CURSO: ESTUDIO CONTABLE DE LOS

TRIBUTOS – PARTE I

DOCENTE: CPC. José L. Chacon Mendoza

 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo,
mediante Decreto Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994,
con los siguientes objetivos:
• Incrementar la recaudación.
• Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia,
permanencia y simplicidad.
• Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a
las Municipalidades.
❖El Código Tributario constituye el eje fundamental del
Sistema Tributario Nacional.
 TRIBUTACIÓN
CONCEPTO.- Es la acción de pago que realiza un sujeto,
deudor tributario o contribuyente representado por personas
naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país, al
activo o acreedor tributario que es el Estado por medio de la
SUNAT, con un principio básico de reciprocidad.
OBJETIVO.- Es recaudar fondos que por medio de los
tributos el estado necesita para su funcionamiento así como
redistribuir la riqueza para el bien común de la sociedad
(obras en educación, salud, etc.)
IMPORTANCIA.- Lograr una convivencia ARMONIOSA
y el BIENESTAR DE TODOS LOS CIUDADANOS.
 TRIBUTO
Aquello que se brinda u ofrece
• Acepción como prueba de agradecimiento
gramatical:
o admiración. (Real Academia
Española)

Acepción
jurídica: Vínculo jurídico (ex- lege)
 IMPUESTO
▪ Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestación
directa en favor del
contribuyente por parte del
Estado.
▪ Tributo que aportamos todos - IMPUESTO A LA RENTA (IR)
- IMPUESTO GENERAL A LAS
en beneficio de todos. VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
(ITF)
 CONTRIBUCIÓN
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador
beneficios, individuales o
grupales, derivados de la
realización de:
obras públicas o actividades
estatales.
Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.
Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial )
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción), ESSALUD, ONP, ETC.
 TASA
• Tributo cuya obligación tiene
como hecho generador la
prestación efectiva por el
Estado de un servicio público
individualizado en el
contribuyente.
 TASAS

Arbitrios Derechos
-Por prestación o - Por servicio administrativo
mantenimiento de servicio publico o uso de bienes
publico como: Serenazgo, públicos como: la partida de
limpieza pública. nacimiento.
Licencias
- Por autorizaciones especificas para la realización de actividades como:
licencia de funcionamiento
 Artículo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
 ORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN

Artículo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de
tributos internos y de los derechos arancelarios, así como
para la realización de las actuaciones y procedimientos
que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y
solicitar la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
Artículo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS
LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las
contribuciones y tasas municipales, sean éstas últimas,
derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos
que la Ley les asigne.
Artículo 53.- ÓRGANOS RESOLUTORES
Son órganos de resolución en materia tributaria:

1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN.
Es función de la Administración Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Artículo 59.- DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Por el acto de la determinación de la obligación
tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.
Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
• La facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la
Norma IV del Título Preliminar.
• El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios. 
Artículo 82.- FACULTAD SANCIONATORIA
✔La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
✔Sin embargo, el ejercicio de esta facultad
discrecional deberá enmarcarse en el respeto
irrestricto de principios y derechos
fundamentales, con el fin de evitar la
arbitrariedad.
 EL ORIGEN DEL IMPUESTO A LA RENTA

• El impuesto a la renta se originó con el propósito de

proveer recursos para la guerra, y éste era vigente
únicamente en tiempos de guerra, convirtiéndolo en un
impuesto nacido producto de la necesidad.
• Hasta antes de 1799 en el Imperio Británico, el
impuesto a la renta se fue formando a partir de varios
ensayos fiscales que no tuvieron éxito como por
ejemplo el Tripple Assessment (Triple
contribución),así fue el camino por el que se llegó a lo
que hoy conocemos como impuesto a la renta.
• Resulta importante señalar que el impuesto a la renta
tuvo oposición por los británicos, aún incluso por
quienes lo proponían, pues eran consideradas
repugnantes a la costumbre y modos de la nación,
hostil en sentido de libertad e iba contra los principios
de la constitución británica pero finalmente necesaria
ante una inminente guerra.
• El impuesto a la renta, fue un impuesto de guerra,
nació para hacer frente a una guerra, y sustentó una
guerra, Sin embargo, el impuesto a la renta se impuso
en el tiempo, no solo en el Imperio Británico, sino que
se extendió alrededor del mundo, siendo ahora uno de
los mecanismos de recaudación más importantes de la
gran mayoría de los Estados hoy en día.
❖Tuvo su desarrollo como institución a lo largo del siglo
XX, y en particular luego de la primera guerra mundial
de 1914 – 1918, debido a las profundas transformaciones
económico-sociales.
❖Y el hecho que el impuesto a la renta se haya originado
en 1799, no quiere decir que anteriormente no haya
existido imposición tributaria alguna como en los
imperios de Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma y con
las actividades de caza, pesca o pastoreo.
❖La determinación de la riqueza, así como la base del
tributo a pagar, siempre ha estado relacionada a la
actividad económica de determinada época y lugar, así
como de las herramientas disponibles para poder medirla.
✔Encontrar el punto de equilibrio entre  la necesidad
del Estado para proveerse de recursos y cubrir los
gastos que implican los servicios públicos, y la
afectación a la riqueza que el hombre ha
conseguido con su esfuerzo, y sin que se provoque
protestas o rebeliones, es una tarea complicada.
✔Este impuesto dejó de ser temporal para
convertirse en uno permanente y uno de los más
importes en el mundo hoy en día, así también
encontrar un equilibrio adecuado entre las
necesidades del Estado así como la capacidad
económica de los contribuyentes.
 EL IMPUESTO
La norma II del Título Preliminar del Código Tributario
nos señala el concepto legal de impuesto: “El impuesto es
el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente
por parte del Estado”.
 TEORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

LA TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO

Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto,
el cual debe ser periódico y provenir de una fuente
durable en el tiempo y ser susceptible de generar
ingresos periódicos.
La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida
por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es
un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la producción de la renta, sino que la
sobrevive. Ejemplo: docencia, alquileres.
 LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA
RIQUEZA
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la
riqueza que proviene de operaciones con terceros. En
este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas
obtenidas por Ganancias por realización de bienes de
capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos
eventuales, Ingresos a título gratuito.
En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta
gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un
sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es más
complicado. No existe un artículo de la LIR que consagre
de modo general todos los alcances de la teoría flujo de
riqueza. Ejemplos: enajenación y juegos de azar
 LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS
INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar
básicamente dos rubros en donde se analiza si una persona
cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aquí se debe
analizar las variaciones patrimoniales y los consumos
realizados.
Para la Política Fiscal esta teoría entiende que la renta
gravable es toda variación del patrimonio. Pasando al campo
legal entendemos que no existe un artículo en la LIR que
adopte de modo general todos los casos que se encuentran
comprendidos por la teoría del consumo más incremento
patrimonial. Ejemplo: renta de cuarta categoría, fiscalización
de actividades ilícitas.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es un tributo que incide directamente
sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho
impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas
(trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realización de una actividad empresarial = capital + trabajo).
En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la
Renta no grava la celebración de contratos, sino los efectos, la
renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de
las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de
las actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
 CARÁCTERISTICAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA
• Tiene el carácter de ser no trasladable, de este modo
será el propio contribuyente quien debe soportar la carga
económica por sí mismo.
• En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la
aplicación del principio de equidad en sus dos vertientes
(Horizontal y Vertical ), al estar relacionada con la
Capacidad Contributiva.
Índices básicos de capacidad contributiva:
✔la renta que se obtiene.
✔el capital que se posee.
✔el gasto o consumo que se realiza.
• El Impuesto a la Renta en términos económicos
pretende captar una mayor cantidad de fondos de
los contribuyentes.
• El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos
que ocurren en un determinado espacio de tiempo,
ello significa entonces que hay una sucesión de
hechos económicos producidos en distintos
momentos.
• El IR. puede ser de tipo cedular (ficha o documento
donde se reconoce una deuda u obligación), ya que se
aprecia que existen varios gravámenes enlazados con
cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas
de manera independiente, sea de este modo por
trabajo o por capital.
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos
por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
 IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORÍA
• Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y
subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te
encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.
• También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras 
y la cesión temporal de bienes muebles o  la cesión de
cualquier predio aunque sea gratuita.
• El criterio de imputación de ésta renta es el criterio del
devengado, pues basta la existencia de la obligación de pago
para que se entienda generado el ingreso y se produzca la
obligación tributaria (Inciso b del Art 57 de LIR).
 CONCEPTOS
• Alquiler de Predios
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos,
cocheras, depósitos, plantaciones etc.).
• Subarrendamiento de Predios
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble,
lo vuelve a arrendar a otra persona.
• Mejoras
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
NOTA: Para determinar el total de la renta bruta anual se debe utilizar el
importe mayor entre la renta devengada y la renta presunta. Cabe recalcar
que el importe de la mejora no se considera al momento de compararla con
la renta presunta, pero si al momento de determinar la renta bruta anual.
• Cesión de muebles
Constituye renta de primera categoría el alquiler o
cesión de bienes muebles (por ejemplo, vehículos) o
inmuebles distintos a predios (por ejemplo, naves).
• Cesión gratuita de predios
La cesión gratuita de predios o a precio no determinado
se encuentra gravada con una Renta equivalente al 6%
del valor del predio declarado para el impuesto predial.
❖Adicionalmente se debe considerar el importe
acordado por los servicios proporcionados por el
arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que
sean asumidos por el inquilino que legalmente
corresponda al arrendador.
 CÁLCULO DE RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler  por cada predio le debes aplicar
la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a
pagar por concepto de impuesto a la renta de primera
categoría mensual. 
 CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO:
• Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad
de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año,
a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de
tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa
efectiva del impuesto.
• Los pagos directos mensuales realizados durante el año,
se descuentan del impuesto anual resultante y en caso
exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la Declaración.
 LA RENTA MÍNIMA PRESUNTA
Para el caso de la renta mínima presunta, ésta se conceptualiza como
límite, para efectos tributarios, de la libertad contractual entre las
partes y existen en dos casos, en el caso del arrendamiento de
muebles amoblados o no, para efectos fiscales, se presume que la
mensualidad por alquiler no puede ser inferior al 6% del valor del
predio y para el caso de la cesión de bienes, muebles o inmuebles
distintos a predio (maquinarias o naves por ejemplo) efectuadas a
título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
valor de mercado a contribuyentes que realizan actividad
empresarial generan una renta bruta anual no menor al 8% del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los bienes en arrendamiento.
❖En caso de no contar con documento probatorio se tomará como
referencia el valor de mercado.
 LA PRESUNCIÓN NO OPERARÁ PARA
EL CEDENTE EN LOS SIGUIENTES
CASOS:
✔Cuando sea parte integrante de las entidades a que se
refiere el último párrafo del Artículo 14 de la Ley.
✔Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector
Público Nacional.
✔Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.
✔En el caso que se realice un subarrendamiento.
❖Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
del cedente de los bienes, de conformidad con lo que
establezca el Reglamento”.
 LA RENTA FICTA
La renta ficta constituye una presunción iuris tantum (La
ley presume la existencia de algún hecho, salvo que se
pruebe lo contrario), establecida en el inciso d) del art.
23º de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual nos indica
que cuando los propietarios de los predios hayan
cedido su ocupación a título gratuito o no
determinado, la renta ficta será el 6% del valor del
predio declarado en el autovalúo correspondiente al
Impuesto Predial.
 ÍNDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR
Para la construcción de este indicador, se utilizaron herramientas
estadísticas y económicas, permitiendo así, estimar el comportamiento
de un conjunto de precios mayoristas distribuidos geográfica y
temporalmente.
Definición.- El Índice de Precios al Por Mayor (IPM), es un indicador
económico que muestra la variación en los precios de un conjunto
de bienes que se transan en el canal de comercialización
mayorista. Incluye en su composición bienes de demanda intermedia,
bienes de consumo final y bienes de capital, clasificados por su origen
en nacionales e importados y, de acuerdo a tres sectores productivos:
agropecuario, pesca y manufactura. En el IPM no se incluyen los
bienes de exportación, ya que el criterio es tomar precios de bienes
que se transan en el mercado interno; y tampoco se incluyen los
servicios, ofertados tanto por el sector público como el privado.
Del ejercicio
gravable

Del ejercicio
gravable