Unidad 1: Auditoría Externa de Estados Financieros: Lectura Orientadora (Introducción)

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Lectura Orientadora – Unidad I

Lectura Orientadora (Introducción):


Unidad 1: Auditoría Externa de Estados Financieros

Tema Nº 1: Objetivos. Producto Principal y Sub Producto.


Auditoria: Es la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de una
entidad económica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por una persona
competente e independiente.

Características
• Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y registro de
las operaciones.
• Comprende la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas.
• Es un examen objetivo, por tanto, se requiere un alto grado de independencia.
• Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos conocimiento de
contabilidad, auditoria, administración, tributación, derecho, informática y otras disciplinas.
• Requiere actitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar, entre otros.

Objetivo de la Auditoría – Producto Principal


El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar
una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto a todo lo sustancial,
de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros
criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista
verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos sustanciales",
que son términos equivalentes.

EL PRODUCTO PRINCIPAL
EL DICTAMEN

El Dictamen es un
documento formal

En ella se expresa la opinión


del Auditor

Debe ser sobre la


razonabilidad de los Estados
Financieros

Objetivo de la Auditoría – Sub Producto:

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Evaluar el Control Interno

Evaluar el cumplimiento de
las disposiciones legales

Emitir Recomendaciones
para la mejora del Control
Interno

TEMA Nº 2: Normas Internacional de Auditoria (NIAs).

Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen
que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los requisitos
personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para la uniformidad en el
trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. Asimismo indican
lo concerniente a la elaboración del informe de auditoría.

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Estas son algunas de las normas más utilizadas en nuestro medio.

Tema Nº 3: Normas Internacional de Información Financiera (NIIFs).

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Tema Nº 4: Responsabilidades de la Administración y el Auditor.

Responsabilidades de la Administración
La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa en la
administración de la empresa.
Es responsabilidad de la administración de la empresa, asegurar, mediante vigilancia
administrativa, que la entidad establezca y Mantenga el control interno para dar una
seguridad razonable respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Es Responsabilidad de la administración, con vigilancia de los encargados de la empresa,
establecer un ambiente de control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a
lograr el objetivo de asegurar, en cuanto sea posible, la conducción ordenada y eficiente
del negocio de la entidad.
Esta responsabilidad incluye, establecer y mantener controles pertinentes al objetivo de la
entidad de preparar estados financieros que den un punto de vista razonable y verdadero
o que se presentan de manera razonable.

En resumen

RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACIÓN

Asegurar y
Establecer Preparar
Prevención mantener
un estados
y deteccion un control
ambiente financieros
de fraudes interno
de control razonables
adecuado

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Responsabilidades del Auditor


Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude en una Auditoria de los
Estados Financieros
Norma Internacional de Auditoría 240
Esta norma: Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir. Representaciones erróneas que resultan de
malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera
fraudulenta.

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo la


posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debido
al fraude.

Tipos de
Fraudes

Información
Malversación
Financiera
de Activos
Fraudulenta

Tema Nº 5: Tipos de auditoría, conceptos y alcances.

Tipos de Auditoría
1.- Auditoría Financiera

AUDITORIA ACCIÓN
FINANCIERA:
SUJETO: Es el examen posterior
Es un proceso cuyo y objetivo, sobre los
resultado final es la Auditor
estados Financieros
emisión de un informe, OBJETO
referente a la situación OBJETIVO
financiera de la empresa, Los Estados Financieros
sobre la base de
Emitir una opinión
evidencias (Dictamen)

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2. Auditoría de Cumplimiento

Es el examen Objetivo, técnico y profesional de las operaciones financieras,


presupuestarias y administrativas, de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son
aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados
y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y
si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro
de los objetivos de la entidad.

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3. Auditoría Administrativa

Es revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las
fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes,
programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la organización los esté cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura
orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organización
un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los diferentes niveles
jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos
problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.

4. Auditoría de Gestión Ambiental

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La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades


humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento
de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones
para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales,
coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro del
equipo humano se disponga de personas calificadas para evaluar el posible impacto que

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se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar esta
evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten
mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de
todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser
una acción realizada sin interrupción.

5. Auditoría Informática de Sistemas

6. Auditoría Interna
La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se había previsto
y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.
La auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y su
estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente
y depende directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al
control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.
La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y
propone mejoras para el control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.
Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización, para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización.

Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia


de otros controles.
La auditoría interna proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información concerniente con las actividades revisadas.
Es objeto de la auditoría interna la promoción de un efectivo control a un costo razonable,
igualmente apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus actividades.

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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA


Elementos Auditoría Externa Auditoría Interna
Sujeto Profesional independiente Auditor interno (funcionario de la
empresa)
Acción y Objeto habitual Examen de estados contables Examen de la gestión del ente

Propósito habitual Opinar sobre los estados Promover mejoras en la gestión


contables del ente
Informe principal Dictamen Recomendaciones para mejorar la
gestión.
Grado de independencia Más amplio Menos amplio
Intereses servidos La empresa y el público en La empresa
general
Responsabilidad Profesional civil y/o penal Laboral
N° de áreas operativas Mayor Menor
alcanzadas por el examen
durante un periodo
Intensidad de los trabajos Generalmente menor Generalmente mayor
sobre cada área
Continuidad del trabajo Periódico Continuo

7. Auditoría Tributaria
La auditoría impositiva forma parte de la auditoria de los estados financieros, cuyo objeto
es un examen llevado a cabo por un contador independiente a efectos de emitir una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros.

La auditoría financiera, es fundamental para que el auditor pueda verificar el grado de


cumplimiento de las obligaciones impositivas del contribuyente.
Se entenderá por auditoria impositiva a la auditoría externa practicada de acuerdo con los
marcos normativos establecida en la ley 2421/04 y la en el Artículo 33 de la presente

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reglamentación.

Los contribuyentes que en el transcurso de un ejercicio fiscal hayan obtenido una


facturación igual o superior a G. 6.000.000.000 (Guaraníes seis mil millones), deberán
contar con un Informe impositivo de una Auditoría Externa (Informe de Auditoría Impositiva),
que corresponda a dicho ejercicio fiscal; monto que debe ser actualizado conforme al
Artículo 33ºde la Ley 2421/04.

A dicho efecto se entenderá por facturación al total de los ingresos declarados por el
contribuyente y que son documentados o instrumentados por medio de Comprobantes de
Venta (Facturas, Boletas de Ventas, Autofacturas, Tickets emitidos por máquinas
registradoras, Entradas de espectáculos público, Boletos de transporte público de
personas, urbano e interurbano de corta distancia, Boletos de loterías, sorteos, apuestas y
demás juegos de azar, y Tickets o billetes emitidos por empresas de transporte aéreo - Art.
2º- Dto. Nº 6539/2005).

8. Auditoría Forense
En términos de procedimientos de auditoría, la relación con lo forense se hace estrecha
cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de
tipo penal.
Por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada
en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas;

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Algunos tipos de fraude en la
administración pública son
Lectura Orientadora – Unidad I

• Estados • Comisiones
falsificados clandestinas,
Conflictos de • Omisiones • Malversación de
intereses fondos,
• Favoritismo,
• Nepotismo • Desfalco,
• Reclamaciones
• Gratificaciones fraudulentas, • Extorsión,
• Falsificaciones, • Lavado de dinero

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Tema Nº 6 - Fases de una Auditoria de Estados Financieros.

Planificación de auditoría.

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello


dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser
cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y
seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto
esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo.

La planificación de una auditoria comienza con la obtención de información


necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición
detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

Conocimiento del negocio del ente auditado.


Al desempeñar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener u obtener un
conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender
los eventos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría.
Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y
de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.
Conocimiento Del Negocio: se debe adecuar a la empresa que se va a Auditar
Ejemplo:
DEFINICIÓN DEL ENTE:
La Empresa xxxxxxxxxxxxx S.A. fue constituida según Estatutos Sociales que fueron formalizadas
por Escritura Pública de fecha ..................................................... de 201x......, y en protocolo de
Contratos Comerciales de folio ............. vuelto y sgte.
Dichos Estatutos fueron aprobados y reconocida la Personería Jurídica de la entidad por Decreto Nº
................. e inscriptos en el Registro Público de Comercio del año de su otorgamiento. Bajo el Nº
................... y al folio. y siguientes del Libro Seccional Respectivo.
El objetivo principal de la sociedad es la distribución en todo el país de productos importados y de
producción nacional, ser representantes exclusivos o intermediarios.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL: organigrama de la empresa


Es la representación gráfica de la estructura de la empresa, en la que se determina los niveles
jerárquicos de la misma
SISTEMA CONTABLE - ADMINISTRATIVO:
POSICIÓN Y ENTORNO EN EL MERCADO:
CARTERA DE CLIENTES:

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FÁBRICAS / DEPÓSITOS/ AGENCIAS O SUCURSALES:


COMPRENSIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
OBJETIVO AUDITORÍA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO:
ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA- MATERIALIDAD
AREAS CRÍTICAS:
FORTALEZAS Y DEBILIDADES para AUDITORIA:
NATURALEZA, TIEMPO Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS
SERVICIOS PROFESIONALES A PRESTAR:
1.- EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO.
2.- AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31-12-201x
PLAN DE VISITAS Y TRABAJOS DE AUDITORÍA:
PLAZOS TENTATIVOS PARA PRESENTACIÓN DE LOS INFORMES DE AUDITORIA:
INFORMES FINALES 31/03/201x.-
COORDINACIÓN, DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y REVISIÓN
TIEMPO PRESUPUESTADO

Obtención de antecedentes.
Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la información reunida
previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo del año anterior. El auditor
también desempeñaría procedimientos diseñados para identificar cambios importantes que
hayan tenido lugar desde la última auditoría. 8. El auditor puede obtener un conocimiento
de la industria y de la entidad de un número de fuentes. Por ejemplo: • Experiencia previa
con la entidad y su industria.

Recursos humanos y técnicos necesarios.


Auditor: El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una fácil
referencia el término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la
auditoría como los servicios relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia no
pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados tenga
necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

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Para cada trabajo de auditoría se deberá conformar los equipos de trabajos con la cantidad
de auditores necesarios para la realización del trabajo conforme a la naturaleza y el tamaño
de la empresa.

Procedimientos analíticos preliminares.


Realización de procedimientos analíticos preliminares
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión
global de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras
etapas.

"Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias significativo


incluyendo las investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.

Materialidad o importancia relativa.


A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un
nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no
corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo
también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles
de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar.

Programa de auditoría.

Programa de Auditoría
El auditor deberá El programa de
desarrollar y El programa de auditoría puede
documentar un auditoría sirve como también contener los
programa de auditoría un conjunto de objetivos de la
que exponga la instrucciones a los auditoría para cada
naturaleza, auxiliares involucrados área y un presupuesto
oportunidad y alcance en la auditoría y como de tiempos en el que
de los procedimientos un medio para el son presupuestadas las
de auditoría planeados control y registro de la horas para las diversas
que se requieren para ejecución apropiada áreas o
implementar el plan del trabajo procedimientos de
de auditoría global auditoría

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Evidencia de auditoría.

EVIDENCIA DE AUDITORIA
"Evidencia de auditoría" significala información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se
basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes

Papeles de trabajo.
"Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para,
u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la
auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados
en papel, película, medioselectrónicos, u otros medios.

Auditoria Financiera 16

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