SEMINARIO

MULTISERVICIOS CAYCHO AYACUCHO JUNIO 2005 ESTADOS FINANCIEROS EFECTO GERENCIAL Y TRIBUTARIO
EXPOSITOR : CPC JAIME FLORES SORIA FECHA : VIERNES 17.JUNIO.2005 Y SABADO 18.JUNIO.2005 1. Marco para la Preparacin de Estados Financieros 2. Elaboracion,Analisis e Interpretacion de los Estados Financieros,Tratamiento Gerencial y Tributario Ayacucho - Per
Suerte es cuando la preparacin se encuentra con la oportunidad Earl Nightingale

NORMAS CONTABLES
1.1. MARCO CONCEPTUAL
QU RELACION TIENEN LAS NICS CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS? Existe una relacin directa entre las NICS y las normas tributarias, segn lo estipulado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF del 21.SET.94, que indica lo siguiente: Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Como consecuencia de lo anteriormente mencionado podemos indicar que para efectuar el proceso contable de una empresa se debe considerar los principios de contabilidad generalmente aceptados, mientras que para efectos tributarios las diferencias temporales y permanentes se agregar o deducir a la utilidad contable con la finalidad de determinar la utilidad o prdida tributaria, efectuando de esta manera el ajuste tributario respectivo, sin modificar el proceso contable.

EFECTO DE LOS GASTOS INEFICIENTES X S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

NICs
1

I. Renta
2

ACTIVIDAD Comercial Industrial Servicios Eficientes Ineficientes

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Luz, agua, telfono Sueldos, C.T.S. Multas SUNAT Resultado antes de Imp. Impuesto a la Renta 30% Utilidad (Prdida) * Multas = 100 x 30% = 30

S/. 1,000 (200) 800 (150) (550) (100) -0*(30) (30)

S/. 1,000 (200) 800 (150) (550)

SE EVITA 0-

100 (30) -0-

Estado no se perjudica

Prdida o Utilidad Para el inversionista Se perjudica

1.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

NICs (Normas Internacionales de Contabilidad)
Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo, efectos de inflacin, utilidades por accin, etc. Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por el IFAC, siglas en ingls de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos. Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC- (siglas en ingls) actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres,es la que emite las NIIF. En la actualidad las Normas Internacionales de Contabilidad NICsconstituyen bsicamente los PCGA que son tan importantes y necesarios para el ejercicio profesional del contador pblico, fundamentalmente por la necesidad de la amornizacin de la informacin financiera en el mbito internacional.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN EL PERU

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) constituyen la base y la fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones. En nuestro pas las Normas Internacionales de Contabilidad, tienen el carcter de Principios de Contabilidad? Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223). Sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas. A su vez las Normas Internacionales de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro pas, segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contaiblidad Resolucin N 013-98-EF93.01 (Publicado el 23.JUL.98); que indica en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad.

-NIIFsLas Normas Internacionales de Informacion Financiera NIIFs, que han sido oficializadas en nuestro Pais, segn el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucion N 034-2005-EF/93.01(Peruano 02.03.2005), son las siguientes: NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA. NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS NIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROS NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS. Articulo 3.- La aplicacin de estas normas rigen para los Estados Financieros Que comienzan el 01 de Enero del 2006.

NIC 1- PRESENTACION DE EE.FF.

Esta Norma fue oficializada con Resolucin N 034-2005-EF/93.01(02.03.05), y rige para los Estados Financieros cuyo perodo se inicien el 1.01. 2006 y optativamente el 01.01.2005. Objetivo El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentacin de estados financieros para propsitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes perodos de una misma empresa, as como entre los estados financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece las consideraciones generales necesarias para la presentacin de los estados financieros, las guas para su estructuracin y los requisitos mnimos para su contenido. El reconocimiento, valuacin y revelacin de las transacciones y hechos especficos se tratan en otras Normas Internacionales de Contabilidad. Propsitos Generales Los Estados Financieros para propsitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de usuarios que no estn en posicin de demandar informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Estos estados financieros incluyen a aquellos que se presentan en forma separada o dentro de otro documento pblico, como una Memoria Anu al o informes especiales requeridos. Responsabilidad 6. El directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa son responsables de la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

LA INFORMACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA

QUE SON ESTADOS FINANCIEROS? Son documentos contables que muestran la posicin financiera y econmica de una empresa por un perodo determinado y segn la Resolucin CONASEV N 103-99EF/794.10 del 26.NOV.99 en su Artculo 10, indica que estos estados financieros son:

Balance General Estado de Ganancias y Prdidas

Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Y se deben presentar conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros.

ELABORACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

RESPONSABILIDAD Ley N 26887 "Ley General de Sociedades" (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97). Artculo 175.- Informacin fidedigna El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad. Artculo 177.- Responsabilidad Los directores responden, ilimitada y solidariamente, ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daos y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave.

ESTADOS FINANCIEROS

Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados

financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

Resolucin

N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad. (23.JUL.98) En el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223 de la Ley General de Sociedades,comprende a las Normas Internacionales de Contabilidad (Art. 1).

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

(Muestra la situacin econmica)
GESTION GERENCIAL DECISIONES

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Administrativos y Ventas Utilidad de Operacin Otros Ingresos y Egresos Utilidad antes de Part. e Imp. Rta.
Part. e Imp. Renta Utilidad o Prdida del Ejercicio

Poltica de Crditos. Ventas Contado, Descuentos, Ofertas, etc.

Gastos eficientes o no eficientes.

Generen o no beneficios a la empresa.

Situacin Econmica De la Gestin Gerencial buena o mala se llega a un resultado que puede ser utilidad o prdida.

MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACION Y PRESENTACION DE LOS EE.FF.

Este marco ha sido emitido por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC ahora IASB, y establece los conceptos que fundamentan la preparacin y presentacin de Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es proporcionar informacin de una empresa, informacin que es til para una gran variedad de usuarios en relacin con la toma de decisiones de carcter econmico.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Este marco tambin considera lo siguiente: Las caractersicas cualitativas son los atributos que hacen que la informacin contenida en los estados financieros sea til para los usuarios. Las cuatro caractersticas cualitativas principales son:
CARACTERISTICAS

COMPRENSIBILIDAD

APLICABILIDAD

CONFIABILIDAD
Presentacin fidedigna. Sustancia antes que la forma. Neutralidad. Prudencia. (Prdidas se conocen, ganancias se han realizado). Informacin completa. (No omisin de datos).

COMPARABILIDAD

Sea facilmente comprensible para los usuarios.

Informacin til y aplicable para la toma de decisiones.

Se debe comparar peridicamente los estados financieros para determinar las tendencias de la situacin financiera y econmica de la empresa.

EL FINANCIAMIENTO
CONCEPTO.- Es la decisin que todo gerente, efecta con la finalidad de obtener los recursos financieros, necesarios para la empresa.

BALANCE GENERAL (muestra la situacin financiera)

FINANCIAMIENTO
ACTIVO CORRIENTE

INVERSION

PASIVO Capital Ajeno

ESTRUCTURA FINANCIERA

ACTIVO

Composicin de los Aportes

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO Capital Propio

A DONDE VA

DE DONDE VIENE

PARA QUE SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS USUARIOS INTERNOS USUARIOS EXTERNOS

Para medir la actuacin pasada. Para controlar, reformular y corregir decisiones adoptadas. Para planificar el futuro.

a. Privados Para efectuar inversiones Para constituirse o continuar como cliente o proveedor. b. Gobierno y Organismos Gubernamentales Para cobrar impuestos. Para regular sus actividades. Para elaborar estadsticas, compensar y evaluar empresas.

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA RESOLUCION CONASEV N 103-99-EF/94.10 (Viernes 26.NOV.99)

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que hacen que la informacin contenida en los estados financieros sea til para los usuarios.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:

1

COMPRENSIBILIDAD Informacin clara y entendible para los usuarios con conocimiento de negocios y actividades econmicas.

RELEVANCIA Informacin que influye en la toma de decisiones de los usuarios, evaluando actos presentes, pasados y futuros; o confirmando o corrigiendo evaluaciones pasadas.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON:

3

CONFIABILIDAD (La informacin debe ser:) a. Fidedigna Representacin de modo razonable los resultados y la situacin financiera de la empresa, siendo posible comprobarlas mediante demostraciones que la acreditan y confirman. b. Sustancial Debe ser presentada reflejando la sustancia y realidad econmica de las transacciones y otros eventos independientemente de su forma legal. c. Neutral u Objetiva Libre de error significativo, considerando las condiciones particulares de la empresa.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS SON: d. Prudente Cuando exista incertidumbre se debe considerar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos y de subestimar los pasivos y los gastos. e. Completa Debe informar todo lo significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera cambios en el patrimonio, resultados y capacidad de generar flujos de efectivo de la empresa. f. Comparabilidad La informacin debe ser comparable a travs del tiempo, lo cual se logra preparando estados financieros sobre bases uniformes (Reexpresin de Estados Financieros).

INFORMACIONFIDEDIGNA Ley.General.de.Sociedades.ART. 175 CASO PRACTICO

1. 2. El 31.12.99 se adquiri un mnibus volvo por S/. 100,000. Depreciacin aceptada tributariamente Vehculo de Transporte . 20% anual

BALANCE GENERAL Al 31.12.2004 ACTIVO Omnibus Volvo.. Depreciacin Acumulada. Activo Neto. * Efecto Tributario S/. 100,000 (100,000) --0--

BALANCE GENERAL Al 31.12.2004 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO 33 Onmibus Volvo S/. 100,000

35 Valorizacin Adicional
39 Depreciacin Acumulada Valor Neto

40,000
(100,000) 40,000

PATRIMONIO
57 Excedente de Revaluacin 40,000

* Efecto Societario Informacin Fidedigna.

REVALUACION VOLUNTARIA (considerar lo siguiente) 1. 2. 3. Artculo 228 - Ley General de Sociedades - Revaluacin previo dictamen de valuacin. NIC 16, Prrafo 35 - Criterios para revaluar Inmuebles, Maquinaria y Equipo Resolucin CNC N 012-98-EF/93.01 (18.ABR.98) Cdigo para valorizar actvos fijos. 32 35 Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del Activo Fijo. Valorizacin adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

Ley General de Sociedades

Art. 196.-Responsabilidad Penal Las pretensiones civiles contra el gerente no enervan la responsabilidad penal correspondiente.

CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84 Culpa inexcusable Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin Culpa leve Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.

CODIGO CIVIL
Establece la responsabilidad Civil Indemnizacin de daos y perjuicios por inejecucin imputable Art. 1321.- Queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, comprende tanto el dao emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal inejecucin. Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la obligacin, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al dao que poda preverse al tiempo en que ella fue contrada.

CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91

Establece la responsabilidad penal Artculo 198.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, en su condicin de fundador, miembro del directorio o del consejo de administracin o del consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:

1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdida o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables. 2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica. 3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones. 4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulo de la misma persona jurdica como garanta de crdito. 5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs) 6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica. 7. Asumir prstamos para la persona jurdica. 8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona.
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-multa.

CULPA INEXCUSABLE Resolucin

N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de los Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)
ejercicio profesional en funcin dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin, en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Cdigo de Etica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.

Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el

Artculo 2.-

PRECISAR, del mismo modo, que cuando acte el Contador Pblico en funcin independiente, examinando y dictaminando la informacin financiera, es obligacin profesional cumplir las Normas Nacionales e Internacionales de Auditora, reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos, con la evaluacin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las normas del Cdigo de Etica Profesional; y que la misma obligacin es aplicable en la asesora, consultora y pericia contable.

Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el

Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artculos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.

REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA

RESOLUCION CONASEV N 103-99-EF/94.10 (Viernes 26.NOV.99)

BASES DE LAS NORMAS CONTABLES

EMPRESA EN MARCHA Funcionando normalmente en el futuro BASE CONTABLE DEL DEVENGADO Transacciones y otros eventos; se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente que se hayan cobrado o pagado

SE RECONOCEN LAS PRINCIPALES BASES DE LAS NIC

 POLITICAS CONTABLES
Las polticas contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Se reconocen entre las polticas contables fundamentales las siguientes: A) Uniformidad en la presentacin. Las polticas contables utilizadas para preparar y presentar los Estados Financieros, deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, si existiera variacin se debe revelar en Nota a los Estados Financieros.

 POLITICAS CONTABLES
B) Importancia relativa y agrupacin Las transacciones o eventos deben revelarse cuando se consideren importantes debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones de los usuarios de la informacin.

C) Compensacin Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre s a menos que exista un derecho legal de compensacin o cuando lo requiera la NIC. Los ingresos y gastos deben compensarse slo cuando una NIC as lo requiera o lo permita, o cuando estos elementos no sean significativos

 VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los recursos as como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza.
CRITERIOS DE MEDICION

COSTO HISTORI CO

COSTO CORRIENT E

VALOR DE REALIZACI ON

VALOR PRESENTE O ACTUAL

COSTO HISTORICO Importe original obtenido o salida de efectivo o equivalente de efectivo en el momento de realizacin de un hecho econmico y financiero. Ejemplo: Compra de mercaderas al contado.

CRITERIOS DE MEDICION COSTO CORRIENTE Importe que se incurrir para reponer un activo por compra o produccin en el momento actual o liquidar una obligacin. Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderas. VALOR DE REALIZACION Valor recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones o el valor que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en el curso normal del negocio ya sea en efectivo o equivalente de efectivo Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa. VALOR PRESENTE O ACTUAL Valor que representa el importe actual de entrada o salida neta de efectivo o equivalente de efectivo, que generara un activo o pasivo una vez efectuado el descuento de su valor futuro a la tasa pactada segn criterios de las NICs. Ejemplo: Cuando la empresa estima (futuro) que si vende un activo el ao 20001 va a recibir S/. 3,000, efectuando la tasa de descuento (hoy) recibira S/. 1,100.

 PERIODO DE INFORMACION La empresa debe preparar estados financieros de propsito general al 31 de diciembre de cada ao.

 CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propsito general y de propsito especial.

E STAD O Estados de S
FINANCIEROS Propsito

General

Se clasifican en:

Estados de Propsito Especial

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo, estn constituidos por los estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y anuales.

PROPOSITO GENERAL Los estados financieros consolidados son los estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias, se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50% de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye un control.

A. Estados Financieros Consolidados

 PROPOSITO GENERAL
B. Estados Financieros de Perodos Intermedios y Anuales Los estados financieros de perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio. C. Estados Financieros de Perodos Anuales

La empresa debe preparar Estados Financieros de propsito general al 31 de Diciembre de cada ao.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL

Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidacin.

 PROPOSITO ESPECIAL A. Estados Financieros Extraordinarios

Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen.

 PROPOSITO ESPECIAL B. Estados Financieros de Liquidacin

Son estados financieros de liquidacin los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

a. Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10; en su Art. 31 indica lo siguiente: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Artculo 31.- Definicin

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin.

Artculo 33.- Contenido Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuacin: 1. Notas de carcter general que incluyen: La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica; Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Per; Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparacin de los estados financieros. 2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados financieros.

CASO PRACTICO
LA FAVORITA S.A.C.
BALANCE GENERAL
NOTAS DE CARACTER GENERAL

(NOTAS 1,2,3) Al 31de Diciembre del 2005 y 2004 (Expresado en Nuevos Soles) NOTA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE 2005 2004 PASIVO Y PATRIMONIO .. 5 13,100 8,200 ..

NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO

Caja y Bancos

NOTAS DE CARACTER GENERAL

1. IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA La empresa fue constituida en . 2. DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIC La empresa viene aplicando las NIC sujetas en nuestro Pas, tanto en el registro de las operaciones como la preparacin y presentacin de Estados Financieros 3. POLITICAS CONTABLES Las polticas contables que aplica la empresa son: Ajustes por inflacin segn principios contables aplicados en el Per.

NOTAS DE CARACTER ESPECIFICO

5.

CAJA Y BANCOS Esta conformado por:

2005 S/. 8,300 4,800 13,100 2004 S/. 6,200 2,000 8,200

Saldos de libre disposicin Depsito a plazo Total Caja y Bancos

CASO PRACTICO
La empresa SOEL S.A.; le presenta el siguiente Balance General al 31 de Diciembre del ao 2005 y le solicita hallar el capital de trabajo.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005 (EN MILES DE NUEVOS SOLES) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos N-5........................................... Valores Negociables .N-6................................ Cuentas Por Cobrar Comerciales N-7 .............. Existencias N-8................................................. Gastos Pagados Por Anticipado ................ TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto)... PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros Bancarios ............................ Cuentas Por Pagar Comerciales............ Otras Cuentas Por Pagar ...................... TOTAL PASIVO CORRIENTE.......... PASIVO NO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo .......................... TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Social....................................... Reservas................................................. Resultados Acumulados......................... TOTAL PATRIMONIO NETO........... TOTAL ACTIVO 29,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1,400 1,200 1,900 2,800 6 00 7,900 22,000

700 350 850 1,900 3,000 3,000 12,000 7,000 6,000 25,000 29,900

Informacin Adicional:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. Caja y Bancos Banco de Crdito (Cuenta Corriente) ........... S/. 900 Fondo Sujetos a restriccin por mandato judicial..... Efectivo ...................................................................... 300 200 1,400

6.

7.

Valores Negociables Los valores negociables estn conformadas por acciones de la empresa TRISTE FIN S.A., empresa que se declaro en insolvencia financiera desde el 03 de mayo de 1999. Cuentas Por Cobrar Comerciales Del total de las Cuentas por Cobrar, el 70% son facturas vencidas por mas de 120 das de la fecha de su cobro, y hasta el momento no se ha realizado ninguna provisin de cobranza dudosa; y de la informacin que se tiene a la vista, dichas empresas que adeudan a la empresa se encuentra en proceso de liquidacin.

8.

Existencias Del total de existencias, el 45% pertenecen a mercaderas pasadas de moda, y que a la fecha no tienen salida en el mercado, y se encuentran en inventarios con mas de 3 aos de antigedad.

Se pide: Determine el Capital de Trabajo

SOLUCION
1ER PASO: Segn la informacin que se presenta, hay que hacer un anlisis de las partidas corrientes que forman parte del Balance General, con la finalidad de eliminar aquellas partidas que alteran el Capital de Trabajo, como son: Fondos Sujetos a Restriccin, Cuentas de Cobranza Dudosa, Acciones de Empresas Insolventes, Mercaderas Obsoletas. 2DO PASO: Una vez eliminadas estas Partidas, pasamos a hallar el Capital de Trabajo.
CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

CUADRO ANALITICO PARA HALLAR EL CAPITAL DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2005

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos PASIVO CORRIENTE 1,100 Sobregiros Bancarios 1,540 Otras Cuentas por Pagar 600 3,810 Total Pasivo Corriente 1,900 700 850

Cuentas por Cobrar Comerciales

Inventarios Gastos Pagados por Anticipado Total Activo Corriente

570 Cuentas por Cobrar Comerciales 350

Aplicando la frmula del Capital de Trabajo tenemos: Capital de Trabajo = 3,810 1,900 = 1,910 Respuesta: a. b. Capital de Trabajo Neto = S/. 1,910 S/. 3,810

Capital de Trabajo Bruto =

DECLARACION O PRESENTACION
1. Dispositivos a tomar en cuenta a) TRIBUTARIO
a) La Defraudacin Fiscal (Tributaria) b) El Contrabando c) La elaboracin y comercio clandestino de productos gravados. d) La fabricacin o falsificacin de timbres, marcas, contraseas, sellos o documentos en general, sobre cumplimiento de obligaciones tributarias

DELITO TRIBUTARIO

Es la accin dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades:

BASE LEGAL: 1. D.Leg. N 813 Ley Penal Tributaria (20.03.96), modificado con Ley N 27038 (31.12.98), 2. Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario D Leg N 953 (05.02.2004) Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99) - Disposicin Final, Dcimo Octava 3. Ley N 27335 Ley que modifica diversos artculos del Cdigo Tributario (31.JUL.2000) Art. 192 Sustituido, Disposiciones Finales y Transitorias : Octava Sustituido (Comercio Clandestino)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (Delito Tributario)

Para que exista delito, debe verificarse adems de la intencin (dolo), la existencia de los elementos que se sealan a continuacin y en el orden siguiente: Engao dirigido a la Administracin Tributaria.

Generar error en la Administracin Tributaria (dejar de cobrar por ello).

Beneficio ilcito para el autor o tercero que se busca beneficiar.

UNA DE LAS MODALIDADES DE DELITO TRIBUTARIO ES LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA

ORIGEN Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas. Consignar pasivos, total o parcialmente, falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario las retenciones o percepciones de tributos efectuados, dentro del plazo fijado por leyes y reglamentos. Art. 2 D. Leg. N 813 y Ley N 27335 (31.JUL.2000)

MODALIDADES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA

La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho), ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1,460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando: a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. N 135-99-EF (19.AGO.99) -

b.

1. (Art. 4 - Ley N 27038). 2. Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario -Decreto Supremo Disposicin Final, Dcimo Octava 3. Ley N 27335 (31.JUL.2000) Artculo 192 Sustituido.

DELITO CONTABLE
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos, y con 180 a 365 das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a. Incumpla totalmente dicha obligacin. b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. Art. 5 Ley N 27038 (31.12.98), Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF (19.AGO.99) Ley N 27335 (31.JUL.2000)

Practica

UNO S.A.

La Empresa UNO S.A. le presenta la siguiente informacin CUADRO N 1 Balance General al 31.12.04 Caja y Bancos 35000 Cuentas por Cobrar Comerciales 13000 Mercaderas 9000 Inversiones Permanentes 3000 Inmuebles, Maquinara y Equipo 40000 Depreciacin Acumulada (10000) TOTAL ACTIVO 90000 Sobregiros y Pagars Bancarios 8000 Cuentas por Pagar Comerciales 6000 Tributos por Pagar 10000 Capital 50000 Excedente de Revaluacin 32000 Perdidas Acumuladas (16000) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 90000

Informacin Adicional correspondiente al ao 2005: a) Depreciacin del ejercicio S/. 5,000. b) Provisin por desvalorizacin de existencias S/. 2,000 c) Provisin de cobranza dudosa del ejercicio S/. 5,000 d) Las prdidas acumuladas se cubrieron con el excedente de revaluacin. Movimientos del Perodo 2005 en Efectivo: a) Compras de mercaderas S/. 50000 mas IGV con cheque,ITF b) Se obtuv prstamo bancario por S/. 100,000 ,ITF c) Venta mercaderas S/. 200000 mas IGV cheque; costo venta S/.55000 d) Pagos al Personal neto S/. 20000 transferencia de cuenta,ITF e) Pagos de Aportes y Retencion -Tributos S/. 2000 cheque ,ITF f) Compra de acciones ATACOCHA S/. 8000 con cheque ITF-Temporal g) Pagos a Cta Imp Rta S/. 3000 cheque, ITF h) Tributos por pagar 31.12.04,se pagaron con cheque ITF i) Compra computadora 31.12.05 con cheque S/.4000 mas IGV,ITF

Se pide:

1.

2.

3.

4.

Elaboracin del Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General al 31.12.05 Efecte la Hoja Resumen del Flujo de Efectivo indicando las respectivas Actividades Elabore la Hoja de Trabajo mostrando los Balances Comparativos y sus respectivas variaciones Efecte la Conciliacin del Resultado Neto.)

ANEXO 1: 1.2.3.4.5.6.7.8.9.-

ITF 0.08% ao 2005 47.60 80.00 190.40 16.00 1.60 6.40 2.40 8.00 3.81 S/.356.21

ANALISIS DEL PERIODO Compra de mercaderas Prestamo bancario Venta Mercaderia Pago personal Aportes y Retenciones Compra de acciones Pagos a Cta. Impuesto a la Renta Tributos por pagar ao 2004 Compra de computadora Total ITF

UNO S.A.
CUADRO N 2 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01.01.05 AL 31.12.05 (-) Ventas............................................................................................200,000 Costo de Ventas.............................................................................(55,000) Utilidad Bruta...........................................................................145,000 Pagos de Personal.........................................................................(20,000) Pagos de Tributos, Aportes..............................................................(2,000) ITF............................................................................. .(356.21) Provisiones Diversas:.....................................................................(12,000) Cobranza Dudosa 5,000 Desv. De Existencias 2,000 Depreciacin del ejercicio 5,000 Utilidad del Ejercicio...................................................................110,643.79 CUADRO N 3 BALANCE GENERAL AL 31.12.05 ACTIVO Caja,Bancos...........................265383.79 Valores Negociables............... 8000.00 Cuentas Cobrar Comerc......... 13000.00 Prov cobranza dudosa......... (5000.00) Otras cuentas por cobrar............3000.00 Mercaderas................................4000.00 Prov Desvalor. de Exist....... (2000.00) Inversiones Permanentes..... 3000.00 Inm, Maq. Y Equipo.......... 44000.00 Depreciacin acumulada........(15000.00) Total Activo.............................318383.79 PASIVO Y PATRIMONIO NETO Sobregiros y Pagars bancarios. 8000.00 Cuentas Pagar Comerciales... 6000.00 Tributos por Pagar................. 27740.00 Prestamo Bancario............... 100000.00 Capital....................................... 50000.00 Excedente de Revaluacin... 16000.00 Resultados acumulados........ 110643.79

Total Pasivo, Patrimonio Neto. 318383.79

UNO S.A.

CUADRO N 4 HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO

ACTIVIDADES SALDO INICIAL DE FECTIVO 35,000.0 OPERACIN INVERSION FINANCIA EFECTIVO FLUJOS DE

Compra de mercaderas IGV Venta de mercaderas IGV Pagos al Personal Pagos de Tributos Compra de Accion Atacocha Pagos a Cta. Imp Renta Prstamo obtenido

(50000) (50000) (9500) (9500) 200000 200000 38000 38000 (20000) (20000) (2000) (2000) (8000) (8000) (3000) (3000) 100000

100000 (4000)

(50000) (9500) 200000 38000 (20000) (2000) (8000) (3000) 100000

Tributos ao 2004
Computadora IGV ITF FLUJO DE EFECTIVO Saldo Inicial de Efectivo

(10000) (10000)
(4000) (760) (760) (4000) 100000 (356.21) (356.21) 230383.79 134383.79 35000.00

(10000)
(4000) (760) 230383.79 35000.00

Saldo Final de Efectivo

265383.79

265383.79

INCIDENCIA FINANCIERA (1) Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son generados por las actividades propias del giro del negocio.

UNO S.A.

Mtodo Directo

CUADRO N 6 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2)

Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2005

ACTIVIDAD DE OPERACION Cobranza a los Clientes Menos: Pagos a los proveedores Pagos de remuneraciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE OPERACIN ACTIVIDAD DE INVERSION Menos: Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE INVERSION ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO Ingresos por prstamos bancarios a corto plazo AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO Nota: Datos proporcionados del cuadro N 4

238,000.00 (59,500.00) (20,000.00) (24,116.21) 134,383.79

(4,000.00) (4,000.00) 100,000.00 100,000.00 230,383.79 35,000.00 265,383.79

UNO S.A. CUADRO N 7

CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2005

Ms:

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio Depreciacin y amortizacin del perodo Provisiones Diversas

110,643.79
5,000.00 7,000.00

Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes Ganancia por pasivos monetarios no corrientes Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Aumento de Valores Negociables Disminucin en Existencias Aumento en otras Cuentas por Cobrar Aumento de Tributos por Pagar Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operacin Nota: Datos proporcionados del cuadro N 5, columna 4.

(8,000.00) 5,000.00 (3,000.00) 17,740.00 134,383.79

UNO S.A. Mtodo Indirecto CUADRO N 8 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2)

Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2005

RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Resultado Neto Ajustes al Resultado Neto segn balance: Depreciacin del perodo Provisin cobranza dudosa Otros Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Aumento de Valores Negociables Disminucin en existencias Aumento en otras cuentas por cobrar Aumento en tributos por pagar Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de Efectivo provenientes de las Actividades de Operacin ACTIVIDADES DE INVERSION Compra de Inmuebles, Maquinara y Equipo Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes de las Actividade de Inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Ingreso por prstamo bancario Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes de las Actividades de Financiamiento Aumento (Dism.) del Efectivo y equivalentes de Efectivo del Ejercicio Saldo de Efectivo y Equivalente de Efectivo al inicio del Ejercicio Saldo de Efectivo y Equivalente de Efectivo al finalizar el Ejercicio

110,643.79

5,000.00 5,000.00 2,000.00

(8,000.00) 5,000.00 (3,000.00) 17,740.00 134,383.79 (4,000.00) (4,000.00) 100,000.00

100,000.00
230,383.79 35,000.00 265,383.79

Noeta: Datos proporcionados del cuadro N 5, columna 4 y Cuadro N 6.

D.L.N953 CODIGO TRIBUTARIO (05.02.04)

Art 16- REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOS Estan obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes. Los representantes legales y los designados por las Perso. Juridicas Art 17-RESPONSABLES SOLIDARIOS ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad juridica. Art 18- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son responsables solidarios con el contribuyente Los agentes de retencion o percepcion, cuando hubieren omitido la retencion o percepcion a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debio retener o percibir. Efectuada la retencion o percepcion el agente es el unico responsable ante la administracion tributaria.

INCREMENTO PATRIMONIAL
TUO.Ley Impuesto a la Renta. D.S.N 179-2004(08.12.04) Art 52- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por este. Los incrementos patrimoniales no podran ser justificados: a)Donaciones recibidas u otras liberidades que no consten en escritura publica o en otro documento fehaciente. b)Utilidades derivadas de actividades ilicitas. c)Ingreso al pais de moneda extranjera cuyo origen no este debidamente sustentado, etc Art 92- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podra requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

SUNAT
MEDIDAS TOMADAS PARA EL AO 2005 APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DEUDA TRIBUTARIA 1. Resolucion N 199-2004/SUNAT (28.08.2004) REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES - D.LEG N 943 1. Resolucin N 298-2004/SUNAT (07Diciembre2004) Modifican disposiciones reglamentarias del D.Leg N 943Vigencia a partir del 08.12.04. Las entidades de la Administracin Publica exigirn el Numero de RUC a las personas naturales o jurdicas que realicen diversos tramites como son a la Municipalidad de Lima,Oficina Registral de Lima y Callao,CONASEV,INDECOPI,Credito Comerciales del Sistema Financiero,Mincetur,Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, entre otros.

SUNAT
2. Resolucin N 036-2005/SUNAT (15Febrero2005) Modifican la Res N 210-2004/SUNAT(18.Set.2004), que aprob disposiciones reglamentarias del D:Leg N 943, a fin de incluir un supuesto adicional para la inscripcin de oficio en el RUC. Inscripcin de Oficio en el RUC, si se encuentran en las siguientes condiciones: 1. Se detecten que realizan actividades de obligaciones tributarias sin RUC. 2. Los que incurren en incremento patrimonial no justificado 3. Aquellos a los que se atribuya responsabilidad solidaria.

4. Otras medidas que se estan aplicando: Actualmente cartas inductivas como medida de fiscalizacion.

Con respecto a la NIC 12 y el Impuesto a la Renta, para el tratamiento de los gastos se deben de considerar las diferencias temporales o permamentes porque afectan la liquidez de la empresa y disminuyen las utilidades de la empresa.

Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se relacionan con los gastos que incurre una empresa y que estos se clasifican en:

GASTOS DEDUCIBLE S ALQUILERE S

GASTOS SUJETOS A LIMITE DEPRECIACIO N

GASTOS NO DEDUCIBLES

MULTAS SUNAT

DIFERENCIA S TEMPORAL ES

DIFERENCIA S PERMANEN TES

1.

GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-04-EF, TUO L.I.Rta. del 08.12.2004)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y que son los gastos que incurre la empresa para producir y mantener la renta, en consecuencia estos gastos son deducibles en su totalidad. Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres, etc.

2.

GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37) Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un lmite con la finalidad de determinar la renta neta. Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin, gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin, etc.

3.

GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179--EF, TUO (L.I.RTA.) De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms conocidos como Adiciones Tributarias. Ejemplo : Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.

La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, consideran lo siguiente: a. Diferencias Temporales Ejemplo:
1. Gastos pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado por un ao S/. 1,200, a partir de Noviembre 2004 (Total cargado a gastos). Solo Noviembre y Diciembre 2004 (S/. 200), los S/. 1,000 es Diferencia Temporal, se acepta como gasto el 2005.

2.

Provisin desvalorizacin de existencias Medicina fecha de vencimiento 31.12.2004; se incinera y se enva al gasto por S/. 3,000 se acepta como gasto, si se incinera en presencia de Notario Pblico y fedatario SUNAT. La SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.

Como a la fecha 31.12.2004, no se tiene el acta es diferencia temporal, se acepta como gasto al 2005.

3.

Provision de cuentas incobrables Se provisiona el ao 2004 cuentas incobrables utiizando como base un porcentaje tcnico sobre las ventas, sin identificar las cuentas por cobrar que son provisionadas ===> S/. 1,300. Es diferencia temporal, porque la empresa no ha ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, se acepta como gasto el 2005 cuando se tiene el sustento.

4.

Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin

La empresa ha utilizado el ao 2004, la tasa de

depreciacin 25% para depreciar el vehculo Deba depreciar, aplicando la tasa de depreciacin 20% para depreciar el vehculo Diferencia temporal para el 2005 250 200 50

b.

Diferencias Permanentes A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. Las Diferencias Permanentes son gastos registrados contablemente por la empresa, pero tributariamente estos gastos no son aceptados, ni el ejercicio en que se genera, ni en posteriores ejercicios, es por ello que se les denomina diferencias permanentes y se le agregar a la utilidad contable para calcular el Impuesto a la Renta.

Estas partidas son:

1.

Gastos personales
Por ejemplo: Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc., del contribuyente y sus familiares.

2.

Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.

Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares. Intereses y multas Por ejemplo:

3.

Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa. Gastos no sustentados con comprobantes de pago Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

4.

Remuneracin al Directorio
Exceso del 6% de la utilidad comercial.

5.

Gastos de Representacin Exceso del 0.5%

Ingreso Bruto 0.5% 10,000 Aceptado Diferencia Permanente S/. 10,000 130 50 80

Gastos de Representacin

6. 7.

Gastos de Alquiler diferente a la actividad. Activos cargados a gastos Copiadora, contabilizado como gastos de administracin.

ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

ANALISIS VERTICAL (ESTRUCTURAL)

a) Reduccin de los Estados Financieros a por Cientos. b) Mtodo de Razones o Coeficientes.

ANALISIS HORIZONTAL (EVOLUTIVO)

a) Mtodo de Aumentos y Disminuciones. b) Mtodo de Tendencias. c) Mtodo Grfico.

SECUENCIA DE ELABORACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS

(1)

(2)
ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS

(3)

(4)
METODOS DE ANALISIS

(5)
ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

(6)
INTERPRETACION DEL ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES COMERCIALES FINANCIERAS

----------1----------Aporte Socios 100 Capital ----------2----------Compras Ventas Sueldos P/A/C. Imp. Renta, IGV, ONP,ESSALUD, etc
PRINCIPIOS CONTABLES - NIC

METODOS DE ANALISIS
VERTICAL Ratios Reduccion a Porcentajes

100

HORIZONTAL *Estados Comparativos *Tendencias.

CUALIDADES

HOJA DE TRABAJO BALANCE DE COMPROBACION BG, EG y P

Experiencia. Capacitacion Criterio. Conocimientode Contabilidad s NIC,NIIFs,etc

OPINION DEL RESULTADO DEL ANALISIS

FUNDAMENTOS DEL ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Se fundamenta en que el analista, siempre tendr que examinar (analizar) e interpretar alguno o varios aspectos importantes de la situacin financiera de la empresa y de sus resultados de operacin. Todo proceso de Anlisis e Interpretacin, se fundamenta en determinar lo siguiente: 1. 2. 3. 4. Lquidez de la empresa. Flujos de Efectivo (Ingresos y salidas) Estructura del Capital (ajeno y propio) Rotacin del Activo -ROE (veces) = Ventas Netas Activo Total 5. Rentabilidad de los capitales propios (%) = Utilidad Neta Patrimonio 6. Rendimiento de la Inversin ROA (%) = Utilidad Neta Activo Total

SITUACION 1 : FAVORABLE
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO SE CUMPLE ROTA O SE VENDE MAS EN EL AO -OPTIMAPATRIMONIO

CAPITAL
UTILIDAD Mientras mas se vende mayor RENTABILIDAD PARA LOS INVERSIONISTAS, opcin buena en vez de invertir en $, Ahorros Banco, etc.

INVERSION EN ACTIVOS (MERCADERIAS) HA SIDO BUENA, ES RENTABLE

SITUACION 2 : DESFAVORABLE
BALANCE GENERAL
ACTIVO MERCADERIAS PASIVO NO SE CUMPLE -CRECIMIENTO DEUDASPATRIMONIO

NO SE VENDE NO ROTA

CAPITAL
PERDIDA
El no rotar los activos, no genera rentabilidad, los accionistas o inversionistas pierden su capital, lo cual hace que busquen otras opciones de inversin: Como son nuevos negocios, $, Ahorro en el Banco, etc, con el fin de proteger su capital.

INVERSION MALA, NO ES RENTABLE, LOS ACTIVOS SE DETERIORAN, SE VUELVEN OBSOLETOS, SE PIERDE LA INVERSION

CASO PRACTICO La empresa el "SOL S.A." le presenta la siguiente informacin: Operaciones ao 2005 1. El 01.01.05 los socios aportan en efectivo S/. 25. 2. Se compra mercaderas en efectivo S/. 10, ms IGV S/. 2. 3. Se vende mercaderas en efectivo S/. 90, ms IGV S/. 17. 4. Se obtuvo del Banco Continental prstamo a largo plazo S/. 110. 5. Se compr en efectivo una computadora S/. 72, ms IGV S/. 14. 6. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta S/. 30. 7. Pagos al Personal neto S/. 15. 8. Pagos de Tributos y aportes S/. 4. 9. Se compr en efectivo acciones de Cementos Pacasmayo S/. 12.Temporal 10. Al 31.DIC.05, no existe inventario inicial, ni final de mercaderas. 11. La depreciacin del ejercicio es S/. 3; no hubo provisin por fluctuacin de valores. 12. Asuma que el Impuesto a la Renta es S/.16 Se pide: 1. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas 2. Elabore el Balance General 3. Liquidez de la Empresa y los Flujos de Efectivo 4. Estructura del Capital y Rentabilidad del Capital Propio. 5. Rotacin del Activo -ROE 6. Rendimiento de la Inversin - ROA

SOLUCION
CUADRO N 1 SOL S.A. Estado de Ganancias y Prdidas Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2005 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (3) Costos de Ventas (2) Utilidad Bruta S/. 90 (10) 80

Gastos de Operacin Gastos de Personal (7) Tributos y aportes (8) Depreciacin (11) Utilidad de operacin Gastos Extraordinarios- Multas Utilidad antes de participaciones e impuestos Impuesto a la Renta Utilidad del ejercicio

(15) (4) (3) 58 -.58 (38) 20

CUADRO N 2

HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO

ACTIVIDADES CONCEPTO Compras de mercaderas (2) FLUJOS (10) OPERACIN (10) INVERSION FINANCI. FLUJOS DE EFECTIVO (10)

IGV
Venta de mercaderas (3) IGV Ingreso Prstamo Bancario (4) Compra de una Computadora (5)

( 2)
90 17 110 (72)

(2)
90 17 110 (72)

(2)
90 17 110 (72)

IGV
Pagos a cuenta Imp. a la Renta (6) Pagos al Personal (7) Pagos de Tributos y Aportes (8) Compra de Acciones (9) -T Flujos de Efectivo Saldo Inicial de Efectivo SALDO FINAL DE EFECTIVO

(14)
(30) (15) (4) (12) 58 25 83

(14)
(30) (15) (4) (12) 20 (72) 110

(14)

58 25 83

Saldo Inicial de Efectivo Saldo Final de Efectivo

CUADRO N 3 SOL S.A. Balance General Del 01 de enero al 31 de Diciembre del 2005 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Valores negociables Total Activo Corriente Inmuebles Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas Por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar-IGV-I.Rta. Deudas a Largo Plazo - Corriente Total Pasivo Corriente Patrimonio Neto Capital Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto

83 12 95 72 (3)

9 110 119

Total Activo

164

25 20 45 164

* Impuesto a la Renta
Impuesto del ao 2005 Pago a cuenta Por Pagar = 38 = (30) 8

** Impuesto General a las Ventas

Ventas (Cobro) Compras (Pago) 2 + 14 Por Pagar S/. 17 (16) 1

CUADRO N 4

SOL S.A. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Notas 1 y 2) Por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2005 (Expresado en Nuevos Soles)
Capital Saldos al 01 de Enero del 2005 Distribuciones o asignaciones de utilidades Efectuadas en el perodo Dividendos y participac, acordadas durante el perodo Nuevos aportes de accionistas Revaluacin de activos Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Saldos al 31 de Diciembre del 2005 25 20 20 20 45 25 Capital Adicional Acciones de Inversin Excedente de Revaluacin Reserva Legal Otras Reservas Resultados Acumulados -.Total 25

Las Notas que se acompaan forman parte de los Estados Financieros.

5. a.

Estructura de Capital Concepto S/. 119 45 % 73 27

Capital Ajeno Capital Propio

Total

164

100

Mayor participacin en la inversin de activos, es del capital ajeno con el 73%.

b.

Rentabilidad sobre el Capital Propio (ROE) = 20 = 44%

Utilidad Neta

Patrimonio

45

Comentario: El patrimonio de la empresa genera rentabilidad en 44%.

6.

Rotacin del Activo

Ventas Activo Total = 90 = 164 0.59 = 1 vez,

Comentario: Los activos rotan 1 vez al ao aproximadamente, existe una sobreinversin en activos para muy poca rotacin de las ventas.

7.

Rendimiento de la Inversin (ROA) Utilidad Neta = Activo Total 20 = 164 12%,

Comentario: La inversin en activos ha generado un rendimiento de 12% de la inversin en activos.

OBJETIVOS E MPORTANCIA
OBJETIVO Conocer la situacin (patrimonial, econmica y financiera) de una empresa. Determinar las causas que han motivado la actual situacin. Estblecer las situaciones de equilibrio (ni ms, ni menos). Aconsejar actuaciones concretas tendentes a corregir situaciones de desequilibrio. Determinar cul es la situacin financiera actual de la empresa, y cules son los factores que posiblemente incidan en la misma, en un futuro inmediato. Determinar cul es la estructura de capital de la empresa, y qu riesgos y ventajas presenta para el inversionista. Determinar cul es la situacin de la empresa, segn los anteriores factores, en relacin a otras empresas del sector.

IMPORTANCIA Indica la situacin financiera y econmica que se encuentra la empresa (HISTORICO), con la finalidad de tomar las decisiones correctivas pertinentes (FUTURO).

CAMPO DE APLICACIN DEL ANALISIS FINANCIERO

El campo de aplicacin del anlisis financiero, es muy variado, y lo pueden aplicar:
a. Los acreedores a corto plazo como son los proveedores de mercaderas, la SUNAT, los bancos prestamistas, etc. b. Los acreedores a largo plazo, por lo general son las corporaciones e instituciones financieras a las que se les trata de vender alguna emisin de obligaciones o bonos, as como los inversionistas en ttulos de renta fija (acciones). c. Los gerentes o funcionarios encargados de administrar la empresa y por tanto, responsables de su marcha, quienes estn interesados en los resultados de la empresa para saber si los mtodos que se estn utilizando son los adecuados o se deben modificar. d. Los capitalistas a los que se les invita para que adquieran acciones de la empresa e ingresen a ella en calidad de accionistas aumentando el capital de la empresa. e. Los accionistas de la empresa, quienes necesitan conocer la rentabildad de sus inversiones dentro de la misma. f. Los trabajadores porque tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa, segn lo dispone el Decreto Legislativo N 892, publicado en El Peruano el 11.NOV.96 y el Decreto Supremo N 009-98-TR, publicado en El Peruano 06.AGO.99.

LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOS DEL ANALISIS FINANCIERO

LIMITACIONES Y PROCEDIMIENTOS Existe una diversidad de mtodos de anlisis financiero el cual el analista lo utilizar, segn su experiencia y criterio personal. (No existe Normas) El hecho de aplicar el Procedimiento de comparacin de indicadores con otras empresas, hace que exista limitaciones respecto a informacin que el analista no conoce.

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO

Mtodo de Estados Comparativos
Conocido tambien como metodo de aumento y disminuciones. El objetivo es establecer la variacin anual de una partida de los Estados Financieros. BALANCE GENERAL Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales 2004 100 70 2005 120 40 VARIACION 20 + 30 -

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO

Mtodo de Tendencias
El objetivo es mostrar la evolucin de una partida con respecto a un valor de referencia (base).

BALANCE GENERAL
Caja y Bancos

2004
300

BASE
100%

2005
360

TOTAL
120%

AUMENTO
60 x 100 = 20% 300

Mercaderas

80

100%

108

135%

28 x 100 = 35% 80

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO

Mtodo de Valores Porcentuales
Metodo conocido como reduccion a por cientos.
El objetivo es mostrar la proporcin que representa determinada partida dentro del total de un grupo o subgrupo.

BALANCE GENERAL Activo Corriente Activo No Corriente Total Activo

2005 900 300 1,200

% 75 25 100

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO

Mtodo de Cocientes o Razones Simples
Llamados tambin Indices o Ratios Financieros, es la divisin entre dos partidas, masas o magnitudes determinadas, que forman parte de los Estados Financieros
El objetivo de las razones simples es brindar una informacin complementaria, distinta a los que proporciona los estados financieros.

Segn CONASEV, considera 21 ndices.

Liquidez General

Activo Corriente = Pasivo Corriente

Comentario

800 = 200

Indica el grado de cobertura de los activos corrientes y capacidad para cumplir con las obligaciones que vencen a corto plazo (Cancelando deuda de S/. 1, queda S/. 3 de respaldo).

HERRAMIENTAS O METODOS DE ANALISIS FINANCIERO

Mtodo de Cocientes o Razones Simples
Se clasifican en :
Liquidez, gestion,Solvencia y Rentabilidad Cabe indicar que si estos indices,para analizar se toman solo datos: 1. 2. Del Balance General, su aplicacion se conoce como indices de carcter estatico, porque indica lo que ocurrio en un momento determinado Del estado de Ganancias y Perdidas,su aplicacin se conoce como indices de carcter dinamico, por que indica como un hacho economico sufrio variaciones en el tiempo. Y si al analizar se combina datos del BG y EGyP,son conocidos como indices de carcter estatico-dinamico,su aplicacin indica si la empresa tuvo una gestion operativa y financiera eficiente o deficiente en el tiempo.

3.

RAZONES FINANCIERAS CLASIFICACION

Razones de Liquidez.
Razones de Gestin. Razones de Solvencia. Razones de Rentabilidad. Indicadores Tributarios.

ANALISIS EXTERNO Promedio del Sector CONASEV Diagnstico Financiero.

Interpretacin Financiera Tributaria Toma de Decisiones.

TOMA DE DECISIONES
En base al analisis de los Estados financieros,se debe tomar las siguientes decisiones gerenciales: 1. Aplicar un efciente control interno del efectivo de la empresa. 2. Optimizar la politica de creditos y cobranzas 3. Adquirir productos que tienen alta rotacion en el mercado competitivo y que generen valor agregado. 4. Adquirir activos fijos que beneficien empresa. a la operatividad de la

5. Capitalizar deudas si la empresa se encuentra muy endeudada. 6. Optimizar el capital de trabajo,etc.