ACTIVOS INTANGIBLES

Y
ACTIVOS DIFERIDOS

Activos intangibles
Concesiones

Crdito mercantil

Patentes

Franquicias

Marcas

Know how

Derechos de autor

Diferidos

Gastos pagados por

anticipado

Cargos diferidos

Gastos pagados por

anticipado

Seguros

Arrendamientos

Intereses pagados
por anticipado

Contratos de
mantenimiento

Cargos diferidos

Gastos pre-operativos

Mejoras a
propiedades ajenas

Programas de
computador (Software)

Gastos de publicidad y
mercadeo

Intangibles

Crdito mercantil
a) Comprado o adquirido

Ejemplo: La compaa INVERSIONES ALFA S.A.

Compra el 1 de enero del ao 01 el 100% de la
compaa TEXTILES RUBIO LTDA. Y paga
$1.200000.000 por la operacin.
Valor de la compra:
Valor neto de los activos:
Mayor valor pagado:

$1.200000.000
850000.000
* 350000.000

*Esta diferencia es el valor del CRDITO

MERCANTIL ADQUIRIDO

Registro:
12 Inversiones
$850000.000
16 Crdito mercantil 350000.000
11 Bancos
1.200000.000

Amortizacin:
Amortizacin = Costos del activo / Vida til estimada
Amortizacin = 350000.000/10 = 35000.000
Registro:
Gastos operacionales
51 Amortizacin de Intangible 35000.000
16 Amortizacin Acumulada

35000.000

Presentacin en el balance:
Costo histrico
$350000.000
Menos amortizacin acumulada
(35000.000)
Valor neto en libros
$315000.000

b) Crdito mercantil estimado o formado

Clculo: Suma de los excedentes de utilidades.

Ejemplo: La Cia. X desea determinar y registrar su CRDITO MERCANTIL
FORMADO durante los ltimos cuatro (4) aos.
La inversin inicial fue de $1.000000.000 y su rendimiento normal esperado
sobre la inversin del 20%

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4

UTILIDAD NETA UTILIDAD ESPERADA EXCESO DE UTILIDAD

$210000.000
$200000.000
$10000.000
230000.000
200000.000
30000.000
270000.000
200000.000
70000.000
320000.000
200000.000
120000.000
*$230000.000

Registro:
16 Crdito Mercantil Estimado
32 Superavit de Capital
Crdito mercantil

230000.000
230000.000

PATENTES
a) Adquiridas o compradas

Ejemplo:
Una compaa adquiere el 1 de febrero una
patente para explotacin por valor de $200000.000
al contado, el trmino, legal es de 12 aos.
Febrero 10 paga por gastos de registro y
legalizacin $2500.000
Febrero 20 paga una comisin en la adquisicin de
la patente $3200.000

Registros:
Adquisicin.
16 Patentes
11 Bancos

200000.000
200000.000

Gastos registro de la patente:

16 Patentes
11 Bancos

2500.000
2500.000

Comisin pagada:
16 patentes
11 Bancos

3200.000
3200.000

Costo histrico de la patente: 205700.000

Amortizacin:
Costo de la patente/vida til estimada
205700.000/5 =41140.000 por ao
Registro contable de la amortizacin:
Gastos operacionales
51 Amortizacin patente
41140.000
16 Amortizacin Acumulada

41140.000

b) Patentes formadas o estimadas

Ejemplo:

Una compaa desarroll durante el ao 01 investigaciones para el desarroll

de un nuevo producto. Efectuando los estudios tcnicos correspondientes se
determin que el valor estimado es de $60000.000
Registro:
16 Patentes formadas o estimadas
Superavit de capital
32 Patentes estimadas

60000.00
60000.000

MARCAS
a) Adquiridas o compradas

Ejemplo: La compaa EL TREBOL S.A. Adquiere el 15 de febrero los

derechos de explotacin de la marca DURCA durante cinco (5) aos
por valor de $85000.000.
El 18 de febrero paga por concepto de honorarios para su registro la
suma de $3000.000
Registros:
Adquisicin de los derechos:
16 Marcas
11 Bancos

85000.000
85000.000

Pago de honorarios para su registro:

16 Marcas
11 Bancos

3000.000
3000.000

*El valor histrico de esta marca

asciende a $88000.000

Amortizacin:
Amortizacin = Costo de la marca/Vida til estimada
88000.000/5 = $17600.000 Por ao
Registro:
Gastos Operacionales
51 Amortizacin Marca
17600.000
16 Amortizacin acumulada
17600.000
*Durante los cuatro aos restantes de vida til, el
registro ser igual

MARCAS
b) Formadas o estimadas

Ejemplo: La compaa RIO SIN S.A. despus de unos estudios

tcnicos y avalo efectuado por peritos, estim el valor de la
marca de sus productos en $250000.000
Registro contable:
16 Marcas formadas o estimadas
Superavit de Capital
32 Marcas estimadas

250000.000
250000.000

DERECHOS DE AUTOR

Ejemplo: La compaa editorial EL BECERRO DE ORO LTDA.

Adquiere el 2 de marzo del ao 01 los derechos de autor sobre
una obra literaria por valor de $500000.000, pagados al contado.
El 30 de marzo por concepto de honorarios para la legalizacin
paga la suma de $23000.000 al contado.
Registros:
Adquisicin de los derechos:
16 Derechos de autor
11 Bancos

500000.000
500000.000

Pago de honorarios:
16 Derechos de autor 23000.000
11 Bancos
23000.000
*El costo histrico de los derechos es
$523000.000
Nota: Los derechos de autor no se amortizan por
un nmero de aos, sino por la cantidad
estimada de ejemplares, de reproducciones o de
posibles ventas.

Para el ejemplo se considerar una venta total posible de

500.000 ejemplares. En el primer ao la venta es de 150.000
ejemplares.
Amortizacin:
Amortizacin = Costo de los derechos/Unidades estimadas de
venta
523000.000/500.000 =
$1.046 Por unidad
Amortizacin del ao uno:
Unidades vendidas 150.000 X 1.046 = $156900.000

Registro contable:
Gastos Operacionales
51 Amortizacin derechos
Amortizacin acumulada
16 Derechos de autor

156900.000
156900.000

Presentacin en el balance al cierre del ao 1

Activos
Activos Intangibles:
Derechos de autor
Menos amortizacin acumulada
Valor neto en libros

523000.000
(156900.000)
$ 366100.000

*Para cada uno de los aos siguientes, se amortizan

estos derechos segn el nmero de ejemplares
vendidos y su registro contable es igual.

KNOW HOW
a) Adquirido o comprado

Ejemplo: La compaa TRIGO LIMPIO S.A.

Adquiere el 1 de enero del ao 1 el Know how o la
tcnica para elaborar una galleta integral
multivitamnica y su posterior comercializacin por
valor de $250000.000.
El 10 de enero paga por concepto de honorarios
por la elaboracin de contrato la suma de
$5200.000
El 21 de enero paga por concepto de impuestos
de registro del contrato la suma de $1800.000

Registros contables:
Adquisicin del Know how:
Enero 1
16 Know how
11 Bancos

250000.000
250000.000

Pago de los honorarios por la elaboracin

del contrato:
Enero 10
16 Know how
11 Bancos
5200.000

5200.000

Pago de los impuestos de registro:

Enero 21
16 Know how

1800.000

11 Bancos
1800.000
*El costo histrico del activo es de
$257000.000

Amortizacin:
Costo del activo/Vida til estimada
$257000.000/5 = $51400.000 Por ao
Registro contable de la amortizacin:
Dic. 31
Gastos operacionales
51 Amortizacin Know how
51400.000
16 Amortizacin acumulada Know how

51400.000

Presentacin en el balance al finalizar el primer ao:

Activos
Intangibles:
Know how
$257000.000
Menos amortizacin acumulada
(51400.000)
Valor neto en libros
$205.600.000

KNOW HOW
b) Formado o estimado

Ejemplo: la compaa HARINAS EL FRAYLE LTDA. Despus de

desarrollar una tcnica especial en la produccin para el producto
X , su junta directiva, el 30 de abril del ao 01, decide estimar en
$80000.000 su Know how.
Registro contable:
Abril 30
16 Know how Estimado o formado
32 Superavit de Capital
Know how

80000.000
80000.000

FRANQUICIAS

Ejemplo: La compaa MERCURIO S.A. Adquiere el 1 de mayo

del ao 1 la franquicia para vender productos de la compaa
MARTE LTDA. Durante 5 aos por valor de $280000.000.
El 10 de mayo paga por concepto de honorarios del abogado
por elaboracin de contratos la suma de $5000.000.
El 15 de mayo paga $15000.000 de comisiones por la
adjudicacin de la franquicia.
El 18 de mayo paga por concepto de impuestos y registro la
suma de $8000.000

Registros contables:
Compra de la franquicia
Mayo 1
16 Franquicias
11 Bancos

280000.000
280000.000

Pago de los honorarios por la elaboracin

de contratos:

Mayo 10
16 Franquicias

5000.000

11 Bancos
5000.000

Pago de la comisin:
Mayo 15
16 Franquicias

15000.000

11 Bancos

15000.000

Pago por impuesto y registro:

Mayo 18
16 Franquicias
11 Bancos

8000.000
8000.000

*El costo histrico de esta franquicia asciende a $308000.000

Amortizacin:
Costo del activo/Vida til estimada
308000.000/5 = $61600.000 Por ao
El registro de amortizacin para el ao 01:
Dic. 31
Gastos operacionales
51 Amortizacin Franquicia
Amortizacin acumulada
16 franquicias

61600.000
61600.000

Presentacin en el balance al trmino del primer

ao:
Activos
Intangibles:
Franquicias
Menos Amortizacin acumulada
Valor neto en libros

$308000.000
(61600.000)
$246400.000

Activos Diferidos

Los diferidos representan costos o gastos

pagados por anticipado que no se cargan en
el perodo en el cual se efecta el desembolso
sino que se pospone para cargarse en
perodos futuros, aplicando el principio
contable de la asociacin de ingresos y
gastos.
Los activos diferidos pueden clasificarse en
dos grupos, dependiendo de su realizacin:
los gastos pagados por anticipado y los
cargos diferidos.

Gastos pagados por anticipado:

Son erogaciones realizadas por la empresa por
concepto de gastos que corresponden a varios perodos
futuros. En este grupo se encuentran por ejemplo, los
siguientes: Seguros pagados por anticipado, intereses
sobre obligaciones financieras descontados por
anticipado, arrendamientos, contratos de mantenimiento
y dems desembolsos sobre los cuales se recibirn
bienes o servicios en el futuro.
Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados
por anticipado, por el ente econmico en el desarrollo de
su actividad, los cuales deben amortizarse durante el
perodo en que se reciben los servicios.

La compaa Manufacturera S.A. adquiere el 15 de

enero del ao 04 una pliza de seguros contra incendio
por un ao para su local, por valor de $1.800.000.
El registro contable ser el siguiente:

Fecha

Cdigo

ENE. 15 17
11

Cuenta

Dbito

Seguros pagados por anticipado 1.800.000

Bancos

Crdito
1.800.000

El registro debe causarse para cada uno de los

doce meses la parte correspondiente y no
afectar el resultado del mes, en este caso de
enero con la totalidad del desembolso.
La disminucin de esta cuenta se hace
mediante la amortizacin, o causacin del gasto
por el servicio prestado en cada perodo y
afecta el resultado del ejercicio.
En este caso, la pliza tiene un valor de
$1.800.000, que dividido en 12 meses da un
valor mensual de $150.000 como cuota de
amortizacin o $3.000 por da.

Si la pliza fue adquirida el 15 de enero, al

cierre del 31 de enero deben causarse los
resultados de este mes amortizando el valor
correspondiente a esos 15 das en los cuales se
estuvo recibiendo el servicio.
1.800.000
360

= $5.600 por 15 das transcurridos = $75.000

Su registro contable sera el siguiente:

Fecha
Cdigo Cuenta
Dbito
ENE. 31 51
Gastos amortizacin seguros
75.000
17
Seguros pagados por anticipado

Crdito
75.000

Para el siguiente mes de febrero, la

amortizacin ser de un mes completo. Su
clculo entonces ser:
$1,800.000 = $5.000 x 30 = $150.000
360
El registro contable ser el siguiente:

Fecha

Cdigo Cuenta
Dbito
Gastos amortizacin- seguros
Feb. 28 51
150.000
Seguros pagados por
17
anticipado

Crdito

150.000

Otro rubro de mayor aplicacin es el de los intereses

sobre obligaciones financieras pagadas por anticipado.
La Perla Ltda. Adquiere el 1 de febrero del ao 04, un
prstamo del Banco Latino por valor de $10.000.000 con
un plazo de un ao, cuotas trimestrales, con intereses del
28% anual, pagaderos trimestre anticipado.
El clculo de los intereses que el banco descontar por el
primer trimestre en forma anticipada lo har con la
frmula de inters simple as:
Inters = capital x tiempo x tasa de inters
360 das

Donde:
Capital = $10.000.000
Tasa de inters =28% anual
Tiempo = 90 das
Entonces se tiene:
$10.000.000 x 28% x 90 = $700.000
360
Su registro contable ser el siguiente:

Fecha
Feb. 1

Cdigo
11
17
21

Cuenta
Dbito
Bancos
9.300.000
Intereses pagados por anticipado
700.000
Obligaciones bancarias

Crdito

10.000.000

El valor de $700.000 de inters corresponde al perodo

de febrero 1 al 30 de abril; por tanto, deben causarse los
resultados con ese valor en los prximos tres meses
as:
El valor a causar durante el mes de febrero ser el
siguiente:
$700.000 = $7.777 x 30 das = 233.333.
90
Su registro ser el siguiente:

Fecha

Cdigo

Cuenta

Dbito

Feb. 28

53

Gastos-amortizacin de inters bancario

Intereses pagados por anticipado

233.333

17

Crdito

233.000

Cargos diferidos
En este grupo pueden considerarse conceptos como:
Gastos de organizacin y preoperativos, estudios y
proyectos, papelera y tiles de oficina, programas o
software de computador, mejoras en propiedades ajenas,
propaganda y publicidad, etctera.
Esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre
la empresa en las etapas de organizacin, construccin y
desarrollo.

a- Gastos preoperativos
Son aquellas erogaciones o gastos que se producen en
las empresas antes de comenzar a desarrollar
operaciones que generan ingresos, como contratacin de
personal, estudios de mercado, organizacin en sus
aspectos administrativos, etctera.
Estos gastos deben amortizarse en un tiempo prudencial
de acuerdo con las etapas de desarrollo de la empresa
Por lo general, se amortizan en un plazo de hasta cinco
aos.

EJEMPLO.
La Perla Ltda. Invirti en su etapa preoperativa del
primer ao, por concepto de gastos de personal,
desarrollo de procesos administrativos,
implementacin de procesos comerciales, un total de
$15.650.000
En enero de 2xxx, $ 2.650.000; en marzo/2xxx, $
5.000.000 y en mayo/2xxx, $ 8.000.000. Por decisin
de la administracin, estos gastos se amortizaran en
cinco aos.
El registro contable de los desembolsos sern los
siguientes:

Fecha

Cdigo

Cuenta

Dbito

Ene/2xxx

17

Cargos diferidos Gastos preoperativos

Bancos

2.650.000

11

Fecha
Mar2xxx

Cdigo
17

2.650.000

Cuenta
Cargos diferidos Gastos preoperativos
Bancos

Dbito
5.000.000

11

Fecha
May/2xxx

Cdigo
17
11

Crdito

Crdito

5.000.000

Cuenta
Dbito
Cargos diferentes Gastos preoperativos 8.000.000
Bancos

Crdito

8.000.000

Al cierre del ejercicio el saldo de la cuenta ser $ 15.650.000.

La amortizacin de estos gastos por decisin administrativa se
har en cinco aos.
El clculo de la amortizacin ser:
Valor del gasto
Nmero de aos

.=

$ 15.650.000 . = $ 3.130.000 por ao

5

Esto quiere decir, que el gasto por concepto de preoperativos por

cada ao ser $ 3.130.000.
El registro contable ser el siguiente:

Fecha Cdigo Cuenta

Gastos Amortizacin de gastos
Dic. 31 51

Dbito

Crdito

3.130.000

preoperativos
.

17

Cargos diferidos Gastos

Preoperativos

3.130.000

b. Mejoras a propiedades ajenas:

Esta cuenta todos los gastos efectuados en el
acondicionamiento, de acuerdo con las necesidades de
los bienes arrendados como edificios, locales, terrenos,
etctera.
Es normal que este tipo de erogaciones se presente, y
la base para su amortizacin est por el nmero de
aos de duracin del contrato o el nmero de aos de
vida til de las mejoras, la que sea ms corta.
Durante el ao 01 la compaa ABC Ltda. Tom en
arrendamiento por dos aos un local comercial. Para
empezar a funcionar fue necesario hacer algunas
modificaciones y adaptaciones as:

Junio/01: elaboracin de mdulos para oficinas por valor

de $4.800.000.
Julo/01: instalaciones elctricas y telefnicas por valor de
$1.800.000.
Julo/01: pintura general del local por valor de $1.500.000.
Los registros contables sern los siguientes:

Elaboracin de mdulos para las oficinas:

Fecha Cdigo Cuentas
Jun. 01 17
Cargos diferidos- Mejoras
en propiedad ajena
11
Bancos

Dbito

Crdito

4.800.000
4.800.000

Instalaciones elctricas y telefnicas:

Fecha Cdigo Cuentas
Dbito
Cargos diferidos mejoras 1.800.000
Jul. 01 17
en propiedad ajena
Bancos

11

Crdito

1.800.000

Valor pintura del local:

Fecha Cdigo Cuenta
Jul. 01 17
11

Cargos diferidos mejoras en

propiedad ajena
Bancos

Dbito

Crdito

1.500.000
1.500.000

Para el clculo de la amortizacin debe tomarse en

consideracin el tiempo de duracin del contrato que en
este caso es de dos aos.
Valor de la amortizacin:
Valor del gasto =
Numero aos

$8.100.000 =
2

El registro contable ser el siguiente:

$4.050.000

Fecha Cdigo Cuenta

Dbito
Gastos amortizacin mejoras 4.050.000
Di. 31 51
17

en propiedad ajenaCargos diferidos Mejoras en

propiedad ajena.

Crdito

4.050.000

c- Gastos de publicidad y mercadeo

La publicidad, generalmente, est dirigida a la obtencin de
ingresos en forma inmediata, pero tambin puede darse con
antelacin al lanzamiento de un nuevo producto al mercado.
Determinar el efecto de una campaa publicitaria en el
tiempo inmediato y futuro es casi imposible; por tanto, su
amortizacin deber hacerse en un tiempo prudencial sin
exceder perodos.

Ejemplo:
La Compaa Moderna S.A. efecta pagos por concepto de
publicidad y mercadeo as:
Febrero 20/01: paga a Publicidad Siglo XX los avisos en prensa por
valor de $1.350.000.
Febrero 25/01: paga la elaboracin de un estudio de mercado para
sus productos por valor de $4.600.000
Marzo 10/01: paga la suma de $15.000.000 por publicidad en
televisin.
Marzo 15/01: paga por publicidad en radio la suma de $3.000.000.
Los registros contables sern los siguientes:

Valor de los avisos de prensa

Fecha

Cdigo Cuenta

Feb. 20 17
11

Dbito

Cargos diferidos- propaganda y 1.350.000

publicidad
Bancos

Crdito

1.350.000

Valor del estudio de mercados

Fecha Cdigo Cuenta
Dbito
Feb. 25 17
Cargos diferidos propaganda 4.600.000
y publicidad
11
Bancos

Crdito

4.600.000

Valor de la publicidad en televisin:

Fecha Cdigo Cuenta
Dbito
Mar. 10 17
Cargos diferidos propaganda 15.000.000
y publicidad
11
Bancos

Crdito

15.000.000

Valor de la publicidad en radio:

Fecha CdigoCuenta
Mar. 15 17
Cargos diferidos
propaganda y publicidad
11
Bancos

Dbito
3.000.000

Crdito

3.000.000

El saldo al cierre del mes de marzo del ao 01 es

$23,950.000.
Considerando el efecto y duracin de estos gastos, la
poltica de la empresa es diferirlos durante los aos 01 y
02. Se tendr entonces el siguiente clculo:
Valor del diferido: $23.950.000.
Amortizacin = $23.950.000 = $1.197.500 por
mes
20
Para el ao 01, el clculo de la amortizacin ser el
siguiente:
$1.197.500 x 8 meses =$9.580.000
Su registro contable ser el siguiente:

Fecha

CdigoCuenta

Dic. 31

51
17

Dbito

Gastos operacionales
9.580.000
propaganda y publicidad
Cargos diferidos- propaganda y
publicidad

Crdito

9.580.000

d- Programas de computador
Esta cuenta representa, el valor de la inversin realizada
en la adquisicin o desarrollo de programas
administrativos, financieros, contables o comerciales para
ser utilizados en la empresa.

Ejemplo
La Compaa Comercializadora Ltda. Adquiere para el
funcionamiento administrativo, contable y comercial de la
empresa, varios programas as:
Enero 25/01: adquiere licencias de sistemas operativos
para varios usuarios por valor de $5.400.000.
Enero 30/01: adquiere software administrativo que le
permitir administrar los procesos de facturacin,
inventarios, cuentas por cobrar, contabilidad,
estadsticas, etctera. Por valor de $18.000.000.
Los registros contables sern los siguientes:

Adquisicin de licencias:
Fecha Cdigo Cuenta
Dbito
ENE. 25 17
Cargos diferidos- programas 5.400.000
de computador
11
Bancos

Crdito

5.400.000

Compra de software:
Fecha Cdigo Cuenta
Dbito
ENE. 30 17
Cargos diferidos- programas 18.000.000
de computador
11
Bancos

Crdito

18.000.000

El saldo de la cuenta al final es $23.400.000.

Por ser un cargo diferido, este valor debe amortizarse, como se anot, en un
tiempo mximo de tres aos, dependiendo de la vigencia de la aplicacin de
esos procesos.
En este caso va a diferirse el activo en un tiempo de dos aos.
Clculo de la amortizacin:
Valor del software: $23.400.000
Nmero de aos: dos
Cuota de amortizacin = Costo del activo =$23.400.000 = $11.700.000 por ao
No. De aos
2
La amortizacin por el ao 01 ser la siguiente:
Valor amortizacin anual: $11.700.000/12 meses = $975.000.
Meses transcurridos en 2.000 = 11.
Valor de la amortizacin por 2001 = 975.000x 11 = $10.725.000.
El registro contable ser el siguiente:

Fecha

Cdigo Cuenta

Dic. 31 51
17

Gastos operacionalesprogramas de computador

Programas de computador

Dbito

Crdito

10.725.000
10.725.000