LICENCIATURA EN

ADMINISTRACION Y DESARROLLO
EMPRESARIAL
 ANTECEDENTES DE
LOS PRESUPUESTOS
“La actitud de presupuestar debe haber estado implícita
en las actividades humanas, desde la época de las
primeras civilizaciones. Se sabe que desde los imperios,
babilónico, egipcio y romano se debía planear las
actividades de manera acorde con los cambios
climáticos para aprovechar las épocas de lluvias y
asegurar la producción de alimentos” Burbano (2011)
 ANTECEDENTES DE
LOS PRESUPUESTOS
Los orígenes del presupuesto se remontan hacia finales del siglo
XVIII, momento en el que dentro del sector público, en el
Parlamento Británico, se presentaban los informes de gastos
gubernamentales para su ejecución y posterior control.
(Burbano, 2011, pág. 3).

Autores como Díaz, Parra y López (2012) concuerdan en que:

“A lo largo de la historia, el presupuesto ha experimentado una
serie de cambios”.
 PRESUPUESTO

ETIMOLOGIA
La palabra presupuesto viene del latín.

Pre = Que significa antes de, o delante de; y

Supuesto = (Suppositus) Hecho, hipótesis, creído o dado por
cierto.
 CONCEPTO DE PRESUPUESTO

Una herramienta de planificación que, de una forma,

determinada, integra y coordina las áreas, actividades,
departamentos y responsables de una organización, y
que expresa en términos monetarios, los ingresos, gastos
y recursos que se generan en un período determinado,
para cumplir con los objetivos fijados en la estrategia.
 CICLO PRESUPUESTARIO

Comunicación de las
Preparación de
Distribución del
directrices y objetivos
manual de
los
generales para el
presupuestación presupuestos
ejercicio próximo
económicos

Obtención del Aprobación

Revisión por
presupuesto del
consolidado la Dirección
presupuesto
 CRITERIOS QUE
ASEGURAN EL ÉXITO

 Los presupuestos deben ser para ayudar, más

que para verificar fallas o éxitos.
 El presupuesto debe ser fruto de todos los
integrantes de la organización.
 El presupuesto no debe generar conflictos en la
organización.
 CARACTERISTICAS DE UN
SISTEMA PRESUPUESTATIO

LA LA
LA FIABILIDAD
ANTICIPACIÓN CUANTIFICACIÓN

LA LA EFICIENCIA LA
FLEXIBILIDAD ECONÓMICA PERIODICIDAD
 IMPORTANCIA DEL
PRESUPUESTO

Prevenir circunstancias inciertas.

No trabajar sin rumbo definido.
Planear metas definidas.
Procurar obtener rumbo definido.
Anticipar al futuro.
Idear mecanismos para obtener logros.
Analizar estrategias.
PRESUPUESTO MAESTRO
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD
FINANCIERA Y CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD
FINANCIERA Y CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
 PRESUPUESTO MAESTRO

Ramos, Yagüez, Jurado y otros (2007) describen al

presupuesto maestro como: “La agrupación de todas
aquellas líneas de actuación que han sido previamente
presupuestadas en las distintas parcelas de actividad de
la empresa”.
 PRESUPUESTO DE VENTAS

Es el punto de partida del presupuesto, porque los

niveles del inventario, las compras y los gastos de
operación se mueven a la velocidad de la actividad, con
factores como la programación de la producción.
Incluye un desglose de las ventas en cantidad y precio
que la empresa estima que necesita para el período
analizado. (Jiménez y Espinoza, 2006, pág. 313).
 FORMULA

Presupuestos de ventas = presupuesto de ventas

(unidades) x precio de venta por unidad.
 EJEMPLO

Delta Manufacturing Company tiene cuatro territorios de ventas

en este estado. Con base a un precio promedio de venta de $33,
prepare un pronostico de ventas en unidades y en dólares para el
primer trimestre. Se espera que cada representante venda en este
trimestre la siguiente cantidad de unidades.
TERRITORIO 1 2 3 4
Enero 750 790 910 820
Febrero 640 670 870 785
Marzo 805 805 895 805
 SOLUCIÓN
DELTA MANUFACTORING COMPANY EN 20XX
PRONOSTICO DE VENTAS
POR UNIDADES DE PRODUCCION PARA EL I TRIMESTRE DEL AÑO 20XX
TERRITORIO ENERO FEBRERO MARZO TORAL VENTAS POR
REPRESENTANTE EN EL
TRIMESTRE

1 750 640 805  2195

2 790 670 805  2265
3 910 870 895  2675
4 820 785 805  2410
TOTAL, POR MES  3270  2965  3310  9545
(UNIDADES)
 SOLUCIÓN
DELTA MANUFACTORING COMPANY EN 20XX
PRESUPUESTO DE VENTAS
EN $ PARA EL I TRIMESTRE DEL AÑO 20XX
TERRITORIO ENERO FEBRERO MARZO TORAL VENTAS POR
REPRESENTANTE EN EL
TRIMESTRE

1 24 750 21120 26565  72 435

2 26070 22110 26565  74 745
3 30030 28710 29535  88275
4 27060 25905 26565  79530
TOTAL, POR MES  107 910 97 845  109 230   314 985
(UNIDADES)
 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Según afirman Díaz y León (2014), “Permite establecer

cuánto hay que producir para satisfacer el objetivo de
ventas, y planificar el método más eficaz de producción,
recursos humanos y materiales necesarios” (pág. 117).
 FORMULA

Presupuestos de Producción = presupuesto de ventas

(unidades) + inventario final deseado de artículos
terminados (unidades) – inventario inicial de artículos
terminados (unidades).
 EJEMPLO

Siguiendo con el ejemplo anterior en el primer trimestre de 20xx Delta

Manufacturing Company proyecta sus ventas en unidades, como sigue:
Enero 3,270
Febrero 2,965
Marzo 3,310

Además, desea disponer de los siguientes unidades de inventario de artículos

terminados:
1 de enero 2,975
31 de enero 2,705
28 de febrero 2,650
31 de marzo 3,000
 EJEMPLO
DELTA MANUFACTORING COMPANY EN 20XX
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
POR UNIDADES DE PRODUCTOS PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE 20XX
PRODUCTOS UNIDADES
X Y
Ventas presupuestadas (en unidades) 1,000,000 500,000
Mas: inventario final planificado de artículos 200,000 120,000
terminados, diciembre 31, 20xx
Unidades totales requeridas 1,200,000 620,000
Menos: inventario inicial de artículos 240,000 100,000
terminados. Enero 1 de 20xx
Producción planificada para 20xx 960,000 520,000 
 SOLUCIÓN
DELTA MANUFACTORING COMPANY EN 20XX
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
POR UNIDADES DE PRODUCTOS PARA EL I TRIMESTRE DEL AÑO 20XX975

ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE

VENTAS PRESUPUESTADAS 3,270 2,965 3,310 9,550 

(UNIDADES)
MAS: INVENTARIO FINAL DESEADO 2,705 2,650 3,000 8,355 
SUB TOTAL 5975 5615 6310 17905 
MENOS: INVENTARIO INICIAL 2975 2705 2650 8330 
UNIDAD EN PRODUCCIÓN 3000  2910  3660  9575 
REQUERIDAS
 POLITICAS DE INVENTARIO

Políticas mas comunes:

1. Producción estable e inventario variable

2. Producción variable e inventario estable
3. Combinación de las dos anteriores
 PRESUPUESTO DE NECESIDADES
DE MATERIA PRIMA Y DE COMPRAS

Los autores Díaz y León (2014) explican, que este:

“Consiste en determinar el nivel de materias primas,
utillaje, y material fungible necesarios para hacer frente
a las ventas presupuestadas, intentando minimizar los
costos de almacenamiento” (pág. 117).
 FORMULA

Presupuesto de compras = producción presupuestada de

una línea X estándar materia prima
 EJEMPLO

La compañía altas, S.A. usa el componente Alfa-Omega para la fabricación de su

producto, el refrigerante industrial Oso Polar. Por cada unidad de producto se
necesitan 2 litros de componente, cuyo precio es de $20 el litro. La compañía
planea su nivel de inventarios con anticipación, de manera que no existan
faltantes en el inventario. El departamento de compras sigue la política de ordenar
su materia prima al proveedor el primer día del mes. A continuación se dan los
siguientes datos:

Inventario inicial de enero 10 000 litros

Inventario final deseado para enero 15 000 litros
Inventario final deseado para febrero 30 000 litros
Inventario final deseado para marzo 20 000 litros
 EJEMPLO

La producción programada para los tres meses es la siguiente:

Producción de enero 5000 productos

Producción de febrero 9000 productos
Producción de marzo 14000 productos

Se pide: suponiendo que se lleva a cabo los planes citados,

¿Cuál seria el costo total de los materiales comprados en cada
uno de los tres meses iniciales?
 SOLUCIÓN
COMPAÑÍA ALTAS S.A.
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE COMPRAS
PARA EL AÑO QUE TERMINA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
ENERO FEBRERO MARZO
REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA 10 000 18 000 28 000
MAS: INVENTARIO FINAL DESEADO 15 000 30 000 20 000
NECESIDAD TOTAL DE MATERIA PRIMA 25 000 48 000 48 000 
MENOS: INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA 10 000 15 000 30 000 
TOTAL DE COMPRAS PRESUPUESTADAS POR UNIDAD   15 000  33 000  18 000 
X COSTO UNITARIO DE MATERIA PRIMA $20  $20 $20 
= PRESUPUESTO DE COMPRAS 300 000  660 000  360 000 
 PRESUPUESTO DE MANO DE
OBRA DIRECTA

Por su parte, Díaz y León (2014) destacan que: “Este

presupuesto constituye el cálculo de la mano de obra
necesaria para hacer frente a las ventas presupuestadas,
optimizando los procesos en cada actividad y así evitar
gastos innecesarios, lo cual permita gestionar de forma
eficaz las capacidades de los trabajadores” (pág. 117).
 FORMULA

Presupuesto de mano de obra directa = unidades de

producción requeridas X horas de mano de obra directa
por unidades
 EJEMPLO

Se supone que hay 10 líneas de productos diferentes en la

empresa: la línea WW requiere 2 horas de mano de obra de
soldador, 3 horas de mecánico y media hora de alimentador. Si
el presupuesto de producción indica que se van a producir 10,
000 WW. Se puede calcular la mano de obra directa de dicha
línea. En el supuesto de que durante el año se trabajen solo 300
días hábiles y el tiempo normal sean 7 horas diarias de labor. Si
la cuota promedio de trabajo para el soldador es $ 2.0, el
mecánico $ 2.3 y el alimentador $ 1.8 ¿Cuál es el costo de la
M.O.D?
 SOLUCIÓN

10 000 X 2 horas =20 000 horas soldador

10 000 X 3 horas =30 000 horas mecánico
10 000 X 0.5 =5000 horas alimentador

300 días X 7 horas = 2100

Para satisfacer los requisitos de WW se realizan las siguientes operaciones:

20 000 / 2100 = 10 soldadores

30 000 / 2100 =15 mecánicos
5 000 / 2100 =3 alimentadores
 SOLUCIÓN
MANUFACTURING COMPANY EN 20XX
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA POR OPERADOR
POR DEPARTAMENTO PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

UNIDADES HORAS HORAS HORAS DE REQUERIMIENTO

A ESTANDAR ESTANDAR TRABAJO MANO DE OBRA
PRODUCIR DE M.O.D. TOTALES DIRECTA
OPERADOR
10
SOLDADOR 10 000 2.0 20 000 2100  15
MECANICO 10 000 3.0 30 000 2100  3
ALIMENTADOR 10 000  0.5   5 000  2100  
 
 SOLUCIÓN
MANUFACTURING COMPANY EN 20XX
RESUMEN DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA POR OPERADOR
POR DEPARTAMENTO PARA EL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

UNIDADES HORAS HORAS CUOTA COSTO DE

A ESTANDAR ESTANDAR PROMEDIO MANO DE OBRA
PRODUCIR DE M.O.D. TOTALES SALARIO DIRECTA
OPERADOR
$40 000
SOLDADOR 10 000 2.0 20 000 $2.0 69 000 
MECANICO 10 000 3.0 30 000 $2.3 9000 
ALIMENTADOR 10 000   0.5  5000 $1.8   
 
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE
FABRICACIÓN INDIRECTOS
El presupuesto de producción muestra la producción planificada
de cada producto manufacturado, por lo tanto constituye la base
para planificar los costos de los gastos indirectos de fabricación.
Así mismo sirve como base para proyectar el volumen
planificado de trabajo o de actividad para cada departamento de
producción.
“Es conveniente formular una función de gastos indirectos de
fabricación dependiente del volumen de producción,
diferenciando sus componentes fijos y variables”
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE
OPERACIÓN

Sinisterra y Polanco (2007) explican que: “Conocidos los

presupuestos de ventas, de inventarios, de compras de la
vigencia siguiente, se debe determinar el valor del apoyo
logístico, es decir, el presupuesto de gastos de los
departamentos de administración y ventas, llamado también
presupuesto de gastos de operación” (pág. 208).
 FORMULA

Presupuesto de gastos de operación = gastos de ventas +

gastos de administración + gastos financieros
 EJEMPLO

La compañía Nuño S.A fabrica dos productos delta y sigma. A

fines de 2008 ( su primer año de operaciones) desea elaborar el
presupuesto maestro para 2009 en el cual se trataran de plasmar
las acciones necesarias para lograr el lugar que la dirección
general se ha fijado. Los gastos indirectos de fabricación se
aplican con base en horas de mano de obra directa. El costo de
la mano de obra directa es de $ 50 la hora para el primer
trimestre y $ 60 para el segundo. Se desea tener la misma
cantidad de inventario final de materia prima y de productos
terminados en el almacén en cada semestre.
 EJEMPLO

REQUISITO DE LOS PRODUCTOS

MATERIA PRIMA A 2 KG 4 KG
MATERIA PRIMA B 1 KG 2 KG
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA 4 4

INVENTARIO INICIAL Y DESEADO

INVENTARIO INVENTARIO COSTO PRIMER COSTO SEGUNDO
INICIAL FINAL DESEADO SEMESTRE SEMESTRE
UNIDADES
MATERIA PRIMA A 4000 3000 $20 $26
MATERIA PRIMA B 2500 1000 $40 $50
DELTA 200 300
SIGMA 400 150
 EJEMPLO

PRECIO DE VENTA VENTAS PLANEADAS

PRIMER SEGUNDO PRIMER SEGUNDO
SEMESTRE SEMESTRE SEMESTRE SEMESTRE
DELTA $ 600 $720 2000 2000
SIGMA 700 840 3000 3000
 EJEMPLO

Se mantiene un saldo en efectivo de $ 50 000. la inflación

esperada es de 40% durante el año. Por ello al inicio del
segundo semestre se modifican algunos precios y costos. Los
inventarios en procesos tienen poca importancia para la
elaboración del presupuesto, los gastos por intereses serán de $
39, 242. la valuación del inventario se realiza a través de UEPS.
Los gastos indirectos de fabricación que se han estimado para
2009 son:
 GASTO INDIRECTOS DE
FABRICACION
DETALLE GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
DEPRECIACION $ 100,000
SUPERVISION 700, 000
SEGURO 400,000
MANTENIMIENTO 116,000
ACCESORIOS 60,000
ENERGETICOS 200,000
 EJEMPLO

Los gastos administrativos y ventas que se han estimado para

2009 son:

Se vendió al contado aproximadamente 90%. El terreno se

incrementó a $ 758, 700 y el edificio y el equipo industrial a $ 2
000 000. Se espera que la depreciación del año sea de $ 687
500. Se pidió un préstamo de $ 100 000 al banco, se debe a los
proveedores $ 70, 790.
 EJEMPLO

PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRACION Y VENTAS

SUELDOS $150 000
COMISIONES 60 000
PUBLICIDAD 300 000
ACCESORIOS 60 000

DEPRECIACION 50 000

VARIOS 30 000
TOTAL 650 000
 SOLUCIÓN

PRESUPUESTOS DE VENTAS
PRODUCTOS PRIMER SEGUNDO TOTAL
SEMESTRE SEMESTRE
DELTA $ 1200 000 1440 000 2640 000
SIGMA 2100 000 2520 000 4620 000
TOTAL 3 300 000 3 960 000 7260 000

PRESUPUESTO DE VENTAS = PRESUPUESTO DE VENTAS X PRECIO DE VENTAS

POR UNIDAD

600 X 2000 = 1200 000

 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE
DELTA SIGMA DELTA SIGMA
VENTAS PRESUPUESTADAS 2000 3000 2000 3000
INVENTARIO FINAL 300 150 300 150
NECESIDAD DE 2300 3150 2300 3150
PRODUCCION
INVENTARIO INICIAL 200 400 300 150
PRODUCCION REQUERIDA 2100 2750 2000 3000

PRESUPUESTO DE PRODUCCION = PRESUPUESTO DE VENTAS + INVENTARIO FINAL

DESEADO DE ARTICULOS TERMINADOS – INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS
DETERMINADOS
 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE REQUISITOS DE MATERIA PRIMA
PRIMER SEMESTRE
PRODUCTO MATERIA PRIMA A MATERIA PRIMA B TOTAL
DELTA (2100 X 2) 4200 (2100 X 1) 2100
SIGMA (2750 X 4) 11000 (2750 X 2) 5500
TOTAL 15200 7600
COSTO POR KG $20 $40
TOTAL 304 000 304 000 $ 608 000

MATERIA PRIMA A= PRESUPUESTO DE PRODUCCION DE UNA LINEA X ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA A
 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE REQUISITOS DE MATERIA PRIMA
SEGUNDO SEMESTRE
PRODUCTO MATERIA PRIMA A MATERIA PRIMA B TOTAL
DELTA (2000 X 2) 4000 (2000 X 1) 2000
SIGMA (3000 X 4) 12000 (3000 X 2) 6000
TOTAL 16000 8000
COSTO POR KG $26 $50
TOTAL 416 000 400 000 $816 000

MATERIA PRIMA B= PRESUPUESTO DE PRODUCCION DE UNA LINEA X ESTÁNDAR

MATERIA PRIMA B

Total final 1424 000

 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES
PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL
MATERIA PRIMA A B A B
REQS. POR LA PRODUCCION 15 200 7 600 16 000 8 000
INV. FINAL DESEADO (+) 3 000 1 000 3 000 1 000
NEC. A COMPRAR 18 200 8600 19000 9000
INVENTARIO INICIAL (-) 4000 2500 3000 1000
TOTAL A COMPRAR 14200 6100 16000 8000
COSTO POR KG $20 $40 $26 $50
COSTO POR COMPRAS 284 000 244 000 416 000 400 000 1344 000

MATERIA PRIMA B= PRESUPUESTO DE PRODUCCION DE UNA LINEA X ESTÁNDAR MATERIA

PRIMA B
 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL
MATERIA PRIMA DELTA SIGMA DELTA SIGMA
REQS. POR LA 2100 2750 2000 3000
PRODUCCION
HORAS REGS. POR 4 4 4 4
PRODUCTO
TOTAL HORAS 8400 11000 8000 12000
COSTO POR HORAS $50 $50 $60 $60
TOTAL DE COSTO DE MOD 420 000 550 000 480 000 720 000 2170 000
 SOLUCIÓN

PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

DEPRECIACION $100 000 TASA DE APLICACIÓN = $1576
SUPERVICION 700 000 000/ 39400 = $ 40 por hora
SEGURO 400 000
MANTENIMIENTO 116 000 8400+11000+8000+12000
HORAS
ACCESORIOS 60 000
ENERGETICOS 200 000
TOTAL 1576 000
 SOLUCIÓN

PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRACION Y VENTAS

SUELDOS $150 000
COMISIONES 60 000
PUBLICIDAD 300 000
ACCESORIOS 60 000

DEPRECIACION 50 000

VARIOS 30 000
TOTAL 650 000
 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES
VALUACION DE INVENTARIOS:
COSTO DELTA COSTO UNITARIO SIGMA
UNITARIO
MATERIA PRIMA A ( 2 X $ 26) $ 52 ( 4 X 26 ) $ 104
MATERIA PRIMA B ( 1 x $ 50 ) 50 ( 2 X 50 ) 100
MANO DE OBRA ( 4 x $ 60 ) 240 ( 4 x 60 ) 240
GASTOS IND. DE FAB ( 4 x $ 40) 160 ( 4 X 40 ) 160
$ 502 $ 604
MATERIA PRIMA A = 3000 A $26 = $ 78 000
MATERIA PRIMA B = 1000 A $ 50 = 50 000
DELTA = 300 A $502 = 150 600
SIGMA 150 A $ 604 = 90 600
 SOLUCIÓN
PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA
PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL
MATERIA PRIMA 608 000 816 000 1424 000
REQUERIDA
MANO DE OBRA 970 000 1200 000 2170 000
GASTOS INDIRECTOS DE 788 000 788 000 1576 000
FABRICACION.
COSTO DE PRODUCCION 2366 000 2804 000 5170 000
(+) INV. INICIAL 296 000
DISPONIBLE 5466 000
(-) INV. FINAL 241 200
COSTO DE VENTA 5224 800
PRESUPUESTADO
 SOLUCIÓN

COMPAÑÍA NUÑO, S.A

ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
VENTAS $ 7260 000
(-) COSTO DE VENTAS 5224 800
UTILIDAD BRUTA 2035 200
(-) GASTOS DE OPERACION 650 000
UTILIDAD DE OPERACIÓN 1385 000
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN