UNIVERSIDAD PRIVADA

ANTENOR ORREGO
MAESTRÍA EN GERENCIA DE LA CONSTRUCCIÓN MODERNA
CURSO: LEGISLACIÓN LABORAL Y TRIBUTARIA EN LA CONSTRUCIÓN

Mg. Abog. Lic. Santiago M. López Valverde

 UNIDAD 02:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN EL SECTOR
CONSTRUCCIÓN CIVIL
 SEMANA III
TRIBUTACIÓN EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN
6. GASTOS DEDUCIBLES
Pérdidas Extraordinarias

El inciso d) del artículo 37 de la LIR establece que son deducibles las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Ejemplo: La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/.
9,000 como consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de
octubre de 2014, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba en
trámite y aún no se había podido identificar a los autores del delito.

Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará

definitivamente el caso por no poder identificar a los autores del delito.
Análisis de las Operaciones Adiciones y Tipo de
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600,000
Adiciones

NOTA: En el presenta caso, se observa que al 31 de

Diciembre de 2014, no se habrían cumplido con los
requisitos para su deducibilidad, puesto que la denuncia
policial no es suficiente por sí sola para acreditar la
pérdida extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar S/. 9,000 DIFERENCIA
el gasto TEMPORAL
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
▪ Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que los mismos respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal
a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora, no le será aplicable a esta deducción el
criterio de generalidad.
▪ Serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores
de 18 años o que siendo mayo-res de 18 años, se encuentren incapacitados.
▪ Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la
parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de
40 UIT

(inciso ll) del artículo 37° de la Ley)

Ejemplo: La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y
año nuevo por la suma de S/ 33,468.

En el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 4’768,670.

Los gastos de representación propios del giro o negocio
▪ Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos,
con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000). A estos efectos, se
considerarán gastos de representación propios del giro del negocio los siguientes
conceptos:
1) Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
▪ No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
▪ Para efecto de establecer el límite a la deducción por los gastos de representación propios
del giro del negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
(inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).
Ejemplo: Se presentan dos casos de
gastos de representación
contabilizados por la suma de S/
192,950 con los datos que se detallan
en el siguiente cuadro:
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades anónimas
▪ Las mencionadas remuneraciones serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán ser
deducidas las remuneraciones del directorio.
▪ El importe abonado en exceso constituirá renta gravada para el director que lo perciba,
por lo que los directores perceptores de las retribuciones a que se refiere esta
deducción las considerarán rentas de la cuarta categoría del ejercicio gravable en el que
las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad,
como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.

(Inciso m) del artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento)
Ejemplo: La empresa “Comercial Maya S.A.C” identificada con RUC Nº
20425870718, obtuvo una utilidad comercial según Balance General al
31.12.2015 de S/ 2´790,320. Ha registrado como gastos las remuneraciones
de los directores de la empresa por un monto de S/ 284,000.
Los gastos de movilidad de los trabajadores
▪ Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos, podrán ser sustentados con comprobantes de pago
o con una planilla de gastos de movilidad.
▪ Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador únicamente con una de las formas previstas en el párrafo anterior. En
el caso, que dichos gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas
en el primer párrafo, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
▪ No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el
caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.

(inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento)
Ejemplo: La empresa de servicios Los
Amigos SAC, ha registrado gastos por
concepto de movilidad de sus
trabajadores la suma de S/ 623.00,
correspondiente al ejercicio 2015, los
mismos que se encuentran sustentados
únicamente con la planilla de gastos de
movilidad, llevada de acuerdo a la
forma señalada por el Reglamento.
GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, entre otros, los siguientes conceptos:
▪ Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares . • El contribuyente
no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a
un tercero. Por excepción, podrá deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el
contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artículo 47° de la Ley).
▪ Pagos efectuados sin utilizar medios de pago establecidos en la Ley N° 28194 cuando
exista la obligación de hacerlo.
– Existe la obligación de usar medios de pago:
1. En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.
2. Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuere el monto.
▪ Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
▪ Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por
la Ley. Por ejemplo:
– Provisiones para la fluctuación de valores o la desvalorización de existencias.
– Provisiones por pérdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un informe
de parte.
▪ El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crédito
fiscal.
▪ Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el RCP.
▪ El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
▪ Entre otros.
7. CÁLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
Determinación del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría. Base Legal: Art. 20º de la LIR
Ingreso Bruto
_
Devoluciones, Bonificaciones, …

= Ingreso Neto
_
Costo Computable

= Renta Bruta
Renta Neta de Tercera Categoría. Base Legal:Art. 37º de la
LIR

RENTA
BRUTA

(-)

❖Principio de Causalidad Gastos Necesarios

❖Criterio de Devengado
(-)
❖Requisitos formales
❖Gastos deducibles Gastos vinculados con la
• Con límite Generación de ganancia de
• Sin límite Capital
❖Gastos no deducibles

= Renta Neta de
Fuente Empresarial o
Pérdida del ejercicio

21
Renta Bruta de Tercera Categoría.
Base Legal: Art. 20 de la LIR
Conjunto de ingresos
RENTA BRUTA afectos al Impuesto
en el ejercicio

ENAJENACIÓN
DE BIENES RENTA BRUTA

Diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes
enajenados.
Renta Bruta de Tercera Categoría.
Base Legal: Art. 20 de la LIR

INGRESO devoluciones, bonificaciones,

Debe descuentos y conceptos
NETO deducirse de similares que respondan a las
ENAJENACIÓN Ingreso Bruto costumbres de la plaza.

✓costo de adquisición, producción o

construcción
COSTO ✓el valor del ingreso al patrimonio o valor
COMPUTABLE en el último inventario determinado
conforme a Ley,
Ajustados de acuerdo a las normas de
ajustes por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda.
Ejemplo Determinación Ingreso Bruto, Neto y
Renta Bruta

El Sr. Pérez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el año 2020,
lanza la siguiente promoción: “Por la compra de cualquier par de
zapatos, se lleva una cartera con 50% de descuento.

En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas

carteras, por lo que calculará sus Ingreso Netos de la siguiente forma:

Si el costo de adquisición de los zapatos y carteras ascendió a

S/. 6,500, ¿cuanto es la Renta Bruta?
200 pares de zapato + S/. 10,000
200 carteras x S/. 30 S/. 6,000
Total de Ingresos Brutos = S/. 16,000
Descuento del 50% de S/. 6,000 - S/. 3,000
Ingresos Netos del año 2009 = S/. 13,000
Ejemplo Determinación Ingreso Bruto, Neto y
Renta Bruta

200 pares de zapato + S/. 10,000

200 carteras x S/. 30 S/. 6,000
Total de Ingresos Brutos = S/. 16,000
Descuento del 50% de S/. 6,000 - S/. 3,000
Ingresos Netos del año 2009 = S/. 13,000
Costo Computable - S/. 6,500
Renta Bruta + S/. 6,500
Costo Computable Base Legal: Art. 11º inciso b) del RLIR

• Mejoras incorporadas con

carácter permanente.

• Gastos de demolición.

Conceptos que • Diferencias de cambio

constituyen o vinculados con inventarios o
incrementan el Costo costo de los activos fijos.
Computable
• Incremento por reevaluación de
activos (reorganización de
sociedades o empresas)

• Ajustes o reajustes a los bienes

enajenados.
 Costo Computable Base Legal: Quinto párrafo del Art. 20º LIR

COSTO DE ADQUISICIÓN

COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTO COMPUTABLE COSTO DE CONTRUCCIÓN

VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO

VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO
Costo de Adquisición. Base Legal: Art. 20º numeral 1) LIR

¿ Cómo se determina el costo de adquisición ?

Contraprestación pagada por el bien adquirido

+
Mejoras incorporadas con carácter permanente
+
Gastos incurridos con motivo de su compra tales
como fletes, seguros, despacho, derechos Costo de
aduaneros, instalación, montaje, comisiones, gastos Adquisición
notariales, impuestos, derechos pagados

+
Otros gastos necesarios

En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición

Ejemplo Costo de Adquisicion
La empresa, ABC S.A. adquirió de una empresa Alemana una costosa
máquina efectuando las siguientes erogaciones:

Pagos efectuados Monto

Máquina S/ 50,000
Flete S/. 8,000
Seguro S/. 5,000
Intereses por préstamo para la compra de maquinaria S/. 15,800

Determinar el costo computable con el que dicha maquinaria debe

ingresar a formar parte de los activos de la empresa.

Solución:
Máquina S/. 50,000
Flete S/. 8,000
Seguro S/. 5,000
S/. 63,000
Costo de Producción o Construcción. Base Legal:
numeral 2), Art. 20º LIR

¿ Cómo se determina el costo de producción o construcción ?

Materiales directos utilizados

+
Mano de Obra directa Costo de
Producción o
+ Construcción
Costos indirectos de
fabricación o construcción
Costo de Producción o Construcción. Base Legal: Art. 11º
inciso a) numeral 3. del RLIR

Producido
Costo de Por el propio
Producción o Supuestos Construido
Construcción
Contribuyente
Creado

Terrenos edificaciones cuyo proceso de

Casos Especiales habilitación o construcción, se hubiera
efectuado en varios ejercicios, se
utilizará el siguiente procedimiento:

➢Establecer el costo agregado en cada ejercicio.

➢Multiplicar los costos por c/ ejercicio por el factor de ajuste o reajuste.

➢Sumar costo más ajuste o reajuste de cada ejercicio.

 Ejemplo Costo de Producción
La empresa Mirlos S.A., dedicada a la fabricación de cocinas industriales, en el
año 2010 fabricó 1000 unidades incurriendo en los siguientes costos:
Materias primas directas S/. 170,000
Mano de Obra directa S/. 70,000
Costos indirectos de fabricación S/. 46,000
Costo de Producción: S/. 286,000
Unidades Producidas: S/. 1,000
Costo Unitario de Producción: S/. 286
Valor de Venta Unitario S/. 350

La empresa decide retirar del almacén una cocina, para qué esta pueda ser
utilizada en el cafetín de la misma. Determinar el costo con el dicha cocina
ingresaría a formar parte de los activos de la empresa Mirlos S.A..

Respuesta: Si bien el valor de venta de los bienes asciende a S/. 350 soles
por unidad, corresponde aplicar la regla del costo de producción ya que la
referida cocina ha sido producida y no adquirida por la empresa, en ese
sentido el costo con la que ingresa a formar parte de los activos es de S/.
286
Valor de Mercado. Base Legal:Art. 32º LIR

VALOR DE MERCADO VALOR RAZONABLE

• En el caso de ventas, aporte de bienes, y demás transferencias de

propiedad, prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título = Valor de Mercado.
• Este valor deberá incluir el monto de cualquier descuento comercial y
rebaja por volumen concedido por la empresa.

Valor de Mercado Valor asignado a un bien o

servicio

La SUNAT procederá a ajustarlo

tanto para el adquiriente como para el transferente

33
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

1.5%