AUDITORIA FINANCIERA 2

Semana 04: Ejecución de Auditoria, programa de Auditoria en las cuentas de:

1. Inventarios y costos de ventas 2. Propiedad, planta y equipo-Depreciación
Nombre del docente: Rafael Rojas Nieves
 Propósito de la Sesión

• Conocer en la práctica la Fase de Ejecución.

• Desarrollo de Programas de Auditoria, pruebas o
procedimientos a utilizar.
 LOGRO DE APRENDIZAJE DE LA SESIÓN

• Reconocer los conceptos a aplicar dentro de los programas de

auditoria y los procedimientos a utilizar en las siguientes
cuentas:
 Inventarios y costos de ventas y
 Propiedad, planta y equipo-Depreciación
DEFINICIONES
 PROGRAMAS DE AUDITORIA (PREPARACIÓN)
La última etapa de la planificación
es la elaboración de los programas
Los programas de auditoria sirven como un
de auditoria, en los cuales se conjunto de instrucciones para el personal
describirán los procedimientos de involucrado en la auditoria, como un medio para
auditoria seleccionados durante la
el control y registro de la ejecución apropiada del
planificación estratégica y detallada,
trabajo.
en el orden de ejecución más
eficiente.

Formato de los Programas de Auditoria 

 PROGRAMAS DE AUDITORIA (PREPARACIÓN)

Principales partes de los programas de auditoria:

Objetivo De Auditoria: Resultado que se quiere obtener al realizar cada uno de los
procedimientos planificados y probar con estos las aserciones de los componentes de los
estados financieros.
Procedimientos: Enunciados sobre la forma en que se desarrollarán cada una de las
pruebas planificadas, para probar los objetivos previstos.
Personal Asignado: Nombre de la persona encargada para efectuar un procedimiento
determinado.
Tiempo: Duración de cada procedimiento planificado.
Aserciones (Aseveraciones) : Cumplimiento de las características o principios contables
que debe tener cada componente para ser presentado adecuadamente.
Conclusión: Es la parte final del programa de auditoria, en el que se describe si el auditor
considera o no razonable el componente auditado, luego de haber ejecutado los
procedimientos planificados.
 PROGRAMAS DE AUDITORIA (PREPARACIÓN)

Aserciones o Aseveraciones:
 
Integridad: No existen activos, pasivos u otra clase de transacciones que no estén
debidamente registrados.
Existencia: Un activo o pasivo existe en una fecha determinada
Exactitud: Los detalles de activos, pasivos y otra clase de transacciones se registran,
procesan y presentan correctamente en el período adecuado por su monto y naturaleza real.
Propiedad: Los activos y pasivos son derechos u obligaciones que pertenecen a la entidad.
Valuación: Todos los activos y pasivos están correctamente valorados de acuerdo con su
naturaleza y principios contables aplicables.
Presentación y Exposición: Los activos, pasivos y transacciones están razonablemente
presentados en los estados financieros de acuerdo al marco de referencia aplicable
 
 
 PROCEDIMIENTOS O PRUEBAS DE AUDITORIA (EJECUCIÓN)

Las pruebas o
procedimientos son El empleo de las pruebas implica que el auditor obtenga
actividades concretas un conocimiento suficiente sobre las técnicas de la
diseñadas por el auditor profesión, razonamiento o criterio en su selección y el
y aplicadas en la debido cuidado profesional a efecto de fundamentar los
Ejecución de la auditoría resultados de la auditoría.
después de haber
realizado un estudio En ocasiones, para comprobar una cuenta importante de
completo de cada los EE.FF es necesario examinar varias cuentas
aspecto de la estrechamente relacionadas que pueden verificarse
organización. mediante el cálculo u otra evidencia directa.
 
 TIPO DE PRUEBAS DE AUDITORIA (EJECUCIÓN)
Pruebas Sustantivas:
Son procedimientos EJEMPLOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
establecidos para la
recolección oportuna de  Verificar que existen dividendos aprobados
evidencia que permita revisando el Libro de Actas de la Junta
determinar la razonabilidad
Directiva.
de los saldos presentados  Confirmar que los saldos de las cuentas por
en los estados financieros,
pagar son correctos poniéndose en contacto
es decir que: con los proveedores
• Las transacciones se  Confirme que los saldos de las cuentas por
registraron por su valor cobrar son correctos poniéndose en contacto
real. con los clientes.
• Los activos y pasivos  Comprobar los saldos finales de caja
tienen saldos razonables. mediante la emisión de una confirmación
bancaria.
 TIPO DE PRUEBAS DE AUDITORIA (EJECUCIÓN)

EJEMPLOS DE PRUEBAS
DE CUMPLIMIENTO Pruebas de Cumplimiento:
Son el instrumento mediante el cual el auditor evalúa el
 Ventas realizadas sin ser sistema de control interno de la entidad auditada. Estas
facturadas o registradas pruebas están encaminadas a comprobar:
 Recibimiento de pagos • La existencia del control interno
sin ser registrados • La eficacia del mismo
 La auditoría interna • Su continuidad durante todo el período.
practica arqueos (De La Peña Gutiérrez, 2011)
sorpresivos y frecuentas
a los fondos de caja Son pruebas que se realizan para determinar la correcta
 Analizar existencias aplicación de los procedimientos de control interno y en
físicas en inventarios y si la forma establecida, es decir que con este tipo de
sus movimientos están pruebas se asegura existencia, eficiencia, efectividad, y
en registros apropiados. continuidad de un sistema de control interno.
 TIPO DE PRUEBAS DE AUDITORIA (EJECUCIÓN)
Pruebas de Control:
Nos permiten determinar la efectividad y eficacia de los procedimientos operativos contables y
de control interno durante un periodo, analizar si las políticas y disposiciones están planteados
apropiadamente para prevenir, descubrir y corregir posibles errores que se generen en los
Estados Financieros.

EJEMPLOS DE PRUEBAS DE CONTROL

Consultas con el personal: consiste en entrevistar al personal encargado de los controles para
obtener información de su funcionamiento. Por ejemplo, para determinar qué personal no
autorizado no debe tener acceso a ciertos archivos digitales, el auditor puede consultar a la
persona que controla los archivos digitales y la persona que controla la asignación de
contraseñas para el acceso en línea.
Examen de documentos, registros e informes: consiste en rastrear la evidencia documental de
los controles en los procedimientos y transacciones. Este procedimiento incluye verificar que
todos los documentos estén completos, y que tengan las firmas y autorizaciones requeridas.
 EVALUACION DEL RIESGO
Riesgo Inherente:
Es el riesgo que tiene una cuenta de estar representada por un saldo erróneo tanto individual
como
del grupo a que pertenece, constituyéndose de importancia relativa. En otras palabras es el riesgo
propio de la actividad que se realiza. Los controles internos no son tomados en cuenta al
establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de
auditoría, como el riesgo de control.

 Número de Bancos corresponsales con los que la institución

Ejemplo de Factores de mantiene cuentas y el volumen de estas transacciones.
Riesgos Inherentes en  Oportunidad y exactitud de las funciones de conciliación de cuentas
el Proceso de con Bancos corresponsales
 Solvencia de los Bancos corresponsales
Captaciones de  Grado de concentración de los saldos entre Bancos
depósitos de una  Nivel promedio de transacciones 
entidad financiera    Nivel de saldos expresados en moneda extranjera
 Estrategias utilizadas por el Banco para cubrir el riesgo moneda.
 EVALUACION DEL RIESGO
Riesgo de Control:
“Posibilidad de que si existen errores de importancia en el proceso contable, los mismos no sean
detectados y corregidos oportunamente por los sistemas de control interno de la entidad” (Mora
Enguídanos, 2009)
Es un indicador indispensable para la auditoría ya que evalúa la efectividad del control interno de
una empresa para detectar errores en las transacciones.

 Falta de una clara segregación de funciones entre conciliación,

procesamiento y registro de operaciones.
 Falta de controles físicos sobre los fondos disponibles
 Antigüedad de partidas conciliatorias pendientes de aclaración
Ejemplo de Factores de  Falta de oportunidad de las conciliaciones de las cuentas con los
Riesgos de Control en corresponsales
el Proceso de  Falta de control sobre el cumplimiento de la normativa bancaria aplicable
 Falta de políticas y procedimientos formales relacionados con la liquidación
Captaciones de
de transacciones, conciliación de cuentas y sistemas de pago.
depósitos de una  Falta de control sobre el nivel de fondos disponibles con el objetivo de
entidad financiera   maximizar su utilización en operaciones que producen ingresos.
 Demoras en las transferencias de cobranzas significativas.
 EVALUACION DEL RIESGO

Riesgo de Detección:
Posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de
manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por la aplicación de las
pruebas sustantivas adecuadas en la auditoria” (Mora Enguídanos, 2009) .

Es un indicador que aporta a la Auditoría, determinando el grado de confianza en la verificación de

saldos y la probabilidad de que el auditor no aplique correctamente un procedimiento se
consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría, como el riesgo de control.
 PROGRAMA DE AUDITORIA

INVENTARIOS Y COSTOS DE
VENTAS
 INVENTARIOS-COSTO DE VENTAS

 Son existencias destinadas para

a ser vendidos en el curso
Los inventarios están ordinario del negocio,
constituidos por el  Están en proceso de producción
total de existencias para su venta, o
que posee una  Están en forma de materias
entidad u primas o suministros para ser
organización. consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de
servicios.

El costo de ventas representa el costo en que se incurre para producir o comprar los
artículos vendidos durante un período contable.
 INVENTARIOS-COSTO DE VENTAS
 VENTAS (INGRESOS)

 COSTO DE VENTAS

 CUENTAS POR COBRAR-

CLIENTES

 COMPRAS DE MATERIA PRIMA,

INVENTARIOS RELACIONADO MATERIALES Y OTROS.

 CUENTAS POR PAGAR:

PROVEEDORES Y TERCEROS

 PLANILLA DE SUELDOS Y
SALARIOS.

 OTROS INGRESOS Y EGRESOS

 INVENTARIOS-COSTO DE VENTAS
NIC 2: INVENTARIOS

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para
todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también
diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
 INVENTARIOS-COSTO DE VENTAS
NIC 2: INVENTARIOS

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en
que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una
reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
 INVENTARIOS-COSTO DE VENTAS

 EJEMPLO DE
PROGRAMA DE  ARCHIVO EN EXCEL
AUDITORIA

Hoja de cálculo
de Microsoft Excel
 PROGRAMA DE AUDITORIA

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-

DEPRECIACIÓN
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-DEPRECIACIÓN

PROPIEDAD, La propiedad, planta y equipo son los

PLANTA Y activos tangibles que posee una entidad u
EQUIPO organización para su uso en la producción
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, los cuales se esperan usar
durante más de un período económico.
NIC 16

Lo componen los activos como inmuebles,

Documento de maquinarias y equipos.
Microsoft Word
 INVENTARIOS-COSTO DE VENTAS

 COMPRAS DE ACTIVO FIJO.

PROPIEDAD,
PLANTA Y RELACIONADO  CUENTAS POR PAGAR:
EQUIPO PROVEEDORES Y TERCEROS

 OTROS INGRESOS Y GASTOS

 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-DEPRECIACIÓN

PROPIEDAD,
PLANTA Y COMPRA DE ACTIVO FIJO
EQUIPO

VENTA O EFECTIVO O
TRANFERENCIA DE EQUIVALENTE DE
ACTIVO FIJO EFECTIVO
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-DEPRECIACIÓN

 EJEMPLO DE
PROGRAMA DE  ARCHIVO EN EXCEL
AUDITORIA

Hoja de cálculo
de Microsoft Excel
 Casos

• Elabore un programa de auditoria de uno de los componentes

tratados en clase en la empresa en que labora o conoce.
 ¿Qué aprendimos hoy?

• Programa de Auditoría de las cuentas de Inventarios-Costo de

Ventas.
• Programa de Auditoría de las cuentas de Propiedad, Planta y
Equipo-Depreciación.
 Referencias Bibliográficas

• Arens, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley (2007). Auditoria. Un

enforque Integral. México: Pearson Educación.