“Año de la universalización de la salud”

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

INFORMES-CASOS-RTFs ACTIVOS FIJOS

Profesor: VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA

Curso: Impuestos Directos - 7mo ciclo - 407

E.A.P: Gestión Tributaria

Integrantes:

Almanza Silva, Nathaly Zoila

Ancco Ancco, Juan

Bazán Ramírez, Nathali Asunción

Campos Huapaya, Luis Armando

Parejas Tovar, Laura

2020 - 1

ÍNDICE
INFORME N.° 120-2018-SUNAT/7T0000......................................................................................3
INFORME N.° 017-2016-SUNAT/5D0000......................................................................................4
INFORME N.° 006-2014-SUNAT/4B0000......................................................................................5
INFORME N.° 120-2016-SUNAT/5D0000......................................................................................6
INFORME N.° 025-2014-SUNAT/4B0000......................................................................................7
INFORME N° 0134-2015-SUNAT/5D0000.....................................................................................8
INFORME N.° 088-2011-SUNAT/2B0000......................................................................................9
RTF N°07134-3-2015..................................................................................................................11
INFORME N.° 020-2017-SUNAT/5D0000....................................................................................15
INFORME N.° 201-2019-SUNAT/7T0000....................................................................................15
INFORME N.° 149-2019-SUNAT/7T0000....................................................................................16
INFORME N° 035-2007-SUNAT/2B0000.....................................................................................17
INFORME N° 011-2002-SUNAT/K00000.....................................................................................18
INFORME N.° 029-2018-SUNAT/7T0000....................................................................................20
TAX Y LEGAL REPORT DE PWC – INFORME 085-2016/5D0000...................................................21
INFORME N.° 093-2013-SUNAT/4B0000....................................................................................22
INFORME N.° 186-2016-SUNAT/5D0000....................................................................................23
INFORME N.° 120-2018-SUNAT/7T0000

En relación con la Ley N.° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, se formula las
siguientes consultas:

a) ¿Los ingresos por la venta de un activo fijo de la empresa son considerados como ingresos
netos generados por las actividades previstas en el numeral 11.1 del artículo 11° y en el
artículo 12° de la Ley de Amazonía?

SUNAT DICE:

Relacionada con la clasificación de los ingresos netos originados por la enajenación de un activo
fijo, tenemos que, de acuerdo con lo previsto en el inciso d) del artículo 28° de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen rentas de tercera categoría las ganancias de capital a que se
refiere el artículo 2° de la misma ley. El mencionado artículo 2° califica como ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por tales
a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o
de empresa.

En tal sentido, conforme a las normas antes glosadas, los ingresos obtenidos por la enajenación
de un activo fijo constituyen ganancias de capital calificadas como rentas de tercera categoría,
por lo que deben ser consideradas como parte de los ingresos netos totales de la empresa a que
se refiere el artículo 4° del Reglamento de la Ley de Amazonía. Asimismo, al tratarse de un
ingreso obtenido por la enajenación de un bien que no está destinado a ser comercializado en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa, los ingresos por la enajenación de un activo fijo
deben computarse como parte de los ingresos netos obtenidos por actividades distintas de las
actividades indicadas en el numeral 11.1 del artículo 11° y en el artículo 12° de la Ley de
Amazonía.

COMENTARIO:

SUNAT confirma que aunque el giro de la empresa no sea vender tales bienes estos si pueden
considerarse activos fijos de la empresa, formando así parte de los ingresos netos totales de la
empresa. Debiendo computarse como parte de los ingresos obtenidos por actividades distintas a
las indicadas en el numeral 11.1 del artículo 11° y en el artículo 12° de la Ley de Amazonía.

La venta de un activo genera ingresos por la enajenación del mismo, como rentas de tercera
categoría. Por lo tanto aún perteneciendo la entidad a la amazonia si decide vender uno de sus
activos fijos, este formará parte de los ingresos netos totales.

INFORME N.° 017-2016-SUNAT/5D0000

Respecto a la modificación al artículo 20° de la Le y del Impuesto a la Renta introducida por el

Decreto Legislativo N.° 1112( 1 ), y en relación con los activos que fueron adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012, que hayan empezado a ser utilizados en la generación de rentas gravadas
recién a partir del 1.1.2013, se consulta si para la deducción de la depreciación tributaria se requiere
que la sustentación de su costo de adquisición o construcción se efectúe con comprobantes de
pago.

SUNAT DICE:

El inciso f) del artículo 37° de la LIR señala q ue a fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el artículo 38° de la citada ley, el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión
u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en dicha ley. De otro lado, el artículo 41° de la misma ley
dispone que las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o
construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.

Ahora bien, toda vez que la consulta está orientada a determinar si para la deducción de la
depreciación tributaria de los activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que
hayan empezado a ser utilizados en la generación de rentas gravadas recién a partir del 1.1.2013, se
requiere que la sustentación de su costo de adquisición o construcción se efectúe con comprobantes
de pago, corresponde establecer si resulta aplicable lo dispuesto en el artículo 20° de la LIR con la
modificación introducida por el Decreto Legislativo N.° 1112 que entró en vigencia a partir del
1.1.2103.

COMENTARIO

Se construyó un activo fijo el 31.12.12 , pero se empezó a utilizar el 01.01.13, la pregunta es con
respecto a la modificación que fue dada el 01.01.13 que dice que para efectos de sustentación se
permiten otros documentos como válidos aparte de los ya conocidos comprobantes de pago. El
cuarto párrafo de dicho artículo señala que la obligación de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no será aplicable, entre otros, cuando de conformidad con el artículo 37° de
la LIR, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
sustentado con tales documentos.

Sin embargo, SUNAT refiere a que dicho bien fue construido el 31.12.12; por lo tanto, tratándose
de activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que hayan empezado a ser
utilizados en la generación de rentas gravadas recién a partir del 1.1.2013, para la deducción de su
depreciación tributaria se requiere, en general, que la sustentación de su costo de adquisición o
construcción se efectúe con comprobantes de pago.

INFORME N.° 006-2014-SUNAT/4B0000

Se consulta si en el Registro de Activos Fijos se debe consignar la depreciación que corresponda a los
bienes del activo fijo de acuerdo con las normas contables o la depreciación tributaria admitida
como deducible para fines del Impuesto a la Renta.

SUNAT DICE:

El artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión
u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en dicha Ley.

Agrega además que las citadas depreciaciones se aplicarán a los fines de la determinación del
impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.

Por su parte, el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula el cálculo
de la depreciación tributaria, establece porcentajes de depreciación específicos para los bienes
afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, distintos a los edificios y
construcciones.

COMENTARIO

La consulta refiere a que si en el registro del Activo Fijo debe considerarse la depreciación que
menciona lo tributario o lo contable. Cabe recalcar que SUNAT reafirma su posición como ente
administrativo tributario; pero también deja una brecha de consulta para la normativa contable.
Esta decisión es importante ya que de ello depende la determinación del impuesto correspondiente
del Activo Fijo, en conclusión SUNAT informa que para el registro debes en el Registro de Activos
Fijos se debe registrar la depreciación que se determine conforme a la normativa del Impuesto a la
Renta; sin embargo, nosotros como área contable sabemos que también podemos registrar con su
valor contable de depreciación y que la diferencia que exista será como una diferencia temporaria
que luego debemos subsanar ya que dicho gasto, exceso que exista SUNAT no te lo reconocerá.

INFORME N.° 120-2016-SUNAT/5D0000

Respecto a los casos en que en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a
los “resultados acumulados”, se consulta lo siguiente: ¿Se tendría por cumplido el requisito de la
contabilización a que hace referencia el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, si la diferencia entre la depreciación calculada sobre el costo histórico y la
depreciación contable se registrara en una cuenta de orden?

SUNAT DICE:

De conformidad con lo previsto en el inciso f) del artículo 37° de la LIR, a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes de dicha ley.

Por su parte, el segundo párrafo del inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR señala que la
depreciación aceptada tributariamente (correspondiente a bienes distintos a edificios y
construcciones) será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla a
que se refiere dicha norma para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
Sobre el particular, el literal B de las Disposiciones Generales de la Parte I del Plan Contable General
Empresarial (PCGE)(3) indica que “[e]s requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que
establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por la
NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles”. Agrega que “las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su
naturaleza”.

COMENTARIO:

El caso es sobre la rebaja de un activo por aplicación de NIIF sobre su valor histórico. SUNAT detalla
que, si el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los “resultados acumulados”, no cumple el
requisito del registro contable, a que hace referencia el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de
la LIR.

si la diferencia entre la depreciación calculada sobre el costo histórico y la depreciación contable

calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como
consecuencia de las NIIF, se registrara en una cuenta de orden. Tal y como dice también el PCGE
““las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza”.
INFORME N.° 025-2014-SUNAT/4B0000

En relación con los casos en que en aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado
con cargo a los “resultados acumulados”, y en la contabilidad se hubiera registrado la depreciación
anual calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero), se formula las siguientes consultas
vinculadas con los alcances del requisito de contabilización de la depreciación, dispuesto en el inciso
b) del artículo 22° del Regl amento de la Ley del Impuesto a la Renta:

1. ¿Se puede deducir vía declaración jurada anual la depreciación calculada sobre el costo tributario
anterior al ajuste?

2. ¿Se tendría por cumplido el requisito consistente en que la depreciación se encuentra

contabilizada si aquella se encuentra únicamente anotada en el registro de activos fijos y no en la
cuenta de resultados?

SUNAT DICE:

En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste
se hubiera contabilizado con cargo a los “resultados acumulados”, y en la contabilidad se hubiera
registrado la depreciación anual calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero):

1. No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la
diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la
contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF.

2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciación aceptada tributariamente se encuentre

contabilizada en los libros y registros contables cuando se encuentre únicamente anotada en el
registro de activos fijos, habida cuenta que este último es un registro de carácter tributario.

COMENTARIO:

Con este informe nos damos cuenta una vez más que los libros contables y los libros y registros
tributarios (control tributario) tienen diferentes finalidades y es por eso que no se cumplirá el
requisito de contabilización si la depreciación únicamente se encuentra registrada en el Registro de
Activos Fijos, ya que es de carácter tributario.
INFORME N° 0134-2015-SUNAT/5D0000

Tratándose de casos en que por aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera N.°
1 (NIIF 1) el valor de los activos fijos sufre un incremento en el costo histórico inicial, se obtenga una
nueva vida útil y una variación en la tasa de depreciación financiera, se consulta si la depreciación
calculada sobre la base de ese mayor valor es deducible para efectos de la determinación de la renta
neta imponible de tercera categoría.

SUNAT DICE:

El inciso f) del artículo 37° de la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta de 3° Cat. se
deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo
fijo.

Por su parte, el artículo 41° de la citada LIR seña la que las depreciaciones se calcularán sobre el
costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado.

De otro lado, el artículo 38° de la citada LIR indica que el desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.

En el inciso l) del artículo 44° de la LI R establece que no son deducibles para la determinación de la
renta neta imponible de tercera categoría, el monto de la depreciación correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sea con motivo de
una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 104° de la presente LIR.

Sobre la revaluación voluntaria, el numeral 2 del inciso b) del artículo 14° del Reglamento prevé que
cuando esta se efectúe, se tendrá en cuenta que el mayor valor resultante de dicha revaluación no
dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será
considerado para el cálculo de la depreciación, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del
artículo 104° de la citada LIR.

En suma, de las normas citadas fluye que las depreciaciones admitidas en la LIR se computan sobre
la base del costo computable de los bienes, el cual no incluye el mayor valor resultante de
revaluaciones voluntarias, excepto únicamente cuando, tratándose de reorganizaciones de
sociedades o empresas, se haya optado por el régimen a que se refiere el numeral 1 del artículo
104° de la LIR.

COMENTARIO:

Entonces, en los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o costo
depreciado de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para efectos del
Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluación no será considerado para el
cálculo de la depreciación.

INFORME N.° 088-2011-SUNAT/2B0000

1. ¿Es procedente reconocer, como deducción del Impuesto a la Renta, la depreciación de bienes
obtenidos a título gratuito por transferencias no reembolsables, donaciones o cualquier concepto
similar, de parte del Estado o de particulares, incluso si cabe la posibilidad que dichas donaciones o
transferencias no reembolsables podrían ser consideradas como ingresos no afectos al Impuesto a la
Renta en aplicación de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de la Ley del Impuesto a la
Renta?

2. ¿Es procedente reconocer, como deducción del Impuesto a la Renta, la amortización de

intangibles de duración limitada (software) obtenidos a título gratuito de entidades del Estado o de
particulares, en calidad de donación o transferencia no reembolsable, en los que no existe un
“precio pagado”?

SUNAT DICE:

Se aprecia en los artículos 37°, 38° y 41° que la legislación del Impuesto a la Renta permite, sin
excepción, el cómputo de la depreciación de los bienes del activo fijo cuando su empleo se
encuentre destinado a la generación de rentas gravadas.

En el inciso f) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a fin de
establecer la renta neta de 3° Cat. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté prohibida por esta ley, siendo deducible las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados.

Por su parte, el artículo 38° del TUO antes citado dispone que el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas por dicha ley.

De otro lado, según lo señalado en el artículo 41° del mencionado TUO, las depreciaciones se
calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A
dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

Asimismo, puede advertirse que el valor sobre el cual se computa la depreciación es el

correspondiente al de adquisición, término que es empleado sin una definición específica, por lo que
debe entenderse en su significado ordinario, incluyendo tanto al ingreso al patrimonio a título
oneroso como gratuito.

En cuanto a la segunda interrogante efectuada, el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.

COMENTARIO:

En el primer caso, es procedente reconocer la depreciación de los bienes del activo fijo, siempre y
cuando sean usados en la actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes
ingresaron al patrimonio a título gratuito u oneroso.

En el segundo caso no procede la amortización ya que debió ser pagada previamente al enajenante.
RTF N°07134-3-2015
COMENTARIO DEL TRATAMIENTO:

El tribunal fiscal toma en consideracion para la depreciasion de activos no solo documentos

sustentatorios sino tambien se basa en el principio de verdad material ya que con estas se pueden
recibir diferentes pruebas, no debiendosele exigir por el articulo 141 del codigo tributario.

  Artículo 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa
o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago.

También se señala que se admite la depreciación de los bienes siempre que sean
utilizados en la actividad generadora de rentas gravadas sin importar si ingresaron al
patrimonio al título oneroso o gratuito.
INFORME N.° 020-2017-SUNAT/5D0000

Consulta a la administración respecto a una ley

MATERIA:

En relación con la Ley N.° 30309, Ley que promueve la investigación científica,
desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (en adelante, I+D+i), se formula
las siguientes consultas:
1. En el caso de que las empresas reciban el financiamiento parcial de los
proyectos de I+D+i por parte de entidades estatales o terceros, ¿dicho aporte
parcial debe ser considerado como ingreso para efectos del impuesto a la
renta?
2. En el supuesto de que como parte del proyecto se realicen gastos y también
se adquieran o construyan activos:
a) ¿Cuál sería el tratamiento tributario de dichos activos?
b) ¿Cuál sería el tratamiento tributario de tales activos en el supuesto de que
se adquieran o construyan con el financiamiento parcial de entidades
estatales o terceros?

ANÁLISIS:

1. Respecto a la primera consulta, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con el

artículo 1° de la LIR, el impuesto a la renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital(1).
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley(2).
1
El artículo 2° de la LIR indica que, para efectos de dicha ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital; entendiéndose por estos a los bienes que no están destinados a
ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.

2
El penúltimo párrafo del artículo 3° de la LIR establece que constituye renta gravada de las empresas cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación
determinado conforme a la legislación vigente. Según el inciso g) del artículo 1° del Reglamento de la LIR, dicha
ganancia o ingreso se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
 d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la
referida ley.

En ese sentido, a efectos de determinar si el financiamiento parcial que recibe

un contribuyente en un proyecto de I+D+i por parte de entidades estatales o
terceros constituye renta afecta para aquel, será necesario verificar si tales
ingresos se encuentran comprendidos en alguno de los referidos supuestos, lo
cual deberá verificarse en cada caso en concreto, atendiendo a la naturaleza
de la operación en la que se realiza la transferencia de recursos.

Así pues, si el financiamiento parcial que recibe la empresa correspondiera a

una transferencia a título gratuito, en la que las partes intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones, dicho
importe se encontrará afecto al impuesto a la renta para la empresa.

Por otro lado, de tratarse de un financiamiento proveniente de recursos

otorgados por una entidad estatal, cuya transferencia haya sido establecida
normativamente, y que no constituya retribución por alguna prestación a cargo
de la empresa, dichos ingresos no calificarían como renta gravada para la
empresa, en tanto no provendrían de la explotación de una fuente, ni de
operaciones con terceros, ni constituirían ganancias de capital ni rentas
imputadas.
En consecuencia, en el caso de que las empresas reciban financiamiento
parcial en los proyectos I+D+i por parte de entidades estatales o terceros,
dicho aporte será considerado como ingreso afecto al impuesto a la renta para
aquellas, siempre que se encuentre comprendido en alguno de los supuestos
previstos en el artículo 1° de la LIR, lo cual deberá determinarse en cada caso
en concreto.

2. Respecto de la consulta a que se refiere el literal a) del numeral 2 del rubro materia
del presente informe, el artículo 1° de la Ley N.° 30309 señala que los contribuyentes
que efectúen gastos en proyectos de I+D+i, vinculados o no al giro de negocio de la
empresa, que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 3° de dicha ley( 3),
podrán acceder a las siguientes deducciones(4):

(i) 175%, si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante

centros de I+D+i domiciliados en el país.
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones
y consienten el nacimiento de obligaciones; en consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la
proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencia a título gratuito
que realice un particular a su favor.

3
El artículo 3° de la Ley N.° 30309 establece los siguientes requisitos para tener derecho a la deducción adicional del
75% o 50%:

a) Los proyectos de I+D+i deben ser calificados como tales por las entidades públicas o privadas que, atendiendo
a la naturaleza del proyecto, establezca el reglamento.
b) El proyecto debe ser realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de I+D+i. En ambos casos
deben estar autorizados para realizar los proyectos por alguna de las entidades que establezca el reglamento.
c) Los contribuyentes deberán llevar cuentas de control por cada proyecto, las que deberán estar debidamente
sustentadas.
d) El resultado del proyecto de desarrollo tecnológico o innovación tecnológica debe ser registrado en el Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual (Indecopi), de
corresponder.
4
En tanto no excedan los límites previstos en el artículo 6° de dicha ley.

2/5
 (ii) 150%, si el proyecto es realizado mediante centros de I+D+i no domiciliados en el
país.

Asimismo, el segundo párrafo del artículo 5° de la citada ley indica que en

ningún caso podrán deducirse los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.

Por su parte, el artículo 9° del Reglamento de la Ley N.° 30309 establece que
constituyen gastos de I+D+i aquellos que se encuentren directamente
asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización
de los bienes afectados a dichas actividades. Agrega el artículo 10° de este
reglamento que tratándose de activos fijos utilizados en los proyectos se
aplicarán las reglas de depreciación establecidas en la LIR y su Reglamento.

En relación con las normas citadas, entre otras, esta Administración Tributaria
ha señalado que:

a) La deducción de los gastos en proyectos de I+D+i se efectuará a partir del ejercicio

en el que se obtenga la calificación, y en el ejercicio en el que se devenguen; salvo
que:

(i) Formen parte del costo de un proyecto que implique el reconocimiento de un

activo intangible, en cuyo caso se entenderá que estos gastos se producen en
el ejercicio en el que se desembolsen.

(ii) Se trate de activos fijos utilizados en los proyectos, en cuyo caso se aplicarán
las reglas de depreciación establecidas en la LIR y su reglamento( 5).

b) Si un contribuyente desarrolla un proyecto de I+D+i, para lo cual ha adquirido un

activo intangible de duración limitada que es afectado a las actividades de I+D+i:

(i) No debe amortizar conforme a lo dispuesto por el inciso g) del artículo 44° de
la LIR los gastos de I+D+i relacionados con dicho activo, que no constituyen el
precio pagado por su adquisición.

(ii) Goza de la deducción adicional a que se refiere la Ley N.° 30309, siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 3° de esta ley; siendo
que la deducción en cuestión y la del importe desembolsado por la
adquisición del activo intangible está sujeta a los requisitos previstos en el
inciso g) del artículo 44° de la LIR.

(iii) Los importes pagados por la adquisición del citado intangible y el importe de
la deducción adicional que corresponda, según la Ley N.° 30309, deben ser
amortizados en proporción a los importes que se vayan desembolsando en
cada ejercicio durante el desarrollo del proyecto, no requiriéndose para
efectos de tal amortización que se haya efectuado el desembolso por el precio
íntegro de dicho intangible.

Los contribuyentes que se han acogido al beneficio de deducción adicional

del 75% o 50% (según corresponda), que otorga la Ley N.° 30309, no

5
Informe N.° 008-2017-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
 podrán seguir depreciando los bienes del activo fijo que se encuentren
directamente asociados al desarrollo de proyectos de I+D+i aplicando
tal beneficio(6), después del término de la vigencia de dicha ley
(31.12.2019)(7).

Considerando lo antes señalado, se puede afirmar que los activos que se

adquieran o construyan como parte de proyectos de I+D+i, afectados
directamente al desarrollo de tales proyectos, podrán ser depreciados o
amortizados (según se trate de activos fijos o activos intangibles),
correspondiéndoles la deducción adicional del 75% o 50% que otorga la
Ley N.° 30309 (según corresponda) en tanto el contribuyente cumpla con
los requisitos establecidos en el artículo 3° de dicha ley, no siendo
deducibles los gastos que formen parte del valor de intangibles de
duración ilimitada.

3. En relación con la consulta a que se refiere el literal b) del numeral 2 del rubro
materia del presente informe, cabe indicar que el hecho que la adquisición o
construcción de los activos aludidos en el párrafo precedente haya sido
cancelada con recursos provenientes de financiamiento parcial de entidades
estatales o terceros, es irrelevante a los efectos de la aplicación del tratamiento
tributario señalado en dicho párrafo.

Consecuentemente, los activos cuya adquisición o construcción como

parte de proyectos de I+D+i se efectúa con financiamiento parcial
otorgado por entidades estatales o terceros, y que son afectados
directamente al desarrollo de tales proyectos, podrán ser depreciados o
amortizados (según se trate de activos fijos o activos intangibles),
correspondiéndoles la deducción adicional del 75% o 50% que otorga la
Ley N.° 30309 (según corresponda) en tanto el contribuyente cumpla con
los requisitos establecidos en el artículo 3° de dicha ley, no siendo
deducibles los gastos que formen parte del valor de intangibles de
duración ilimitada.

CONCLUSIONES:

En relación con la Ley N.° 30309:

1. En el caso de que las empresas reciban financiamiento parcial en los proyectos
I+D+i por parte de entidades estatales o terceros, dicho aporte será considerado
como ingreso afecto al impuesto a la renta para aquellas, siempre que se
encuentre comprendido en alguno de los supuestos previstos en el artículo 1° de
la LIR, lo cual deberá determinarse en cada caso en concreto.

2. Los activos que se adquieran o construyan como parte de proyectos de I+D+i,

afectados directamente al desarrollo de tales proyectos, podrán ser depreciados o
amortizados (según se trate de activos fijos o activos intangibles),
correspondiéndoles la deducción adicional del 75% o 50% que otorga la Ley N.°
30309 (según corresponda) en tanto el contribuyente cumpla con los requisitos
establecidos en el artículo 3° de dicha ley, no siendo deducibles los gastos que
formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada.
INFORME N.° 201-2019-SUNAT/7T0000
Se consulta si tratándose de un contribuyente que enajena un bien del activo fijo distinto a
edificios y construcciones, cuya depreciación contabilizada no ha sido deducida para fines
tributarios en los ejercicios en los que hubiera correspondido hacerlo, el costo computable de
dicho activo fijo debe disminuirse en el importe de las depreciaciones no deducidas para
efectos tributarios.

SUNAT DICE:

El artículo 20° de la LIR establece que la renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable; y que cuando tales
ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados. Añade su cuarto párrafo que, si se trata de bienes depreciables o
amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la LIR.

De otro lado, el inciso f) del artículo 37° de la LIR señala que, a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes
de la LIR.

COMENTARIO:

Mediante el informe se concluye que, si se trata de un contribuyente que enajena un bien del
activo fijo distinto a edificios y construcciones, cuya depreciación contabilizada no ha sido
deducida para fines tributarios en los ejercicios en los que hubiera correspondido hacerlo, el
costo computable del activo fijo debe disminuirse en el importe de las depreciaciones no
deducidas para efectos tributarios.

INFORME N.° 149-2019-SUNAT/7T0000

En el supuesto de que por aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) se hubiera efectuado un ajuste rebajando el costo de adquisición o producción de un
bien mueble calificado como activo fijo, se formula las siguientes consultas:

1. ¿Corresponde deducir como gasto en la declaración jurada el ajuste indicado en el último

ejercicio en el que el bien mueble registre depreciación para fines contables?

2. ¿Corresponde considerar el importe aludido en la consulta 1 como parte del costo

computable a deducir en el caso que los bienes hubiesen sido enajenados antes de quedar
completamente depreciados según lo previsto en el segundo párrafo del artículo 20° de la Ley
del Impuesto a la Renta?

SUNAT DICE:
El artículo 20° de la LIR establece que la renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, y que cuando tales
ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados. Agrega que, si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de
las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo
dispuesto por esta ley.

Por su parte, el artículo 43° de la misma ley indica que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

COMENTARIO:

La SUNAT afirma que cuando, por aplicación de las NIIF, se realice un ajuste que rebaje el costo
de adquisición o producción de un bien mueble calificado como activo fijo:

 No corresponde deducir como gasto el importe del ajuste en el último ejercicio en el

que el bien mueble registre depreciación para fines contables, debido a que dicha
deducción no está prevista en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) ni en su Reglamento
como una posibilidad para la recuperación de la inversión en activos fijos.
 Dicho ajuste se deducirá como parte del costo computable del activo en caso sea
enajenado antes de quedar completamente depreciado.
 Se podrá deducir el ajuste como gasto, si el bien mueble es dado de baja por desuso u
obsolescencia.

INFORME N° 035-2007-SUNAT/2B0000
En relación con el segundo párrafo del artículo 106° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas:

1. ¿El término "activo fijo" comprende a los activos fijos tangibles e intangibles?
 

2. ¿Tratándose de reorganizaciones societarias efectuadas entre Empresas del Sistema

Financiero, los créditos –colocaciones y leasing– se encuentran comprendidos dentro
del término activo fijo para efectos del límite aplicable a las pérdidas tributarias que
podrán ser utilizadas luego de la reorganización societaria llevada a cabo entre las
referidas empresas?

SUNAT DICE:

El artículo 106° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en la reorganización de
sociedades o empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del
transferente.

Agrega que en caso el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la
renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto
superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta la
revaluación voluntaria.

Ahora bien, en relación con la primera consulta, se tiene que ni el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta ni su Reglamento han definido qué debe entenderse por activos fijos y activos
intangibles. En ese sentido, resultan de aplicación las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs), los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en los Estados Unidos
de América (PCGA) así como la doctrina contable.

Así, el párrafo 6 (Definiciones) de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 – Inmuebles,

Maquinaria y Equipo señala que las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

 posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,

para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

 se espera usar durante más de un periodo.

Por su parte, el párrafo 8 (Definiciones) de la NIC 38 – Activos Intangibles( 2), define al activo
intangible como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Ahora bien, de acuerdo con los PCGA, los activos fijos, "también conocidos como propiedad,
planta y equipo o activos de planta, los utilizan las empresas para la producción y distribución
de los productos y servicios. Cabe citar como ejemplos el terreno, los bienes inmuebles, el
mobiliario, los accesorios e instalaciones, la maquinaria, el equipo y los vehículos. La
naturaleza de los activos que emplea una empresa en concreto viene determinada por la
naturaleza de sus actividades".

COMENTARIO:

En el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no existe la definición del término  “activo fijo”.
Así lo confirma la SUNAT en su informe N° 035-2007-SUNAT/2B0000, “…Ni la LIR, ni su
reglamento han definido que deben entenderse por activos fijos y activos intangibles.  En ese
sentido, resultan de aplicación las Normas Internacionales de Contabilidad, Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, así como la doctrina contable”.

Así el párrafo 6 de la NIC 16 señala que las propiedades, plantas y equipo son los activos
tangibles que:

 Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,

para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, se esperan usar durante
más de un ejercicio.

INFORME N° 011-2002-SUNAT/K00000
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con las disposiciones del Decreto Supremo
N° 205-2001-EF:

1. ¿Conforme al inciso a) del artículo 6° de dicha norma, el contribuyente debe elaborar

un Informe Técnico adicional al que debe presentar en el formato aprobado por la
SUNAT, o debe entenderse que cuando este inciso se refiere al Informe Técnico, éste
deberá ser presentado en dicho formato?
 2. Para efecto de la aplicación del artículo 3° de la norma señalada, ¿qué debe
entenderse por activos fijos nuevos "vinculados directamente con la realización de
actividades generadoras de rentas gravadas de tercera categoría"?

SUNAT DICE:

Conforme a la interpretación de dicha norma efectuada por el artículo único de la Ley N°

27397, el beneficio citado sólo es de aplicación a la renta neta de tercera categoría que los
contribuyentes domiciliados en el país generen en el ejercicio 2001. Añade que, en dicho
ejercicio, los citados contribuyentes aplicarán el Impuesto a la Renta con la tasa del 30%
(treinta por ciento), pudiendo reducir la misma en 10 (diez) puntos porcentuales, en cuyo caso
la tasa de 20% (veinte por ciento) se calculará sobre la renta neta reinvertida, cualquiera sea la
actividad económica en que reinviertan. Agrega que el monto de la renta neta no reinvertida
estará sujeto a la tasa de 30% (treinta por ciento).

Respecto a la segunda pregunta planteada, el artículo 3° del Decreto Supremo N° 205-2001-EF

indica que únicamente darán derecho a gozar del beneficio las inversiones que se destinen a la
adquisición o construcción de activos fijos nuevos vinculados directamente con la realización
de actividades generadoras de rentas gravadas de tercera categoría.

Sobre este punto, se advierte que el Decreto Supremo N° 205-2001-EF establece un parámetro
de vinculación más estricto que el contenido en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En efecto, conforme al artículo 38° del mencionado TUO, el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u
otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará
mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en dicho TUO.

En tal sentido, mientras el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se limita a fijar como criterio
de vinculación de los bienes del activo fijo el empleo de éstos en las actividades generadoras
de rentas de tercera categoría, el artículo 3° del Decreto Supremo N° 205-2001-EF requiere
adicionalmente que dichos bienes sean utilizados de modo directo en las citadas actividades.

Ahora bien, la vinculación directa exigida por la norma señalada implica que los bienes materia
de la reinversión de la renta neta deberán tener una relación inmediata y causal con las
actividades antes mencionadas, motivo por el cual sólo se podrán considerar para efecto del
beneficio analizado aquellos bienes que se afecten específicamente al proceso productivo, de
comercialización o de generación de servicios, según corresponda, y que, con excepción de los
terrenos, su valor se encuentre destinado contablemente, vía depreciación, a formar parte del
costo de los bienes o servicios que sean comercializados o prestados por el contribuyente.

COMENTARIO:

Se entenderá que un activo fijo nuevo se encuentra directamente vinculado con la realización
de actividades generadoras de rentas gravadas de tercera categoría cuando se encuentre
afecto específicamente al proceso productivo, de comercialización o que generen servicios,
según corresponda, y que, con excepción de los terrenos, su valor se encuentre destinado, vía
depreciación, a formar parte del costo de los bienes o servicios que sean comercializados o
prestados por el contribuyente.
 
INFORME N.° 029-2018-SUNAT/7T0000
MATERIA:

En los casos de inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto
de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), para optar por deducirla como gasto, conforme al
artículo 23° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se consulta lo siguiente:

1. ¿Se requiere efectuar algún tipo de comunicación formal a la Administración Tributaria para
fines del impuesto a la renta?

2. ¿Es necesario algún registro contable por la inversión de tales bienes de uso?

3. En caso de ser negativas las respuestas a las preguntas 1 y 2 ¿se podrá considerar como
gasto el valor de estos bienes de uso a través de la presentación de (i) la declaración jurada
anual, dentro del plazo de presentación establecido por SUNAT, (ii) una declaración jurada
sustitutoria, dentro del plazo de presentación de la declaración anual y (iii) una declaración
jurada rectificatoria, dentro del plazo de prescripción?

ANÁLISIS: 1. El artículo 23° del Reglamento de la LIR señala que la inversión en bienes de uso
cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (¼) de la UIT, a opción del contribuyente,
podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe; excepto cuando los referidos
bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Como
puede apreciarse, en el citado artículo no se ha señalado el cumplimiento de algún requisito
como condición para poder deducir como gasto la inversión de bienes en uso que no supere ¼
de la UIT.

En ese sentido, respecto de la primera y segunda consultas, en cuanto a la inversión en bienes

de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de ¼ de la UIT, para optar por deducirla como
gasto, conforme al artículo 23° del Reglamento de la LIR:

a. No se requiere efectuar algún tipo de comunicación formal a la Administración Tributaria

para fines del impuesto a la renta.

b. No es necesario algún registro contable por la inversión en tales bienes de uso.

COMENTARIO:

Los bienes que no sobrepasen un cuarto de la UIT si podrá deducirse como gasto, conforme al
artículo 23 de la LIR.

Además no se va a requerir ninguna comunicación ante la SUNAT para deducir dicho gasto y
tampoco será un asiento de inversión.
TAX Y LEGAL REPORT DE PWC – INFORME 085-

2016/5D0000

COMENTARIO:

Será deducible la depreciación de los activos fijos que forman parte de los denominados
Bienes de la Red de Acceso, utilizados por operadores de telecomunicaciones, aun cuando
para su construcción, operación y/o mantenimiento se adquiera bienes y servicios.

Sera deducible el crédito fiscal del IGV proveniente de las citadas adquisiciones en la medida
que se cumplan con los requisitos legales establecidos.
INFORME N.° 093-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA:

En relación con lo señalado en el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, se efectúan las
siguientes consultas:

1. ¿Cuál es el tratamiento que, para efectos de la determinación del costo computable, tienen
los intereses pagados por un financiamiento obtenido para la construcción de un bien del
activo fijo, de acuerdo con lo señalado en el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta
vigente hasta el 31 de diciembre de 2012?

2. ¿Cuáles son las operaciones que estarían comprendidas bajo el concepto de “costo de
construcción” regulado en el numeral 2 del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta?
¿Serían aquellas reguladas en la Sección F de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
de las Naciones Unidas referidas a la actividad de construcción?

ANÁLISIS: 1. El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su modificación
por el Decreto Legislativo N.° 1112, disponía que por costo computable de los bienes
enajenados, se entendería el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. Añadía que para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, debía entenderse
por: a) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses
formarán parte del costo de adquisición.

COMENTARIO:

El concepto de “costo de construcción” regulado en el numeral 2 del artículo 20º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta se formará por todo desembolso incurrido para (mandar a) edificar
un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que los
mismos se encuentren comprendidos en la Sección F de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme de todas las actividades económicas.
INFORME N.° 186-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Se consulta si la amortización del activo intangible que se genera por el derecho de uso que se
otorga a un concesionario respecto de los bienes de una concesión puede realizarse en virtud
de lo previsto en el inciso g) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta o debe
observarse lo establecido en el artículo 22° del Texto Único Ordenado de las normas con rango
de ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo N.° 059-96-PCM.

ANÁLISIS: 1. El inciso g) del artículo 44° de la LIR establece que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría, la amortización de llaves, marcas,
patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

2. De otro lado, el capítulo III del título IV del TUO de la Ley de Concesiones contiene las
disposiciones que regulan el régimen tributario aplicable a los bienes entregados en concesión
por el Estado. Así, el segundo párrafo del artículo 22° del citado TUO establece que el
concesionario podrá depreciar anualmente los bienes materia de la concesión de acuerdo a su
vida útil, no pudiendo exceder en este caso la tasa anual de 20%.

CONCLUSIÓN:

Para la amortización del activo intangible que se genera por el derecho de uso que se otorga a
un concesionario respecto de los bienes de una concesión debe observarse lo establecido en el
artículo 22° del TU O de la Ley de Concesiones para determinar una correcta amortización.
BIBLIOGRAFÍA
1. ¿Cómo encontré la Información?

Paso 1- En la página de Google “Informes SUNAT de activos fijos”

Paso 2- Descargar el archivo

2. ¿Cómo encontré información?

Paso 1- Informe SUNAT

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i017-2016.pdf

3. ¿Cómo encontré información?

PASO1- Portal SUNAT/ Informes de activos fijos

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i006-2014.pdf

Paso 2- Descargar

4. ¿Cómo encontré la información?

Paso 1- Informe/SUNAT

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i120-2016.pdf

Paso 2- Descargar

5. ¿Cómo encontré la información?

Paso 1- En Google poner INFORMES- activos fijos SUNAT

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2017/5/2017_5_00739.p
df

6. PPT EY en Linkedln

Depreciación, Amortización de Intangibles y Gastos Pre-Operativos

7. ¿Cómo encontré la información?

Paso 1- Entrar al buscador de Google y poner Actualidad Empresarial- Activos fijos.

8. Método de búsqueda:
A) Búsqueda simple por google colocando Resolución del tribunal fiscal activo fijo.
B) Busqueda en tesis via repositorio Renati de SUNEDU colocando activo fijo sunat en la
búsqueda para tener un filtro de palabras con el titulo de la tesis.
C) Buscando en Google en reportes Tax y legal report de PWC.
D) Busqueda de consulta a la administración respecto a una ley

9. Siguiendo la búsqueda se encuentra la RTF señalada en la tesis en el BOLETIN DE

JURISPRUDENCIA FISCAL

El paso siguiente es buscar la RTF señalada en la tesis en el boletín:

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/bolet_pora/2006/Boletin
13-2006.pdf

10. PÁGINAS WEB

 Sunat.gob.pe. 2020. [online] Disponible en:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2017/informe-oficios/i020-2017.pdf
 Mef.gob.pe. 2020. [en línea] Disponible en:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/bolet_pora/2006
/Boletin13-2006.pdf
 MEREJILDO ARCE, H., 2015. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA RTF N 03113-1-2006 EN
LA DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AL CALIFICAR A LOS PADS DE
LIXIVIACION COMO ACTIVO FIJO Y NO COMO GASTOS DE DESARROLLO EN LAS
EMPRESAS DEL SECTOR MINERO POR EL EJERCICIO 2013,. TRUJILLO, PERU:
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO, p.5.
 Mef.gob.pe. 2020. [en línea] Disponible en:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2015/3/2015_3_
07134.pdf

11. ¿Cómo encontré información?

Paso 1:
En Google escribir INFORMES DE ACTIVOS FIJOS SUNAT
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2019/informe-oficios/i149-2019-
7T0000.pdf

12. ¿Cómo encontré información?

Paso 1:
En Google escribir INFORMES DE ACTIVOS FIJOS SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2019/informe-oficios/i201-2019-
7T0000.pdf

13. ¿Cómo encontré información?

Paso 1:
En Google escribir INFORMES DE ACTIVOS FIJOS SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0352007.htm

14. ¿Cómo encontré información?

Paso 1:
En Google escribir INFORMES DE ACTIVOS FIJOS SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i0112002.htm

15. ¿Cómo encontré información?

Paso 1:
En Google escribir INFORMES DE ACTIVOS FIJOS SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i186-2016.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i017-2016.pdf
https://www.pwc.pe/es/tax-and-legal-report/junio/pwc-tax-and-legal-report-junio-
08.pdf