Presentacion Iva 2019 Uniacc

Ley del IVA
DL.825/74
Ley del IVA

IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
 La existencia de los impuestos es fundamental para el diseño e

implementación de las estrategias de desarrollo económico y
social en que están comprometidos los países.
 En Chile, según la Dirección de Presupuesto, los impuestos

proporcionan aproximadamente un 76% de los recursos con que
año a año el Estado financia los gastos e inversiones que realiza
en beneficio de la comunidad, en materia de salud, educación,
previsión, vivienda y otros gastos sociales.
IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
 La aceptación de los impuestos por parte de los contribuyentes

depende de que la carga sea moderada, que conozcan y confíen
en el destino de los fondos recaudados, que estén informados y
tengan facilidades para cumplir con sus obligaciones tributarias y
que perciban equidad en el sistema impositivo.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el artículo

primero del Decreto Ley Nº 825 del año 1974 sobre impuesto a las
ventas y servicios.
El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el

mayor, o valor agregado del bien o servicio en cada una de las etapas
de producción o comercialización.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
a) Impuesto de recargo, la cantidad o monto a que éste asciende, en cada

caso debe ser agregado sobre el valor de su base imponible.
b) Impuesto de traslación, quien soporta patrimonial o financieramente el

IVA no es el mismo contribuyente obligado al pago.
c) Impuesto Plurifásico no acumulativo. grava cada una de las transacciones

que se produzcan a lo largo del ciclo de producción y distribución de
bienes, pero no posee efectos acumulativos, porque el objeto de la
imposición no es el valor total, sino el mayor valor (valor agregado)
que el bien adquiere en cada una de las etapas de producción.
d) Impuesto de base o método financiero bajo la modalidad impuesto contra

impuesto.
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos

antecedentes:
1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del

mes, tanto los recargados sobre especies destinadas a formar
parte del activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de
tipo general y los pagos según comprobantes de ingresos en el
caso de importaciones, todo lo cual constituye el crédito fiscal.
2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de

servicios que realizó en el mismo mes, lo que constituye el
débito fiscal.
Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se

determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El siguiente ejercicio o ejemplo, muestra la secuencia de la operatoria del

impuesto al valor agregado en las etapas de producción y comercialización.
ETAPAS IMPTO. EN IMPTO. SOBRE IMPTO. PAGADO
FACTURA COMPRAS
FABRICANTE
Costo Materias Primas (1) $ 2400 $ 456
Valor Agregado
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1,140 $ 456 $ 684
Total Facturado $ 7.140
======
(1) Se trataría de Materias Primas importadas.
MAYORISTA
Costo de Mercadería $ 6.000
ValorAgregado 4.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $ 760
Total Facturado $ 11.900
=======
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MINORISTA
Costo de Mercadería $ 10.000
ValorAgregado 2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (2) 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380
Total Boleta $ 14.280 $ 2.280
======= ======
(2) Impuesto incluido en el precio de venta.
ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION
VALORAGREGADO TASA IVAPAGADO

MATERIAS PRIMAS $ 2.400 19% $ 456
FABRICANTE $ 3.600 19% $ 684
MAYORISTA $ 4.000 19% $ 760
MINORISTA $ 2.000 19% $ 380
$ 12.000 $ 2.280
======= =======
 Facilita determinar el IVA incluido en un producto,
especialmente para fijar la devolución a los exportadores.

 Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposición de
intereses.
 El impuesto se traslada al consumidor final.
 El impuesto se ingresa en tesorería parcialmente en cada
etapa del proceso de producción y distribución. Por esto se le
llama también impuesto en etapas múltiples.
 El impuesto soportado en las compras no constituye para los

comerciantes y fabricantes costo de producción, puesto que se
permite deducir las sumas pagadas por este concepto
(compras), de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.
 El IVA no influye en la fijación de precios.
 Cualesquiera que sean los canales de producción y distribución
que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de
los bienes será el mismo ante una igualdad de precios.
HECHO GRAVADO BÁSICO
HECHO GRAVADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LALEY TRIBUTARIA CUYA
CONCURRENCIA DA ORIGEN A LA OBLIGACIÓN
DE PAGAR IMPUESTO
HECHOS GRAVADOS HECHOS GRAVADOS HECHOS GRAVADOS

BÁSICOS DE VENTA BÁSICOS DE SERVICIO ESPECIALES
DE
VENTAS
HECHO GRAVADO
BÁSICO VENTAS
(Elementos)
1. Convención que transfiera el dominio, o una cuota del mismo, u
otros derechos reales.
2. Bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los

terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
3.
Convención a titulo oneroso.
4.
Bienes ubicados en Chile.
5.
Calidad de vendedor “habitualidad”.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS
(Requisitos Copulativos)
1.- Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el

dominio o cuotas de él u otros derechos reales.
ARTÍCULO 2° N° 1 DEL DL 825.

Convención
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o

extinguir
derechos y obligaciones.
(La convención es el género y el contrato es la especie, el
contrato
crea derechos y obligaciones).
Transferir
Entregar una cosa a otro con el ánimo de traspasar el dominio.

Una
convención servirá para transferir el dominio en tanto constituya un
título traslaticio de dominio.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE
VENTAS
 Dominio (Requisitos Copulativos)
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella
arbitrariamente; no siendo contra ley o contra derecho ajeno.
a) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer.

b) Nuda propiedad: sólo se dispone de ella.
c) Usufructo: se puede usar y gozar de ella.
(Elementos)
2.- La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles
•POR NATURALEZA
MUEBLES
•PORANTICIPACIÓN
CORPORALES
•POR NATURALEZA
INMUEBLES •PORADHERENCIA
BIENES
•POR DESTINACIÓN
DERECHOS
PERSONALES
INCORPORALES
DERECHOS
REALES
(Elementos)
 Bienes corporales:
Tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos. Ej.
Casa, libro.
 Bienes muebles por anticipación:
Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación que

se reputan muebles para efectos de constituir derechos en favor
de una persona distinta al dueño, aún antes de su separación.
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una

mina, piedras de una cantera.
(Elementos)
 Bienes inmuebles:
Por naturaleza (tierras, minas).
Por adherencia (edificios, árboles).

Por destinación (por estar permanentemente destinados al uso,
cultivo y beneficio de un inmueble). Ej. utensilios de labranza,
minería, animales de trabajo, tractores de un fundo, etc.
(Elementos)

Bienes incorporales:
Consiste en meros derechos como los créditos.
 Derechos reales:
(ART. 577 C.C.) Son aquellos que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona.
Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o

bienes corporales inmuebles su transferencia está gravada
con IVA.
(Elementos)
 Derechos personales:
Son aquellos que sólo pueden reclamarse de ciertas personas

que por un hecho suyo o por la sola disposición de la ley han
contraído las obligaciones correlativas.
Ejemplos:
Prestamista contra su deudor por el dinero prestado,
el hijo contra el padre por alimentos,
derechos de socios en una sociedad,
accionistas de una sociedad anónima, etc.
(Elementos)
3.- La convención debe ser a título oneroso
El contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de

ambos contratantes, gravándose cada uno en beneficio del otro.
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las

partes, basta con que ambas partes sufran un gravamen aunque
no sea equivalente.
Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo la

utilidad de una de las partes, sufriendo el otro el gravamen.
Por ejemplo: la donación.

(Elementos)
4.- Elemento de la Territorialidad en las ventas. Art. 4° D.L.825
Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar

ubicados en Chile.
Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la

convención, no importando el lugar donde ésta se celebre.
(Elementos)
Se entienden ubicados en Chile, aunque estén fuera del país:

Los bienes cuya inscripción, patente o padrón, hayan sido otorgados
en Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la convención se
encuentren transitoriamente fuera del país. Ej. Automóviles,
embarcaciones, caballos de carrera, etc. Ésta ficción legal debe
entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a Chile.
Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha

de celebrarse la convención, cuando el adquirente no tenga el
carácter de vendedor o de prestador de servicios (que las
especies adquiridas no sean de su giro). (Ver art. 4º del D.L. 825
y art. 7º del Reglamento.).
(Elementos)
5.- La transferencia debe ser efectuada por un vendedor

(La habitualidad)
ARTÍCULO 2° N° 3 DEL DL 825 y 4° del Reglamento.
Vendedor
1. Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes

corporales muebles e inmuebles, se sean ellos de su propia
. producción o adquiridos de terceros.
2. Productor, fabricante o empresa constructora que venda

materias primas o insumos no utilizados en sus procesos
productivos.
No son vendedores
 Particulares que venden ocasionalmente bienes corporales
muebles e inmuebles.
 Empresas que venden su activo fijo, después del 36 meses si han
tenido derecho al crédito fiscal. (Ver art.8 letra m).
 Empresas que venden material de oficina sobrante.
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZA
CANTIDAD FRECUENCIA
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
USO
ÁNIMO DE CONSUMO
ADQUISICIÓN
REVENTA
HABITUALIDAD
 Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus

ventas y/o que no adquirió las especies muebles e inmuebles con
ánimo de revenderlas.
 Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y

retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro.
HABITUALIDAD
Habitualidad en el caso de empresas constructoras

(Circ. 26/1987 SII)
 Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;
 No importa que el giro no sea exclusivo de la construcción;
 Giro puede ser esporádico o de menor importancia;
 Cuando exista una organización empresarial distinta que sea

aprovechada ocasionalmente para construir y vender uno o más
inmuebles;
 No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos

para el uso de la empresa constructora (activo fijo) excepto caso
letra “m” Art. 8º D.L. 825.
HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
(Elementos)
1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de

Otra.
2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un

interés, prima, comisión o cualquier otra forma de
remuneración.
3. Los servicios deben provenir de actividades clasificadas en el

Artículo 20 N°3 y 4 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta
4. El servicio debe ser prestado o utilizado en Chile.

Territorialidad. Articulo 5°del D.L. 825
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS.
ARTÍCULOS 2° N°3 y 4 DEL DL 825: Requisitos Copulativos
1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de

otra
Prestación: Acto o hecho que un contratante realiza o promete a

otro no importando que éste sea habitual, ocasional o esporádico.
2. Que dicha persona perciba por la acción o prestación un

interés, prima, comisión o remuneración.
Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al

patrimonio del que presta el servicio, no basta que se haya
devengado a su favor, es decir: “desde que puede disponer de
ella”.
HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS
Remuneración: tiene una acepción restringida que dice relación con

la retribución de servicios personales, y otra amplia en el sentido
de
retribución, recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones
Interés:
 Provecho, utilidad, ganancia.
 Lucro producido por el capital
Prima:
Precio que el asegurado paga al asegurador.
Comisión:
Retribución percibida por el comisionista y en general las
remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes
cuyos
ingresos sean clasificados en el Nº 3 y 4 de la Ley de la Renta.
3. Los Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el

Artículo 20 N° 3 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta
Actividades clasificadas en el Art. 20 Nº 3 de la L.I.R.
 Comercio, industria, minería y explotación de riquezas del mar,

transporte terrestre, aéreo y marítimo;
 Bancos, financieras, fondos mutuos;
 Seguros;
 Constructoras;
 Empresas periodísticas, publicitarias, radiodifusión, televisión;
 Procesamiento automático de datos, telecomunicaciones
Comercio: actos de comercio. Artículo 3°del Código de Comercio

Actividades clasificadas en el Art. 20 Nº 4 de la L.I.R.
 Corredores; (tributan en art. 42 Nº 2 LIR, persona natural, que

actúe personalmente y no emplee capital, excepto su oficina).
 Comisionistas con oficina establecida; (tributan en segunda
categoría LIR, persona natural, sin oficina, sin capital y
actuación personal).
 Corredores que empleen capital en sus operaciones.
 Martilleros.
 Agentes de aduana y de seguros.
 Embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero.
 Colegios, academias e institutos de enseñanza.
 Clínicas, hospitales, laboratorios y similares.
 Empresas de diversión y esparcimiento.
ARTÍCULO 3 DEL CÓDIGO DE COMERCIO
Agencias de negocios
“(...) empresa que supone una organización estable, que puede
prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo objetivo es
facilitar a sus clientes la ejecución de sus negocios, a través de la
prestación de una serie de servicios de la más variada índole, tanto
civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las
operaciones encargadas, pero por cuenta ajena. Dentro de los
servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se
pueden mencionar los servicios de intermediación o correduría,
administración, mandatos, proporcionar personal, etc.” (Oficio
3979/06).
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
(ART.8º D.L. 825/74)
El artículo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con

el IVA, que no calzan dentro de las definiciones de “ventas” o
“servicios”, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan
expresamente para evitar dudas en su aplicación, dado que puede
que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios sólo para los

efectos de la aplicación del impuesto.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTAS
1.- Importaciones (Art. 8º LETRA a)
Importación: es la introducción legal de mercancías extranjeras para

su uso o consumo en el país.
- ESPORÁDICAS O HABITUALES
- REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA, INCLUSO
PARTICULAR
IMPORTACIÓNES - DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES MUEBLES
GRAVADAS - PRIMERA ENAJENACIÓN DE VEHÍCULOS
IMPORTADOS AL AMPARO DE LA PARTIDA “ 0” DEL
ARANCEL ADUANERO Y QUE GOZAN DE EXENCIÓN
PARCIAL DE DERECHOS E IMPUESTOS.
- RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL

- ALMACENES PARTICULARES
- DEPÓSITOS ADUANEROS
IMPORTACIONES - RETORNO MERCADERÍA NACIONAL O
NO GRAVADAS NACIONALIZADA
- BAJO RÉGIMEN DE SALIDA TEMPORAL
2.- Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8º LETRA B)
Requisitos copulativos:
 Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución,
ampliación o modificación de una sociedad.
 Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.
 Aportante tenga la calidad de “vendedor”.
Conversión en sociedad:
Es la transformación de una empresa individual en sociedad de
cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario
individual tiene la calidad de vendedor.
No son hechos gravados
 Aporte de derechos sociales.

 Aporte de acciones.
 Transformación de Sociedad de Persona en S.A.
 Fusión y absorción de Sociedades.
 División de Sociedades.
 Aportes de activo fijos (ver Art. 8 letra m).
3.- Adjudicación de B.C.M. y B.C.I. en liquidación de sociedades

(art. 8º Letra c)
Adjudicación: Es la entrega a cada comunero socio o cooperado, al

liquidarse la comunidad, sociedad o cooperativa, de uno o más bienes
en pago de sus derechos respectivos.
Requisitos para quedar gravados:
 Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación de sociedad,

comunidad o cooperativa.
 Que recaiga sobre B.C.M. o B.C.I. construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
 Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad
(incluye a empresas constructoras), comunidad o cooperativa
(también las de viviendas).
LIQUIDACIÓN DE COMUNIDAD
HEREDITARIA
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
4.- Retiros de Bienes Corporales Muebles de la empresa (art. 8º

letra d). Esta letra contiene 3 situaciones:
a) Retiros del dueño y otros.
 Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa,

retiren bienes corporales muebles;
 Para uso o consumo personal o de su familia;
 Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la
prestación de servicios.
b) Presunción de retiro en caso de faltantes de inventario

Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la
empresa no se justifica con documentación fehaciente, se
considerarán retirados para uso o consumo propio.
Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el SII.

Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios:

(art. 10 reglamento)
 Anotaciones cronológicas en inventario permanente,
debidamente contabilizadas.
 Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros
o Investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo,
contabilizadas.
 Informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas. Mermas

reconocidas por disposiciones legales.
c) Retiros de B.C. M. con fines de promoción o propaganda
 SEAN O NO DEL GIRO

 EFECTUADOS POR
VENDEDORES AFECTOS AL
B.C.M.
IVA.
DESTINADOS A
 AÚN A TÍTULO
RIFAS Y SORTEOS
GRATUITO.
 CON FINES DE
SE EQUIPARA A PROMOCIÓN O
VENTA
PROPAGANDA
ENTREGAS
GRATUITAS DE
B.C.M.  EFECTUADAS POR
VENDEDORES
 CON FINES DE
PROPAGANDA
TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE

AL ACT.INMOVILIZADO
NO CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA (ART. 11, DEL
REGLAMENTO).
5.- Venta de establecimientos de comercio y otras

universalidades (Art. 8º, Letra f)
Universalidad: Conjunto de bienes corporales e incorporales

unidos por su afectación a un fin común y que posee una
individualidad propia e independiente de los elementos que
la
componen. Ejemplos: fábricas, industrias, inmuebles agrícolas,
bibliotecas, etc.
Requisitos hecho gravado

 Realización de una venta que verse sobre establecimiento de
comercio u otra universalidad.
 La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del

giro, que son aquellos respecto de los cuales la sociedad
o
comunidad era vendedora (Art. 9º reglamento).
6.- Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de

establecimientos de comercio y otras universalidades que
comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del
giro de una empresa constructora (Art. 8º, Letra k)
Requisitos del hecho gravado:

 El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora.
 Son del giro de una empresa constructora los inmuebles
construidos total o parcialmente por una persona para la venta.
Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa

constructora para su uso, estos no constituirán bienes de su
giro. (Salvo casos Art. 8º Letra m).
Se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la

empresa, cuando ésta lo acredite como necesario para producir
la renta y que ha estado sujeto al tratamiento contable y tributario
que corresponde al activo fijo.
7.- Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre BCI
realizados por un vendedor . Para estos efectos, se presumirá que existe
habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raiz
y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior
a un año. (Art 8°letra l)
PROMESAS
DE
VENTA BCI DE PROPIEDAD DE UN
VENDEDOR.
HECHO
GRAVADO CONSTRUIDO
ASIMILANDO
TOTALMENTE O
PARCIALMENTE POR
ELLAS
QUE SEAN DEL GIRO DEL

CONTRATOS DE VENDEDOR.
ARRIENDO CON
OPCION DE
COMPRA
La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen

dos hechos gravados distintos que generen una doble aplicación del
IVA. Lo que se pretende al gravar la promesa, es que el tributo se
aplique sobre los pagos que se deriven de la celebración de dicha
promesa, evitando de este modo, que se postergue el devengo del
tributo hasta la época del otorgamiento de la escritura de venta.
En el caso del arriendo con opción de compra, el tributo que grava la

venta del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando
anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opción de compra, lo
que normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la última
cuota.
8.-La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no

formen parte del “activo realizable” (Art 8º, Letra m).
Requisitos hecho gravado:
Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un

contribuyente del IVA que no formen parte del activo realizable. (No
pertenezcan al giro). Se trata de bienes del activo fijo.
 Si los bienes son muebles
La venta debe efectuarse antes de que haya terminado su vida

útil normal, según el Artículo 31 de la Ley de la Renta, o hayan
transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición.
 Si son inmuebles
Doce meses.
Y que haya tenido derecho al crédito fiscal por la adquisición, o

Importación de los bienes.
El bien vendido - mueble e inmueble- no precisa ser del activo

realizable del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el
hecho gravado básico de venta, para quedar gravado con el IVA, sólo
basta el cumplimiento de los requisitos indicados anteriormente.
BIENES
COMPRADOS FECHA FACTURA
BIENES FECHA
IMPORTADOS IMPORTACIÓN
FECHA PRIMERA
ADQUISICIÓN
BIENES
FABRICADOS O FECHA CONTABILIZACIÓN
CONSTRUIDOS ÚLTIMO DESEMBOLSO
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A
SERVICIOS
1.- Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra

forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles,
inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinaria que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de
todo tipo de establecimientos de comercio. (Art. 8 letra g)
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS
Hecho gravado
Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesión del uso
A.
o goce temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo:
vehículos, maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de
las personas que efectúan la operación, puede ser entre
particulares.
Inmuebles amoblados, por ejemplo: Arriendos de casas
B.
amobladas en verano, para estudiantes, etc.
Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna
C.
actividad comercial o industrial, por ejemplo: Hoteles, molinos,
barracas, cines, etc. (art.13 reglamento) (actividad industrial,
art. 6º reglamento)
Arriendo de todo tipo de establecimientos de comercio.
D.
Ejemplo: Arriendo de un supermercado en marcha.
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre

la renta total menos el 11% del avalúo fiscal del inmueble, o la
cantidad proporcional que corresponde al período si es distinto a
un año.
Ejemplo:
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.

Se deduce: 11% Avalúo Fiscal Anual vigente del inmueble:
$ 12.000.000.-
Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000) (110.000.-)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000.-
IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1º D.L. 825/74).

2.- Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de

cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes (Art. 8º h).
Hecho gravado
 Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de
cesión del uso o goce temporal de: marcas, patentes de
invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares, por ejemplo, la cesión del uso temporal de
un nombre comercial.
Exenciones
a. Cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o

abonadas en cuenta el impuesto adicional del art. 59 Ley de la
Renta, a personas sin domicilio ni residencia en Chile (art. 12º
Letra E) Nº 7, D.L. 825.
b. Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y

fórmulas sean arrendadas o cedidas a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, y sean utilizadas
exclusivamente en el extranjero y calificadas como
servicios de exportación por Aduanas. (art. 12° E) Nº 16.
3.- Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas

de estacionamiento (Art.8º Letra I)
Hecho gravado:
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehículos en:

 Playas de estacionamiento (terrenos sin construcción o con
construcciones ligeras adecuadas a la explotación de
estacionamientos o edificios de estacionamiento.
 Vías públicas habilitadas.
Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin

perjuicio de la exenciones contenidas en: Art. 12, Letra E) Nºs 14
y 15 (ART. 8º LETRA J).
Hecho gravado
 Primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.

 La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se
clasifica en el Art. 20, Nº 5 de la Ley de la Renta, sin embargo, es
un hecho gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento
tributario con las demás instituciones aseguradoras y evitar
distorsiones en el mercado asegurador.
Exenciones
 Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro.

(Art.12, Letra E Nº 14, D.L. 825).
 Las primas de contratos de seguros de vida reajustables.
(Art. 12, Letra E Nº 15, D.L. 825).
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA O SERVICIO
SEGÚN LA FORMA DE CONTRATACIÓN
Contratos de instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción (Art. 8º, e)
Contratos de instalación o confección de especialidades.
Requisitos según el Art. 12 reglamento:

 Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que
adhieran a un bien inmueble;

 Que los elementos incorporados sean necesarios para que el
inmueble cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos:
• Inst. de ascensores, electricidad, pinturas, puertas y ventanas
• Climas artificiales, carpintería, estucos, papel mural
• Cerrajería, sanitarios, vidrios, alarmas, Baldosas, jardines, etc.
Aquellos en que la
Se asimila a
Los Contratos por materia principal la
Venta
Suma Alzada aporta el que ejecuta
(Art. 1996,
la obra (Instalador o
Código Civil)
contratista)
Aquellos en que la
Es Hecho Los Contratos por
materia principal la
Gravado Administración
aporta el que encarga
Básico de
la obra (Tiene el
Servicio
carácter de
arrendamiento del
servicio)
Contratos generales de construcción.

Son aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra
material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos
especialidades.
Ejemplos:
 Construcción de edificios, bodegas, caminos;
 Redes de agua potable o alcantarillado;
 Urbanización de sitios;
 Instalación de sistema de señalización de tránsito;
 Transformación total de la estructura, diseño y distribución de
un edificio.
EXENCIONES, FRANQUICIAS Y REGÍMENES ESPECIALES
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)
Las exenciones constituyen limitaciones al ámbito de aplicación del

impuesto, ya que en virtud de las disposiciones que las establecen, el
gravamen no se aplica a bienes o convenciones que, de otro modo,
deberían tributar por reunir los requisitos del hecho gravado.
Reales: consideran sólo aspectos y elementos

objetivos del hecho gravado, es decir, benefician a un
cierto tipo de operaciones
EXENCIONES
Personales: establecidas en función de determinadas
personas, tanto naturales como jurídicas.
EXENCIONES REALES (ART. 12)
A.- Exenciones en las Ventas de bienes
1. Vehículos motorizados usados (Art. 12 Letra A) Nº 1. Excepto:

a) En los casos a que se refiere el Art. 8°Letra m).
b) Los que se importen o se transfieran por el ejercicio de la opción
de compra.
c) Vehículos usados que no hayan pagado el impuesto al momento
de la internación. Art. 8 letra a) inc. 2° y 3°.
2. Regalías a los trabajadores (Art. 12 Letra A) Nº 3).
Requisitos (Art. 23 reglamento)
Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento

o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una
empresa.
Que el valor de mercado de las especie, no exceda de una U.T.M.

Por cada trabajador, en cada período tributario.
Continúa…
Base imponible
Si valor de mercado > 1 UTM, se aplica IVA por el exceso.

Es acumulable si regalía no es mensual, Ej. Si regalía es trimestral,
exención es 3 UTM vigente a fecha entrega.
Debe emitirse al momento de entregar la regalía una boleta a nombre
del trabajador beneficiado, indicando período en que opera exención,
valor mercado especies, monto exención y exceso afecto a IVA si hay

industriales panificadores emiten una boleta, el último día de cada
mes, por todas las Regalías de pan del período a cada trabajador.
3. Materias primas nacionales empleadas en la producción,

elaboración o fabricación de bienes destinados a la
exportación. (Art. 12 Letra A Nº 5).
Requisitos (Art. 23 del reglamento)
 Resolución fundada del SII. en cada caso particular a

petición del interesado.
 Debe tratarse de materias primas nacionales.
 Materias primas destinadas a proceso debe conducir a
un producto distinto.
 Las materias primas deben ser adquiridas a personas
que no emitan facturas o a proveedores que renuncien
al crédito fiscal.
83
Exención
Alcanza sólo a las materias primas, entendiéndose por M.P. Toda

sustancia, elemento o materia necesarios para obtener un producto,
siempre que esté incorporado o contenido total o parcialmente en el
producto final.
No hay exención
 No alcanza la exención en los insumos que, aunque se destruyan

o pierdan sus cualidades especificas en el curso del proceso
productivo, no llegan a formar parte del producto final. Ej. ácidos,
reactivos, etc.
 Productos exportados sin proceso previo.
 Embalajes, zunchos y etiquetas.
B.- Exenciones en las Importaciones
La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de

exenciones relacionadas con importaciones. Algunas de ellas son:
Las especies que se internen

Efectos personales y vehículos internados por pasajeros o visitantes
para su propio uso durante su estada en Chile (Letra C Nº 1).
Bienes internados transitoriamente al país en admisión temporal u otra

destinación aduanera. Semejante (Letra C Nº 2).
Especies Exportadas
Las especies exportadas en su venta al exterior (Letra D.)
C.- Exenciones en las siguientes remuneraciones y servicios
1. Ingresos percibidos por entradas a espectáculos y reuniones

(Letra E Nº 1)
 Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales,

poéticos auspiciados por el ministerio de educación;
 Deportivos;
 A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad
jurídica, por un máximo de 12 espectáculos en un año
calendario;
 Cuerpo de bomberos, Cema Chile, etc.;
 Circenses integrado por artistas nacionales.
2. Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres

del exterior a Chile y viceversa. (Letra E Nº 2).
3. Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes

desde el exterior a Chile y viceversa, cualquiera sea el medio
de transporte utilizado: aéreo, marítimo, lacustre, fluvial,
ferroviario o por carretera. (Letra E Nº 2).
4. Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro.

(Letra E Nº 14).
5. Los ingresos que no constituyen renta. art. 17 L.I.R. (Letra E

Nº 7).
6. Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 L.I.R. (Letra

E Nº 7).
7. Las rentas gravadas en la segunda categoría L.I.R.

(Letra E Nº 8)
8. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud

del derecho de respuesta según el Art. 11 de la Ley Nº 16.643.
(Letra E Nº 9)
9. Primas de seguros (Letra E Nºs 3, 4, 5 y 15): riesgos en

transporte de importaciones y exportaciones, sobre cascos de
naves, que cubran riesgos de daños causados por terremoto o
por incendios que tengan su origen en un terremoto. Los
contratados dentro del país por la Federación Aérea de Chile, los
clubes aéreos y las empresas Chilenas de aeronavegación
comercial los seguros de vida reajustables.
10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos

financieros o de créditos de cualquier naturaleza, excepto los
señalados en el Número 1º del Artículo 15 del D.L. 825 (Letra E
Nº 10).
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados

por instituciones financieras (Letra E Nº 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se

refiere la letra G) del Artículo 8º del D.L. 825 (Letra E Nº 11).
13. Remuneraciones relacionadas con exportaciones: Servicios

portuarios, almacenaje, muellaje, agentes de aduana,
embarcadores o despachadores de aduana, por poner a bordo

los productos uso de muelles derechos y comisiones por
retorno de divisas (Letra E Nº 13, a). b). c) y d).
14. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas

sin domicilio ni residencia en Chile y que sean calificados como
servicios de exportación por el Servicio Nacional de Aduanas,
conforme al procedimiento establecido en la Res. N° 2511 de 2007
de Aduanas (Letra E Nº 16).
15. Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E

Nº 17) exportación de servicios: ingresos en moneda
extranjera, hoteles registrados en el SII, Servicios a turistas
extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, emitir
factura de exportación en US$. (turista debe pernoctar).
16. Comisiones de administración de cotizaciones voluntarias,

depósitos de ahorro provisional voluntario y depósitos
convenidos efectuados en planes de ahorro provisional
voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo
establecido por el Art. 20 y siguientes del D. L. 3.500 de
1980, que perciban las instituciones debidamente
autorizadas para su administración. Letra E N° 18 ( Ley
20.190 Pub. D.O. 5 de junio de 2007).
EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
A.- Servicios prestados por trabajadores que laboren solos (Letra

E Nº 12), excepto los que exploten vehículos motorizados
destinados al transporte de carga:
Requisitos:
Que laboren en forma independiente.
En su actividad debe predominar el esfuerzo físico sobre el capital o
los materiales empleados.
Pueden colaborar con él su cónyuge, hijos menores de edad o un
ayudante.
Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitería, electricidad, carpintería,

pinturas, aseo y encerados de pisos, lavado de vidrios, reparación de bienes
corporales muebles.
B.- Empresas radioemisoras y televisión (Art. 13 Nº 1).
Radios:
Actividad de radiodifusión, transmisión de espacios con salida al
aire y el arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Televisión:
Concesionarios de canales de televisión.
Afectos:
 T.V. Cable: No es concesionario de canal de televisión.
(C.15/96)
 Radio y T.V.: Difusión de avisos y propaganda.
C.- Agencias noticiosas (Art. 13 Nº 2)
Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos,

no comprende los ingresos por avisos y propaganda de cualquier
especie.
D.- Empresas navieras, aéreas, ferroviarias, movilización urbana,

interurbana, interprovincial y rural, por el transporte de
pasajeros. (Art.13 Nº 3)
Exención beneficia a las personas o empresas que se dediquen a

la movilización de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en
ambulancias particulares, etc.
No beneficia la exención, por no ser empresas de transporte

colectivo:
 Transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de

educación.
 Transporte de huéspedes efectuado por un hotel.
 Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo.
 Transporte de enfermos en ambulancias de una clínica particular.

E.- Establecimientos de educación (Art. 13 Nº 4)
Actividad docente
 Sala cuna.
 Jardín infantil.
 Básica y media.
 Profesional.
 Universitaria.
 Diplomados.
 Enseñanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas,
artes marciales, pintura, etc.
F.- Hospitales del Estado y de universidades reconocidas por

el estado. (Art. 13 Nº 5)
 Exención beneficia a los ingresos de su giro.

 Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son
ingresos propios del giro.
 Los fármacos vendidos por el hospital están afectos a IVA
cuando no son consumidos en tratamiento de pacientes.
G.- Ciertas Instituciones (Art. 13 Nº 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del

objeto y finalidad de cada uno de los organismos.
 Servicio de Seguro Social.

 Fondo Nacional de Salud.
 Servicios de Salud.
H. Personas que en virtud de un contrato o autorización,

sustituyan a los organismos señalados en el párrafo
anterior, en la prestación de los beneficios establecidos por
ley. (Art. 13 Nº 7)
 Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a sus

afiliados hasta niveles 1, 2, 3 del arancel FONASA, según el
respectivo establecimiento asistencial de salud.
 Exime a las isapres por la cotización legal para salud sobre el

límite mensual imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%,
4,62 UF por trabajador (Res.27 de 06/01/2011, Superintendencia
de pensiones).
I. - Casa de Moneda de Chile.
Por la confección de cospeles (discos de metales para

acuñación de monedas), billetes, monedas y otras
especies valoradas.
Y las personas que efectúen dicha elaboración total o
parcial, por encargo de la Casa de Moneda, por las
remuneraciones que perciban.
J.- Empresa de Correos de Chile

(excepto los servicios de télex).
K.- Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción

(Art. 13 Nº 8)
 Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de
remuneración que paguen en razón de negocios, servicios o

prestaciones de cualquier especie.
 Las comisiones de agentes y sub-agentes de la Polla Chilena de

Beneficencia por venta de boletos y premios están exentas.
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS
EN OTROS TEXTOS LEGALES
 Franquicias establecidas en favor de la Organización de Naciones

Unidas , en relación con la construcción y alhajamiento de los
edificios destinados al funcionamiento de sus dependencias
(D.L. 1051, D.O. 06.06.75).
 Exención que favorecen a las empresas que se instalen en las

zonas francas, por las operaciones que realicen dentro de dichos
recintos y zonas (D.S. 341 de 1977).
 Exención que favorecen a los habitantes de las zonas francas de

extensión establecidas en el art. 23 DS 341, la exención alcanza
solo al IVA y no los impuestos del título III del D.L. 825.
 Exención en favor de los habitantes de la provincia de Isla de

Pascua. Favorece a los vendedores y prestadores y servicios
domiciliados o residentes en ella, por los impuestos del título II y III
del D.L. 825. Las compras que efectúen fuera de la isla están
afectas (D.L. 1.244 D.O. 08/11/1975).
 Exención de IVA a las comisiones que cobran las A.F.P. a sus

afiliados, para el financiamiento de las administradoras
(Art. 28 D.L. 3500, modificado por la ley Nº 18.646, D.O.
29/08/1987).
 Fondos rotativos de abastecimiento de las Fuerzas Armadas y

Carabineros de Chile:
Establecida en la Ley Orgánica Constitucional de las Fuerzas

Armadas y Carabineros de Chile, que establecen “los actos,
contratos o convenciones relativos a la adquisición, administración
y enajenación de los bienes o servicios correspondientes al fondo
rotativo de abastecimiento, estarán exentos de todo impuesto o
derecho, ya sean fiscales, aduaneros o municipales. Los
proveedores deben acreditar la exención de IVA con la orden de
compra de la respectiva institución”.
 Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o “duty free

shop” en los aeropuertos internacionales Arturo Merino Benítez
de Santiago, Chacalluta de Arica y Diego Aracena de Iquique.
(Ventas para el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves
que se dirijan al exterior, que arriben al país o se encuentren en
tránsito al extranjero) leyes 19.288/94 y 19.478/96.
 Exenciones otorgadas a los exiliados políticos que retornen al

país.
DEVENGO DEL IVA
DEVENGO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )
El devengo de una obligación tributaria es el momento en que nace

para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se
adeuda.
a) Devengo del impuesto en las ventas de B.C.M.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes

situaciones:
• Se emite la boleta o factura
• Se produce la entrega real o simbólica del bien
 Obligación de emisión de Boletas: entrega real o simbólica
 Facturas: entrega real o simbólica hasta el 5º día del mes

siguiente pero con la fecha del mes anterior, debe emitirse guía de
despacho al momento de la entrega de los bienes.
Entrega real:
Aprehensión material de los bienes.
Entrega simbólica:
Ejemplos:
 Entrega de las llaves, venta de una cosa que ya estaba en
posesión del comprador.
 Cuando el vendedor conserva la especie como depositario.
 Poner los bienes a disposición del comprador y éste no los retira.

b) Devengo del impuesto en los servicios.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes

situaciones:
 Emisión de la factura o boleta.

 La remuneración se percibe como pago, abono en cuenta o
puesta a disposición del interesado.
Obligación de emisión
 Boletas : al momento mismo en que la remuneración se perciba.
 Factura : en el mismo período tributario en que la remuneración
se percibe.
c) Devengo del IVA en los hechos gravados especiales.

A. En las consignaciones: cuando el consignatario vende las
especies.
B. En las importaciones:
b1. Al consumarse legalmente la importación, cuando los bienes

quedan a disposición del interesado para su libre circulación en
el país.
b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad

no están afectas al I.V.A.: Locomoción colectiva, taxis, colegios.
Opción : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.
C. En los retiros :
Al momento del retiro de mercaderías, retiros para rifas y sorteos,
distribución gratuita con fines de promoción o de propaganda
efectuada por vendedores.
D. Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios;

Exigibles o Percibidos (lo que ocurra primero):
 Son exigibles a su vencimiento;
 Debe indicarse lo que corresponde a precio e interés;
 Salvo mención en contrario, se presume que cada cuota
comprende precio, reajuste e interés.
E. Servicios periódicos
Lo que ocurra primero: término del período fijado para el pago,

cuando se emite la boleta o factura; Cuando se paga la
remuneración.
Ejemplos :
 Servicios de mantención periódicos.
 Servicios prestados por agencias de negocios, señaladas en
el numeral séptimo del artículo 3° del Código de Comercio.
F. Servicios periódicos domiciliarios
Al término del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea
que la remuneración se haya pagado o no.
Ejemplos :
 Gas;
 Electricidad;
 Agua potable;
 Teléfonos;
 Alcantarillado.
d) Devengo del IVA en operaciones sobre bienes corporales

inmuebles
-CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE

ESPECIALIDADES
-CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN

AL MOMENTO DE EMITIRSE
-PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
(IGUAL TRATAMIENTO PARA ARRIENDO CON OPCIÓN DE LA FACTURA
COMPRA )
-VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
MOMENTO EN QUE SE
PERCIBA EL PAGO DEL CUALQUIERA SEA
LA FACTURA SE PRECIO DELCONTRATO
EMITE AL LA
OPORTUNIDAD EN
MOMENTO EN QUE SE
QUE
PERCIBA PARTE DEL PRECIO SE EFECTÚE
DICHO
DEL CONTRATO PAGO
ENTREGA REAL O
LA FACTURA SIMBÓLICA
DEFINITIVA POR EL LO QUE
VENTA DE TOTAL O SALDO A OCURRA
INMUEBLES PAGAR DEBE PRIMERO
EMITIRSE SUSCRIPCIÓN DE
LA ESCRITURA DE
VENTA
 Debe emitirse factura por cada uno de los pagos efectivos,

sean estos anticipos, canje o recuperación de retenciones,
avance de obra, etc.
 En el caso de venta de inmuebles los pagos gravados (ya

facturados) se deducen del total.
SUJETO DEL IMPUESTO
SUJETO DEL IMPUESTO
( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
La obligación tributaria, como toda obligación, es un vínculo jurídico en

virtud del cual una persona denominada "deudor" del impuesto se
encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de
otra persona denominada "acreedor“. Generalmente, es el Estado u
otro ente de Derecho Público.
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
ACREEDOR DEL IMPUESTO. DEUDOR DEL IMPUESTO O CONTRIBUYENTE

EL FISCO. LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligación en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de

dar o entregar al Estado una suma determinada de dinero; pero puede
también tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son
las llamadas obligaciones tributarias accesorias, como las
inscripciones en roles, presentación de declaraciones, llevar
contabilidad, no entrabar la fiscalización del Servicio, etc.
1. EN LAS VENTAS O ACTOS EQUIPARADOS A VENDEDOR

VENTAS.
2. PRESTACION DE SERVICIOS O PRESTADOR DEL

EQUIPARADOS A ELLOS SERVICIO
3. EN LAS IMPORTACIONES IMPORTADOR
4. VENTAS REALIZADAS POR PERSONAS SIN

COMPRADOR
DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE
SOCIEDAD O
5. ADJUDICACIONES COMUNIDAD, SOCIO O
COMUNERO
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
6. APORTES
APORTANTE
7. SERVICIOS PRESTADOS POR RESIDENTES EN BENEFICIARIO DEL

EL EXTRANJERO
SERVICIO
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES CADA PARTE RESPECTO

AL BIEN QUE
TRANSFIERE
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y
GENERALES DE CONSTRUCCIÓN CONTRATISTA O
SUBCONTRATISTA
10. CONSIGNACIONES - INTERMEDIACIONES - CONSIGNATARIO POR

SU REMUNERACIÓN
- MANDANTE (VENTA)
11. VENTAS O SERVICIOS POR LOS CUALES SE

EMITE FACTURA DE INICIO (Art.11 letra g) - COMPRADOR O
BENEFICIARIO DEL
SERVICIO
DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
BASE IMPONIBLE GENERAL EN VENTAS Y SERVICIOS
Base imponible es la cantidad sobre la cual se aplica directamente la

tasa del tributo, para determinar el monto de la obligación tributaria en
cada una de las operaciones gravadas.
Regla general “valor de la operación de venta o servicio”.
Más: Intereses, reajustes, gastos de financiamiento,

(comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc.),diferencias de cambio.
Menos: Reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que

corresponde a la variación de la UF, determinada por el
período de la operación a plazo.
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
 Valor de los envases y de los depósitos constituidos para

garantizar su devolución.
Excepto:
Fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas
analcóholicas, (ver art. 28 reglamento IVA).
Balones de gas licuado, etc.
Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre Impuesto a


las Ventas y Servicios.
Excepto:
Bonificaciones y descuentos a los compradores.
EXCLUSION DE LA BASE IMPONIBLE EN LAS VENTAS A PLAZO
DEL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE YA

PAGARON EL IMPUESTO (Art. 15 Nº 1)
1.- La exclusión de reajustes se efectúa considerando la variación

del valor de la UF, y sólo debe efectuarse del monto de los
reajustes o intereses pactados (no de los gastos de
financiamiento, ni de los intereses moratorios).
2.- En caso de las prestaciones de servicios, en que la factura o

boleta se emita a la fecha de la percepción de la remuneración,
todo el reajuste e interés que se cobre se afecta con IVA, ya
que no hay valores que hayan pagado IVA.
3.- Cuando el interés nominal de la operación es inferior a la

variación de la UF, éste no quedara afecto a IVA en la nota de
débito o boleta que se emita.
EXCLUSION DE LA BASE IMPONIBLE EN LAS VENTAS A PLAZO
DEL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE YA

PAGARON EL IMPUESTO (Art. 15 Nº 1)
4.- Cuando interés nominal de la operación es superior a la

variación de la UF, éste quedará afecto a IVA, debiendo constar
en la nota de débito que se emita, o incluirse en valor total en el
caso de emisión de boleta.
5.- Para diferir el IVA, en caso de intereses por operaciones a

plazo, debe emitirse la factura sólo por el precio contado, e
indicarse en la factura y contrato, cuánto de cada cuota
corresponde a interés; de no indicarse, se presume que cada
una de ella comprende parte del precio, los intereses y
reajustes proporcionales a cada cuota.
EJERCICIO SOBRE EXCLUSIÓN DE LOS REAJUSTES,
EN OPERACIONES A PLAZO
Datos de la venta al crédito con intereses

20 de junio 2016
Venta 1 máquina $ 18.000.000
Más IVA 19% $ 3.420.000
Total $ 21.420.000
Pago 2 cuotas más 3 % interes mensual más IVA Interes

Vcto. primera cuota 20/07/2016 10.710.000 3% 321.300
Vcto. segunda cuota 20/08/2016 10.710.000 6% 642.600
Total factura 21.420.000
Nota: Interes no incluyen el IVA correspondiente

Datos Variación UF % a:
Valor UF a la fecha de venta 20-06 20.172,34
Valor UF a la fecha de pago 1era Cuota 20-07 20.432,97 1,29
Valor UF a la fecha de pago 2da. Cuota 20/08 20.710,43 2,67
EJERCICIO SOBRE EXCLUSIÓN DE LOS REAJUSTES,
EN OPERACIONES A PLAZO
Pago 1era Cuota el 20-07-2008

Valor de cuota a pagar 10.710.000
Intereses al Vcto. 3% mensual sobre 10.710.000 321.300
IVA intereses
Intereses 321.300
Menos parte que corresponde a variación UF
Variación UF 1,29% sobre valor de la cuota 10.710.000 138.159
Parte Intereses afecto 183.141
19% IVA sobre $ 183.141 34.797
Total a Pagar 11.066.097
Nota de debito 20/07

Determinación Base Imponible
Intereses percibidos 321.300
Menos Variación de la UF 1,29% (Art. 15 Nª 1)
( 10.710.000 * ( 1,29%) 138.159
Base Imponible 183.141
IVA 19 % sobre 34.797
Más: Intereses parte que corresponde a variación de la UF 138.159
Total Nota de débito 356.097
BASE IMPONIBLE EN HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
( ARTS. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
EN LAS IMPORTACIONES Valor aduanero o en su defecto valor CIF, mas gravámenes aduaneros
EN LOS RETIROS B.C.M Valor asignado como precio de publico o valor de venta
Mercado ,lo que sea mayor
CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES El valor total del contrato y contratos generales.

Incluyendo los materiales de construcción
VENTA DE ESTABLECIMIENTOS Valor de los bienes corporales

DE COMERCIO Y OTRAS Muebles del giro.
Universalidades.
PRIMERA VENTA EN EL PAÍS DE

Misma base imponible de la importación, menos la depreciación por
VEHÍCULOS IMPORTADOS A QUE
uso(un10% por cada año completo transcurrido del 1º de enero del
SE REFIERE EL Art.8ª LETRA A)
año del modelo y el momento que se pague el impuesto).
INCISO 2º
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
El valor total de las ventas y servicios (hoteles,

SERVICIOS Y VENTAS
Residenciales, salones de té, bares, tabernas, hosterías).
PELUQUERÍA Y SALONES DE BELLEZA El valor de las prestaciones incluidos los materiales
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Renta de arrendamiento menos el 11% del avalúo fiscal anual vigente.
ARRENDADOS Y OTROS
VENTA OPROMESA DE VENTA DE

Monto de la transferencia menos el valor del terreno.
INMUEBLES GRAVADOS
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
El valor de los bienes corporales muebles e inmuebles

PERMUTAS Y TRUEQUES
(gravados por la ley).
Valor de los bienes corporales muebles del giro entregados y

PRESTAMOS DE CONSUMO
devueltos.
COMISIONISTA Monto de la remuneración o comisión pactada.
REMATES Valor de adjudicación.

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Precio del servicio, valor que las partes asignen a los

SERVICIOS PAGADOS CONBIENES
bienes corporales muebles.
VENTA DE BIENES QUE SE PAGAN CON

Precio del servicio valor de la venta.
SERVICIOS
ADJUDICACIONES BIENES Valor de la adjudicación, el cual no puede ser inferior al

CORPORALES INMUEBLES GRAVADOS avalúo fiscal.
APORTES, RETIROS Y VENTAS DE

ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Se aplican las normas precedentemente señaladas para
QUE COMPRENDEN BIENES cada caso.
CORPORALES INMUEBLES GRAVADOS
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN OBRA DE USO PÚBLICO
El costo total de la construcción de la obra, considerando todas

las partidas y desembolsos que digan relación a la construcción
de ella.
Si la construcción la efectúa el concesionario por cesión, la B.I.

está constituida por la parte del costo incurrido por el
concesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente a
la fecha de la cesión respectiva.
BASE IMPONIBLE DEL IVA
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
SERVICIOS DE EXPLOTACIÓN Y CONSERVACIÓN DE UNA

OBRA PÚBLICA.
El total de los ingresos obtenidos por la explotación, descontada la

de uso, proporción que debe imputarse al pago del precio de la
construcción según se indique en el contrato o decreto de
otorgamiento de la concesión.
BASE IMPONIBLE EN LOS HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN OBRA DE USO PÚBLICO
El costo total de la construcción de la obra, considerando todas las

partidas y desembolsos que digan relación a la construcción de ella.
Si la construcción la efectúa el concesionario por cesión, la B.I. está

constituida por la parte del costo incurrido por el concesionario, sin
considerar el costo facturado por el cedente a la fecha de la cesión
respectiva.
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
SERVICIOS DE EXPLOTACIÓN Y CONSERVACIÓN DE

UNA OBRA DE USO PÚBLICO
a) Prestado por el concesionario y cuyo precio se pague con

la concesión temporal de la explotación de la obra
Los ingresos mensuales totales de la explotación de la

concesión, descontada las cantidades que deban imputarse al
pago del precio de la construcción según se indique en el
contrato o decreto de otorgamiento de la concesión.
SERVICIOS DE EXPLOTACIÓN Y CONSERVACIÓN DE UNA OBRA DE
USO PÚBLICO
b) Prestado por el concesionario por cesión terminada la construcción

de la obra:
Los ingresos mensuales totales de la explotación de la concesión,
descontada las cantidades que deban imputarse a la amortización
de la adquisición de la concesión, según se indique en el contrato o
decreto de otorgamiento de la concesión.
Antes del término de la construcción: Los ingresos mensuales

obtenidos por la explotación de la concesión, deducidas las
cantidades que deban imputarse a la construcción de la obra y al
valor de adquisición de la concesión, según la misma proporción
señalada anteriormente.
BASE IMPONIBLE EN VENTA DE INMUEBLES
Y/O PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES
 Precio de venta o del anticipo a cuenta de Promesa de Venta

de Inmueble, deducido el valor del terreno:
Tratándose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles

gravados por esta ley, podrá deducirse del precio estipulado en el
contrato:
Regla general:
• Valor de adquisición del terreno (Art. 17° inc. 2°)

Debidamente reajustado vía IPC (con desfase de un
mes).
• Tope: Doble del avalúo fiscal cuando la venta se efectúa
antes de los 3 años de su adquisición.
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
 Valor del Avalúo Fiscal del terreno, o la proporción que

corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la
operación (art. 17° inc. 3°).
Si en el avalúo fiscal no se comprendieran construcciones u

otras situaciones, el contribuyente podrá solicitar una nueva
tasación, debiendo excluirse las construcciones que den
derecho a crédito fiscal (Art. 17° inc. 4°).
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
 Valor autorizado por el SII según resolución (art.17° inc. 5°)
Si hay menos de tres años entre la adquisición del terreno y la

venta o promesa de venta del inmueble, el SII podrá autorizar,
mediante resolución, que se deduzca el valor efectivo de
adquisición del terreno, reajustado, sin aplicar el límite del
doble del avalúo fiscal, considerando para estos efectos el
valor de los terrenos de ubicación y características similares,
al momento de su adquisición (Art. 17° inc. 5°).
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
 Normas de control de la rebaja del valor del terreno.
• En las facturas que deban emitirse con motivo de la venta o

promesa de venta de bienes inmuebles, deberá indicarse
separadamente el valor del terreno.
• Cuando no exista esta constancia, se presumirá que cada
uno de los pagos comprende parte del valor del terreno en la
misma proporción que se determine respecto del total del
precio de la operación a la fecha del contrato (Art. 17° inc. 6°).
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
 Normas de control de la rebaja del valor del terreno.
Facultad de tasación del precio de venta del terreno (Art. 17° inc.
7°):
En los contratos de venta o promesa de venta de un bien

inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la
misma operación o no, y en los contratos generales de
construcción, el SII podrá aplicar lo dispuesto en el art. 64° del
Código Tributario cuando:
• El valor de enajenación del terreno sea notoriamente superior

al valor comercial de aquellos de características y ubicación
similares en la localidad respectiva.
( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
 Cuando el valor de la construcción sea notoriamente

inferior a los de igual naturaleza considerando el costo
incurrido y los precios de otras construcciones similares.
• La diferencia determinada quedará afecta a IVA.
• La tasación y giro podrá reclamarse.

DEBITO FISCAL
DÉBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
Determinación del débito fiscal
 IVA Recargado en las facturas de ventas y servicios emitidas.

 IVA Que conste en liquidaciones recibidas de mandatarios
 (por venta en consignación).
 IVA No retenido que conste en facturas de compras recibidas
 por ventas con retención parcial.
 IVA Incluido en las boletas de ventas y servicios. Sin obligación
de emitir boletas.
Agregados al Débito Fiscal :
 IVA Recargado en las notas de débito emitidas por
Intereses, reajustes y demás gastos de financiamiento por

operaciones a plazo.
• Diferencia de precio y demás ajustes que incrementan el IVA

facturado (error en facturación).
Deducciones al Débito Fiscal:
 IVA Recargado en las notas de crédito emitidas
• Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o

beneficiarios de servicio, con posterioridad a la facturación.
• Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del

servicio, en razón de bienes devueltos y servicio resciliados y
devolución de las especies o resciliación se hubiera producido
dentro del plazo de 3 meses establecidos en el inciso 2do. del
artículo 70.
• Cantidades restituidas a los compradores por ventas o

promesas de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin
efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa. pero el
plazo de 3 meses, se contará desde la fecha de la resolución o
la de la escritura pública de resciliación o desde que la
sentencia se encuentre ejecutoriada.
• Sumas devueltas a los compradores por depósitos constituidos

para garantizar devolución de envases.
• Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturación indebida

de un debito superior al que corresponde), siempre que se
efectúen dentro del mismo período tributario.
CRÉDITO FISCAL
CRÉDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Impuestos que han sido recargados en las importaciones,

adquisiciones y servicios recibidos, y que se pueden deducir del
débito fiscal mensual según la Ley.
 IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de

servicios, facturas de proveedores, facturas de compras (cambio
Sujeto).
 IVA pagado según comprobante de importaciones.
 Agregados al crédito fiscal: notas de débito recibidas.
 Deducciones al crédito fiscal: notas de crédito recibidas.
CRÉDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Procedencia del crédito fiscal
 IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o

en la utilización de servicios destinados a: activo realizable, activo
fijo, gastos generales.
 IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles:

contratos de venta, promesas de venta, contratos de confección,
instalaciones, especialidades, contratos generales de
construcción.
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o

giro del contribuyente.
IMPROCEDENCIA DEL CRÉDITO FISCAL
1. Adquisición de bienes y utilización de servicios destinados:

• Hechos no gravados;
• Operaciones exentas;
• Hechos que no guardan relación directa con la
actividad del contribuyente.
2. Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos

y otros:
• Automóviles, Station wagon y similares;
• Excepto que constituyan el giro o actividad del
vendedor. Ej: Renta car, o que sean autorizados por el
Director.
3. IVA recargado en facturas:

• No fidedignas o falsas;
• Que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios.
• Otorgadas por personas que resulten no ser
contribuyentes del IVA.
La excepción al punto 3) ocurre, si el comprador paga dicha factura:
 Con cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia

electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o
beneficiario del servicio.
 Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco

al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el número del
rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta. En
el caso de transferencias electrónicas de dinero, esta misma
información, incluyendo el monto de la operación, se deberá haber
registrado en los respaldos de la transacción electrónica del
banco.
En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado

y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del

servicio perderá el derecho al crédito fiscal si la factura fuere
objetada por el Servicio de Impuestos Internos, a menos que
acredite lo siguiente:
 La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia

electrónica los primeros o certificación del banco según
corresponda con las especificaciones que determine el
Director del SII.
 Tener registrada la respectiva Cta. Cte. en la contabilidad, si

esta obligado a llevarla, donde se asentaron los pagos
efectuados con Cheque, vale vista o transferencia electrónica
de dinero.
 Que la factura en virtud de la cual actuó el comprador o

beneficiario del servicio, cumple con las obligaciones formales
establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del
Servicio.
 Que se acredite la efectividad material de la operación y de su

monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la
ley establece, cuando el SII así los solicite.
En todo caso no se perderá el derecho al crédito fiscal, si se
acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado
efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Sin perjuicio de lo anterior, este mecanismo para permitir

el uso del crédito fiscal, no se aplica si el comprador o
beneficiario del servicio han tenido conocimiento o
participación en la falsedad de la factura.
En la compra de inmuebles o en los contratos generales de

construcción:
4. Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo

señalado en Art. 21º del D.L. 910 de 1975 (crédito especial del
65%).
5. En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de

retiros, rifas, (Art. 8º letra d), inciso final del D.L.825.

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Ley del IVA

Ley del IVA

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 La aceptación de los impuestos por parte de los contribuyentes

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El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el

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El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos

1. Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del

2. Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de

Al deducir el crédito del débito del mismo período tributario, se

El siguiente ejercicio o ejemplo, muestra la secuencia de la operatoria del

(2) Impuesto incluido en el precio de venta.

ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

VALORAGREGADO TASA IVAPAGADO

 Facilita determinar el IVA incluido en un producto,

especialmente para fijar la devolución a los exportadores.

 El impuesto soportado en las compras no constituye para los

HECHOS GRAVADOS HECHOS GRAVADOS HECHOS GRAVADOS

2. Bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los

1.- Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el

ARTÍCULO 2° N° 1 DEL DL 825.

Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o

Entregar una cosa a otro con el ánimo de traspasar el dominio.

a) Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer.

 Bienes muebles por anticipación:

Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinación que

Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una

Por adherencia (edificios, árboles).

Pueden ser ejercidos contra todos.

Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.

Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o

Son aquellos que sólo pueden reclamarse de ciertas personas

3.- La convención debe ser a título oneroso

El contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de

No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las

Por el contrario, el contrato a título gratuito tiene por objetivo la

Por ejemplo: la donación.

4.- Elemento de la Territorialidad en las ventas. Art. 4° D.L.825

Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar

Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la

Se entienden ubicados en Chile, aunque estén fuera del país:

Enajenación de bienes embarcados en el país de origen a la fecha

5.- La transferencia debe ser efectuada por un vendedor

ARTÍCULO 2° N° 3 DEL DL 825 y 4° del Reglamento.

1. Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes

2. Productor, fabricante o empresa constructora que venda

 Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus

 Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y

Habitualidad en el caso de empresas constructoras

 Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;

 No importa que el giro no sea exclusivo de la construcción;

 Giro puede ser esporádico o de menor importancia;

 Cuando exista una organización empresarial distinta que sea

 No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos