIALIZACIÓN DE COMPUTADORAS Y
PARTES
 RUC : 20252821326
 REPRESENTANTE LEGAL : SR. RICKY CARDONA
 DOMICILIO FISCAL : AV. MELLO FRANCO Nº. 240 JESÚS MARÍA

INFORMACIÓN OBTENIDA DE LA REVISIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisión de los libros y registros contables se ha determinado la
siguiente información de los movimientos del ejercicio 2012:
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que
durante el ejercicio, se ha incurrido en gastos de movilidad por un
importe de S/. 28,000, los cuales están sustentados de la siguiente
forma:

Detalle Importe
Recibos de caja S/. 7,500
Boletos de Transporte urbano S/. 9,500
Planilla de movilidad con firma de los trabajadores S/. 9,500
Planilla de movilidad sin firma de los trabajadores S/. 1,500
Total S/. 28,000
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL

2. El 31.12.2012 se ha efectuado la venta de mercaderias por un valor de S/.

20,000 más IGV. Se sabe que los bienes serán entregados al cliente el
20.01.2013, fecha en que serán recibidos del proveedor. En este caso, el
departamento contable realizó el siguiente registro contable:
------------------x---------------
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 23,600
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 20,000
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2012.
------------------x---------------

Cabe mencionar que el referido departamento no reconoció el costo de ventas,

pues al cierre del ejercicio, no sabía con exactitud el monto de éste.
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL

3. Durante el año 2012, la empresa ha incurrido en gastos de representación por

S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del ejercicio, neto de devoluciones,
bonificaciones, descuentos, y demás conceptos de naturaleza similar que hayan
respondido a las costumbres de la plaza, fueron de S/. 34’960,000.

4. Se han recibido servicios de asesoría administrativa por S/. 5,500, prestados por
un sujeto domiciliado en Panamá, habiéndose efectuado la retención del
Impuesto a la Renta correspondiente (30%).

5. Se han cancelado intereses por un crédito obtenido de una entidad financiera

domiciliada en Hong Kong por un valor de S/. 45,000, habiéndose efectuado la
retención correspondiente por Impuesto a la Renta (30%).

6. Se ha afectado a resultados del ejercicio, S/. 9,000 por la Ganancia por Diferencia
de Cambio de un pasivo de existencias, en stock al cierre del ejercicio. El registro
contable de la citada diferencia de cambio fue:
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
------------------x----------------
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS 9,000
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------

7. Se ha observado que a la cuenta 776 Ganancia por Diferencia de Cambio, se ha abonado S/.
2,500 por la diferencia de cambio a favor obtenida en la cancelación de un préstamo bancario.
------------------x----------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9,000
4511 Instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL

8. Se ha contabilizado en enero de 2012, el recibo del servicio de energía eléctrica correspondiente

al consumo de Diciembre del 2011 el cual equivalía a S/. 1,800 más IGV. Para tal efecto, se
realizó el siguiente registro contable:
------------------x----------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. TERCEROS 1,800
6361 Energía eléctrica
40 TRIB CONTRIB Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 324
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,124
4212 Emitidas
------------------x----------------

9. En Octubre del 2012, se cancelaron diversas multas impuestas por la Policía de Tránsito por un
importe de S/. 18,000.
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL

10. Con fecha 22.03.2012 se adquirió al Sr. Fernando del Campo un inmueble de 1,000
m2 ubicado en Jesús María. Por dicha adquisición, la empresa pagó un Impuesto a la
Alcabala por S/. 5,000, desembolso que fue contabilizado de la siguiente forma:
-----------------x--------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,000
6443 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 5,000
1041 Caja
-----------------x--------------

11. En Diciembre del 2012, la empresa recibió de la Confederación Nacional de

Comerciantes (SNI), el “Comerciante de Oro” por haber ocupado el primer lugar en el
ranking de exportadores. Por dicho distinción, recibió como premio una camioneta
para repartir las mercaderías, la cual está valorizada en S/. 35,000.
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL

12. Se tiene registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de Venta.
 BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS S/. 738,000
 BV Emitidos por sujetos del Régimen General S/. 5,000
 BV Emitidos por sujetos del Régimen Especial S/. 20,000
 Total S/. 763,000
 Sobre el particular, se sabe que en el Registro de Compras se han anotado
operaciones que sustentan costo o gasto para efecto tributario, por un importe
total, incluido IGV, por S/. 26'000,000.

13. En Mayo del 2012 se ha efectuado la donación de S/. 52,000 a la Asociación

Religiosa "PROGRESA", entidad sin fines de lucro que cuenta con la calificación
por parte del Ministerio de Economía y Finanzas, y que tiene como fin
promover la alfabetización en zonas rurales del país. Se sabe que la donación
se ha efectuado en efectivo, sin haberse utilizado medios de pago.
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
14. En Setiembre del 2012, la empresa pagó intereses (rentas de segunda
categoría) al Sr. Juan Castro abonándole la suma de S. 87,000, no
efectuándole retención alguna.

15. Se tiene remuneraciones por pagar al personal por S/. 10,500, las que se
estima cancelar en junio del 2013.

16. Durante el año 2012 se han reconocido dietas a los directores de la empresa
por un valor de S/. 55,000. Al cierre del ejercicio solamente se ha cancelado
el 50% de ese monto. La diferencia se espera cancelar en Junio de 2013. La
utilidad comercial del ejercicio es de S/. 1’000,000.

17. La empresa ha incurrido en gastos por viáticos dentro del país por S/.
12,000, los cuales están sustentados de la siguiente forma:

Detalle Importe
Viáticos sustentados con Comprobantes de pago 8,500
Viáticos sin sustento 3,500
Total viáticos 12,000
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
18. Al 31.12.2012 se ha reconocido un gasto por cobranza dudosa por la suma de
S/. 23,500, habiéndose efectuado el siguiente registro contable:
-------------------x-------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 23,500
68411 Ctas cobrar comerciales – terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA 23,500
1911 Facturas, boletas y otros
x/x Por la estimación de cobranza dudosa reconocida en el ejercicio.
-------------------x-------------
Se sabe que dicha estimación se ha realizado tomando como base el
comportamiento histórico de las cuentas no cobradas, es decir sobre un
porcentaje estimado.

19. Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no están sustentados con
comprobantes de pago
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable según Hoja de Trabajo es de S/. 1’000,000

2. La empresa arrastra una pérdida tributaria del año 2010 de S/. 900,000,
la que según DDJJ Anual de dicho año, fue acogida al sistema a) del
artículo 50º de la LIR.

3. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman S/. 300,000

4. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por S/.

32’800,0000, de los cuales S/. 26’400,000 los ha efectuado utilizando
dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6’400,000 sin utilizar medios
de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas,
entre otros).
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
SOLUCIÓN
OBSERVACIÓN ADICIÓN /
DEDUCCIÓN
Utilidad Contable 1’000,000

1. Gastos de movilidad 9,000

2. Ventas reconocidas indebidamente (20,000)

3. Gastos de Representación 22,000

Ingresos 2012 34’960,000
0.5% de 34’960,000 174,800
Límite 40 UIT (40 * 3,650) 146,000
Límite a considerar 146,000
Gastos de Representación 2012 168,000
Exceso 22,000
4. Gastos con paraísos fiscales 5,500
 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
SOLUCIÓN
OBSERVACIÓN ADICIÓN /
DEDUCCIÓN
5. Intereses de paraísos fiscales 0

6. Ganancia por diferencia de cambio (existencias) (9,000)

7. Ganancia por diferencia de cambio (préstamo) 0

8. Gasto reconocido indebidamente 1,800

9. Multas al sector público nacional 18,000

10. Impuesto a la Alcabala cargado al gasto 5,000

11. Premio recibido de la CONACO 0

 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
SOLUCIÓN
OBSERVACIÓN ADICIÓN /
DEDUCCIÓN
12. Gastos con Boletas de venta 33,000
BV emitidos sujetos del Nuevo RUS S/. 738,000
Límite (6% de 26’000,000) S/. 1’560,000
Límite 200 UIT (S/. 3,650 * 200) S/. 730,000
Exceso no deducible S/. 8,000
(+) BV emitidos por otros sujetos S/. 25,000
Total gastos no deducibles S/. 33,000
13 Donaciones en efectivo 52,000

14. Intereses sobre los cuales no hubo retención 0

15. Remuneraciones no pagadas a la DDJJ 10,500

 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
SOLUCIÓN
OBSERVACIÓN ADICIÓN /
DEDUCCIÓN
16. Dietas a los directores 0
Utilidad contable S/. 1’000,000
(+) Dietas S/. 55,000
Utilidad Comercial S/. 1’055,000
Límite de dietas (6%) S/. 63,300
Dietas del ejercicio 2012 S/. 55,000
Exceso de dietas S/.
17. Viáticos no sustentados 3,500

18. Cobranza dudosa que no cumple con condiciones 23,500

19. No hay necesidad de sustentar con CP los tributos 0

Total Renta Neta 1’154,800

 CASO PRÁCTICO INTEGRAL
SOLUCIÓN
OBSERVACIÓN ADICIÓN /
DEDUCCIÓN
Total Renta Neta 1’154,800

Pérdida Tributaria 900,000 900,000

(sistema a) art 50º LIR)
Pérdida Tributaria a compensar
Base Imponible 254,800

Impuesto a la Renta (30%) 76,440

(-) Pagos a cuenta del IR 2012 (300,000)

A pagar 223,560